Справа № 806/2992/13-а
Суддя: Бучик А.Ю.
Дата ухвалення: 2015-03-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: Сичова О.П.
Суддя-доповідач:Бучик А.Ю.
ПОСТАНОВА

іменем України

"11" березня 2015 р. Справа № 806/2992/13-а

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Бучик А.Ю.

суддів: Майора Г.І.

Одемчука Є.В.,

при секретарі Витрикузі В.П. ,

за участю

представника позивача Яроша С.Л.

представника відповідача Зеленової Л.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Коростишівземінвест" на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "03" вересня 2013 р. у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Коростишівземінвест" до Коростишівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення ,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Коростишівземінвест" звернулося до суду з позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 13.12.2012 року № Коростишівської МДПІ Житомирської області ДПС щодо зменшення суми від'ємного значення з податку на додану вартість за вересень 2012 року в розмірі 447372,00 грн.

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 03 вересня 2013 року в задоволенні позову ТОВ "Коростишівземінвест" відмовлено.

В апеляційній скарзі ТОВ "Коростишівземінвест" посилається на порушення судом норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи та просить скасувати рішення суду першої інстанції із ухваленням нового - про задоволення позову.

Апеляційна скарга підлягає задоволенню частково.

З матеріалів справи вбачається, що Коростишівською МДПІ Житомирської ОДПС проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Коростишівземінвест" з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість щодо правомірності формування від'ємного значення між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (р. 19 податкової декларації з податку на додану вартість) по декларації за вересень 2012 р., про що складено акт №162/22/35904775 від 26.11.2012р., що містить висновки про порушення позивачем п.198.4. ст.198, п.199.1, п.199.2, п.199.3 ст.199 Податкового кодексу України - завищення суми податкового кредиту по декларації з ПДВ за вересень 2012 року та завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту (р.19 Декларації з ПДВ) за вересень 2012 року на суму 447372 грн.

Податковим повідомленням - рішенням Коростишівської МДПІ від 13.12.2012р. № підприємству зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 447372 грн. по декларації № від 22.10.2012р. за 9 міс.

Оцінюючи спірні правовідносини, колегія суддів зазначає наступне.

У відповідності до пункту 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно з пунктом 198.2 статті 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг, дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3 статті 198 ПК України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

За пунктом 198.4 статті 198 ПК України, якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) в зв'язку із таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника.

Згідно п. 198.5 ст. 198 ПК України, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, за товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу);

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

Відповідно до п. 15 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, тимчасово до 01.01.2014 від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами - виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств - виробників, а також, крім постачання таких зернових та технічних культур Аграрним фондом у разі їх придбання з податком на додану вартість.

Операції з вивезення в митному режимі експорту зернових та технічних культур, зазначені в абзаці першому цього пункту, звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

Згідно з п.199.1 ст.199 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг в оподатковуваних операціях.

Пунктом 199.2 статті 199 Податкового кодексу України передбачено, що частка використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами (послугами) між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.

Відповідно до п.199.3 ст.199 Податкового кодексу України платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції.

Розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях подається до органу державної податкової служби одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції.

За змістом частини 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до частини 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Отже, відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів.

Матеріали справи свідчать, що позивач у період з 01.04.2012 по 31.12.2012 року на виконання ст. 199 ПК України здійснював розподіл сум податку на додану вартість по товарам/послугам, необоротним активам, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, відповідно до частки, визначеної в квітні 2012 року.

Перші неоподатковувані операції у 2012 році позивач здійснив у квітні. Розрахована частка використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях склала 45,86% (розрахунок відображено в таблиці 1 додатка 7 декларації за квітень 2012 року) та застосовувалась при заповненні рядків 15, 15.1, 15.2 декларації з податку на додану вартість.

Згідно внутрішнього наказу ТОВ "Коростишівземінвест" від 01.01.2011 р. "Щодо бухгалтерського обліку ПДВ", який введено на виконання вимог п.201.14 ст.201 Податкового кодексу України, позивачем ведеться окремий облік товарів/послуг за призначенням їх використання по трьох групах: 1 група - виключно в оподатковуваних операціях з постачання та/або вивезення за межі митної території України; 2-га група - виключно в неоподатковуваних операціях з постачання та/або вивезення за межі митної території України; 3-група - частково в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях з постачання та/або вивезення за межі митної території України.

