Справа № 815/1434/14
Суддя: Бойко А.В.
Дата ухвалення: 2014-12-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
СУД
----------------------
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 грудня 2014 р.м.ОдесаСправа № 815/1434/14

Категорія: 8.3.3 Головуючий в 1 інстанції:
Балан Я. В. Одеський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів:

Головуючого судді Бойка А.В.,

суддів: Танасогло Т.М.,

Яковлєва О.В.,

за участю секретаря - Авраменка А.О..

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в місті Одесі апеляційну
скаргу товариства з обмеженою
відповідальністю «Терракс ЛТД» на
постанову Одеського окружного
адміністративного суду від 16 квітня 2014
року по справі за позовом Товариства з
обмеженою відповідальністю «Терракс
ЛТД» до Державної податкової інспекції
у Приморському районі м. Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області про скасування
податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

27.04.2014 року товариство з обмеженою
відповідальністю «Терракс ЛТД»
звернулось до суду першої інстанції з
адміністративним позовом до Державної
податкової інспекції у Приморському
районі м. Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлень-рішення (форма
В4) відповідача від 28.02.2013 року №
про зменшення розміру від'ємного
значення суми податку на додану
вартість у розмірі 8 923 944,00 грн. за
період - грудень 2012 року.

Постановою Одеського окружного
адміністративного суду від 16.04.2014 року
в задоволенні адміністративного
позову відмовлено.

Не погоджуючись з постановою суду
першої інстанції, 25.04.2014 року позивачем
подано апеляційну скаргу на вказану
постанову суду.

Апелянт зазначає, що вказана постанова
ухвалена з порушенням норм
матеріального та процесуального права,
що призвело до неправильного вирішення
справи.

Товариство з обмеженою
відповідальністю «Терракс ЛТД»
посилалось на необґрунтованість
висновку податкового органу про
неправомірне відображення товариством
у додатку № 2 до податкової декларації
з ПДВ частини від'ємного значення з ПДВ
за серпень - жовтень 2009 року у розмірі
2566008 грн., яка перевищила строк 1095 днів.

TOB «Терракс» ЛТД не погоджуючись з
даним порушенням, зазначило, що
оскільки починаючи з 2005 року по
теперішній час будівництво
сімейно-оздоровчого комплексу
(основний вид діяльності TOB «Терракс»
ЛТД) не закінчено, отже, податкові
зобов'язання щодо відчуження об'єкту
будівництва ще не виникають, а
податковий кредит до закінчення
будівництва та підписання актів
прийому-передач за правилами
податкового обліку повинен
відображатися у складі податкового
кредиту шляхом «накопичування» у рядку
24 податкових декларації за весь період
будівництва.

Таким чином, товариство вважає, що ним
не було допущено порушень вимог
чинного законодавства, а тому відсутні
підстави для зменшення позивачу
розміру від'ємного значення суми
податку на додану вартість у розмірі 8
923 944,00 грн.

На підставі викладеного ставиться
питання про скасування постанови
Одеського окружного адміністративного
суду від 16.04.2014 року та постановлення
нової, якою задовольнити позовні
вимоги позивача в повному обсязі.

Заслухавши суддю-доповідача,
розглянувши доводи апеляційної скарги,
перевіривши законність та
обґрунтованість судового рішення в
межах апеляційної скарги, вивчивши
матеріали справи колегія суддів
вважає, що апеляційна скарга не
підлягає задоволенню з наступних
підстав:

Як вбачається з матеріалів справи та
правильно встановлено судом першої
інстанції, на підставі п.200.10 ст.200
розділу V Податкового кодексу України,
в порядку ст.76 ПК України, 21 січня 2013
року головним державним податковим
ревізором-інспектором відділу
контролю за правомірністю бюджетного
відшкодування податку на додану
вартість управління оподаткування
юридичних осіб ДПІ у Приморському
районі м. Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області Дігорян
В.В. було проведено камеральну
перевірку податкової звітності з
податку на додану вартість товариства
з обмеженою відповідальністю «Терракс
ЛТД» (код за ) в частині
декларування р.24 «залишок від'ємного
значення, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
податкового періоду» у розмірі 9 150 335
грн. за грудень 2012 року, за результатами
якої складено акт «Про результати
камеральної перевірки даних,
задекларованих ТОВ «Терракс ЛТД» у
податковій звітності з податку на
додану вартість за грудень 2012 року»
№292/15-525/32428789 від 21 січня 2013 року.

