Справа № 826/6243/14
Суддя: Вівдиченко Т.Р.
Дата ухвалення: 2015-01-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа: № 826/6243/14 Головуючий у 1-й інстанції: Дегтярьова О.В. Суддя-доповідач: Вівдиченко Т.Р.
У Х В А Л А

Іменем України

29 січня 2015 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Вівдиченко Т.Р.

Суддів: Бєлової Л.В.

Гром Л.М.

За участю секретаря: Стеценко А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 28 липня 2014 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Полімерна компанія" до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Полімерна компанія" звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві про скасування податкового повідомлення-рішення від 15 січня 2014 року № .

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 28 липня 2014 року адміністративний позов задоволено.

Не погодившись з постановою суду, відповідач - Державна податкова інспекція у Дніпровському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві звернувся з апеляційною скаргою, просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову відмовити.

Заслухавши у відкритому судовому засіданні суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає, з наступних підстав.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, в 2013 році Товариство з обмеженою відповідальністю «Полімерна компанія» подало до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2012 рік (звітну) з додатками, в тому числі: Додатком ЗП (Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку), Додатком АВ (Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток на суму виплачених дивідендів), де підприємство задекларувало наступні показники: ряд. 11 «Податок на прибуток від видів діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10/100) - 5 543 781 грн. 00 коп.; ряд. 13 ЗП «Зменшення нарахованої суми податку» - 2 148 726 грн. 00 грн.; ряд. 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13) - 3 395 055 грн. 00 коп.; ряд. 20 АВ «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи - 2 148 726 грн. 00 коп.; ряд. 22 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 20 - рядок 21) - 2 148 726 грн. 00 грн.; ряд. 33 «Загальна сума нарахованого до сплати податку на прибуток за звітний (податковий) рік (рядок 14 + рядок 20)» (в розділі «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток») - 5 543 781 грн. 00 грн.; ряд. 34 «Авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за звітний (податковий) рік), що підлягає сплаті щомісяця у березні - грудні 2013 року та січні - лютому 2014 року (рядок 33/12)» - 461 982 грн. 00 коп.

Вищевказана податкова декларація за 2012 рік з додатками була прийнята та зареєстрована в Державній податковій інспекції у Дніпровському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві як належна податкова звітність.

Відповідно до платіжних доручень, позивачем були перераховані до бюджету авансові внески з податку на прибуток за січень-серпень місяці 2013 року.

Також, платіжним дорученням позивачем було перераховано до бюджету авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів за 2012 рік.

Згідно даних облікової картки платника податку на прибуток приватних підприємств - ТОВ «Полімерна компанія» станом на 01 листопада 2013 року та 30 листопада 2013 року після сплати податкових зобов'язань з податку на прибуток за 2012 рік та авансового внеску, у зв'язку з виплатою дивідендів у позивача була переплата в сумі 2 148 725 грн. 79 коп., що перевищує суму авансового внеску з податку на прибуток за листопад місяць 2013 року (461 982 грн. 00 коп.).

05 червня 2013 року позивачем подано до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві заяву № 263, в якій просив повернути сплачені авансові внески в сумі 2 148 726 грн. 00 коп. на рахунок ТОВ «Полімерна компанія» для погашення від'ємного значення об'єкта оподаткування або зарахувати сплачену суму в рахунок оплати авансового внеску з податку на прибуток в 100 % розмірі в 2013 році.

Крім того, 04 липня 2013 року позивач подав до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві письмову заяву від № 289, в якій просив зарахувати перерахований платіж з податку на прибуток в сумі 2 148 725 грн. 79 коп. на новий код бюджетної класифікації 11024000.

Листами від 01 липня 2013 року № 1029/10/20-11 та від 22 липня 2013 року № 2059/10/26-53-20-04-05 Державна податкова інспекція у Дніпровському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві відмовила у задоволенні вищевказаних заяв платника податків, у зв'язку з тим, що сплачений авансовий внесок при виплаті дивідендів не вважається переплатою, а тому можуть бути повернуті на розрахунковий рахунок платника податків в порядку, визначеному п. 43.1 ст. 43 Податкового кодексу України.

Також, листом від 30 вересня 2013 року № 327 ТОВ «Полімерна компанія» повідомила відповідача про припинення перерахування щомісячної суми авансових внесків з податку на прибуток в розмірі 461 982 грн. 00 коп. з вересня місяця 2013 року до повного погашення від'ємного значення, у відповідності до норм п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України та листа Міністерства доходів і зборів України від 11 вересня 2013 року № 10890/6/99-95-25-50-03-15-01.

В грудні місяці 2013 року Державною податковою інспекцією у Дніпровському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві була проведена камеральна перевірка податкової звітності ТОВ «Полімерна компанія» з податку на прибуток за звітний період листопад місяця 2013 року.

За результатами перевірки відповідачем складено Акт від 31 грудня 2013 року № 3043-15/36998670.

