Справа № 804/13213/14
Суддя: Турлакова Наталія Василівна
Дата ухвалення: 2014-10-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Турлакової Н. В.
розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Треі-Україна» до Криворізької південної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення,-
Від відповідача надійшло заперечення в яких він посилається на те, що Криворізькою південною ОДПІ Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Треі-Україна». В ході перевірки підприємства, було використано надані первинні документи за відповідний період, які оформлені з порушенням вимог чинного законодавства України, а саме у накладних не вказано посади, ПІБ відповідальних за відвантаження та отримання товару, відсутнє місце складання та інші дані, ТТН заповнені не в повному обсязі, також свої висновки податковий орган робив на підставі акту №1678/2203/35607262 від 16.05.2014р. «Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «Нові Технології-Плюс» щодо не підтвердження реальності здійснення господарських відносин з ПП «Муксун»». Із врахуванням висновків, зроблених у вказаному Акті, податковий орган прийшов до висновку, що у перевіряємому періоді фінансово-господарська діяльність позивача по взаємовідносинам з ТОВ «Нові Технології-Плюс», здійснювалася за межами правового поля, що в свою чергу свідчить про не набуття належним чином цивільної дієздатності, тобто фінансово - підприємницькі взаємовідносини з їх контрагентами є такими, що вчинено без наміру створення правових наслідків які обумовлювалися здійсненими ними правочинами, тобто підприємство здійснювало діяльність спрямовану на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування валових витрат (доходів) та податкового кредиту (податкових зобов'язань), а саме: на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди при «ймовірному» продажу товарів (робіт, послуг). Таким чином, перевіркою встановлено, що операції з оприбуткування, приймання-передачі товарів, робіт (послуг) фактично не проводились, та як наслідок у ході перевірки не виявлено факту передачі товарів, робіт (послуг) від продавця до покупця, в зв'язку з його відсутністю, а первинні документи оформлені не належним чином не містять доказовості первинного документа, що свідчить про не реальне здійснення господарської діяльності у ТОВ «Треі Україна». У зв'язку з чим, дії податкового органу щодо проведення перевірки та викладені висновки в Акті перевірки відповідають вимогам чинного законодавства України, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення є правомірним, у зв'язку з чим, позовні вимоги не підлягають задоволенню.
Представники позивача проти розгляду справи в порядку письмового провадження не заперечували.
Представник відповідача у судове засідання не з'явився, про дату, час та місце проведення якого повідомлений належним чином, згідно письмового клопотання просив розглянути справу без участі представника, на підставі доказів наявних в матеріалах справи.
Ухвалою суду від 20.10.2014р. відповідно до ч.6 ст.128 Кодексу адміністративного судочинства України справу призначено до розгляду у письмовому провадженні на підставі наявних в справі доказів, за відсутності сторін.
Дослідивши чинне законодавство та матеріали справи, суд доходить наступних висновків.
Згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців №19459691 від 17.10.2014 Товариство з обмеженою відповідальністю «Треі-Україна», місцезнаходження: вул.Орджонікідзе, 67 м.Кривий Ріг; основний вид економічної діяльності: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
Відповідно до Свідоцтва №200119179 про реєстрацію платника податку на додану вартість, ТОВ «Треі-Україна» зареєстровано як платника податку на додану вартість 25.06.2001р.
Територіальним управлінням Держнаглядохоронпраці по Дніпропетровській області Криворізька ДІОП в металургійній промисловості видано ТОВ «Треі-Україна» Дозвіл №253.02.12-72.20.0, копія якого наявна в матеріалах справи, яким дозволяється почати роботу Проектування систем автоматизації, пусконалагоджувальні роботи, монтаж систем, приладів і засобів вимірювання з 28.03.2002р. Умови дії дозволу: постійно, при наявності ліцензії і умові дотримання нормативних актів діючого законодавства про охорону праці.
12 квітня 2013 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Треі-Україна» отримало Ліцензію Державної архітектурно-будівельної інспекції України АЕ №260972 «Господарська діяльність, пов'язана із створенням об'єктів архітектури», строк дії ліцензії з 12.04.2013р. по 08.04.2015р.
