Справа № 826/17345/14
Суддя: Мацедонська В.Е.
Дата ухвалення: 2015-02-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

Іменем України

17 лютого 2015 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Мацедонської В.Е.,

суддів Грищенко Т.М., Лічевецького І.О.,

при секретарі Горяіновій Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Києві справу за апеляційною скаргою товариства з обмеженою відповідальністю «Рекламне агентство «Твіга» на постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 24 грудня 2014 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Рекламне агентство «Твіга» до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів в м.Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № від 30 жовтня 2014 року та № від 30 жовтня 2014 року,-

в с т а н о в и в:

Постановою Окружного адміністративного суду м.Києва від 24 грудня 2014 року у задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Рекламне агентство «Твіга» до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів в м.Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № від 30 жовтня 2014 року та № від 30 жовтня 2014 року відмовлено повністю.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції з мотивів порушення судом норм матеріального та процесуального права та прийняти нову постанову, якою задовольнити позовні вимоги у повному обсязі. Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що висновки, які викладені в акті перевірки, є безпідставними та неправомірними, оскільки позивачем були надані первинні документи, які свідчать про реальність господарських операцій між позивачем та ТОВ «Крістенс». Апелянт вважає, що оскільки спірний договір у встановленому законом порядку недійсним не визнано, господарська операція відбулась, сторонами виконані свої обов'язки за договором, позивачем правомірно віднесено сплачені кошти до складу податкового кредиту та валових витрат.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи та обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що у період з 10 жовтня 2014 року по 16 жовтня 2014 року ДПІ у Голосіївському районі ГУ Міндоходів в м.Києві проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Рекламне агентство «Твіга» з питань дотримання вимог податкового законодавства при взаємовідносинах з ТОВ «Крістенс» за період з 01 квітня 2012 року по 30 квітня 2014 року, за результатами якої складено акт від 16 жовтня 2014 року №493/1-22-08/34181318, в якому встановлено порушення позивачем пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток по взаємовідносинам з ТОВ «Крістенс» на загальну суму 1231282,00 грн., в тому числі за 2013 рік на суму 1231282,00 грн.; п.198.1, 198.2, 198.6 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету по взаємовідносинам з ТОВ «Крістенс» всього на суму 1296086,00 грн., в тому числі у лютому 2013 року - 53969,00 грн., березні 2013 року - 345972,00 грн., квітні 2013 року - 149718,00 грн., травні 2013 року - 28829,00 грн., липні 2013 року - 71008,00 грн., серпні 2013 року - 125251,00 грн., вересні 2013 року - 26512,00 грн., жовтні 2013 року - 156256,00 грн., листопаді 2013 року - 118304,00 грн., грудні 2013 року - 220540,00 грн. та завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду у лютому 2014 року на 3172,00 грн.

На підставі акту перевірки №493/1-22-08/34181318 від 16 жовтня 2014 року ДПІ у Голосіївському районі ГУ Міндоходів в м.Києві прийнято податкові повідомлення-рішення від 30 жовтня 2014 року №, згідно якого за порушення п.198.1, 198.2, 198.6 ст.198 Податкового кодексу України позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 1620108,00 грн., у тому числі 1296086,00 грн. за основним платежем та 324022,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій; №, згідно якого за порушення пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 1539103,00 грн., у тому числі 1231282,00 грн. за основних платежем та 307821,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Суд першої інстанції, відмовляючи в задоволенні позовних вимог, дійшов висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є правомірними та скасуванню не підлягають, оскільки за відсутності факту придбання товару (послуг) або в разі якщо придбаний товар (послуги) не призначені для використання у господарській діяльності платника податку, відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту та до валових витрат, навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне:

Згідно ст.134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу; дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно зі статтею 160 цього Кодексу, з джерелом походження з України.

В силу пп.14.1.27 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником)

Пунктом 138.1 ст.138 Податкового кодексу України передбачено, що витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті; інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Відповідно до п.138.2 ст.138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом ІІ цього кодексу.

Відповідно до пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України не включаються до складу валових витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Згідно п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, серед іншого, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Пунктом 198.3 ст.198 Податкового кодексу України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст.39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст.201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п.201.11 ст.201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

В силу п.201.10 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність (ст.3 ГК України).

