Справа № 817/2493/14
Суддя: Одемчук Є.В.
Дата ухвалення: 2015-03-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: Жуковська Л.А.
Суддя-доповідач:Одемчук Є.В.
УХВАЛА

іменем України

"04" березня 2015 р. Справа № 817/2493/14

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Одемчука Є.В.

суддів: Бучик А.Ю.

Майора Г.І.,

при секретарі Витрикузі В.П. ,

за участю представників: позивача- Карпінська Т.В., відповідача- Махаринець М.Є

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Дочірнього підприємства "Західно-Українське монтажне управління" Відкритого акціонерного товариства "Південтеплоенергомонтаж", Кузнецовської об'єднаної державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Рівненській області на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "03" жовтня 2014 р. у справі за позовом Дочірнього підприємства "Західно-Українське монтажне управління" Відкритого акціонерного товариства "Південтеплоенергомонтаж" до Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області про скасування податкових повідомлень - рішень та рішення про застосування штрафних санкцій ,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 03 жовтня 2014 року визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Кузнецовської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області №, № від 23.05.2014 та № в частині визначення податкового зобов'язання на суму 334 884, 00 грн. - основного платежу та 83 720, 75 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

У решті позовних вимог відмовлено.

В апеляційній скарзі Кузнецовська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Рівненській області посилається на порушення судом норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи та просить скасувати постанову суду першої інстанції із ухваленням нової - про відмову в задоволенні позову.

Дочірнє підприємство "Західно-Українське монтажне управління" Відкритого акціонерного товариства "Південтеплоенергомонтаж" в апеляційній скарзі посилається на порушення судом норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи та просить скасувати постанову суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позову та ухвалити нове рішення про задоволення позовних вимог в повному обсязі.

Розглянувши справу в межах, визначених ст. 195 КАС України, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційні скарги не підлягають задоволенню з наступних підстав.

Встановлено, що у період з 16.04.2014 по 30.04.2014 року Кузнецовською ОДПІ проведено документальна позапланова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2012 по 12.03.2014 та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 12.03.2014.

За результатами проведеної перевірки податковим органом складено акт від 12.05.2014 №108/22-00121347.

Висновками акта перевірки від 12.05.2014 №108/22-00121347 встановлено порушення:

п.п. 14.1.36 п.14.1, п.138.2, п.138.8 ст.138, п.п.139.1.1, п.п.139.1.9 п.139.1, ст.139 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на прибуток в сумі 96 509 грн., в т.ч. за 2012 рік в сумі 96 509 та завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2012 рік в сумі 1 214 853 грн., за 2013 рік в сумі 1 458 705 грн. (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного року (2012) в сумі 1 214 853 грнт та від'ємне значення об'єкта оподаткування поточного року в сумі 243 852 грн.); за 2014 рік в сумі 1 552 025 грн. (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного року (2012) в сумі 1 214 853 грн., від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного року (2013) в сумі 243 852 грн. та від'ємне значення об'єкта оподаткування поточного року в сумі 93 317 грн.);

п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.п.196.1.1 п.196.1 ст.196, п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на додану вартість в сумі 1 534 883 грн., в т.ч. липень 2012 року в сумі 56 876 грн., серпень 2012 року в сумі 121 428 грн., вересень 2012 року в сумі 110 915 грн., листопад 2012 року в сумі 45 664 грн., січень 2014 року в сумі 1 200 000 грн.;

п.п.14.1.180 п.14.1 ст.14, п.п.129.1.3 п.129.1 ст.129, п.п.162.1.3 п.162.1 ст.162, п.п. «а» п.176.2 ст.176, п.п.168.1.1 та п.п.168.1.2, п.п.168.1.5, п.п.168.1.6 ст.168 Податкового кодексу України, а саме: проведеною перевіркою встановлено порушення в частині несвоєчасного перерахування утриманого податку на доходи фізичних осіб за травень-вересень 2013 року в сумі 286 578,76 грн. та донараховано пені за несвоєчасну сплату утриманого податку в сумі 1 198,90 грн.;

