Справа № 826/18850/14
Суддя: Літвінова А.В.
Дата ухвалення: 2015-01-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

місто Київ

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Літвінової А.В., при секретарі судового засідання Давиденко Л.В., розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом

товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія з управління активами «Акерс інвест»

до

державної податкової інспекції у Печерському районі головного управління Міністерства доходів і зборів у місті Києві

про

зобов’язання вчинити дії та скасування податкової консультації від 21.11.2014 №5810/10/26-55-11-01-10,

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія з управління активами «Акерс інвест» звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до державної податкової інспекції у Печерському районі головного управління Міністерства доходів і зборів у місті Києві про зобов’язання вчинити дії та скасування податкової консультації від 21.11.2014 №5810/10/26-55-11-01-10.

Позовні вимоги мотивовано тим, що надана відповідачем податкова консультація містить висновки, які за твердженням останнього, суперечить нормам податкового законодавства.

Відповідач проти позову заперечив із посиланням на приписи статей 52, 53 Податкового кодексу України, відповідно до яких за зверненням платників податків контролюючі органи надають безоплатно консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства і не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої йому у письмовій або електронній формі.

Розгляд справи здійснено в письмовому провадженні відповідно до приписів частини шостої статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України.

Розглянувши подані сторонами документи, всебічно і повно з’ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об’єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія з управління активами «Акерс інвест» звернулось до державної податкової інспекції у Печерському районі головного управління Міністерства доходів і зборів у місті Києві із запитом про надання письмової податкової консультації від 07.11.2014 №226/2014, в якому просило надати роз’яснення з наступного питання: чи включає об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств доходи у вигляді процентів, нараховані за активами інститутів спільного інвестування, зокрема пайових фондів, згідно з підпунктом 136.1.9 пункту 136.1 статті 136 Податкового кодексу України.

У відповідь на вищезазначений запит державною податковою інспекцією у Печерському районі головного управління Міністерства доходів і зборів у місті Києві листом від 21.11.2014 №5810/10/26-55-11-01-10 повідомлено, що з 3 серпня 2014 року згідно з підпунктом 136.1.9. пункту 136.1 статті 136 Податкового кодексу України для визначення об'єкта оподаткування не враховуються доходи суми коштів спільного інвестування, а саме коштів, залучених від інвесторів інститутів спільного і інвестування, доходи від проведення операцій з активами таких інститутів та доходи, нараховані за активами зазначених інститутів, а також кошти, залучені від власників сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, доходи від проведення операцій з активами фондів операцій з активами фондів операцій з нерухомістю та доходи, нараховані за активами фондів операцій з нерухомістю, створених оповідно до закону, крім доходів, отриманих у вигляді процентів, нарахованих за такими активами.

Правові та організаційні основи діяльності, особливості управління активами суб'єктів спільного інвестування встановлено Законом України від 05.07.2012 №5080-VІ «Про інститути спільного інвестування» (далі - Закон №5080).

Пунктом 1 частини першої статті 1 Закону №5080 визначено, що активи інституту спільного інвестування - це сформована за рахунок коштів спільного інвестування сукупність майна, корпоративних прав, майнових прав і вимог та інших активів, передбачених законами та нормативно-правовими актами Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку.

Кошти спільного інвестування - кошти, внесені засновниками корпоративного фонду, кошти та у передбачених цим Законом випадках інші активи, залучені від учасників інституту спільного інвестування, доходи від здійснення операцій з активами інституту спільного користування, доходи, нараховані за активами інституту спільного інвестування, та інші доходи: діяльності інституту спільного інвестування (відсотки за позиками, орендні (лізингові) платежі, роялті тощо). Кошти, внесені засновниками корпоративного фонду, вважаються коштами спільного інвестування після внесення такого фонду до Реєстру (абзац тринадцятий частини першої статті 1 Закону №5080).

Відповідно до вищевикладеного, починаючи з 3 серпня 2014 року, при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств враховуються доходи у вигляді процентів, нараховані за активами інститутів спільного інвестування.

Позивач не погоджуючись із наданою податковою консультацією, як такою, що не відповідає нормам Податкового кодексу України, звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з даним позовом.

Досліджуючи надані сторонами докази, аналізуючи наведені міркування та заперечення, оцінюючи їх в сукупності, суд бере до уваги наступне.

