Справа № 818/3447/14
Суддя: В.М. Соколов
Дата ухвалення: 2015-01-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 січня 2015 р. Справа №818/3447/14

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Соколова В.М.,

за участю секретаря судового засідання - Заіченко А.М.,

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - Лібової А.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу № 818/3447/14 за позовом ОСОБА_3 до Сумської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, ОСОБА_3 (далі - ОСОБА_3), звернувся до суду з адміністративним позовом до Сумської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області (далі - відповідач, Сумська ОДПІ), в якому, з урахуванням уточнення позовних вимог (а.с.66-70), просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 08.07.2014 року № про збільшення суми грошового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб в розмірі 147645,18 грн., в тому числі 118116,14 грн. основного платежу та 29529,04 грн. штрафних (фінансових) санкцій; від 10.10.2014 року № про збільшення суми грошового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб в розмірі 125867,30 грн., в тому числі 100693,84 грн. основного платежу та 25173,46 грн. штрафних (фінансових) санкцій; від 31.12.2014 року № про збільшення суми грошового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб в розмірі 17849,72 грн., в тому числі 14279,72 грн. основного платежу та 3569,93 грн. штрафних (фінансових) санкцій. Свої вимоги мотивує тим, що в ході перевірки податковим органом невірно визначено категорію землі, що перебуває в оренді у позивача та, відповідно, невірно розраховано суму податку, що підлягає сплаті.

Представник позивача в судовому засіданні уточнені позовні вимоги підтримав в повному обсязі, просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила суд відмовити в їх задоволенні з підстав, викладених в письмових запереченнях (а.с.77-78, 102-103), та зазначила, що відповідно до п.п. 271.1.1 ст. 277 Податкового кодексу України ставка податку за один гектар несільськогосподарських угідь, зайнятих господарськими будівлями, встановлюється у розмірі 5 % від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по АРК або по області. За 2012-2013 роки сума заборгованості позивача складає 6607,14 грн., а за січень-травень 2014 року - 7672,58 грн., виходячи із нормативної грошової оцінки землі в 2012-2013 роках - 19633,48 грн. Також представник відповідача зазначила, що податкові повідомлення-рішення від 08.07.2014 року № та від 10.10.2014 року № скасовані в адміністративному порядку.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд вважає позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню, виходячи із наступного.

Судом встановлено, що з 18.06.2014 року по 20.06.2014 року Сумською ОДПІ проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ОСОБА_3 щодо правильності обчислення, нарахування та сплати орендної плати за землю за період з 01.04.2011 року по 31.05.2014 року, за результатами якої складено акт від 25.06.2014 року № 95/17/НОМЕР_1-231 (а.с.9-15).

Перевіркою встановлено порушення позивачем п.п. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288, п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України (далі - ПК України) в результаті чого ОСОБА_3 донараховано орендної плати за землю в сумі 118116,14 грн., в тому числі за квітень-грудень 2011 року - 6553,44 грн., за 2012 рік - 8738,00 грн., за 2013 рік - 8738,00 грн., за січень-травень 2014 року - 94086,70 грн.

На підставі акту перевірки Сумською ОДПІ прийнято наступні податкове повідомлення-рішення від 08.07.2014 року № , яким ОСОБА_3 збільшено суму грошового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб в розмірі 147645,18 грн., в тому числі 118116,14 грн. основного платежу та 29529,04 грн. штрафних (фінансових) санкцій (а.с.16).

Не погодившись із прийнятим рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку.

Так, рішенням ГУ Міндоходів у Сумській області від 15.09.2014 року № 13932/Г/18-28-10-03-04-162/206ск податкове повідомлення-рішення Сумської ОДПІ від 08.07.2014 року № скасовано в частині визначення грошового зобов'язання по орендній платі у загальній сумі 21777,88 грн., в тому числі 17422,30 грн. основного платежу та 4355,58 грн. штрафу (а.с.20-25).

З урахуванням вказаного рішення Сумською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 10.10.2014 року № , яким ОСОБА_3 збільшено суму грошового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб в розмірі 125867,30 грн., в тому числі 100693,84 грн. основного платежу та 25173,46 грн. штрафних (фінансових) санкцій (а.с.35).

При цьому, рішенням Державної фіскальної служби України від 24.11.2014 року № 3410/Г/99-99-10-01-02-25 податкове повідомлення-рішення Сумської ОДПІ від 08.07.2014 року № скасовано з урахуванням рішення ГУ Міндоходів у Сумській області від 15.09.2014 року № 13932/Г/18-28-10-03-04-162/206ск, в частині збільшення грошового зобов'язання з орендної плати за землю за основним платежем 86414,12 грн. та штрафної санкції в розмірі 21603,53 грн. (а.с.30-34).

З урахуванням вказаного рішення Сумською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 31.12.2014 року № , яким ОСОБА_3 збільшено суму грошового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб в розмірі 17849,72 грн., в тому числі 14279,72 грн. основного платежу та 3569,93 грн. штрафних (фінансових) санкцій (а.с.71).

Частково задовольняючи позовні вимоги, суд виходить із наступного.