п.51.1 ст.51, п.119.2 ст.119, п.п. «б» п.176.2 ст.176 розділу ІУ Податкового кодексу України, Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку», затвердженого Наказом ДПА України від 24.12.2010 №1020 та «Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» затвердженого Наказом ДПА України від 21.01.2014 №49 по яких встановлено подання до ДПІ податкових розрахунків по формі 1-ДФ з недостовірними, неповними відомостями, а саме: у податкових розрахунках 1-ДФ за 2 квартал 2013 року (вх. № від 15.07.2013) та за 1 квартал 2014 року (вх. № від 06.05.2014) у графі 2 «Податковий номер або серія та номер паспорта» відображено паспортні дані ФОП ОСОБА_3 «НОМЕР_1» за ознакою доходу « 157». Однак на момент підписання акта перевірки позивачем не пред'явлено паспорт ФОП ОСОБА_3 із відповідною відміткою ДПІ про відмову від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків;

ч.1 ст.4, п.3 ч.4 ст.5, п.1 ч.2 ст.6, п.1 ч.1 ст.7, п.1 ч.8 ст.9, ч.11 ст.9, п.6 ч.11 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» в частині несвоєчасної сплати сум єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок в загальній сумі 311 621,66 грн. за листопад-грудень 2011, квітень, червень 2013 року.

На підставі висновків акта перевірки від 12.05.2014 №108/22-00121347 Кузнецовською ОДПІ винесено податкові повідомлення-рішення від 23.05.2014 року № про збільшення позивачу грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді зарплати в сумі 215 954,07 грн. нарахованих штрафних (фінансових) санкцій; № про збільшення позивачу грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в розмірі 1 534 883 грн. основного платежу та 383 720,75 грн. штрафних (фінансових) санкцій; № про збільшення позивачу грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 96 509 грн. основного платежу та 24 127,25 грн. штрафних (фінансових) санкцій; № про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1 552 025 грн. та рішення про застосування штрафних санкцій за несплату, неповну або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів) № від 23.05.2014. яким до позивача застосовано штраф в сумі 26 692,42 грн.

З матеріалів справи слідує, що 14.06.2012 року між позивачем (Субпідрядник) та ТОВ «УБК-Інвест» (Підрядник) укладено договір підряду №120/06/12 (надалі Договір) (т.1, а.с.96-98).

Пунктом 1.1 Договору передбачено, що Підрядник зобов'язується своїми силами та засобами та на свій ризик виконати загально-будівельні роботи на об'єкті: Будівництво складського приміщення з дільницею підготовки сировини і м. Обухів по вул. Київська, 130 та у встановлений строк здати закінчений комплекс робіт представникам Субпідрядника, а Субпідрядник зобов'язується прийняти та оплатити виконані роботи.

Розрахунки проводяться шляхом оплати Субпідрядником фактично виконаних будівельно-монтажних робіт після пред'явлення Підрядником підписаних Сторонами актів приймання виконаних робіт (КБ-2в) та довідки про вартість виконаних підрядних робіт (форма КБ-3) (п.3.1 Договору).

В підтвердження виконання ТОВ «УБК-Інвест» своїх зобов'язань по договору позивачем надано ліцензію ТОВ «УБК-Інвест» серії АВ №488329 від 24.11.2009 року на зайняття господарською діяльністю, пов'язаною із створенням об'єктів архітектури, свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість №100268056 (т.1, а.с.99-100); довідки про вартість виконаних будівельних робіт /та витрати форми КБ-3 за липень 2012 та серпень 2012 року (т.1, а.с.101-102), податкові накладні, виписані ТОВ «УБК-Інвест» від 31.07.2012 №3230 на загальну суму 341 256,32 грн., у т.ч. ПДВ 56 876,05 грн., від 31.08.2012 №3517 на загальну суму 728 570,11 грн., у т.ч. ПДВ 121 428,35 грн. (т.1, а.с.103-104).

Розрахунки між сторонами здійснювалися в безготівковій формі шляхом перерахування коштів та здійснені в повному обсязі, що стверджується банківською випискою за 27.08.2012 та 19.09.2012 (т.1, а.с.177, 179) та платіжними дорученнями №918 від 27.08.2012 на суму 341 256,32 грн., №1039 від 19.09.2012 на суму 728 570,11 грн. (т.1, а.с.105-106). У вищевказаних платіжних дорученнях в графі «Призначення платежу» вказується за виконані будівельно-монтажні роботи згідно договору №120/06/12.