ТОВ «Треі-Україна» було отримано Свідоцтво про атестацію Державного підприємства «Криворізький науково-виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації» № 0070/2013, яке засвідчує, що електротехнічна лабораторія ТОВ «Треі-Україна», вул.Орджонікідзе, 67/1 м.Кривий Ріг, відповідає критеріям атестації й атестована на проведення вимірювань у сфері поширення державного метрологічного нагляду, результати яких використовуються під час контролю безпеки умов праці. Свідоцтво видано 06.08.2013р. та чинно до 06.08.2016р.
ТОВ «Треі-Україна» затверджено штат на 2014р. від 02.01.2014р. у кількості 44 штатних одиниць з місячним фондом заробітної плати 125225грн., копія якого наявна в матеріалах справи.
Судом встановлено, що в період з 28 липня 2014 року по 01 серпня 2014 року, на підставі наказу №752 від 28.07.2014р. та направлення на перевірку №689/22.12 від 28.07.2014р., згідно пп.20.1.4, п.20.1 ст.20, абз.1, 3, 4 п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78, п.81.1 ст.81 та п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України, проведено позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ «Треі-Україна» з питань достовірності формування податкових зобов'язань і податкового кредиту під час здійснення фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Нові Технології-Плюс» за лютий 2014 року, за результатами якої складено Акт №777/22.12/31385781 від 08.08.2014р.
Основний вид діяльності - оптова торгівля комплектуючими та ТМЦ електротехнічного призначення та виконання проектно-технічних і електромонтажних робіт (АСУП під ключ) (п.2.9 Акту).
Згідно п.2.11 Акту перевірки, у періоді, що перевірявся, ТОВ «Треі-Україна» використовувало у господарській діяльності основні фонди: ТОВ «Треі-Україна» орендувало основні фонди І групи у інших суб'єктів господарювання, на підставі - договору оренди від 16.12.2013 року №3, згідно якого ТОВ «Будтехсервіс» - Орендодавець, та ТОВ «Треі-Україна» - Орендатор, уклали договір про наступне: Орендодавець надає, а Орендатор приймає в тимчасове користування приміщення загальною площею 747,3кв.м. для використання в якості офісного приміщення. Договір діє до 31.12.2014р.
ТОВ «Треі Україна» на запит Криворізької південної ОДПІ про надання документів від 24.04.14 №7429/22-12 надано до Криворізької південної ОДПІ лист від 15.05.2014 за №351 і копії первинних, бухгалтерських документів для проведення перевірки, а саме: - копія договору поставки укладеного між ТОВ «Треі Україна» та ТОВ «НОВІ ТЕХНОЛОГІЇ-ПЛЮС» від 03.02.14 №03/02-14 та специфікації до договору; - копії накладних, рахунків, рахунків-фактур; - копії банківських виписок; - копії податкових накладних; - копії товарно-транспортних накладних; - копії актів приймання-здачі обладнання за контрактом №3865 від 24.10.13 укладеного між ТОВ «Треі Україна» та ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг»; - довідка про вартість виконаних будівельних робіт; - журнали-ордери і відомості по бухгалтерським рахункам №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та інші; - інші документи (п.2.11 Акту).
Згідно розділу 3 вказаного Акту перевірки, Криворізькою південною ОДПІ отримано матеріали від Лівобережної ОДПІ м.Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області від 16.05.2014 №1678/2203/35607262 «Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «НОВІ ТЕХНОЛОГІЇ - ПЛЮС», якою встановлено відсутність об'єктів оподаткування ТОВ «Нові Технології-Плюс» по ланцюгу постачання: ПП «Муксун» - ТОВ «Нові Технології-Плюс» - ТОВ «Треі-Україна», ТОВ «Будтехсервіс», в розумінні ст.185 Податкового кодексу України.
Відповідно до висновків Акту перевірки позивача №777/22.12/31385781 від 08.08.2014р., проведеною документальною позаплановою виїзною перевіркою ТОВ «Треі-Україна» встановлено порушення: п.185.1 ст.185, п.186.1 ст.186, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України в результаті чого ТОВ «Треі-Україна» у лютому 2014 року встановлено завищення податкового кредиту по взаємовідносинах з ТОВ «Нові Технології-Плюс» на суму ПДВ -175781,68грн., внаслідок чого занижено податок на додану вартість до сплати за лютий 2014 року на суму 175781,68грн.
