Справа № 813/215/14
Суддя: Шавель Р.М.
Дата ухвалення: 2015-01-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 січня 2015 року Справа № 876/4141/14

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді Шавеля Р.М.,

суддів Костіва М.В. та Савицької Н.В.,

з участю секретаря судового засідання - Гнатик А.З.,

а також сторін (їх представників):

від відповідача - Рождественська Л.П.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Залізничному районі м.Львова Головного управління Міндоходів у Львівській обл. на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 01.04.2014р. в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Альянс Сервіс Україна» до Державної податкової інспекції у Залізничному районі м.Львова Головного управління Міндоходів у Львівській обл. про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень щодо збільшення суми грошових зобов'язань з податку на прибуток та податку з доходів фізичних осіб, -

В С Т А Н О В И Л А:

14.01.2014р. Товариство з обмеженою відповідальністю «Альянс Сервіс Україна» (надалі - позивач, ТзОВ «Альянс Сервіс Україна», платник податків) звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Залізничному районі м.Львова Головного управління Міндоходів у Львівській обл. (надалі - відповідач, ДПІ у Залізничному районі м.Львова, податковий орган) № 000292210/9570 від 23.12.2013р. та № від 23.12.2013р. (Т.1, а.с.4-10).

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 01.04.2014р. заявлений позов задоволено, визнано протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення ДПІ у Залізничному районі м.Львова № 000292210/9570 від 23.12.2013р. та № від 23.12.2013р.; стягнуто з державного бюджету на користь позивача судові витрати у розмірі 487 грн. 20 коп. (Т.3, а.с.126-133).

Не погодившись з винесеним судовим рішенням, постанову суду оскаржила відповідач ДПІ у Залізничному районі м.Львова, яка покликаючись на неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, порушення судом норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким в задоволенні заявлених позовних вимог відмовити (Т.3, а.с.140-143).

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що під час проведення планової перевірки на вимогу апелянта платником податків не було надано первинних документів по господарським операціям із контрагентами ТзОВ «Фокс Дистриб'ютор», ТзОВ «Нова пошта», ДВАТ «Галицька книга», Управління майном спільної власності Львівської обласної ради, ТзОВ «Нова пошта», ТзОВ «Епіцентр К», а також актів списання паливно-мастильних матеріалів, запчастин для поточного ремонту власних транспортних засобів.

Також протягом обревізованого періоду ТзОВ «Альянс Сервіс Україна» занижено суму податку з доходів фізичних осіб /ПДФО/, оскільки працівникам ОСОБА_7 та ОСОБА_6 було відшкодовано на відрядження суму добових, які не підтверджені відмітками уповноважених осіб Державної прикордонної служби України в паспорті або документі, що його замінює.

Заслухавши суддю-доповідача, представника відповідача на підтримання поданої скарги, перевіривши матеріали справи та апеляційну скаргу в межах наведених у них доводів, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення, з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції, протягом 19.11.2013р.-02.12.2013р. відповідачем ДПІ у Залізничному районі м.Львова проведена планова виїзна перевірка ТзОВ «Альянс Сервіс Україна» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010р. по 31.12.2012р., за результатами якої складено Акт перевірки № 2558/22-10/32327817 від 09.12.2013р. (Т.1, а.с.11-82).

Проведеною перевіркою виявлено порушення платником податку наступних вимог:

пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п.138.2 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу /ПК/ України, у зв'язку з чим занижено податок на прибуток на загальну суму 250099 грн. 70 коп.;

пп.140.1.7 п.140.1 ст.140, пп.164.2.11 п.164.2 ст.164, п.164.5 ст.164, пп.170.9.1 п.170.9 ст.170, п.167.1 ст.167, пп.168.1.2 п.168.1 ст.168, пп.«а» п.171.2 ст.171, пп.«а» п.176.2 ст.176 ПК України, через що не перераховано до бюджету утриманий ПДФО за травень 2011 року в розмірі 811 грн. 68 коп.

На підставі цього Акта перевірки відповідачем прийняті наступні податкові повідомлення-рішення:

№ 000292210/9570 від 23.12.2013р. про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в загальному розмірі 250100 грн. 70 коп., з яких 250099 грн. 70 коп. за основним платежем та 01 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (Т.1, а.с.83);

№ від 23.12.2013р. щодо збільшення суми грошового зобов'язання з ПДФО в загальному розмірі 1014 грн. 60 коп., з яких 811 грн. 68 коп. за основним платежем та 202 грн. 92 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями (Т.1, а.с.87).

