Справа № 2а/1570/1694/2011
Суддя: Андрухів В. В.
Дата ухвалення: 2014-12-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 2а/1570/1694/2011
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 грудня 2014 року Одеський окружний
адміністративний суд у складі:

головуючого - судді
Андрухіва В.В.

при секретарі Белан
М.В.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в залі суду в м.Одесі справу
за адміністративним позовом
Товариства з обмеженою
відповідальністю "Будмарин" до
Державної податкової інспекції у
Комінтернівському районі Головного
управління Міндоходів в Одеській
області про скасування податкових
повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

21 лютого 2011 року позивач звернувся до
суду з даним позовом до ДПІ у
Комінтернівському районі Одеської
області ДПС, в якому, з урахуванням
заяви про зміну позовних вимог від
14.04.2011 року, просив:

- скасувати податкові
повідомлення-рішення №/0 від 14
грудня 2010 року, №/0 від 14 грудня 2010
року, № від 10 березня 2011 року,
№ від 12 березня 2011 року, №
від 12 березня 2011 року;

- зобов'язати ДПІ у Комінтернівському
районі Одеської області ДПС здійснити
перерахунок сплачених ТОВ "Будмарин"
грошових коштів у розмірі 757243,90 грн. за
період вересень 2010 р. - березень 2011 р. з
вирахуванням усіх нарахованих
штрафних санкцій.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач
вказував, що 07 листопада 2008 року між
Крижанівською сільською радою та TOB
"Будмарин" строком на 49 років було
укладено договір оренди земельної
ділянки площею 11 га, розташованої на
території с. Крижанівка
Комінтернівського району, Одеської
області. Згідно з рішенням
Крижанівської сільської ради № 816-V від
20.05.2010 р. прийнято та затверджено ставки
орендної плати на земельні ділянки, які
надані у власність та користування
фізичним та юридичним особам на
території с. Крижанівка та с. Ліски
Крижанівської сільської ради
Комінтернівського району Одеської
області. Листом №СР-16-572 від 23.06.2010 р.
Крижанівська сільська рада повідомила
ТОВ "Будмарин" про затвердження ставок
орендної плати на земельні ділянки, які
надані у власність та користування
фізичним та юридичним особам на
території с.Крижанівка та с.Ліски
Крижанівської сільської ради
Комінтернівського району Одеської
області. 16.07.2010 року між Крижанівською
сільською радою та ТОВ "Будмарин" була
підписана Додаткова угода до Договору
оренди земельної ділянки від 07.11.2008р., у
якій визначено розмір орендних
платежів. Позивач не мав можливості
платити орендні платежі по договору
оренди земельної ділянки від 07.11.2008
року, і тому виникла заборгованість по
орендним платежам за період листопад
2008 р. - липень 2010 р. ТОВ "Будмарин"
звернулося до Крижанівської сільської
ради з проханням розстрочити платежі
згідно графіка по виплаті
заборгованості. ТОВ "Будмарин" листом №
06/10 від 03.08.2010 р. повідомив ДПІ у
Комінтернівському районі Одеської
області про рішення Крижанівської
сільської ради № 882-V від 12 липня 2010 р.,
яким затверджено графік виплати
заборгованості ТОВ "Будмарин" з
орендної плати за земельну ділянку в
строк до 31 грудня 2010 р. ДПІ у
Комінтернівському районі з зазначеним
рішенням Крижанівської сільської ради
не погодилася, і прокуратура
Комінтернівського району подала позов
до Господарського суду Одеської
області про стягнення заборгованості
за період листопад 2008 р. - липень 2010 р. у
розмірі 1262756,10 грн. Позивач вказав, що на
момент винесення рішення
Господарського суду Одеської області
від 15.09.2010 р. по справі № 22/117-10-3345,
заборгованість по орендній платі
складала 632756,10 грн., яку суд стягнув з
товариства, надавши розстрочку та
встановивши графік погашення
заборгованості на строк до 31 грудня 2010
р. На виконання зазначеного рішення
позивач сплачував щомісячно грошові
кошти відповідно до графіку погашення
заборгованості, а також суму поточного
платежу. Тому позивач вважав
безпідставним нарахування
відповідачем оскаржуваними
повідомленнями-рішеннями штрафних
санкцій за порушення строків сплати
орендної плати за землю та просив
скасувати вищезазначені рішення ДПІ у
Комінтернівському районі Одеської
області ДПС.

