Справа № 815/6669/14
Суддя: Андрухів В. В.
Дата ухвалення: 2015-02-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/6669/14
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 лютого 2015 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Андрухіва В.В.

при секретарі Белан М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Одесі справу за адміністративним позовом Приватного підприємства "СОНЕКС" до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

25 листопада 2014 року Приватне підприємство "СОНЕКС" звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області, в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення про збільшення зобов'язань ПП «СОНЕКС» з податку на додану вартість від 06.10.2014 року №.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що головним державним ревізором-інспектором відділу контролю за декларуванням податку на додану вартість управління оподаткування та контролю об'єктів та операцій ДПІ Малиновському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області Мазур С.М., на підставі 76.1 ст. 76, п.200.10 ст. 200 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку даних ПП «СОНЕКС», задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за липень 2014 року, за результатом якої складено акт перевірки від 19.09.2014р. № 56/15-518/30658841. Перевіркою встановлено порушення ПП «СОНЕКС» абз.а) п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, ст. 6 Розділу V Наказу Міністерства доходів і зборів України «Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ» від 13.11.2013 №678, чим завищено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів (р.23.2) по декларації за липень 2014 року на 1811,00 грн.

06 жовтня 2014 року на підставі акту перевірки від 19.09.2014р. № 56/15-518/30658841

ДПІ у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.10.2014 року № на загальну суму 22 763,75 грн., з них зменшення суми бюджетного відшкодування - 18 211,00 грн., штрафна санкція - 4552,75 грн. Позивач також вказав, що 06 червня 2014 року ПП «СОНЕКС» було повернуто TOB "АКВА'СЕРВІС" товарно-матеріальні цінності на суму 304186,60 грн., у тому числі ПДВ на суму 60837, 32 грн. Цю господарську операцію було відображено у податковій декларації позивача за червень 2014 року та відображено у зв'язку з цим отримання податкового кредиту позивачем. У той же період було сформовано податкові зобов'язання з податку на додану вартість на загальну сумму 42626,02 гривень. Таким чином, розмір податкового кредиту з ПДВ, отриманого у червні 2014 року, перебільшує розмір податкових зобов'язань з ПДВ, сформованих у червні 2014 року, перебільшує на суму (60837,32 - 42626,02) = 18211,30 гривень. Саме ця, сума 2014 року підлягала відшкодуванню платнику податків із бюджету, але платник податків не подавав на відшкодування цієї суми із бюджету, та вона знайшла своє відображення у податковій декларації позивача за липень 2014 року, як аванс з ПДВ на цей період. Однак податковий орган вважає, що вищезазначена сума, як залишок податкового кредиту за червень 2014 року, не може бути врахована платником податків у податкові декларації за липень 2014 року.

Позивач вказав, що на виконання вимоги п.200.3 ст.200 Податкового кодексу України, платником податків було зараховано цю суму до складу податкового кредиту у розмірі 18211,00 гривень у наступному звітному періоді - липень 2014 року.

Таким чином, жодних порушень з боку платника податків не відбувалося, тому спірне податкове повідомлення-рішення від 06.10.2014 року № підлягає скасуванню.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити з наведених вище підстав.

Представник відповідача надав заперечення, згідно яких позовні вимоги не визнав, вважаючи податкове повідомлення-рішення ДПІ у Малиновському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області від 06.10.2014 року № законним, а вимоги позивача безпідставними, тому просив у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та надані докази, суд встановив наступні обставини.

Судом встановлено, що 18 серпня 2014 року ПП «СОНЕКС» подано до ДПІ у Малиновському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області декларацію з податку на додану вартість, зареєстровану за № , разом із додатком 2 «Довідка про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» та додатком 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування», відповідно до яких ПП «СОНЕКС» заявлено до бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних періодів у розмірі 18211,00 грн.

Пунктом 75.1 ст.75 Податкового кодексу України встановлено, що органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби.

Судом встановлено, що головним державним ревізором-інспектором відділу контролю за декларуванням податку на додану вартість управління оподаткування та контролю об'єктів та операцій ДПІ Малиновському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області Мазур С.М., на підставі 76.1 ст. 76, п.200.10 ст. 200 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку даних ПП «СОНЕКС», задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за липень 2014 року, за результатом якої складено акт перевірки від 19.09.2014р. № 56/15-518/30658841.

Перевіркою встановлено порушення ПП «СОНЕКС» абз.а) п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, ст.6 Розділу V Наказу Міністерства доходів і зборів України «Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ» від 13.11.2013 №678, чим завищено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів (р.23.2) по декларації за липень 2014 року на 1811,00 грн.

06 жовтня 2014 року на підставі акту перевірки від 19.09.2014р. № 56/15-518/30658841

ДПІ у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.10.2014 року № на загальну суму 22 763,75 грн., з них зменшення суми бюджетного відшкодування - 18 211,00 грн., штрафна санкція - 4552,75 грн.

Відповідно п.46.1 ст.46 Податкового кодексу України, податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Згідно п.200.1. ст.200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При цьому, при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з п. 200.1 цієї статті, така і враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні ні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього ексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового щту наступного звітного (податкового) періоду (п. 200.3 цієї ж статті).