Підставою для винесень спірних повідомлень-рішень є висновки податкового органу про непредставлення платником податків під час проведення перевірки первинних документів, які підтверджують здійснення господарських операцій з контрагентами ТзОВ «Фокс Дистриб'ютор», ТзОВ «Нова пошта», ДВАТ «Галицька книга», Управління майном спільної власності Львівської обласної ради, ТзОВ «Нова пошта», ТзОВ «Епіцентр К», у зв'язку з чим завищені валові витрати на загальну суму 250099 грн. 70 коп.

Окрім цього, підставою для висновку про заниження ПДФО стало те, що позивач відшкодував працівникам ОСОБА_7 та ОСОБА_6 суму добових на відрядження, які не підтверджені відмітками уповноваженої особи Державної прикордонної служби України в паспорті або документі, що його замінює.

Задовольняючи заявлений позов, суд першої інстанції виходив з того, що податковим органом не доведено факт ненадання позивачем під час проведення перевірки необхідних первинних документів, останні були скеровані одразу після завершення перевірки разом із заперечення до відповідача, однак жодної оцінки таким останній не надав. Надані під час розгляду справи первинні документи досліджувалися в судовому засіданні, жодних сумнівів у їх достовірності в суду не виникало.

Окрім цього, матеріалами справи стверджується факт відрядження працівників ТзОВ «Альянс Сервіс Україна» за межі України, а тому позивачем підставно виплачена сума добових на відрядження.

Колегія суддів вважає, що наведені висновки суду першої інстанції є правильними, оскільки ґрунтуються на фактичних обставинах справи та відповідають вимогам чинного законодавства, з огляду на таке.

Згідно матеріалів справи ТзОВ «Альянс Сервіс Україна» придбало у ТзОВ «Фокс Дистриб'ютор» товари на загальну суму 422311 грн. 42 коп.; факт поставок товарів підтверджується видатковими накладними від 31.01.2011р. на суму 21806 грн. 89 коп., від 31.01.2011р. на суму 111318 грн. 60 коп., від 14.02.2011р. на суму 26224 грн. 63 коп., від 04.03.2014р. на суму 24306 грн. 64 коп., від 28.03.2011р. на суму 64836 грн. 36 коп., від 31.03.2011р. на суму 258280 грн. 58 коп. (Т.2, а.с.13-19).

На підставі наведеного позивачем віднесено до валових витрат 422311 грн. 42 коп.

29.02.2012р. між ТзОВ «Альянс Сервіс Україна» (замовник) та ТзОВ «Нова пошта» (виконавець) укладено договір № 20561 про надання транспортно-експедиційних послуг, що надавались згідно з замовленнями (Т.2, а.с.133-136). Результати надання транспортно-експедиційних послуг про перевезення торгового обладнання за цим договором сторони оформили актами здачі-приймання № НП/7-0010993 від 27.05.2011р. на суму 1034 грн., № НП/7-0011469 від 10.06.2011р. на суму 8243 грн. 85 коп., № НП/7-0012937 від 29.07.2011р. на суму 9519 грн., № НП/7-0017637 від 30.11.2011р. на суму 10793 грн. 39 коп. (Т.1, а.с.202-208).

Загальна вартість наданих ТзОВ «Нова пошта» послуг склала 24660 грн. 47 коп.

22.08.2008р. між ТзОВ «Альянс Сервіс Україна» (орендар) та Управлінням майном спільної власності Львівської обласної ради (орендодавець) укладено договір № 60/08 оренди нерухомого майна за адресою м.Львів, вул.Січових Стрільців, 3 (Т.3, а.с.75-78).

Після надання послуги оренди сторони складали акти виконаних робіт, зокрема від 31.01.2011р. на суму 6278 грн. 84 коп., від 28.02.2011р. на суму 6341 грн. 63 коп., від 31.03.2011р. на суму 6398 грн. 70 коп., від 30.04.2011р. на суму 6488 грн. 28 коп., від 31.05.2011р. на суму 6572 грн. 63 коп., від 30.06.2011р. на суму 6625 грн. 21 коп., від 30.07.2011р. на суму 6651 грн. 70 коп., від 31.08.2011р. на суму 6565 грн. 24 коп., за вересень 2011 року на суму 6538 грн. 98 коп., від 31.10.2011р. на суму 6545 грн. 52 коп., від 30.11.2011р. на суму 6545 грн. 52 коп., від 31.12.2011р. на суму 6552 грн. 07 коп.