Постановою Одеського окружного
адміністративного суду від 16 січня 2012
року, залишеною без змін ухвалою
Одеського апеляційного
адміністративного суду від 17 квітня 2013
року, адміністративний позов ТОВ
"Будмарин" задоволено частково:
визнано протиправними та скасовано
податкові повідомлення-рішення ДПІ у
Комінтернівському районі Одеської
області №/0 від 14 грудня 2010 року,
№/0 від 14 грудня 2010 року, №
від 10 березня 2011 року, № від 12
березня 2011 року, № від 12 березня
2011 року; в іншій частині позовних вимог
- відмовлено.

Ухвалою Вищого адміністративного
суду України від 17 квітня 2014 року
касаційну скаргу Державної податкової
інспекції у Комінтернівському районі
Одеської області Державної податкової
служби задоволено частково, постанову
Одеського окружного адміністративного
суду від 16 січня 2012 року та ухвалу
Одеського апеляційного
адміністративного суду від 17 квітня 2013
року скасовано в частині задоволення
позовних вимог; справу №2а/1570/1694/2011 в
частині задоволених позовних вимог
направлено на новий розгляд до суду
першої інстанції. В ухвалі Вищого
адміністративного суду України від 17
квітня 2014 року зазначено, що суди
попередніх інстанцій не перевірили на
підставі належних доказів, зокрема
особового рахунку позивача (відсутній
в матеріалах справи), чи була в
останнього на час сплати орендної
плати за землю заборгованість, та не
звернули уваги на те, що згідно з
пунктом 7.7 статті 7 Закону України "Про
порядок погашення зобов'язань
платників податків перед бюджетами та
державними цільовими фондами"
податковий борг погашається
попередньо погашенню податкових
зобов'язань, які не є податковим боргом,
у порядку календарної черговості його
виникнення, а в разі одночасного його
виникнення за різними податками,
зборами (обов'язковими платежами) - у
рівних пропорціях. Крім того, лишились
не дослідженими обставини впливу
наявності у позивача податкового боргу
та зарахування сум у рахунок його
погашення на своєчасність розрахунків
позивача з бюджетом.

При новому розгляді справи,
представник позивача в судовому
засіданні позовні вимоги підтримав та
просив задовольнити позов з наведених
у позові та додаткових поясненнях
підстав (том 1 а.с.66-68, том 2 а.с.100-105).

Представник відповідача позов не
визнав, позовні вимоги вважав
безпідставними, а податкові
повідомлення-рішення ДПІ у
Комінтернівському районі Одеської
області №/0 від 14 грудня 2010 року,
№/0 від 14 грудня 2010 року, №
від 10 березня 2011 року, № від 12
березня 2011 року, № від 12 березня
2011 року - законними, тому в задоволенні
позовних вимог просив відмовити у
повному обсязі з підстав, викладених у
запереченнях (том а.с.117-118).

У судовому засіданні 07.07.2014 року
відповідно до приписів ст.55 КАС
України, судом здійснено заміну
відповідача - Державної податкової
інспекції у Комінтернівському районі
Одеської області Держаної податкової
служби, процесуальним
правонаступником - Державною
податковою інспекцією у
Комінтернівському районі Головного
управління Міндоходів в Одеській
області, яку утворено внаслідок
проведення відповідної реорганізації
системи державних податкових органів.

Заслухавши пояснення представників
сторін, дослідивши надані сторонами
докази, суд встановив наступні
обставини.

Судом встановлено, що 07 листопада 2008
року між Крижанівською сільською радою
та TOB "Будмарин" було укладено строком
на 49 років договір оренди земельної
ділянки площею 11 га, розташованої на
території с. Крижанівка
Комінтернівського району, Одеської
області. 08 грудня 2008 р. договір оренди
зареєстровано в Комінтернівському
районному відділі Одеської
регіональної філії центру Державного
земельного кадастру при Державному
комітеті України по земельних ресурсах
у книзі записів державної реєстрації
Договорів оренди землі за №06.

Відповідно до п.7 Договору оренди
земельної ділянки від 07.11.2008 року,
орендна плата за землю вноситься у
грошовій формі у розмірі, відповідно до
II економіко-планувальної зони с.
Крижанівка і складає 3 % від нормативної
грошової оцінки земельної ділянки
(об'єкту оренди) в рік за всю земельну
ділянку.

