Справа № П/811/26/15
Суддя: Т.М. Кармазина
Дата ухвалення: 2015-01-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 січня 2015 року Справа № П/811/26/15

Кіровоградський окружний адміністративний суд

у складі: головуючого - судді Кармазиної Т.М.,

за участю секретаря - Сириці І.О.,

за участю позивача - ОСОБА_1

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Кіровограді справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Новоукраїнської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернулась до суду з адміністративним позовом, в якому просить:

- визнати протиправними дії Новоукраїнської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області щодо неврахування під час розрахунку податкової знижки всієї грошової суми, фактично сплаченої ОСОБА_1 за навчання в Національному університеті "Юридичній академії України імені Ярослава Мудрого" у 2013 році;

- зобов'язати Новоукраїнську ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області здійснити перерахунок податкової знижки за 2013 рік із включенням до складу податкової знижки всієї суми фактично понесених в 2013 році витрат на навчання у розмірі 10 950 грн..

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що між нею та Національним університетом "Юридична академія України імені Ярослава Мудрого" укладено договір про навчання, за заочною формою навчання строком три роки. На виконання умов даного договору 08.07.2013 року були сплачені кошти у розмірі 10950 грн. за перший рік навчання на користь університету (за перший та другий семестри 2 курсу). Бажаючи скористатися правом на податкову знижку у зв'язку з витратами на навчання, вона 12.05.2014р. подала до Новоукраїнської ОДПІ необхідні документи. Новоукраїнською ОДПІ визначено суму податкової знижки, але враховано лише суму коштів, що сплачена за один семестр 2013 - 2014 навчального року у розмірі 5475 грн., а до повернення з бюджету визначено 821, 25 грн. Не погодившись з визначеною сумою податкової знижки, позивач 24.06.14 звернулася до Новоукраїнської ОДПІ з заявою про здійснення перерахунку податкової знижки, на яку 04.07.14 отримала відповідь, що оскільки за другий семестр 2 курсу навчання, який припадає на січень - червень 2014 року, кошти сплачено у звітному 2013 році, така сума коштів не може бути включена до податкової знижки за 2013 рік. Позивачка, не погоджуючись з цим, та стверджуючи, що вона має право включити до податкової знижки звітного 2013 року усю суму витрат на навчання, фактично здійснених нею протягом такого звітного податкового періоду зверталася до суду. Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 17.09.2014 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено, оскільки ОСОБА_1 самостійно визначила підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум у заповненій нею податковій декларації. В подальшому 01.10.2014р. вона подала до Новоукраїнської ОДПІ нову звітну декларацію, в якій задекларувала витрати на навчання у розмірі 10950 грн. та визначила суму податкової знижки у розмірі 1642,51 грн., та повний пакет документів. Контролюючим органом проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб для реалізації права на податкову знижку на навчання за 2013 рік, за результатами якої встановлено завищення суми витрат, дозволених до включення до податкової знижки на навчання за 2013р. в сумі 5475 грн., які сплачені 08.07.2014р. за шість навчальних місяців 2014 року. ОСОБА_1, не погоджуючись з цим звернулася до суду за захистом своїх прав.

В судовому засіданні позивач підтримала позовні вимоги в повному обсязі із зазначених підстав.

Представник відповідача в судове засідання не з'явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином, причини неявки суду не повідомив.

Відповідно до ч.4 ст.128 КАС України у разі неприбуття відповідача, належним чином повідомленого про дату, час і місце судового розгляду, без поважних причин розгляд справи може не відкладатися і справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.

Таким чином, судом враховано, що відповідач про дату, час та місце судового розгляду справи повідомлений належним чином, до того ж є суб'єктом владних повноважень, та мав би забезпечити явку в судове засідання уповноваженого представника.

Зважаючи на викладене, а також на те, що у справі є достатні матеріали, які свідчать про права та взаємовідносини сторін, суд визнав можливим розгляд справи у відсутності відповідача.

Суд, заслухавши пояснення позивача, дослідивши матеріали справи, встановив наступні обставини.

02.07.2013 року між Національним університетом "Юридична академія України імені Ярослава Мудрого" (виконавець) та ОСОБА_1 (замовник - студент) укладено договір про навчання №1276 (заочна форма навчання), відповідно до умов якого виконавець бере на себе зобов'язання за рахунок коштів замовника-студента здійснити навчання громадянки ОСОБА_1 в Університеті на заочній формі строком навчання три роки за освітньо-кваліфікаційним рівнем бакалавра. Відповідно до умов договору загальна вартість освітньої послуги становить 32 850 грн. Оплата надання освітньої послуги здійснюється замовником щорічно у розмірі 10950 грн. у строки та порядку, визначених даним договором. За перший рік навчання замовник вносить плату у розмірі 10950 грн. у повному обсязі у термін не пізніше 25 серпня року, у якому починається надання освітньої послуги. За наступні роки навчання замовник вносить щорічну плату у розмірі 10950 грн. Щорічна оплата за навчання вноситься рівними частками щосеместрово у термін відповідно: не пізніше 25 серпня (за перший семестр відповідного навчального року) та 25 грудня (за другий семестр відповідного навчального року). (а.с.12).