Актом перевірки встановлено, що в
порушення п.102.5 ст.102, п.200.4 ст.200
Податкового кодексу України та п.4.6
розділу V та п.8 розділу III Порядку
заповнення і подання податкової
звітності з податку на додану вартість,
затвердженого наказом Міністерства
фінансів України від 25.11.2011р. №1492, TOB
«Терракс ЛТД» безпідставно
задекларувало ПДВ у сумі 8 923 944 грн. у
рядку 22 декларації з ПДВ за грудень 2012
року, у результаті чого завищено
значення рядка 24 «залишок від'ємного
значення, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
податкового періоду» декларації з
податку на додану вартість за грудень
2012 року на суму 8 923 944 грн.

Зокрема, в акті перевірки зазначено, що
в р.22 «Залишок від'ємного значення
попереднього звітного (податкового)
періоду, за вирахуванням суми податку,
яка підлягає сплаті до бюджету за
підсумками поточного звітного
(податкового) періоду» декларації з ПДВ
за грудень 2012 року (від 17.01.2013р. №)
ТОВ «Терракс ЛТД» відображено залишок
від'ємного значення попереднього
звітного (податкового) періоду в сумі
9150335 грн. В р.24 «Залишок від'ємного
значення, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
податкового періоду» декларації з ПДВ
за грудень 2012 року ТОВ «Терракс ЛТД»
відображено залишок від'ємного
значення, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
податкового періоду в розмірі 9 150 335
грн. В додатку 2 до декларації з ПДВ за
грудень 2012 року (від 17.01.2013р. №) ТОВ
«Терракс ЛТД» відображено залишок
від'ємного значення попереднього
звітного (податкового) періоду, за
вирахуванням суми податку, яка
підлягає сплаті до бюджету за
підсумками поточного звітного
(податкового) періоду в сумі 9 150 335 грн.
по періодах серпень-грудень 2009 року,
січень-червень, жовтень 2010 року, січень,
березень-липень 2011 року,
березень-квітень, червень,
серпень-листопад 2012 року.

Таким чином, згідно додатку 2 до
декларації з ПДВ за грудень 2012 року
наданого ТОВ «Терракс ЛТД», частина
від'ємного значення з ПДВ за
серпень-жовтень 2009 року у розмірі 2566008
грн., яка в подальшому відображена у
рядку 24 декларації з податку на додану
вартість за грудень 2012 року «залишок
від'ємного значення, який після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового кредиту
наступного податкового періоду»
перевищила строк 1095 днів. ТОВ «Терракс
ЛТД» не надавало відповідної заяви на
повернення надміру сплачених податків,
зборів (обов'язкових платежів) або на їх
відшкодування строком не пізніше 1095
дня наступного за днем здійснення
такої переплати або отримання права на
таке відшкодування від'ємного значення
з ПДВ за серпень-жовтень 2009 року.

Також, зазначено, що в порушення п.200.4
ст.200 ПК України, п.4.6 розділу V та п.8
розділу III Порядку заповнення і подання
податкової звітності з податку на
додану вартість, затвердженого наказом
Міністерства фінансів України від
25.11.2011р. №1492, ТОВ «Терракс ЛТД»
безпідставно задекларувало ПДВ в сумі 8
923 944 до р.22 декларації з ПДВ за грудень
2012 року.

28 лютого 2013 року, на підставі акту
перевірки №292/15-525/32428789 від 21.01.2013р., ДПІ
у Приморському районі м. Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області прийняла податкове
повідомлення-рішення №, яким
позивачу зменшила розмір від'ємного
значення суми податку на додану
вартість по декларації з ПДВ за грудень
2012 року (від 17.01.2013р. №) на 8 923 944
грн.