Рішенням Крижанівської сільської ради
№ 816-V від 20.05.2010 р. прийнято та
затверджено ставки орендної плати на
земельні ділянки, які надані у
власність та користування фізичним та
юридичним особам на території
с.Крижанівка та с.Ліски Крижанівської
сільської ради Комінтернівського
району Одеської області.

Згідно з ч.2 ст.20 Закону України "Про
оцінку земель", дані про нормативну
грошову оцінку окремої земельної
ділянки оформляються як витяг з
технічної документації з нормативної
грошової оцінки земель. Витяг з
технічної документації про нормативну
грошову оцінку земельної ділянки,
розташованої на території
Крижанівської сільської ради, було
видано відділом Держкомзему у
Комінтернівському районі Одеської
області 27 травня 2010 р.

Листом № СР-16-572 від 23.06.2010 року
Крижанівська сільська рада повідомила
ТОВ "Будмарин" про затвердження ставок
орендної плати на земельні ділянки, які
надані у власність та користування
фізичним та юридичним особам на
території с.Крижанівка та с.Ліски
Крижанівської сільської ради
Комінтернівського району Одеської
області.

16.07.2010 року між Крижанівською сільською
радою та ТОВ "Будмарин" була підписана
Додаткова угода до Договору оренди
земельної ділянки від 07.11.2008 року, у
якій визначено розмір орендних
платежів.

У зв'язку з вищезазначеним позивач не
мав можливості платити орендні платежі
по договору оренди земельної ділянки
від 07.11.2008 р., і тому виникла
заборгованість по орендним платежам за
період листопад 2008 р. - липень 2010 р.

ТОВ "Будмарин" звернулося до
Крижанівської сільської ради з
проханням розстрочити платежі на
підставі графіка по виплаті
заборгованості орендної плати за
земельну ділянку, надану в
довгострокову оренду за Договором
оренди від 07.11.2008 року.

Крижанівська сільська рада Рішенням
"Про затвердження графіка по виплаті
заборгованості орендної плати за
земельну ділянку надану в
довгострокову оренду TOB "Будмарин"№ 882- V
від 12 липня 2010 р. затвердила графік
виплати заборгованості орендної плати
за Договором оренди земельної ділянки
від 07 жовтня 2008 року.

Відповідно до ст.27 Закону України "Про
плату за землю" контроль за
правильністю обчислення і справлення
земельного податку, а також орендної
плати за земельні ділянки державної та
комунальної власності здійснюється
органами державної податкової служби.

ТОВ "Будмарин" листом № 06/10 від 03.08.2010
року повідомило ДПІ у
Комінтернівському районі Одеської
області про рішення Крижанівської
сільської ради №882-V від 12 липня 2010 року
про затвердження графіку сплати
заборгованості з орендної плати за
земельну ділянку - у строк до 31 грудня
2010 року.

Вищезазначені обставини були
встановлені рішенням Господарського
суду Одеської області від 15.09.2010 року по
справі № 22/117-10-3345 за позовом прокурора
Комінтернівського району Одеської
області в інтересах держави в особі
Крижанівської сільської ради
Комінтернівського району Одеської
області до ТОВ «Будмарин» про
стягнення заборгованості з орендної
плати за землю. Вказане рішення
сторонами оскаржено не було на набрало
законної сили. Тому, відповідно до ч.1
ст.72 КАС України, обставини,
встановлені щодо ТОВ «Будмарин»
судовим рішенням по вищевказаній
справі, не підлягають доказуванню по
даній справі.

Зазначеним рішенням Господарського
суду Одеської області від 15.09.2010 року по
справі № 22/117-10-3345 позов прокурора
задоволено частково: суд стягнув з ТОВ
"Будмарин" на користь Крижанівської
сільської ради заборгованість з
орендної плати за земельну ділянку
площею 11 га, яка перебуває в
користуванні ТОВ «Будмарин» на
підставі договору оренди від 07
листопада 2008 року, у сумі 632756,10 грн. та
надав розстрочку для виконання рішення
суду - до 31 грудня 2010 р. наступним чином:
до 30 вересня 2010 р. - 32756,10 грн.; до 31 жовтня
2010 р. - 200000 грн.; до 31 листопада 2010р.- 200000
грн.; до 31 грудня 2010 р. - 200000 грн.

Приписами Податкового кодексу України
встановлено, що підставою для
нарахування орендної плати за земельну
ділянку є договір оренди такої
земельної ділянки.

