Справа № 806/4726/14
Суддя: Котік Т.С.
Дата ухвалення: 2015-02-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: Сичова О.П.
Суддя-доповідач:Котік Т.С.
УХВАЛА

іменем України

"05" лютого 2015 р. Справа № 806/4726/14

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Котік Т.С.

суддів: Жизневської А.В.

Малахової Н.М.,

при секретарі Сидорук М.М. ,

за участю представників сторін

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Житомирської об"єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області та Державної фіскальної служби України на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "11" грудня 2014 р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "МКЛ-ЛТД" до Державної фіскальної служби України, Житомирської об"єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області про визнання дій протиправними та зобо'вязання вчинити дії ,

ВСТАНОВИВ:

У жовтні 2010 року Товариство з обмеженою відповідальністю "МКЛ-ЛТД" звернулося до Житомирського окружного адміністративного суду з вказаним позовом та з урахуванням заяви про збільшення та уточнення позовних вимог просило:

- визнати протиправними дії Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області, Державної фіскальної служби України щодо розірвання договору № 150920141 від 15.09.2014 року про визнання електронних документів та визнати вказаний договір чинним, та таким, що діє до 30.10.2014 року;

- визнати протиправними дії Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області щодо необлікування податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2014 року як документа податкової звітності з усіма зазначеними в такій декларації та додатках до неї показниками та зобов'язати внести їх показники до електронної бази даних звітності, що ведеться в податкових органах на основі показників звітних документів платників податків - датою подання до податкового органу 14.11.2014 року;

- визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України, Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області щодо неприйняття та невизнання податкових декларацій з податку на додану вартість за серпень, вересень 2014 року та (із додатками до них) як документів податкової звітності, протиправними дії щодо надсилання квитанції № 1 в частині відмови в прийнятті документу, зобов'язати прийняти в електронному вигляді, надіслати квитанцію №2 про прийняття податкової звітності від 19.09.2014 року, 16.10.2014 року в порядку, визначеному в п.7.5 Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженою Наказом Державної податкової адміністрації України від 10.04.2008р. №233;

- зобов'язати Житомирську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Житомирській області, Державну фіскальну службу України прийняти та облікувати податкові декларації з податку на додану вартість за серпень, вересень 2014 року як документи податкової звітності з усіма зазначеними в них та додатках до них показниками та внести їх показники до електронної бази даних звітності, що ведеться в податкових органах на основі показників звітних документів платників податків - датою подання до податкового органу 19.09.2014 року, 16.10.2014 року;

- визнати протиправними дії Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області, Державної фіскальної служби щодо відмови у реєстрації податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю "МКЛ-ЛТД" №242 від 15.09.2014 року на суму 300000,0 грн., в т.ч. ПДВ 47058 82 грн., №268 від 16.09.2014 року на суму 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №287 від 17.09.2014 року на суму 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №327 від 19.09.2014 року на суму 300000,60 грн., в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., № 341 від 22.09.2014 року на суму 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 47058 82 грн., №407 від 30.09.2014 року на суму 2241337,65 грн., в т.ч. ПДВ 373556,28 грн., №172 від 11.09.2014 року на суму 4900,00 грн., в т.ч. ПДВ 768,63 грн., №37 від 02.10.2014 року на суму 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №35 від 15.10.2014 року на загальну суму 207058,77 грн., в т.ч. ПДВ 34509,80 грн., №376 від 25.09.2014 року на загальну суму 282352,96 грн., в т.ч. ПДВ 47058,83 грн., №349 від 23.09.2014 року на загальну суму 282352,96 грн., в т.ч. ПДВ 47058,83 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- зобов'язати Житомирську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Житомирській області, Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні ТОВ "МКЛ-ЛТД" №242 від 15.09.2014 року на суму 300000,0 грн., в т.ч. ПДВ 47058 82 грн., №268 від 16.09.2014 року на суму 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №287 від 17.09.2014 року на суму 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №327 від 19.09.2014 року на суму 300000,60 грн., в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №341 від 22.09.2014 року на суму 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 47058 82 грн., №407 від 30.09.2014 року на суму 2241337,65 грн., в т.ч. ПДВ 373556,28 грн., №172 від 11.09.2014 року на суму 4900,00 грн., в т.ч. ПДВ 768,63 грн., №37 від 02.10.2014 року на суму 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №35 від 15.10.2014 року на загальну суму 207058,77 грн., в т.ч. ПДВ 34509,80 грн., №376 від 25.09.2014 року на загальну суму 282352,96 грн., в т.ч. ПДВ 47058,83 грн., №349 від 23.09.2014 року на загальну суму 282352,96 грн., в т.ч. ПДВ 47058,83 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою надсилання.