Всього надано послуг з оренди згідно з договором від 22.08.2008р. на загальну суму 52142 грн. 37 коп.

01.03.2007р. між ТзОВ «Альянс Сервіс Україна» та ДВАТ «Галицька книга» укладено договір № 4, згідно з яким позивач надав ДВАТ «Галицька книга» для тимчасового зберігання товарно-матеріальні цінності.

Товар передавався на зберігання на підставі накладних на збереження товару (від 31.01.2011p., від 28.02.2011p., від 31.03.2011p., від 30.04.2011p., від 31.05.2011p., від 30.06.2011p., від 30.07.2011p., від 31.08.2011p., від 30.09.2011p., від 31.10.2011p., від 31.11.2011p., 31.12.2011р.) та повертався на основі видаткових накладних (січень 2011 року на суму 175922 грн. 39 коп., лютий 2011 року на суму 160362 грн. 60 коп., березень 2011 року на суму 508147 грн. 12 коп., квітень 2011 року на суму 120192 грн. 88 коп., травень 2011 року на суму 221222 грн. 08 коп., червень 2011 року на суму 85102 грн. 93 коп., липень 2011 року на суму 439270 грн. 26 коп., серпень 2011 року на суму 308183 грн. 57 коп., вересень 2011 року на суму 233849 грн. 65 коп., жовтень 2011 року на суму 638508 грн. 40 коп., листопад 2011 року на суму 1030672 грн. 12 коп., грудень 2011 року на суму 580299 грн. 42 коп. (Т.2, а.с.20-58).

Виконання послуг зберігання товару сторонами оформлено актами виконаних робіт, які складались щомісячно протягом січня-грудня 2011 року, в яких зазначалась вартість наданих послуг за кожен місяць.

Всього вартість послуг зберігання згідно з договором від 01.03.2007р. склала 63000 грн., яка віднесена позивачем до складу валових витрат.

04.05.2011р. між ТзОВ «Альянс Сервіс Україна» (продавець) і ТзОВ «Епіцентр К» (покупець) було укладено договір купівлі-продажу № 000016 (Т.2, а.с.153-156).

Окрім цього, замовник ТзОВ «Альянс Сервіс Україна» отримував від виконавця - ТзОВ «Епіцентр К» - послуги по організації просування товарів (торгової марки), консультації; вказані господарські операції були оформлені актами виконаних робіт № Ком/01-0004756 від 27.05.2010p. на суму 1968 грн., № Ком/01-0006405 від 06.06.2011p. на суму 1166 грн., № Ком/01-0006406 від 06.06.2011р. на суму 1749 грн., № Ком/01-0011796 від 13.12.2010р. на суму 231 грн., № Ком/01-0001548 від 02.02.2011р. на суму 975 грн., № Ком/01-0006524 від 30.06.2011р. на суму 583 грн., № Ком/01-0000518 від 30.06.2010р. на суму 651 грн. 75 коп., № Ком/01-0003625 від 01.06.2009р. на суму 517 грн. 54 коп., № Ком/02-0000377 від 30.06.2010р. на суму 222 грн. 75 коп., № Ком/01-0008663 від 31.10.2011р. на суму 1872 грн. (Т.2, а.с.68-77).

Всього від ТОВ «Епіцентр К» позивачем отримано послуг на загальну суму 95000 грн., які віднесені позивачем до складу валових витрат.

Відповідно до внутрішнього наказу по підприємству № 2-ПММ від 29.12.2009р. «Про затвердження норм витрат палива на роботу автомобілів», ТзОВ «Альянс Сервіс Україна» затвердило норми витрат палива для автомобілів.

