Справа № 816/3148/14
Суддя: Сіренко О.І.
Дата ухвалення: 2015-01-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 січня 2015 р.Справа № 816/3148/14
Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Сіренко О.І.

Суддів: Любчич Л.В. , Спаскіна О.А.

за участю секретаря судового засідання Медяник А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 05.11.2014р. по справі № 816/3148/14

за позовом Приватного підприємства "Мірус Компані"

до Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області

про скасування податкових повідомлень - рішень,

ВСТАНОВИЛА:

05 листопада 2014 постановою Полтавського окружного адміністративного суду адміністративний позов Приватного підприємства "Мірус Компані" до Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області про скасування податкових повідомлень - рішень задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 07.08.2014 року № .

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 07.08.2014 року № .

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 14.05.2014 року № .

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 14.05.2014 року № .

Державна податкова інспекція у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області у апеляційній скарзі просить постанову суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову в повному обсязі, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права. Наголошуючи на виявлених під час проведеної перевірки порушеннях, заявник вказує, що документальна позапланова виїзна перевірка Приватного підприємства "Мірус Компані" з питання дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2009 року по 30.06.2012 року була проведена за наявності правових підстав на виконання постанови слідчого СВ ДПІ у м. Полтаві Боцули М.М. від 30.10.2012 року. Зазначає також, що перевіркою встановлено заниження позивачем задекларованих показників у рядку 03 декларації "Інші доходи" за 2 квартал 2012 року на загальну суму 145200 грн. в результаті господарських відносин з фірмою "Логістранс (ЮК) ЛТД". Вважає, що господарські операції з ТОВ "Дормашавто", ТОВ "ЛБФ "Укрпромгрупп" та ПП "Агентство маркетингових досліджень" не мали реального характеру. Пояснює, що кошти, сплачені за авіаквитки є додатковим благом працівника підприємства та підлягають оподаткуванню на загальних засадах. Крім того, перевіркою встановлено факт подання позивачем з помилками податкової звітності про суми доходу нарахованого (сплаченого) на користь платника податків, а також суми утриманого з них податку за 4 квартал 2011 року.

У письмових запереченнях Приватне підприємство "Мірус Компані" просить у задоволенні апеляційної скарги відмовити, постанову суду першої інстанції залишити без змін, посилаючись на прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень з порушенням норм Податкового кодексу України та безпідставно.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги відповідно до ст. 195 КАС України, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що з 14.12.2012 по 24.12.2012 ДПІ у м. Полтаві проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПП "Мірус Компані" () з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2009 по 30.06.2012р.

29.12.2012 року за результатами проведеної перевірки складено акт № 4841/22-5/33532080 (том І а.с.6-31), яким встановлено порушення:

- підпункту 135.5.4 пункту 135.5 статті 135, пункту 138.1 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 35251 грн., в т.ч. за 2 квартал 2011 року на суму 1230 грн., за 3 квартал 2011 року - 3529 грн., за 2 квартал 2012 року на суму 30492 грн.;

- пунктів 198.1, 198.2, 198.6 статті 198, пункту 200.3 статті 200 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 4639 грн., в т.ч. за травень 2011 року на суму 1070 грн., липень 2011 року - 844 грн., вересень 2011 року - 2725 грн.;

- підпункту 164.2.17е) пункту 164.2 статті 164, статті 171, пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питань щодо правильності утримання та своєчасності перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету на загальну суму 1245,10 грн., у т.ч. ІІІ квартал 2011 року - 1245,10 грн.;

- пункту 119.2 статті 119, абз. "б" пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України, перевіркою правильності заповнення податкових розрахунків за формою 1-ДФ встановлено факти подання з помилками податкової звітності про суми доходу нарахованого (сплаченого) на користь платника податку, а також суми утриманого з них податку за 4 квартал 2011 року; не відображений дохід, отриманий платником податку як додаткове благо за ІІІ квартал 2011 року.

14.05.2014 ДПІ у м. Полтаві на підставі акту перевірки від 29.12.2012 № 4841/22-5/33532080 винесено наступні податкові повідомлення-рішення:

- № , яким ПП "Мірус Компані" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на прибуток приватних підприємств" на загальну суму 42874 грн., у тому числі: за основним платежем в сумі 35251 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - в сумі 7623 грн. (том І а.с. 40);

- № , яким ПП "Мірус Компані" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на додану вартість" на загальну суму 5532 грн., у тому числі: за основним платежем в сумі 4639 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - в сумі 893 грн. (том І а.с. 38),

- № , яким ПП "Мірус Компані" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді з/п" на загальну суму 1867,65 грн., у тому числі: за основним платежем в сумі 1245,10 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - в сумі 622,55 грн. (том І а.с. 36);

- № , яким ПП "Мірус Компані" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді з/п" на загальну суму 510 грн., у тому числі: за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - в сумі 510 грн. (том І а.с. 34).