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2014 року позов задоволено частково.

Визнано протиправними дії Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області щодо розірвання в односторонньому порядку договору № 150920141 від 15.09.2014 року про визнання електронних документів та визнано вказаний договір чинним.

Визнано протиправними дії Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області щодо необлікування податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2014 року як документа податкової звітності з усіма зазначеними в такій декларації та додатках до неї показниками та зобов'язати внести їх показники до електронної бази даних звітності, що ведеться в податкових органах на основі показників звітних документів платників податків - датою подання до податкового органу 14.11.2014 року.

Визнано протиправними дії Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області щодо неприйняття та невизнання податкових декларацій з податку на додану вартість за серпень, вересень 2014 року з додатками до них як документів податкової звітності.

Зобов'язано Житомирську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Житомирській області прийняти та облікувати податкові декларації з податку на додану вартість за серпень, вересень 2014 року як документи податкової звітності з усіма зазначеними в них та додатках до них показниками та внести показники декларацій з податку на додану вартість за серпень, вересень 2014 року до електронної бази даних звітності, що ведеться в податкових органах на основі показників звітних документів платників податків - датою подання до податкового органу відповідно 19.09.2014 року та 16.10.2014 року.

Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо відмови у реєстрації податкових накладних ТОВ "МКЛ-ЛТД" № 242 від 15.09.2014 року на суму 300000,00 грн. в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №268 від 16.09.2014 року на суму 300000,00 грн. в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №287 від 17.09.2014 року на суму 300000,00 грн. в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №327 від 19.09.2014 року на суму 300000,00 грн. в т.ч. ПДВ 47058,82 грн. №341 від 22.09.2014 року на суму 300000,00 грн. в т.ч. ПДВ 47058,82 грн. №407 від 30.09.2014 року на суму 2241337,65 грн. в т.ч. ПДВ 373556,28 грн.. №172 від 11.09.2014 року на суму 4900,00 грн. в т.ч. ПДВ 768,63 грн., №37 від 02.10.2014 року на суму 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 47058,82 грн.. №35 від 15.10.2014 року на загальну суму 207058,77 грн., в т.ч. ПДВ 34509,80 грн., №376 від 25.09.2014 року на загальну суму 282352,96 грн., в т.ч. ПДВ 47058,83 грн., №349 від 23.09.2014 року на загальну суму 282352,96 грн. в т.ч. ПДВ 47058,83 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язано Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні ТОВ "МКЛ-ЛТД" №242 від 15.09.2014 року на суму 300000,00 грн. в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №268 від 16.09.2014 року на суму 300000,00 грн. в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №287 від 17.09.2014 року на суму 300000,00 грн. в т.ч. ПДВ 47058.82 грн., № 327 від 19.09.2014 року на суму 300000,00 грн. в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №341 від 22.09.2014 року на суму 300000,00 грн. в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №407 від 30.09.2014 року на суму 2241337,65 грн. в т.ч. ПДВ 373556,28 грн., №172 від 11.09.2014 року на суму 4900,00 грн. в т.ч. ПДВ 768,63 грн., №37 від 02.10.2014 року на суму 300000,00 грн. в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №35 від 15.10.2014 року на суму 207058,77 грн. в т.ч. ПДВ 34509,80 грн., №376 від 25.09.2014 року на загальну суму 282352,96 грн. в т.ч. ПДВ 47058,83 грн., №349 від 23.09.2014 року на загальну суму 282352,96 грн., в т.ч. ПДВ 47058,83 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою надсилання. В задоволенні іншої частини вимог відмовлено за безпідставністю.

В апеляційній скарзі Житомирська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Житомирській області та Державна фіскальна служба України, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову суду та прийняти нову - про відмову в задоволенні позову. Зокрема, представник апелянтів посилається на те, що судом першої інстанції ухвалено судове рішення без урахування усіх обставин по справі.

