Справа № 817/3847/14
Суддя: Малахова Н.М.
Дата ухвалення: 2015-03-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: Жуковська Л.А.
Суддя-доповідач:Малахова Н.М.
УХВАЛА

іменем України

"31" березня 2015 р. Справа № 817/3847/14

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Малахової Н.М.

суддів: Жизневської А.В.

Котік Т.С.,

розглянувши в письмовому провадженні апеляційну скаргу Здолбунівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "02" лютого 2015 р. у справі за позовом Дочірнього підприємства "Рівненський облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" до Здолбунівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення ,

ВСТАНОВИВ:

У грудні 2014 року Дочірнє підприємство "Рівненський облавтодор" ВАТ ДАК "Автомобільні дороги України" (далі- ДП "Рівненський облавтодор") звернулося до Здолбунівської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області (далі -Здолбунівська ОДПІ) з позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми "Р" № від 04.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання податку на доходи фізичних осіб в розмірі 66193,00 грн., у т.ч. 13176,82 грн. -основного платежу та 53016,18 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

До розгляду справи по суті, позивачем було подано заяву про збільшення розміру позовних вимог, згідно яких останній просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 000094220 від 02.09.2014 року, № 000095220 від 02.09.2014 року, № 000096220 від 02.09.2014 року, № 000097220 від 02.09.2014 року, № 000098220 від 02.09.2014 року, № 000099220 від 02.09.2014 року, № 000100220 від 02.09.2014 року, № 000101220 від 02.09.2014 року, № 000102220 від 02.09.2014 року, № 000103220 від 02.09.2014 року, № 000104220 від 02.09.2014 року, № 000105220 від 02.09.2014 року, № 000106220 від 02.09.2014 року, № 000107220 від 02.09.2014 року, № 000108220 від 02.09.2014 року, № 000109220 від 02.09.2014 року, № 000110220 від 02.09.2014 року, № 000111220 від 02.09.2014 року, № 000112220 від 02.09.2014 року, № 000113220 від 02.09.2014 року, № 000114220 від 02.09.2014 року та № 000115220 від 02.09.2014 року.

Крім того, позивачем було збільшено позовні вимоги щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 08.09.2014 року, про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО) в розмірі 79986,43 грн., у т.ч. 13176,82 грн. - основного платежу та 66809,61 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

В обґрунтування позову позивач посилався на те, що податкові розрахунки форми 1 ДФ було вчасно подано до податкового органу, проте задекларовані суми податку на доходи фізичних осіб вчасно сплачені не були, у зв'язку з відсутністю коштів. Вказує, що спірним податковим повідомленням-рішенням податковий орган повторно визначив позивачу суму податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, яка була самостійно задекларована.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 02.02.2015 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Здолбунівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного Управління Міндоходів у Рівненській області від 08.09.2014 №. У решті позовних вимог відмолено.

Присуджено на користь позивача Дочірнього підприємства "Рівненський облавтодор" ВАТ "ДАК "Автомобільні дороги України" із Державного бюджету судовий збір у розмірі 101,55 грн.

В апеляційній скарзі Здолбунівська ОДПІ, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову у частині задоволення позову та прийняти в цій частині нову постанову про відмову у задоволені позову.

Розглянувши справу колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає до задоволенняз наступних підстав.

Судом встановлено, що Здолбунівською об'єднаною Державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Рівненській області була проведена позапланова виїзна перевірка Філії "Здолбунвський райавтодор" ДП "Рівненський облавтодор" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013р.по 31.12.2013р., по результатам якої був складений акт № 1003/22-26206638 від 22.08.2014 року.

У ході проведеної перевірки встановлено: порушення п.54.1 ст.54 п.п.168.1.2, п.п.168.1.5 п.168.1, п.п.168.4.2, п.п.168.4.3, п.п.168.4.7 п.168.4 ст.168, п.п.127.1.2 п.127.1 ст.127, п.171.2 ст.171 Податкового кодексу України, а саме порушення вимог чинного законодавства щодо своєчасності перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб в періоді, що перевірявся, а саме: утриманий і не перерахований до бюджету за 2013р. податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 13176,82 грн. в т.ч. за серпень 2012 року в сумі 3184,90 грн., за вересень 2012 року в сумі 4903,87 грн., за жовтень 2012 року в сумі 813,09 грн. та за листопад 2012 року в сумі 4274,96 грн.; п.286.2 ст.286 Податкового кодексу України Філія "Здолбунвський райавтодор" ДП "Рівненський облавтодор" не своєчасно подано до органів ДПС 22 декларації з плати за землю.

