Справа № 826/1056/15
Суддя: Іщук І.О.
Дата ухвалення: 2015-03-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

27 березня 2015 року № 826/1056/15

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Іщука І.О., вирішив у письмовому провадженні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Центр Стандарт Парк"
доДПІ у Святошинському районі ГУ ДФС у м. Києві
проскасування податкового повідомлення-рішення від 23.09.2014р. №

О Б С Т А В И Н И С П Р А В И:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Центр Стандарт Парк" звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до ДПІ у Святошинському районі ГУ Міндоходів у м. Києві про скасування податкового повідомлення-рішення від 23.09.2014 р. № .

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначив, що податковим органом необґрунтовано прийнято податкове повідомлення-рішення від 23.09.2014р. № , оскільки позивачем не було порушено розміру сплати суми податкового зобов'язання з податку на прибуток у вигляді авансових внесків за І півріччя 2014 р., отже застосування штрафних санкцій є протиправним.

Представник відповідача в судове засідання не з'явився, власної позиції щодо позову суду не надав.

Відповідно до частини 1 статті 52 статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України, в судовому засіданні 02.03.2015 р. за згодою позивача судом було здійснено заміну первинного відповідача - ДПІ у Святошинському районі ГУ Міндоходів у м. Києві на належного відповідача - ДПІ у Святошинському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Відповідно до частини шостої статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

У зв'язку з тим, що відсутні перешкоди для розгляду справи у судовому засіданні, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, а також зважаючи на відсутність потреби заслухати свідка чи експерта, суд в судовому засіданні 02.03.2015 р. року дійшов висновку про можливість розгляду справи у письмовому провадженні.

Розглянувши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд,

ВСТАНОВИВ:

Податковим повідомленням-рішенням ДПІ у Святошинському районі ГУ Міндоходів у м.Києві від 23.09.2014 року № позивачу донараховано суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у сумі 44 703,00 грн. та застосовано штрафні санкції з цього податку у розмірі 11 176,00 грн.

Зазначене податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі висновків Акта камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 08.09.2014 р. №26-57-15-02-21/3 про порушення позивачем порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток: податкова декларація з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2014 року від 06.08.2014 р. № .

Акт перевірки від 08.09.2014 р. №26-57-15-02-21/3 не містить ані опису порушення, ані висновків з посиланням на норми чинного законодавства щодо порушення позивачем вимог чинного законодавства.

За результатами розгляду заперечень на акт перевірки, висновки податкового органу мотивовані тим, що згідно з карткою особового рахунку ТОВ "Центр Стандарт Парк" з платежу 11024000 "Авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств" за 2014 рік (далі-КОР), 30.01.2014 р. та 28.02.2014 р. проведено нарахування авансових внесків у сумі 47 153,00 гри. за кожний місяць, та одночасне їх зменшення на підставі податкової декларації з податку на прибуток підприємств за І квартал 2013 року (реєстраційний № від 26.04.2013 р.). На підставі податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік (реєстраційний № від 07.02.2014р.) в КОР з березня по жовтень 2014 року кожного 30 числа здійснюється нарахування авансових внесків у сумі 22 646,00 грн. та з квітня 2014 року їх зменшення згідно податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2014 року (реєстраційний № від 29.04.2014р.). Тому на думку податкового органу, ТОВ "Центр Стандарт Парк" мало право провести зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток за І півріччя 2014 року лише на суму авансових внесків за березень 2014 року у розмірі 22 646,00 грн.

Дослідивши надані сторонами докази, аналізуючи наведені міркування, оцінюючи їх в сукупності, суд бере до уваги наступне.

Позивачем до ДПІ у Святошинському районі ГУ Міндоходів у м. Києві було подано:

податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2012 рік (реєстраційний № від 06.02.2013), де в рядку 34 «Авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за звітний (податковий) рік), що підлягатиме сплаті щомісяця у березні - грудні 2013 року та січні - лютому 2014 року» визначено суму 47 153,00 грн.;

податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2013 рік (реєстраційний № від 07.02.2014), де в рядку 34 «Авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за звітний (податковий) рік), що підлягатиме сплаті щомісяця у березні - грудні 2014 року та січні - лютому 2015 року» визначено суму 22 646,00 грн.

податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за І квартал 2014 року (реєстраційний № від 29.04.2014), де задекларовано в рядку 07 «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» суму - 21 058,00 грн. (збиток).

