Справа № 804/1611/15
Суддя: Горбалінський Володимир Володимирович
Дата ухвалення: 2015-03-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
03 березня 2015 р. Справа № 804/1611/15
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Горбалінського В.В.
при секретарі судового засідання - Кошля А.О.
представників позивача - Козак С.В., Киричек О.О.
представника відповідача - Фініченко Л.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Калугин» до державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив суд їх задовольнити.
Представник відповідача в судовому засідання проти задоволення позовних вимог заперечувала та зазначила, що в ході проведеної перевірки виявлено факт завищення позивачем податкового кредиту по операціям з ТОВ «ТД Купалинка Україна». Оскільки факт порушення вимог податкового законодавства відображено в акті перевірки, відповідач вважає позовні вимоги необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
Суд, заслухавши пояснення представника позивача та дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи, зазначає наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Калугин» зареєстроване як юридична особа 01.02.2005 року та перебуває на податковому обліку в ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська.
Згідно висновків вказаного акту позаплановою виїзною документальною перевіркою встановлено порушення:
1. п.198.1, п.198.2, п.198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в серпні 2014 року на суму 40 614,0 грн.
2. п.180.1 ст. 180, п.185.1 ст. 185, п.186.1 ст. 186, п.187.1 ст. 187, п.188.1 ст. 188, п.198.1, п.198.2 ст. 198 Податкового кодексу України, у зв'язку з чим неможливо підтвердити реальність здійснених операцій.
Станом на дату складання акту перевірки «ймовірними транзитерами або вигодонабувачами» по ланцюгу придбання та продажу товарів від ТОВ «Калугин» є: по ланцюгу придбання товарів у серпні 2014 року є ТОВ «ТД Купалинка Україна» сума ПДВ 180 123,8 грн.; по ланцюгу реалізації товарів у серпні 2014 року є: ПАТ «МК «Азовсталь» сума ПДВ 144 386,8 грн.
Вирішуючи правомірність визначеного податковим органом ТОВ «Калугин» грошового зобов'язання з податку на додану вартість, а також з метою встановлення факту здійснення господарської операції, правомірності формування витрат та податкового кредиту для цілей визначення об'єкта оподаткування суд зазначає, що йому належить з'ясувати, зокрема, такі обставини, як: рух активів у процесі здійснення господарської операції, установлення спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарської операції та установлення зв'язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.
Вказана позиція викладена в Листах Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 № 742/11/13-11 та від 01.11.2011 року №1936/11/13-11.
Зокрема, у листі Вищого адміністративного суду України від 2 червня 2011 року № 742/11/13-11 «Щодо однакового застосування адміністративними судами окремих приписів Податкового кодексу України та Кодексу адміністративного судочинства України» проаналізовано відповідні законодавчі норми та наголошено на тому, що для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції, тобто достовірні первинні документи. Також у листі визначено приблизний перелік обставин, які можуть указувати на відсутність відповідної господарської операції.
Відповідно до зазначеного Листа, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.
Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі, якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів. Навіть наявність у покупця належно оформлених документів, необхідних для віднесення певних сум до податкового кредиту, зокрема виданих продавцями податкових накладних, не є безумовною підставою формування податкового кредиту, якщо реальність здійснених господарських операцій ставиться під сумнів.
Порядок проведення податковим органом перевірок та оформлення результатів її проведення визначені главою 8 Податкового кодексу України (статті 75 - 86) та Порядком оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, платниками податків - фізичними особами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 395 від 14.03.2013 року (далі - Порядок № 395).
Відповідно до статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Згідно ст. 86 цього Кодексу результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.
Відповідно до Порядку № 395 акт документальної перевірки повинен містити систематизований виклад виявлених під час перевірки фактів порушень норм податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби (пункт 1.5.).
За результатами документальної перевірки в акті викладаються всі суттєві обставини діяльності платника податків, які стосуються фактів виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби (пункт 1.6.).
Факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та повною мірою, з посиланнями на первинні або інші документи, які зафіксовані в обліку та підтверджують наявність зазначених фактів (пункт 1.7.).
Результати документальної перевірки діяльності платника податків складаються таким чином - у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті фактом порушення необхідно:
чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів, що порушені платником податків, зазначити період (місяць, квартал, рік) діяльності платника податків та операцію, в результаті якої здійснено це порушення, при цьому додати до акта письмові пояснення платника податків або його законних представників щодо встановлених порушень;
зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи з обліку, та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення;
у разі відсутності первинних документів або ненадання їх чи інших документів, що підтверджують факт порушення, зазначити інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення (пункт 2.3.2.2.).
З акту перевірки та матеріалів справи вбачається, що фактичною підставою для винесення оспорюванного рішення стали наступні обставини.
В ході здійсненої перевірки встановлено, що між позивачем та ТОВ «ТД Купалинка Україна» 30.07.2014 року було укладено договір поставки № 0730/02.
Згідно висновків податкового органу операції між позивачем та ТОВ «ТД Купалинка Україна» не містять у своїй суті розумних економічних або інших причин (ділової мети), оскільки за результатами перевірки неможливо підтвердити факт реального здійснення господарської операції, що й стало підставою для прийняття оскаржуваного рішення.