Згідно пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Як вбачається з вищенаведених норм, обов'язковими ознаками господарської діяльності є здійснення її суб'єктами господарювання у сфері суспільного виробництва, яка спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг; результати зазначеної діяльності - продукція, роботи чи послуги - мають вартісний характер і цінове вираження. Господарська діяльність здійснюється у загальній економічній сфері, а тому має економічні властивості, що неможливе без вартісної оцінки і взаємооцінки, еквівалентності обміну, відповідних обчислень і розрахунків.

За таких обставин, аналіз реальності господарської діяльності має здійснюватись на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту господарських операцій.

Як вбачається з матеріалів справи, між позивачем (клієнт) та ТОВ «Крістенс» (агентство) укладено договір №08/02-01 від 02 лютого 2013 року, відповідно до умов якого клієнт доручає, а агентство зобов'язується за завданням клієнта надавати послуги з розповсюдження інформації (реклами) про продукцію, що випускається/реалізується замовниками клієнта з метою формування інтересу та споживчого попиту на продукцію, формування обізнаності споживачів про продукцію, збільшення обсягів реалізації продукції на території України, а клієнт зобов'язується приймати та оплачувати послуги агентства у відповідності до умов цього договору (п.1.1).

Відповідно до п.2.1 вищевказаного договору №08/02-01 від 02 лютого 2013 року, на підставі підписаних сторонами додатків, агентство може надавати послуги з переліку послуг, передбачених даним пунктом договору, або інші види послуг, за взаємною домовленістю сторін: консультації й надання аналітичних звітів у сфері маркетингу та реклами; стратегічне та тактичне планування для просування продукції; підготовка рекламних кампаній до проведення: (а) проведення переговорів із третіми особами відносно розміщення рекламних матеріалів клієнта; (б) укладення договорів із третіми особами на розміщення рекламних матеріалів клієнта; (в) доставка рекламних матеріалів, наданих клієнтом, третім особам для їх наступного розміщення в рекламних засобах; (г) проведення розрахунків із третіми особами за здійснення розміщення рекламних матеріалів клієнта; організація проведення рекламних кампаній на телебаченні, радіостанціях, у мережі Інтернет, на засобах зовнішньої та внутрішньої реклами, на транспорті, в друкованих засобах масової інформації, в інших рекламних засобах; контроль за виконанням умов розміщення рекламних матеріалів клієнта: (а) відстеження виконання третіми особами умов розміщення рекламних матеріалів Клієнта; (б) своєчасне інформування клієнта про будь-які зміни відносно умов розміщення рекламних матеріалів; надання звітності з розміщення агентством рекламних матеріалів клієнта: (а) надання фотозвітів з розміщення рекламних матеріалів клієнта в засобах зовнішньої реклами, внутрішньої реклами, реклами на транспорті; (б) надання екземплярів друкованих видань, що підтверджують розміщення рекламних матеріалів клієнта в друкованих виданнях; (в) надання ефірних довідок, що підтверджують розміщення рекламних матеріалів клієнта на радіо й телебаченні, а також звітів щодо розміщення в мережі Інтернет; розробка комунікаційних стратегій, створення та адаптація рекламних матеріалів: (а) створення і розробка рекламних планів, сценаріїв та сюжетів рекламних кампаній, рекомендацій щодо позиціонування продукції на основі маркетингових планів клієнта; (б) створення матеріалів: дизайн, ескізи художнього оформлення рекламних матеріалів, створення рекламних сюжетів, слоганів, малюнків, слайдів, інших творів, фонограми, аудіо-відео творів, фотоматеріалів, створення фото- та ілюстративних творів, створення рекламних текстів і музичного супроводу, дизайн і художнє оформлення упаковок продукції, що використовуються для прямої реклами, а також інших творчих розробок і творів для їх використання в рекламі; (в) дизайн, художнє оформлення, адаптація другорядних рекламних матеріалів: РОS-матеріали, плакати (постери), буклети, брошури, сувенірні рекламні матеріали, цінники тощо; (г) адаптація (переклад українською/російською мовою, творчі зміни згідно з рекламною стратегією тощо) наявних рекламних матеріалів, що використовуються для прямої реклами; послуги щодо організації виробництва рекламних матеріалів у кінцевому вигляді: (а) вибір підрядників на виконання робіт; (б) авторський нагляд за проведенням переддрукарської підготовки/ підготовчих робіт, або самостійне проведення перед друкарської підготовки; (в) нагляд за дотриманням графіка виконання робіт; (г) авторський нагляд за якістю створюваних матеріалів; (ґ) виготовлення рекламних матеріалів; (д) організація виробництва та авторський нагляд за виробництвом теле- й аудіо роликів (у тому числі добір та координація робіт студії, виробництво ефірних копій); послуги щодо організації та проведення заходів рекламного характеру, у тому числі заходів по зв'язкам з громадськістю: (а) розробка стратегій проведення заходів (акцій, конференцій, дегустацій і т.п.), розробка сценаріїв проведення заходів; (б) організація проведення заходів, у тому числі організація залучення кваліфікованого персоналу, доставки необхідних для проведення заходів матеріалів у місця проведення заходів; (в) надання звітів про проведення заходів; клієнтський сервіс: (а) ведення робочої документації; (б) надання звітів та ін.