25.08.2012 року між позивачем (Замовник) та ТОВ «Бакеліт» (Підрядник) укладено договір підряду №154/08/12 (т.1, а.с.113-115).

Пунктом 1.1 Договору передбачено, що Підрядник зобов'язується своїми силами та засобами та на свій ризик виконати загально-будівельні роботи на об'єкті: Будівництво складського приміщення з дільницею підготовки сировини в м. Обухів по вул. Київська, 130 та у встановлений строк здати закінчений комплекс робіт представникам Замовника, а Замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконані роботи.

Розрахунки проводяться шляхом оплати Замовником фактично виконаних будівельно-монтажних робіт після пред'явлення Підрядником підписаних Сторонами актів приймання виконаних робіт (КБ-2в) та довідки про вартість виконаних підрядних робіт (форма КБ-3) (п.3.1 Договору).

Господарські відносини між позивачем та ТОВ «Бакеліт» підтверджуються наявними в матеріалах справи доказами: копією свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи - ТОВ «Бакеліт» серії А 01 №435660 (т.1, а.с.117), свідоцтвом про державну реєстрацію платника податку на додану вартість №100287771 (т.1, а.с.116), ліцензією на зайняття господарською діяльністю, пов'язаною із створенням об'єктів архітектури серії АГ №575205 від 22.02.2011 (т.1, а.с.120), довідками про вартість виконаних будівельних робіт /та витрати за вересень 2012, листопад 2012 (т.1, а.с.121-122).

На підставі виконаних ТОВ «Бакеліт» робіт, останнім виписано позивачу податкові накладні від 28.09.2012 №219 на загальну суму 665 492,05 грн., у т.ч. ПДВ 110 915,34 грн., від 30.11.2012 №1187 на загальну суму 273 984 грн., у т.ч. ПДВ 45 664,00 грн. (т.1, а.с.123-124).

Здійснення оплати отриманих будівельно-монтажних робіт від ТОВ «Бакеліт» підтверджується платіжними дорученнями від 17.10.2012 №1153 на суму 665 492,05 грн., від 05.12.2012 №1428 на суму 273 984,00 грн. (т.1, а.с.125-126), банківськими виписками за 17.10.2012 та 05.12.2012 (т.1, а.с.176, 178).

Згідно ч.1-5 ст. 203 Цивільного кодексу України - зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також інтересам держави і суспільства, його моральним засадам. Особа, яка вчиняє правочин, повинна мати необхідний обсяг цивільної дієздатності. Волевиявлення учасника правочину має бути вільним і відповідати його внутрішній волі. Правочин має вчинятися у формі, встановленій законом. Правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.

Відповідно до ч. 1 ст. 215 Цивільного кодексу України - підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частинами першою - третьою, п'ятою та шостою статті 203 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 3 ст. 215 Цивільного кодексу України - якщо недійсність правочину прямо не встановлена законом, але одна із сторін або інша заінтересована особа заперечує його дійсність на підставах, встановлених законом, такий правочин може бути визнаний судом недійсним.

Відповідно до ч. 1-3 ст. 228 Цивільного кодексу України - правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним. Правочин, який порушує публічний порядок, є нікчемним. У разі недодержання вимоги щодо відповідності правочину інтересам держави і суспільства, його моральним засадам такий правочин може бути визнаний недійсним. Якщо визнаний судом недійсний правочин було вчинено з метою, що завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, то при наявності умислу у обох сторін - в разі виконання правочину обома сторонами - в дохід держави за рішенням суду стягується все одержане ними за угодою, а в разі виконання правочину однією стороною з іншої сторони за рішенням суду стягується в дохід держави все одержане нею і все належне - з неї першій стороні на відшкодування одержаного. При наявності умислу лише у однієї із сторін все одержане нею за правочином повинно бути повернуто іншій стороні, а одержане останньою або належне їй на відшкодування виконаного за рішенням суду стягується в дохід держави.

Зі змісту ст.ст. 205, 215, 228 Цивільного кодексу України слідує, що правочини вчинені суб'єктами господарювання можуть бути визнані нікчемними лише за умови наявності належних та допустимих доказів, які свідчать про їх спрямованість на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.