Згідно висновків Довідки про результати зустрічної звірки щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків №31/22.12/31385781 від 15.05.14р., 1. перевіркою ТОВ «Треі-Україна» не встановлено розбіжностей з відомостями, отриманими від ТОВ «Нові Технології-Плюс», яке мало правові відносини з платником податків. 2. Перевіркою ТОВ «Треі-Україна» встановлено відображення в податковому обліку результатів господарських відносин відповідно до відомостей, отриманих від ТОВ «Нові Технології-Плюс», яке мало правові відносини з платником податків.
Згідно Договору оренди обладнання №4/113 від 31.12.2013р. укладеного між ТОВ «Будтехсервіс» (Орендодавець) та ТОВ «Треі-Україна» (Орендар), предметом якого є: Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування майно «основні засоби» (компьтерна техніка, меблі та ін.).
Відповідно до Договору поставки №03/02-14/50 від 03.02.2014р. укладеного між ТОВ «Нові Технології-Плюс» (Постачальник) та ТОВ «Треі-Україна» (Покупець), предметом якого є: в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Постачальник зобов'язується передати у власність, а Покупець прийняти і оплатити Товар, асортимент, кількість, ціна якої визначається в специфікаціях, які оформлюються у вигляді Додатків до цього Договору та є його невід'ємною частиною.
Згідно Свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу САЕ 209791, копія якого наявна в матеріалах справи, за ТОВ «Треі-Україна» зареєстровано транспортний засіб Volkswagen T5 GP, фото якого наявні в матеріалах справи.
Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців №19248783 від 05.09.2014р., Товариство з обмеженою відповідальністю «Нові Технології-Плюс» зареєстроване 07.12.2007р., основний вид економічної діяльності: 46.73 - Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами, та санітарно-технічним обладнанням.
Листом №472 від 22.08.2014р. ТОВ «Нові Технології-Плюс» повідомило ТОВ «Треі-Україна», що ТОВ "Нові Технології-Плюс" здійснює свою господарську діяльність на ринку України з 2007 року. Основним видом діяльності нашого підприємства є: 46.73 - Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами, та санітарно-технічним обладнанням.
Для здійснення господарської діяльності підприємство володіє необхідними матеріально-технічними ресурсами, а саме: - має в штаті 8 осіб (копія наявна в матеріалах справи); - орендує офісне приміщення за адресою: м. Дніпропетровськ, вул. Серова, 4 кімн. №№ 27, 28 (копія договору оренди наявна в матеріалах справи); - орендує складське приміщення за адресою: м. Запоріжжя, вул.Антенна, 11 (копія договору оренди наявна в матеріалах справи); - має на балансі необхідні основні фонди (оргтехніку, меблі тощо). ТОВ "Нові Технології-Плюс" повідомляє та запевняє, що на теперішній час сумлінно декларує та сплачує податки, та зокрема податок на додану вартість. ТОВ "Нові Технології-Плюс" знаходиться за місцем своєї реєстрації. Статутний фонд підприємства складає 46,0 тис.грн.
Судом також досліджені надані позивачем докази: Оборотно-сальдова відомість по рахунку №11.2 - на 10 арк.; Первинні документи по взаємовідносинам з ТОВ «Нові Технології-Плюс» за лютий 2014р. (рахунки, накладні, акти прийому-передачі, податкові накладні) - на 72 арк.; Оборотно-сальдова відомість по pax. № 63.1 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за лютий-березень 2014р. - на 2 арк.; Наказ від 08.01.2014р. № 3 на призначення матеріально-відповідальної особи - на 1 арк.; Прибуткові накладні ТОВ «Треі-Україна» за лютий 2014р. - на 18 арк.; Оборотно-сальдова відомість по рахунку № 10 - на 2 арк.; Наказ від 01.03.2012р. № 2к про прийом водія ОСОБА_2 - на 1 арк.; Посвідчення водія ОСОБА_2 - на 1 арк.; Транспортна перепустка на автомобіль Volkswagen Т5 GP держ. номер НОМЕР_1, видана відділом перепусток ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» - на 1 арк.; Накази про службові відрядження директора ОСОБА_5 та водія ОСОБА_2 до м. Запоріжжя - на 6 арк.; Посвідчення про відрядження директора ОСОБА_5 та водія ОСОБА_2 - на 12 арк.; Подорожні листи службового легкового автомобіля Volkswagen Т5 GP держ. номер НОМЕР_1 за лютий 2014р. - на 6 арк.; Товарно-транспортні накладні за лютий 2014р. - на 6 арк.; Паспорти та сертифікати якості на товари, отримані від ТОВ «Нові Технології-Плюс» - на 18 арк.; Акти списання від 31.03.2014р. № СпТ-000024, від 30.04.2014р. № СпТ-000031 - на 10 арк.; Договір від 24.10.2013р. з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» (Замовник) з додатками - на 66 арк.; Первинні документи по взаємовідносинам з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» за березень-квітень 2014р. (рахунки, акти прийому-передачі, довідки про вартість виконаних будівельних робіт, специфікації на виконання робіт, податкові накладні) - на 14 арк.; Накладні на отримання обладнання Замовником - ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» за березень-квітень 2014р. - на 8 арк.; Оборотно-сальдова відомість по pax. № 36.1 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за березень-квітень 2014р. - на 2 арк.