Відповідно до п.п.4.1-4.5 договору №08/02-01 від 02 лютого 2013 року, послуги надаються за завданням, що направляється клієнтом агентству. Завдання направляється клієнтом у письмовій або у електронній формі. У завданні повинен міститися перелік та опис послуг, інформація, необхідна агентству для надання послуг. Після одержання агентством завдання від клієнта, агентство готує пропозицію по виконанню завдання клієнта та кошторис. Після узгодження сторонами кошторису, сторони погоджують порядок надання послуг і підписують додаток до договору, в якому вказують конкретне найменування послуг, умови і терміни їх надання. Сторони можуть погоджувати в додаткових угодах до договору інші умови, які на їхню думку, вимагають такого узгодження та/або необхідні для належного надання послуг. Після підписання сторонами відповідного додатку до договору, агентство приступає до надання послуг у строк, визначений в такому додатку. У випадку, якщо клієнт надає агентству свої зауваження і рекомендації з доробки матеріалів, наданих агентством у ході виконання своїх обов'язків за цим договором, агентство робить доробку матеріалів з урахуванням зауважень і рекомендацій клієнта. По закінченню надання послуг, передбачених в додатках до даного договору, агентство надає клієнту для підписання акт прийому-передачі наданих послуг. Якщо протягом 10 (десяти) робочих днів від дня направлення акту прийому-передачі наданих послуг, клієнт не заявить письмових претензій по строках і якості надання послуг, послуги агентства вважаються наданими належним чином, у відповідності з умовами, узгодженими сторонами, прийнятими клієнтом і підлягають оплаті.

