Справа № 804/20073/14
Суддя: Голобутовський Роман Зіновійович
Дата ухвалення: 2014-12-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Голобутовського Р.З.
розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтова Компанія Партнер" до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
Відповідач подав письмові заперечення на позов, в яких зазначив, що висновки перевірки відповідають фактичним обставинам справи, акт перевірки складений правомірно, згідно із діючим законодавством, висновки акта перевірки щодо нереальності здійснення господарських відносин позивача є цілком обґрунтованими та доведеними, а тому підстави для задоволення позову відсутні.
У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги та доводи підтримав.
Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти доводів адміністративного позову, просив в задоволенні позову відмовити повністю.
Згідно ч. 6 ст. 128 Кодексу адміністративного судочинства України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.
За таких обставин, суд вирішив розглянути справу у письмовому провадженні.
Судом встановлено, що ТОВ «НК Партнер» 29.09.2008р. зареєстроване Дніпропетровським міським управлінням юстиції та перебуває на податковому обліку в ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська. Основний вид діяльності підприємства у періоді, що перевірявся - роздрібна торгівля пальним.
ТОВ «НК Партнер» є платником податку на додану вартість згідно свідоцтва від 16.04.2010р. №100278646.
У період з 06.08.2014р. по 08.08.2014р. на підставі повідомлення про проведення перевірки від 05.08.2014р. №448, виданого ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області, Колесник Тетяною Миколаївною - головним державним ревізором-інспектором відділу перевірок платників податків управління податкового аудиту, згідно із п.п.78.1.1, п.п.78.1.2 п.78.1 ст.78, на підставі п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.79.1, п.79.2 ст.79 Податкового Кодексу України, та відповідно до наказу від 05.08.2014р. №1314 проведено позапланову невиїзну документальну перевірку ТОВ «НК Партнер» з питань дотримання вимог податкового законодавства України під час здійснення фінансово-господарських відносин з ТОВ «Праус», з ТОВ «Барилит Плюс» та ТОВ «Талис Плюс» за період з 01.04.2014р. по 30.06.2014р., за результатами якої складено акт від 08.08.2014р. №2187/04-62-22-1-9/36160951.
Згідно висновків акту перевірки від 08.08.2014р. №2187/04-62-22-1-9/36160951, документальною позаплановою невиїзною перевіркою встановлено порушення ТОВ «НК Партнер»: п. 185.1 ст. 185, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст. 198, п. 201.1, п. 201.4, п. 201.6, п. 201.7, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України», в результаті чого ТОВ «НК Партнер» занижено податок на додану вартість у сумі 11894692 грн., у тому числі за квітень 2014 року в сумі 1891776 грн., за травень 2014 року в сумі 5368035 грн., за червень 2014 року в сумі 4634881 грн.
Матеріали справи свідчать, що між ТОВ «НК Партнер» (Покупець) та ТОВ «Праус» (Постачальник) укладені договори поставки нафтопродуктів: № 01/20 від 01.04.2014р., №01/61 від 01.04.2014р.; №05/13 від 05.04.2014р., №11/9 від 11.04.2014р., №22/18 від 22.04.2014р. згідно яких: номенклатура, кількість, ціна Товару та строк поставки визначаються сторонами у Додаткових угодах до договору, які є невід'ємною частиною Договору. Постачальник зобов'язується передати Покупцю нафтопродукти згідно розділу 1 цього договору за умовами оформлення відповідних актів прийому - передачі або інших документів, які є невід'ємною частиною Договору. Забезпечити якість нафтопродуктів, що поставляються, згідно з показниками ДСТУ та технічних умов. Під час передачі нафтопродуктів Постачальник за вимогою покупця надає копії Сертифікатів відповідності на нафтопродукти. Покупець зобов'язується, своєчасно і в повному об'ємі сплатити вартість Товару. Якість товару, що поставляється, має відповідати технічним умовам (ТУ) та державним стандартам, діючим на території України та підтверджуватись паспортом (сертифікатом) якості заводу виробника Товару, що поставляється. Товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяцю, в кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до договору, на умовах EXW - резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших баз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів (ІНКОТЕРМС-2010). Сторони укладають акти прийому-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару. Покупець здійснює оплату за товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника, протягом 120 днів з дати підписання акту прийому-передачі Товару або інших документів. Датою здійснення оплати вважається дата перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника. За домовленістю Сторін, оплата товару по цьому договору може бути здійснена в будь якій формі розрахунку, що не суперечить діючому законодавству України, та оформлюються додатковими угодами до договору. Ціна товару є договірною, вказується в тому числі з ПДВ та визначається в додаткових угодах до договору. Покупець здійснює приймання товару за кількістю та якістю згідно з Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженою спільним наказом Міністерства палива та енергетики, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту і зв'язку, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики № 281/171/578/155 від 20.05.2008р. згідно з діючим законодавством України, а також згідно умов дійсного договору та додаткових угод до нього. Кожний договір вступає в силу з моменту підписання його Сторонами та діє до 31 грудня 2015р., а що стосується взаєморозрахунків - до їх повного завершення.