Згідно ч.1 ст.67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до п.п.20.1.4. п.20.1. ст.20 Податкового Кодексу України (надалі - ПК України), органи державної податкової служби мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Пунктом 44.1 ст.44 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.
Відповідно до п.44.3 ст.44 Податкового кодексу України, платники податків зобов'язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов'язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.
П.п.75.1.2 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України передбачено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Ст.78 Податкового кодексу України регламентує порядок проведення документальних позапланових перевірок п.78.1 якої передбачено, що документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: п.п.78.1.1 за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.
Аналогічні норми містить п.79.2 ст.79 Податкового кодексу України яким передбачено, що документальна позапланова перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.
Згідно п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.
Згідно п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Пунктом 138.4 статті 138 Податкового кодексу України передбачено, що витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
При цьому згідно п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст.139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Статтею 185 ПК України передбачено, що об'єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
П.198.1 ст.198 Податкового кодексу України передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності).
Згідно п.198.2 ст.198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Відповідно до п.198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст.39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою встановленою пунктом 193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Згідно з пунктом 198.6 ст.198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст..201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченим пунктом 201.11 ст.201 цього кодексу.
Відповідно до статті 3 Господарського кодексу України, під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями.
Відповідно до ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Пунктом 2 ст.3 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон №996) передбачено, що фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до п.1 ст.9 Закону № 996, факти здійснення господарських операцій фіксують первинні документи, які повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це не можливо - безпосередньо після її закінчення. Відповідно до п.2 ст.9 даного закону первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: «назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції».
Згідно ч.2 ст.17 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців» в Єдиному державному реєстрі містяться такі відомості щодо юридичної особи, зокрема, види діяльності.
Відповідно до ч.1 ст.18 вказаного Закону, якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, були внесені до нього, то такі відомості вважаються достовірними і можуть бути використані в спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін.
Додаткові вимоги до первинних документів встановлені п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. № 168/704), відповідно до якого первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа, дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції, посада і прізвища осіб відповідальних за здійснення господарської операції і правильність оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Згідно абз.1 п.п.2.1 глави 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.
Відносини в галузі діяльності з надання послуг з перевезення вантажів регулюються Цивільним кодексом України (глава 64), Господарським кодексом України (глава 32), Митним кодексом України, Законами України «Про транспорт», «Про зовнішньоекономічну діяльність», «Про транзит вантажів», «Про автомобільний транспорт», «Про ліцензування певних видів господарської діяльності», Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 року № 363, тощо.
Відповідно до підпунктів 11.1, 11.3-11.9 пункту 11 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Залежно від виду вантажу та його специфічних властивостей до основних документів додаються інші (ветеринарні, санітарні та якісні - сертифікати, свідоцтва, довідки, паспорти тощо), що визначається правилами перевезень зазначених вантажів. Дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається.
Товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.
Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля.
Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів, Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі екземпляри товарно-транспортної накладної підписом і при необхідності печаткою (штампом).
Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її екземпляри.
Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом), передається перевізнику.
Перевізник здає вантажі у пункті призначення вантажоодержувачу згідно з товарно-транспортною накладною (типова форма товарно-транспортної накладної, подорожнього листа вантажного автомобіля затверджена наказом Міністерства транспорту України, Міністерства статистики України № 488/346 від 29.121995 року).
Таким чином, товарно-транспортна накладна належить до первинної бухгалтерської документації, наявність якої для всіх суб'єктів господарської діяльності незалежно від форм власності є обов'язковою.