На виконання умов договору між сторонами підписано додатки до договору №08/02-01 від 08 лютого 2013 року: №1 від 08 лютого 2013 року, відповідно до якого агентство за дорученням клієнта приймає на себе зобов'язання надання послуг по розміщенню рекламних відеороликів, що рекламують продукти, що випускаються під знаками для товарів та послуг Веllа Рanty (30 та 15 секунд) та Bellа Perfecta (15 секунд), з 11 лютого 2013 року по 31 березня 2013 року, на телеканалах України, на умовах, передбачених даним додатком. Розміщення рекламних матеріалів здійснюється на наступних телевізійних каналах: 24 канал,Тvі, ЕКО-ТВ, Гумор ТБ, Мusic Вох UА, Малятко-ТV, МаксиТВ згідно узгодженим сумарним плановим медіа показникам по каналам за період: ТRР - 1074; №2 від 08 лютого 2013 року, відповідно до якого агентство за дорученням клієнта приймає на себе зобов'язання надання послуг по розміщенню рекламних відео роликів, що рекламують Продукти, що випускаються під знаками для товарів та послуг Bella Happy (30 та 10 секунд), з 04 березня 2013 року по 30 квітня 2013 року, на телеканалах України, на умовах, передбачених даним додатком. Розміщення рекламних матеріалів (проведення Рекламної кампанії) здійснюється на наступних телевізійних каналах: 24 канал,Тvі, ЕКО-ТВ, Гумор ТБ, Мusic Вох UА, Малятко-ТV, МаксиТВ згідно узгодженим сумарним плановим медіа показникам по каналам за період: ТRР - 896; №3 від 27 червня 2013 року, відповідно до якого агентство за дорученням клієнта приймає на себе зобов'язання надання послуг по розміщенню рекламних відео роликів, що рекламують продукти, що випускаються під знаками для товарів та послуг Bella Happy (30 та 10 секунд), з 01 липня 2013 року по 31 серпня 2013 року, на телеканалах України, на умовах, передбачених даним додатком. Розміщення рекламних матеріалів (проведення Рекламної кампанії) здійснюється на наступних телевізійних каналах: 24 канал, Тvі, ЕКО-ТВ, Гумор ТБ, Мusic Вох UА, Малятко-ТV, МаксиТВ згідно узгодженим сумарним плановим медіа показникам по каналам за період: ТRР - 420; №4 від 15 липня 2013 року, відповідно до якого агентство за дорученням клієнта приймає на себе зобов'язання надання послуг по розміщенню рекламних відео роликів, що рекламують продукти, що випускаються під знаками для товарів та послуг Bellа Perfecta (30 та 15 секунд), з 05 по 31 серпня 2013 року та з 16 вересня по 13 жовтня 2013 року, на телеканалах України, на умовах, передбачених даним Додатком. Розміщення рекламних матеріалів (проведення Рекламної кампанії) здійснюється на наступних телевізійних каналах: 24 канал,Тvі, ЕКО-ТВ, Гумор ТБ, Мusic Вох UА, Малятко-ТV, МаксиТВ згідно узгодженим сумарним плановим медіа показникам по каналам за період: ТRР - 478; №5 від 25 липня 2013 року, відповідно до якого агентство зобов'язується надати послуги з організації та проведення рекламного заходу для продукції, що випускається під торговою маркою «Локо Моко» для розповсюдження інформації про якість продукції, підвищення лояльності до продукції серед потенційних споживачів та підвищення об'ємів її продажу. В рамках надання послуг відповідно до даного додатку, клієнт доручає, а агентство зобов'язується провести захід у 72 (сімдесяти двох) точках розповсюдження продукції у містах: Сімферополь, Київ, Дніпропетровськ, Одеса, Харків, Донецьк, Львів. Загальний строк надання послуг за даним додатком до 24 січня 2014 року. Клієнт зобов'язується прийняти та оплатити послуги агентства в строки та на умовах, передбачених даним додатком. В рамках організації та проведення Заходу, Агентство зобов'язується: розробити проект проведення заходу та надати його клієнту на затвердження; організувати закупівлю матеріалів для дегустацій: склянки, чайні ложки, столові ложки, серветки, рукавички, корзини для сміття, сміттєві пакети у кількості, погодженій сторонами. Інші необхідні матеріали та обладнання для проведення заходу надаються клієнтом; підібрати персонал, провести консультації персоналу щодо умов проведення заходу та організувати роботу персоналу протягом строку проведення Заходу. Робота персоналу полягає у наданні консультацій та заохочень споживачам; здійснити доставку необхідних для проведення заходу матеріалів до ТР; №6 від 23 вересня 2013 року, відповідно до якого агентство за дорученням клієнта приймає на себе зобов'язання надання послуг по розміщенню рекламних відео роликів, що рекламують продукти, що випускаються під знаками для товарів та послуг Bella Happy (30 та 10 секунд), з 01 по 31 жовтня 2013 року, на телеканалах України, на умовах, передбачених даним додатком. Розміщення рекламних матеріалів (проведення Рекламної кампанії) здійснюється на наступних телевізійних каналах: 24 канал, Тvі, ЕКО-ТВ, Гумор ТБ, Мusic Вох UА, Малятко-ТV, МаксиТВ згідно узгодженим сумарним плановим медіа показникам по каналам за період: ТRР - 276; №7 від 01 листопада 2013 року, відповідно до якого агентство за дорученням клієнта приймає на себе зобов'язання надання послуг по розміщенню рекламних відео роликів, що рекламують продукти, що випускаються під знаками для товарів та послуг Bella Happy (30 та 10 секунд), з 18 листопада по 22 грудня 2013 року, на телеканалах України, на умовах, передбачених даним додатком. Розміщення рекламних матеріалів (проведення Рекламної кампанії) здійснюється на наступних телевізійних каналах: Тvі, ЕКО-ТВ, Гумор ТБ, Мusic Вох UА, Малятко-ТV, МаксиТВ згідно узгодженим сумарним плановим медіа показникам по каналам за період: ТRР - 292; №8 від 01 листопада 2013 року, відповідно до якого агентство за дорученням клієнта приймає на себе зобов'язання надання послуг по розміщенню рекламних відео роликів, що рекламують продукти, які випускаються під знаками для товарів та послуг «Тантум Верде» (30 та 15 секунд), з 25 листопада по 29 грудня 2013 року та з 27 по 31 січня 2014 року, на телеканалах України, на умовах, передбачених даним додатком. Розміщення рекламних матеріалів (проведення Рекламної кампанії) здійснюється на наступних телевізійних каналах: 24 канал, Тvі, ЕКО-ТВ, Гумор ТБ, Мusic Вох UА, Малятко-ТV, МаксиТВ згідно узгодженим сумарним плановим медіа показникам по каналам за період: ТRР - 434.

