Справа № 818/193/15
Суддя: С.В. Воловик
Дата ухвалення: 2015-02-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 лютого 2015 р. 12 год. 05 хв. Справа № 818/193/15

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Воловика С.В.

за участю секретаря судового засідання - Шевець Ю.П.,

представника позивача - Цюпки О.В.,

представника відповідача - Сіренко І.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в місті Суми адміністративну справу №818/193/15

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Юнікс Терра Трейд"

до Конотопської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області

про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Юнікс Терра Трейд" (далі - позивач, ТОВ «Юнікс Терра Трейд») звернулось з адміністративним позовом до Конотопської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області (далі - відповідач, Конотопська ОДПІ) в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 13.01.2015 р.

Позовні вимоги ТОВ «Юнікс Терра Трейд» обґрунтовує наступним. За результатами камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість, згідно акту № 187/18-05-15-01 від 18.12.2014 р., відповідач дійшов висновку про порушення позивачем вимог п. 198.2, 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено податковий кредит по уточнюючому розрахунку за жовтень 2014 року на 132 660, 00 грн. На підставі висновків акту перевірки, 13 січня 2015 року Конотопською ОДПІ було прийняте податкове повідомлення-рішення № про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість, з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій, в розмірі 165 825, 00 грн.

На переконання ТОВ «Юнікс Терра Трейд», вказане податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню, оскільки податковий кредит за жовтень 2014 р. був сформований за наслідками здійснення реальних господарських операцій на підставі отриманих від контрагентів податкових накладних. Враховуючи те, що частина отриманих податкових накладних помилково не була включена позивачем до реєстру отриманих податкових накладних за жовтень 2014 року та податковий кредит по цим накладним не був врахований у складі декларації за цей період, ТОВ «Юнікс Терра Трейд» включило згадані податкові накладні до реєстру отриманих податкових накладних за листопад 2014 року та, на виконання ст. 50 Податкового кодексу України, подало уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2014 року, в якому врахувало податковий кредит по вказаним податковим накладним.

Враховуючи наведені обставини, представник ТОВ «Юнікс Терра Трейд» вважає, що висновок Конотопської ОДПІ про заниження податкового зобов'язання по податку на додану вартість є необґрунтованим, в зв'язку з чим, в судовому засіданні просив суд адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

Конотопська ОДПІ з позовними вимогами не погодилась, в запереченні на позов (а.с. 88-89) зазначила, що згідно уточнюючого розрахунку № від 10.12.2014 р. до податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2014 року ТОВ «Юнікс Терра Трейд» збільшило податковий кредит на суму 132 660, 00 грн. При цьому, згідно реєстру отриманих та виданих податкових накладних за жовтень 2014 року, сума податкового кредиту складає 21 409, 23 грн.

Згідно вимог Податкового кодексу України, в разі, якщо платник податків не включив у відповідному звітному періоді суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної. При цьому, уточнюючий розрахунок не подається, а податковий кредит враховується у податковій декларації за той період, в якому ця податкова накладна була включена.

З вищезазначених підстав в судовому засіданні представник Конотопської ОДПІ проти адміністративного позову заперечував та просив суд в його задоволенні відмовити.

Заслухавши повноважних представників сторін, дослідивши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи та об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Згідно п. 200.10 ст. 200 та в порядку ст. 76 Податкового кодексу України головним державним ревізором-інспектором Кича Н.А. проведено камеральну перевірку податкової звітності (уточнюючого розрахунку) з податку на додану вартість за жовтень 2014 року. За результатами перевірки 18 грудня 2014 року складений акт № 187/18-05-15-01 (а.с. 7-8) згідно якого відповідач дійшов висновку про порушення позивачем п. 198.2, 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено податковий кредит по уточнюючому розрахунку за жовтень 2014 року на 132 660, 00 грн.

На підставі висновків акту перевірки, 13 січня 2015 року Конотопською ОДПІ було прийняте податкове повідомлення-рішення № (а.с. 9) про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість, з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій, в розмірі 165 825, 00 грн., з яких: 132 660, 00 грн. основний платіж, 33 165, 00 грн. штрафні (фінансові) санкції.

Отже, стверджуючи про необґрунтованість вказаного податкового повідомлення-рішення, позивач зазначає на відсутності факту завищення податкового кредиту за жовтень 2014 року, а також наявності права включати невраховані у жовтні 2014 року податкові накладні до реєстру отриманих накладних за листопад 2014 року та наявності обов'язку подання уточнюючого розрахунку за жовтень 2014 року з врахуванням податкового кредиту по вказаним податковим накладним.

