Справа № 2а-5306/11/1370
Суддя: Лейко-Журомська Майя Вікторівна
Дата ухвалення: 2011-11-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
07 листопада 2011 р.
№ 2а-5306/11/1370
Львівський окружний адміністративний
суд у складі:
Головуючого - судді Журомської М.В.,
за участю секретаря - Ткач Б.В.,
за участю представників позивача
Миколів А.М., Благого О.Д., представника
відповідача Чабана О.С.,
розглянувши у відкритому судовому
засіданні адміністративну справу за
позовом Приватного підприємства
«Еко-Техсервіс»до Державної
податкової інспекції у Франківському
районі м. Львова про визнання
протиправними дій, -
Приватне підприємство
«Еко-Техсервіс»(далі-Підприємство)
звернулося до Львівського окружного
адміністративного суду з позовом до
Державної податкової інспекції у
Франківському районі м. Львова
(далі-ДПІ), просить визнати
протиправними дії ДПІ по проведенню
перевірки з питань правомірності
формування податкового кредиту по ПДВ
за грудень 2010 року та дії ДПІ, які
полягають у викладенні в акті
перевірки від 30.03.2011 р. № 539/23-2/32681982
незаконних висновків. Позовні вимоги
обґрунтовує тим, що висновки
відповідача про нікчемність укладених
позивачем правочинів, які стали
підставою для відображення у звітності
за грудень 2010 року, грунтуються на
припущеннях та зроблені без фактичного
аналізу самих господарських операцій
та документів, якими вони оформлені.
Представники позивача в судовому
засіданні позовні вимоги підтримали,
просять позов задовольнити у повному
Представник відповідача в судовому
засіданні проти позову заперечив,
просить відмовити в його задоволенні,
посилається на підстави викладені в
письмових запереченнях на позовну
Заслухавши пояснення учасників
процесу, дослідивши подані сторонами
документи, всебічно і повно з'ясувавши
всі фактичні обставини справи, на яких
ґрунтуються позовні вимоги та
заперечення сторін, об'єктивно
оцінивши докази, які мають юридичне
значення для розгляду справи і
вирішення спору по суті, суд приходить
до висновку, що у задоволенні позову
слід відмовити повністю з наступних
Приватне підприємство
«Еко-Техсервіс»21.10.2003 року
зареєстроване Городоцькою районною
державною адміністрацією Львівської
Відповідно до п.п. 20.1.4. п. 20.1. ст. 20
Податкового кодексу України (надалі -ПК
України) органи державної податкової
служби мають право проводити перевірки
платників податків (крім Національного
банку України) в порядку, встановленому
Податковим кодексом України.
Судом встановлено, що на підставі
наказу про проведення перевірки від
30.03.2011 р. № 254 ДПІ було проведено
документальну позапланову невиїзну
перевірку з питань взаєморозрахунків з
ТзОВ «Технік»та ТзОВ «Ремстройпроект
2002»за грудень 2010 р.
При проведенні перевірки було
досліджено декларація Підприємства з
податку на додану вартість за грудень
2010 року; копії податкових накладних,
копії видаткових накладних,
рахунків-фактур, отриманих від ТзОВ
«Технік»за період грудень 2010 року;
копії договорів на проведення робіт №
15/26 від 11.10.2010 р., № 16/31 від 17.10.2010 р., № 17/31
від 26.11.2010 р., № 19/34 від 15.12.2010 р., № 20/35 від
15.12.2010 р. укладені з ТзОВ
«Ремстройпроект 2002»; копії податкових
накладних, актів здачі-прийому робіт,
отриманих від ТзОВ «Ремстройпроект
2002»за грудень 2010 р., копії платіжних
доручень та інші документи.