Контролюючим органом не надано доказів того, що вказані правочини визнані нікчемними.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України - об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

Згідно п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України - датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України - право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України - датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України - податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

При цьому відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України - не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Таким чином, обов'язковою умовою виникнення права на формування податкового кредиту є наявність податкової накладної, оформленої з дотриманням вимог ст..201 Податкового кодексу України під час здійснення господарських операцій.

Відповідно до ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складенні під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - після її закінчення.

Згідно абзацу 2 п.2.1. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за номером 168/704, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Аналіз вказаних норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством. Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричинити реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальної зміни майнового стану суб'єкта господарювання кореспондує з положеннями розділів ІІІ, V Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, якими встановлено порядок формування платниками податків валових витрат та податкового кредиту з податку на додану вартість та визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств і податком на додану вартість.

Таким чином, дослідженими первинними документами підтверджено факт реальності господарських операцій між позивачем та ТОВ «УБК-Інвест», ТОВ «Бакеліт».

Суд не бере до уваги покликання податкового органу як на підставу фіктивності господарських відносин між позивачем та контрагентами наявність постанови господарського суду Донецької області від 19.02.2014 по справі №905/8577/13 якою ТОВ «Бакеліт» визнано банкрутом у зв'язку з фінансовою неплатоспроможністю та постанови господарського суду Донецької області від 24.01.2013 року по справі №905/452-г, якою ТОВ «УБК-Інвест» визнано банкрутом, оскільки як вбачається із даних постанов господарського суду, зазначених контрагентів визнано банкрутами в часі пізніше, ніж відбувалися господарські операції.

Матеріалами справи підтверджено державну реєстрацію ТОВ «УБК-Інвест» та ТОВ «Бакеліт» та наявність ліцензій, які надають право здійснювати будівництво об'єктів архітектури, а тому на момент здійснення господарських операцій контрагенти позивача у встановленому законом порядку володіли право- та дієздатністю на виконання будівельно-монтажних робіт та виписування податкових накладних.

Відсутність за зазначеними контрагентами будь-яких основних засобів чи зареєстрованих на праві приватної власності транспортних засобів чи будівельних машин чи механізмів судом відхиляються, оскільки зазначені підприємства могли виконувати будівельно-монтажні роботи за рахунок орендованих чи переданих на основі договору лізингу транспортних засобів та будівельних машин.

Зменшувати податковий кредит та валові витрати лише на підставі відомостей про відсутність даних підприємств за місцезнаходженням чи у зв'язку з відсутністю на праві приватної власності будь-якого майна та основних засобів, є безпідставним, оскільки з інших первинних документів, які відповідають вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підтверджується фактичний рух товарів (робіт, послуг) та проведення взаєморозрахунків.

А тому висновки податкового органу про порушення п.п. 14.1.36 п.14.1, п.138.2, п.138.8 ст.138, п.п.139.1.1, п.п.139.1.9 п.139.1, ст.139 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на прибуток в сумі 96 509 грн., в т.ч. за 2012 рік в сумі 96 509 та завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2012 рік в сумі 1 214 853 грн., за 2013 рік в сумі 1 458 705 грн. (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного року (2012) в сумі 1 214 853 грн. та від'ємне значення об'єкта оподаткування поточного року в сумі 243 852 грн.); за 2014 рік в сумі 1 552 025 грн. (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного року (2012) в сумі 1 214 853 грн., від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного року (2013) в сумі 243 852 грн. та від'ємне значення об'єкта оподаткування поточного року в сумі 93 317 грн.) та п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.п.196.1.1 п.196.1 ст.196, п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на додану вартість в сумі 1 534 883 грн., в т.ч. липень 2012 року в сумі 56 876 грн., серпень 2012 року в сумі 121 428 грн., вересень 2012 року в сумі 110 915 грн., листопад 2012 року в сумі 45 664 грн., січень 2014 року в сумі 1 200 000 грн. - є необґрунтованими.

Окрім того, позивачем на підтвердження реальності господарських відносин з ТОВ «УБК-Інвест» та ТОВ «Бакеліт» долучено до матеріалів справи договір субпідряду №119 від 12.06.2012 року, укладений між позивачем (Субпідрядник) та Корпорацією «Укртрансбуд» (Генпідрядник) (т.1, а.с.206-212).