Частина 2 ст.19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ст.ст.11, 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно ст.86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Приймаючи рішення суд виходив з наступного.
Судом встановлено, що в перевіряємий період позивач мав господарські відносини з ТОВ «Нові Технології-Плюс», що підтверджується дослідженими у судовому засіданні належним чином оформленими доказами, а саме: Договір поставки №03/02-14/50 від 03.02.2014р. укладений між ТОВ «Нові Технології-Плюс» (Постачальник) та ТОВ «Треі-Україна» (Покупець), предметом якого є: в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Постачальник зобов'язується передати у власність, а Покупець прийняти і оплатити Товар, асортимент, кількість, ціна якої визначається в специфікаціях, які оформлюються у вигляді Додатків до цього Договору та є його невід'ємною частиною.
На підставі договору поставки від 03.02.2014р. № 03/02-14 та специфікації №1 від 03.02.2014р. ТОВ «Треі - Україна» було придбано комплектуючі на суму 1 054 690 грн., в т.ч. ПДВ 175 781,68 грн. у продавця ТОВ «Нові технології - Плюс».
Факт приймання - передачі товару підтверджується накладними, а також актами прийому-передачі товару. Фактично, товар отримувався працівниками ТОВ «Треі - Україна», що підтверджено довіреностями на отримання товару, які були передані постачальнику - ТОВ «Нові технології - Плюс»: ОСОБА_5 (директор), довіреність № 96 від 14.02.14р. Даний факт зафіксовано в журналі виданих довіреностей типової форми № М-3. У зв'язку з тим, що згідно умов угоди транспортування здійснювалось за рахунок покупця, - перевезення здійснювалось власним транспортом (яке є на балансі підприємства) внаслідок чого, було складено ТТН та подорожні листи.
Оприбуткування комплектуючих на склад здійснювалось відповідно до прибуткових накладних, а списання згідно актів списання у виробництво.
Акти прийому-передачі є документальним підтвердженням факту здійснення господарської операції з метою віднесення сплаченої суми за послуги до складу витрат і податкового кредиту у відповідні звітні періоди.
Наявність у платника податків виданих йому продавцем товару (послуг) податкових накладних, оформлених з дотриманням вимог чинного законодавства, підписання актів прийому-передачі, сплата продавцю вартості товару (послуг) з податком на додану вартість є достатніми підставами для визначення податкового кредиту.
Згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців №19459691 від 17.10.2014 Товариство з обмеженою відповідальністю «Треі-Україна», місцезнаходження: вул.Орджонікідзе, 67 м.Кривий Ріг; основний вид економічної діяльності: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
Територіальним управлінням Держнаглядохоронпраці по Дніпропетровській області Криворізька ДІОП в металургійній промисловості видано ТОВ «Треі-Україна» Дозвіл №253.02.12-72.20.0, копія якого наявна в матеріалах справи, яким дозволяється почати роботу Проектування систем автоматизації, пусконалагоджувальні роботи, монтаж систем, приладів і засобів вимірювання з 28.03.2002р. Умови дії дозволу: постійно, при наявності ліцензії і умові дотримання нормативних актів діючого законодавства про охорону праці.
12 квітня 2013 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Треі-Україна» отримало Ліцензію Державної архітектурно-будівельної інспекції України АЕ №260972 «Господарська діяльність, пов'язана із створенням об'єктів архітектури», строк дії ліцензії з 12.04.2013р. по 08.04.2015р.
Таким чином, основними видами діяльності ТОВ «Треі - Україна» є «Оптова торгівля комплектуючими та ТМЦ електротехнічного призначення та виконання проектно-технічних і електромонтажних робіт (АСУП під ключ). Підприємство здійснює діяльність на підставі вищевказаної ліцензії.
Також, ТОВ «Треі-Україна» орендувало основні засоби виробничо-адміністративного призначення згідно угоди №4 від 31.12.2013р. балансовою вартістю 325,9 тис.грн. (копія угоди та акт здачі-приймання від 02.01.2014р. наявні в матеріалах справи).
Кількість працівників станом на 31.07.2014р. склала 53 особи. На підприємстві працюють водій, спеціалісти технічного відділу, відділу АСУТП, електротехнічного відділу, кошторисно - договірного бюро, електротехнічної лабораторії, виробничого відділу, групи наладки та монтажу. Тобто, персонал з відповідною кваліфікацією для виконання видів діяльності підприємства (організаційно - функціональна структура підприємства та штатний розпис на 2014р. від 02.01.2014р. наявні в матеріалах справи).