На виконання умов вказаних договорів складені додаткові угоди, акти приймання-передачі нафтопродуктів, податкові накладні, згідно яких здійснено поставку бензину автомобільного підвищеної якості А-95-Євро виду ІІ, на загальну суму 11346533,94 грн., в т.ч. ПДВ 1891088,99 грн.
Розрахунки між ТОВ «НК Партнер» та ТОВ «Праус» за поставку товарів здійснено у безготівковій формі відповідно до платіжних доручень.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту за квітень 2014 року, відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації податку на додану вартість даним декларації з ПДВ за квітень 2014 року.
Зазначені податкові накладні оформлені з дотриманням вимог статті 201 Податкового кодексу України, що не заперечується відповідачем в акті перевірки.
На момент складання податкових накладних контрагент ТОВ «НК Партнер» - ТОВ «Праус» був зареєстрований як платник податку на додану вартість у встановленому законодавством порядку, отже мав право нарахувати податок на додану вартість та складати податкові накладні на кожну поставку матеріалів, в свою чергу, податкові накладні, на підставі яких ТОВ «НК Партнер» сформовано податковий кредит, відповідають вимогам, встановленим пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України.
Зберігання нафтопродуктів ТОВ «НК Партнер», придбаних у контрагента ТОВ «Праус», підтверджується договором зберігання нафтопродуктів з актом прийому-передачі наданих послуг з платіжними дорученнями між ТОВ «НК Партнер» та ПАТ «Дніпронафтопродукт», згідно якого зберігання палива, та обслуговування ТОВ «НК Партнер» нафтобазами ПАТ «Дніпронафтопродукт» при прийомі нафтопродуктів та їх відпуску з нафтобаз. Прийом нафтопродуктів від ТОВ «Праус» при виконанні договорів поставки нафтопродуктів, та подальший відпуск нафтопродуктів на АЗС, що орендуються ТОВ «НК Партнер» для подальшої реалізації палива кінцевим споживачам.
Транспортування нафтопродуктів ТОВ «НК Партнер», придбаних у контрагента ТОВ «Праус», підтверджується договором про перевезення вантажів автомобільним транспортом з актами приймання-передачі наданих послуг та платіжними дорученнями, укладеними між ТОВ «НК Партнер» та контрагентами (перевізниками): ПАТ «Дніпронафтопродукт», ТОВ «Торговий Дім «Кременчукнафтопродуктсервіс» та ТОВ «Днєпротрансойл», які підтверджують перевезення вантажів автомобільним транспортом з нафтобаз де зберігаються нафтопродукти до конкретних АЗС ТОВ «НК Партнер» для подальшої реалізації нафтопродуктів кінцевому споживачу.
Слід зазначити, що при реалізації палива ТОВ «НК Партнер» кінцевому споживачу через мережу АЗС застосовуються реєстратори розрахункових операцій, які згідно п. 7 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» передають інформацію в електронному вигляді щодо кожної розрахункової операції за допомогою модемів до ДПІ.