Відповідно до підпункту 14.1.172 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податкова консультація – це допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування, нарахування та сплати податків чи зборів, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган.

Згідно пункту 52.1 статті 52 Податкового кодексу України за зверненням платників податків контролюючі органи надають безоплатно консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Пунктом 52.2 статті 52 Податкового кодексу України встановлено, що податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Відповідно до пунктів 52.4 та 52.5 Податкового кодексу України, консультації надаються контролюючими органами. Контролюючі органи мають право надавати консультації виключно з тих питань, що належать до їх повноважень.

У пункті 53.1 статті 53 Податкового кодексу України визначено наслідки застосування податкових консультацій, а саме: не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої йому у письмовій або електронній формі, а також узагальнюючої податкової консультації, зокрема, на підставі того, що у майбутньому така податкова консультація або узагальнююча податкова консультація була змінена або скасована.

Відповідно до пункту 53.3 статті 53 Податкового кодексу України передбачено, що платник податків може оскаржити до суду як правовий акт індивідуальної дії податкову консультацію контролюючого органу, викладену в письмовій або електронній формі, яка, на думку такого платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Визнання судом такої податкової консультації недійсною є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.

Розділ III Податкового кодексу України регулює порядок сплати податку на прибуток підприємств. Нормами визначаються платники податку, об'єкт оподаткування, порядок визначення доходів та витрат, сплати податку.

Відповідно до пункту 135.1 статті 135 Податкового кодексу України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 статті 135, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 статті 135; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 статті 135, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 статті 135 та у статті 136 Кодексу. Згідно із пп. 135.5.1 п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України інші доходи включають, зокрема доходи у вигляді процентів.

Стаття 136 Податкового кодексу України визначає доходи, що не враховуються для визначення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, тобто встановлює перелік видів доходів, отримання яких не збільшує об'єкт оподаткування.

До 03 серпня 2014 року норма підпункту 136.1.9. пункту 136.1. статті 136 Податкового кодексу України мала такий зміст:

« 136.1. Для визначення об'єкта оподаткування не враховуються доходи:

136.1.9. суми коштів спільного інвестування, а саме коштів, залучених від інвесторів інститутів спільного інвестування, доходи від проведення операцій з активами таких інститутів та доходи, нараховані за активами зазначених інститутів, а також кошти, залучені від власників сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, доходи від проведення операцій з активами фондів операцій з нерухомістю та доходи, нараховані за активами фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до закону.»

З урахуванням змін, внесених підпунктом Законом України від 31.07.2014 №1621-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України", які набрали чинності з 3 серпня 2014 року, норма підпункту 136.1.9. пункту 136.1. статті 136 Податкового кодексу України мала такий зміст:

« 136.1. Для визначення об'єкта оподаткування не враховуються доходи:

136.1.9. суми коштів спільного інвестування, а саме коштів, залучених від інвесторів інститутів спільного інвестування, доходи від проведення операцій з активами таких інститутів та доходи, нараховані за активами зазначених інститутів, а також кошти, залучені від власників сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, доходи від проведення операцій з активами фондів операцій з нерухомістю та доходи, нараховані за активами фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до закону, крім доходів, отриманих у вигляді процентів, нарахованих за такими активами.»

Тобто, з 03 серпня 2014 року була скасована пільга з оподаткування доходів у вигляді процентів, нарахованих за активами.

За зверненням Української асоціації інвестиційного бізнесу (членом якої є товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія з управління активами «Акерс інвест» згідно договору від 15.04.2005 №99) державним підприємством “Українське бюро лінгвістичних експертиз НАН України” проведено лінгвістичну експертизу і надано висновок експертного дослідження від 19.08.2014 №056/429, відповідно до якого буквальне значення тексту норми підпункту 136.1.9 пункту 136.1 статті 136 Податкового кодексу України свідчить про те, що словосполучення “крім доходів, отриманих у вигляді процентів, нарахованих за такими активами”, стосується лише активів фондів операцій з нерухомістю і не стосується інститутів спільного інвестування.

