Справа № 1570/6938/2012
Суддя: Єфіменко К. С.
Дата ухвалення: 2015-04-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 1570/6938/2012
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 квітня 2015 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Єфіменка К.С., розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у Київському районі м.Одеси Одеської області ДПС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 09.08.2012 року № та №,-

В С Т А Н О В И В:

З позовом до суду звернувся Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у Київському районі м.Одеси Одеської області ДПС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 09.08.2012 року № та №.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що в ході перевірки було встановлено, що за 2011 рік було надано звіт «Декларація про майновий стан» на загальну суму 607135,00 грн., а у книзі валовий дохід склав 606647,77 грн. Тобто дохід порівняно з відображеним в звіті менше на 487,23 грн. без ПДВ. Однак з готівковими коштами це не пов'язано, а в акті перевірки стосовно даної розбіжності нічого не вказано. Позивачем не було порушено ст. 3 «Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». Враховуючи, що в ході перевірки не вказано кому і який товар продано за готівкові кошти на 487,23 грн., вказане порушення безпідставне. Окрім того, у ФОП ОСОБА_1 пункту продажу товарів не має, товар доставляється власним транспортом до покупця об'єктів громадського харчування. А також, позивачем до складу валових витрат правомірно віднесено протягом березня-червня 2011 року товар на загальну суму у розмірі 147399,55 грн.

Представник відповідача був сповіщений належним чином про день, час та місце слухання справи, але в судове засідання, без поважних причин, не з'явився.(обкладинка справи, на звороті) Представник позивача не заявила клопотань про витребування додаткових письмових доказів, допиту свідків чи експертів по цій справі, а тому суд на підставі положень ч.4 ст.122, ч.6 ст.128 КАС України ухвалив рішення розглянути справу в порядку письмового провадження 02.04.2015 року за наявними в справі письмовими доказами та запереченнями.

Дослідивши наявні докази та давши їм оцінку, суд встановив наступне.

Відповідач - Державна податкова інспекція у Київському районі м.Одеси Одеської області ДПС, на підставі ст.1 Закону України "Про державну податкову службу", є місцевим підрозділом центрального органу державної виконавчої влади та згідно ст.ст.7,10,11 цього ж Закону здійснює повноваження щодо встановлення порушень податкового законодавства, нарахування та стягнення заборгованості з податків та зборів, штрафних санкцій, надання висновків на повернення з бюджету надмірно сплачених податків та зборів, а тому позовні вимоги щодо оскарження його актів, дій чи бездіяльності з цього приводу, на підставі положень ст.55 Конституції України, ч.1, п.1 ч.2 ст.17, ст.104 КАС України, підвідомчі адміністративним судам та повинні розглядатись у порядку адміністративного судочинства.

09.08.2012 року, на підставі акту перевірки від 25.06.2012 року №779/17-01/НОМЕР_1, ДПІ у Київському районі м.Одеси Одеська область ДПС, винесено податкове повідомлення-рішення від 09.08.2012 №000231/701 про накладення штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 2437,15 грн. (а.с.121).

09.08.2012 року, на підставі акту перевірки від 25.06.2012 року №779/17-01/НОМЕР_1, ДПІ у Київському районі м.Одеси Одеська область ДПС, винесено податкове повідомлення-рішення від 09.08.2012 №000232/701 про стягнення податку з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності в розмірі 23103,79 грн. та накладення штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1,00 грн. (а.с.122).

Позивач не погоджується з прийнятими податковими повідомленнями -рішеннями від 09.08.2012 №000231/701 та від 09.08.2012 №000232/701, з підстав викладених в позовній заяві та додаткових поясненнях до адміністративного позову та просить суд їх скасувати.

Представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог, оскільки позивачем порушено ст.3 Закону України «Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»та п.177.2 ст.177 Податкового кодексу України, на підставі чого правомірно винесено податкові повідомлення-рішення від 09.08.2012 №000231/701 та від 09.08.2012 №000232/701.

Розглянувши оскаржений акт суб'єкту владних повноважень, суд виходячи з положень ч.3 ст.2 КАС України, проходить до висновку, що оскаржуване позивачем податкове повідомлення-рішення № від 09.08.2012 року не відповідає вимогам чинного законодавства, разом з тим податкове повідомлення-рішення від 09.08.2012 №000231/701 прийнято правомірно, виходячи з наступного.

