Справа № 816/4909/14
Суддя: Кононенко З.О.
Дата ухвалення: 2015-03-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 березня 2015 р.Справа № 816/4909/14
Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Кононенко З.О.

Суддів: Старостіна В.В. , Калитки О. М.

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у м.Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 14.01.2015р. по справі № 816/4909/14

за позовом Приватного акціонерного товариства "МТС Україна"

до Державної податкової інспекції у м.Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області

про визнання протиправною та скасування податкової вимоги, зобов'язання вчинити дії,

ВСТАНОВИЛА:

11 грудня 2014 року Приватне акціонерне товариство "МТС Україна" (далі за тексом - ПрАТ "МТС Україна", позивач, платник податків) звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області (далі за тексом - контролюючий орган, відповідач, ДПІ у м. Полтаві) про:

- визнання протиправними дії відповідача щодо неприйняття неврахування відомостей, зазначених у спеціально відведеному місці Розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток та неврахування Доповнення до Податкового розрахунку з податку на прибуток підприємства,

- визнання протиправною та скасування податкової вимоги від 25 листопада 2014 року № 4351-25 про сплату податкового боргу ,

- зобов'язання відповідача зменшити суму авансових внесків з податку на прибуток на суму 1552723,00 грн. на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів,

- зобов'язання відповідача здійснити коригування даних у картці особового рахунку Полтавської філії - відокремленого підрозділу ПрАТ "МТС Україна" шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток в розмірі 1552723,00 грн.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 14.01.2015р. позов задоволено.

Визнано протиправними дії Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області щодо неприйняття неврахування відомостей, зазначених у спеціально відведеному місці Розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток та неврахування Доповнення до Податкового розрахунку з податку на прибуток підприємств.

Визнано протиправною та скасувати податкову вимогу Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 25 листопада 2014 року №4351-25.

Зобов'язано Державну податкову інспекцію у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області зменшити суму авансових внесків з податку на прибуток на 1522723 грн на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів.

Зобов'язано Державну податкову інспекцію у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області здійснити коригування даних в картці особового рахунку Полтавської філії - відокремленого підрозділу ПрАТ "МТС Україна" шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток в розмірі 1552723 грн.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь Приватного акціонерного товариства "МТС Україна" судові витрати, понесені у зв'язку зі сплатою судового збору у розмірі 560 гривень 30 копійок.

В апеляційній скарзі відповідач, Державна податкова інспекція у м.Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області, зазначає, що оскаржувана постанова прийнята без повного та всебічного з'ясування всіх обставин справи, в порушення норм матеріального права, є необґрунтованою та підлягає скасуванню.

Сторони в судове засідання не з'явились, про дату, час та місце розгляду справи були повідомлені належним чином. Суд апеляційної інстанції розглядає справу згідно п. 2 ч. 1 ст. 197 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) в порядку письмового провадження.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, колегія суддів апеляційної інстанції, переглядаючи судове рішення у даній справі в межах апеляційної скарги у відповідності до ч. 1 ст. 195 КАС України, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що ПрАТ "МТС Україна" є юридичною особою, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи Серії А01 № 649614 та довідкою з ЄДР серії АА № 639369 (а.с. 57, 59). Позивач перебуває на обліку в органах державної податкової служби з 21 листопада 1992 року та є платником консолідованого податку на прибуток підприємств (а.с. 58). Одним із основних видів діяльності позивача за КВЕД є діяльність у сфері безпроводового електрозв'язку (код 61.20). Полтавська філія ПрАТ "МТС Україна" є відокремленим підрозділом позивача без статусу юридичної особи (а.с. 60).

ПрАТ "МТС Україна" звернувся до ДПІ у м. Полтаві із заявою від 09 вересня 2013 року № FD -13-19157/4 про зменшення щомісячних авансових внесків з податку на прибуток за рахунок авансових внесків, що сплачені при виплаті дивідендів (а.с.26).

