Справа № 820/16315/14
Суддя: Мельников Р.В.
Дата ухвалення: 2015-01-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

"15" січня 2015 р. Справа № 820/16315/14

Харківський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Мельникова Р.В.,

за участю секретаря судового засідання Чиркіної А.А.,

за участю: представника позивача Міщук М.В.,

представника відповідача Колмакова В.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів до товариства з обмеженою відповідальністю "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" про стягнення податкового боргу,-

В С Т А Н О В И В:

Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників у м.Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів (далі позивач або СДПІ з ОВП у м.Харкові) звернулась до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до товариства з обмеженою відповідальністю "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" (далі відповідач або ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп"), у якому просить суд стягнути з відкритих товариством з обмеженою відповідальністю "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" рахунків у банках кошти у розмірі 7488150,67грн в рахунок погашення податкового боргу підприємства.

Свої вимоги позивач мотивує тим, що відповідач є платником податків і зборів, передбачених Податковим кодексом України. Відповідач не сплатив суму самостійно задекларованих авансових внесків з податку на прибуток у сумі 7488150,67грн, а саме за такими періодами:

на 30.03.2014 у сумі 1236340,67 грн,

на 30.04.2014 у сумі 1250362,0 грн,

на 30.05.2014 у сумі 1250362,0 грн,

на 30.06.2014 у сумі 1250362,0 грн,

на 30.07.2014 у сумі 1250362,0 грн,

на 30.08.2014 у сумі 1250362,0 грн.

Внаслідок цього у відповідача виник податковий борг в сумі 7488150,67грн. СДПІ ОВП у м.Харкові МГУ Міндоходів направила податкову вимогу ТОВ СУК «Малтюроп» №65-25 від 16.07.2014. У зв'язку з тим, що вказана податкова заборгованість погашена не була, зазначену суму боргу позивач просить стягнути з відповідача в судовому порядку.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги у повному обсязі та просив їх задовольнити.

У судовому засіданні та поданих до суду запереченнях (а.с.48-51) представник відповідача заперечував проти позову, посилаючись на те, що спірні податкові зобов'язання зі сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток погашені за рахунок сум переплати, наявних у відповідача.

Суд, заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи та оцінивши докази у їх сукупності, встановив наступне.

Відповідач - ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" - зареєстрований як юридична особа, взятий на облік як платник податків 01.01.2007, перебуває на обліку в СДПІ з ОВП у м.Харкові.

Відповідно до статті 95.1 Податкового кодексу України (в тексті постанови приписи нормативно-правових актів у редакції, чинній на час виникнення відповідних правовідносин,), контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

За визначенням ст. 46.1 Податкового кодексу України, податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку. Додатки до податкової декларації є її невід'ємною частиною.

Згідно зі ст. 57.1 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

На суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом 57.1 Податкового кодексу України.

Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом 57.1 Податкового кодексу України, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Відповідно до останнього абзацу п. 57.1. ст. 57 ПК України податкова декларація та розрахунок щомісячних авансових внесків за базовий звітний (податковий) рік подаються протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Судом встановлено, що 03.03.2014 позивачем було подано до СДПІ з ОВП у м.Харкові податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2013 рік, 06.03.2014, 13.03.2014 та 27.03.2014 позивачем було подано уточнюючі податкові декларації.

У поданих деклараціях, уточнюючих податкових деклараціях та додатках до них відповідач визначив авансовий внесок з податку на прибуток, що підлягатиме сплаті щомісячно, в сумі 1250362грн, а також відобразив зменшення суми авансових внесків з податку на прибуток на перевищення суми сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів.

Суд зазначає, що СДПІ з ОВП у м.Харкові не заперечувала той факт, що у ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" наявна переплата з авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів станом на 01.01.2014 в сумі 9490116грн.

Відповідно до ст. 75.1 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

Відповідно до ст. 76 Податкового кодексу України камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу.

Відповідно до п. 2.1 Методичних рекомендацій щодо організації та проведення камеральних перевірок V податкової звітності платників податків, крім перевірок податкової декларації про майновий стан і доходи та податкової декларації платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця, затверджених наказом Міністерства доходів і зборів України від 14.06.2013 №165, камеральна перевірка даних, заявлених у податковій звітності, проводиться протягом 30 календарних днів (якщо інше не передбачено Кодексом), що настають за граничним терміном отримання такої звітності.

