Справа № 807/2536/14
Суддя: Рейті С.І.
Дата ухвалення: 2014-11-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 листопада 2014 рокум. Ужгород№ 807/2536/14

Закарпатський окружний
адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Рейті С.І.

при секретарі судового засідання -
Шмідзен І.Ю.

за участю представників

позивач: ОСОБА_1

відповідача: не з'явився

розглянувши у відкритому судовому
засіданні адміністративну справу за
позовом ОСОБА_1 до Свалявської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Закарпатській області про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення - рішення, -

ВСТАНОВИВ:

У відповідності до ч. 3 ст. 160 Кодексу
адміністративного судочинства України
в судовому засіданні 26 листопада 2014
року проголошено вступну та
резолютивну частини Постанови.
Постанова в повному обсязі складена 18
грудня 2014 року.

ОСОБА_1 (далі - позивач, ОСОБА_1)
звернувся до Закарпатського окружного
адміністративного суду з позовною
заявою (а.с.3-6) до Свалявської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Закарпатській області (далі -
відповідач, Свалявська ОДПІ), якою
просить визнати протиправним та
скасувати податкове повідомлення -
рішення Свалявської ОДПІ від 21 липня 2014
року № про збільшення суми
грошового зобов'язання по податку на
доходи фізичних осіб у сумі 50218,71 грн.
(за основним платежем - 40174,97 грн., за
штрафними (фінансовими) санкціями -
10043,74 грн.).

Позовні вимоги обґрунтовуються тим, що
під час проведення перевірки та
винесення оскаржуваного податкового
повідомлення-рішення, відповідачем
допущено помилку та зроблено
неправомірний висновок щодо
неправильного визначення суми
оподатковуваного доходу та витрат
пов'язаних з отриманням інвестиційного
доходу, у зв'язку з чим занижено
оподатковуваний дохід в сумі 323528,26 грн.
та завищено витрати в сумі 288050,52 грн.
Свалявською ОДПІ не враховано факт
надання фінансової допомоги для
поповнення статутного капіталу ТОВ
"Воловецький завод продтоварів"
(відповідно до статуту якого, ОСОБА_1
володіє часткою вартістю 375157,36 грн., що
відповідає 99,88 % статутного (складеного)
капіталу товариства) в загальній сумі
181300 грн. з метою дотримання вимог
законодавства щодо розміру статутного
капіталу. Позивач зазначає, що дохід
одержаний за компенсаційними
сертифікатами - не підлягає
оподаткуванню та не включається до
складу оподатковуваного доходу
відповідно до пп.165.1.40 ст. 165, пп.170.2.8 ст.
170 Податкового кодексу України.

В судовому засіданні позивач позовні
вимоги підтримав та просить суд
задовольнити позов, визнавши
протиправним та скасувати оскаржене
рішення Свалявської ОДПІ від 21 липня 2014
року № про збільшення суми
грошового зобов'язання по податку на
доходи фізичних осіб у сумі 50218,71 грн., з
підстав, що наведені у позовній заяві.

Відповідач надав суду заперечення
проти позову (лист представника
Свалявської ОДПІ від 27.08.2014 року,
а.с.41-44), згідно яких позов не визнав,
посилаючись на те, що у відповідності
до норм Податкового кодексу України
ОСОБА_1 донараховано податок з доходів
фізичних осіб в зв'язку з неправильним
визначенням суми доходу та витрат,
пов'язаних з отриманням інвестиційного
доходу, які оподатковувались згідно ст.
164 ПК України. Відтак, оскаржене
податкове повідомлення - рішення
прийняте Свалявською ОДПІ правомірно,
в зв'язку з чим відсутні підстави для
скасування такого.

В судових засіданнях представники
відповідача проти позову заперечили з
підстав, що наведені у поданих
письмових запереченнях проти позову, в
судове засідання 26.11.2014 року
представник відповідача не з'явився
(надано клопотання про відкладення
розгляду, в задоволенні якого
відмовлено за безпідставністю) та
згідно ч. 4 ст. 128 КАС України, розгляд
справи проведено за відсутності
представника відповідача, на підставі
наявних в матеріалах справи доказів.

Допитаний в якості свідка ОСОБА_2
пояснив, що 9 січня 2009 року він, як
директор ТОВ "Вест - трансферт" (яка була
реєстратором цінних паперів ВАТ "Вича",
приймав участь у загальних зборах
акціонерів товариства, на якому
прийнято рішення про збільшення
статутного капіталу товариства шляхом
отримання зворотної фінансової
допомоги, яку внесено до статутного
фонду товариства. Статутний фонд
товариства збільшився за рахунок
внесених ОСОБА_1 грошових коштів, в
зв'язку з чим і збільшилась його частка
в статутному капіталі, відтак,
визначення зобов'язань при визначенні
інвестиційного доходу проведено
перевіркою неправильно, оскільки такий
визначено зі статутного капіталу до
його збільшення.