Переміщення товару з визначенням пунктів навантаження (нафтобази ПАТ «Дніпронафтопродукт») та розвантаження (АЗС ТОВ «НК Партнер»), обсягами та видами продукції підтверджується товарно-транспортними накладними.
Матеріали справи свідчать, що між ТОВ «НК Партнер» (Покупець) та ТОВ «Барилит Плюс» (Постачальник) укладені договори поставки нафтопродуктів: № 01/22-НП від 01.05.2014р., №01/76-НП від 01.05.2014р. згідно яких: номенклатура, кількість, ціна Товару та строк поставки визначаються сторонами у Додаткових угодах до договору, які є невід'ємною частиною Договору. Постачальник зобов'язується передати Покупцю нафтопродукти згідно розділу 1 цього договору за умовами оформлення відповідних актів прийому - передачі або інших документів, які є невід'ємною частиною Договору. Забезпечити якість нафтопродуктів, що поставляються, згідно з показниками ДСТУ та технічних умов. Під час передачі нафтопродуктів Постачальник за вимогою покупця надає копії Сертифікатів відповідності на нафтопродукти. Покупець зобов'язується, своєчасно і в повному об'ємі сплатити вартість Товару. Якість товару, що поставляється, має відповідати технічним умовам (ТУ) та державним стандартам, діючим на території України та підтверджуватись паспортом (сертифікатом) якості заводу виробника Товару, що поставляється. Товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяцю, в кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до договору, на умовах EXW - резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших баз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів (ІНКОТЕРМС-2010). Сторони укладають акти прийому-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару. Покупець здійснює оплату за товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника, протягом 120 днів з дати підписання акту прийому-передачі Товару або інших документів. Датою здійснення оплати вважається дата перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника. За домовленістю Сторін, оплата товару по цьому договору може бути здійснена в будь якій формі розрахунку, що не суперечить діючому законодавству України, та оформлюються додатковими угодами до договору. Ціна товару є договірною, вказується в тому числі з ПДВ та визначається в додаткових угодах до договору. Покупець здійснює приймання товару за кількістю та якістю згідно з Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженою спільним наказом Міністерства палива та енергетики, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту і зв'язку, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики № 281/171/578/155 від 20.05.2008р. згідно з діючим законодавством України, а також згідно умов дійсного договору та додаткових угод до нього. Кожний договір вступає в силу з моменту підписання його Сторонами та діє до 31 грудня 2015р., а що стосується взаєморозрахунків - до їх повного завершення.
На виконання умов вказаних договорів складені додаткові угоди, акти приймання-передачі нафтопродуктів, податкові накладні, згідно яких здійснено поставку бензину автомобільного, палива дизельного та палива моторного на загальну суму 33551722,97 грн., в т.ч. ПДВ 5591953,73 грн.
Розрахунки між ТОВ «НК Партнер» та ТОВ «Барилит Плюс» за поставку товарів здійснено у безготівковій формі відповідно до платіжних доручень.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту за квітень 2014 року, відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації податку на додану вартість даним декларації з ПДВ за травень 2014 року.
Зазначені податкові накладні оформлені з дотриманням вимог статті 201 Податкового кодексу України, що не заперечується відповідачем в акті перевірки.
На момент складання податкових накладних контрагент ТОВ «НК Партнер» - ТОВ «Барилит Плюс» був зареєстрований як платник податку на додану вартість у встановленому законодавством порядку, отже мав право нарахувати податок на додану вартість та складати податкові накладні на кожну поставку матеріалів, в свою чергу, податкові накладні, на підставі яких ТОВ «НК Партнер» сформовано податковий кредит, відповідають вимогам, встановленим пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України.
Зберігання нафтопродуктів ТОВ «НК Партнер» придбаних у контрагента ТОВ «Барилит Плюс» підтверджується договором зберігання нафтопродуктів з актом прийому-передачі наданих послуг з платіжними дорученнями між ТОВ «НК Партнер» та ПАТ «Дніпронафтопродукт», згідно якого зберігання палива, та обслуговування ТОВ «НК Партнер» нафтобазами ПАТ «Дніпронафтопродукт» при прийомі нафтопродуктів та їх відпуску з нафтобаз. Прийом нафтопродуктів від ТОВ «Барилит Плюс» при виконанні договорів поставки нафтопродуктів, та подальший відпуск нафтопродуктів на АЗС, що орендуються ТОВ «НК Партнер» для подальшої реалізації палива кінцевим споживачам.
