Справа № 804/84/15
Суддя: Голобутовський Роман Зіновійович
Дата ухвалення: 2015-03-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
05 березня 2015 р. Справа № 804/84/15
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіГолобутовського Р.З.
при секретаріВербному Д.С.,
представника позивача: представника відповідача: Поляков О.М., Лашкун А.І.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Всесвіт" до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
05.01.2015 р. Товариство з обмеженою відповідальністю «Всесвіт» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області , в якому просить:
Відповідач подав письмові заперечення на позов, в яких зазначив, що висновки перевірки відповідають фактичним обставинам справи, акт перевірки складений правомірно, згідно із діючим законодавством, висновки акта перевірки щодо нереальності здійснення господарських відносин позивача є цілком обґрунтованими та доведеними, а тому підстави для задоволення позову відсутні. Також зазначив, що в ході проведення опрацювання відхилень між сумами податкового кредиту позивача та сумами податкових зобов'язань по ПДВ контрагентів-постачальників позивача, відображених в колонці декларації «придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з ПДВ на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткування за основною ставкою та нульовою ставкою» були встановлені відхилення.
У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги та доводи підтримав.
Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти доводів адміністративного позову, просив в задоволенні позову відмовити повністю.
Заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку, що адміністративний позов не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Матеріали справи свідчать, що ТОВ «Всесвіт» зареєстроване як юридична особа 12.02.2001р. Виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради та з 10.10.2011р. перебуває на обліку у ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська.
Судом встановлено, що у період з 26.09.2014р. по 16.10.2014р. на підставі наказу ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська від 12.09.2014р. №558, направлень від 26.09.2014р. №№ 246, 247, 248, 249 ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська, згідно з п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.77.1 ст.77, п.82.1 ст.82 Податкового кодексу України проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Всесвіт» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2012р. по 31.12.2013р., валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2012р. по 31.12.2013р., за результатами якої складено акт №1327/22-01/31313654 від 23.10.2014р.
Перевіркою ТОВ «Всесвіт» встановлено порушення:
1. п.135.1, п.135.2, п.135.4, п.п.135.5.4 ст.135, п.137.1, п.138.1, п.138.2, п.138.4, п.138.6 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України внаслідок чого ТОВ «Всесвіт» занижено податок на прибуток всього на суму 3786992,00 грн., в тому числі: за ІІІ квартал 2012 року на суму 461994,00 грн., за ІV квартал 2012 року на суму 420997,00 грн. та за 2013 рік на суму 2904001,00 грн.;
Матеріали справи свідчать, що між ТОВ «Всесвіт» (покупець) та ТОВ «МКГ-Бізнес» (постачальник) був укладений договір №200913 від 20.09.2013р., за умовами якого постачальник зобов'язується поставляти на умовах визначених договором, а покупець зобов'язується приймати та оплачувати на умовах, визначених договором, нафтопродукти (товар). Асортимент товару, його кількість, ціна погоджуються постачальником та покупцем у видаткових накладних, які є невід'ємною частиною договору. Якість товару повинна відповідати технічним умовам та державним стандартам та підтверджується паспортом якості та/або сертифікатом відповідності, виданим виробником товару. Поставка товару здійснюється в рамках базису поставки: СРТ - пункт призначення, вказаний покупцем, поставка транспортом і за рахунок постачальника. Приймання товару за якістю та кількістю здійснюється відповідно до вимог Інструкції «Про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України», затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008р. №281/171/578/155.
Згідно товарно-транспортних накладних перевізником є ТОВ «Всесвіт».
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідних періодів, відображених у реєстрі виданих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за відповідні періоди.
Згідно матеріалів справи у жовтні 2012 року ТОВ «Всесвіт» та ТОВ «Єдиний комп'ютінг» складені видаткові накладні №133 від 03.10.2012р. на акумуляторні батареї та №139 від 23.10.2012р. на системний блок, монітор, джерело безперебійного живлення та інтернет шлюз та податкові накладні.