Дослідивши матеріали справи, всебічно
і повно з'ясувавши всі фактичні
обставини, на яких ґрунтуються позовні
вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які
мають юридичне значення для розгляду
справи і вирішення спору по суті, суд
приходить до висновку про задоволення
адміністративного позову, виходячи з
наступного:

Проведеною Свалявською ОДПІ
документальною позаплановою
перевіркою фізичної особи -
громадянина ОСОБА_1 щодо своєчасності,
достовірності, повноти нарахування та
сплати податку на доходи фізичних осіб
отриманих за період з 01.01.2013 року по
31.12.2013 року (акт Свалявської ОДПІ від
09.07.2014 року № 113/1700/НОМЕР_2, а.с.9-17)
встановлено порушення:

- громадянином ОСОБА_1 неправильно
визначено суму оподаткованого доходу
та витрат, пов'язаних з отриманням
інвестиційного доходу, в зв'язку з чим
занижено оподаткований дохід в сумі
323528,26 грн. та завищено витрати в сумі
288050,52 грн., внаслідок чого донараховано
податку на доходи фізичних осіб в сумі
40174,57 грн.

21 липня 2014 року, на підставі акті
перевірки від 09.07.2014 року № 113/1700/НОМЕР_2,
Свалявською ОДПІ прийнято податкове
повідомлення - рішення № (а.с.7),
яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового
зобов'язання по податку на доходи
фізичних осіб у сумі 50218,71 грн. (в тому
числі, за основним платежем - 40174,97 грн.,
за штрафними (фінансовими) санкціями -
10043,74 грн.)

Податкове повідомлення - рішення
Свалявської ОДПІ від 21.07.2014 року №
в адміністративному порядку не
оскаржувалось та ОСОБА_1 звернувся до
Закарпатського окружного
адміністративного суду із позовом про
визнання його протиправними та
скасування в судовому порядку.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу
адміністративного судочинства України
завданням адміністративного
судочинства є захист прав, свобод та
інтересів фізичних осіб, прав та
інтересів юридичних осіб у сфері
публічно-правових відносин від
порушень з боку органів державної
влади, органів місцевого
самоврядування, їхніх посадових і
службових осіб, інших суб'єктів при
здійсненні ними владних управлінських
функцій на основі законодавства, в тому
числі на виконання делегованих
повноважень. Згідно ч. 3 ст. 2 КАС України
у справах щодо оскарження рішень, дій
чи бездіяльності суб'єктів владних
повноважень адміністративні суди
перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони,
зокрема, на підставі, у межах
повноважень та у спосіб, що передбачені
Конституцією та законами України.

Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України,
органи державної влади та органи
місцевого самоврядування, їх посадові
особи зобов'язані діяти лише на
підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України.

Статутом ТОВ "Воловецький завод
продтоварів" (а.с81-93), ОСОБА_1 є
учасником (засновником) товариства з
обмеженою відповідальністю
"Воловецький завод продтоварів" (п.1.6
Статуту), яке створено шляхом
перетворення ВАТ "Вича" (п.1.1. Статуту),
статутний капітал товариства складає
375600,00 грн. (п.7.2 Статуту) та ОСОБА_1
володіє часткою вартістю 375157,36 грн., що
складає 99,88 статутного капіталу (п.7.2.2
статуту).

Відповідно до акту приймання -
передачі, затвердженого протоколом
від 15.04.2009 року № 02/09 (а.с.39) ВАТ "Вича"
передано, а ТОВ "Воловецький завод
продтоварів" отримано матеріальних
цінностей у сумі 375600,00 грн.

Відповідно до ст. 115 ЦК України
господарське товариство є власником:

1) майна, переданого йому учасниками
товариства у власність як вклад до
статутного (складеного) капіталу;

2) продукції, виробленої товариством у
результаті господарської діяльності;

3) одержаних доходів;

4) іншого майна, набутого на підставах,
що не заборонені законом.

Вкладом до статутного
(складеного) капіталу господарського
товариства можуть бути гроші, цінні
папери, інші речі або майнові чи інші
відчужувані права, що мають грошову
оцінку, якщо інше не встановлено
законом.

Згідно договору купівлі-продажу
частки в статутному капіталі ТОВ
"Воловецький завод продтоварів",
компанією "Талемба Холдінг Лімітед"
викуплено частку ОСОБА_1 за ціною 469436,00
долларів США, що становить 3825903,40 грн.
(за погодженим сторонами курсом 8,15
грн.).