Так, підприємством було списано паливно-мастильні матеріали на загальну суму 126597 грн. 50 коп., що оформлено актами № СпТ-000010 від 30.04.2011р. на суму 33470 грн. 02 коп., в т.ч. списання ПММ на суму 4127 грн. 47 коп., № СпТ-000011 від 31.05.2011р. на суму 5298 грн. 09 коп., в т.ч. списання ПММ на суму 4049 грн. 08 коп., № СпТ-000012 від 30.06.2011р. на суму 32192 грн. 44 коп., в т.ч. на списання ПММ на суму 12864 грн. 22 коп., № СпТ-000013 від 31.07.2011р. на суму 12267 грн. 66 коп., в т.ч. на списання ПММ на суму 10384 грн. 25 коп., № СпТ-000014 від 31.08.2011р. на суму 21581 грн. 51 коп., в т.ч. на списання ПММ на суму 11001 грн. 26 коп., № СпТ-000015 від 30.09.2011р. на суму 32218 грн. 23 коп., в т.ч. на списання ПММ на суму 12824 грн. 74 коп., № СпТ-000021 від 31.10.2011р. на суму 13143 грн. 98 коп., № СпТ-000022 від 30.11.2011р. на суму 23740 грн. 39 коп., № СпТ-000023 від 31.12.2011р. на суму 64098 грн. 66 коп., в т.ч. на списання ПММ на суму 34462 грн. 11 коп. (Т.2, а.с.78-98).

Витрати на суму 126597 грн. 50 коп. по списанню ПММ ТзОВ «Альянс Сервіс Україна» віднесло до валових витрат.

ТзОВ «Альянс Сервіс Україна» провело списання запчастин для проведення поточних ремонтів власних транспортних засобів на суму 141491 грн. Платник податків представив копії актів списання, якими документально оформлялись ці витрати, а саме: № СпТ-000010 від 30.04.2011р. на суму 64098 грн. 66 коп., з яких списання запчастин на суму 29342 грн. 55 коп., № СпТ-000011 від 31.05.2011р. на суму 5298 грн. 09 коп., з яких списання запчастин на суму 1249 грн. 01 коп., № СпТ-000012 від 30.06.2011р. на суму 32192 грн. 44 коп., з яких списання запчастин на суму 19328 грн. 22 коп., № СпТ-000013 на суму 12267 грн. 66 коп., з яких списання запчастин на суму 1883 грн. 41 коп., № СпТ-000014 від 31.08.2011р. на суму 21581 грн. 51 коп., з яких списання запчастин на суму 10580 грн. 25 коп., № СпТ-000015 від 30.09.2011р. на суму 32218 грн. 23 коп., з яких списання запчастин на суму 19393 грн. 49 коп., № СпТ-000020 від 31.10.2011р. на суму 9014 грн., № СпТ-000019 від 30.11.2011р. на суму 27794 грн. 48 коп., з яких списання запчастин на суму 21063 грн. 52 коп., № СпТ-000023 від 31.12.2011р. на суму 64098 грн. 66 коп., з яких списання запчастин 29636 грн. 55 коп.

Витрати в сумі 141491 грн. по списанню запчастин віднесено позивачем до складу валових витрат.

Відповідно до наказу № 1 від 29.12.2010р. позивачем ТзОВ «Альянс Сервіс Україна» проведено інвентаризацію та списання ТМЦ непридатних до використання. Позивачем списано ТМЦ на загальну суму 85410 грн. 83 коп., що підтверджується наданими актами списання № СпТ-000008 від 29.04.2011р. на суму 2967 грн. 98 коп., № СпТ-000025 від 30.12.2011р. на суму 82442 грн. 85 коп.

Загальна вартість списаних ТМЦ становить 85410 грн. 83 коп., яку платник податків відніс до складу валових витрат.

Під час розгляду справи суд першої інстанції прийшов до вірного висновку про те, що позивачем під час судового розгляду надані всі необхідні первинні документи, які підтверджують правомірність формування ним розглядуваних валових витрат. Розбіжностей між встановленими перевіркою сумами витрат та сумами вартості товарів, послуг, вартості списаних ПММ, ТМЦ не встановлено.

Також обґрунтовано враховано судом ту обставину, що після завершення перевірки позивачем були скеровані до відповідача письмові заперечення, до яких долучені копії всіх первинних документів, що, за твердженням податкового органу, були відсутніми під час проведення перевірки.

Разом з тим, під час прийняття спірного податкового повідомлення-рішення № 000292210/9570 від 23.12.2013р. про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток ці документи відповідачем враховані не були.