Також 02.12.2013р. між ТОВ «Всесвіт» (покупець) та ТОВ «Буд-Центр» (постачальник) був укладений договір поставки №2/12, за умовами якого постачальник зобов'язується поставляти, а покупець зобов'язується приймати та оплачувати товар - дизельна паливо, бензин А-76, бензин А-92, бензин А-95, моторні та технічні мастила. Асортимент, кількість та ціна товару зазначається у рахунках на оплату та накладних. Якість товару повинна відповідати технічним умовам та державним стандартам та підтверджується паспортом якості та/або сертифікатом відповідності, виданим виробником товару. Поставка товару здійснюється в рамках базису поставки: EXW - склад постачальника. Приймання товару за якістю та кількістю здійснюється відповідно до вимог Інструкції «Про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України» від 02.04.1998р. №81/38/101/235/122.
Згідно товарно-транспортної накладної перевізником є ТОВ «Всесвіт».
Між ТОВ «Всесвіт» (покупець) та ТОВ «Стоун Девелопмент» (постачальник) був укладений договір № 030913 від 03.09.2013р., за умовами якого постачальник зобов'язується поставляти на умовах визначених договором, а покупець зобов'язується приймати та оплачувати на умовах, визначених договором, нафтопродукти (товар). Асортимент товару, його кількість, ціна погоджуються постачальником та покупцем у видаткових накладних, які є невід'ємною частиною договору. Якість товару повинна відповідати технічним умовам та державним стандартам та підтверджується паспортом якості та/або сертифікатом відповідності, виданим виробником товару. Поставка товару здійснюється в рамках базису поставки: СРТ - пункт призначення, вказаний покупцем, поставка транспортом і за рахунок постачальника. Приймання товару за якістю та кількістю здійснюється відповідно до вимог Інструкції «Про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України», затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008р. №281/171/578/155.
видаткова накладна №092430 від 24.09.2013р. на товар (дизельне паливо - кількість 9295,00 л.) на суму 124553,00 грн. (з ПДВ);
Згідно товарно-транспортних накладних перевізником є ТОВ «Всесвіт».
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідних періодів, відображених у реєстрі виданих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за відповідні періоди.
Між ТОВ «Всесвіт» (покупець) та ТОВ «Сайтек» (постачальник) був укладений договір №03/09-1 від 03.09.2012р., за умовами якого постачальник зобов'язується поставляти на умовах визначених договором, а покупець зобов'язується приймати та оплачувати на умовах, визначених договором, продукти нафто перероблення рідкі (товар). Асортимент товару, його кількість, ціна погоджуються постачальником та покупцем у видаткових накладних, які є невід'ємною частиною договору. Якість товару повинна відповідати технічним умовам та державним стандартам та підтверджується паспортом якості та/або сертифікатом відповідності, виданим виробником товару. Приймання товару за якістю та кількістю здійснюється відповідно до вимог Інструкції «Про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України», затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008р. №281/171/578/155.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідних періодів, відображених у реєстрі виданих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за відповідні періоди.
25.11.2013р. між ТОВ «Всесвіт» (покупець) та ТОВ «Комсервіс Плюс» (постачальник) був укладений договір №251133 від 25.11.2013р., за умовами якого постачальник зобов'язується поставляти на умовах визначених договором, а покупець зобов'язується приймати та оплачувати на умовах, визначених договором, нафтопродукти (товар). Асортимент товару, його кількість, ціна погоджуються постачальником та покупцем у видаткових накладних, які є невід'ємною частиною договору. Якість товару повинна відповідати технічним умовам та державним стандартам та підтверджується паспортом якості та/або сертифікатом відповідності, виданим виробником товару. Поставка товару здійснюється в рамках базису поставки: СРТ - пункт призначення, вказаний покупцем, поставка транспортом і за рахунок постачальника. Приймання товару за якістю та кількістю здійснюється відповідно до вимог Інструкції «Про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України», затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008р. №281/171/578/155.
Згідно товарно-транспортних накладних перевізником є ТОВ «Всесвіт».
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідних періодів, відображених у реєстрі виданих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за відповідні періоди.