Відповідно до ч. 3 ст. 72 Кодексу
адміністративного судочинства України
обставини, які визнаються сторонами,
можуть не доказуватися судом, якщо
проти цього не заперечують сторони та в
суду не виникає сумніву щодо
достовірності цих обставин та
добровільності їх визнання.

Обставини щодо розміру
статутного капіталу ТОВ "Воловецький
завод продтоварів" та частки у ньому
ОСОБА_1, збільшення статутного капіталу
ВАТ "Вича" (правонаступником якого є ТОВ
"Воловецький завод продтоварів"),
ОСОБА_1 грошовими коштами у загальній
сумі 181300,00 грн., продаж належної ОСОБА_1
частки в статутному фонді компанії
"Талемба Холдінг Лімітед" -
підтверджено матеріалами справи,
сторонами не заперечуються, в суду не
виникає сумніву щодо достовірності цих
обставин та добровільності їх визнання
та вказані обставини судом не
доказуються.

Спірним питанням є встановлення
суми витрат, пов'язаних з визначенням
вартості придбання інвестиційних
активів у вигляді у вигляді частки в
статутному капіталі ТОВ "Воловецький
завод продтоварів", належної і в
подальшому відчуженої ОСОБА_1

Згідно п.1.1 ст. 1 Податкового
кодексу України від 2 грудня 2010 року №
2755 - VI (діє з 1 січня 2011 року, далі - ПК
України), ПК України регулює
відносини, що виникають у сфері
справляння податків і зборів, зокрема,
визначає вичерпний перелік податків та
зборів, що справляються в Україні, та
порядок їх адміністрування, платників
податків та зборів, їх права та
обов'язки, компетенцію контролюючих
органів, повноваження і обов'язки їх
посадових осіб під час здійснення
податкового контролю, а також
відповідальність за порушення
податкового законодавства.

В розумінні норми пп. 14.1.56 п. 14.1 ст.
14 ПК України, доходи - загальна сума
доходу платника податку від усіх видів
діяльності, отриманого (нарахованого)
протягом звітного періоду в грошовій,
матеріальній або нематеріальній
формах як на території України, її
континентальному шельфі у виключній
(морській) економічній зоні, так і за їх
межами.

У відповідності до пп. Пп. 163.1.1, 163.1.2 п.
163.1 ст. 163 (Розділ IV "Податок на доходи
фізичних осіб") ПК України, об'єктом
оподаткування платника податку (як
резидента, так і нерезидента) є,
зокрема: загальний місячний (річний)
оподатковуваний дохід та доходи з
джерела їх походження в Україні, які
остаточно оподатковуються під час їх
нарахування (виплати, надання).

Порядок нарахування, утримання та
сплати (перерахування) податку до
бюджету визначено ст. 168 ПК України.

Базою оподаткування є загальний
оподатковуваний дохід, з урахуванням
особливостей, визначених цим розділом.
Загальний оподатковуваний дохід -
будь-який дохід, який підлягає
оподаткуванню, нарахований
(виплачений, наданий) на користь
платника податку протягом звітного
податкового періоду. У разі
використання права на податкову знижку
базою оподаткування є чистий річний
оподатковуваний дохід, який
визначається шляхом зменшення
загального оподатковуваного доходу з
урахуванням пункту 164.6 цієї статті на
суми податкової знижки такого звітного
року (абз. 1 - 3 п. 164.1 ст. 164 ПК України).

Загальний оподатковуваний дохід
складається з доходів, які остаточно
оподатковуються під час їх нарахування
(виплати, надання), доходів, які
оподатковуються у складі загального
річного оподатковуваного доходу, та
доходів, які оподатковуються за іншими
правилами, визначеними цим Кодексом
(пп. 164.1.1 п. 164.1 ст. 164 цього Кодексу)

При цьому пп. 164.1.3 п. 164.1 ст. 164
зазначеного Кодексу визначено, що
загальний річний оподатковуваний
дохід дорівнює сумі загальних місячних
оподатковуваних доходів, іноземних
доходів, отриманих протягом такого
звітного податкового року, доходів,
отриманих фізичною особою -
підприємцем від провадження
господарської діяльності згідно із
статтею 177 цього Кодексу, та доходів,
отриманих фізичною особою, яка
провадить незалежну професійну
діяльність згідно із статтею 178 цього
Кодексу.

Згідно з пп. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 ПК України,
зокрема, до загального місячного
(річного) оподатковуваного доходу
платника податку включається в тому
числі інвестиційний прибуток від
проведення платником податку операцій
з цінними паперами, деривативами та
корпоративними правами, випущеними в
інших, ніж цінні папери, формах, крім
доходу від операцій, зазначених у
підпунктах 165.1.2, 165.1.40 і 165.1.52 пункту 165.1
статті 165 цього Кодексу.

