Справа № 809/3168/14
Суддя: Бобров Ю.О.
Дата ухвалення: 2015-01-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"20" січня 2015 р. Справа № 809/3168/14

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Боброва Ю.О.,

за участю секретаря судового засідання Дмитрашко О.М.,

представників сторін:

позивача - ОСОБА_1,

відповідача - Джоголика Ю.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу

за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3

до державної податкової інспекції у Косівському районі Головного управління Міндоходів в Івано-Франківській області

про визнання дій протиправними та визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення від 22.07.2014 року за №,-

ВСТАНОВИВ:

01.10.2014 року фізична особа-підприємець ОСОБА_3 (надалі - позивач) звернувся з адміністративним позовом до державної податкової інспекції у Косівському районі Головного управління Міндоходів в Івано-Франківській області (надалі - відповідач) про визнання дій протиправними та визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення від 22.07.2014 року за №.

Позовні вимоги мотивовані наступним. З 02.07.2014 року по 07.07.2014 року на підставі наказу від 20.06.2014 року за №182 та повідомлення від 20.06.2014 року, виданих державною податковою інспекцією у Косівському районі Головного управління Міндоходів в Івано-Франківській області, відповідачем проведена позапланова невиїзна документальна перевірка правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування за 2012 рік фізичної особи-підприємця ОСОБА_3. Однак, позивач вважає, що вказана перевірка проведена протиправно, оскільки згідно вказаного наказу та направлення відповідачем повинна була проводитись перевірка з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб за 2012 рік, а не з питань сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування. Тому, податкове повідомлення-рішення від 22.07.2014 року за №, винесене за результатами цієї перевірки та на підставі акта від 08.07.2014 року за №809/17-01/НОМЕР_1, є незаконним. Просить, визнати дії державної податкової інспекції у Косівському районі Головного управління Міндоходів в Івано-Франківській області протиправними та скасувати вказане податкове повідомлення-рішення.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав з підстав, зазначених в позовній заяві. Просив позов задовольнити повністю.

Представник відповідача проти позову заперечив з підстав, викладених у письмовому запереченні та пояснив суду, що позапланова невиїзна документальна перевірка позивача з питань правильності нарахування, обчислення та сплати ним єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування за 2012 рік проведена державною податковою інспекцією у Косівському районі Головного управління Міндоходів в Івано-Франківській області правомірно, відповідно до вимог закону. Зазначені у повідомленні від 20.06.2014 року за №1397/17-01 та наказі від 20.06.2014 року за №182 дані щодо предмету перевірки - податок на доходи фізичних осіб, вважає опискою. Тому, просив суд відмовити в задоволенні адміністративного позову.

Розглянувши матеріали адміністративної справи, заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення проти них, дослідивши і оцінивши докази в їх сукупності, суд установив наступне.

ОСОБА_3 (реєстраційний номер облікової картки платника податку - НОМЕР_1) 28.04.2005 року зареєстрований як фізична особа-підприємець за адресою: с. Космач Косівського району Івано-Франківської області, 78640, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії ААБ за №729188 та Свідоцтвом про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця НОМЕР_2 (а.с. 17-18).

На підставі наказу від 20.06.2014 року за №182 та повідомлення від 20.06.2014 року за №1397/17-01 у період з 02.07.2014 року по 07.07.2014 року відповідачем проведена позапланова невиїзна документальна перевірка фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 з питань правильності нарахування, обчислення та сплати ним єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування за 2012 рік (а.с. 7-8).

На підставі вказаної перевірки державною податковою інспекцією у Косівському районі Головного управління Міндоходів в Івано-Франківській області (надалі - ДПІ у Косівському районі) винесений акт від 08.07.2014 року за №809/17-01/НОМЕР_1 (а.с. 9-12, 39-43).

Перевіркою встановлено порушення пункту 1 статті 7, пункту 8 статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 року за №2464-VI (а.с. 12, 43).

За результатами перевірки податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення від 22.07.2014 року за №, відповідно до якого позивачу збільшено суму грошового зобов'язання зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суму 28422,94 грн., у тому числі, за основним платежем - в сумі 27069,47 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями - в сумі 1353, 47 грн. (а.с. 14, 45-47).

Судом установлено, що ДПІ у Косівському районі правомірно проведена перевірка позивача та за її результатами правомірно і обґрунтовано винесено податкове повідомлення-рішення від 22.07.2014 року за №, з огляду на наступне.

Податковий кодекс України, введений в дію Законом від 02.12.2010 року за 2755-VI, із змінами та доповненнями (надалі - Кодекс), регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Платник податків зобов'язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів (підпункт 16.1.2 пункту 16.1 статті 16 Кодексу).

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платниками податків вносяться відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Згідно підпункту 54.3 статті 54 Кодексу контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Порядок проведення податкових перевірок регламентований нормами глави 8 Кодексу. Зокрема, відповідно до підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 Кодексу передбачено, що позапланова документальна перевірка платника податків здійснюється у разі, якщо за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Згідно підпункту 78.1.2 пункту 78.1 статті 78 Кодексу позапланова перевірка проводиться у разі, коли платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звіт про контрольовані операції або документацію з трансфертного ціноутворення, якщо їх подання передбачено законом.