Згідно п.288.1. ст.288 Податкового кодексу
України, органи виконавчої влади та
органи місцевого самоврядування, які
укладають договори оренди землі,
повинні до 1 лютого подавати органу
державної податкової служби за
місцезнаходженням земельної ділянки
переліки орендарів, з якими укладено
договори оренди землі на поточний рік,
та інформувати відповідний орган
державної податкової служби про
укладення нових, внесення змін до
існуючих договорів оренди землі та їх
розірвання до 1 числа місяця, що настає
за місяцем, у якому відбулися зазначені
зміни.

Відповідно до п.288.4 ст.288 Податкового
кодексу України, розмір та умови
внесення орендної плати
встановлюються у договорі оренди між
орендодавцем (власником) і орендарем.

Підпунктом 287.1 ст.287 Податкового
кодексу України передбачено, що
власники землі та землекористувачі
сплачують плату за землю з дня
виникнення права власності або права
користування земельною ділянкою.

Згідно п.287.2 ст.287.2 Податкового кодексу
України, облік фізичних осіб -
платників податку і нарахування
відповідних сум проводяться щороку до 1
травня.

У відповідності до п.283.3 ст.283
Податкового кодексу України, податкове
зобов'язання щодо плати за землю,
визначене у податковій декларації на
поточний рік, сплачується рівними
частками власниками та
землекористувачами земельних ділянок
за місцезнаходженням земельної
ділянки за податковий період, який
дорівнює календарному місяцю, щомісяця
протягом 30 календарних днів, що
настають за останнім календарним днем
податкового (звітного) місяця

Згідно п.287.4 287 Податкового кодексу
України, податкове зобов'язання з плати
за землю, визначене у новій звітній
податковій декларації, у тому числі за
нововідведені земельні ділянки,
сплачується власниками та
землекористувачами земельних ділянок
за місцезнаходженням земельної
ділянки за податковий період, який
дорівнює календарному місяцю, щомісяця
протягом 30 календарних днів, що
настають за останнім календарним днем
податкового (звітного) місяця.

Також судом встановлено, що 03.08.2010 року
ТОВ "Будмарин" до ДПІ у
Комінтернівському районі подано
податкові декларації з орендної плати
за земельні ділянки державної та
комунальної власності:

- за 2010 рік №16744 від 03.08.2010 р., в якій ТОВ
"Будмарин" самостійно визначено суму
податкового зобов'язання у загальному
розмірі 807122,51 грн. з розбивкою по
відповідним місяцям, з яких орендну
плату за січень-липень 2010 р. визначено в
розмірі 470821,47 грн. (за 7 місяців з січня
по липень 2010 року), відповідна частина
орендної плати - 470821,47 грн. повинна бути
сплачена до 31.08.2010 року;

- за 2009 рік №37700 від 03.08.2010 року, в якій
позивачем самостійно визначено суму
податкового зобов'язання у загальному
розмірі 807122,51 грн., яка повинна бути
сплачена до 31.08.2010 року;

- за 2008 рік № 42289 від 03.08.2010 рік, в якій
позивачем самостійно визначено суму
податкового зобов'язання у загальному
розмірі 49902,74 грн., повинна бути
сплачена до 31.08.2010 р.

Заборгованість по орендній платі за
землю за період листопад 2008 року -
червень 2010 року була предметом
розгляду вищезазначеної справи
№22/117-10-3345 у Господарському суді
Одеської області за позовом прокурора
Комінтернівського району Одеської
області в інтересах держави
(Крижанівської сільради) до ТОВ
"Будмарин" про стягнення 1262756 грн.

Під час розгляду зазначеної справи, ТОВ
"Будмарин" було сплачено за платіжними
дорученнями №1 від 28.07.2010 року на суму
430000 грн. та №2 від 30.08.2010 року 200000 грн.,
всього: 630000 грн. В рішенні
Господарського суду Одеської області
від 15.09.2010 року сума 630000 грн. була
врахована, та зобов'язано ТОВ "Будмарин"
сплатити заборгованість з орендної
плати у розмірі 632756,10 грн. з
розстроченням виконання рішення суду в
порядку, що зазначено вище.

ТОВ "Будмарин" суми узгоджених за
деклараціями зобов'язань були виконані
поступово на протязі липня 2010 року -
лютого 2011 року.