Підпунктом 86.1 ст.86 Податкового кодексу
України передбачено, що результати
перевірок (крім камеральних)
оформлюються у формі акта або довідки,
які підписуються посадовими особами
органу державної податкової служби та
платниками податків або їх законними
представниками (у разі наявності). У
разі встановлення під час перевірки
порушень складається акт. Якщо такі
порушення відсутні, складається
Порядок оформлення результатів
перевірок платників податків органами
ДПС врегульовано Порядком оформлення
результатів документальних перевірок
з питань дотримання податкового,
валютного та іншого законодавства
затвердженим Наказом Державної
податкової адміністрації України
22.12.2010 № 984, та Зареєстрованому в
Міністерстві юстиції України 12.01.2011 №
Відповідно абзацу 1 пункту 3 розділу I
Порядку визначено, що акт -службовий
документ, який підтверджує факт
проведення документальної перевірки
фінансово-господарської діяльності
платника податків і є носієм доказової
інформації про виявлені порушення
вимог податкового, валютного та іншого
законодавства, контроль за дотриманням
якого покладено на органи державної
Відповідно до п. 6 Порядку в акті
перевірки факти виявлених порушень
викладаються чітко, об'єктивно та в
повній мірі, із посиланням на первинні
або інші документи, які зафіксовані в
бухгалтерському та податковому обліку,
що підтверджують наявність зазначених
За результатами проведеної
позапланової невиїзної документальної
перевірки ПП «Еко-техсервіс»з питань
дотримання вимог податкового
законодавства з питань
взаєморозрахунків з ТзОВ «Технік»та
ТзОВ «Ремстройпроект 2002»за грудень 2010
р., складено Акт від 30.03.2011 р. №
539/23-2/32681982. Перевіркою встановлено
1. порушення ст.203, ст. 208, ст.215, ст.228, ст. 216
ЦК України, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.4.1 ст.4, п.п.
7.3.1 п. 7.3 Закону України «Про податок на
додану вартість»від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР
із змінами і доповненнями встановлено
«Еко-Техсервіс»податкових зобов'язань
за грудень 2010 р. на суму 78 795,00 грн. в т.ч.
по взаєморозрахунках з ПАТ
«Моршинський завод мінеральних вод
«Оскар»та ТзОВ «БК «СІММ»на суму 78 795,00
2. ст. 203, ст. 208, ст. 215, ст. 228, ст.216 ЦК
України, п. 1.7. ст.1, п.п 7.2.3 п.7.2 п.п.7.4.1,
п.п.7.4.4,, п.п.7.4.5 п.7.4, п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону
України «Про податок на додану
вартість»від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР із
змінами і доповненнями встановлено
«Еко-Техсервіс»податкового кредиту за
грудень 2010 року по взаєморозрахунках з
ТзОВ «Технік»та ТзОВ «Ремстройпроект
Так, в ході перевірки встановлено
неправомірне відображення у
податковому обліку господарських
операцій з ТзОВ «Технік», ТзОВ
«Ремстройпроект 2002», що в свою чергу
стало підставою завищення податкових
зобов'язань з ПАТ «Моршинський завод
мінеральних вод «Оскар»та ТзОВ БК
Для проведення перевірки використано
перелік автоматизованих інформаційних
систем, інформація яких використана
під час перевірки: АІС «Облік платників
і платежів», Інформаційно -пошукова
система «ЗАПИТ», АРМ свідоцтво (ПДВ),
АІС «ТАХ», АС «БЕСТ-ЗВІТ», АС «Аудит»,
система автоматизованого
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту з податку на
додану вартість в розрізі конрагентів
на рівні ДПА України, офіційний
веб-сайт ДПА України, податкові
декларації ПП «Еко - Техсервіс»з ПДВ за
Відповіднодо ст. 3 ГК України, під
господарською діяльністю розуміється
діяльність суб'єктів господарювання у
сфері суспільного виробництва,
спрямована на виготовлення та
реалізацію продукції, виконання робіт
чи надання послуг вартісного
характеру, що мають цінову
визначеність. Господарська діяльність,
що здійснюється для досягнення
економічних і соціальних результатів
та з метою одержання прибутку, є
підприємництвом, а суб'єкти
підприємництва -підприємцями.
Відповідно до бази даних ДПС,
податкової звітності, системою
автоматизованого співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту з податку на додану вартість в
розрізі конрагентів на рівні ДПА
України ПП «Еко -Техсервіс»та його
контрагентів встановлено проведення
транзитних фінансових потоків,
спрямованих на здійснення операцій
надання податкової вигоди переважно з
контрагентами, які не виконують свої
податкові зобов'язання, зокрема, у
випадках, коли операції здійснюються
через посередників з метою штучного
формування податкового кредиту.
Приписами ЦК України встановлено, що
правочин є правомірним, якщо його
недійсність прямо не встановлена
законом або якщо він не визнаний судом
не дійсним (ст. 204 ЦК України).