За результатом адміністративного оскарження рішенням Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 28.07.2014 року № 1577/10/16-31-10-04-12 (том І а.с. 46-50):

- скасовано податкове повідомлення-рішення від 14.05.2014 № в частині нарахованого основного платежу 5684 грн., в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу ПП "Мірус Компані" без задоволення;

- скасовано податкове повідомлення-рішення від 14.05.2014 № в частині нарахованого основного платежу в сумі 1067 грн., в частині нарахованої штрафної санкції в сумі 144 грн., в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу ПП "Мірус Компані" без задоволення;

- залишено без змін податкові повідомлення-рішення від 14.05.2014 № 2 та № 2, а скаргу ПП "Мірус Компані" без задоволення.

Рішенням Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 05.08.2014 року № 1654/10/16-31-10-04-12 (том І а.с. 52-53) змінено редакцію резолютивної частини рішення про результати розгляду скарги, та викладено її в наступній редакції:

" - скасовує податкове повідомлення-рішення від 14.05.2014 № в частині нарахованого основного платежу 1307 грн., в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишає без змін, а скаргу ПП "Мірус Компані" без задоволення;

- скасовує податкове повідомлення-рішення від 14.05.2014 № в частині нарахованого основного платежу в сумі 1137 грн., в частині нарахованої штрафної санкції в сумі 142 грн., в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишає без змін, а скаргу ПП "Мірус Компані" без задоволення". Далі по тексту".

07.08.2014 ДПІ у м. Полтаві винесено наступні податкові повідомлення-рішення:

- № , яким ПП "Мірус Компані" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на прибуток приватних підприємств" на загальну суму 41567 грн., у тому числі: за основним платежем в сумі 33944 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - в сумі 7623 грн. (том І а.с. 69);

- № , яким ПП "Мірус Компані" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на додану вартість" на загальну суму 4253 грн., у тому числі: за основним платежем в сумі 3502 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - в сумі 751 грн. (том І а.с. 67).

Задовольняючи позов ПП "Мірус Компані", суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення винесені ДПІ у м. Полтаві з порушенням приписів п. 86.9 ст. 86 Податкового кодексу України, тобто не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені законодавством України.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до п.п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється у разі, коли отримано судове рішення суду (слідчого судді) про призначення перевірки або постанову органу, що здійснює оперативно-розшукову діяльність, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону.

Пунктом 86.9 ст. 86 Податкового кодексу України у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, передбачено, що у разі якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінального процесуального законодавства або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби визначається кримінальним процесуальним законодавством або законом про оперативно-розшукову діяльність.

З матеріалів справи вбачається, що постановою старшого слідчого СВ ДПІ у м. Полтаві Полтавської області ДПС капітана податкової міліції Боцули М.М. від 30.10.2012 призначено по кримінальній справі № 121230098 документальну перевірку ПП "Мірус Компані" (код 33532080) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період діяльності з 01.01.2009 по 30.06.2012 (том І а.с. 79).

Наказом начальника ДПІ у м. Полтаві від 12.12.2012 № 2456 "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПП "Мірус Компані" код за " на виконання постанови старшого слідчого СВ ДПІ у м. Полтаві Полтавської області ДПС капітана податкової міліції Боцули М.М. від 30.10.2012 та відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України наказано провести документальну позапланову виїзну перевірку ПП "Мірус Компані" () з питань дотримання вимог податкового законодавства за період діяльності з 01.01.2009 по 30.06.2012 терміном 5 робочих днів з 14.12.2012 (том І а.с. 88).

Відповідно до приписів п. 58.4 ст. 58 Податкового кодексу України у разі коли судом за результатами розгляду кримінального провадження про кримінальне правопорушення, предметом якого є податки, збори, винесено обвинувальний вирок, що набрав законної сили, або винесено рішення про закриття кримінального провадження за нереабілітуючими підставами, відповідний контролюючий орган зобов'язаний визначити податкові зобов'язання платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена судовим рішенням, та прийняти податкове повідомлення-рішення про нарахування платнику таких податкових зобов'язань і застосування стосовно нього штрафних (фінансових) санкцій у розмірах, визначених цим Кодексом.

Складання та надсилання платнику податків податкового повідомлення-рішення за податковими зобов'язаннями платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена судовим рішенням, забороняється до набрання законної сили судовим рішенням у кримінальному провадженні або винесення ухвали про закриття такого кримінального провадження за нереабілітуючими підставами.

Тобто, з аналізу наведених норм законодавства чинного на момент прийняття оспорюваних податкових повідомлень-рішень, слідує, що матеріали перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку, а статус таких матеріалів перевірки та висновків державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність, при цьому орган державної податкової служби визначає суми грошових зобов'язань, але податкове повідомлення-рішення не приймає до набрання законної сили обвинувальним вироком, прийнятим судом за результатами розгляду кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, або рішенням про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами. У випадку прийняття в рамках провадження по кримінальній справі рішення про закриття провадження за реабілітуючими підставами, податковий орган позбавлений права визначати податкові зобов'язання платника податків.