Пунктом 1.1. даного Договору передбачено, що за даним Договором на підставі ліцензії серії АД №9031462 від 29.02.2012 Субпідрядник зобов'язується своїми силами і засобами та на свій ризик, в межах суми, що наведена в п.2.1 цього Договору, виконати загально-будівельні роботи на об'єкті: Будівництво складського приміщення з дільницею підготовки сировини і м. Обухів по вул. Київська, 130 на підставі креслень переданих Генпідрядником, та у встановлений строк здати закінчений комплекс робіт представникам Генпідрядника, а Генпідрядник зобов'язується прийняти та оплатити виконані роботи.

Вартість робіт, що підлягає виконанню відповідно до протоколу погодження (Додаток №1) орієнтовано становить: 1 750 000,00 грн., у т.ч. ПДВ 291 666,67 грн. (п.2.1 Договору).

Розрахунки проводяться шляхом оплати Генпідрядником фактично виконаних будівельно-монтажних робіт після пред'явлення Субпідрядником підписаних Сторонами актів приймання виконаних робіт (КБ-2в) та довідки про вартість виконаних підрядних робіт (форма КБ-3) (п.3.1 Договору).

В матеріалах справи наявна довідка про вартість виконаних будівельних робіт /та витрати форми КБ-3 за липень 2012 на суму 341 256,32 грн., у т.ч. ПДВ 56 876,05 грн. та акти приймання виконаних будівельних робіт за липень 2012 форми КБ-2в №1 та №2 (т.1, а.с.213-226), довідка про вартість виконаних будівельних робіт /та витрати форми КБ-3 за серпень 2012 на суму 728 570,11 грн., у т.ч. ПДВ 121 428,35 грн. та акти приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2012 форми КБ-2в №1 та №2 (т.1, а.с.227-250); довідку про вартість виконаних будівельних робіт /та витрати форми КБ-3 за вересень 2012 на суму 665 492,05 грн. та акти приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2012 форми КБ-2в №1 та №2 (т2., а.с.1-11).

На підставі даних актів приймання виконаних будівельних робіт позивачем виписано для Корпорації «Укртрансбуд» податкові накладні від 31.07.2012 №37 на загальну суму 341 256,32 грн., у т.ч. ПДВ 56 876,05 грн., від 31.08.2012 №12 на загальну суму 728 570,11 грн., у т.ч. ПДВ 121 428,35 грн., від 28.09.2012 №10 на загальну суму 665 492,05 грн., у т.ч. ПДВ 110 915,34 грн. (т.2, а.с.12-14).

Розрахунки між сторонами підтверджується банківськими виписками, які наявні у матеріалах справи за 29.08.2012 на суму 150 000 грн., за 31.08.2012 на суму 150 000 грн., за 10.09.2012 на суму 150 000 грн., за 12.09.2012 на суму 200 000 грн., за 25.09.2012 на суму 200 000 грн., за 12.02.2013 на суму 200 000 грн., за 13.02.2013 на суму 190 000 грн., за 14.02.2013 на суму 210 000 грн., за 18.02.2013 на суму 150 000 грн., за 26.02.2013 на суму 135 310,48 грн. (т.2, а.с.15-25).

Стосовно доводів апелянта, що акти приймання виконаних будівельних робіт, підписані позивачем та Корпорацією «Укртрансбуд» не відповідають ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та наказу Міністерства регіонального розвитку та будівництва України від 04.12.2009 №554 «Про затвердження примірних форм первинних документів з обліку в будівництві», оскільки у зазначених актах не міститься дата їх складання, то судова колегія не бере їх до уваги, поскільки окремі недоліки в оформленні первинних документів не можуть самі по собі свідчити про фіктивність господарських операцій та ставити під сумнів юридичну силу зазначених документів.

Нормами Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI не встановлено обов'язку покупця сплачувати податок на додану вартість до бюджету у разі несплати продавцем товару або іншою особою суми податку на додану вартість, отриманої від покупця у складі ціни товару. Відповідно до положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI сума податку на додану вартість, включена до ціни товару, є податковим зобов'язанням продавця товару і саме продавці мають сплачувати даний податок до бюджету.