Відповідачем на вищевказану заяву надано відповідь від 25 вересня 2013 року № 3097/10/16-01-15-03-25 якою контролюючий орган повідомив, що сплачені протягом 2013 року авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів, а також не враховані у зменшення податку суми авансових внесків при виплаті дивідендів за попередній рік зменшують суму податкових зобов'язань платника, що підлягають сплаті, у декларації за 2013 рік. Відповідно, суми авансових внесків з податку на прибуток, що сплачуватимуться щомісяця починаючи з березня 2014 року по лютий 2015 року включно, розраховуються у декларації за 2013 рік у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за 2013 рік, зменшеної на суми сплачених у такому році авансових внесків при виплаті дивідендів, а також не врахованих у зменшення податку сум авансових внесків при виплаті дивідендів за попередній рік (а.с.27-28).

28 лютого 2014 року позивачем до Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2013 рік (а.с.13-16).

03 березня 2014 року позивачем до ДПІ у м. Полтаві подано Розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку за 2013 рік (а.с. 21).

Листом від 28 лютого 2014 року № FD-14-4442 позивач надав Доповнення до податкової декларації з податку на прибуток за 2013 рік, де зазначив, що аналіз формули розрахунку авансових платежів, що затверджена наказом Міндоходів від 30 грудня 2013 року № 872 (рядок 23) дає підстави для висновку, що суми авансів авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, що сплачені протягом 2012-2013 років і не враховані у зменшення податкових зобов'язань за 2013 рік на розрахунок щомісячних авансових внесків ніяк не впливають. У зв'язку із тим, що застосування у цих рядках формул розрахунку авансових платежів за період з березня 2014 року по лютий 2015 року призведе до збільшення податкових зобов'язань на суми сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів всупереч положенням Податкового кодексу України, позивач надав розрахунок щомісячних авансових внесків, що підлягають сплаті у період з березня 2014 року по лютий 2015 року (а.с.19-20).

Листом від 28 лютого 2014 року № FD-14-4442/9 в порядку пункту 46.4 статті 46, абзаців 5-6 пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України позивач надав Доповнення до Розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік, де зазначено розрахунок щомісячних авансових внесків, що підлягають сплаті Полтавською філією ПрАТ "МТС Україна" у період з березня 2014 року по лютий 2015 року у довільній формі (а.с.22-23).

Відповідно до копій платіжних доручень, наявних в матеріалах справи, Полтавською філією ПрАТ "МТС Україна" сплачено авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів у розмірі 21678091,00 грн. (а.с. 32-51).

Разом із тим, відповідачем виставлено Полтавській філії ПрАТ "МТС Україна" податкову вимогу від 25 листопада 2014 року № 4351-25 про сплату податкового боргу Полтавської філії ПрАТ "МТС Україна" з авансових внесків з податку на прибуток підприємств на суму 1552723,00 грн., відомості про наявність у платника податків податкового боргу зі сплати авансових внесків з податку на прибуток внесено до облікової картки позивача (а.с. 12, 73-74).

Задовольняючи позов суд першої інстанції виходив з того, що відповідно до п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України передбачено, що платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з березня поточного звітного (податкового) року по лютий наступного звітного (податкового) року включно.

Податкова декларація та розрахунок щомісячних авансових внесків за базовий звітний (податковий) рік подаються протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Відповідно до підпункту 153.3.1 пункту 153.1 статті 153 Податкового кодексу України у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 152 цього Кодексу, чи ні.

Підпунктом 153.3.2 пункту 153.2 статті 153 Податкового кодексу України передбачено, що емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів. Обов'язок із нарахування та сплати авансового внеску з цього податку за визначеною ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, є такий емітент або отримувач дивідендів платником податку чи має пільги зі сплати податку, надані цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої.

Згідно з п.п. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України вбачається, що платник податку зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2 цього пункту.

Відповідно до підпункту 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України, у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Законом України від 04.07.2013р. №403-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо об'єктів нерухомості», що набрав чинності 04.08.2013р., до Податкового кодексу України було внесено зміни, які прямо дозволили платникам податків враховувати сплату авансового внеску під час виплати дивідендів в оплату щомісячних авансів з податку на прибуток.

Відповідно до абзаців 4, 5 пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом. Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Таким чином, внесені до Податкового кодексу України зміни прямо дозволяють зменшити щомісячні аванси з податку на прибуток на суму сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів як в поточному, так і в попередніх періодах.