15.10.2013р. між ТОВ «Всесвіт» (покупець) та ПП «Багвам» (постачальник) був укладений договір №151023, за умовами якого постачальник зобов'язується поставляти на умовах визначених договором, а покупець зобов'язується приймати та оплачувати на умовах, визначених договором, нафтопродукти (товар). Асортимент товару, його кількість, ціна погоджуються постачальником та покупцем у видаткових накладних, які є невід'ємною частиною договору. Якість товару повинна відповідати технічним умовам та державним стандартам та підтверджується паспортом якості та/або сертифікатом відповідності, виданим виробником товару. Поставка товару здійснюється в рамках базису поставки: СРТ - пункт призначення, вказаний покупцем, поставка транспортом і за рахунок постачальника. Приймання товару за якістю та кількістю здійснюється відповідно до вимог Інструкції «Про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України», затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008р. №281/171/578/155.
Згідно товарно-транспортних накладних перевізником є ТОВ «Всесвіт».
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідних періодів, відображених у реєстрі виданих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за відповідні періоди.
30.09.2013р. між ТОВ «Всесвіт» (покупець) та ТОВ «Торговий дім Ветек» (постачальник) був укладений договір поставки нафтопродуктів №83-30/09/13, за умовами якого постачальник зобов'язується передати в погоджені строки, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти, що узгоджені відповідно до специфікацій. Поставка товару залізничним транспортом здійснюється на умовах FCA франко-перевізник ст. Одеса-Застава І Одеської з/д, вантажовідправником є ПАТ «Одеський НПЗ» або постачальник; поставка товару автомобільним транспортом здійснюється на умовах FCA франко-перевізник на естакаді наливу постачальника (м. Одеса, вул. Шкодова гора, 1/1), вантажовідправником є ПАТ «Одеський НПЗ» або постачальник. Приймання товару за якістю та кількістю здійснюється відповідно до вимог Інструкції «Про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України», затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008р. №281/171/578/155.
Відповідно до вказаного договору складені: видаткова накладна №2999 від 29.11.2013р. на товар (бензин автомобільний у кількості 13,039т., 22,422 т.) на суму 439959,13 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №3033 від 02.12.2013р. на товар (бензин автомобільний у кількості 35,328т.) на суму 440257,54 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №3304 від 05.12.2013р. на товар (бензин автомобільний у кількості 31,110 т.) на суму 387692,82 грн. (з ПДВ), товарно-транспортні накладні та податкові накладні.
З наданих товарно-транспортних накладних неможливо встановити хто є перевізником.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідних періодів, відображених у реєстрі виданих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за відповідні періоди.
19.07.2012р. між ТОВ «Всесвіт» (покупець) та ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» (постачальник) був укладений договір поставки нафтопродуктів №1907/12-И-1, за умовами якого постачальник зобов'язується передати в погоджені строки, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти, що узгоджені відповідно до специфікацій. Відпуск товару покупцю здійснюється на умовах FCA франко-постачальника, за умовами надання довіреності на отримання товару. Приймання товару за якістю та кількістю здійснюється відповідно до вимог Інструкції «Про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України», затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008р. №281/171/578/155.
Відповідно до вказаного договору складені: видаткова накладна №РН-0002983 від 21.07.2012р. на товар (бензин у кількості 27,855 т.) на суму 359329,50 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №РН-0003085 від 26.07.2012р. на товар (бензин автомобільний у кількості 28,005т.) на суму 362664,75 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №РН-0003086 від 28.07.2012р. на товар (бензин автомобільний у кількості 27,274т.) на суму 361380,50 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №РН-0005505 від 25.09.2012р. на товар (бензин автомобільний у кількості 30,006т.) на суму 342068,40 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №РН-0006591 від 10.10.2012р. на товар (бензин автомобільний у кількості 8,765т.) на суму 101674,00 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №РН-0006633 від 23.10.2012р. на товар (бензин автомобільний у кількості 34,197т.) на суму 396685,20 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №РН-0007755 від 23.11.2012р. на товар (бензин автомобільний у кількості 27,406т.) на суму 295984,80 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №РН-0008597 від 06.12.2012р. на товар (бензин автомобільний у кількості 28,567т.) на суму 355659,15 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №РН-0000608 від 19.01.2013р. на товар (бензин автомобільний у кількості 61,084т.) на суму 749378,51 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №РН-0001617 від 04.02.2013р. на товар (бензин автомобільний у кількості 62,016т.) на суму 765773,57 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №РН-0003849 від 26.03.2013р. на товар (бензин автомобільний у кількості 29,242т.) на суму 318737,80 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №4251 від 04.04.2013р. на товар (бензин автомобільний у кількості 29,501т.) на суму 321560,90 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №4967 від 16.04.2013р. на товар (бензин автомобільний у кількості 33,938т.) на суму 369924,20 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №4251 від 04.04.2013р. на товар (бензин у кількості 26,46т.) на суму 291060,00 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №6804 від 15.05.2013р. на товар (дизельне паливо у кількості 31,058т.) на суму 310580,00 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №6863 від 16.05.2013р. на товар (дизельне паливо у кількості 39,00т.) на суму 390000,00 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №7312 від 21.05.2013р. на товар (бензин у кількості 29,171т.) на суму 320881,00 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №8147 від 31.05.2013р. на товар (бензин у кількості 29,645т.) на суму 326095,00 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №8491 від 10.06.2013р. на товар (бензин у кількості 27,368т.) на суму 299679,60 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №8868 від 16.06.2013р. на товар (паливо дизельне у кількості 292,363т.) на суму 2836798,19 грн. (з ПДВ);