Державною податковою інспекцією у
Комінтернівському районі Одеської
області ДПС прийняті
повідомлення-рішення за наступні
порушення податкового законодавства:

- № /0 від 14.12.2010 року - штрафна
санкція за прострочення узгодженого
зобов'язання за період з січня по
липень 2010 р. (декларація № 16744 від 03.08.2010
р.) у розмірі 63198,41 на 102 календарних дні
у розмірі 50 %, що становить 31599,21 грн.;

- № /0 від 14.12.2010 року - штрафна
санкція за прострочення узгодженого
зобов'язання за період з січня по
липень 2010 року (декларація № 16744 від
03.08.2010 р.) у розмірі 20 % на загальну суму
76341, 18 грн. та штрафних санкцій за
прострочення сплати орендної плати за
жовтень 2010 р., у розмірі 13452,04 грн. та
листопад 2010 р. у розмірі 96,11 грн.;

- № від 10.03.2011 року - штрафна
санкція за прострочення платежу за
жовтень 2010 р. на 100 календарні дні у
розмірі 20%, що становить 13355, 93 грн.;

- № від 12.03.2011 року - штрафна
санкція за прострочення сплати
орендної плати за листопад 2010 року на 71
календарний день у розмірі 20 %, у
розмірі 13452,04 грн. та грудень 2011 р. на 40
календарних днів у розмірі 13452, 04 коп.;

- № від 12.03.2011 року - штрафна
санкція за прострочення на 29
календарних днів у розмірі 10% , що
дорівнює 6726 грн. 02 коп.

Відповідно до п.7.7. ст.7 Закону України
"Про порядок погашення зобов'язань
платників податків перед бюджетами та
державними цільовими фондами", який
діяв на момент виникнення спірних
правовідносин та до 31.12.2010р. (далі за
текстом Закон № 2181), податковий борг
погашається попередньо погашенню
податкових зобов'язань, які не є
податковим боргом, у порядку
календарної черговості його
виникнення, а в разі одночасного його
виникнення за різними податками,
зборами (обов'язковими платежами) - у
рівних пропорціях.

Податковим роз'ясненням щодо
черговості погашення та окремих питань
стягнення сум податкового боргу,
затвердженим Наказом ДПА України від
13.11.2002 року № 540 зазначено, що п.3.1.1
статті 3 Закону № 2181, за наявності у
платника податків податкового боргу не
передбачає можливості спрямування
коштів в рахунок погашення податкових
зобов'язань, що мають більш пізні
терміни виникнення.

Згідно п.п. 17.1.7. Закону № 2181, у разі коли
платник податків не сплачує узгоджену
суму податкового зобов'язання протягом
граничних строків, визначених цим
Законом, такий платник податку
зобов'язаний сплатити штраф у таких
розмірах: при затримці до 30 календарних
днів, наступних за останнім днем
граничного строку сплати узгодженої
суми податкового зобов'язання, - у
розмірі десяти відсотків погашеної
суми податкового боргу; при затримці
від 31 до 90 календарних днів включно,
наступних за останнім днем граничного
строку сплати узгодженої суми
податкового зобов'язання, - у розмірі
двадцяти відсотків погашеної суми
податкового боргу.

Так, згідно вказаних норм Закону № 2181,
сплачені ТОВ "Будмарин" платежі повинні
були спрямовуватись в рахунок
погашення податкових зобов'язань за
наступною календарною черговістю: за
декларацією № 42289 ( за 2008 р.) - у сумі 49902,
74 грн.; за декларацією № 37700 (за 2009 р. ) - у
сумі 807122, 51 грн., за декларацією № 16744 (з
січня по липень 2010 р.) - у сумі 470821, 47 грн.
Вказані податкові зобов'язання
вважались узгодженими та мали бути
виконані ТОВ "Будмарин" до 31.08.2010 року.
Інші платежі, а саме: чергові місячні
платежі з орендної плати, повинні бути
сплачені після погашення
вищенаведених податкових зобов'язань.

Однак, як вбачається з матеріалів
справи, решта сплачених ТОВ "Будмарин"
сум була спрямована відповідачем на
погашення податкових зобов'язань з
більш пізнішими термінами виконання до
остаточного розрахунку по податкових
зобов'язаннях за попередні періоди.

