Справа № 815/68/14
Суддя: Жук С.І.
Дата ухвалення: 2015-01-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
----------------------
У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 січня 2015 р. Справа № 815/68/14

Категорія: 8.3.3 Головуючий в 1 інстанції: Самойлюк Г. П.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючогосудді -Жука С.І.
судді - Потапчука В.О.
судді - Семенюка Г.В.

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою приватного підприємства "Трейд" на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 23 січня 2014 року по справі за позовом приватного підприємства "Трейд" до державної податкової інспекції у Київському районі міста Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та незаконними дій щодо складання акту "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з ПДВ ПП "Трейд" за серпень 2013 року, а саме р. 24 залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду" та зроблення висновків в акті; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 02.12.2013р., -

встановиЛА:

Позивач звернувся до суду з позовом до державної податкової інспекції у Київському районі міста Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та незаконними дій щодо складання акту "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з ПДВ ПП "Трейд" за серпень 2013 року, а саме р. 24 залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду" та зроблення висновків в акті; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 02.12.2013р.

Суд першої інстанції своєю постановою від 23 січня 2014 року у задоволенні адміністративного позову приватного підприємства "Трейд" до державної податкової інспекції у Київському районі міста Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та незаконними дій щодо складання акту "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з ПДВ ПП "Трейд" за серпень 2013 року, а саме р. 24 залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду" та зроблення висновків в акті; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 02.12.2013р., - відмовив.

Приватне підприємство "Трейд" не погодившись з постановою суду першої інстанції, подало апеляційну скаргу, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову суду та прийняти нову постанову, якою задовольнити позовні вимоги.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги Приватне підприємство "Трейд" посилається на неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків суду обставинам справи, порушення норм матеріального та процесуального права.

Відповідно до п.2 ч.1 ст.197 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодної з осіб, які беруть участь у справі, у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали та доводи апелянта в межах апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу належить залишити без задоволення з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що 18 жовтня 2013 року на підставі п.76.1 ст.76 Податкового кодексу України, п.200.10 статті 200 ПКУ, посадовими особами державної податкової інспекції у Київському районі міста Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області проведено камеральну перевірку з питань перевірки даних, задекларованих Приватним підприємством "Трейд" в Уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (вх. № від 20.09.2013 року) до даних звітності відображених у податковій декларації з податку на додану вартість за серпень 2013 (звітна нова) (вх. № від 20.09.2013 року).

За наслідками перевірки складено акт №605/22-02/32430850 від 18.10.2013 року "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість Приватного підприємства "Трейд" за серпень 2013 року, а саме р. 24 залишок від`ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду", відповідно до висновків якого встановлено: в порушення п.200.1, п.200.3, п.200.4, п.200.6 ст.200 Податкового кодексу України ПП "Трейд" () в уточнюючому розрахунку до податкової декларації за серпень 2013 року завищено значення у ряд.24 (залишок від'ємного значення який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду) у сумі - 144017,00 грн., а враховуючи вимоги п. 102.5 статті 102 Податкового кодексу України "Строки давності та їх застосування" ПП "Трейд" не має права на отримання суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість : Серпень 2013 - 144017,00 грн.

21.11.2013 року позивачем подано заперечення на акт перевірки, на які отримано відповідь про залишення останніх без задоволення, а висновків акту - без змін.

На підставі акту перевірки №605/22-02/32430850 від 18.10.2013 року ДПІ у Київському районі міста Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № від 14 січня 2013 року.

Підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення № від 14 січня 2013 року є порушення позивачем п.200.1, п.200.3,п.200.4, п.200.6 ст. 200 ПК України.

Пунктом 198.3 статті 198 ПК України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 № 1492 затверджено форму та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість (далі Порядок № 1492).

Згідно з пунктами 4.6.3-4.6.5 Порядку № 1492, якщо за результатами поточного звітного (податкового) періоду платником податку визначено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту (заповнено рядок 19 декларації), така сума враховується у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні (податкові) періоди з ПДВ, а решта зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду). Якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення (рядок 22 декларації), подається (Д2) (додаток 2).

Платники, які відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість та заповнили рядок 22 декларації, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та подають (Д3) (додаток 3). Значення рядка 3 (Д3) (додаток 3) переноситься до рядка 23 декларації за поточний звітний (податковий) період. Залежно від обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів) така сума вказується або в рядку 23.1, або у рядку 23.2, або частково розподіляється у рядках 23.1 та 23.2 декларації.

ПП "Трейд" подано до ДПІ у Київському районі м. Одеси податкову декларацію з податку на додану вартість за серпень 2013 року від 20.09.2013 року.