видаткова накладна №9183 від 23.06.2013р. на товар (паливо дизельне у кількості 275,933т.) на суму 2719043,78 грн. (з ПДВ), товарно-транспортні накладні та податкові накладні.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідних періодів, відображених у реєстрі виданих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за відповідні періоди.
Відмовляючи в задоволенні позовних вимог суд виходить із того, що об'єктом оподаткування є певні операції між конкретними суб'єктами господарювання, а не договори, укладені між ними, або третіми особами.
Окремою підставою для відсутності у платника податків права на отримання зазначених податкових переваг є відсутність необхідних первинних документів, що підтверджують здійснення операцій, недоліки таких документів, або складання таких документів при фактичному нездійсненні заявлених операцій, тобто відображення у первинних документах недостовірних даних.
Поряд з цим, окрім мінімально необхідних згідно податкового законодавства документів суд має перевірити й інші документи та обставини, які мають підтвердити реальність виконання спірної операції, що відображена в податковому обліку.
Відповідно до Листа Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011р. №742/11/13-11, з метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість судам належить з'ясовувати, зокрема, такі обставини:
1. Рух активів у процесі здійснення господарської операції.
2. Установлення спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарської операції.
3. Установлення зв'язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.
Слід зазначити, що надання податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.
Про необґрунтованість податкової вигоди можуть також свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема про наявність таких обставин:
- неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності;
- відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв'язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;
- облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов'язані з виникненням податкової вигоди, якщо для такого виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій;
- здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку;
- відсутність первинних документів обліку.
Згідно п.п.14.1.27 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (тут та надалі в редакції ПК України станом на момент виникнення спірних правовідносин) витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).
Згідно статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
В силу п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України у цьому розділі об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.
Відповідно до п.п.135.4.1 п.135.4 ст.135 ПК України дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань, та включає дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо); особливості визначення доходів від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг для окремих категорій платників податків або доходів від окремих операцій встановлюються положеннями цього розділу.
Згідно з п. 138.2 ст. 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податків витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Відповідно до п.138.6 ст.138 ПК України собівартість придбаних та реалізованих товарів формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу.
Згідно п.198.2 ст.198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Відповідно до п. 198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою встановленою пунктом 193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Згідно з п. 198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст. 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченим пунктом 201.11 ст.201 цього кодексу.
Податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Податкового кодексу України).
Відповідно до п. 201.6 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.
Згідно п. 201.8 ст. 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.
Податкова накладна, відповідно до абзацу першого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Разом з тим, суд зазначає, що наявність податкової накладної є обов'язковою, але не вичерпною підставою для визначення правильності формування податкового кредиту, оскільки, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на податковий кредит можуть мати лише реально вчинені господарські операції з придбання товарів (робіт, послуг) із метою використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності підприємства, а не саме лише оформлення відповідних документів.
Отже, для отримання права на податковий кредит із сум податку на додану вартість, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг), платник ПДВ повинен мати податкові накладні, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначений для використання у власній господарській діяльності.
Відповідно до ст. 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями.