Так, як зазначено вище, ДПІ у
Комінтернівському районі прийнято
податкове повідомлення - рішення №
/0 від 14.12.2010 року, яким до ТОВ
"Будмарин" застосовано штрафну санкцію
за прострочення узгодженого
зобов'язання за період з січня по
липень 2010 року (декларація № 16744 від
03.08.2010 р.) у розмірі 20 % на загальну суму
76341,18 грн. та штрафні санкції за
прострочення сплати орендної плати за
серпень 2010 р., у розмірі 13452,04 грн. та
вересень у розмірі 96,11 грн.

З "Розрахунку ШС" вбачається,
що податкове повідомлення-рішення №
/0 від 14.12.2010 року сформовано за
порушення платежів, відрахованих за
декларацією № 16744 за 2010 рік з датою
нарахування 30.08.10 року (за січень-липень
2010 року), та датами нарахування 30.09.2010
року та 01.11.2010 року, які вважались
сплаченими 10.12.2010 року, що передувало
часу остаточної сплати податкового
боргу за січень-липень 2010 року.

За таких обставин, суд дійшов висновку,
що штрафні санкції, що були застосовані
до ТОВ "Будмарин", розраховані з
порушенням визначення календарної
черговості виникнення боргу, що штучно
збільшило кількість днів, за які має
бути розраховано штрафні санкції.
Тобто, замість врахування фактично
сплаченого платежу на податковий борг,
що підлягає погашенню в порядку
черговості в першу чергу, відповідні
кошти спрямовувалися відповідачем в
погашення боргу більш пізнішого
періоду.

Відповідно до п.п.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закону №
2181, платник податків зобов'язаний
самостійно сплатити суму податкового
зобов'язання, зазначену у поданій ним
податковій декларації, протягом десяти
календарних днів, наступних за
останнім днем відповідного граничного
строку, передбаченого підпунктом 4.1.4
пункту 4.1 статті 4 цього Закону для
подання податкової декларації, що
дорівнює 20 календарним дням, наступним
за останнім календарним днем звітного
(податкового) місяця.

Таким чином, узгоджені податкові
зобов'язання за поданими ТОВ "Будмарин"
деклараціями за 2008, 2009 та 2010 роки,
повинні бути виконані до 31.08.10 року.

При цьому, відповідно до п.п. 17.1.17 п. 17.1
ст. 17 Закону № 2181, відповідальність за
несплату узгодженого зобов'язання
настає з дня, наступного за останнім
днем граничного строку сплати такого
зобов'язання. Тобто, податкове
зобов'язання змінює свій правовий
статус на недоїмку (податковий борг)
після спливу граничного строку
виконання такого зобов'язання, і
нарахування штрафних санкцій до спливу
такого строку є протиправним.

З наданої суду відповідачем облікової
картки платника податків ТОВ "Будмарин"
з орендної плати за землю вбачається,
що 30.08.10 року (до часу, з якого
зобов'язання вважається простроченим)
відповідачем вже була нарахована пеня
згідно ст.16 Закону № 2181, що розрахована
за період часу з 03.08.2010 року по 30.08.2010
року на загальну суму 2094,70 коп., з яких
295, 96 коп. спрямовано в рахунок
погашення боргу.

Відповідно до ст.16 Закону № 2181, на яку
відповідач посилається в
обґрунтування підстав нарахування
пені, строк нарахування пені
починається після закінчення
встановлених строків погашення
узгодженого податкового зобов'язання,
в той час як відповідач нарахував пеню
до виникнення у ТОВ "Будмарин"
заборгованості по узгоджених
податкових зобов'язаннях.

Відповідно до п.п. 16.3.3 п.16.3 ст.16 Закону №
2181, при частковому погашенні
податкового боргу сума такої частки
визначається з урахуванням пені,
нарахованої на таку частку. Податковий
борг, що погашається частково,
сплачується разом зі сплатою пені,
нарахованої відповідно до такої
частки, єдиним платіжним документом, в
якому суми такого податкового боргу та
такої пені визначаються окремо.
Платіжні документи, які не містять
окремо виділену суму податкового боргу
та суму пені, не приймаються до
виконання. Тобто, сума нарахованої пені
збільшує загальну суму податкового
боргу.

Відповідно до п.п.16.4.1 п.16.4 ст.16 Закону №
2181, пеня нараховується на суму
податкового боргу (включаючи суму
штрафних санкцій за їх наявності) із
розрахунку 120 відсотків річних
облікової ставки Національного банку
України, діючої на день виникнення
такого податкового боргу або на день
його (його частини) погашення, залежно
від того, яка з величин таких ставок є
більшою, за кожний календарний день
прострочення у його сплаті.