Колегія суддів погоджується з
висновком Одеського окружного
адміністративного суду про
відсутність підстав для задоволення
позову ТОВ «Терракс ЛТД» про визнання
протиправним та скасування вказаного
податкового повідомлення-рішення. При
цьому, апеляційний суд виходить з
наступного.

Відповідно до п.200.1 ст.200 ПК України,
сума податку, що підлягає сплаті
(перерахуванню) до Державного бюджету
України або бюджетному відшкодуванню,
визначається як різниця між сумою
податкового зобов'язання звітного
(податкового) періоду та сумою
податкового кредиту такого звітного
(податкового) періоду.

Пунктом 200.3 статті 200 ПК України
встановлено, що при від'ємному значенні
суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1
цієї статті, така сума враховується у
зменшення суми податкового боргу з
податку, що виник за попередні звітні
(податкові) періоди (у тому числі
розстроченого або відстроченого
відповідно до цього Кодексу), а в разі
відсутності податкового боргу -
зараховується до складу податкового
кредиту наступного звітного
(податкового) періоду.

Згідно п.200.4 ст.200 ПК України, якщо в
наступному податковому періоді сума,
розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї
статті, має від'ємне значення, то: а)
бюджетному відшкодуванню підлягає
частина такого від'ємного значення, яка
дорівнює сумі податку,фактично
сплаченій отримувачем товарів/послуг у
попередніх та звітному податкових
періодах постачальникам таких
товарів/послуг або до Державного
бюджету України, а в разі отримання від
нерезидента послуг на митній території
України - сумі податкового
зобов'язання, включеного до податкової
декларації за попередній період за
отримані від нерезидента послуги
отримувачем послуг; б) залишок
від'ємного значення попередніх
податкових періодів після бюджетного
відшкодування включається до складу
сум, що відносяться до податкового
кредиту наступного податкового
періоду.

Порядок заповнення і подання
податкової звітності з ПДВ затверджено
наказом Міністерства фінансів України
від 25.11.2011р. №1492, пунктом 9 розділу І
якого визначено, що до податкової
звітності з ПДВ, належить податкова
декларація з податку на додану
вартість.

Додатки до податкової декларації є
невід'ємною її частиною в силу п.46.1 ст.46
ПК України.

Відповідно до п.4.6 розділу V Порядку №1492
якщо в наступному звітному податковому
періоді різниця між сумою податкових
зобов'язань і сумою податкового
кредиту з урахуванням залишку такого
від'ємного значення минулого звітного
(податкового) періоду, що включається
до складу податкового кредиту
поточного звітного (податкового)
періоду, має від'ємне значення (рядок 22
декларації), то подається (Д2) додаток 2.

Відповідно до п.8 розділу ІІІ Порядку
№1492 платник податку самостійно
обчислює суму податкового
зобов'язання, яку зазначає в податковій
звітності. Дані, наведені в податковій
звітності, мають відповідати даним
бухгалтерського та податкового обліку
платника.

З наявної в матеріалах справи
податкової декларації з податку на
додану вартість від 17.01.2013р. № за
грудень 2012 року вбачається, що в р.22
«залишок від'ємного значення
попереднього звітного (податкового)
періоду, за вирахуванням суми податку,
яка підлягає сплаті до бюджету за
підсумками поточного звітного
(податкового) періоду» ТОВ «Терракс
ЛТД» відображено залишок від'ємного
значення попереднього звітного
(податкового) періоду в сумі 9 150 335 грн.,
а в р.24 «залишок від'ємного значення,
який після бюджетного відшкодування
включається до складу податкового
кредиту наступного податкового
періоду» товариством відображено 9 150 335
грн.