А тому позивач не може нести відповідальність за дії чи бездіяльність контрагента щодо невідображення ним сум податків по господарським операціям та/або неподання звітності до податкового органу.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що податкові повідомлення-рішення від 23.05.2014 № в частині збільшення позивачу грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в розмірі 334 883 грн. основного платежу та 83 720,75 грн. штрафних (фінансових) санкцій; № про збільшення позивачу грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 96 509 грн. основного платежу та 24 127,25 грн. штрафних (фінансових) санкцій; № про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1 552 025 грн. є протиправним та підлягають скасуванню.

Щодо визначення позивачу грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 1 200 000 грн., колегія суддів зазначає наступне.

23.12.2013 року між позивачем (Покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЮТЕМ-ЗМК» (Продавець) укладено договір купівлі-продажу корпоративних прав (т.1, а.с.127).

Пунктом 1.1 Договору встановлено, що Продавець зобов'язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі передати Покупцеві свої корпоративні права у статутному капіталі Дочірнього підприємства «ЮТЕМ-КРАН», що дорівнює 100% статутного капіталу, а Покупець зобов'язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі прийняти та оплатити названі корпоративні права.

Пунктом 3.1 Договору передбачено, що за відступлення корпоративних прав Покупець зобов'язується сплатити Продавцю 14535100,00 грн., тобто суму грошових коштів, що дорівнює 100 % статутного капіталу підприємства.

Матеріалами перевірки підтверджено, що розрахунки за отримані корпоративні права позивачем проведені через р/р 8741 в ПАТ «Промінвестбанк», МФО 300012 на рахунок ТОВ «ЮТЕМ-ЗМК» р/р 8842 в ПАТ «Укрсоцбанк», МФО 300023 в загальній сумі 594 500 грн.: в грудні 2013 в сумі 555 000 грн., в січні 2014 в сумі 39 500 грн.

В 2014 році проведено залік заборгованості позивача перед ТОВ «ЮТЕМ-ЗМК» в сумі 10597550,50 грн., в т.ч. шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог сумі 3972615,95 грн.

23.12.2013 між позивачем (Цедент) та ТОВ «ЮТЕМ-ЗМК» укладено договір відступлення права вимоги, відповідно до якого Цедент передає (відступає) Цесіонарію усі права вимоги до ТОВ «ЮТЕМ-КРАНСЕРВІС» (Боржник) за видатковими накладними в зобов'язаннях, що виникли (виникнуть) на підставі відповідних правочинів, укладених між Цедентом і Боржником: Договір 180 від 04.12.2013, видаткова накладна ДНА-000174 від 04.12.2013 року, сума боргу 202 661,31 грн. (п.1.1 Договору) (т.1, а.с.130).

В якості оплати прав вимог, отриманих за договором, Цесіонарій зобов'язується сплатити Цедентові 202661,31 грн. (п.2.1 Договору).

Матеріалами перевірки також встановлено, що в 2013 році ДП Обухівське МУ ВАТ «ПТЕМ» мало грошове зобов'язання перед позивачем в сумі 593370,81 грн.

ТОВ «ЮТЕМ-ЗМК» згідно протоколу зборів засновників є правонаступником ДП Обухівське МУ ВАТ «ПТЕМ», а тому стало боржником у грошових зобов'язаннях з оплати боргу перед позивачем.

В 2014 році позивач та ТОВ «ЮТЕМ-ЗМК» провели взаємозалік зустрічних однорідних вимог на суму 593370,81 грн.

Судом встановлено, що 25.12.2013 року між позивачем (Продавець) та Дочірнім підприємством «Прип'ятське монтажне управління» Відкритого акціонерного товариства «Південтеплоенергомонтаж» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу корпоративних прав (т.1, а.с.128).

Пунктом 1.1 даного Договору передбачено, що Продавець зобов'язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі передати Покупцеві свої корпоративні права у статутному капіталі Дочірнього підприємства «ЮТЕМ-КРАН», що дорівнює 100% статутного капіталу, а Покупець зобов'язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі прийняти та оплатити названі корпоративні права.

Пунктом 3.1 Договору передбачено, що за відступлення корпоративних прав Покупець зобов'язується сплатити Продавцю 6000000,00 грн.