Відповідачем 30.08.2010 року було
донараховано штрафні санкції у розмірі
510 грн., які в подальшому також увійшли
до загальної суми недоїмки.

Відповідно до п.1.3 ст.1 Закону № 2181,
податковий борг (недоїмка) - податкове
зобов'язання (з урахуванням штрафних
санкцій за їх наявності), самостійно
узгоджене платником податків або
узгоджене в адміністративному чи
судовому порядку, але не сплачене у
встановлений строк, а також пеня,
нарахована на суму такого податкового
зобов'язання.

Відповідно до п.1.4 ст.1 Закону України
"Про порядок погашення зобов'язань
платників податків перед бюджетами та
державними цільовими фондами", пеня -
плата у вигляді процентів, нарахованих
на суму податкового боргу (без
урахування пені), що справляється з
платника податків у зв'язку з
несвоєчасним погашенням податкового
зобов'язання.

Як вже було зазначено вище, відповідно
до п.п.5.3.1 Закону № 2181, узгоджені
податкові зобов'язання мали бути
сплачені до 31.08.2010 року, тобто тільки з
01.09.2010 року відповідні податкові
зобов'язання могли вважатися
податковим боргом (недоїмкою) та на їх
суми повинна бути нарахована пеня.

Проте, відповідачем податкове
зобов'язання ТОВ "Будмарин" було
визначено у якості податкового боргу з
02.08.2010 року, при тому, що декларації були
подані, згідно штампів податкового
органу, лише 03.08.2010 року.

В подальшому неправомірно нараховані
штрафні санкції збільшувалися, та
виконання податкових зобов'язань ТОВ
"Будмарин" зменшувалося за рахунок
погашення неправомірно нарахованих
штрафних санкцій.

Також суд зазначає, що відповідачем в
порушення положень п. 7.7 Закону № 2181
щодо погашення податкових зобов'язань
в порядку календарної черговості, сума
заборгованості за період з січня по
липень 2010 року щомісяця збільшувалася
на суму несплачених чергових платежів.
Вказана обставина впливає на розмір
штрафних санкцій, оскільки крім
збільшення періоду нарахування таких
штрафних санкцій, штучно збільшувалася
й сума погашення.

01 листопада 2010 року самостійно
нараховане зобов'язання за поточним
платежем за листопад 2010 року, строк
виконання якого до 30.11.2010 року було
враховано у якості заборгованості ТОВ
"Будмарин" за період з січня по липень
2010 року, тобто розмір недоїмки був
штучно збільшений на суму податкового
зобов'язання, яке мало бути виконано
майже через місяць після такого
нарахування.

З урахуванням вищевикладених обставин,
суд дійшов висновку, що податкові
повідомлення - рішення ДПІ у
Комінтернівському районі Одеської
області №/0 від 14 грудня 2010 року,
№/0 від 14 грудня 2010 року, №
від 10 березня 2011 року, № від 12
березня 2011 року, № від 12 березня
2011 року - є протиправними та підлягають
скасуванню.

Таким чином, адміністративний позов
Товариства з обмеженою
відповідальністю "Будмарин" підлягає
задоволенню у повному обсязі.

Керуючись ст. ст. 2, 6-9, 11, 69, 71, 86, 159-163 КАС
України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов
Товариства з обмеженою
відповідальністю "Будмарин" -
задовольнити повністю.

Податкові повідомлення рішення ДПІ у
Комінтернівському районі Одеської
області №/0 від 14 грудня 2010 року,
№/0 від 14 грудня 2010 року, №
від 10 березня 2011 року, № від 12
березня 2011 року, № від 12 березня
2011 року - визнати протиправними та
скасувати.

Апеляційна скарга на постанову суду
може бути подана до Одеського
апеляційного адміністративного суду
через суд першої інстанції з
одночасним надісланням її копії до
суду апеляційної інстанції - протягом 10
днів з дня проголошення постанови, а у
разі застосування судом ч.3 ст.160 КАС
України, - протягом 10 днів з дня
отримання копії постанови.

Постанова суду набирає законної сили у
разі неподання апеляційної скарги у
10-денний строк з дня отримання копії
постанови. У разі подання апеляційної
скарги постанова, якщо її не скасовано,
набирає законної сили після розгляду
справи апеляційним судом.

Повний текст постанови 23 грудня 2014
року.

Суддя:
В.В.Андрухів