Пунктом 200.4. ст.200 Податкового кодексу України встановлено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно п.5. Розділу III "Розрахунки за звітний період" Наказу Мінфіна, від 23.09.2014, № 966 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість":

1) якщо в результаті розрахунку різниці між сумою податкових зобов'язань і податкового кредиту отримано позитивне значення, то заповнюється рядок 18;

2) якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов'язань і податкового кредиту отримано від'ємне значення, то заповнюється рядок 19;

3) якщо наявна сума від'ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, відображається у рядку 20, то:

- у разі перевищення такого від'ємного значення (рядок 20) над значенням рядка 18, значення рядка 20 зменшується на значення рядка 18 та відображається у рядку 21;

- у разі якщо сума такого від'ємного значення (рядок 20) є меншою за значення рядка 18, значення рядка 18 зменшується на значення рядка 20 та відображається у рядку 25;

4) сума від'ємного значення поточного звітного (податкового) періоду та від'ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 19 + рядок 21), відображається у рядку 22.

З рядка 22 визначається сума перевищення від'ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації. Визначена сума вказується у рядку 22.1 та зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 24).

У разі якщо сума від'ємного значення (рядок 22) менша або дорівнює сумі, обчисленій відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, рядок 22.1 не заповнюється.

Сума, обчислена відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, зазначається у відповідному службовому полі у рядку 22.1;

5) сума від'ємного значення, що не перевищує суми, обчисленої відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 22 - рядок 22.1), зазначається у рядку 23.

Рядок 23 у деклараціях 0121 - 0123/0130 не заповнюється;

6) сума від'ємного значення (рядок 23 у декларації 0110):

зараховується у зменшення суми податкового боргу, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу), в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (відображається у рядку 23.1);

підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку. Платники податку, які відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та подають до декларації 0110 (Д3) (додаток 3) та (Д4) (додаток 4).

Розрахунок суми бюджетного відшкодування здійснюється в межах суми, обчисленої відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації за вирахуванням від'ємного значення поточного звітного (податкового) періоду, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість.

Значення рядка 3 (Д3) (додаток 3) переноситься до рядка 23.2 декларації 0110; зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Залишок від'ємного значення після вирахування суми податкового боргу та суми бюджетного відшкодування (рядок 23 - рядок 23.1 - рядок 23.2) відображається у рядку 23.3.

З урахуванням вищезазначеного, суд прийшов до висновку, що позивачем при заповненні додатку 2 до податкової декларації з ПДВ за липень 2014 року відображено частину залишку від'ємного значення, фактично сплачена ПП "СОНЕКС» постачальникам та до державного бюджету, не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів), за період червень 2014 року у розмірі 18211 грн., при тому що по даній декларації задекларовано рядок 17 «Усього податкового кредиту» у розмірі 0 грн.

Від'ємне значення у червні 2014 року у розмірі 18211 грн. виникло у зв'язку із поверненням TOB "АКВА'СЕРВІС" () у загальному розмірі 365023,92 грн. в т.ч. ПДВ 60837,32 грн., за рахунок чого рядок 9 «Усього податкових зобов'язань» декларації за червень 2014 року становив -18211 грн.

Також слід зазначити, що ПП «СОНЕКС» у податковій звітності з податку на додану вартість за червень 2014 року (попередній період) відображались коригування в рамках статті 192 Податкового кодексу України, у зв'язку з поверненням підприємством TOB "АКВА'СЕРВІС" () придбаного товару (радіатори РККР) продавцю - ПП «СОНЕКС».

Відповідно до п.192.1 ст.192 Податкового кодексу України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України передбачено, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Таким чином суд зазначає, що з урахуванням даного коригування у ПП «СОНЕКС» виникла надмірно сплаченого податку на додану вартість у червні 2014 року.

Згідно п.43.3. ст.43 Податкового кодексу України, обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.

Враховуючи вищевикладене, ПП «СОНЕКС» неправомірно включено до суми бюджетного відшкодування частину залишку від'ємного значення за червень 2014 року у розмірі 18211 грн.

За таких обставин суд вважає, що, в порушення вимог норм п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України ПП «СОНЕКС» завищено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів по декларації за липень 2014 року на 18211 грн., а тому винесене податкове повідомлення-рішення ДПІ у Малиновському районі м. Одеси № від 06.10.2014 року, є правомірним та скасуванню не підлягає.

Доводи представника позивача про порушення відповідачем встановленого п.86.8 ст. 86 Податкового кодексу України строку прийняття податкового повідомлення-рішення суд не бере до уваги, оскільки, згідно наданого самим позивачем акту перевірки від 19.09.2014р. № 56/15-518/30658841 (а.с.6-10), копію акту вручено директору підприємства 25.09.2014 року, що підтверджується його власноручним підписом.

Тому спірне податкове повідомлення-рішення прийняте контролюючим органом у встановлений п.86.8 ст.86 Податкового кодексу України строк - 10 робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій та бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Також відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, зокрема, чи прийняті вони обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

На підставі вищевикладеного, суд приходить до висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення № від 06.10.2014 року прийнято відповідачем обгрунтовано, є правомірним, що доведено відповідачем у судовому засіданні, а тому у задоволенні адміністративного позову ПП "СОНЕКС" належить відмовити повністю.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст.2, 7-9, 11, 71, 86, 159-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства "СОНЕКС" до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення від 06.10.2014 року № - відмовити повністю.

Апеляційна скарга на постанову суду може бути подана до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції з одночасним надісланням її копії до суду апеляційної інстанції - протягом 10 днів з дня проголошення постанови, а у разі застосування судом ч.3 ст.160 КАС України, - протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Постанова суду набирає законної сили у разі неподання апеляційної скарги у 10-денний строк з дня отримання копії постанови. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після розгляду справи апеляційним судом.

Повний текст постанови виготовлено суддею 16 лютого 2015 року.

Суддя: В.В.Андрухів