Частина 2 статті 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень

адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах

повноважень та й спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з

використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Пунктом 177.2 ст.177 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI встановлено, що об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Відповідно до Закону України «Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок

В період з 28.05.2012 року по 18.06.2012 року ДПІ у Київському районі м.Одеси Одеської області ДПС проведено документальну планову виїзну перевірку дотримання вимог податкового та іншого законодавства суб'єкта підприємницької діяльності -фізичної особи ОСОБА_1, за результатами якої складено Акт перевірки від 25.06.2012 року №779/17-01//43. (а.с.13-38)

Актом перевірки встановлено порушення:-п.177.2 ст.177 Податкового кодексу України, занижено суму податку з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності на протязі перевіряє мого періоду у розмірі 23103,79 грн. за період березень-червень 2011 року.

-ст.3«Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», підприємець не застосував реєстратори розрахункових операцій та не провів через реєстратори розрахункових операцій загальну суму виручки 584,68 грн., в т.ч. ПДВ у розмірі-97,45 грн., тобто 487,23 грн.

09.08.2012 року, на підставі акту перевірки від 25.06.2012 року №779/17-01/НОМЕР_1, ДПІ у Київському районі м.Одеси Одеська область ДПС, винесено податкове повідомлення-рішення від 09.08.2012 №000231/701 про накладення штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 2437,15 грн.(а.с.121)

09.08.2012 року, на підставі акту перевірки від 25.06.2012 року №779/17-01/НОМЕР_1, ДПІ у Київському районі м.Одеси Одеська область ДПС, винесено податкове повідомлення-рішення від 09.08.2012 №000232/701 про стягнення податку з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності в розмірі 23103,79 грн. та накладення штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1,00 грн.(а.с.122)

Суд доходить висновку про правомірність винесення податкового повідомлення-рішення від 09.08.2012 №000231/701 про накладення штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 2437,15 грн., враховуючи наступне:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 у 2011 році здійснював свою підприємницьку діяльність на загальній системі оподаткування при проведенні розрахунків у готівковій формі та застосовував РРО.

Статтею 1 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 року

№265/95-ВР (надалі -Закон) визначено, що реєстратори розрахункових операцій застосовуються фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності або юридичними особами (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами), які здійснюють операції з розрахунків у готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також уповноваженими банками та суб'єктами підприємницької діяльності, які виконують операції купівлі-продажу іноземної валюти.

Відповідно до п.1 ст.3 цього Закону суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язанні проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуг) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

Згідно п. 177.10 ст.177 Податкового кодексу України Фізичні особи - підприємці зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Форма Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Порядок ведення книги обліку доходів і витрат, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 року №1269, відповідно до п. 1 якого книга обліку доходів і витрат ведеться суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється згідно із законодавством з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (у тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), а також особами, які мають пільговий торговий патент для продажу товарів (крім підакцизних) (надання послуг) відповідно до законодавства з питань патентування деяких видів підприємницької діяльності, якщо такі особи не є платниками податку на додану вартість згідно із законодавством (далі - суб'єкти підприємницької діяльності). Згідно з п. 5 вказаного Порядку суб'єктом підприємницької діяльності до книги заносяться такі відомості: порядковий номер запису; дата здійснення операції, пов'язаної з проведеними витратами і/або отриманим доходом; сума витрат за фактом їх здійснення, в тому числі заробітна плата найманого працівника; сума вартості товарів, отриманих для їх продажу (надання послуг); сума виручки від продажу товарів (надання послуг) - з підсумком за день.

Відповідно до п.п.1.2 ст.1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року №637, оприбуткування готівки - це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій. Частинами 1,2 п. 2.6. ст. 2 вказаного Положення встановлено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. Усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі.

Згідно Висновку акту перевірки від 19.01.2011 року №59/17-01 позивач не оприбуткував готівкові кошти в книзі обліку доходів та витрат по формі № 10 як дохід від здійснення підприємницької діяльності у 2011 році у сумі 487,23 грн. (без ПДВ).

З матеріалів справи вбачається, в «Декларації про майновий стан і доходи» за 2011 рік зазначена сума отриманого валового доходу в розмірі 607135,00 грн. Однак, вказана сума не відповідає сумі, відображеної в банківських виписках та Книзі обліку доходів та витрат (форма № 10), яка складає 606647,77 грн. Тобто невідповідність склала 487,23 грн. без ПДВ.

Отже, загальна сума виручки не проведена через реєстратори розрахункових операцій складає 584,68 грн., в т.ч. ПДВ у розмірі 97,45 грн., тобто 487,23 грн.(без ПДВ)

Відповідно до п. 14.5. Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Міністерства фінансів України, Головою державної податкової інспекції України №12 від 21.04.1993 року, фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю, надають податковому органу податкові декларації наростаючим підсумком з початку року (за квартал; півріччя, три квартали, рік), у строки, визначені законом (протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу, тобто не пізніше: 10 травня - за I квартал, 9 серпня - за перше півріччя, 9 листопада - за 9 місяців, 9 лютого наступного року - за звітний рік). У декларації зазначаються загальні суми одержаного доходу, витрат і сплаченого податку за звітний податковий період, за який здійснюється оподаткування.