Згідно Свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу САЕ 209791, копія якого наявна в матеріалах справи, за ТОВ «Треі-Україна» зареєстровано транспортний засіб Volkswagen T5 GP, фото якого наявні в матеріалах справи.
Так, ст. 62 Господарського кодексу України передбачає, що господарюючий суб'єкт, який за своїми ознаками є підприємством, самостійно здійснює будь-які види господарської діяльності, якщо вони не заборонені законодавством України і відповідають цілям, передбаченим статутом підприємства.
При винесенні рішення судом враховано, що як на час укладення договору поставки №03/02-14/50 від 03.02.2014р., так і під час виконання зобов'язань, позивач та його контрагент ТОВ «Нові Технології-Плюс» були належним чином зареєстрованими та були платниками податку на додану вартість. Установчі документи контрагента позивача та його власні документи, свідоцтво про реєстрацію платником податку на додану вартість, не визнані в установленому порядку недійсними. Зазначене відповідачем не заперечувалось.
Так, відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців №19248783 від 05.09.2014р., Товариство з обмеженою відповідальністю «Нові Технології-Плюс» зареєстроване 07.12.2007р., основний вид економічної діяльності: 46.73 - Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами, та санітарно-технічним обладнанням.
Листом №472 від 22.08.2014р. ТОВ «Нові Технології-Плюс» повідомило ТОВ «Треі-Україна», що ТОВ "Нові Технології-Плюс" здійснює свою господарську діяльність на ринку України з 2007 року. Основним видом діяльності нашого підприємства є: 46.73 - Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами, та санітарно-технічним обладнанням.
Для здійснення господарської діяльності підприємство володіє необхідними матеріально-технічними ресурсами, а саме: - має в штаті 8 осіб (копія наявна в матеріалах справи); - орендує офісне приміщення за адресою: м. Дніпропетровськ, вул. Серова, 4 кімн. №№ 27, 28 (копія договору оренди наявна в матеріалах справи); - орендує складське приміщення за адресою: м. Запоріжжя, вул.Антенна, 11 (копія договору оренди наявна в матеріалах справи); - має на балансі необхідні основні фонди (оргтехніку, меблі тощо). ТОВ "Нові Технології-Плюс" повідомляє та запевняє, що на теперішній час сумлінно декларує та сплачує податки, та зокрема податок на додану вартість. ТОВ "Нові Технології-Плюс" знаходиться за місцем своєї реєстрації. Статутний фонд підприємства складає 46,0 тис.грн.
Фактичне виконання господарських відносин з ТОВ «Нові Технології-Плюс» оформлено первинними документам які наявні в матеріалах справи. Первинні документи - податкові накладні, Акти прийому-передачі., платіжні доручення якими оформлені господарські операції складені у відповідності до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», тобто відповідають вимогам чинного законодавства щодо надання документу юридичної сили і доказовості.
Зазначені документи складені за результатами проведених операцій та з дотриманням вимог статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", статті 44, статті 201 Податкового кодексу України, пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р. за № 168/704) і містять у собі відомості щодо змісту та обсягу проведених операцій, які узгоджуються між собою.
Контрагентом ТОВ «Нові Технології-Плюс» при оформленні податкових накладних дотримано всіх встановлених Податковим кодексом умов, податкові накладні складені належним чином, містять всі необхідні реквізити, підписані уповноваженими особами та скріплені печаткою.
Оскільки виписані контрагентом позивачу податкові накладні не мають недоліків, а порядок їх заповнення відповідає чинному на момент їх виписки законодавству, то з дня отримання податкових накладних у позивача виникло право формувати податковий кредит по взаєморозрахунках з вказаним контрагентом.
Крім того, факт використання придбаних товарів в господарській діяльності ТОВ «Треі-Україна» підтверджується наступними документами, копії яких наявні в матеріалах справи: - контракт з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» від 24.10.2014р. № 3865 зі специфікаціями; - оборотно-сальдовою відомістю по рахунку №36.1; - угодою та додатками до неї; - рахунками фактурами; - актами приймання - здачі обладнання; - довідкою про вартість будівельних робіт; - специфікацією; - податковою накладною; - відомістю обсягів робіт, в якій зазначено найменування робіт та саме комплектуючі, які використано у виробництві по позиціям; - договірна ціна з розрахунками; - графік виконання та фінансування робіт; - звіти, розпорядження, погодження.