Між тим, опис документів, що надавались до перевірки не складався; після складання акту перевірки останній одразу був вручений під розпис платнику податків, в якому він зробив застереження про незгоду з його висновками.

Окрім цього, ТзОВ «Альянс Сервіс Україна» скерувало у відрядження двох працівників ОСОБА_6 (керівник транспортного відділу) та ОСОБА_7 (водій-експедитор).

Про перебування їх у відрядженні свідчать накази про відрядження № 14/в від 15.05.2011р. та № 166/В від 27.05.2011р., відрядна посвідка про відрядження ОСОБА_6 до фірми «Рензель» м.Конір Республіки Польща з 29.05.2011р. по 31.05.2011р., копія паспорта для виїзду закордон, ВМД № 011.16249 про оформлення, розмитнення товару представником ТзОВ «Альянс Сервіс Україна» ОСОБА_6., звіт № А00000044 від 31.05.2011р. про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт на суму 2301 грн. 74 коп.; посвідчення про відрядження ОСОБА_7 на фірму «Рензель» до м.Конір Республіки Польща, в період з 15.05.2011р. по 19.05.2011р.; паспорт для виїзду закордон, ВМД № 011.14158 про оформлення, розмитнення товару представником ТзОВ «Альянс Сервіс Україна» ОСОБА_7, звіт № А00000035 від 20.05.2011р. про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт на суму 3766 грн. 19 коп. (Т.3, а.с.111-118).

ТзОВ «Альянс Сервіс Україна» відшкодувало суму добових коштів на відрядження.

Перевіркою встановлено відсутність відмітки уповноваженої особи Державної прикордонної служби України в паспорті ОСОБА_6 та ОСОБА_7 про перетинання кордону, що не підтверджує права на відшкодування витрат на відрядження, у зв'язку з чим донараховано податку на суму 811 грн. 68 коп. за травень 2011 року.

Аналіз вказаних документів вказує на те, що у посвідченнях про відрядження наявні підписи та печатки про вибуття та прибуття з місця роботи до місця відрядження, і навпаки; в звітах про використання коштів наведено кому, за що і на підставі якого документа виплачено відрядження.

Також у закордонних паспортах вказаних працівників наявні відтиски печатки про виїзд 29.05.2011р. та в'їзд 31.05.2011р. ОСОБА_6, про виїзд 15.05.2011р. та в'їзд 19.05.2011р. ОСОБА_7

Таким чином, матеріалами справи спростовано доводи відповідача про непідтвердження перебування працівників позивача у відрядженнях за кордоном. За наведених обставин правових підстав для визначення грошових зобов'язань з податку на прибуток та ПДФО колегія суддів не убачає.

Звідси, матеріалами справи та нормами чинного податкового законодавства підтверджено правомірність формування позивачем валових витрат на загальну суму 250099 грн. 70 коп., а також відсутність обов'язку позивачу перерахувати до бюджету утриманий ПДФО за травень 2011 року в розмірі 811 грн. 68 коп., а тому заявлений позов підлягає задоволенню, а спірні податкові повідомлення-рішення належить визнати протиправними та скасувати.

Інші висновки постанови суду першої інстанції колегія суддів вважає підставними і обгрунтованими, оскільки такі відповідають вимогам ПК України.

Доводи апелянта в іншій частині на правомірність прийнятої постанови не впливають та висновків суду не спростовують.

З урахуванням наведеного, колегія суддів приходить до переконливого висновку про те, що заявлений позов є підставним та обґрунтованим, а тому підлягає до задоволення.

При цьому висновок суду про неправомірність рішень податкового органу зроблено з дотриманням вимог КАС України, оскільки він, вживши заходів, необхідних для з'ясування всіх обставин у справі, всебічно, повно та об'єктивно оцінив наявні у справі докази і постановив законне й обґрунтоване рішення.

З огляду на викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування постанови колегія суддів не вбачає і вважає, що апеляційну скаргу на неї слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.94, ч.3 ст.160, ст.ст.195, 196, п.1 ч.1 ст.198, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 254 КАС України, колегія суддів,-

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Залізничному районі м.Львова Головного управління Міндоходів у Львівській обл. на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 01.04.2014р. в адміністративній справі № 813/215/14 залишити без задоволення, а вказану постанову суду - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання ухвалою законної сили.

Головуючий суддя: Р.М.Шавель

Судді: М.В.Костів

Н.В.Савицька