Так, податкову декларацію з податку на прибуток було подано позивачем у зв'язку з тим, що за результатами господарської діяльності позивача за 1 квартал 2014 року в наявності не було прибутку, що є підставою для платника податку, який сплачував авансові внески з податку на прибуток без подання податкової декларації, подати податкову декларацію з податку на прибуток за перший квартал 2014 року.

Заниження податкових зобов'язань податковий орган пов'язує з неправомірним зменшенням підприємством податкових зобов'язань на суму сплаченого авансового внеску з податку на прибуток 44 703,00 грн. (67 349,00 грн. - 22 646,00 грн.).

Законом України від 05.07.2012 року №5083-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» запроваджено сплату авансових внесків з податку на прибуток підприємств, починаючи з 01.01.2013 року.

Тобто, з 2013 року, платники податків, крім новостворених підприємств, підприємств, що займаються виробництвом сільськогосподарської продукції, неприбуткових організацій, а також підприємств, дохід яких за попередній звітний період не перевищує 10 мільйонів гривень, зобов'язані щомісяця сплачувати податок на прибуток у вигляді авансових внесків.

У відповідності до Закону України від 05.07.2012року №5083-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні», яким було доповнено пункт 2 підрозділу 4 Розділу ХХ "Перехідних положень Податкового Кодексу України, платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до пункту 57.1 статті 57 Кодексу, сплачують у січні-лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку в розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Згідно абз.4 пункту 57.1 статті 57 розділу ІІ Податкового кодексу України платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 млн. грн.) зобов'язані подавати у складі річної податкової звітності за 2012 рік розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають ними сплачуватися наступні дванадцять місяців (у березні-грудні 2013 року та січні і лютому 2014 року), а саме щомісячно у строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітних (податковий) рік.

Відповідно до абз. 8 пункту 57.1 статті 57 Податкового Кодексу України, платник податку, який за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, податкові зобов'язання не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків у наступному році, а за підсумками першого кварталу отримує прибуток, має подати податкову декларацію за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за звітний (податковий) рік для нарахування та сплати податкових зобов'язань.

Сума авансових внесків позивача з податку на прибуток за 1 квартал 2014 року склала 116 952,00 грн., що перевищує задекларовану суму податку на прибуток згідно податкової декларації за І півріччя 2014 р. на 49 603,00 грн.

Так, позивач у податковій декларації з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2014 року відобразив у рядку 11 "Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню" податок та суму 67 349,00 грн, та у рядку 13 ЗП "Зменшення нарахованої суми податку", вказавши суми узгоджених грошових зобов'язань, які підлягають безумовній сплаті з податку на прибуток з січня 2014 року по березень 2014 року в сумі 67 349,00 грн, та у рядку 13 ЗП "Зменшення нарахованої суми податку" зазначив 67349,00 грн. внаслідок переплат вказаними вище авансовими внесками, тому податок на прибуток за І півріччя 2014 року склав 0,00 грн.

Оскільки, приписи Податкового кодексу України не містять конкретної дати припинення податкового обов'язку зі сплати авансових внесків з податку на прибуток, а строк сплати передує строку подання декларації у відповідності до абз.4 п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України підприємство здійснило сплату авансових внесків у сумі 47 153 грн.00 коп. у січні та лютому 2014 року та у сумі 22 646,00 грн. у березні 2014 року по строкам сплати відповідно до 30 січня 2014 року, до 28 лютого 2014 року та до 28 березня 2014 року.

Ні норми Податкового кодексу України, ні безпосередньо механізм зарахування сплачених авансових внесків по рядку 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства через рядок 13.7 додатку ЗП не містять будь-яких обмежень по періодах щодо сум сплаченого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до п.57.1 ст.57 глави 4 розділу II Податкового кодексу України, тобто в даних рядках зазначається вся сума сплачених у відповідних періодах авансових внесків, які враховуються у зменшення податкового зобов'язань з податку на прибуток за звітний період.

Виходячи з пункту 57.1 статті 57 Податкового Кодексу України звільнення від сплати авансових внесків через збитковість першого кварталу надається лише до кінця 2013 року та по завершенні року платник податку на прибуток має відновити сплату авансових внесків і сплачувати в січні та лютому 2014 року по 1/12 від податку на прибуток, розрахованого за 2012 рік.

Згідно пункту 57.1 статті 57 Податкового Кодексу України (з доповненнями, внесеними із Законом № 5083-УІ від 05.07.2012), у складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань, які підлягають безумовній сплаті.