Розглянувши справу, перевіривши законність та обґрунтованість судового рішення, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

З матеріалів справи вбачається, що між позивачем та Житомирською ОДПІ ГУ Міндоходів у Житомирській області укладено договір №150920141 від 15.09.2014 року про визнання електронних документів, предметом якого є визнання електронних податкових документів (податкової звітності, реєстрів отриманих та виданих податкових накладних з податку на додану вартість та інших звітних податкових документів), податних платником податків в електронному вигляді із застосуванням електронного цифрового підпису до органу державної податкової служби засобами телекомунікаційного зв'язку або на електронних носіях, як оригіналу.

Про обставини прийняття вказаного договору свідчить квитанція №2 від 15.09.2014 року Центрального порталу прийому звітності МДЗ України.

Згідно довідок від 30.09.2014 року, від 13.10.2014 року, від 27.10.2014 року та від 03.11.2014 року, за якими місцезнаходження платника податків не встановлено, договір про визнання електронних документів було розірвано відповідачем в односторонньому порядку та присвоєно підприємству стану 9 "Відсутність за місцем знаходження", що в послідуючому стало підставою для відмови підприємству в реєстрації податкових накладних.

Саме вказані обставини стали підставою для звернення до суду з вказаним позовом.

Суд першої інстанції перевіряючи правомірність дій податкового органу щодо розірвання договору про визнання електронних документів в односторонньому порядку, дійшов висновків, що відповідач діяв не в спосіб та не в порядку, визначеному чинним законодавством.

Колегія суддів погоджується з вказаним висновком, виходячи з наступного.

Так, судом першої інстанції встановлено, що укладений між сторонами договір про визнання електронних документів виник у сфері оподаткування з приводу реалізації органом податкової служби своїх владних повноважень, тобто є адміністративним договором; водночас адміністративний договір заснований на загальних нормах зобов'язального права, що врегульовані Цивільним кодексом України.

Відповідно до статті 651 Цивільного кодексу України зміна або розірвання договору допускається лише за згодою сторін, якщо інше не встановлено договором або законом.

Договір може бути змінено або розірвано за рішенням суду на вимогу однієї із сторін у разі істотного порушення договору другою стороною та в інших випадках, встановлених договором або законом.

Істотним є таке порушення стороною договору, коли внаслідок завданої цим шкоди друга сторона значною мірою позбавляється того, на що вона розраховувала при укладенні договору.

У разі односторонньої відмови від договору у повному обсязі або частково, якщо право на таку відмову встановлено договором або законом, договір є відповідно розірваним або зміненим.

Таким чином, адміністративний договір може бути розірвано або за згодою сторін, або за рішенням суду, або у випадках, встановлених у самому договорі.

Отже, є вірним посилання суду першої інстанції на те, що договір про визнання електронних документів розірвано відповідачем в односторонньому порядку, відповідно, в даному випадку слід керуватись нормами договору про можливість його розірвання.

Відповідно до пункту 4 розділу 6 договору про визнання електронних документів передбачено, що орган державної податкової служби має право розірвати договір в односторонньому порядку у випадку не надання платником податків нового посиленого сертифіката (сертифікатів) відкритого ключа замість скасованих або в разі зміни платником місця реєстрації.

Отже, виходячи з умов договору про визнання електронних документів відповідач має право розірвати договір в односторонньому порядку виключно у двох випадках: 1) не надання позивачем нового посиленого сертифіката (сертифікатів) відкритого ключа замість скасованих; 2) зміна позивачем місця реєстрації.

В свою чергу, відповідно до пункту 12.5 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09 грудня 2011 року №1588, якщо за результатами заходів щодо встановлення фактичного місцезнаходження юридичної особи підрозділами податкової міліції буде підтверджено відсутність такої особи за місцезнаходженням або встановлено, що фактичне місцезнаходження юридичної особи не відповідає зареєстрованому місцезнаходженню, керівник (заступник керівника) органу державної податкової служби приймає рішення про направлення до відповідного державного реєстратора повідомлення про відсутність юридичної особи за місцезнаходженням за формою №18-ОПП (додаток 24) для вжиття заходів, передбачених частиною дванадцятою статті 19 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців".

Між тим, встановлення відсутності юридичної особи за результатами здійснення заходів щодо встановлення фактичного місцезнаходження не є підставою для розірвання договору в односторонньому порядку так як поняття фактичне місцезнаходження та зміна місця реєстрації не є тотожними.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (станом на 22.10.2014 р.), місцезнаходження позивача визначено за адресою: 10025, Житомирська область, м.Житомир, вул.Вітрука, буд.9, офіс 17. Також, згідно даного витягу, підтвердження відомостей про юридичну адресу відбувалося 22.09.2014 року, 10.10.2014 року та 22.10.2014 року.