Транспортування нафтопродуктів ТОВ «НК Партнер», придбаних у контрагента ТОВ «Барилит Плюс», підтверджується договором про перевезення вантажів автомобільним транспортом з актами приймання-передачі наданих послуг та платіжними дорученнями, укладеними між ТОВ «НК Партнер» та контрагентами (перевізниками): ПАТ «Дніпронафтопродукт», ТОВ «Торговий Дім «Кременчукнафтопродуктсервіс» та ТОВ «Днєпротрансойл», які підтверджують перевезення вантажів автомобільним транспортом з нафтобаз де зберігаються нафтопродукти до конкретних АЗС ТОВ «НК Партнер» для подальшої реалізації нафтопродуктів кінцевому споживачу.
Переміщення товару з визначенням пунктів навантаження (нафтобази ПАТ «Дніпронафтопродукт») та розвантаження (АЗС ТОВ «НК Партнер»), обсягами та видами продукції підтверджується товарно-транспортними накладними.
Матеріали справи свідчать, що між ТОВ «НК Партнер» (Покупець) та ТОВ «Талис Плюс» (Постачальник) укладено договір поставки нафтопродуктів № 01/06-21П від 01.06.2014р., згідно якого: номенклатура, кількість, ціна Товару та строк поставки визначаються сторонами у Додаткових угодах до договору, які є невід'ємною частиною Договору. Постачальник зобов'язується передати Покупцю нафтопродукти згідно розділу 1 цього договору за умовами оформлення відповідних актів прийому - передачі або інших документів, які є невід'ємною частиною Договору. Забезпечити якість нафтопродуктів, що поставляються, згідно з показниками ДСТУ та технічних умов. Під час передачі нафтопродуктів Постачальник за вимогою покупця надає копії Сертифікатів відповідності на нафтопродукти. Покупець зобов'язується, своєчасно і в повному об'ємі сплатити вартість Товару. Якість товару, що поставляється, має відповідати технічним умовам (ТУ) та державним стандартам, діючим на території України та підтверджуватись паспортом (сертифікатом) якості заводу виробника Товару, що поставляється. Товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяцю, в кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до договору, на умовах EXW - резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших баз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів (ІНКОТЕРМС-2010). Сторони укладають акти прийому-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару. Покупець здійснює оплату за товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника, протягом 120 днів з дати підписання акту прийому-передачі Товару або інших документів. Датою здійснення оплати вважається дата перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника. За домовленістю Сторін, оплата товару по цьому договору може бути здійснена в будь якій формі розрахунку, що не суперечить діючому законодавству України, та оформлюються додатковими угодами до договору. Ціна товару є договірною, вказується в тому числі з ПДВ та визначається в додаткових угодах до договору. Покупець здійснює приймання товару за кількістю та якістю згідно з Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженою спільним наказом Міністерства палива та енергетики, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту і зв'язку, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики № 281/171/578/155 від 20.05.2008р. згідно з діючим законодавством України, а також згідно умов дійсного договору та додаткових угод до нього. Кожний договір вступає в силу з моменту підписання його Сторонами та діє до 31 грудня 2015р., а що стосується взаєморозрахунків - до їх повного завершення.
На виконання умов вказаного договору складені додаткова угода, акт приймання-передачі нафтопродуктів, податкові накладні, згідно яких здійснено поставку бензину автомобільного та палива дизельного на загальну суму 26465778,70 грн., в т.ч. ПДВ 4410963,12 грн.
Розрахунки між ТОВ «НК Партнер» та ТОВ «Талис Плюс» за поставку товарів здійснено у безготівковій формі відповідно до платіжних доручень.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту за квітень 2014 року, відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації податку на додану вартість даним декларації з ПДВ за червень 2014 року.