Придбані у ТОВ «Нові Технології - Плюс» запчастини та комплектуючі в повному обсязі були використані в господарській діяльності ТОВ «Треі-Україна», та в операціях, які є об'єктом оподаткування, а саме в процесі виготовлення обладнання з подальшою його реалізацією на адресу замовника ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» згідно договору від 24.10.13р. № 3865.
Таким чином, господарській відносини із контрагентом позивача - ТОВ «Нові Технології-Плюс» підтверджується дослідженими доказами, які наявні в матеріалах справи: Оборотно-сальдова відомість по рахунку №11.2 - на 10 арк.; Первинні документи по взаємовідносинам з ТОВ «Нові Технології-Плюс» за лютий 2014р. (рахунки, накладні, акти прийому-передачі, податкові накладні) - на 72 арк.; Оборотно-сальдова відомість по pax. № 63.1 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за лютий-березень 2014р. - на 2 арк.; Наказ від 08.01.2014р. № 3 на призначення матеріально-відповідальної особи - на 1 арк.; Прибуткові накладні ТОВ «Треі-Україна» за лютий 2014р. - на 18 арк.; Оборотно-сальдова відомість по рахунку № 10 - на 2 арк.; Наказ від 01.03.2012р. № 2к про прийом водія ОСОБА_2 - на 1 арк.; Посвідчення водія ОСОБА_2 - на 1 арк.; Транспортна перепустка на автомобіль Volkswagen Т5 GP держ. номер НОМЕР_1, видана відділом перепусток ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» - на 1 арк.; Накази про службові відрядження директора ОСОБА_5 та водія ОСОБА_2 до м. Запоріжжя - на 6 арк.; Посвідчення про відрядження директора ОСОБА_5 та водія ОСОБА_2 - на 12 арк.; Подорожні листи службового легкового автомобіля Volkswagen Т5 GP держ. номер НОМЕР_1 за лютий 2014р. - на 6 арк.; Товарно-транспортні накладні за лютий 2014р. - на 6 арк.; Паспорти та сертифікати якості на товари, отримані від ТОВ «Нові Технології-Плюс» - на 18 арк.; Акти списання від 31.03.2014р. № СпТ-000024, від 30.04.2014р. № СпТ-000031 - на 10 арк.; Договір від 24.10.2013р. з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» (Замовник) з додатками - на 66 арк.; Первинні документи по взаємовідносинам з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» за березень-квітень 2014р. (рахунки, акти прийому-передачі, довідки про вартість виконаних будівельних робіт, специфікації на виконання робіт, податкові накладні) - на 14 арк.; Накладні на отримання обладнання Замовником - ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» за березень-квітень 2014р. - на 8 арк.; Оборотно-сальдова відомість по pax. № 36.1 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за березень-квітень 2014р. - на 2 арк.
Щодо посилань відповідача на наявність недоліків в окремих товарно-транспортних накладних та інших документах, суд зазначає, що за наявності документів, які підтверджують фактичне отримання позивачем товару та його використання у власній господарській діяльності, ненадання окремих документів або помилки в їх оформленні, не може бути єдиною беззаперечною підставою для висновку про відсутність підтвердження реальності здійснення господарських операцій, оскільки формальна відсутність у деяких документах місця та дати, а також незазначення підприємств-виконавців не є підставою для виключення проведених оплат із складу валових витрат підприємства, оскільки, наявність підписів та печаток на товарно-транспортних накладних дає можливість в повній мірі ідентифікувати сторін зобов'язань.
Згідно Листа Вищого адміністративного суду України «Щодо підтвердження даних податкового обліку» № 1936/11/13-11 від 01.11.2011, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце.
Відповідно до Листа Вищого адміністративного суду України «Про скасування податкових повідомлень-рішень» №1713/12/13-13 від 11.12.2013, можливе недотримання вимог інших галузей законодавства при укладенні правочинів, якими опосередковані спірні господарські операції, не свідчить про спрямованість відповідних правочинів на ухилення від оподаткування.