Згідно ст.1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Пунктом 2 ст.3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" передбачено, що фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до п.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" факти здійснення господарських операцій фіксують первинні документи, які повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це не можливо - безпосередньо після її закінчення. Відповідно до п.2 ст.9 даного закону первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: "назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції".
Додаткові вимоги до первинних документів встановлені п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. №168/704), відповідно до якого первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа, дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції, посада і прізвища осіб відповідальних за здійснення господарської операції і правильність оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Згідно абз.1 п.п.2.1 глави 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.
Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.
З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.
Слід зауважити, що надані позивачем паперові носії виписані контрагентами ТОВ «Всесвіт» щодо яких ДПІ складені акти про неможливість проведення зустрічних звірок щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків за період, в якому відбувались взаємовідносини ТОВ «Всесвіт»: №20/04-65-22-03/37374665 від 10.02.2014р., (ТОВ «Єдиний Комп'ютінг»), №1394/26-55-22-13/38809821 від 16.05.2014р. (ТОВ «ТД Ветек»), №41/04-65-22-03/36961305 від 11.03.2014р. (ПП «Сайтек»), №136/22-04/25531371 від 05.03.2014р. (ТОВ «Буд-Центр»), №44/14-02-22-03/34707698 від 27.03.2014р. (ПП «Багвам»), №1428/26-55-22-08/33060255 від 20.05.2014р. та №2008/26-55-22-09/33060255 від 24.07.2014р. (ТОВ «Комсервіс Плюс»), №3138/26-55-22-01/38451572 від 26.12.2013р. (ТОВ «Стоун Девелопмент») та акт №1078/04-62-22-3/32581996 від 31.07.2014р. про неможливість проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Уністрой» по взаємовідносинам з ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020 з 01.04.2012р. по 30.06.2014р.», що вказує на не підтвердження реального виконання умов укладених договорів з боку вище наведених контрагентів ТОВ «Всесвіт».
Окремо суд зазначає, що позивачем не було надано документів на підтвердження здійснення фінансово-господарської діяльності з ТОВ «Раквере» (ПП «Валга»).
Також суд зазначає, що порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України визначено Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженою наказом Міністерства палива та енергетики, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008р. №281/171/578/155, (далі - Інструкція).
Відповідно до умов вище наведених договорів визначені умови приймання товару згідно яких, приймання товару за якістю та кількістю здійснюється відповідно до вимог Інструкції "Про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України", затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008р. №281/171/578/155.
Із змісту цієї Інструкції вбачається, що законодавцем до суб'єктів господарювання, які здійснюють торгівлю, зберігання, транспортування нафтопродуктів висуваються численні вимоги, зокрема: наявність майданчика, на якому розташовані резервуари для зберігання різних видів нафтопродуктів; спеціальні лічильники для обліку нафтопродуктів; наявність вимірювальних засобів, які систематично проходять повірку в установах органів стандартизації та метрології; наявність персоналу (оператор АЗС, начальник зміни, бухгалтер, інші); перевезення нафтопродуктів здійснюється спеціальним автотранспортом; приймання і відпуск нафтопродуктів, оформлення результатів торгівлі нафтопродуктами, здачі і прийняття змін на АЗС оформлюються документарно за формами, затвердженими Інструкцією, яка містить 37 додатків різних актів, таблиць, книг, розрахунків та іншого.
Вимоги цієї Інструкції є обов'язковими для всіх суб'єктів господарювання (підприємств, установ, організацій та фізичних осіб - підприємців), що займаються хоча б одним з таких видів економічної діяльності, як закупівля, транспортування, зберігання і реалізація нафти і нафтопродуктів на території України (далі - підприємства).
З прибуттям нафтопродуктів до вантажоодержувача в автоцистерні перевіряється наявність і цілісність пломб, технічний стан автоцистерни, відповідність об'єму і густини нафтопродукту в автоцистерні об'єму і густині, зазначеним у товарно-транспортній накладній на відпуск нафтопродуктів (нафти) за формою N 1-ТТН (нафтопродукт) (далі ТТН) (додаток 3), відповідність найменування, марки і виду (залежно від масової частки сірки) нафтопродукту, зазначених у ТТН і паспорті якості на відвантажений нафтопродукт. Відповідність густини нафтопродукту під час відвантаження та приймання визначається після її приведення до температури 20°C відповідно до ГОСТ 3900.