Зазначені податкові накладні оформлені з дотриманням вимог статті 201 Податкового кодексу України, що не заперечується відповідачем в акті перевірки.
На момент складання податкових накладних контрагент ТОВ «НК Партнер» - ТОВ «Талис Плюс» був зареєстрований як платник податку на додану вартість у встановленому законодавством порядку, отже мав право нарахувати податок на додану вартість та складати податкові накладні на кожну поставку матеріалів, в свою чергу, податкові накладні, на підставі яких ТОВ «НК Партнер» сформовано податковий кредит, відповідають вимогам, встановленим пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України.
Зберігання нафтопродуктів ТОВ «НК Партнер», придбаних у контрагента ТОВ «Талис Плюс», підтверджується договором зберігання нафтопродуктів з актом прийому-передачі наданих послуг з платіжними дорученнями між ТОВ «НК Партнер» та ПАТ «Дніпронафтопродукт», згідно якого зберігання палива, та обслуговування ТОВ «НК Партнер» нафтобазами ПАТ «Дніпронафтопродукт» при прийомі нафтопродуктів та їх відпуску з нафтобаз. Прийом нафтопродуктів від ТОВ «Талис Плюс» при виконанні договорів поставки нафтопродуктів, та подальший відпуск нафтопродуктів на АЗС, що орендуються ТОВ «НК Партнер» для подальшої реалізації палива кінцевим споживачам.
Транспортування нафтопродуктів ТОВ «НК Партнер», придбаних у контрагента ТОВ «Талис Плюс», підтверджується договором про перевезення вантажів автомобільним транспортом з актами приймання-передачі наданих послуг та платіжними дорученнями, укладеними між ТОВ «НК Партнер» та контрагентами (перевізниками): ПАТ «Дніпронафтопродукт», ТОВ «Торговий Дім «Кременчукнафтопродуктсервіс» та ТОВ «Днєпротрансойл», які підтверджують перевезення вантажів автомобільним транспортом з нафтобаз де зберігаються нафтопродукти до конкретних АЗС ТОВ «НК Партнер» для подальшої реалізації нафтопродуктів кінцевому споживачу.
Переміщення товару з визначенням пунктів навантаження (нафтобази ПАТ «Дніпронафтопродукт») та розвантаження (АЗС ТОВ «НК Партнер»), обсягами та видами продукції підтверджується товарно-транспортними накладними.
Відповідно до Інформаційного листа Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 р. N 742/11/13-11 "Щодо однакового застосування адміністративними судами окремих приписів Податкового кодексу України та Кодексу адміністративного судочинства України" з метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість судам належить з'ясовувати, зокрема, такі обставини.
1. Рух активів у процесі здійснення господарської операції.
При цьому дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції: договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо.
2. Установлення спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарської операції.
Зокрема, підлягає встановленню статус постачальника товарів (послуг), придбання яких є підставою для формування податкового кредиту та/або сум бюджетного відшкодування з податку на додану вартість. Особа, що видає податкову накладну, повинна бути зареєстрованою як платник податку на додану вартість на момент вчинення відповідної господарської операції.
В даному випадку в обов'язковому порядку необхідно досліджувати наявність господарської мети при вчиненні відповідних дій платника податку. Перевірці підлягають доводи податкового органу, що свідчать про відсутність ділової мети у діях платника податку, зокрема у разі подальшого продажу придбаного товару нижче за ціну придбання; придбання товарів (послуг) у посередників за наявності прямих контактів з їх виробниками; придбання послуг, використання яких не може мати позитивного впливу на результати господарської діяльності платника податку тощо. Слід ураховувати, що для підтвердження права платника податку на формування витрат та/або податкового кредиту з податку на додану вартість достатньо наявності мети використання товарів та послуг, що ним придбані, незалежно від фактичних результатів такого використання.