На виконання умов зазначеного договору ОСОБА_1 оплатила вартість першого року навчання (2013 - 2014 навчальний рік) у розмірі 10 950 грн., що підтверджується квитанцією банку №32221 від 08.07.13. (а.с14)

12.05.2014 ОСОБА_1 подала до Новоукраїнської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2013 рік, разом з додатком 6 - Переліком сум витрат, що включаються до складу податкової знижки згідно із статтею 166 розділу ІV Податкового кодексу України, у яких зокрема задекларовано суму податку, на яку зменшуються податкові зобов'язання у зв'язку з використанням права на податкову знижку, та суму податку, що підлягає поверненню з бюджету, у розмірі 821, 25 грн..

До того ж, 24.06.2014 позивач подала до Новоукраїнської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області заяву, у якій просила здійснити перерахунок податкової знижки у зв'язку з витратами на навчання, на всю суму понесених нею витрат, так як під час визначення розміру податкової знижки не були враховані витрати на оплату навчання за другий семестр 2013 - 2014 навчального року. Листом Новоукраїнської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області позивачу надано розрахунок суми податку, що підлягає поверненню з бюджету, у зв'язку з використанням права на податкову знижку за наслідками звітного податкового року, яка склала 821, 25 грн.. Не погодившись зі здійсненим відповідачем розрахунком, позивач звернулася до суду з позовом.

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 17.09.2014 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено, оскільки ОСОБА_1 подала податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2013 рік, разом з додатком 6, усі показники у яких заповнила самостійно, а достовірність даних декларації та додатку до неї, зокрема щодо суми (вартості) витрат, дозволених до включення до податкової знижки, та суми податку, на яку зменшується податкові зобов'язання у зв'язку з використанням права на податкову знижку (рядки 11, 12 додатку 6, рядок 13.02 декларації), підтвердила власноручним підписом (а.с.45-47).

В подальшому позивач 01.10.2014р. подала до Новоукраїнської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області звітну нову податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2013 рік, разом з додатком 6 - Переліком сум витрат, що включаються до складу податкової знижки згідно із статтею 166 розділу ІV Податкового кодексу України, у яких зокрема задекларовано витрати у розмірі 10950 грн. та суму податку, на яку зменшуються податкові зобов'язання у зв'язку з використанням права на податкову знижку, та суму податку, що підлягає поверненню з бюджету, у розмірі 1642,51 грн. (а.с.17-22).

10.10.2014 року контролюючим органом проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб для реалізації права на податкову знижку на навчання за 2013 рік, за результатами якої складено акт №171/1703/НОМЕР_1 (а.с.23-25).

Відповідно до даного акту встановлено, порушення позивачем пп.166.3.3 п.166.3 ст.166 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суми витрат, дозволених до включення до податкової знижки на навчання за 2013р. в сумі 5475 грн., які сплачені 08.07.2014р. за шість навчальних місяців 2014 року.

Не погодившись з такими висновками відповідача, позивач звернулася до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір, суд виходить з того, що спірні правовідносини виникли у зв'язку з реалізацією позивачем права на податкову знижку.

Відповідно до пп.14.1.170 п.14.1 ст.14 ПК України податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб'єктами господарювання, - документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку - резидента у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати, у випадках, визначених цим Кодексом.

Згідно з пп."а" п.30.9 ст.30 ПК України податкова пільга надається шляхом податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору.

Порядок адміністрування податку на доходи фізичних осіб встановлений розділом ІV ПК України.

Статтею 162 ПК України передбачено, що платниками податку є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.

Згідно з пп.166.1.1 п.166.1 ст.166 ПК України платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року.

Відповідно до пп.166.1.2 п.166.1 ст.166 ПК України підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації, яка подається по 31 грудня включно наступного за звітним податкового року.

До податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їх покупця (отримувача). У зазначених документах обов'язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк їх продажу (виконання, надання) (пп.166.2.1 п.166.2 ст.166 ПК України).

Перелік витрат, дозволених до включення до податкової знижки, встановлений п.166.3 ст.166 ПК України.

Згідно пп.166.3.3 п.166.3 ст.166 ПК України платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, визначеного з урахуванням положень п.164.6 ст.164 Кодексу, такі фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати, як суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти такого платника податку та/або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітної плати. Така сума не може перевищувати розміру доходу, визначеного в абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу, в розрахунку на кожну особу, яка навчається, за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року.