З метою підтвердження або спростування висновків податкового органу про нереальність здійснення господарських операцій між позивачем та вказаним контрагентом суд не обмежується виключно формальним застосуванням приписів Податкового кодексу України, а віддає перевагу встановленню фактичних обставин та достовірності поданих доказів над їх формальною наявністю та відповідністю за зовнішніми ознаками вимогам нормативних актів.
Досліджуючи господарській операції по яким позивачем сформовано спірну суму податкового кредиту з податку на додану вартість судом встановлено наступне.
30.07.2014 року між позивачем (покупець) та товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Купалинка Україна» (продавець) укладено договір поставки № 0730/02. За умовами якого продавець зобов'язується передати покупцеві товар на умовах визначених вказаним договором.
На підтвердження виконання умов вказаного договору позивачем надано:
- видаткові накладні № 0801/05 від 01.08.2014 року, № 0801/02 від 01.08.2014 року, № 0801/03 від 01.08.2014 року, № 0801/04 від 01.08.2014 року, № 0804/03 від 04.08.2014 року, № 0804/04 від 04.08.2014 року, № 0804/05 від 04.08.2014 року, № 0805/01 від 05.08.2014 року, № 0805/02 від 05.08.2014 року, № 0805/03 від 05.08.2014 року, № 0806/03 від 06.08.2014 року, № 0806/04 від 06.08.2014 року, № 0805/11 від 05.08.2014 року, № 0806/02 від 06.08.2014 року, № 0807/02 від 07.08.2014 року, № 0807/03 від 07.08.2014 року, № 0807/04 від 07.08.2014 року, № 0808/03 від 08.08.2014 року, № 0808/04 від 08.08.2014 року, № 0808/05 від 08.08.2014 року, № 0808/06 від 08.08.2014 року, № 0809/01 від 09.08.2014 року, № 0812/01 від 12.08.2014 року, № 0815/02 від 15.08.2014 року, № 0819/03 від 19.08.2014 року;
- рахунки-фактури № 0801/04 від 01.08.2014 року, № 0801/01 від 01.08.2014 року, № 0801/02 від 01.08.2014 року, № 0801/03 від 01.08.2014 року, № 0804/01 від 04.08.2014 року, № 0804/02 від 04.08.2014 року, № 0804/03 від 04.08.2014 року, № 0805/02 від 05.08.2014 року, № 0805/03 від 05.08.2014 року, № 0805/04 від 05.08.2014 року, № 0806/02 від 06.08.2014 року, № 0806/03 від 06.08.2014 року, № 0805/07 від 05.08.2014 року, № 0806/04 від 06.08.2014 року, № 0807/04 від 07.08.2014 року, № 0807/06 від 07.08.2014 року, № 0807/05 від 07.08.2014 року, № 0808/01 від 08.08.2014 року, № 0808/02 від 08.08.2014 року, № 0808/03 від 08.08.2014 року, № 0808/04 від 08.08.2014 року, № 0809/01 від 09.08.2014 року, №0812/01 від 12.08.2014 року, № 0815/02 від 15.08.2014 року, № 0819/03 від 19.08.2014 року;
- податкові накладні № 48 від 01.08.2014 року, № 45 від 01.08.2014 року, № 46 від 01.08.2014 року, № 47 від 01.08.2014 року, № 49 від 04.08.2014 року, № 50 від 04.08.2014 року, № 51 від 04.08.2014 року, № 52 від 05.08.2014 року, № 53 від 05.08.2014 року, № 54 від 05.08.2014 року, № 56 від 06.08.2014 року, № 57 від 06.08.2014 року, № 276 від 05.08.2014 року, № 55 від 06.08.2014 року, № 58 від 07.08.2014 року, № 59 від 07.08.2014 року, № 60 від 07.08.2014 року, № 61 від 08.08.2014 року, № 62 від 08.08.2014 року, № 63 від 08.08.2014 року, № 277 від 08.08.2014 року, № 278 від 09.08.2014 року, № 64 від 12.08.2014 року, № 65 від 15.08.2014 року, № 279 від 19.08.2014 року;
- транспортування товару підтверджується товарно-транспортними накладними від 08.08.2014 року № 179892, від 19.08.2014 року № 179905, від 05.08.2014 року № 179864, від 04.08.2014 року № 179863, від 15.08.2014 року № 179901, від 09.08.2014 року № 179891, від 01.08.2014 року № 179862, від 12.08.2014 року № 179900, від 07.08.2014 року № 179874, від 06.08.2014 року № 179873.
Отримання та перевезення вказаного товару здійснювалось водієм ТОВ «Калугин» ОСОБА_5 автомобілем НОМЕР_2.
На підставі отриманих податкових накладних позивачем сформовано податковий кредит.
Придбані у вищевказаного контрагента товари використовувались позивачем у власній господарській діяльності, зокрема реалізовувався ПАТ «Металургійний комбінат «Азовсталь», що також було встановлено в ході перевірки та відображено в акті перевірки.