Крім того, суд зазначає, що відповідачем взагалі не витребувались оригінали первинних документів, які були в наявності ТОВ «Треі-Україна» на момент проведення перевірки. В акті перевірки описано копії документів, які були отримані раніше, та використано при проведенні зустрічної звірки з ТОВ «Нові технології-Плюс», Довідка від 15.05.2014р. № 31/22.12/31385781.
Так, згідно Довідки про результати зустрічної звірки щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків №31/22.12/31385781 від 15.05.14р., 1. перевіркою ТОВ «Треі-Україна» не встановлено розбіжностей з відомостями, отриманими від ТОВ «Нові Технології-Плюс», яке мало правові відносини з платником податків. 2. Перевіркою ТОВ «Треі-Україна» встановлено відображення в податковому обліку результатів господарських відносин відповідно до відомостей, отриманих від ТОВ «Нові Технології-Плюс», яке мало правові відносини з платником податків.
Згідно розділу 3 вказаного Акту перевірки, Криворізькою південною ОДПІ отримано матеріали від Лівобережної ОДПІ м.Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області від 16.05.2014 №1678/2203/35607262 «Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «НОВІ ТЕХНОЛОГІЇ - ПЛЮС», якою встановлено відсутність об'єктів оподаткування ТОВ «Нові Технології-Плюс» по ланцюгу постачання: ПП «Муксун» - ТОВ «Нові Технології-Плюс» - ТОВ «Треі-Україна», ТОВ «Будтехсервіс», в розумінні ст.185 Податкового кодексу України.
Неприпустимість притягнення до відповідальності одного суб'єкта господарювання, у випадку неправомірних дій іншого зазначено в практиці Європейського Суду з прав людини. Так, в пункті 71 рішення у справі "Булвес" АД проти Болгарії" Європейський Суд з прав людини дійшов такого висновку: "…Суд вважає, що компанія-заявник не повинна нести відповідальність за наслідки невиконання постачальником його обов'язків щодо своєчасного декларування ПДВ і, як наслідок, сплачувати ПДВ повторно разом із пенею. Суд вважає, що такі вимоги прирівнюються до надзвичайного обтяження для компанії-заявника, що порушило справедливий баланс, який повинен був підтримуватися між вимогами загальних інтересів та вимогами захисту права власності".
Вищенаведений висновок Європейський Суд з прав людини повторно підтвердив у рішенні по справі "Бізнес Сепорт Сентре проти Болгарії", пунктом 23 якого зазначено, що у разі виявлення податковими органами невиконання постачальником своїх обов'язків як платника ПДВ, вони могли б розпочати податкову перевірку цього постачальника, з тим щоб стягнути з нього належні платежі та штрафні санкції. Утім, як зазначив Суд, прямого впливу на оподаткування організації-заявника (Бізнес Сепорт Сентре) це не мало б.
Отже, Європейський Суд з прав людини чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення законодавства його контрагентом.
Рішення Європейського Суду з прав людини згідно зі статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського Суду з прав людини" мають в Україні значення джерела права. Більше того, частина 2 статті 8 Кодексу адміністративного судочинства України вимагає врахування практики Європейського Суду з прав людини при вирішенні справ.

Тобто доводи на які посилається податковий орган в акті перевірки позивача №777/22.12/31385781 від 08.08.2014р. та запереченнях не відповідають обставинам справи, та спростовуються доказами наявними в справі та дослідженими у судовому засіданні.

Доводи ж податкового органу про отримання платником необґрунтованої податкової вигоди мають ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника, зокрема, на формування податкового кредиту.

Однак у даній справі, податковим органом не доведено існування таких обставин.

З урахуванням вищезазначеного, суд вважає, що позивач повністю виконав свої зобов'язання перед його контрагентом, що підтверджено зазначеними вище документами та правомірно сформував показники податкової звітності відповідно до вимог Податкового кодексу України.

Таким чином, суд приходить до висновку що відповідачем правомірність своїх дій не доведена, а позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Треі-Україна» до Криворізької південної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення обґрунтовані, документально підтверджені, відповідають чинному законодавству, отже підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст.158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Треі-Україна» до Криворізької південної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» № від 19.08.2014р. винесене Криворізькою південною об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області.

Постанова суду набирає законної сили та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку, визначеному ст. 254 КАС України.

Відповідно до ст.186 КАС України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Н.В. Турлакова