При цьому, коли йдеться про реабiлiтуючi підстави закриття кримінального провадження, слід виходити з того, що особа не вчинила протиправного діяння, передбаченого кримінальним законом, i, як результат, має право на реабілітацію. До реабілітуючих підстав належать ті, які свідчать про повну невинуватість особи у вчиненні кримінального правопорушення, що їй інкримінується, тягнуть за собою зняття з неї підозри.

До реабілітучих слід, зокрема, віднести встановлену відсутність в діянні особи складу кримінального правопорушення, яка передбачена пунктом 2 частини 1 статті 284 Кримінального процесуального кодексу України від 13 квітня 2012 року N 4651-VI.

Постанова, на підставі якої було призначено перевірку ПП "Мірус Компані", була прийнята слідчим в рамках слідства по кримінальній справі.

З матеріалів справи вбачається, що у провадженні СВ ДПІ у м. Полтаві Полтавської області ДПС перебувала кримінальна справа №121230098, порушена прокуратурою м. Полтави 24.04.2012, за ознаками злочинів, передбачених ч.2 ст.205, ч.2 ст.366 КК України. В зв'язку зі вступом в дію Кримінального процесуального кодексу України від 19.11.2012, 21.11.2012 кримінальне правопорушення, передбачене ч.2 ст.366 КК України, за фактом вчинення службового підроблення службовими особами ТОВ "Комтек", внесено до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 0000006. 21.11.2012 кримінальне правопорушення, передбачене ч.2 ст.205 КК України, за фактом створення ТОВ "Комтек" та ТОВ "Лінктел" з метою прикриття незаконної діяльності, внесено до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 0000007. 22.11.2012 досудове розслідування №0000006 та досудове розслідування №0000007 об'єднано в одне провадження за № 0000006. Крім того, в провадженні слідчого управління фінансових розслідувань ГУ Міндоходів у Полтавській області перебувало кримінальне провадження № 0000001, внесене до ЄРДР 02.01.2013 на підставі акту документальної перевірки ПП "Мірус Компані" № 4841/22-5/33532080 від 29.12.2012, відносно службових осіб ПП "Мірус Компані", за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.1ст.366 КК України. 28.01.2013 вищевказане кримінальне провадження приєднано до кримінального провадження № 0000006. 29.03.2013 з кримінального провадження № 0000006 в окреме провадження за № 0000044 виділено матеріали за підозрою ОСОБА_2 у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч.2 ст.205, ч.1 ст.212, ч.2 ст.366 КК України. 29.03.2013 по кримінальному провадженню №0000044 за підозрою ОСОБА_2 у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч.2 ст.205, ч.І ст.212, ч.2 ст.366 КК України, складено обвинувальний акт, який направлено до Київського районного суду м. Полтави для розгляду. 18.03.2014 слідчим СУ ФР ГУ Міндоходів у Полтавській області винесено постанову про закриття кримінального провадження № 0000006, у т.ч. за фактом вчинення службового підроблення службовими особами ПП "Мірус Компані" (ч.1 ст.366 КК України), на підставі п.2 ч. 1 ст.284 КПК України (том 2 а.с. 69-70).

З огляду на те, що перевірка позивача була призначена відповідно до кримінально-процесуального закону та за обставин прийняття у рамках кримінальної справи рішення про закриття кримінального провадження в тому числі стосовно службових осіб ПП "Мірус Компані" за реабілітуючою підставою (за п. 2 ч. 1 ст. 284 КПК України), яка виключає факт вчинення такими особою протиправного діяння, передбаченого законом України про кримінальну відповідальність, у відповідача були відсутні правові підстави для прийняття податкових повідомлень-рішень.

Посилання відповідача у апеляційній скарзі на допущені ПП "Мірус Компані" порушення вимог чинного податкового законодавства, які були виявлені під час проведеної перевірки, висновків суду не спростовують та не підтверджують правомірність прийняття контролюючим органом податкових повідомлень-рішень. Фактично, доведена під час судового розгляду справи відсутність правових підстав для прийняття оскаржуваних позивачем податкових повідомлень-рішень тягне за собою визнання їх протиправними та скасування без дослідження змісту допущених ПП "Мірус Компані" порушень, на яких наполягає заявник.

Відповідно до вищевикладеного, колегія суддів вважає, що постанова суду першої інстанції ухвалена з дотриманням норм процесуального права, у відповідності до вимог норм матеріального права, тому колегія суддів вважає, що підстав для її скасування немає.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, ст. 198, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області - залишити без задоволення.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 05.11.2014р. по справі № 816/3148/14 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Сіренко О.І.
Судді(підпис) (підпис) Любчич Л.В. Спаскін О.А.
Повний текст ухвали виготовлений 19.01.2015 р.

Помічник судді О.П. Цюпак