Окрім того з акту перевірки встановлено, що придбані позивачем у ТОВ «ТД «Купалинка Україна» згідно видаткових накладних № 0801/05 від 01.08.2014 року, №0805/11 від 05.08.2014 року, № 0808/05 від 08.08.2014 року, № 0808/06 від 08.08.2014 року, № 0809/01 від 09.08.2014 року товари на загальну суму 243 684 грн., в т.ч. ПДВ - 40 614 грн. передані ним в якості давальницької сировини, для виконання заказу згідно договору № 117 від 16.03.2012 року до ПАТ «Азовкабель», що підтверджується актами приймання-передачі давальницької сировини та актами здачі-прийняття робіт.
З урахуванням вищевикладеного податковий орган зазначає про нереальність проведення господарських операцій позивача з контрагентом-постачальником ТОВ «ТД «Купалинка Україна» та як наслідок відсутність у позивача права на податковий кредит в розмірі 40 614 грн., сформований на підставі первинних документів, які не підтверджують реальність господарських операцій.
Проте вказаний висновок суд вважає необґрунтованими та безпідставним, оскільки оцінюватись при дослідженні господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.
Також суд вважає безпідставним твердження відповідача про те, що складання податкових накладних на суму ПДВ менше 10 тисяч гривень свідчить про маніпулювання податковою звітністю та є свідченням безтоварності операцій, оскільки згідно норм Податкового кодексу України передбачено лише, що податкова накладна, в якій сума податку на додану вартість не перевищує 10 тисяч гривень, не підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних, що не може свідчити про нереальність господарської операції.
Отже, з огляду на вказане, висновок відповідача про не підтвердження операцій між позивачем і ТОВ «ТД «Купалинка Україна», а також про відсутність реального здійснення господарських операцій є безпідставним і необґрунтованим.
Згідно статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України» визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України» встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатись зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Порядок формування податкового кредиту визначений статтею 198 Податкового кодексу України. Вказаною статтею встановлено наступне.
Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення, зокрема, операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг ( пункт 198.1.).
Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною (пункт 198.2.).
Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт 198.3.).
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (пункт 198.6.).
Судом встановлено, що придбані у ТОВ «ТД «Купалинка Україна» товари використовувались позивачем у власній господарській діяльності.
Податковим органом не надано суду доказів щодо наявності дефектів у правовому статусі контрагентів позивача, а висновки про неможливість здійснення господарських операції позивача з його контрагентами-покупцями ґрунтується виключно на доводах щодо не підтвердження здійснення господарських операцій між позивачем та ТОВ «ТД «Купалинка Україна», які піддані сумніву в ході судового розгляд справи.
Вказані обставини судом не можуть вважатись як такі, що належним чином підтверджують правомірність висновків податкового органу про заниження позивачем податку на додану вартість.
Таким чином суд зазначає, що відповідач безпідставно дійшов до висновку про заниження позивачем податку на додану вартість в серпні 2014 року на суму 40 614,00 грн.
З матеріалів справи вбачається, що позивач формував податковий кредит на підставі первинних документів та податкових накладних, які відповідають встановленим для них вимогам, своєчасно та в межах проведених господарських операцій. Таким чином, у суду відсутні підстави вважати, що ТОВ «Калугин» склало свою податкову звітність з податку на додану вартість без відповідного підтвердження первинними документами та відсутні підстави вважати про заниження податку на додану вартість.
Таким чином, відповідач прийшов помилкового висновку про завищення позивачем податкового кредиту та як наслідок про заниження податку на додану вартість.
Вказане призвело до неправомірного збільшення позивачеві суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість.
За змістом частин 4, 5 ст. 11 Кодексу адміністративного судочинства України суд повинен визначити характер спірних правовідносин та зміст правової вимоги, матеріальний закон, який їх регулює, а також факти, що підлягають встановленню і лежать в основі вимог та заперечень; з'ясувати, які є докази на підтвердження зазначених фактів. Суд дійшов висновку, що поданих позивачем доказів достатньо для встановлення обставин справи та для ухвалення судового рішення.
Одним з принципів адміністративного судочинства, передбачених ст.7 Кодексу адміністративного судочинства України, є принцип законності, який відповідно до ст.9 Кодексу адміністративного судочинства України, полягає в наступному: суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ч.1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу, а суд згідно ст. 86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
З урахуванням викладеного, позовні вимоги позивача є обґрунтованими, а тому позовна заява підлягає задоволенню.
Відповідно до ч.1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа) якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень.
Так як, в матеріалах справи містяться докази понесених позивачем судових витрат у розмірі 182,70 грн. сплаченого судового збору, суд вважає за необхідне стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Калугин» судові витрати у розмірі 182,70 грн.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 158-163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -
П О С Т А Н О В И В:
Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Калугин» до державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.
Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю ««Калугин» судові витрати у розмірі 182,70 грн.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Текст постанови у повному обсязі виготовлений 06.03.2015 року.

Суддя (підпис) Постанова не набрала законної сили станом на 06.03.2015 року Суддя З оригіналом згідно Помічник судді В.В. Горбалінський В.В. Горбалінський А.О. Кошля