Згідно договору про відступлення права вимоги від 20.01.2014, позивач (Цедент) передає (відступає) ТОВ «ЮТЕМ-ЗМК» (Цесіонарію) усі права вимоги ДП Прип'ятське МУ ВАТ «ПТЕМ» (Боржник) за договором купівлі-продажу корпоративних прав від 25.12.2013 в зобов'язаннях, що виникли (виникнуть) на підставі відповідних правочинів, укладених між Цедентом і Боржником: договір від 25.12.2013, сума боргу 6000000,00 грн. (т.1, а.с.129).

В якості оплати прав вимог, отриманих за договором, Цесіонарій зобов'язується сплатити Цедентові 6000000,00 грн.

Як вбачається з матеріалів перевірки, станом на 28.02.2014 року по рах. 377 розрахунки з ТОВ «ЮТЕМ-ЗМК» проведені в повному обсязі.

Відповідно до п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України - об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

У відповідності до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України - датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з п.п.196.1.1 п.196.1 ст.196 Податкового кодексу України - не є об'єктом оподаткування операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи інвестиційні та іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, деривативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; обміну зазначених цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери, корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів, а також діяльності з управління активами (у тому числі пенсійними активами,фондами банківського управління), відповідно до закону та інших видів професійної діяльності на фондовому ринку, які підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Норми цього підпункту не застосовуються до операцій з продажу бланків дорожніх, банківських та іменних чеків, цінних паперів, розрахункових та платіжних документів, пластикових (розрахункових) карток, а також ювілейних і пам'ятних монет, які реалізуються для нумізматичних цілей та інших товарів/послуг, за які стягується окрема плата у вигляді фіксованої суми або відсотка.

Системний аналіз норм ст.ст. 185 та 196 Податкового кодексу України дає підстави стверджувати, що не є об'єктом оподаткування лише операції з випуску (емісії) власних акцій та їх наступна реалізація.

В спірних правовідносинах ДП ЗУМУ ВАТ «Південтеплоенергомонтаж» не здійснювало випуску (емісії) власних акцій, а здійснювало операції купівлі-продажу корпоративних прав Дочірнього підприємства «ЮТЕМ-КРАН».

Об'єктом договорів купівлі-продажу виступали корпоративні права як товар, а отже до спірних правовідносин слід застосовувати положення ст. 185 Податкового кодексу України з наступним визначення та сплатою сум податкових зобов'язань по податку на додану вартість.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з твердженням суду першої інстанції про обґрунтованість збільшення податковим органом для сум податкових зобов'язань по податку на додану вартість в розмірі 1200000 грн. та застосування штрафних санкцій.

Щодо збільшення позивачу грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 215954,07 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, колегія суддів зазначає наступне.

З результатів перевірки вбачається, що у податкових розрахунках форми 1-ДФ за 2 квартал 2013 та 1 квартал 2014 року у графі 2 «Податковий номер або серія та номер паспорта» відображено паспортні дані фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 «НОМЕР_1» за ознакою доходу « 157». Однак на момент підписання акта перевірки позивачем не пред'явлено паспорт ФОП ОСОБА_3 із відміткою ДПІ про відмову від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків.

Позивачем на підтвердження необґрунтованості вказаних висновків копію паспорта ОСОБА_3 з відміткою ДПІ про відмову від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, копію свідоцтва про сплату єдиного податку серії НОМЕР_2 та витяг з ЄДР про реєстрацію ФОП (т.1, а.с.131-140).

Пунктом 44.6 ст.44 ПКУ визначено, що у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Згідно з п.44.7 ст.44 ПКУ у разі якщо посадова особа контролюючого органу, яка здійснює перевірку, відмовляється з будь-яких причин від врахування документів, наданих платником податків під час проведення перевірки, платник податків має право до закінчення перевірки надіслати листом з повідомленням про вручення та з описом вкладеного або надати безпосередньо до контролюючого органу, який призначив проведення перевірки, копії таких документів (засвідчені печаткою платника податків (за наявності печатки) та підписом платника податків - фізичної особи або посадової особи платника податків - юридичної особи).

Протягом п'яти робочих днів з дня отримання акта перевірки платник податків має право надати до контролюючого органу, що призначив перевірку, документи, визначені в акті перевірки як відсутні.