На підтвердження реальності виконання умов даного договору позивачем надано акти здачі-прийняття робіт (надання послуг), податкові накладні, рахунки на оплату послуг, платіжні документи на підтвердження перерахування коштів за надан.

З матеріалів справи вбачається, що висновки відповідача ґрунтуються на акті ДПІ у Солом'янському районі ГУ Міндоходів у м.Києві №740/26-58-22-04-17/38022110 від 29 липня 2014 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Крістенс» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року», відповідно до якого встановлено відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання та продажу товарів (послуг) у підприємств-постачальників за перевіряємий період відповідно до вимог Податкового кодексу України.

Однак, суд не приймає посилання відповідача на вищезазначений акт податкового органу, оскільки юридична відповідальність має індивідуальний характер, тому позивач не може нести відповідальність за можливі протиправні дії інших юридичних осіб. Крім того, порушення контрагентами позивача вимог законодавства про порядок здійснення господарської діяльності не може бути підставою для висновку щодо безтоварності відповідних господарських операцій.

Крім того, висновки відповідача ґрунтуються на доказах, отриманих під час досудового слідства в рамках кримінальної провадження №0000093, де встановлено, що ОСОБА_2 підозрюється у вчиненні в березні 2012 року злочину, передбаченого ч.1 ст. 205 КК України, а саме, у здійсненні фіктивного підприємництва, тобто, придбанні суб'єкта підприємницької діяльності (юридичної особи) з метою прикриття незаконної діяльності. Так, ОСОБА_2 за грошову винагороду придбала суб'єкт підприємницької діяльності - юридичну особу ТОВ «Крістенс», що надало можливість невстановленим особам, прикриваючись зовнішньо законним фактором реєстрації ТОВ «Крістенс», здійснювати неконтрольовані державою фінансові операції та прикривати незаконну діяльність інших суб'єктів підприємницької діяльності, в тому числі, невстановлені особи протягом 2012 року - 2014 року відображали в податковій звітності зазначеного підприємства від імені ОСОБА_2 та подавали податкову звітність з розшифровкою податкового кредиту в розрізі контрагентів додатку № 5 до декларації з ПДВ, де відображали різних контрагентів, що підтверджує факт використання ТОВ «Крістенс» для прикриття їх незаконної діяльності з метою ухилення від сплати податків. Відповідно до протоколу допиту засновниці ТОВ «Крістенс» ОСОБА_2, встановлено, що зазначена громадянка жодного відношення до ведення фінансово-господарської діяльності підприємства не мала.

Разом з тим, згідно ч.4 ст.70 КАС України обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.

Згідно ухвали Шевченківського районного суду м.Києва від 12 вересня 2014 по справі №761/24578/14-к ОСОБА_2 звільнено від кримінальної відповідальності за ч.1 ст.205 КК України на підставі п.1 ч.1 ст.49 КК України у зв'язку із закінченням строків давності, а кримінальне провадження №0000093 закрито.