Так, позивачем вівся окремий облік придбаних товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню, а також тих, що не є об'єктами оподаткування та звільнені від оподаткування.

З матеріалів справи слідує, що згідно Договору комісії №КП-13 82108-6 від 21.08.2012р. між ТОВ "Промінь Агро" (комісіонер) та ТОВ "Коростишівземінвест" (комітент) зі Специфікацією №1 від 21.08.2012р., що є Додатком №1 до цього договору.

За змістом вказаного Договору комісії, комітент (ТОВ "Коростишівземінвест") доручає, а комісіонер (ТОВ "Промінь Агро") приймає зобов'язання забезпечити експорт пшениці ЗА класу врожаю 2012 року, українського походження, насипом, кількістю 1 450,00 +/- 5% тон, ціною 276,00 за 1 метричну тону в доларах СІЛА на умовах РСА Інкотермс 2000 - зерновий склад (13401, Житомирська обл., Андрушівський р-н, м. Андрушівка, вул. Станційна, 20, ПСП "Заготзерно".

Згідно Актів приймання - передачі та Накладних передачі ТМЦ на комісію, на виконання Договору комісії, комітент (ТОВ "Коростишівземінвест") передав комісіонеру (ТОВ "Промінь Агро") 1 401,6 тон пшениці ЗА класу врожаю 2012 року, які містять всі обов'язкові реквізити, визначені статтею 9 Закону №996.

Кількість відвантаженої пшениці ЗА класу врожаю 2012 року в розмірі 1 401 600 кг також підтверджується даними товарно-транспортних накладних на перевезення хлібопродуктів.

Згідно звіту комітента № 32 від 24 вересня 2012 року та ВМД № 504050000/2012/103042 від 24.09.2012 року комісіонером -ТОВ "Промінь-Агро" здійснено продаж на експорт пшениці м'якої, ненасіневої, 3 класу, групи А в кількості 1395660 метричних тон, вартістю 3078920,86 грн.

Виконання сторонами зобов'язань за договором комісії від 21.08.2012 р. підтверджується актом виконаних робіт № 3 від 15 березня 2013 року. а також втрата 5940 кг пшениці 3 кл. при проведенні завантажувально-розвантажувальних робіт.

Дані податкової накладної від 24.09.2012р. №120 (т.1 а.с.60) відображено в реєстрі виданих податкових накладних Підприємства за вересень 2012 року в рядку 103 та колонці 12 "Експорт товарів та супутніх такому експорту послуг (база оподаткування), а також в Податковій декларації з податку на додану вартість за вересень 2012 року в рядку 05 "Операції, які звільнені від оподаткування" в повній сумі - 3 078 921 грн., а в Додатку 6 до податкової декларації зазначено, що це операція з вивозу в митному режимі експорту, звільнена від оподаткування відповідно до абз. 2 п. 15 підрозділу 2 р. XX ПКУ.

Донарахування податкових зобов'язань у зв'язку із здійсненням звільненої від ПДВ операції з продажу пшениці 3 класу, 2012 року урожаю за договором від 21.08.2012 року в кількості 1395660 кг в розмірі 275718,01 грн. відображалось позивачем як операція умовного постачання в розділі 1 - Податкові зобов'язання податкової декларації з податку на додану вартість відповідно до п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України.

Тому, операція умовного постачання не мала впливу на розмір податкового кредиту, на неправомірність відображення якого в ряд.10.1 та 15 розділу 2 Податковий кредит податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2012 року вказано податковим органом в акті перевірки, як на підставу здійснення відповідних донарахувань.

За даними оборотно-сальдових відомостей по рахунках 3711, 631, 6811 за вересень 2012р. позивач відносить до субконто цих рахунків "Частково в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях" або група 3 відповідно до Наказу №018/11-3 від 01.01.2011р. наступних контрагентів:

- Укртелеком Житомирська філія;

- Приватне акціонерне товариство "Київстар";

- Приватне підприємство "Житомиррадіоком";

- Приватне підприємство "Атрибут";

- Товариство з обмеженою відповідальністю "Апелла Консалт".