Однак, згідно Довідки про залишок суми
від'ємного значення попередніх
податкових періодів, що залишається
непогашеним після бюджетного
відшкодування, отриманому у звітному
податковому періоді, та підлягає
включенню до складу податкового
кредиту наступного податкового
періоду (Д2) частина від'ємного значення
з ПДВ TOB «Терракс ЛТД» за
серпень-жовтень 2009 року у розмірі 2 566 008
грн., яка у подальшому відображена у
рядку 24 декларації з ПДВ за грудень 2012
року «залишок від'ємного значення, який
після бюджетного відшкодування
включається до складу податкового
кредиту наступного податкового
періоду (рядок 22 - рядок 23) (значення
цього рядка переноситься до рядка 21.2
декларації наступного звітного
(податкового) періоду), перевищила
строк 1095 днів, тоді як відповідно до
п.102.5 ст.102 ПК України, заяви про
повернення надміру сплачених грошових
зобов'язань або про їх відшкодування у
випадках, передбачених Кодексом,
можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що
настає за днем здійснення такої
переплати або отримання права на таке
відшкодування.

Як правильно встановлено судом першої
інстанції та не спростовано апелянтом,
TOB «Терракс ЛТД» не надавало
відповідної заяви на повернення
надміру сплачених податків, зборів
(обов'язкових платежів) або на їх
відшкодування у випадках, передбачених
податковими законами, у строк 1095 днів, з
дня, наступного за днем здійснення
такої переплати або отримання права на
таке відшкодування (від'ємне значення з
ПДВ за серпень-жовтень 2009 року),
оскільки не мало права на бюджетне
відшкодування.

А відтак, на думку колегії суддів, TOB
«Терракс ЛТД» не використано право
відобразити у додатку 2 до декларацій з
ПДВ суму фактично сплаченого
постачальникам товарів/послуг або до
Державного бюджету України залишку
від'ємного значення та подати заяву про
відшкодування суми ПДВ в розмірі 2 566 008
грн.

Більше того, згідно з даними
податкового обліку TOB «Терракс ЛТД»
податкові декларації з ПДВ за серпень
2009 року від 18.09.2009р. №22551, за вересень 2009
року від 16.10. 2009р. №263573, за листопад 2009
року від 16.12.2009р. №321481 та за червень 2010
року від 20.07.2010р. №149917 - не визнані як
податкова звітність, тобто відсутні; у
податковій декларації з ПДВ за жовтень
2009 року від 18.11.2009р. №306204 -
задекларовано від'ємне значення
різниці між сумою податкового
зобов'язання та сумою податкового
кредиту поточного звітного
(податкового) періоду (рядок 21) у сумі 2422
грн., а за додатком 2 до декларації за
грудень 2012 року - 784337 грн.; у податковій
декларації з ПДВ за грудень 2009 року від
20.01.2010р. №359962 - було задекларовано
від'ємне значення різниці між сумою
податкового зобов'язання та сумою
податкового кредиту поточного
звітного (податкового) періоду (рядок 21)
у сумі 7650 грн., а за грудень 2012 року - 2800534
грн.; у податковій декларації з ПДВ за
січень 2010 року від 16.02.2010р. №10670 - було
задекларовано від'ємне значення
різниці між сумою податкового
зобов'язання та сумою податкового
кредиту поточного звітного
(податкового) періоду (рядок 21) у сумі 2526
грн., а за грудень 2012 року - 1009068 грн.; у
податковій декларації з ПДВ за лютий 2010
року від 12.03.2010р. №21197 - було
задекларовано від'ємне значення
різниці між сумою податкового
зобов'язання та сумою податкового
кредиту поточного звітного
(податкового) періоду (рядок 21) у сумі 265
грн., а за грудень 2012 року - 1335687 грн.; у
податковій декларації з ПДВ за
березень 2010 року від 09.04.2010р. №46396 -
задекларовано позитивне значення
різниці між сумою податкового
зобов'язання та сумою податкового
кредиту поточного звітного
(податкового) періоду (рядок 20) у сумі
21325 грн.; у декларації з ПДВ за квітень
2010 року від 25.05.2010р. №100915 задекларовано
від'ємне значення різниці між сумою
податкового зобов'язання та сумою
податкового кредиту поточного
звітного (податкового) періоду (рядок 21)
у сумі 30909 грн., а за грудень 2012 року - 77298
грн.; у декларації з ПДВ за травень 2010
року від 11.06.2010р. №104670 було
задекларовано від'ємне значення
різниці між сумою податкового
зобов'язання та сумою податкового
поточного звітного (податкового)
періоду (рядок 21) у сумі 41663 грн., а за
грудень 2012 року - 34910 грн.