Проте, надаючи правову оцінку обставинам справи, суд не може погодитись з указаними доводами ТОВ «Юнікс Терра Трейд», з огляду на нижченаведене.

Порядок оподаткування податком на додану вартість та порядок формування податкового кредиту визначається Податковим кодексом України.

Згідно пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковим кредитом є сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.2, 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; чи дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктами 198.3, 198.6 статті 198 згаданого Кодексу встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

На виконання п. 201.1, 201.4, 201.6, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: у паперовому вигляді; в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим.

Податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця.

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У відповідності до п. 201.14, 201.15 ст. 201 Податкового кодексу України платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню, а також які не є об'єктами оподаткування та звільнені від оподаткування згідно з цим розділом.

Зведені результати такого обліку відображаються в податкових деклараціях, форма яких встановлюється у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу. Платник податку веде реєстр виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума постачання та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку - продавця, який видав податкову накладну такому платнику податку. Форма і порядок заповнення реєстру виданих та отриманих податкових накладних встановлюються відповідно до вимог розділу II цього Кодексу.

Платники податку щомісяця в терміни, що передбачені для подання податкової звітності (календарний місяць), у тому числі для яких цим розділом встановлено звітний податковий період - квартал, подають контролюючому органу копії записів у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних за такий період в електронному вигляді.

Згідно п. 1 Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України № 708 від 25.11.2013 р., зареєстрований в Міністерстві юстиції України 16.12.2013 р. за № 2118/24650 (діяв на момент виникнення спірних правовідносин), реєстр є формою для запису (реєстрації) виданих та отриманих податкових накладних.

Виправлення помилки в Реєстрі здійснюється методом "сторно" за правилами, передбаченими для бухгалтерського обліку, у момент виявлення такої помилки. Коригування помилкових записів у Реєстрі не призводить до потреби формування нових (уточнюючих) реєстрів.

Пунктами 5, 6 згаданого Порядку встановлено, що у Реєстрі окремо обліковуються операції:

з постачання товарів/послуг, які оподатковуються податком на додану вартість за основною чи нульовою ставкою, звільнених від оподаткування, тих, що не є об'єктом оподаткування, послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено за межами митної території України;

з придбання товарів/послуг з метою використання у господарській діяльності платника для здійснення операцій, які оподатковуються податком на додану вартість за основною чи нульовою ставкою, звільнених від оподаткування та тих, що не є об'єктом оподаткування, а також тих, які не призначаються для використання у господарській діяльності цього платника податку.

Реєстр є основою для відображення зведених результатів податкового обліку в податкових деклараціях з податку на додану вартість.

Отже, з системного аналізу вказаних норм, суд робить висновок, що результати податкового обліку платника податку відображаються у реєстрі виданих і отриманих податкових накладних та переносяться до податкової звітності і визначають результат розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість (розмір податкових зобов'язань, податкового кредиту, сплата податкового зобов'язання чи отримання бюджетного відшкодування).

В разі, якщо платник податків з будь-яких причин не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, він має право включити ці суми до податкового кредиту наступних звітних періодів протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної. При цьому, в разі допущення помилок при складанні реєстру отриманих та виданих податкових накладних у звітному періоді, такі помилки повинні виправлятись методом "сторно" за правилами, передбаченими для бухгалтерського обліку, у момент виявлення.

Враховуючи вищевикладене, на переконання суду, у ТОВ «Юнікс Терра Трейд» були відсутні правові підстави для включення до реєстру виданих та отриманих податкових накладних за листопад 2014 року податкових накладних, отриманих в жовтні 2014 року і не включених до реєстру за той період. Виявлені помилки у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за жовтень 2014 року позивач повинен був виправити методом "сторно" за правилами, передбаченими для бухгалтерського обліку, у момент виявлення.

Без такого виправлення, внаслідок подання ТОВ «Юнікс Терра Трейд» уточнюючого розрахунку з податку на додану вартість за жовтень 2014 року, зведені результати податкового обліку, відображені у реєстрі виданих і отриманих податкових накладних за жовтень 2014 року, не співпали з результатами такого обліку у податковій звітності за цей період та призвели до завищення податкового кредиту.

Частиною 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Таким чином, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення відповідає ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, в зв'язку з чим адміністративний позов ТОВ «Юнікс Терра Трейд» не підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Юнікс Терра Трейд" до Конотопської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області про скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя (підпис) С.В. Воловик

З оригіналом згідно

Суддя С.В. Воловик

повний текст постанови складений 03.03.2015 р.