Позивач сплатив авансові внески з податку на прибуток за січень 2014 року у сумі 47 153,00 грн. платіжним дорученням № 3046 від 29.01.2014р., за лютий 2014 року у сумі 47 153,00 грн. згідно платіжного доручення № 3132 від 27.02.2014р., відповідно до задекларованих грошових зобов'язань з податку на прибуток за результатами 2012 року та за березень 2014 року у сумі 22 646,00 грн. згідно платіжного доручення № 3226 від 21.03.2014р. відповідно до задекларованих грошових зобов'язань з податку на прибуток за результатами 2013 року на рахунок відкритий для коду бюджетної класифікації 11024000 «Авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств». Сума авансових внесків з податку на прибуток за І квартал 2014 року склала 116 952,00 грн.

Відповідно до абзацу першого пункту 87.1 статті 87 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів, робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до бюджетів.

Сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів (абзац другий пункт 87.1 статті 87 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI).

Беручи до уваги вищевикладені норми законодавства, судом зроблено висновок про те, що авансовий внесок з податку на прибуток є грошовим зобов'язанням, виходячи з термінів Податкового кодексу України, а тому зазначене правило щодо автоматичного заліку застосовується до нього в загальному порядку, що як наслідок податковий орган зобов'язаний був самостійно без будь-якої заяви платника податків здійснити зарахування суми надміру сплаченого ним платежу з податку на прибуток у рахунок авансового платежу з податку на прибуток. Відповідно з Таблицею 1 Додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 № 1213 „Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства", сума, що зазначається в рядку 13 (Зменшення нарахованої суми податку) податкової декларації з податку на прибуток, визначається шляхом складання сум: рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6 + рядок 13.7 Таблиці 1 вказаного Додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток. Рядок 13.7. Таблиці 1 Додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток має назву: "Сума сплаченого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до п. 57.1 ст. 57 глави 4 розділу II та абзацу другого п. 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України".

Таким чином, Податковий кодекс України вказує на те, що безпосередньо ним не визначено конкретного механізму подальшого врахування авансових внесків, попередньо сплачених платником податку до моменту виникнення у нього права на подання податкової декларації з податку на прибуток у зв'язку з наявністю у нього збитків за результатами господарської діяльності у 1 кварталі поточного року.

Таким чином, авансові платежі з податку на прибуток, які сплачуються протягом звітного річного періоду, є складовою частиною податку на прибуток того звітного періоду, протягом якого вони сплачуються та який визначений для сплати в розрахунку щомісячних авансових платежів у складі річної декларації.

За підсумками першого кварталу звітного (податкового) року позивач отримав збиток, що підтверджує декларація за 1 кв. 2014 року, та на підставі абзаца 9 пункта 57.1 статті 57 Податкового кодексу України підприємство було звільнено від сплати авансових внесків у другому - четвертому кварталах звітного (податкового) року.

Як вбачається з платіжних доручень № 3046 від 29 січня 2014 року, № 3132 від 27 лютого 2014 року, № 3226 від 21 березня 2014 року, про перерахування у період січень-березень 2014 року податку на прибуток, в графі «Призначення платежу» зазначено - «авансова сплата з податку на прибуток за відповідні місяці 2014 року», що як наслідок дає суду змогу зробити висновок про те, що у позивача утворилася переплата зі сплати авансових внесків з податку на прибуток за січень-березень 2014 р., а тому податкове повідомлення-рішення відповідача від 23.09.2014 року № прийнято без врахування фактичних обставин справи та всупереч вищенаведеним нормам Податкового кодексу України.

Відповідно до частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно із частиною 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого: 1) суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України; 2) суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.

З урахуванням зазначеного, на підставі встановлених судом фактів та обставин, враховуючи, що докази, наведені відповідачем не доводять правомірності прийняття податкового повідомлення-рішення, а позивачем доведено суду обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення № від 23.09.2014 року, підлягає скасуванню.

Згідно частини 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 71 цього Кодексу передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, зважаючи на взаємний та достатній зв'язок доказів у їх сукупності, та враховуючи, що докази, наведені податковим органом, не спростовують доводи позивача, суд дійшов висновку, що адміністративний підлягає задоволенню.

Відповідно до частини 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Враховуючи викладене, керуючись статтями 52, 69-71, 94, ч. 6 ст. 128, 160-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд м. Києва, -

П О С Т А Н О В И В:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Центр Стандарт Парк" задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Святошинському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 23.09.2014 року №.

3. Судові витрати у сумі 182,70 гривень присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Центр Стандарт Парк" за рахунок Державного бюджету України.

Постанова відповідно до ч. 1 ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів з дня її отримання особою, яка оскаржує постанову, за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.О. Іщук