27.10.2010 року між Лбединською районною державною адміністрацією (орендодавець) та ФОП ОСОБА_3 (орендар) укладено договір оренди землі. В оренду передана земельна ділянка для ведення товарного сільськогосподарського виробництва (під господарськими будівлями та дворами) загальною площею 7,8158 га, в тому числі 0,5166 га під господарськими дворами та будівлями та 7,2992 га під проїздами та площадками (а.с.52-56). Відповідно до п. 9 вказаного договору, орендна плата складає 2622 грн. на рік, що становить 30 кратний розмір земельного податку по відповідній сільській раді.

Згідно п. б ч. 2 ст. 22 Земельного кодексу України до земель сільськогосподарського призначення належать несільськогосподарські угіддя (господарські шляхи і прогони, полезахисні лісові смуги та інші захисні насадження, крім тих, що віднесені до земель лісогосподарського призначення, землі під господарськими будівлями і дворами, землі під інфраструктурою оптових ринків сільськогосподарської продукції, землі тимчасової консервації тощо).

Таким чином, виходячи із змісту договору оренди, позивач отримав в користування землі сільськогосподарського призначення.

Згідно п. 277.1 ст. 277 ПК України ставка податку за один гектар несільськогосподарських угідь, зайнятих господарськими будівлями (спорудами), встановлюється у розмірі 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області.

Відповідно до п.п. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 ПК України (в редакції, чинній до 01.04.2014 року) розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою: для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом; для інших категорій земель - трикратного розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом.

Згідно п.п. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 ПК України (в редакції, чинній після 01.04.2014 року) розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки.

Для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року (п. 289.1, п. 289.2 ст. 289 ПК України).

Таким чином, розмір оренди за вищезазначеним договором в період з 01.04.2011 року по 31.03.2014 року складав 5 % від нормативної грошової оцінки землі по області, а з 01.04.2014 року по 31.12.2014 року - 3 % нормативної грошової оцінки.

Відповідно до листа управління Держемагентства у Лебединському районі Сумської області від 09.07.2014 року № 1748, середня грошова оцінка 1 га ріллі по Сумській області з урахуванням коефіцієнта індексації складає: в 2011 році - 11180,80 грн., в 2012-2014 роках - 19633,48 грн. (а.с.36).

Таким чином, в 2011 році розмір орендної плати для позивача складав 4369,03 грн. (11180 х 5 % х 7,8158 га), а за 9 місяців 2011 року - 3276,77 грн. Враховуючи сплату в розмірі 3276,72 грн., недоїмка складає 0,05 грн.

В 2012-2013 роках розмір орендної плати для позивача складав 7672,57 грн. (19633 х 5 % х 7,8158 га). Враховуючи сплату за вказані періоди в розмірі 4369,00 грн. (а.с.79-82, 87-90), недоїмка за 2012 та 2013 роки складає 3303,57 грн.

З 01.01.2014 року по 31.03.2014 року розмір орендної плати для позивача складав 1918,14 грн. (19633,48 х 5 % х 7,8158 га/12 х 3).

В період з 01.04.2014 року по 31.12.2014 року розмір орендної плати для позивача складав 3452,65 грн. (19633,48 х 3 % х 7,8158 га/12 х 9).

Таким чином в 2014 році позивач мав сплатити 5370,79 грн., а за період з 01.01.2014 року по 31.05.2014 року - 2237,83 грн.

Загальна недоїмка позивача по орендній платі за земельні ділянки з 01.04.2011 року по 31.05.2014 року складає 7024,62 грн. замість 14279,72 грн. нарахованих в податковому повідомленні-рішенні від 31.12.2014 року.

Розмір штрафу, нарахований відповідно до п. 127.1 ст. 127 ПК України складає 1756,16 грн. (7024,62 х 25 %), а не 3569,93 грн.

Враховуючи викладене, суд вважає оскаржене податкове повідомлення-рішення від 31.12.2014 року № необґрунтованим та таким, що не відповідає вимогам ч. 3 ст. 2 КАС України в частині донарахування суми орендної плати за землю у розмірі 7255,10 грн. основного платежу та 1813,77 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Щодо скасування податкових повідомлень-рішень від 08.07.2014 року № та від 10.10.2014 року № , суд зазначає наступне.

Відповідно до п.п. 60.1.3 п. 60.1 ст. 60 ПК України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов'язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення або суму податкового боргу, визначену в податковій вимозі.

Як встановлено судом, рішеннями ГУ Міндоходів у Сумській області та Державної фіскальної служби України зменшено суми грошового зобов'язання з орендної плати, визначені в податковому повідомленні-рішенні Сумської ОДПІ від 08.07.2014 року № .

У випадках, визначених підпунктами 60.1.3 і 60.1.5 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги, які містять зменшену суму грошового зобов'язання або податкового боргу (п. 60.4 ст. 60 ПК України).

Таким чином, з дня отримання позивачем податкового повідомлення-рішення від 31.12.2014 року № , податкові повідомлення-рішення від 08.07.2014 року № та від 10.10.2014 року № вважаються відкликаними в силу п. 60.4 ст. 60 ПК України.

Враховуючи викладене, суд відмовляє в задоволенні позовних вимог в частині скасування податкових повідомлень-рішень від 08.07.2014 року № та від 10.10.2014 року № .

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов ОСОБА_3 до Сумської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Сумської ОДПІ № від 31.12.2014 року в частині донарахування суми орендної плати за землю у розмірі 7255,10 грн. основного платежу та 1813,77 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

В задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови складено та підписано 02.02.2015 року.

Суддя В.М. Соколов