Відповідно до пп. 2.5.1 цих Методичних рекомендацій за наслідками проведення камеральної перевірки складається (формується):

- у разі встановлення помилок (порушень) у податковій звітності або неподання (несвоєчасне подання) податкової звітності - Акт про результати камеральної перевірки;

- у разі відсутності помилок (порушень) у податковій звітності - до впровадження в промислову експлуатацію АС "Камеральна електронна перевірка" інспектор у тій частині перевіреної звітності, що заповнюється службовими особами Міндоходів, робить відмітку у графі "порушень (помилок) не виявлено" (якщо інше не визначено Кодексом), вказує дату проведення камеральної перевірки і ставить підпис; після впровадження в промислову експлуатацію АС "Камеральна електронна перевірка" складається (формується) Довідка про результати камеральної перевірки для платників податку, які надали декларацію в електронному виді з визначеною ІР-адресою.

Відповідно до пп. 2.5.2 Методичних рекомендацій до впровадження в промислову експлуатацію АС камеральна електронна перевірка" зазначений Акт роздруковується, підписується інспектором, який проводив перевірку, та направляється платнику податку поштою у порядку, передбаченому ст. 42 гл. 1, п. 58.3 ст. 58 гл. 4 р. II Кодексу.

Після впровадження у промислову експлуатацію АС "Камеральна електронна перевірка" по реєстру платників податку, які надали декларацію в електронному виді з визначеною IP-адресою та накладанням електронного цифрового підпису, проводиться електронна камеральна перевірка та формується Акт (Довідка) про результати камеральної перевірки. Зазначений Акт (Довідка) підписується посадовою особою Міндоходів з накладанням цифрового підпису та направляється платнику податку в електронному вигляді.

Позивач не повідомив суду про те, що акти про встановлення помилок (порушень) у податковій звітності з податку на прибуток відповідача за 2013 рік в електронній чи у паперовій формі відповідачеві направлялось та позивачем складались, також про те, що позивач приймав податкове повідомлення-рішення за спірним фактом.

Суд зазначає, що відповідно до п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України у складі річної податкової декларації платником податку складається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців, визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

У податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2013 рік позивачем було розраховано щомісячний авансовий внесок з податку у розмірі 1250362грн (ряд. 23 декларації), який має сплачуватись протягом березня 2014р. - лютого 2015р.

Відповідно до п. 87.1 ст. 87 Податкового кодексу України джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

З наведеного слідує, що зарахування наявних сум переплат з податку на прибуток підприємств у рахунок здійснення поточних платежів з цього податку, в тому числі авансових внесків, здійснюється автоматично і не потребує окремої заяви платника податків.

Проте, ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" листом від 20.03.2014 №20/03-2 повідомила СДПІ з ОВП у м.Харкові, що сплата у 2014 році щомісячних авансових внесків з податку на прибуток підприємств у розмірі 1250362,00грн буде здійснюватись за рахунок надміру сплачених коштів у розмірі 9490116,00грн (ряд. 14 декларації), адже сума податку була розрахована зі знаком мінус, тобто у ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" існує переплата.

Судом встановлено, що СДПІ з ОВП у м.Харкові направила ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" податкову вимогу №65-25 від 16.07.2014 на суму 4987426,67грн.

ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" оскаржила податкову вимогу №65-25 від 16.07.2014 на суму 4987426,67грн в судовому порядку.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 03.09.2014 у справі №820/14237/14, яка залишена без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 17.11.2014, адміністративний позов ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" до СДПІ з ОВП у м.Харкові задоволено частково, зокрема, скасовано вимогу СДПІ з ОВП у м.Харкові №65-25 від 16.07.2014.

Судами у справі №820/14237/14 встановлено та зазначений факт не заперечувався сторонами у цій справі, що ТОВ "СУК "Малтюроп" у травні 2013 року було здійснено виплату дивідендів своїм учасникам.

Відповідно до пп. 153.3.2 ст. 153 ПК України крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Передбачений пп. 153.3.2 ст. 153 ПК України авансовий внесок з податку на прибуток підприємств був сплачений ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" 21.05.2013. Сплата здійснювалась грошовими коштами платіжними дорученнями від 21.05.2013 №182 на суму 7 996 596,00 грн., та №90000050 на суму 7 996 216,00 грн., що разом становить 15 992 812,00 грн.