На підставі акту перевірки були прийняті податкові повідомлення-рішення: № від 04.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО) в розмірі 66193,00 грн., у т.ч. 13176,82 грн. - основного платежу та 53016,18 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000094220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000095220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. -штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000096220 від 02.09.2014 року, про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн.. у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000097220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000098220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. -штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000099220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000100220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000101220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. -штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000102220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000103220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000104220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. -штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000105220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000106220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000107220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. -штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000108220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000109220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000110220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. -штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000111220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000112220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000113220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. -штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000114220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № 000115220 від 02.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., у т.ч. 0,00 грн. - основного платежу та 170,00 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

08.09.2014 року Здолбунівською ОДШ податкове повідомлення-рішення № від 04.09.2014 року про збільшення суми грошового зобов'язання з ПДФО в розмірі 66193,00 грн., у т.ч. 13176,82 грн. - основного платежу та 53016,18 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) було відкликане, а замість нього було прийняте податкове повідомлення-рішення № від 08.09.2014 року, про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 79986,43 грн., у т.ч. 13176,82 грн. - основного платежу та 66809,61 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

Вирішуючи спір суд першої інстанції дійшов висновків щодо часткового задоволення позову з тих підстав, що прийняте податкове повідомлення-рішення форми "Р" № від 08.09.2014 року, про збільшення суми грошового зобов'язання податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО) в розмірі 79986,43 грн., у т.ч. 13176,82 грн. - основного платежу та 66809,61 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) є неправомірним.

Колегія суддів погоджується з вказаними висновками, оскільки вони ґрунтуються на приписах чинного законодавства.

Відповідно до п.п.14.1.180 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, податковим агентом щодо податку на доходи фізичних осіб є юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або не грошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Згідно з п.п.168.1.1 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб, відповідно до п. 164.1 ст.164 Податкового кодексу України, є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. А загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Відповідно до п.54.1 ст.54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно з п.54.2 ст.54 Податкового кодексу України, грошове зобов'язання щодо суми податкових зобов'язань з податку, що підлягає утриманню та сплаті (перерахуванню) до бюджету в разі нарахування/виплати доходу на користь платника податку - фізичної особи, вважається узгодженим податковим агентом або платником податку, який отримує доходи не від податкового агента, в момент виникнення податкового зобов'язання, який визначається за календарною датою, встановленою розділом IV цього Кодексу для граничного строку сплати податку до відповідного бюджету.

Відповідно до п.п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Підпунктом 168.1.2 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України встановлено, що податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Згідно п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Як встановлено судом, філією "Здолбунвський райавтодор" ДП "Рівненський облавтодор" за періоди з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року та з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року, було самостійно утримано (нараховано) податок з доходів фізичних осіб, відповідно до поданих податкових розрахунків форми № 1ДФ за 1-4 квартали 2012 року та за 1-4 квартали 2013 року.

Отже, суд першої інстанції дійшов правильних висновків про те, що задекларована позивачем сума податкових зобов'язань у розмірі 63961,51 грн. є узгодженою та підлягала сплаті до бюджету у строки, встановлені для місячного податкового періоду.

За період з 01.01.2013 року по 12.02.2014 року позивачем було повністю перераховано податок на доходи фізичних осіб, нарахований у 2013 році, у сумі 70688,24 грн., що підтверджується виписками банку, платіжними дорученнями, актом перевірки та не заперечується сторонами.

Відповідно до п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, податковий борг це сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Згідно з п.п.14.1.153 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, податкова вимога -письмова вимога органу державної податкової служби до платника податків щодо погашення суми податкового боргу.

Відповідно до п.п.14.1.157 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення є письмовим повідомленням контролюючого органу (рішенням) про обов'язок платника податків сплатити суму грошового зобов'язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

Згідно ст.58 Податкового кодексу України, у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.

Податкове повідомлення-рішення містить підставу для такого нарахування (зменшення) податкового зобов'язання та/або зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість; посилання на норму цього Кодексу та/або іншого закону, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, відповідно до якої був зроблений розрахунок або перерахунок грошових зобов'язань платника податків; суму грошового зобов'язання, що повинен сплатити платник податку; суму зменшеного (збільшеного) бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення результатів господарської діяльності або від'ємного значення суми податку на додану вартість; граничні строки сплати грошового зобов'язання та/або строки виправлення платником податків показників податкової звітності; попередження про наслідки несплати грошового зобов'язання або внесення виправлень до показників податкової звітності в установлений строк; граничні строки, передбачені цим Кодексом для оскарження податкового повідомлення-рішення.