Перевіркою встановлено, що позивачем порушено термін сплати самостійно визначеного грошового зобов'язання з податку на прибуток та авансових внесків з податку на прибуток протягом строків, визначених п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, а саме: сума самостійно визначеного платником грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 461 982 грн. 00 коп. (терміном сплати 30 листопада 2013 року) було частково сплачено підприємством 27 грудня 2013 року в сумі 327 633 грн. 80 коп. (із затримкою сплати на 26 днів).

На підставі встановленого порушення, 15 січня 2014 року відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Ш» № , яким до ТОВ «Полімерна компанія» штраф у сумі 32 763 грн. 38 коп.

Не погоджуючись з вищевказаним податковим повідомленням-рішенням та вважаючи його протиправним, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України передбачено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом.

Згідно абз. 4 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

В силу абз. 9 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, у складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

Відповідно до абз. 1 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Разом з тим, згідно абз. 4 - 10 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, нарахування та сплата податку на прибуток платників (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) відбувається за особливими правилами нарахування та сплати податку на прибуток. Зокрема, звітним податковим періодом, встановленим для нарахування податку на прибуток, відповідно до абз. 3 п. 57.1 ст. 57 Кодексу, є річний податковий період, а звітним податковим періодом, встановленим для сплати податку на прибуток, є місячний податковий період.

Водночас, згідно п.п. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених пп. 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої п. 151.1 ст. 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Платник податку - емітент корпоративних прав зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів (пп. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 Кодексу).

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів (пп. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Кодексу).

Тобто, зменшення нарахованих зобов'язань з податку на прибуток на суму авансового внеску при виплаті дивідендів відбувається виключно за підсумками звітного періоду.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо об'єктів нерухомості» від 04 липня 2013 року № 403-VII внесено наступні зміни до ст. 57.1 Податкового кодексу України, а саме: на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом.

Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення".

Таким чином, сума визначеного платником податку на прибуток до сплати звітного податкового періоду зменшується на суму нарахованого таким платником податку авансового внеску з податку на прибуток у зв'язку із прийняттям рішення про виплату дивідендів.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач визначив у податковій декларації за 2012 рік розмір авансового внеску (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за звітний рік), що підлягатиме сплаті у березні-грудні 2013 року, січні-лютому 2014 року у розмірі 461 982 грн. 00 коп., а тому зазначені суми податкових зобов'язань є узгодженими сумами грошового зобов'язання.

Водночас, зменшення суми податкового зобов'язання з податку на прибуток до сплати у розмірі 5 543 781 грн. 00 коп. на суму сплачених авансових внесків з цього податку при виплаті дивідендів в жовтні місяці 2012 року в сумі 2 148 725 грн. 79 коп. позивачем при визначенні розміру авансового внеску в сумі 461 982 грн. 00 грн. не здійснювалося.

Тобто, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції про те, що протягом січня-листопада місяців 2013 року у позивача не було можливості самостійно здійснити залік сплачених протягом 2012 року сум авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у зменшення щомісячних авансових внесків з цього податку в 2013 році по результатам декларування за звітний 2012 рік (в тому числі шляхом уточнення показників поданої податкової декларації за 2012 рік у зв'язку з виявленням помилок).

Згідно витягу з облікової картки платника податку на прибуток приватних підприємств - ТОВ «Полімерна компанія» (код бюджетної класифікації 110021000) протягом 2013 року за позивачем обліковувалася переплата в сумі 2 148 725 грн. 79 коп., яка виникла у зв'язку зі сплатою ним 01 жовтня 2012 року авансових внесків з податку на прибуток підприємства при виплаті дивідендів.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції про наявність підстав для зменшення ТОВ «Полімерна компанія» розміру податкового зобов'язання з податку на прибуток за 2012 рік на суму сплаченого ним до бюджету 01 жовтня 2012 року авансового внеску з цього податку при виплаті дивідендів у розмірі 2 148 725 грн. 79 коп. шляхом зарахування такої сплаченої підприємством суми в рахунок сплати авансового внеску з податку на прибуток в розмірі 461 982 грн. 00 коп. за листопад місяць 2013 року.

Аналізуючи обставини справи та норми чинного законодавства, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог ТОВ «Полімерна компанія» та їх задоволення.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

При цьому, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції та не знайшли свого належного підтвердження в суді апеляційної інстанції.

Відповідно до ст. 159 КАС України, обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин у адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

З підстав вищенаведеного, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку та прийняв рішення, з дотриманням норм матеріального і процесуального права, а тому підстав для його скасування не вбачається.

Відповідно до ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 160, 167, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві - залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 28 липня 2014 року - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя: Вівдиченко Т.Р.

Судді: Бєлова Л.В.

Гром Л.М.

Повний текст ухвали виготовлено 03.02.2015 року.

Головуючий суддя Вівдиченко Т.Р.

Судді: Бєлова Л.В.

Гром Л.М.