ПП "Трейд" було подано до ДПІ у Київському районі м. Одеси уточнюючий розрахунок сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість за серпень у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (вх. № від 17.10.2013 року).

Згідно з поданим уточнюючим розрахунком ПП "Трейд" до ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області з ПДВ за серпень 2013 року та додатками Д2) (вх. № від 17.10.2013 року, уточнюючий), (ДЗ) (вх. від 17.10.2013 року, уточнюючий ) наданих до декларації (звітна нова) (вх. № від 20.09.2013 року), сума що після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду наступних звітних (податкових) періодів відображена у рядку 24 розрахунку, який сформовано з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового поточного звітного (податкового) періоду, а саме: листопад 2007 року, квітень 2008 року, червень 2008 року, липень 2008 року, серпень 2008 року, вересень 2008 року, грудень 2008 року, вересень 2009 року, січень 2010 року, лютий 2010 року, березень 2010 року, квітень 2010 року, травень 2010 року, червень 2010 року, липень 2010 року складає 144017,00 грн.

Перевіркою правомірності визначення податкових зобов'язань та податкового кредиту розрахунків з бюджетом та показників, відображених у декларації (уточнююча) за серпень 2013 року (з додатками) встановлено, що на порушення п. 200.4 ст. 200, п. 102.5 ст.102 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року, ПП "Трейд" завищено суму показника від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду: Серпень 2013- 144017,00 грн. Фактично за результатами перевірки та звірки даних, зазначених у розрахунку бюджетного відшкодування податку на додану вартість, із даними звітності та іншими даними наявними в ДПІ, що підтверджують факт сплати платником товарів /послуг загальна сума ПДВ складає 144017, грн.

В акті перевірки зазначено, що згідно з даними податкової звітності з ПДВ станом на час подання декларації (уточненої) з ПДВ за серпень 2013 року ряд.24 Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 декларації звітного (податкового) періоду) фактично 100 відсотково сплачено у складі отриманих товарів(послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів, або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування платника.

За результатами перевірки дотримання вимог Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 № 1492, у частині відображення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (ряд.24) встановлено безпідставне відображення суми ПДВ у розмірі - 144017 грн.

Також підприємством в порушення п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України у додатку 2 (уточненому) до декларації з ПДВ за серпень 2013 не відображено залишок від'ємного значення, фактично сплачений постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України та не погашений податковими зобов'язаннями попередніх звітних (податкових) періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування.

Колегія суддів погоджується із зазначеною позицією перевіряючого органу, з огляду на наступне.

Відповідно до п. 102.5 статті 102 ПК України, заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Щодо платників, які не мали право на бюджетне відшкодування у зв'язку з обмеженнями, встановленими ПК України, то такі платники мають право в рядку 24 податкової декларації з ПДВ відображати залишок від'ємного значення податку до повного його погашення або шляхом нарахування податкового зобов'язання, або шляхом отримання права на бюджетне відшкодування.

Водночас слід зауважити, що у разі якщо залишок від'ємного значення податку попереднього податкового періоду сформовано платником за придбаними товарами/послугами, які після завершення строку позовної давності (1095 днів) є неоплаченими, то такі товари/послуги вважаються безоплатно отриманими, а тому з урахуванням п. 198.3 статті 198 ПК України право на податковий кредит та, відповідно, бюджетне відшкодування за такими послугами/товарами платник втрачає.

Отже, якщо платник податку має намір повернути суму надміру сплаченого податку, яка обліковується за його особовим рахунком, шляхом її зарахування на поточний рахунок в банку або її зарахування у сплату наявного податкового зобов'язання з іншого податку, такий платник податку обов'язково повинен подати заяву до органу податкової служби у строк, що не перевищує 1095 днів з дати здійснення такої переплати.

Нормами податкового законодавства передбачено два шляхи отримання бюджетного відшкодування: зарахування суми платнику повної суми бюджетного відшкодування до зменшення податкових зобов'язань по цьому податку в наступних податкових періодах; повернення повної суми бюджетного відшкодування на рахунок платника. При цьому платником, у кожному звітному періоді можливе застосування лише єдиного з цих шляхів, а зміну задекларованого напряму до відшкодування сум податку на додану вартість Податковим кодексом України не передбачено.

У разі, якщо платник податку не дотримувався цих вимог та не включав оплати попередніх періодів в розрахунок суми бюджетного відшкодування в відповідному звітному періоді, це являється порушенням Податкового кодексу України, така своєчасно не заявлена сума від'ємного значення відповідно до пп. "а" п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України визначається сумою бюджетного відшкодування по результатах періоду його виникнення, від відшкодування якої добровільно відмовляється такий платник податку.