Акт перевірки ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області від 08.08.2014р. № 2187/04-62-22-1-9/36160951, свідчить, що висновки контролюючого органу щодо неправомірно сформованого податкового кредиту звітного періоду на підставі податкових накладних, ґрунтуються на:
-акті ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Праус» щодо підтвердження реальності здійснення господарських відносин їх реальності та повноти відображення в обліку за квітень 2014 року» від 11.06.2014р. № 627/223/37276126;
-акті ДПІ у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Барилит Плюс» під час здійснення господарських відносин з контрагентами за травень 2014 року» від 24.07.2014р. № 2022/04-66-22-3/38361609;
-акті ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Талис Плюс» щодо підтвердження реальності здійснення господарських відносин, їх реальності та повноти відображення в обліку за червень 2014 року» від 22.07.2014р. № 750/04-62-22-3/38361594.
Суд звертає увагу, що висновки податкового органу ґрунтуються на отриманій податковій інформації стосовно не підтвердження реальності здійснення господарських операцій контрагентами ТОВ «Праус», ТОВ «Барилит Плюс», ТОВ «Талис Плюс».
Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 04.12.2014р. у справі № 804/9005/14 залишено без змін постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31.07.2014р. у справі №804/9005/14, якою визнано протиправними дії ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська щодо проведення зустрічної звірки ТОВ «Праус» щодо підтвердження реальності здійснення господарських відносин їх реальності та повноти відображення в обліку за квітень 2014 року, за результатами якої складено акт перевірки № 627/223/37276126 від 11.06.2014 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Праус» щодо підтвердження реальності здійснення господарських відносин їх реальності та повноти відображення в обліку за квітень 2014р.»; визнано протиправними дії ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська, які полягають у направленні акту № 627/223/37276126 від 11.06.2014 року до ДПІ у містах та районах за місцезнаходженням контрагентів для здійснення відповідних заходів згідно вимог чинного законодавства України; визнано протиправними дії ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська, які полягають у встановленні відсутності за юридичною адресою підприємства первинних та бухгалтерських документів: договорів, накладних, товарно-транспортних, податкових накладних, реєстрів отриманих та виданих податкових накладних, банківських виписок та будь - яких інших первинних бухгалтерських документів, регістрів бухгалтерського обліку, що засвідчують здійснення господарської діяльності; визнано протиправними дії ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська щодо не підтвердження ТОВ «Праус» за квітень 2014 року реальності здійснення господарських відносин із контрагентами, їх виду, обсягу, якості та розрахунків, а саме встановлення відсутності об'єктів оподаткування та неможливості реального здійснення платником податків операцій постачальників - ТОВ «Праус» - покупці за квітень 2014 року не мали місце та не могли мати ніякого юридичного змісту; визнано протиправними дії ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська щодо відсутності у ТОВ «Праус» операцій, що підпадають під визначення статті 185 Податкового кодексу України за квітень 2014 року.
Відповідно до ч.1 ст.72 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.
Таким чином, висновки ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська щодо неправомірно сформованого податкового кредиту звітного періоду ТОВ «НК Партнер», які ґрунтуються на акті ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська від 11.06.2014р. № 627/223/37276126 та акті ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська від 22.07.2014р. № 750/04-62-22-3/38361594 судом до уваги не приймаються.
Як вбачається з акту перевірки позивача від 08.08.2014р. № 2187/04-62-22-1-9/36160951, відповідачем зазначено, що ТОВ «НК Партнер» не надано ТТН, які б підтверджували факт транспортування товару від контрагентів-постачальників ТОВ «Праус», ТОВ «Барилит Плюс», ТОВ «Талис Плюс» на адресу ТОВ «НК Партнер».
Суд зазначає, що податковим органом не було прийнято до уваги той факт, що згідно договорів поставки нафтопродуктів, укладених між ТОВ «НК Партнер» та вказаними контрагентами-постачальниками - товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній Податковій угоді до Договору, на умовах EXW - резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів (ІНКОТЕРМС 2010).
Таким чином, згідно умов договорів, переміщення товару не відбувалось, передача прав на товар відбувалась на складах зберігання. Саме цим пояснюється відсутність документів стосовно переміщення товару від контрагентів-постачальників до ТОВ «НК Партнер».