Так, недійсним є правочин, якщо його
недійсність встановлена законом
(нікчемний правочин). У цьому разі
визнання такого правочину недійсним
судом не вимагається (ст. 215 ЦК України);
нікчемний правочин або правочин,
визнаний судом недійсним, є недійсним
з моменту його вчинення (ст. 236 ЦК
України); недійсний правочин не створює
юридичних наслідків, крім тих, що
пов'язані з його недійсністю (ст. 216 ЦК
Частиною 1 ст.215 ЦК України встановлено,
що підставою недійсності правочину є
недодержання в момент вчинення
правочину стороною (сторонами) вимог,
які встановлені ч.ч.1-3, 5, 6 ст. 203 ЦК
України, а саме зміст правочину не може
суперечити цьому Кодексу, іншим актам
цивільного законодавства, а також
моральним засадам суспільства; особа,
яка вчиняє правочин, повинна мати
необхідний обсяг цивільної
дієздатності; волевиявлення учасника
правочину має бути вільним і
відповідати його внутрішній волі;
правочин має вчинятися у формі,
встановленій законом; правочин має
бути спрямований на реальне настання
правових наслідків, що обумовлені ним;
правочин, що вчиняється батьками
(усиновлювачами), не може суперечити
правам та інтересам їхніх малолітніх,
неповнолітніх чи непрацездатних дітей.
Статтею 228 ЦК України встановлено, що
правочин вважається таким, що порушує
публічний порядок, якщо він був
спрямований на порушення
конституційних прав і свобод людини і
громадянина, знищення, пошкодження
майна фізичної або юридичної особи,
держави, Автономної Республіки Крим,
територіальної громади, незаконне
заволодіння ним. Правочин, який порушує
публічний порядок, є нікчемним.
Відповідно до частини 1, 5 ст. 203, п. 1, 2 ст.
215, ст. 228 Цивільного кодексу України,
зазначені правочини мають ознаки
нікчемності та є нікчемними -в силу
Перевіркою встановлено, що правочини,
які виконувались за період з 01.12.2010 р. по
31.12.2010 р. ПП «Альтекс-Юг»з контрагентами
покупцями в тому числі ТзОВ «Технік»та
ТзОВ «Ремстройпроект 2002»не
спричиняють реального настання
Відповідно до представлених
«Еко-Техсервіс»документів ТМЦ та
послуги, придбані в ТзОВ «Технік»та
ТзОВ «Ремстройпроект 2002»в подальшому
ПП «Еко-Техсервіс»було реалізовано
згідно податкових накладних на
загальну суму ПДВ 78 795,00 грн. ПАТ
«Моршинський завод мінеральних вод
«Оскар»та ТзОВ «БК «СІММ».
Відповідно до ч. 1, ч. 2 ст. 9 Закону
України «Про бухгалтерський облік та
фінансову звітність в Україні» № 996 від
16.07.1999 року, підставою для
бухгалтерського обліку господарських
операцій є первинні документи, які
фіксують факти здійснення
господарських операцій. Первинні
документи повинні бути складені під
час здійснення господарської операції,
а якщо це неможливо - безпосередньо
після її закінчення.
Необхідність підтвердження
господарських операцій первинними
документами визначена п. 1.2 ст. 1, п. 2.1
ст.2 Положення про документальне
забезпечення записів у
бухгалтерському обліку, затвердженого
наказом Міністерства фінансів України
від 24.05.1995 року №88. Згідно даного
Положення первинні документи -це
письмові свідоцтва, що фіксують та
підтверджують господарські операції,
включаючи розпорядження та дозволи
адміністрації на їх проведення.
Нормами п.п. 7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України
«Про податок на додану
вартість»визначено, що податковий
кредит звітного періоду складається з
сум податків сплачених (перерахованих)
платником податку у звітному періоді у
зв'язку з придбанням або виготовленням
товарів (робіт, послуг), з метою їх
подальшого використання в операціях,
що оподатковуються в межах виробничої
діяльності платника податку.
Перевіркою встановлено, що наявність в
ПП «Еко-Техсервіс»первинних
документів не є безумовною підставою
для підтвердження того, що
господарські операції мали місце.
