Справа № 815/2626/14
Суддя: Юрченко В.П.
Дата ухвалення: 2015-02-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"24" лютого 2015 р. м. Київ К/800/60168/14

Вищий адміністративний суд України в складі колегії суддів: головуючої Юрченко В.П., суддів: Голубєвої Г.К., Сіроша М.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження

касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Київському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області

на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 03.06.2014 р.

та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від28.10.2014 р.

у справі № 815/2626/14

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД «Орлан"

до Державної податкової інспекції у Київському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області

про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТД «Орлан» звернулось до суду із позовом до Державної податкової інспекції у Київському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними дій: по формуванню висновків про порушення TOB "ТД "Орлан" податкового законодавства, що містяться в акті №801/22-02/38352333 від 14.04.2014 р. "Про неможливість проведення зустрічної звірки TOB "Торговий дім "ОРЛАН", щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.01.2014р. по 28.02.2014 року"; у визнанні правочинів, укладених Товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Орлан" з суб'єктами господарювання -покупцями, задекларованими TOB "ТД "Орлан" в деклараціях з податку на додану вартість за період з 01.01.2014р. по 28.02.2014р. такими, що не спрямовані на реальне настання правових наслідків та є нікчемними; визнання відсутності об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів за період з 01.01.2014 року по 28.02.2014 року; щодо зменшення податкових зобов'язань та податкового кредиту TOB "Торговий дім "Орлан" за період з 01.01.2014р. по 28.02.2014р., що зазначено в акті №801/22-02/38352333 від 14.04.2014 року; а також дій з проведення заходів зустрічної звірки, за результатами яких складено акт №801/22-02/38352333 від 14.04.2014р. "Про неможливість проведення зустрічної звірки TOB "Торговий дім "ОРЛАН", щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.01.2014р. по 28.02.2014 року"; визнання завищеною суми ПДВ, яка віднесена до складу податкових зобов'язань Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Орлан" у січні, лютому 2014 року; коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ TOB "Торговий дім "Орлан" в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на підставі акту №801/22-02/38352333 від 14.04.2014р. А також позивач просив суд зобов'язати відповідача вилучити з діючих електронних автоматизованих систем співставлення податкових зобов'язань податкового кредиту (Податковий блок - аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) в розрізі контрагентів інформацію, внесену на підставі акту №801/22-02/38352333 від 14.04.2014 року.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 03.06.2014 р., яка залишена без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від28.10.2014 р. позовні вимоги задоволено частково. Визнано протиправними дії відповідача з проведення заходів зустрічної звірки, за результатами яких складено акт № 801/22-02/38352333 від 14.04.2014 року про неможливість проведення зустрічної звірки TOB "Торговий дім "Орлан", щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.01.2014 року по 28.02.2014 року. Визнано протиправними дії ДПІ щодо коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ TOB "Торговий дім "Орлан" в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту та зобов'язано вилучити інформацію, внесену на підставі акту перевірки. В іншій частині позову - відмовлено.

Посилаючись на невідповідність висновків судів дійсним обставинам справи та вимогам чинного законодавства, ДПІ звернулася до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою, в якій просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій та відмовити в задоволені позовних вимог повністю.

Вивчивши матеріали справи, перевіривши відповідність висновків судів наявним у матеріалах справи доказам, правильність застосування судами норм матеріального права та дотримання ними процесуальних норм, обговоривши доводи касаційної скарги, Вищий адміністративний суд України вважає за необхідне частково задовольнити розглядувані касаційні вимоги з урахуванням такого.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що 14.04.2014р.,без фактичного проведення зустрічної звірки, відповідачем - ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області складено акт №801/22-02/38352333 "Про неможливість проведення зустрічної звірки TOB "Торговий дім "Орлан", щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.01.2014 року по 28.02.2014". При цьому в акті зазначено, що в ході проведення звірки не встановлено факт взаємовідносин (передачі товарів робіт/послуг) між TOB «Торговий Дім «Орлан» та контрагентами-постачальниками у зв'язку з відсутністю (не наданням для звірки) договорів про господарську діяльність, актів приймання - передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів, а також інших первинних документів. Звіркою встановлено відсутність будь-якої інформації про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства. На підставі акту звірки ДПІ здійснено коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ TOB "Торговий дім "Орлан" в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту.