Відповідно до п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України - платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Враховуючи, що позивачем до закінчення перевірки та на дату складання акта перевірки не було надано податковому органу копію паспорта ОСОБА_3, що підтверджує відмову від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, а тому такі документи на підставі ст.44. Податкового кодексу України вважаються такими, що були відсутніми у позивача на час складання податкової звітності, а тому позивачу правомірно збільшено суму податкового зобов'язання з ПДФО в розмірі 1020 грн. штрафних санкцій.

Стосовно нарахування штрафних санкцій в сумі 214934,07 грн. по податку на доходи фізичних осіб, то суд зазначає таке.

Проведеною перевіркою встановлено порушення позивачем п.п.14.1.180 п.14.1 ст.14, п.п.129.1.3 п.129.1 ст.129, п.п.162.1.3 п.162.1 ст.162, п.п. «а» п.176.2 ст.176, п.п.168.1.1 та п.п.168.1.2, п.п.168.1.5, п.п.168.1.6 ст.168 Податкового кодексу України, а саме: результатами перевірки встановлено порушення в частині несвоєчасного перерахування утриманого податку на доходи фізичних осіб за травень-вересень 2013 року в сумі 286 578,76 грн.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що відповідно до норм Кодексу адміністративного судочинства України, позивачем не доведено своєчасного перерахування до бюджету утриманого податку на доходи фізичних осіб за травень-вересень 2013 року в сумі 286578,76 грн. та як наслідок правомірно відмолено в задоволенні позовних вимог в цій частині.

Щодо винесення податковим органом спірного рішення про застосування штрафних санкцій за несплату, неповну або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів) № від 23.05.2014, яким до позивача застосовано штраф в сумі 26692,42 грн., колегія суддів зазначає наступне.

На обґрунтування позовних вимог підприємством зазначено, що Пенсійним фондом України у м. Кузнецовськ уже застосовувалася до позивача штрафна санкція за несвоєчасну сплату єдиного соціального внеску в сумі 26338,95 грн. та пеню в сумі 2280,91 грн. за несвоєчасну сплату станом на 20.12.2011, 20.01.2012 та 20.05.2013 року, та яка сплачена позивачем в повному обсязі.

Однак, проведеною перевіркою встановлено, що позивачем порушено ч.1 ст.4, п.3 ч.4 ст.5, п.1 ч.2 ст.6, п.1 ч.1 ст.7, п.1 ч.8 ст.9, ч.11 ст.9, п.6 ч.11 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» в частині несвоєчасної сплати сум єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок в загальній сумі 311621,66 грн. за листопад-грудень 2011, квітень, червень 2013 року.

Позивач зазначає, що перерахування єдиного внеску проводилось одночасно із виплатою заробітної плати і в розмірі пропорційно нарахованому на ці виплати у звітних періодах. Остаточно єдиний внесок сплачено позивачем на дату проведення перевірки відповідачем, заборгованості по таким виплатам немає. Таким чином, позивачем тим самим підтверджено, що частину несплаченого єдиного внеску було сплачено на дату проведення перевірки.

Будь-яких доказів (платіжних доручень, банківських виписок, карток рахунків, бухгалтерських довідок), які б підтверджували своєчасну сплату єдиного внеску одночасно з виплатою заробітної плати, копії рішення Пенсійного фонду у м. Кузнецовськ про застосування до позивача штрафних санкцій в сумі 26338,95 грн. позивачем суду не представлено.

З урахуванням вищевикладеного, на підставі аналізу фактичних обставин справи та законодавства, яке регулює спірні правовідносини, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про часткове задоволення позовних вимог.

Доводи апеляційних скарг не спростовують висновків суду і не впливають на правильність прийнятого рішення, яке постановлено з додержанням вимог матеріального та процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційні скарги Дочірнього підприємства "Західно-Українське монтажне управління" Відкритого акціонерного товариства "Південтеплоенергомонтаж", Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "03" жовтня 2014 р. - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис) Є.В.Одемчук

судді: (підпис) А.Ю.Бучик

(підпис) Г.І. Майор

Повний текст cудового рішення виготовлено "05" березня 2015 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Дочірнє підприємство "Західно-Українське монтажне управління" Відкритого акціонерного товариства "Південтеплоенергомонтаж" Будмайданчик,м.Кузнецовськ,Рівненська область,34400

3- відповідачу/відповідачам: Кузнецовська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Рівненській області м-н Будівельників,1,м.Кузнецовськ,Рівненська область,34400

- ,