З огляду на викладене, вказана у договорі адреса не змінювалась та була зазначена товариством у надісланому на реєстрацію договорі про визнання електронних документів №150920141 від 15.09.2014 року, отже, відповідно до ч.1 ст.18 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців" такі відомості вважаються достовірними і можуть бути використані в спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін.

На підставі вищезазначеного, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що у податкового органу були відсутні правові підстави для розірвання в односторонньому порядку договору №150920141 від 15.09.2014 року.

Разом з тим, судом встановлено, що 19.09.2014 року та 16.10.2014 року позивачем засобами електронного зв'язку в електронній формі подано за реквізитами, зазначеними відповідачем, декларації з податку на додану вартість за серпень 2014 року, вересень 2014 року. Цією ж датою позивачеві відмовлено в прийнятті податкової звітності по причині "можливо відсутній договір з ДПСУ", що відображено в електронній квитанції № 1.

Суд першої інстанції перевіряючи правові підстави для відмови виходив з того, що відповідно до положень пункту 46.1 статті 46 ПКУ податкова декларація - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання.

Податкова декларація подається за звітний період в установлені ПК України строки органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків (пункт 49.1 статті 49 ПКУ).

Аналогічна норма також міститься і у підпункті 4.1 пункту 4 Методичних рекомендацій щодо централізованого приймання та комп'ютерної обробки податкової звітності платників податків в ОДПС України, затверджених наказом Державної податкової служби України від 14.06.2012 № 516 (далі - Методичні рекомендації), відповідно до якого податкова декларація подається платником податків контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків, у строки, встановлені законом.

Згідно пункту 49.3 статті 49 ПК України податкова декларація подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один із таких способів: а) особисто платником податків або уповноваженою на це особою; б) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення; в) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.

Порядок складання та подання електронних документів, електронного документообігу та накладення електронного цифрового підпису на дату виникнення спірних правовідносин регламентувався Законами України від 22.05.2003 № 851 "Про електронні документи та електронний документообіг" (далі - Закон № 851), від 22.05.2003 № 852 "Про електронний цифровий підпис" (далі - Закон № 852) та Інструкцією про подання електронної податкової звітності, затвердженою наказом ДПАУ від 10.04.2008 № 233 (далі - Інструкція про подання електронної податкової звітності).

Відповідно до пункту 7 розділу III Інструкції про подання електронної податкової звітності, яка регулює порядок подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку, платник податків створює податковий документ в електронному вигляді відповідно до затвердженого формату (стандарту) за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення.

Після підготовки платником податків податкового документа в електронному вигляді на нього накладаються електронний цифровий підпис (ЕЦП) посадових осіб платника податків та платник податків здійснює шифрування податкового документа в електронному вигляді і направляє його до органів ДПС через телекомунікаційні канали зв'язку. Після одержання від платника податків податкового документа в електронному вигляді органи ДПС проводять його розшифрування, перевірку ЕЦП, перевірку відповідності електронного документа затвердженому формату (стандарту); перша квитанція є підтвердженням платнику податків передачі його податкових документів в електронному вигляді до органу ДПС засобами телекомунікаційного зв'язку. Ця квитанція надсилається органами ДПС на електронну адресу платника податків, з якої було надіслано податкову звітність.

Підтвердженням платнику податків прийняття його податкових документів до бази даних ДПС є друга квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, в якій визначаються реквізити прийнятого податкового документа в електронній формі, відповідність податкового документа в електронній формі затвердженому формату (стандарту) електронного документа, результати перевірки ЕЦП, інформація про платника податків, дата та час приймання, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова звітність, та дані про відправника квитанції (підпункт 7.5 пункту 7 розділу ІІІ Інструкції).

Механізм формування та надіслання квитанцій також передбачений і у положеннях Методичних рекомендацій, відповідно до яких перша квитанція - квитанція про одержання звіту в електронній формі, яка засвідчує факт і час одержання звіту в електронній формі; друга квитанція - квитанція про приймання звіту в електронній формі та засвідчує факт та час приймання (неприймання) податкового документа в електронному вигляді у базу даних органів ДПС.