Враховуючи вищевикладене, обґрунтованими є висновки викладені відповідачем в акті перевірки №605/22-02/32430850 від 18.10.2013 року про порушення позивачем п.200.1, п.200.3, п. 200.4,п.200.6 ст. 200 Податкового кодексу України, а саме завищення в уточнюючому розрахунку до податкової декларації за серпень 2013 року значення у ряд. 24 (залишок від'ємного значення який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду) у сумі - 144017 грн.

Щодо позовних вимог про визнання протиправними та незаконними дій щодо складання акту "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з ПДВ ПП "Трейд" за серпень 2013 року, а саме р. 24 залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду" та щодо зроблення висновків в цьому акті камеральної перевірки про порушення з боку приватного підприємства "Трейд" п. 200.1,п.200.3,п.200.4, п.200.6 ст. 200 та п. 102.5 ст. 102 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми від'ємного значення податку на додану вартість за серпень 2013 року у розмірі 144017 грн. 00 коп, слід зазначити наступне.

Згідно п.п. 75.1.1 ст. 75 Податкового кодексу України, камеральною вважається перевірка, яка проводиться виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях платника податків.

Пунктом 86.2 ст. 86 Податкового кодексу України встановлено, що за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку. Після реєстрації в органі державної податкової служби акт вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу.

Згідно вимог пункту 76.1 статті 76 Кодексу камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Камеральні перевірки податкової звітності з податку на додану вартість платників податку - юридичних осіб проводяться працівниками підрозділів оподаткування юридичних осіб протягом 30 днів, наступних за останнім днем граничного строку подання звітної податкової декларації до органу ДПС або днем фактичного подання уточнюючого розрахунку.

Як вбачається з матеріалів справи, уточнюючий розрахунок сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість за серпень у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок подано 17.10.2013 року, а перевірку проведено 18.10.2013 року.

Форма акта про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість затверджена наказом ДПА України від 25.01.2011 N 41 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", набула чинності з 4 березня 2010 року.

Акт складається у разі виявлення за результати камеральної перевірки помилок (порушень) за кожен звітний (податковий) період. Залежно від підстави перевірки (неподання (несвоєчасне подання) податкової звітності з податку на додану вартість (пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75, ст. 76, п. 49.18 ст. 49 Кодексу) або виявлення помилок (порушень) в податковій звітності з податку на додану вартість (п. 200.10 ст. 200, пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75, ст. 76) в Акті зазначається: суть помилки (порушення) - відміткою та, у разі необхідності, указанням пунктів Кодексу та нормативно-правових актів; інформація про застосовані штрафи для визначення повторності порушень;таблиця з показниками, у яких допущено помилки (для перевірки з питань виявлення помилок (порушень) в податковій звітності з податку на додану вартість), або таблиця з показниками термінів подання податкової звітності з податку на додану вартість; відповідний висновок (лист ДПА України № 8073/7/16-1617 від 23.03.2011р. "Відносно питань адміністрування податку на додану вартість".

Відповідно до листа ДПА України № 17197/7/15-0617 від 21.06.2011 року "Відносно оформлення акту про результати камеральної перевірки податкової декларації (розрахунку) відносно окремих загальнодержавних та місцевих податків та зборів", у разі якщо за результатами перевірки не встановлено порушень, робиться відповідний запис у відповідному розділі декларації (розрахунку).

Враховуючи вищевикладене та оцінюючи наявні у матеріалах справи письмові докази в сукупності, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що відповідач під час проведення перевірки та складання висновків в акті перевірки з викладенням та обґрунтуванням встановлених порушень діяв на підставі та у межах повноважень, передбачених законодавством, а тому, позовні вимоги приватного підприємства "Трейд" не підлягають задоволенню.

Розглянувши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, судова колегія вважає, що судом першої інстанції повно і всебічно досліджено обставини справи, надані сторонами докази, правильно визначено характер спірних правовідносин і закон, який їх регулює.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 198 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін.

Отже судова колегія вважає, що доводи апеляційної скарги не є істотними і не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального чи процесуального права, які призвели або могли призвести до неправильного вирішення справи.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 197, 198, 200, 205, 206, КАС України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу приватного підприємства "Трейд", - залишити без задоволення.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 23 січня 2014 року по справі за позовом приватного підприємства "Трейд" до державної податкової інспекції у Київському районі міста Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та незаконними дій щодо складання акту "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з ПДВ ПП "Трейд" за серпень 2013 року, а саме р. 24 залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду" та зроблення висновків в акті; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 02.12.2013р., - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням до Вищого адміністративного суду України в порядку статті 212 КАС України.

Головуючийсуддя С.І. Жук
суддя В.О. Потапчук
суддя Г.В. Семенюк