Відповідно до ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12 червня 1995 року

N 436/95 у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми

Враховуючи, що Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 не оприбуткував готівкові кошти в Книзі обліку доходів та витрат по формі №10, отримані як дохід від здійснення підприємницької діяльності у 2011 році у сумі 487,23 грн., суд доходить висновку про правомірність прийняття податкового повідомлення -рішення від 09.08.2012 року №000231/701.

Разом з тим, суд приходить до висновку, що підлягають задоволенню позовні вимоги в частині скасування податкового повідомлення-рішення № від 09.08.2012 року про стягнення 23103,79 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1,0 грн., виходячи з наступного.

Відповідно до п.167.1 ст.167 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри. Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17 відсотків. Платники податку, які подають податкові декларації за податковий (звітний) рік згідно з підпунктом "є" пункту 176.1 статті 176, статтями 177 і 178 цього розділу, застосовують ставку податку 17 відсотків до частини середньомісячного річного оподатковуваного доходу, що перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року. Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу розраховується як сума загальних місячних оподатковуваних доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, поділена на кількість календарних місяців, протягом яких платником податку було одержано такі доходи у податковому (звітному) році, за який здійснюється декларування.

Під час перевірки, ДПІ у Київському районі м.Одеси за період березень-червень 2011 року шляхом узагальнення показників діяльності суб'єкта господарської діяльності встановлено заниження суми податку з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності в розмірі 23103,79 грн.

ДПІ у Київському районі м.Одеси Одеської області ДПС під час перевірки ФОП ОСОБА_1, встановило що позивачем до складу валових витрат безпідставно віднесено на протязі березня-червня 2011 року товар на загальну суму у розмірі 147399,55 грн., придбаний у ПП «Ардея-Тех», у зв'язку з нікчемністю угоди, укладеної між ФОП ОСОБА_1 та ПП «Ардея -Тех» .

01.03.2011 року був укладений договір поставки №010311 від 01.03.2011 року між Фізичною особою -підприємцем ОСОБА_1 та Приватним підприємством «Ардея -Тех» (а.с.39-40).

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 27.11.2012 року по справі №1570/6617/2012 за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Одеської області ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення було встановлено, що договір поставки №010311 від 01.03.2011 року, що укладений між ФОП ОСОБА_1 та ПП «Ардея -Тех» є чинним.

В мотивувальній частині постанови Одеського апеляційного адміністративного суду від 03.09.2014 року, якою залишено без змін постанову Одеського окружного адміністративного суду від 27.11.2012 року по справі №1570/6617/2012, зазначено, що чинність договору поставки, укладеного між позивачем та ПП «Ардея-Тех» підтверджена усіма необхідними первинними документами.

Частиною 1 ст.72 КАС України встановлено, що підставою для звільнення від доказування є обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Враховуючи, що постанова Одеського окружного адміністративного суду від 27.11.2012 року по справі №1570/6617/2012, згідно положень ст.254 КАС України набрала законної сили, якою встановлено що чинність договору, укладеного між позивачем та ПП «Ардея-Тех» підтверджена усіма необхідними первинними документами, суд доходить висновку, що вказана обставина не підлягає повторному доведенню та дослідженню судом під час нового розгляду справи та вона є встановленою.

Враховуючи, що ФОП ОСОБА_1, протягом березня-червня 2011 року, правомірно віднесено до складу валових витрат товар на загальну суму у розмірі 147399,55 грн., придбаний у ПП «Ардея-Тех» згідно чинного договору поставки №010311 від 01.03.2011 року, укладеного між позивачем та ПП «Ардея-Тех», суд доходить висновку про безпідставність винесення податкового повідомлення-рішення № від 09.08.2012 року на суму про стягнення 23103,79 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1,0 грн.

З урахуванням вищевикладеного суд доходить висновку, що позовні вимоги Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення № від 09.08.2012 року підлягають задоволенню, в іншій частині позовних вимог слід відмовити, на підставі положень ч.1, ч.2 ст.162 КАС України.

Судові витрати розподілити у відповідності до вимог ст.94 КАС України.

Керуючись ст.ст.94,158-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

1. Позовні вимоги задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м.Одеси Одеської області ДПС № від 09.08.2012 року.

3. В задоволенні решти позовних вимог-відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня отримання повного тексту постанови.

Суддя Єфіменко К.С.

02 квітня 2015 року