Згідно підпункту 7.6 пункту 7 розділу ІІІ Інструкції, якщо надіслані податкові документи сформовано з помилкою, то платнику податків надсилається друга квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття податкових документів в електронному вигляді із зазначенням причин.

Таким чином, положеннями Інструкції встановлено, що неприйняття податкової декларації в електронному вигляді можливе за умови її формування платником податків з помилками, про що зазначається у другій квитанції із наведенням причин.

В свою чергу, прийняття податкової декларації є обов'язком органу державної податкової служби. Під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов'язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов'язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.3 та 48.4 статті 48 ПК України (пункт 49.8. статті 49 ПКУ).

Відмова посадової особи органу податкової служби прийняти податкову декларацію з будь-яких причин, не визначених статтями 48 та 49 Кодексу, у тому числі висунення будь-яких передумов щодо такого прийняття (включаючи зміну показників такої податкової декларації, зменшення або скасування від'ємного значення об'єктів оподаткування, сум бюджетних відшкодувань, незаконного збільшення податкових зобов'язань тощо), забороняється (підпункт 4.4 пункту 4 Методичних рекомендацій).

Відповідно до положень підпункту 4.14 пункту 4 Методичних рекомендацій у разі подання платником податків до органу ДПС податкової декларації (у тому числі надісланої поштою або засобами електронного зв'язку), заповненої з порушеннями пп. 48.3 - 48.4 ст. 48 Кодексу, такий орган ДПС зобов'язаний надати платнику податків письмове повідомлення (у разі подання в електронному вигляді платнику надсилається квитанція) про відмову у прийнятті податкової декларації із зазначенням причин такої відмови (Додаток 6 до Методичних рекомендацій) та в силу положень пункту 49.15 статті 49 ПКУ така декларація вважається неподаною.

Проте, як встановлено судом першої інстанції, підставою для неприйняття податкових декларацій за серпень-вересень 2014 року, яка подана ТОВ "МКЛ ЛТД" є "можливо відсутній договір з ДПСУ", а не наявність помилки в її формуванні чи її заповненні з порушення норм пунктів 48.3 і 48.4 статті 48 ПК України.

Окрім того, з матеріалів справи вбачається, що відповідачем не було надіслано на адресу позивача другої квитанції про неприймання податкового документа в електронному вигляді у базу даних органів ДПС, як передбачено положеннями чинного законодавства.

На підставі викладеного, суд прийшов до висновку про неправомірність відмови відповідача у прийнятті податкової звітності за серпень-вересень 2014 року.

Згідно приписів пункту 49.13 статті 49 ПК України, у разі якщо в установленому законодавством порядку буде встановлено факт неправомірної відмови органом державної податкової служби (посадовою особою) у прийнятті податкової декларації, остання вважається прийнятою у день її фактичного отримання органом державної податкової служби.

З урахуванням вищезазначеного, суд першої інстанції задовольняючи позовні вимоги щодо неприйняття та невизнання податкової декларації з податку на додану вартість за серпень, вересень 2014 року з додатками до них як документів податкової звітності, дійшов обґрунтованих висновків, що відповідач в даному випадку діяв неправомірно, а тому, з метою відновлення порушеного права зобов'язав Житомирську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Житомирській області прийняти та опублікувати податкову декларацію з податку на додану вартість за серпень, вересень 2014 року як документи податкової звітності з усіма зазначеними в них та додатках до них показниками та внести їх показники до електронної бази даних звітності, що ведеться в податкових органах на основі показників звітних документів платників податків - датою подання до податкового органу - відповідно 19.09.2014 року та 16.10.2014 року.

Також, є вірними висновки суду першої інстанції про протиправність дій Державної фіскальної служби України щодо неприйняття від ТОВ "МКЛ ЛТД" податкових накладних.

Відповідно до п.201.1. ст.201 ПК України, платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: a) у паперовому вигляді; б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим.