Згідно приписів п.58.2 ст.58 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно п.59.1 ст.59 Податкового кодексу України, у разі, коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до п. 123.1 ст.123 Податкового кодексу України, у разі, якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Згідно п. 127.1 ст.127 Податкового кодексу України, ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, -тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов'язок щодо погашення такого податкового боргу покладається на особу, визначену цим Кодексом, у тому числі на податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу, крім випадків, встановлених розділом IV цього Кодексу.

Згідно абзацу восьмого п. 127.1 ст.127 Податкового кодексу України, передбачені вказаним пунктом штрафи не застосовуються, коли ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податку на доходи фізичних осіб самостійно виявляється податковим агентом при проведенні перерахунку цього податку, передбаченого п. 169.4 ст.169 Податкового кодексу України, та виправляється в наступних податкових періодах протягом податкового (звітного) року згідно з нормами цього Кодексу.

Отже, штрафна санкція передбачена п. 127.1 ст.127 Податкового кодексу України застосовується до платника податку (податкового агента) у випадку, коли сума ПДФО не перераховується взагалі, або перераховується лише частково. При цьому, неперерахування такого податку спричинена помилками у визначенні суми ПДФО, і не пов'язане із несвоєчасністю перерахування такого податку.

Згідно абзацу восьмого п. 127.1 ст.127 Податкового кодексу України визначено, що "передбачені цим пунктом штрафи не застосовуються, коли ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податку на доходи фізичних осіб самостійно виявляється податковим агентом при проведенні перерахунку цього податку, передбаченого пунктом 169.4 статті 169 цього Кодексу, та виправляється в наступних податкових періодах протягом податкового (звітного) року згідно з нормами цього Кодексу".

При цьому, у п. 127.1 ст.127 Податкового кодексу України немає посилань на застосування штрафних санкцій за несвоєчасну сплату ПДФО, натомість йдеться по несплату ПДФО, як факт несплати податку у обсягах, встановлених податковим законодавством України.

Як встановлено судом, податковим органом не було встановлено фактів ненарахування, неутримання та/або несплата/неперерахування (у обсягах менших, ніж передбачено податковим законодавством ПДФО) позивачем до або під час виплати доходу на користь його працівників. Так, заборгованість щодо сплати ПДФО виникла у зв'язку із тим, що ПДФО перераховувалося одночасно із отриманням працівниками позивача доходів (заробітної плати).

Отже, суд першої інстанції дійшов правильних висновків, що враховуючи узгодженість податкових зобов'язань позивача у зв'язку з підтвердженим перевіркою своєчасним поданням податкових розрахунків форми 1ДФ за 2012 рік та 2013 рік, несвоєчасно та не в повному обсязі перераховані до бюджету суми податку на доходи фізичних осіб відповідно до п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України мають статус податкового боргу, щодо погашення якого платнику податків підлягала до надіслання податкова вимога.

Згідно матеріалів справи, відповідачем була проведена планова виїзна перевірка Філії "Здолбунвський райавтодор" ДП "Рівненський облавтодор" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012р.по 31.12.2012р., по результатам якої був складений акт № 8/22-26206638 від 12.06.2013 року. Вказаною перевіркою встановлено порушення п.54.1 ст.54 п.п.168.1.1. п.п.168.1.5 п.168.1, п.п.168.4.2, п.п.168.4.3, п.п.168.4.7 п.168.4 ст.168, п.п.127.1.2 п.127.1 ст.127, п. 171.2 ст.171 Податкового кодексу України, а саме не перерахований до бюджету податку на доходи фізичних осіб за 2012 рік в сумі 15899,20 грн. На підставі акту перевірки № 8/22-26206638 від 12.06.2013 року, Здолбунівською ОДПІ було прийняте податкове повідомлення-рішення № від 26.06.2013 року про збільшення суми грошового зобов'язання податку на доходи фізичних осіб в розмірі 27563,22 грн., у т.ч. 15899,20 грн. -основного платежу та 11664,02 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів). Судом встановлене, що вказане податкове повідомлення-рішення № від 26.06.2013 року не було скасоване.

Відтак, оскільки позивач не сплатив узгоджену суму грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, податковий орган повинен був, у відповідності до п.59.1 ст.59 Податкового кодексу України, надіслати (вручити) йому податкову вимогу, із здійсненням відповідних подальших процесуальних дій щодо стягнення суми податкового боргу.

Проте, відповідачем було двічі притягнуто позивача до юридичної відповідальності одного виду за одне й те саме правопорушення.

Доводи податкового органу про те, що податковий орган правомірно самостійно визначив суму грошових зобов'язань у відповідності до п.п.54.3.5 ст.54 Податкового кодексу України є безпідставними, оскільки картка особового рахунку по платежу "податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку" ведеться за ф. 15 в зв'язку із чим обліковується лише сплата податку, а облік нарахованих сум та суми недоплати по періодам відсутній. І, як стверджує відповідач, лише за наслідками перевірки виводиться сальдо на кінець перевіряємого періоду із визначенням суми недоплати/переплати.