Судом апеляційної інстанції
досліджено наявні в матеріалах справи
податкові декларації за вказаний
період, в результаті чого колегія
суддів дійшла висновку про доведеність
висновків акту перевірки, що в
порушення п.8 Розділу III Порядку
заповнення і подання податкової
звітності з ПДВ, затвердженого наказом
Міністерства фінансів України від
25.11.2011р. №1492, дані, наведені у Додатку 2
до декларації з ПДВ за грудень 2012 не
відповідають даним податкового обліку
платника податку.

В обґрунтування вимог апеляційної
скарги апелянт посилається на те, що на
виконання статті 50 Податкового кодексу
України, ТОВ «Терракс ЛТД», починаючи з
14.02.2013р. подавало уточнюючі розрахунки
з ПДВ до податкових періодів, щодо яких
були встановлені порушення податковим
органом.

Колегія суддів критично ставиться до
таких тверджень апелянта. Так, пунктом
50.1 статті 50 Податкового кодексу
України передбачено, що у разі, якщо у
майбутніх податкових періодах (з
урахуванням строків давності,
визначених статтею 102 цього Кодексу)
платник податків самостійно виявляє
помилки, що містяться у раніше поданій
ним податковій декларації (крім митної
декларації або обмежень, визначених
цією статтею), він зобов'язаний
надіслати уточнюючий розрахунок до
такої податкової декларації за формою,
чинною на час подання уточнюючого
розрахунку.

Тобто, зазначеною нормою передбачено
можливість подання уточнюючих
розрахунків у випадку самостійного
виявлення помилки, а не у випадку
виявлення помилок під час проведення
перевірки контролюючим органом, як це
має місце у даному випадку.

На підставі вищевикладеного, судова
колегія знаходить правильним висновок
Одеського окружного адміністративного
суду, що ТОВ «Терракс ЛТД» безпідставно
задекларувало ПДВ в сумі 8 923 944 грн. у
рядку 22 декларації з ПДВ за грудень 2012
року, внаслідок чого завищено значення
рядка 24 «залишок від'ємного значення
після бюджетного відшкодування, що
включається до складу податкового
кредиту наступного податкового
періоду» декларації з ПДВ за грудень 2012
року на суму 8 923 944 грн.

ДПІ у Приморському районі м. Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області як суб'єктом владних
повноважень, на якого ч.2 ст.71 КАС
України покладено обов'язок
доказування в адміністративному суді
правомірності прийнятих ним рішень,
доведено наявність порушень ТОВ
«Терракс ЛТД», зафіксованих актом
перевірки №292/15-525/32428789 від 21.01.2013р., а
тому підстав для задоволення позову
про визнання протиправним та
скасування податкового
повідомлення-рішення від 28.02.2013р.
№, яким позивачу зменшено розмір
від'ємного значення суми податку на
додану вартість по декларації з ПДВ за
грудень 2012 року (від 17.01.2013р. №) на 8
923 944 грн., колегія суддів не вбачає.

Доводи апеляційної скарги висновків
суду не спростовують.

Оскільки судом першої інстанції
правильно встановлено обставини
справи та постановлено судове рішення
з додержанням норм матеріального і
процесуального права, тому відповідно
до ст. 200 КАС України за наслідками
розгляду апеляційної скарги на
постанову суду першої інстанції суд
апеляційної інстанції залишає
апеляційну скаргу без задоволення, а
постанову суду - без змін.

Керуючись ст. ст. 184, 185, 196, 198, 200, 205, 206, 254
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд апеляційної інстанції, -

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу товариства з
обмеженою відповідальністю «Терракс
ЛТД» залишити без задоволення, а
постанову Одеського окружного
адміністративного суду від 16 квітня 2014
року - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає
законної сили з моменту її
проголошення та може бути оскаржена в
касаційному порядку до Вищого
адміністративного суду України
протягом двадцяти днів з дня набрання
законної сили судовим рішенням суду
апеляційної інстанції.

Головуючий:
А.В. Бойко

Судді:
Т.М. Танасогло

О.В. Яковлєв