Задовольняючи позовні вимоги в частині визнання протиправними дій податкового органу щодо проведення заходів зустрічної звірки, за результатами яких складено акт № 801/22-02/38352333 від 14.04.2014 року, суди виходили з того, що проведення зустрічної звірки можливе виключно у разі наявності у податкового органу (відповідача) необхідної інформації та документів, та оскільки відповідачем не надано доказів щодо направлення та отримання ТОВ «Торговий дім «Орлан» запиту податкового органу для отримання інформації з метою проведення зустрічної звірки 14.04.2014 року, а відтак відповідач не мав необхідної інформації для проведення зустрічної звірки.

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України вважає, що в цій частині позовних вимог суди попередніх інстанції правильно встановили всі обставини по справі, і прийшли до юридично вірного висновку про відсутність підстав та повноважень для визнання безтоварними право чини, укладені позивачем з зазначеними контрагентами, реальність виконання яких підтверджується наявними первинними документами, але прийшли до неправильних висновків про наявність підстав для задоволення позову враховуючи наступне.

Правовою підставою проведення зустрічної звірки податковим органом зазначено п.п.73.5 ст. 73 Податкового кодексу України, відповідно до якого, - органа державної податкової служби мають право з метою отримання податкової інформації проводити зустрічні звірки суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Проте, судами залишено поза увагою, що відповідно до приписів статті 17 Кодексу адміністративного судочинства України предметом розгляду по суті в порядку адміністративного судочинства є не будь-які рішення, дії або бездіяльність суб'єкта владних повноважень, а лише ті, що породжують права та обов'язки учасників спірних відносин. В свою чергу, дії по складанню довідки, висновки, викладені в довідці податкового органу, складеного за результатом звірки, не є предметом оскарження в адміністративному суді, оскільки не є обов'язковими ані для платника податків, ані для керівника контролюючого органу. Останній оцінює викладені в акті або довідці доводи і в разі наявності податкових порушень приймає податкове повідомлення-рішення, яке і визначає грошові зобов'язання платникові податків.

Натомість висновки, викладені в довідці, або акті є лише відображенням фактичних дій податкових інспекторів-ревізорів та їх особистої думки, а тому не створюють жодних правових наслідків. Відповідно, дії по здійсненню заходів проведення зустрічної звірки, дії по складанню довідки (акту), висновки акту перевірки (звірки) не порушують права платників податків безвідносно до змісту таких актів, в зв'язку з чим відсутні підстави для задоволення позовних вимог щодо протиправності дій податкового органу щодо вчинення дій, направлених на проведення зустрічної звірки.

З урахуванням викладеного Вищий адміністративний суд України вважає за необхідне скасувати рішення суду першої та апеляційної інстанції в частині задоволених позовних вимог про визнання протиправними дій податкового органу щодо здійснення заходів проведення зустрічної звірки, та в цій частині відмовити в задоволені позову.

У той же час слід повністю погодитися з правильністю висновків судів попередніх інстанцій щодо правової оцінки дій податкового органу відносно відображення результатів проведених звірок в інформаційній базі «Податковий блок».

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що на підставі акту №801/2202/38352333 "Про неможливість проведення зустрічної звірки TOB "Торговий дім "Орлан", щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.01.2014 року по 28.02.2014", податковим органом внесені відповідні зміни до ІС «Податковий блок» по контрагентам позивача за перевіряємий період.

Підпунктом 62.1.3 пункту 6.2.1 статті 62 Податкового кодексу України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом: перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Відповідно до статті 74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах органів державної податкової служби або безпосередньо посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби. Перелік інформаційних баз, а також форми і методи опрацювання інформації визначаються центральним органом державної податкової служби.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій та завдань.