Отже, облік платежів у картці особового рахунку за своєю юридичною природою не є тими діями суб'єкта владних повноважень, які породжують для платника податків (податкового агента) будь-які правові наслідки. Саме по собі відображення у картці особового рахунку відповідних даних не породжує для платника податків настання будь-яких юридичних наслідків та не впливає на його права і обов'язки. Таким чином, дії податкового органу по обліку платежів у картці особового рахунку неможливо вважати його рішенням, дією чи бездіяльністю, які породжують, змінюють або припиняють права та обов'язки позивача щодо нарахування, утримання та/або сплати податкових зобов'язань та/або податкового боргу.

Крім того, відповідно до п.п."б" п. 176.2 ст.176 Податкового кодексу України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається. Форма 1ДФ є податковою декларацією в розумінні ст.46 Податкового кодексу України.

У п.2 У п.п.8 п.2 Порядку ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013 року за № 765 передбачено, що залежно від призначення платежів відкриваються такі інтегровані картки платника, зокрема: ф.№ 6 - для здійснення обліку платежів, за якими передбачено подання платником звітності та/або відображення результатів перевірки; ф. № 15 - для здійснення обліку платежів, за якими не передбачено подання платником звітності, та обліку надходжень на погашення простроченої заборгованості за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, та бюджетними позичками згідно з переліком боржників.

Відтак, оскільки щодо ПДФО передбачене подання звітності -податкової декларації форми 1ДФ, то для здійснення обліку платежів за ПДФО - за якими передбачено подання платником звітності, а також/або відображення результатів перевірки, -повинна застосовуватися інтегрована картка платника за ф.№6.

Випадки, коли контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених Податковим кодексом України або іншим законодавством передбачені у п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України. Зокрема, у п.п.54.3.5 вказаної норми зазначено, що контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, якщо дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом.

Разом з тим, у п.54.1 ст.54 Податкового кодексу України, встановлено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно п.54.2 ст.54 Податкового кодексу України, грошове зобов'язання щодо суми податкових зобов'язань з податку, що підлягає утриманню та сплаті (перерахуванню) до бюджету в разі нарахування/виплати доходу на користь платника податку - фізичної особи, вважається узгодженим податковим агентом або платником податку, який отримує доходи не від податкового агента, в момент виникнення податкового зобов'язання, який визначається за календарною датою, встановленою розділом IV цього Кодексу для граничного строку сплати податку до відповідного бюджету.

З аналізу норм п.54.1, п.54.2 та п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України вбачається, що податковим законодавством розрізняються випадки коли податковий агент самостійно визначає податкові зобов'язання і коли це робить контролюючий орган. При цьому, у випадку самостійного визначення податкового зобов'язання податковим агентом і несвоєчасного перерахування такого зобов'язання до бюджету, до такого податкового агента застосовується штрафні санкції, передбачені ст.126 Податкового кодексу України. А за умови невірного визначення суми податкового зобов'язання податковим агентом і. відповідно, у подальшому, збільшення такого зобов'язання контролюючим органом, внаслідок чого і виникає несплата (перерахування) певної суми ПДФО, до податкового агента повинна застосовуватися штрафна санкція, передбачена ст.127 Податкового кодексу України.

Суд першої інстанції дійшов правильних висновків, що позивач, як податковий агента з ПДФО, за несвоєчасне перерахування податку до бюджету, повинен нести відповідальність у межах, ст.126 ПК України, якою передбачено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Отже, податковим органом змінено підстави застосування штрафних санкцій та визначено грошове зобов'язання платника податків на підставі ч.1 п.127.1 ст. 127 Податкового кодексу України, що не відповідає складу встановленого правопорушення.

З огляду на вищенаведене, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що прийняття до позивача податкового повідомлення-рішення форми "Р" № від 08.09.2014 року, про збільшення суми грошового зобов'язання податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО) в розмірі 79986,43 грн., у т.ч. 13176,82 грн. - основного платежу та 66809,61 грн. - штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) є неправомірним.

В решті постанова суду першої інстанції не оскаржується.

Керуючись ст.ст. 195, 197, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Здолбунівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "02" лютого 2015 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Н.М. Малахова

судді: А.В. Жизневська

Т.С. Котік

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Дочірнє підприємство "Рівненський облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" вул.Остафова,7,м.Рівне,33028

3- відповідачу/відповідачам: Здолбунівська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Рівненській області вул. Приходька,1а,м. Здолбунів,Рівненська область,35705

4-третій особі: - ,