Особливості проведення документальної невиїзної перевірки регламентовані нормами статті 79 Кодексу.

Так, документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом (пункт 79.1).

Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки (пункт 79.2).

Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов'язкова (пункт 79.3).

Підставою до проведення податкової перевірки позивача слугувало те, що у ході попередньої перевірки (акт від 06.09.2013 року за №104/17-01/НОМЕР_1) ДПІ у Косівському районі виявлено заниження суми чистого оподатковуваного доходу, на який нараховується єдиний внесок за 2012 рік на суму 78010,00 грн. За результатами перевірки донараховано податок на доходи фізичних осіб в сумі 11701,50 грн.

У зв'язку з чим, відповідно до пункту 4 статті 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 року за №2464-VI (надалі - Закон №2464-VI) розрахункова сума єдиного соціального внеску із заниженої суми доходу за 2012 рік становить 27069,47 грн. (78010,00 грн. х 34,7%).

Про необхідність сплати єдиного соціального внеску в сумі 27069,47 грн. позивач був повідомлений листом від 23.12.2013 року за вих. №51/17-01 (а.с. 76). Однак, він добровільно не сплатив до бюджету вказану суму боргу.

Судом установлено, що податковим органом правомірно донарахована вказана вище сума єдиного соціального внеску за 2012 рік, враховуючи наступні норми закону.

Закон №2464-VI визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (надалі - єдиний внесок), умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку.

Відповідно до норм статті 4 Закону №2464-VI позивач є платником єдиного внеску. База нарахування єдиного внеску визначена положеннями статті 7 вказаного Закону.

Частиною 1 статті 8 Закону №2464-VI встановлено, що розмір єдиного внеску для кожної категорії платників, визначених цим Законом, та пропорції його розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування встановлюються з урахуванням того,що вони повинні забезпечувати застрахованим особам страхові виплати і соціальні послуги, передбачені законодавством про загальнообов'язкове державне соціальне страхування; фінансування заходів, спрямованих на профілактику страхових випадків; створення резерву коштів для забезпечення страхових виплат та надання соціальних послуг застрахованим особам; покриття адміністративних витрат із забезпечення функціонування системи загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Згідно частини 2 статті 9 Закону №2464-VI обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Єдиний внесок сплачується шляхом перерахування платником безготівкових коштів з його банківського рахунку. Платники, зазначені в абзацах третьому та четвертому пункту 1

частини першої статті 4 цього Закону, які не мають банківського рахунку, сплачують внесок шляхом готівкових розрахунків через банки чи відділення зв'язку (частина 7 статті 9 Закону №2464-VI).

Відповідно до частини 8 вказаної статті платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця.

Платники єдиного внеску, зазначені у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний рік, до 10 лютого наступного року, крім фізичних осіб-підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, які сплачують єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Платники єдиного внеску, зазначені у пункті 5 частини першої статті 4 цього Закону, зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний рік, до 1 травня наступного року.

Окрім вказаного судом установлено, що в наказі від 20.06.2014 року за №182 та повідомленні від 20.06.2014 року за №1397/17-01 неправильно вказано предмет податкової перевірки - «перевірка з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб», а не «перевірка правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного соціального внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», що фактично проводилася.

Разом з тим, суд не приймає до уваги посилання позивача на цей факт, як на підставу визнання дій податкового органу протиправними та визнання протиправним і скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, оскільки у ході даної перевірки фактично були встановлені порушення зазначених вище норм Кодексу та Закону №2464-VI, що призвели до ухилення позивача від сплати єдиного соціального внеску за 2012 рік у сумі 27069,47 грн. При цьому, необхідність сплати єдиного соціального внеску на вказану суму не заперечувалася в судовому засіданні представником позивача.

Також, суд враховує те, що винні у неналежному оформленні документів для проведення перевірки позивача притягнуті до відповідальності (а.с. 80-81).

Крім того, в подальшому на адресу позивача були скеровані належні документи про проведення перевірки саме правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного соціального внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (а.с. 77-78).

Тому, суд вважає, що при проведенні документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_3. з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного соціального внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування ДПІ у Косівському районі діяла правомірно, у відповідності до норм Кодексу та Закону №2464-VI й податкове повідомлення-рішення від 22.07.2014 року за № винесене також правомірно.

Таким чином, ураховуючи встановлені в судовому засіданні фактичні обставини даної справи та норми закону, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про те, що адміністративний позов є безпідставний та необґрунтований, тому в його задоволенні слід відмовити повністю.

На підставі статті 124 Конституції України, керуючись статтями 11, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 (реєстраційний номер облікової картки платника податків - НОМЕР_1) до державної податкової інспекції у Косівському районі Головного управління Міндоходів в Івано-Франківській області про визнання протиправними дій щодо проведення позапланової невиїзної документальної перевірки правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного соціального внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за 2012 рік, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Косівському районі Головного управління Міндоходів в Івано-Франківській області від 22.07.2014 року за № - відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку. Відповідно до статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд.

Постанова набирає законної сили в порядку та строки, установлені статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя: /підпис/ Ю.О. Бобров

Постанова в повному обсязі складена 26.01.2015 року.