Крім того, надані позивачем документи не є належними доказами надання контрагентом послуг, оскільки, враховуючи вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Таким чином, відсутні підстави вважати надані позивачем документи первинними бухгалтерськими документами, які б підтверджували фактичне придбання позивачем послуг у контрагента, оскільки у первинному документі має бути конкретизовано, які саме послуги були надані (зміст та обсяг господарської операції) із зазначенням їх вартості (вартісний вираз), годин виконання робіт (одиниця виміру господарської операції), однак в актах надання послуг, податкових накладних зазначено лише загальне найменування послуг та їх вартість без конкретизування, які саме послуги були надані, їх видів та опису, конкретних об'ємів та напрямків, за якими вони проводились, кількість відпрацьованих годин, перелік використаних ресурсів та частина їх вартості, що включена до вартості послуг, що робить неможливим встановлення змісту та обсягу господарської операції і факту використання її результатів у господарській діяльності позивача.

Колегія суддів дійшла висновку щодо відсутності підстав вважати надані позивачем документи первинними бухгалтерськими документами, які б підтверджували фактичне придбання позивачем послуг у ТОВ «Крістенс», оскільки в актах здачі-прийняття робіт (надання послуг) вказаний лише перелік послуг, не розкриваючи їх змісту та обсягу; особи, які надавали послуги з організації та проведення рекламного заходу для продукції, що випускається під торговою маркою «Локо Моко» у 72 точках розповсюдження продукції у містах: Сімферополь, Київ, Дніпропетровськ, Одеса, Харків, Донецьк, Львів, мають володіти спеціальними знаннями, а на підтвердження надання таких послуг повинні надаватися звіти наданих послуг, перелік матеріалів, що використовувався для проведення рекламного заходу, узгодження мість проведення рекламних заходів, включення до вартості послуг також витрат на відрядження до інших міст України (Сімферополь, Дніпропетровськ, Одеса, Харків, Донецьк, Львів), докази оренди приміщення (частини приміщення) для проведення рекламного заходу, однак, позивачем для підтвердження факту надання послуг таких документів не надано, не надано звітів про надані послуги, що повинні надаватися відповідно до умов укладеного договору та свідчили б про надання таких послуг саме ТОВ «Крістенс».

Крім того, в матеріалах справи відсутні дані стосовно надання звітів по розміщенню рекламних відеороліків, що передбачено додатками до договору №08/02-01 від 08 лютого 2013 року, докази розміщення реклами, дані відносно проведення переговорів з третіми особами відносно розміщення реклами, докази доставки рекламних матеріалів, наданих позивачем контрагенту, відсутні докази розповсюдження реклами безпосередньо ТОВ «Крістенс». Перелік послуг, зазначений в актах прийому-передачі наданих послуг та податкових накладних, не дає можливості визначити, які саме послуги надавалися, не надано пояснень щодо наявності необхідності та економічної доцільності здійснення витрат на замовлення послуг у ТОВ «Крістенс» та пояснень щодо неможливості самостійно здійснити такі роботи.

Разом з тим, із наданих позивачем документів не вбачається, які критерії використовувались для визначення вартості послуг та, відповідно, необхідність та доцільність використання їх в господарській діяльності позивача і правомірність формування податкового кредиту та валових витрат. Позивачем не доведено економічну доцільність витрат без визначення конкретних послуг та причинного зв'язку між придбаними послугами та отриманням економічної вигоди, та наміру придбання позивачем послуг для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

За таких обставин колегія суддів дійшла до висновку щодо правомірності податкових повідомлень-рішень ДПІ у Голосіївському районі ГУ Міндоходів в м.Києві від 30 жовтня 2014 року №, №, які прийняті відповідачем на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені чинним законодавством, натомість, позивачем не доведено реального виконання господарських зобов'язань за договором з ТОВ «Крістенс» та використання їх в господарській діяльності позивача, внаслідок чого відповідні суми не можуть включатися до складу валових витрат та податкового кредиту.

На підставі вищенаведеного, приймаючи до уваги, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, висновки суду першої інстанції доводами апелянта не спростовані, колегія суддів приходить до висновку про відсутність підстав для зміни або скасування постанови суду.

Керуючись ст.ст.195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд,-

у х в а л и в:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Рекламне агентство «Твіга» - залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 24 грудня 2014 року - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Повний текст ухвали виготовлено 23 лютого 2015 року.

Головуючий суддя В.Е.Мацедонська

Судді Т.М.Грищенко

І.О.Лічевецький

.

Головуючий суддя Мацедонська В.Е.

Судді: Лічевецький І.О.

Грищенко Т.М.