Маса нафтопродукту в автоцистерні визначається зважуванням на автомобільних вагах або об'ємно-масовим методом.
Маса нафтопродуктів, розфасованих у тару, визначається зважуванням на вагах або за трафаретами на тарі (якщо нафтопродукти в заводській упаковці). Про прийнятий нафтопродукт матеріально відповідальна особа складає акт за своїм підписом, підписами водія та представника одержувача чи відправника із зазначенням їх прізвищ і посад.
Розділом 7.5 Інструкції встановлюється порядок відпуску нафти та нафтопродуктів автомобільним транспортом.
Відповідно до п.п.7.5.1 п.7.5 Інструкції №281 нафта і нафтопродукти вантажоодержувачам постачаються централізовано або вивозяться самостійно вантажоодержувачем. Підпунктом 7.5.2 п.7.5 Інструкції №281 передбачено, що відпуск нафти або нафтопродуктів до мір місткості (автоцистернах, причепах-цистернах, напівпричепах-цистернах, автозаправниках) здійснюється лише за наявності свідоцтва про її повірку. За наявності простроченого свідоцтва про повірку відпуск нафти або нафтопродуктів до мір повної місткості забороняється. Міри повної місткості з нафтопродуктами під час їх відвантаження мають пломбуватись вантажовідправником (якщо інше не передбачено договором).
Бланки ТТН на підприємстві є документами суворої звітності.
ТТН на вивезення нафти або нафтопродуктів автотранспортом вантажоодержувача оформлюється на підставі довіреності вантажоодержувача, а під час постачання вантажовідправником - на підставі подорожнього листа автотранспортного підприємства.
Відповідно до пункту 7.5.8 Розділу 7 "Порядок відпуску нафти і нафтопродуктів" Інструкції, відпуск нафти або нафтопродуктів здійснюється в день оформлення ТТН за наявності усіх її примірників. У ТТН оператор зазначає номер резервуара, з якого відпущено нафту або нафтопродукт, розписується в ній і здає для оформлення. У ТТН зазначаються найменування, марка та вид нафти або нафтопродукту, об'єм, маса, густина і температура, за якої визначалась густина, а також дата і час виїзду автоцистерни з підприємства.
Згідно п. п. 7.5.10-7.5.11 Інструкції, ТТН на відпущені зі складу нафту або нафтопродукти здаються до бухгалтерської служби не пізніше першої половини наступного дня разом з реєстром, який складається у двох примірниках. Реєстр підписують начальник цеху (старший оператор) та бухгалтер.
На відпущені нафту або нафтопродукти за заданою дозою на автоматизованих системах наливання ТТН оформлюється після завершення наливання за фактичними показниками лічильних механізмів.
Згідно п. 6.1 Інструкції на всіх підприємствах ведеться облік нафти і нафтопродуктів із записом у журналі реєстрації проведення вимірювань нафтопродуктів (нафти) у резервуарах за формою № 7-НП (додаток 6) (на НПЗ у спеціальних регістрах складського обліку) для кожного резервуара з відображенням усіх технологічних операцій, що здійснюються кожною зміною.
Разом з цим слід зазначити, що в наданих до матеріалів справи позивачем товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів не зазначено номер резервуару, здебільшого відсутня адреса пункту навантаження, номер подорожнього листа, а також не є можливим встановити особу, яка одержала вантаж.
Окрім того позивачем не було надано довіреностей, виписаних на отримання товару.
Також слід зазначити, що позивачем не було надано сертифікатів відповідності та паспортів якості на товар.
Отже, встановлені факти підтверджують відсутність можливості контрагентами позивача зі свого боку виконувати умови укладених договорів.
Позивачем не надано журналів реєстрації проведення вимірювань нафтопродуктів (нафти) у резервуарах за формою № 7-НП, актів приймання нафтопродуктів з наявністю підпису водіїв та представника одержувача чи відправника із зазначенням прізвищ та посад, в яких би зазначалося наявність і цілісність пломб, технічний стан автоцистерни, відповідність об'єму і густини нафтопродукту в автоцистерні об'єму і густині, зазначеним у товарно-транспортній накладній на відпуск нафтопродуктів, відповідність найменування, марки і виду (залежно від масової частки сірки) нафтопродукту, зазначених у ТТН і паспорті якості на відвантажений нафтопродукт.