Згідно довідки ТОВ «Корстишівземінвест» щодо обсягів та суті господарських операцій, включених до складу податкового кредиту за вересень 2012 р. (т. 1 а. 207 - 208) податковий кредит за операціями з придбання товарів (робіт, послуг) у вищезазначених контрагентів розподілено між рядками 15.1. та 15.2. податкової декларації з ПДВ за вересень 2012 р.

Вказаний розподіл з використанням частки відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій до сукупних обсягів постачання, що вперше визначена Підприємством в квітні 2012 року у розмірі 45,86%, містить розходження по контрагенту ПП "Житомиррадіоком".

Так, при розподілі податкового кредиту за цим контрагентом фактично застосовано частку розподілу в розмірі 65,41%, що призвело до завищення значення податкового кредиту за р. 15.1. на 40,06 грн. ((204,92 грн. х 65,41%) - (204,92 грн. х 45,86%)).

Вказане підтверджується також висновком експерта ВВ КНДІСЕ від 20.01.2015 року за результатами проведення судової економічної експертизи, згідно якого висновки акту перевірки Коростишівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області №162/22/35904775 від 26 листопада 2012 р. щодо завищення ТОВ "Коростишівземінвест" суми податкового кредиту по декларації з ПДВ за вересень 2012р. на суму 447 372 грн. в частині відображення податкового кредиту за рядками 15, 15.1. та 15.2 декларації за вересень 2012 року, а саме щодо придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об'єктом оподаткування та/або звільнені від оподаткування та/або не оподатковуються, документально та нормативно підтверджуються в розмірі 40,06 грн. завищення значення податкового кредиту за р. 15.1. "Частина, що включається до складу податкового кредиту".

Відтак, оскаржуване судове рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню в частині відмови в позові про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 13.12.2012 року № Коростишівської МДПІ Житомирської області ДПС щодо зменшення суми від'ємного значення з податку на додану вартість за вересень 2012 року в розмірі 447331,94 грн. (447372,00 грн. - 40,06 грн.) із ухваленням судового рішення про задоволення позову у вказаній частині. В решті - щодо необхідності зменшення суми від'ємного значення з податку на додану вартість за вересень 2012 року в розмірі 40,06 грн. - підлягає залишенню без змін.

Враховуючи приписи статті 94 КАС України щодо пропорційного розподілу судових витрат, встановивши розмір частки позовних вимог, що фактично становить 0,008 % ((40,06х100) : 447331,94)), в задоволенні яких позивачеві слід відмовити, колегія суддів вважає за вірне присудити підтверджені позивачем судові витрати в повному обсязі (судовий збір за подання адміністративного позову (2294,00 грн.), судовий збір за подання апеляційної скарги (1147,00 грн.), витрати за проведення судової експертизи (17760,00 грн.) з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Коростишівземінвест" задовольнити частково.

Постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "03" вересня 2013 р. скасувати в частині відмови в позові про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 13.12.2012 року № Коростишівської МДПІ Житомирської області ДПС щодо зменшення суми від'ємного значення з податку на додану вартість за вересень 2012 року в розмірі 447331,94 грн. (447372,00 грн. - 40,06 грн.) із ухваленням нового судового рішення про задоволення позову у вказаній частині.

В решті - в частині зменшення суми від'ємного значення з податку на додану вартість за вересень 2012 року на суму 40,06 грн. - залишити без змін.

Присудити на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Коростишівземінвест" з Державного бюджету України судовий збір у розмірі 3441,00 грн. (трьох тисяч чотирьохсот сорока однієї гривні) та витрати пов'язані із проведенням судової експертизи у розмірі 17760,00 грн. (сімнадцяти тисяч семисот шістдесяти гривень).

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя А.Ю.Бучик

судді: Г.І. Майор

Є.В.Одемчук

Повний текст cудового рішення виготовлено "17" березня 2015 р.

Роздруковано та надіслано:

1- в справу:

2 - позивачу: Товариство з обмеженою відповідальністю "Коростишівземінвест" вул. К.Лібкнехта 4, м.Коростишів, Житомирська область, 12500

3- відповідачу: Коростишівська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Житомирській області вул.Шевченка,1,м.Коростишів,Житомирська область,12501

- ,