Пунктом 201.10. зазначеної статті передбачено, що податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді 13 зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Як встановлено судом першої інстанції, позивачем протягом вказаного часу направлялися до ДФС України податкові накладні: №242 від 15.09.2014 року на суму 300000,0 грн., в т.ч. ПДВ 47058 82 грн., №268 від 16.09.2014 року на суму 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №287 від 17.09.2014 року на суму 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №327 від 19.09.2014 року на суму 300000,60 грн., в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №341 від 22.09.2014 року на суму 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 47058 82 грн., №407 від 30.09.2014 року на суму 2241337,65 грн., в т.ч. ПДВ 373556,28 грн., №172 від 11.09.2014 року на суму 4900,00 грн., в т.ч. ПДВ 768,63 грн., №37 від 02.10.2014 року на суму 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №35 від 15.10.2014 року на загальну суму 207058,77 грн., в т.ч. ПДВ 34509,80 грн., №376 від 25.09.2014 року на загальну суму 282352,96 грн., в т.ч. ПДВ 47058,83 грн., №349 від 23.09.2014 року на загальну суму 282352,96 грн., в т.ч. ПДВ 47058,83 грн. для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Однак, вказані накладні не були прийняті ДФС України, про що свідчать квитанції №1, у зв'язку з виявленою помилкою: "Можливо, відсутній договір з МДЗУ".

Проте, згідно пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 Кодексу, Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

При цьому, встановлення порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, нормами Кодексу, делеговано Кабінету Міністрів України.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних платників податку на додану вартість - продавців товарів (послуг), звіряння даних, що містяться у виданих платникам такого податку - покупцям товарів (послуг) податковій накладній та розрахунку коригування з відомостями, які містяться у Реєстрі визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 p. № 1246 (далі-Порядок).

Згідно п.2 Порядку, внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до реєстру здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі Державній податковій службі з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру. Операційний день триває з 0 до 23-ї години.

Для підтвердження прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації продавцю видається квитанція в електронній формі у текстовому форматі, у якій зазначаються реквізити зазначених документів, відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому Державною податковою службою, результати перевірки електронного цифрового підпису, інформація про продавця, дата та час прийняття, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова накладна та/або розрахунок коригування. Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис Державної податкової служби, підлягає шифруванню та надсилається продавцеві засобами телекомунікаційного зв'язку. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в Державній податковій службі (п.8 Порядку).

У відповідності до п. 9 Порядку причиною відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації є: наявність помилок; відсутність в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами.

Отже, однією з причин відмови в прийнятті податкової накладної до реєстрації є наявність помилок (пп.1 п.9 Порядку).

Однак, з матеріалів справи вбачається, що підставою для відмови в прийнятті спірних податкових накладних позивача слугувало виявлення помилки: "Для платника податків заборонено прийом звітності по електронній пошті - , код ДПІ 625. Можливо, відсутній договір з МДЗУ", проте, вказана помилка не передбачена чинним податковим законодавством.

Окрім того, судом першої інстанції при дослідженні обставин розірвання договору про визнання електронних документів, дійшов висновку, що він не міг бути розірваний в односторонньому порядку податковим органом, а тому його дія не припинена до 30.10.2014 року, а тому зазначений договір підлягав виконанню сторонами, а посилання відповідача на ту обставину, що мали місце помилки ("Можливо, відсутній договір з МДЗУ"), як на причину відмови у прийнятті податкових накладних позивача, є безпідставними, так як не містять правового обґрунтування.

Разом з тим, судом першої інстанції встановлено, що місцезнаходження (податкова адреса) вказана позивачем в зазначених податкових накладних та інформація про його місцезнаходження внесена до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців повністю співпадають, що також свідчить про відсутність у податкового органу підстав для відмови у їх прийнятті та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних та спростовує відомості податкової міліції Житомирської ОДПІ, викладені в довідках . від 30.09.2014 №975, від 13.10.2014 №1094, від 27.10.2014 №1183 та від 03.11.2014 №1322.

З огляду на викладене, коли судом визнано неправомірним неприйняття податкових накладних від ТОВ "МКЛ ЛТД" податкових накладних: №242 від 15.09.2014 року на суму 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №268 від 16.09.2014 року на суму 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №287 від 17.09.2014 року на суму 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №327 від 19.09.2014 року на суму 300000,60 грн., в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №341 від 22.09.2014 року на суму 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 47058 82 грн., №407 від 30.09.2014 року на суму 2241337,65 грн., в т.ч. ПДВ 373556,28 грн., №172 від 11.09.2014 року на суму 4900,00 грн., в т.ч. ПДВ 768,63 грн., №37 від 02.10.2014 року на суму 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 47058,82 грн., №35 від 15.10.2014 року на загальну суму 207058,77 грн., в т.ч. ПДВ 34509,80 грн., №376 від 25.09.2014 року на загальну суму 282352,96 грн., в т.ч. ПДВ 47058,83 грн., №349 від 23.09.2014 року на загальну суму 282352,96 грн., в т.ч. ПДВ 47058,83 грн. для реєстрації, це призводить до настання наслідків, передбачених у п. 201.10 ст. 201 ПК України, а тому податкові накладні вважаються прийнятими протягом того операційного дня, коли вони були надіслані платником податків для реєстрації, а тому суд першої інстанції обґрунтовано зобов'язав ДФС України зареєструвати вище перелічені податкові накладні позивача датою їх надсилання.