Фактично перевіркою встановлено
документування операцій по регістрах
бухгалтерського обліку лише
бухгалтерськими проведеннями. А тому
податковим органом зроблено висновок
про те, що у Підприємства відсутні
об'єкти, які підпадають під визначення
Закону України «Про податок на додану
вартість», відповідно обсяг поставки 393
975,00 грн. та податкове зобов'язання 78 795,00
Згідно з п. 86.7 статті 86 Податкового
кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI, у
разі незгоди платника податків або
його законних представників з
висновками перевірки чи фактами та
даними, викладеними в акті (довідці)
перевірки, вони мають право подати свої
заперечення протягом п'яти робочих
днів з дня отримання акта (довідки).
Такі заперечення розглядаються
органом державної податкової служби
протягом п'яти робочих днів, що
настають за днем їх отримання (днем
завершення перевірки, проведеної у
зв'язку з необхідністю з'ясування
обставин, що не були досліджені під час
перевірки та зазначені у зауваженнях),
та платнику податків надсилається
відповідь у порядку, визначеному
статтею 58 цього Кодексу для надсилання
(вручення) податкових
повідомлень-рішень. Платник податку
(його уповноважена особа та/або
представник) має право брати участь у
розгляді заперечень, про що такий
платник податку зазначає у
запереченнях. Проте таких заперечень
на акт перевірки від 30.03.2011 р. №
539/23-2/32681982 Підприємством подано не було.
Виходячи з вищевикладеного, ДПІ
забезпечила дотримання у спірних
правовідносинах вимог ч.2 ст.19
Конституції України, так як діяла на
підставі, у межах повноважень та у
спосіб, що визначені законом.
Окрім того, суд бере до уваги, що
складання акту перевірки за
встановлених судом обставин
правомірності прийняття суб'єктом
владних повноважень рішення про
проведення спірної перевірки жодним
чином не порушує прав та охоронюваних
законом інтересів платника податків,
бо акт не впливає на права ПП як
платника податків та не покладає на ПП
жодних додаткових обов'язків, а містить
лише судження податкового органу з
приводу обставин, викладених в ньому.
Згідно п. 7 розділу IV Порядку зазначено,
що за результатами розгляду керівником
органу державної податкової служби
(його заступником) акта перевірки,
заперечень посадових осіб платника
податків або його законних
представників та інших матеріалів
перевірки, у терміни та порядку,
встановлені Кодексом, приймаються
відповідні податкові
повідомлення-рішення. До теперішнього
часу податкове повідомлення-рішення не
Отже, акт перевірки, це лише службовий
документ, думка (позиція) ревізора щодо
результатів перевірки, яка викладена
ним для використання уповноваженою
службовою особою при прийнятті
конкретного управлінського рішення.
Частиною 2 ст. 19 Конституції України та
ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного
судочинства України передбачено, що
органи державної влади та органи
місцевого самоврядування, їх посадові
особи зобов'язані діяти лише на
підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
Відповідно до ст. 71 Кодексу
адміністративного судочинства
України, кожна сторона повинна довести
ті обставини, на яких ґрунтуються її
вимоги та заперечення, а суд, згідно ст.
86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у
справі, за своїм внутрішнім
переконанням, що ґрунтується на їх
безпосередньому, всебічному, повному
та об'єктивному дослідженні.
Частиною 2 ст. 71 Кодексу
адміністративного судочинства України
передбачено, що в адміністративних
справах про протиправність рішень, дій
чи бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.
Враховуючи те, що оскаржуваними діями
відповідача не порушуються права
позивача, позовні вимоги останнього не
підлягають до задоволення.
Щодо судових витрат, то у відповідності
до вимог ст. 94 Кодексу
адміністративного судочинства
України, судові витрати у формі
судового збору, з відповідача не
Керуючись ст.ст. 7-14, 69-71, 86, 94, 159-163, 167
Кодексу адмінстративного судочинства
України, суд -
В задоволені адміністративного позову
Апеляційна скарга на постанову суду
подається протягом десяти днів з дня її
проголошення до Львівського
апеляційного адміністративного суду
через Львівський окружний
адміністративний суд.
Копія апеляційної скарги одночасно
надсилається особою, яка її подає, до
Львівського апеляційного
адміністративного суду.
У разі застосування судом частини
третьої статті 160 цього Кодексу, а також
прийняття постанови у письмовому
провадженні апеляційна скарга
подається протягом десяти днів з дня
отримання копії постанови.
Постанова набирає законної сили в
порядку, встановленому ст. 254 КАС
України.

Повний текст Постанови виготовлено
11.11.2011 року

Суддя
Лейко-Журомська М.В.

З оригіналом згідно

Суддя
Лейко-Журомська М.В.