За правилами пункту 86.1 статті 86 названого Кодексу результати перевірок (крім камеральних) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами органу державної податкової служби та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Згідно з пунктом 58.1 статті 58 та пунктом 86.8 статті 86 Податкового кодексу України на підставі акта перевірки податковим органом приймається податкове повідомлення-рішення.

З метою удосконалення процесу адміністрування податків було створено інформаційну систему „Податковий блок", що включає чотири підсистеми-сегменти операційної діяльності органів податкової служби, таких як: реєстрація платників податків; обробка податкової звітності та платежів; облік платежів; податковий аудит.

Ця система призначена для виконання основних завдань органів ДПС, як-от: інформування платників податків про їх податкові зобов'язання та надання роз'яснень податкового законодавства; податковий облік та реєстрація платників податків; прийом та обробка документів податкової звітності та облік платежів; перевірка податкової звітності на відповідність вимогам та нормам, встановленим законодавчими та нормативними актами України; застосування заходів із погашення податкового боргу у випадках порушення податкової дисципліни з боку платників податків; вирішення спірних питань щодо сум податкових донарахувань та податкового боргу тощо.

Оскільки зустрічна звірка не є податковою перевіркою, то висновки податкового органу, зроблені за наслідками проведення такої звірки, не підлягають відображенню в інформаційних базах податкового органу. Натомість, коригування показників податкової звітності може здійснюватись виключно на підставі узгоджених податкових зобов'язаннях.

Автоматизована система "Детальна інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" повинна відображати фактично задекларовані позивачем показники своєї господарської діяльності, а її коригування можливе лише за наслідками узгодження податкових зобов'язань та податкового кредиту. Органи ДФС України використовують вказану систему у своїй роботі, в тому числі, й для співставлення показників, які задекларовані позивачем та його контрагентами, розбіжності в яких призводять до створення штучних підстав для проведення перевірок суб'єктів господарської діяльності.

Аналіз наведених норм права свідчить, що за результатами перевірки податковий орган може визначати суму грошового зобов'язання шляхом прийняття податкового повідомлення-рішення. З таких підстав, внесення коригування самостійно податковим органом в податкову звітність платника податку не передбачено діючим законодавством, а тому такі дії відповідача правомірно розцінено як протиправні.

Враховуючи приписи частини 2 ст. 19 Конституції України, відповідно до якої органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України, дії відповідача щодо коригування податкових зобов'язань без дотримання приписів законів України є протиправними.

З урахуванням викладеного Вищий адміністративний суд України вважає за необхідне залишити без змін рішення судів першої та апеляційної інстанцій в частині визнання протиправним дій щодо коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ TOB "Торговий дім "Орлан" в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту та зобов'язання відповідача вилучити інформацію, внесену на підставі акту перевірки.

Керуючись статтями 220, 222, 224, 229, 230, 232 Кодексу адміністративного судочинства України, Вищий адміністративний суд України, -

ПОСТАНОВИВ:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Київському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області- задовольнити частково.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 03.06.2014 р. та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 28.10.2014 р. у справі № 815/2626/14

скасувати в частині задоволених позовних вимог про визнання протиправними дії відповідача з проведення заходів зустрічної звірки, за результатами яких складено акт № 801/22-02/38352333 від 14.04.2014 року про неможливість проведення зустрічної звірки TOB "Торговий дім "Орлан", щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.01.2014 року по 28.02.2014 року та в цій частині прийняти нову постанову про відмову в задоволені позовних вимог.

В іншій частині відмовити в задоволені касаційної скарги, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 03.06.2014 р. та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 28.10.2014 р. залишити без змін.

Постанова набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі та може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у порядку та в строки, встановлені статтями 236 - 238, 239-1 Кодексу адміністративного судочинства України.

Судді: В.П.Юрченко

Г.К.Голубєва

М.В.Сірош