Так, на розгляд експерта було винесено такі питання: чи можливо визначити шляхом лінгвістичного аналізу речення, з якого складається підпункт 136.1.9 пункту 136.1 статті 136 Податкового кодексу України, якої частини зазначеного підпункту стосується вираз “крім доходів, отриманих у вигляді процентів, нарахованих за такими активами”; чи є лінгвістичні підстави стверджувати, що вираз “крім доходів, отриманих у вигляді процентів, нарахованих за такими активами” у тексті підпункту 136.1.9 пункту 136.1 статті 136 Податкового кодексу України стосується лише активів фондів операцій з нерухомістю; чи є лінгвістичні підстави стверджувати, що вираз “крім доходів, отриманих у вигляді процентів, нарахованих за такими активами” у тексті підпункту 136.1.9 пункту 136.1 статті 136 Податкового кодексу України стосується і активів фондів операцій з нерухомістю, і активів інститутів спільного інвестування.

На поставлені питання експертом зазначено:

- попри складну синтаксичну структуру речення, з якого складається підпункт 136.1.9 пункту 136.1 статті 136 Податкового кодексу України, зв'язки між його окремими компонентами є прозорими й однозначними, тому змістові зв'язки виразу “крім доходів, отриманих у вигляді процентів, нарахованих за такими активами” можуть бути встановлені за суто формальними показниками;

- є лінгвістичні підстави стверджувати, що вираз “крім доходів, отриманих у вигляді процентів, нарахованих за такими активами” у тексті підпункту 136.1.9 пункту 136.1 статті 136 Податкового кодексу України стосується лише активів фондів операцій з нерухомістю;

- лінгвістичних підстав стверджувати, що вираз “крім доходів, отриманих у вигляді процентів, нарахованих за такими активами” у тексті підпункту 136.1.9 пункту 136.1 статті 136 Податкового кодексу України стосується і активів фондів операцій з нерухомістю, і активів інститутів спільного інвестування, немає.

У висновку від 19.08.2014 №056/429 було досліджено змістові та граматичні зв'язки тексту підпункту 136.1.9. пункту 136.1. статті 136 Податкового кодексу України і надано їм ґрунтовний аналіз. При цьому експерт проаналізував обидва можливі варіанти тлумачення тексту.

Слід зазначити, що розширене тлумачення підпункту 136.1.9 пункту 136.1 статті 136 Податкового кодексу України є неможливим, оскільки не відповідає основними засадам податкового законодавства та принципу правової визначеності, як складової принципу верховенства права.

Відповідно до статті 4 Податкового кодексу України податкове законодавство базується на принципі презумпції правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

При наданні податкової консультації від 21.11.2014 №5810/10/26-55-11-01-10, контролюючим органом не враховано зазначені обставини, а тому позовні вимоги є обґрунтованими, доведеними та такими, що підлягають задоволенню.

Слід зазначити, що з січня 2015 року набрали чинності зміни, внесені до Податкового кодексу України у зв’язку із податковою реформою, відповідно до яких особливості оподаткування інститутів спільного інвестування та суб'єктів недержавного пенсійного забезпечення врегульовані статтею 141 Податкового кодексу України.

Зокрема, згідно із пунктом 141.6 статті 141 Податкового кодексу України звільняються від оподаткування кошти спільного інвестування, а саме: кошти, внесені засновниками корпоративного фонду, кошти та інші активи, залучені від учасників інституту спільного інвестування, доходи від здійснення операцій з активами інституту спільного інвестування, доходи, нараховані за активами інституту спільного інвестування, та інші доходи від діяльності інституту спільного інвестування (відсотки за позиками, орендні (лізингові) платежі, роялті тощо).

Отже з 01.01.2015 року відповідні розбіжності у неоднозначному тлумаченні порядку оподаткування доходів від спільного інвестування законодавцем усунуто.

Згідно з вимогами статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на викладене та керуючись статтями 69, 70, 71, 128, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити.

Визнати недійсною індивідуальну податкову консультацію надану державною податковою інспекцією у Печерському районі головного управління Міністерства доходів і зборів у місті Києві у формі листа від 21.11.2014 №5810/10/26-55-11-01-10.

Зобов’язати державну податкову інспекцію у Печерському районі головного управління Міністерства доходів і зборів у місті Києві надати товариству з обмеженою відповідальністю «Компанія з управління активами «Акерс інвест» індивідуальну податкову консультацію у відповідь на запит від 07.11.2014 з урахуванням висновків суду.

Постанова набирає законної сили в порядку, визначеному статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Літвінова А.В.