Особливості оподаткування окремих
видів доходів визначено спеціальними
нормами ст, 170 ПК України. Пунктом 170.2
цієї статті ПК України встановлено
порядок оподаткування інвестиційного
прибутку.

Згідно з абзацом першим пп. 170.2.6 п. 170.2
ст. 170 ПК України до складу загального
річного оподатковуваного доходу
платника податку включається
позитивне значення загального
фінансового результату операцій з
інвестиційними активами за наслідками
такого звітного (податкового) року.

Загальний фінансовий результат
операцій з інвестиційними активами
визначається як сума інвестиційних
прибутків, отриманих платником податку
протягом звітного (податкового) року,
зменшена на суму інвестиційних
збитків, понесених платником податку
протягом такого року (абзац другий пп.
170.2.6 п. 170.2 ст. 170 ПКУкраїни).

Відповідно до абзацу першого підпункту
170.2.2 пункту 170.2 статті 170 Кодексу
інвестиційний прибуток розраховується
як позитивна різниця між доходом,
отриманим платником податку від
продажу окремого інвестиційного
активу, та його вартістю, що
визначається із суми витрат на
придбання такого активу з урахуванням
норм підпунктів 170.2.4 - 170.2.6 цього пункту.

Придбанням інвестиційного активу
вважаються також операції з внесення
платником податку коштів або майна до
статутного капіталу юридичної особи -
резидента в обмін на емітовані ним
корпоративні права.

Тобто, прибуток, в тому числі
інвестиційний, це позитивний залишок
різниця між отриманим платником
податку доходом та понесеними
витратами.

Як встановлено в судовому засіданні та
підтверджено матеріалами справи,
ОСОБА_1 внесено кошти до статутного
капіталу ВАТ "Вича" (правонаступником
якого є ТОВ "Воловецький завод
продтоварів") в обмін на емітовані ним
корпоративні права, після перетворення
якого у ТОВ "Воловецький завод
продтоварів" його частка складає 375157,36
грн., які є понесеними витратами при
придбанні ним інвестиційного активу.

Виходячи з наведеного, висновок
податкового органу щодо невірного
визначення оподаткованої суми доходу
та витрат, пов'язаних з отриманням
інвестиційного доходу, в зв'язку з чим
неправомірно донараховано податок на
доходи фізичних осіб у сумі 40174,97 грн.
та, відповідно, неправомірно
застосовано фінансову санкцію у сумі
10043,74 грн.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в
адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача. Відповідачем не доведено
правомірності визначення грошового
зобов'язання по податку на доходи
фізичних осіб, тобто, не доведено
правомірності оскарженого податкового
повідомлення - рішення, в зв'язку з чим
вимога позову щодо визнання
протиправним та скасування такого
відповідає встановленим в судовому
засіданні обставинам справи,
підтвердженими належними та
допустимими доказами та позов слід
задовольнити, визнавши протиправним та
скасувавши податкове повідомлення -
рішення Свалявської ОДПІ від 21.07.2014
року за № .

Згідно ч. 1 ст. 94 КАС України, понесені
позивачем судові витрати слід
стягнути на його користь с бюджету та
такими є витрати у сумі 1827,00 грн. (згідно
квитанції від 30.07.2014 року № ПН873, а.с.2).

Керуючись ст. ст. 2, 17, 71, 86, 94, 160, 163
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов ОСОБА_1 до Свалявської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Закарпатській області про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення - рішення -
задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення - рішення
Свалявської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Закарпатській
області від 21 липня 2014 року №
про збільшення суми грошового
зобов'язання по податку на доходи
фізичних осіб у сумі 50218,71 грн. (за
основним платежем - 40174,97 грн., за
штрафними (фінансовими) санкціями -
10043,74 грн.).

3. Стягнути з Державного (місцевого)
бюджету на користь ОСОБА_1 (АДРЕСА_1
ідентифікаційний номер НОМЕР_2) витрати
зі сплати судового збору у сумі 1827,00
грн. (одна тисяча вісімсот двадцять сім
гривень).

4. Постанова набирає законної сили в
порядку, встановленому ст. 254 КАС
України, та може бути оскаржена до
Львівського апеляційного
адміністративного суду через
Закарпатський окружний
адміністративний суд в порядку та
строки, встановлені ст.186 КАС України.
Апеляційна скарга на постанову суду
першої інстанції подається протягом
десяти днів з дня проголошення, а в
разі складення постанови у повному
обсязі відповідно до ст. 160 КАС України -
протягом десяти днів з дня отримання
копії постанови (копія апеляційної
скарги одночасно надсилається особою,
яка її подає, до суду апеляційної
інстанції).

Суддя С.І. Рейті