Відповідно до пп.пп. 153.3.3, 153.3.4 ст. 153 ПК України платник податку - емітент корпоративних прав, державне некорпоратизоване, казенне чи комунальне підприємство зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного тріоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2 цього пункту.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду

- на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Судом встановлено, що ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" при складанні податкової декларації з податку на прибуток за 2013 рік (з урахуванням уточнюючих податкових декларацій) відобразив суму авансового внеску з податку на прибуток, сплаченого при виплаті дивідендів, у розмірі 15 992 812,00 грн. (ряд. 13.5 додатку ЗП до декларації).

Оскільки розмір податку, що підлягає сплаті за результатами 2013 року, (ряд. 11 декларації) було нараховано ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" у сумі 15 004 343,00 грн., тобто менше, ніж розмір авансового внеску з податку на прибуток, сплаченого при виплаті дивідендів, розмір податку відповідно до пп. 153.3.3 ст. 153 ПК України було зменшено на 15 004 343,00 грн. (ряд. 13.5.1 додатку ЗП до декларації).

Сума перевищення розміру авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, над сумою податкових зобов'язань ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" за податком на прибуток такого звітного періоду, що склала 15 992 812,00 - 15 004 343,00 = 988 469,00 грн., була перенесена у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду (ряд. 13.5.2 додатку ЗП до декларації).

Відповідно до абз. 4 п. 57.1 ст. 57 ПК України платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Сума сплачених у 2013 році авансових внесків з податку на прибуток за 2013 рік склала 9 490 116,00 грн. та була відображена у податковій декларації за 2013 рік (ряд. 13.7 додатку ЗП до декларації).

Загальна сума, на яку зменшується податкове зобов'язання ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" з податку на прибуток за 2013 рік, склала 15 004 343,00 + 9 490 116,00 = 24 494 459,00 грн. (ряд. 13 декларації).

Відповідно, розмір податку, що підлягав сплаті ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" за підсумком 2013 року, (ряд. 14 декларації) склав 15 004 343,00 - 24 494 459,00 = -9 490 116,00 грн.

Судами першої та апеляційної інстанцій у справі №820/14237/14 встановлено, що висновок СДПІ з ОВП у м.Харкові про несплату узгоджених податкових зобов'язань та виникнення у зв'язку цим податкового боргу є неправомірним оскільки, як встановлено судом, авансові внески з податку на прибуток за березень, квітень, травень та червень 2014 року було сплачено позивачем у передбачений ПК України спосіб, інші податкові зобов'язання з податку на прибуток підприємств у підприємства відсутні, а отже у СДПІ з ОВП у м.Харкові були відсутні визначені п. 59.1 ст. 59 ПКУ підстави для винесення податкової вимоги від 16.07.2014 №65-25, а тому вона підлягає скасуванню.

Виходячи з приписів статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України) постанова Харківського окружного адміністративного суду від 03.09.2014 у справі №820/14237/14, яка залишена без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 17.11.2014, - набрала законної сили.

Відповідно до ч.1 ст. 72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Заявлений СДПІ з ОВП у м.Харкові до стягнення з відповідача у цій адміністративній справі податковий борг зі сплати авансових внесків з податку на прибуток в сумі 7488150,67грн виник за такими періодами:

на 30.03.2014 у сумі 1236340,67 грн,

на 30.04.2014 у сумі 1250362,0 грн,

на 30.05.2014 у сумі 1250362,0 грн,

на 30.06.2014 у сумі 1250362,0 грн,

на 30.07.2014 у сумі 1250362,0 грн,

на 30.08.2014 у сумі 1250362,0 грн.

Авансові внески з податку на прибуток за березень, квітень, травень та червень 2014 року охоплюються податковою вимогою від 16.07.2014 №65-25 на суму 4987426,67грн, яка скасована постановою Харківського окружного адміністративного суду від 03.09.2014 у справі №820/14237/14, що залишена без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 17.11.2014.

Як слідує з встановлених судом обставин, авансові внески ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" з податку на прибуток за липень та серпень 2014р. також погашено за рахунок переплати з авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів.

За визначенням ст. 14.1.175 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Враховуючи викладене, суд прийшов до висновку про відсутність у ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" податкового боргу в сумі 7488150,67грн зі сплати авансових внесків з податку на прибуток за березень, квітень, травень, червень, липень та серпень 2014 року.

Як наслідок, суд вважає, що позовні вимоги про стягнення з відповідача податкового боргу в сумі 7488150,67грн необґрунтовані та не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст.2, 11, 71, 86, 159-163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів до товариства з обмеженою відповідальністю "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" про стягнення податкового боргу - відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

У повному обсязі постанову складено 19.01.2015.

Суддя Р.В. Мельников