Також, є вірними висновки суду першої інстанції про протиправність дії Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області щодо необлікування податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2014 року.

Так, відповідно до статті 63 ПК України у разі проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження або місця проживання платника податків, внаслідок якої змінюється адміністративно-територіальна одиниця та контролюючий орган, в якому на обліку перебуває платник податків (далі - адміністративний район), а також у разі зміни податкової адреси платника податків, контролюючими органами за попереднім та новим місцезнаходженням (місцем проживання) платника податків проводяться процедури відповідно зняття з обліку/взяття на облік такого платника податків.

Підставою для зняття з обліку платника податків в одному контролюючому органі і взяття на облік в іншому є надходження хоча б до одного з цих органів даних, що свідчать про належну державну реєстрацію таких змін органами державної реєстрації.

Платники податків, для яких законом установлені особливості державної реєстрації, у такому разі зобов'язані подати контролюючому органу за новим місцезнаходженням відповідну заяву у десятиденний строк від дня реєстрації зміни місцезнаходження (місця проживання) згідно з порядком обліку платників податків. У разі неподання такої заяви протягом 10 календарних днів платник податків або посадові особи платника податків несуть відповідальність відповідно до закону.

Порядок переведення платника податків на обслуговування з одного контролюючого органу до іншого (взяття на облік/зняття з обліку) регламентується нормами розділу X Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 N 1588, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за N 1562/20300 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 22.04.2014 N 462, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.05.2014 за N 503/25280) (далі - Порядок).

Відповідно до частини восьмої статті 45 Бюджетного кодексу України у разі зміни місцезнаходження суб'єктів господарювання - платників податків сплата визначених законодавством податків і зборів (обов'язкових платежів) після реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду.

У такому випадку, відповідно до пункту 10.13 розділу X Порядку, юридичні особи - платники податків до закінчення року обліковуються в контролюючому органі за попереднім місцезнаходженням (неосновне місце обліку) з ознакою того, що вони є платником податків до закінчення року, а в контролюючому органі за новим місцезнаходженням (основне місце обліку) - з ознакою того, що вони є платниками податків з наступного року.

У контролюючому органі за неосновним місцем обліку платник податків сплачує всі податки та збори, які згідно із законодавством мають сплачуватись на території адміністративно-територіальної одиниці, що відповідає неосновному місцю обліку, щодо таких податків подає податкові декларації (розрахунки, звіти) та виконує інші обов'язки платника податків, а контролюючий орган стосовно платника податків здійснює адміністрування таких податків, зборів (пункт 7.3 розділу VII Порядку).

Враховуючи приписи зазначених правових норм та те, що ТОВ "МКЛ ЛТД" до кінця 2014 року обліковується як платник податків у Житомирській ОДПІ ГУ Міндоходів, відповідно зобов'язане подавати до вказаного органу податкову звітність та сплачувати податки, а Житомирська ОДПІ повинна приймати вказану звітність до кінця бюджетного року та обліковувати задекларовані дані.

З огляду на вищезазначене, суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції щодо обґрунтованості позовних вимог, не містять фактів невірного застосування судом норм матеріального та процесуального права, а тому колегія суддів не вбачає підстав, визначених ст. 202 КАС України, для скасування судового рішення.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Житомирської об"єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області та Державної фіскальної служби України залишити без задоволення, а постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "11" грудня 2014 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Т.С. Котік

судді: А.В. Жизневська

Н.М. Малахова

Повний текст cудового рішення виготовлено "05" лютого 2015 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу Товариство з обмеженою відповідальністю "МКЛ-ЛТД" вул.Вітрука,9, офіс 17,м.Житомир,10000

3- відповідачу Державна фіскальна служба України Львівська площа,8,м.Київ,04655

4 - відповідачу Житомирська об"єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Житомирській області м-н Перемоги,2,м.Житомир,10014

- ,