Як вбачається з матеріалів справи, до ДПІ були надані товарно-транспортні накладні, якими підтверджується переміщення товару з пунктів зберігання на АЗС ТОВ «НК Партнер», в яких визначено пункти навантаження та розвантаження, також, визначено яким транспортом перевозились нафтопродукти.
Посилання відповідача про ненадання позивачем дозвільних документів на перевезення небезпечних вантажів та технічний стан транспортних засобів суд вважає безпідставними, оскільки згідно договорів на перевезення вантажів, за технічний стан автомобілів та наявність дозвільних документів на транспортування небезпечних вантажів відповідає Перевізник, а не Замовник в особі ТОВ «НК Партнер».
Відповідно до п.2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Правила податкового обліку визначаються відповідними нормативними документами, що регламентують порядок оподаткування в Україні.
Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.п.1.2 п.1, п.п.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.95р. за № 168/704, первинні документи це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.
Водночас, ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.
Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.
З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.
Згідно зі ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.
Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Згідно п.п. 198.1., 198.2. ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Згідно п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операція у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).
Отже, від належності первинних бухгалтерських та розрахункових документів залежить як податковий облік платника податків, так і реальність вчинення господарської діяльності такого платника взагалі.
Згідно ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкуванням оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Відповідно до листа Вищого адміністративного суду України від 01.11.2011 р. № 1936/11/13-11: «документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються тощо. При цьому сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце».
Аналізуючи викладене, суд вважає, що в даному випадку дослідженню підлягає реальність господарських операцій та добросовісність дій платника податку, яка полягає у відповідності вчинених ним дій господарській меті, а також реальність усіх даних, наведених у документах.
Суд погоджується з думкою податкового органу щодо можливої сумнівності реальності здійснених платником податків операцій, проте відповідно ст. 62 Конституції України судове рішення не може ґрунтуватися на припущеннях, а усі сумніви щодо доведеності вини особи тлумачаться на її користь.
А також суд звертає увагу, що на підтвердження реальності здійснення господарських операцій позивачем до суду були надані первинні документи, які містять всю необхідну інформацію щодо кількості, вартості отриманих товарів, робіт та послуг.
Враховуючи положення ч. 2 ст. 61 Конституції України щодо індивідуального характеру юридичної відповідальності особи. Діюче законодавство України, так само як Податковий кодекс України не передбачає відповідальності у виді донарахування податкових зобов'язань, застосування штрафних санкцій або не підтвердження права на податковий кредит на господарюючого суб'єкта за можливі неправомірні дії свого контрагента; окрім того не передбачає обов'язку або права одного платника податку контролювати показники податкової звітності з податку на додану вартість іншого платника податку, або на господарюючих суб'єктів не покладається обов'язок та не надається право контролювати дотримання законодавства платником податків, який виступає контрагентом у господарській операції. Ведення податкового обліку покладено на кожного окремого платника податку. Такий платник несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку. Зазначена відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів. Чинне законодавство не містить норм щодо солідарної відповідальності платників податків.
Згідно ч. 2 ст. 8 Кодексу адміністративного судочинства України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.
Висновки податкової не узгоджуються із практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у справі «БУЛВЕС» АД проти Болгарії» (заява N 3991/03) Європейський Суд з прав людини у своєму рішенні від 22 січня 2009 року зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз, а також сплачувати пеню. На думку Суду, такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності.
Таким чином, порушення, допущені одним платником податків у відображенні в податковому обліку певної господарської операції, за загальним правилом, не впливають на права та обов'язки іншого платника податків.
Крім того, чинне законодавство не покладає на підприємство обов'язок збирання інформації про стан господарської діяльності та порушення підприємств-контрагентів. Навіть якщо контрагент не виконав свого зобов'язання по сплаті податку, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи.
Суд звертає увагу, що згідно ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» Суд визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.».
Відповідно до ч. 1 ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Керуючись ст. ст. 8, 11, 14, 69, 70, 71, 86, 128, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Нафтова Компанія Партнер» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Р.З. Голобутовський