Аналіз наведених норм дає підстави вважати, що для отримання податкової знижки платник податків має понести витрати протягом звітного податкового року на користь закладів освіти та сума витрат не може перевищувати розміру доходу, за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року.

Підпунктом 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 ПК України передбачено, що податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

Пунктом 166.4 статті 166 ПК України встановлені обмеження права на нарахування податкової знижки.

Згідно п.166.4 ст.166 ПК України податкова знижка може бути надана виключно резиденту, який має реєстраційний номер облікової картки платника податку, а так само резиденту - фізичній особі, яка через свої релігійні переконання відмовилась від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомила про це відповідний контролюючий орган і має про це відмітку у паспорті.

Загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку в звітному податковому році, не може перевищувати суми річного загального оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого як заробітна плата, зменшена з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 цього Кодексу.

Якщо платник податку до кінця податкового року, наступного за звітним не скористався правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного податкового року, таке право на наступні податкові роки не переноситься.

Пунктами 179.1, 179.5 статті 179 ПК України установлено, що платник податку зобов'язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.

Згідно з п.179.8 ст.179 ПК України сума, що має бути повернена платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, зазначену в декларації, протягом 60 календарних днів після надходження такої податкової декларації.

Так, контролюючий орган дійшов до висновку, що оскільки податкова декларація подана за податковий період - 2013 рік, то до суми витрат включена сума, яка сплачена за шість навчальних місяців 2013 року та складає відповідно 5475 грн., а кошти в сумі 5475 грн., які сплачені за шість місяців 2014 року не можуть бути включені до податкової знижки 2013 року відповідно до пп.166.3.3 п.166.3 ст.166 ПК України, та податок на доходи фізичних осіб в сумі 821,26 грн. не підлягає поверненню.

При цьому, відповідачем проведено перерахунок розміру податкової знижки у відповідності до пп.166.3.3 п.166.3 ст.166 ПК України.

Згідно довідки навчального закладу №13/1047 від 18.12.2013р. термін навчання у 2013-2014 навчальному році складає 12 місяців. Кількість семестрів в начальному році - два, по шість календарних місяців в кожному. Вартість навчання 10950 грн. і сплачена в повному обсязі (а.с.13).

В зв'язку з чим відповідачем визначено, що сума витрат платника податку, дозволених до включення до податкової знижки становить 5475 грн. ( за 6 місяців навчального 2013 року).

Заробітна плата позивача за 2013 рік складає 26740,25 грн., утримано за 2013 рік: єдиного соціального внеску - 955,12 грн., податку на доходи фізичних осіб - 3867,78 грн. (а.с.15). З урахуванням витрат на навчання, з позивача необхідно було утримати податку на доходи фізичних осіб за 2013 рік в сумі 3046,52 грн. (26740,25 - 955,12 - 5475 = 20310,13 х 15% = 3046,12). Різниця складає 821,25 грн. (3867,78 - 3046,52 = 821,25). Тобто, податкова знижка складає 821,25 грн..

З урахуванням норм пп.163.3.3 п.163.3 ст.163 ПК України, суд погоджується з податковим органом, що для отримання податкової знижки платник податків має понести витрати протягом звітного податкового року на користь закладів освіти та сума витрат не може перевищувати 5475 грн. за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року.

Таким чином, незважаючи на те, що витрати на навчання за період з січня по червень 2014 року понесені ОСОБА_1 у 2013 році, вони не підлягають віднесенню до податкової знижки, яку вона може отримати за наслідками звітного податкового 2013 року, оскільки вони сплачені за послуги, які позивач у звітному податковому році (2013 рік) не отримала.

З огляду на те, що у 2013 році позивач навчалася впродовж 6 місяців, сума витрат останньої, що може бути включена до складу податкової знижки становить 5475 грн., а отже, сума податку, що підлягає поверненню становить 821,25 грн..

В судовому засіданні встановлено, що ОСОБА_1 отримала суму 821,25 грн. на свій картковий рахунок, про що зазначено в акті перевірки від 10.10.2014р. та не заперечувалось позивачем.

На підставі аналізу встановлених обставин і правовідносин, що їм відповідають, суд дійшов висновку, що Новоукраїнська ОДПІ знижуючи суму витрат, дозволених до включення до податкової знижки та суму самої знижки, діяла у відповідності із вимогами податкового законодавства, а тому підстави для визнання таких дій протиправними відсутні, та позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 86, 94, 159-163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову - відмовити.

Постанова суду набирає законної сили в порядку, встановленому ст.254 КАС України.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подання в 10-денний строк з дня її проголошення, а у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України - протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, копія якої одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Повний текст постанови складено - 03.02.2015 року.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду Т.М. Кармазина