З урахуванням наведеного та виходячи з роз'яснень Міністерства доходів та зборів України, які наведені у листі «Щодо нарахування та сплати авансових внесків при виплаті дивідендів» № 17802/7/99-9919-03-02-17 від 12.09.2013 року, сплачені протягом 2013 року авансові внески з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів, а також невраховані у зменшення податку суми авансових внесків при виплаті дивідендів за попередні роки, зменшують суму податкових зобов'язань платника, що підлягають сплаті у декларації за 2013 рік.

При цьому, платник податків не позбавляється обов'язку відобразити у податковій звітності таке зменшення суми податкових зобов'язань з податку на прибуток.

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України, податкова декларація, розрахунок - це документ, що подається платником податків контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання.

Згідно з п.48.1 ст. 48 Податкового кодексу України, податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання. Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов'язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

Відповідно до п. 46.4 ст. 46 Податкового кодексу України, якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, збільшує або зменшує його податкові зобов'язання, всупереч нормам цього Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації. У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід'ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання.

Чинні форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка затверджена наказом Міндоходів України № 872 від 30.12.2013 року, та Розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України № 39 від 28.01.2013 року, не передбачають для платника податків можливості відображення у податковій звітності показників щодо зменшення суми податкових зобов'язань з податку на прибуток на суму авансових внесків при виплаті дивідендів за попередній рік.

За таких обставин є правильними висновки суду першої інстанції, що з метою відображення таких показників ПрАТ «МТС Україна» правомірно подало до податкових органів Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2013 рік та Розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік із відповідними доповненнями.

Позивач виконав свій обов'язок щодо нарахування та сплати податку на прибуток підприємств у відповідності з вимогами податкового законодавства.

Податковий орган як суб'єкт владних повноважень, безпосереднім обов'язком якого є контроль за правомірністю нарахування та сплати податків і зборів суб'єктами господарювання, зобов'язаний був врахувати відомості, зазначені у таких доповненнях до податкової звітності, однак цього не зробив, що призвело до безпідставного оподаткування позивача податком на прибуток.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що позивач правомірно сформував податкові зобов'язання зі сплати щомісячних авансових платежів з податку на прибуток у березні-грудні 2014 року та січні-лютому 2015 року, а дії відповідача щодо неврахування відомостей, зазначених ПрАТ «МТС Україна» у спеціально відведеному місці Розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік від 03.03.2014 року, та неврахування доповнення до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства є протиправними.

Згідно з пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий борг - це сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Згідно з п. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що шляхом подання доповнення до декларації позивач фактично задекларував узгоджену суму авансових внесків з податку на прибуток, що підлягають до сплати Полтавською філією ПрАТ «МТС Україна» протягом березня 2014 року - лютого 2015 року, у розмірі 0 грн., а не в розмірі, який було вказано у Розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік.

Сума грошового зобов'язання за авансовими внесками з податку на прибуток підприємств в розмірі 1552723,00 грн., визначена у податковій вимозі від 25 листопада 2014 року № 4351-25 , не є узгодженою і не може бути визнана податковим боргом.

За таких обставин є правильними висновки суду першої інстанції, що податкова вимога ДПІ у м.Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 25 листопада 2014 року № 4351-25 про сплату податкового боргу за авансовими внесками з податку на прибуток підприємств в сумі 1552723,00 грн. є протиправною.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що з метою гарантування дотримання, відновлення та захисту прав позивача необхідно зобов'язати відповідача зменшити суму авансових внесків з податку на прибуток на суму 1552723,00 грн. на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів та здійснити коригування даних в картці особового рахунку Полтавської філії - відокремленого підрозділу ПрАТ "МТС Україна" шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток в розмірі 1552723,00 грн.

Відповідно до ч.1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ч.1 ст.9 Кодексу адміністративного судочинства України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідачем як суб'єктом владних повноважень не доведено правомірності прийнятого ним рішення та правомірності своїх дій.

Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що постанова Полтавського окружного адміністративного суду від 14 січня 2015 року відповідає нормам матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, викладених у зазначеній постанові, у зв'язку з чим підстав для її скасування не вбачається.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, 197, п.1 ч.1 ст. 199, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області залишити без задоволення.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 14.01.2015р. по справі № 816/4909/14 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили.

Головуючий суддя Кононенко З.О.
Судді Старостін В.В. Калитка О.М.