Крім того в ході судового розгляду позивачем не було надано документи бухгалтерського обліку, які б свідчили про оприбуткування товару на підприємстві.
Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що з наявних в матеріалах справи документів вбачається відсутність реальності здійснення фінансово-господарської діяльності з контрагентами позивача, а валові витрати та податковий кредит сформовано на підставі недостовірних, неповних та суперечливих первинних документів, тому такі суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на додану вартість за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.
За наведених обставин та встановлених фактів, враховуючи специфіку товару (дизельне пальне, бензин), його об'єм, вагу та інші характеристики, оскільки ТОВ «Всесвіт» не підтверджено реальну можливість контрагентів позивача ТОВ «МКГ-Бізнес», ТОВ «Єдиний комп'ютінг», ТОВ «Буд-Центр», ТОВ «Стоун Девелопмент», ТОВ «Сайтек», ТОВ «Комсервіс Плюс», ПП «Багвам», ТОВ «Торговий дім Ветек», ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» зі свого боку виконувати договірні зобов'язання, що свідчить про відсутність господарських операції між ТОВ «Всесвіт» та наведеними контрагентами, натомість договори укладені з метою отримання податкової вигоди.
Відповідно принципу індивідуальної відповідальності платника у сфері податкових правовідносин платник не є відповідальним за протиправні дії третіх осіб, що перебувають поза межами його впливу та контролю, проте суд зазначає, що, з урахуванням несприятливих наслідків недостатньої обережності у підприємницькій діяльності, що покладаються на особу, якою були укладені відповідні правочини, останні не можуть бути перенесені на бюджет шляхом зменшення податкових зобов'язань та здійснення необґрунтованих виплат з бюджету.
Таким чином, на підставі викладеного, висновок ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська про порушення ТОВ «Всесвіт» п.135.1, п.135.2, п.135.4, п.п.135.5.4 ст.135, п.137.1, п.138.1, п.138.2, п.138.4, п.138.6 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України внаслідок чого ТОВ «Всесвіт» занижено податок на прибуток всього на суму 3786992,00 грн., п.185.1 ст.185, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.4, п.201.6, п.201.10 ст.201 ПК України внаслідок чого ТОВ «Всесвіт» занижено податок на додану вартість всього на суму 1354554,00 грн., та його завищення на всього на суму 1346302,00 грн., внаслідок порушень вказаних в п.п.3.2.1-3.2.2 акту перевірки, що призвело до заниження податку на додану вартість на 8252,00 грн., знайшов своє підтвердження в ході судового розгляду, у зв'язку з чим було правомірно донараховано ТОВ «Всесвіт» зобов'язання з податку на прибуток та податку на додану вартість.
Згідно ч. ч. 1, 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги за заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідно до ч. 1 ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
З урахуванням викладеного, суд вважає позовні вимоги не обґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню у повному обсязі.
Також відповідно до ч. 2 ст. 4 Закону України «Про судовий збір» розмір ставки судового збору за подання до адміністративного суду адміністративного позову майнового характеру становить 2 відсотки розміру майнових вимог, але не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати та не більше 4 розмірів мінімальної заробітної плати.
Згідно ч. 3 ст. 4 Закону України «Про судовий збір» під час подання адміністративного позову майнового характеру сплачується 10 відсотків розміру ставки судового збору. Решта суми судового збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимоги.
З огляду на те, що позовні вимоги в даному випадку є майновими, отже позивач повинен сплатити за подання до адміністративного суду адміністративного позову судовий збір у розмірі 4872,00 грн., що становить 4 розміри мінімальної заробітної плати, а сплатив лише 487,20 грн., тому суд стягує з позивача 4384,80 грн. (4872,00 грн. - 487,20 грн.).
Керуючись ст. ст. 11, 14, 69, 70, 71, 86, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Всесвіт» до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 10 березня 2015 року

Суддя Р.З. Голобутовський