Справа № 808/2698/14
Суддя: Лукманова О.М.
Дата ухвалення: 2014-12-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

09 грудня 2014 рокусправа № 808/2698/14

Колегія суддів Дніпропетровського
апеляційного адміністративного суду у
складі: головуючого судді:
Лукманової О.М.

суддів: Божко Л.А.
Прокопчук Т.С.

при секретарі: Фірсіку Д.Ю.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в м. Дніпропетровську
апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції в
Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя Головного управління
Міндоходів у Запорізькій області на
постанову Запорізького окружного
адміністративного суду від 12 травня 2014
року у справі №808/2698/14 за позовом
Публічного акціонерного товариства
«Закритий недиверсифікований
корпоративний інвестиційний фонд «SBBI
Девелопмент» до Державної податкової
інспекції в Орджонікідзевському
районі м.Запоріжжя Головного
управління Міндоходів у Запорізькій
області про визнання протиправним та
скасування податкового
повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и л а:

У квітні 2014 року ПАТ «ЗНКІФ «SBBI
Девелопмент» (далі по тексту - позивач)
звернулося до суду з позовом до ДПІ в
Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя ГУ Міндоходів у
Запорізькій області (далі по тексту -
відповідач), в якому просило визнати
протиправним та скасувати податкове
повідомлення-рішення № від 26.11.2013
року.

Постановою Запорізького окружного
адміністративного суду від 12.05.2014 року
позовні вимоги задоволено.

Не погодившись з постановою суду
першої інстанції відповідач подав
апеляційну скаргу, в якій просив
скасувати постанову та прийняти нову,
якою відмовити у задоволенні позову в
повному обсязі. Свої вимоги
обґрунтував тим, що судом при винесенні
рішення було порушено вимоги
матеріального права, що призвело до
неправильного вирішення спору. Апелянт
вважав, що ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент»
безпідставно скористалось пільгами,
передбаченими п.п.136.1.9 п.136.1 ст.136 ПК
України для коштів спільного
інвестування та в порушення п.п.135.1,
п.п.135.5.11 п.135, п.153.8 ст.153 ПК України до
складу доходу за 3 квартал 2011 року не
включено прибуток від операцій з
цінними паперами, а саме прибуток у
розмірі 4240234 грн. від продажу акцій ПАТ
«Хліб» згідно договорів, розрахунки за
якими проведено шляхом взаємозаліку з
договорами купівлі-продажу векселів,
які не можуть бути включені до складу
активів ІСІ ПАТ «ЗНКІФ «SBBI
Девелопмент», що призвело до заниження
доходу за 3 квартал 2011 року в сумі 4240234
грн., 2-3 квартали 2011 року в сумі 4240234 грн.,
2-4 квартали 2011 року в сумі 4240234 грн.

Перевіривши законність і
обґрунтованість постанови суду першої
інстанції, колегія суддів вважає, що
апеляційна скарга не підлягає
задоволенню з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги, суд
першої інстанції виходив з того, що
заснування ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент»
і здійснення засновником внесків до
його статутного фонду (капіталу) для
забезпечення статутної діяльності є
об'єднанням грошових коштів, які у
подальшому вкладались ПАТ «ЗНКІФ «SBBI
Девелопмент» у цінні папери інших
емітентів, у тому числі акції ПАТ
«Хліб». Грошові кошти засновника, які
надійшли до статутного фонду (капіталу)
ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент», були
основою для забезпечення провадження
фондом його виключної діяльності зі
спільного інвестування. Суд зазначив,
що грошові кошти, які були використані
при здійсненні операцій щодо купівлі
акцій ПАТ «Хліб» відповідають
визначенню «кошти спільного
інвестування», а тому цінні папери є
активами ІСІ - ПАТ «ЗНКІФ «SBBI
Девелопмент», а дохід отриманий від
операцій з продажу вказаних цінних
паперів, є доходом від проведення
операцій з активами інститутів
спільного інвестування та відповідно
до положень пп.136.1.9 п.136.1 ст.136 ПК України
не враховується для визначення об'єкта
оподаткування по податку на прибуток
ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент». Суд також
зазначив, що операції з придбання
векселів ТОВ «Запорізький обласний
оптовий ринок сільськогосподарської
продукції та продовольства»
відбувались у 2012 році, а тому позивач не
міг порушити норми п.135.1, пп.135.5.11 п.135.5
ст.135, пп.136.1.9 п.136.1 ст.136, п.153.8 ст.153 ПК
України у 3 кварталі 2011 року, оскільки
операції з придбання векселів і
складання акту взаємозаліку у 2012 році
не впливають на правила декларування
доходу у 2011 році. Суд також звернув
увагу на те, що діючим законодавством
України не встановлено право
податкового органу визначати склад
активів ІСІ, правомірність операцій з
активами ІСІ, оскільки встановлення
порушень вимог законодавства України
під час здійснення діяльності із
спільного інвестування належить
Національній комісії з цінних паперів
та фондового ринку.

Матеріалами справи встановлено, що у
період з 02.10.2013 року по 10.10.2013 року ДПІ в
Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя ГУ Міндоходів у
Запорізькій області проведено
документальну позапланову виїзну
перевірку ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент»
з питань дотримання вимог податкового
законодавства за період з 01.07.2010 року по
08.10.2013 року, валютного та іншого
законодавства за період з 01.07.2010 року по
08.10.2013 року, за результатами якої 17.10.2013
року складено акт №98/08-29-22-0209/35536375.

Згідно висновків акту, ПАТ «ЗНКІФ «SBBI
Девелопмент» порушено: п.135.1, пп.135.5.11
п.135.5 ст.135, пп.136.1.9 п.136.1 ст.136, п.153.8 ст.153
ПК України підприємством занижено
податок на прибуток за період з 01.07.2010
року по 08.10.2013 року у розмірі 975254 грн. в
т.ч. по періодам 3 квартал 2011 року у
розмірі 975254 грн., 2-3 квартали 2011 року у
розмірі 975254 грн., 2-4 квартали 2011 року у
розмірі 975254 грн. На підставі акту, 26.11.2013
року ДПІ в Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя ГУ Міндоходів у
Запорізькій області винесено
податкове повідомлення-рішення
№, яким позивачу збільшено суму
грошового зобов'язання з податку на
прибуток у розмірі 975254 грн., з них за
основним платежем - 975254 грн.

Встановлено, що ПАТ «ЗНКІФ «SBBI
Девелопмент» є належним чином
зареєстрованим інститутом спільного
інвестування, діяльність із спільного
інвестування є виключною діяльністю
товариства.

Заснування ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент»
і здійснення засновником внесків до
його статутного фонду (капіталу) для
забезпечення статутної діяльності є
об'єднанням грошових коштів, які у
подальшому вкладались ПАТ «ЗНКІФ «SBBI
Девелопмент» у цінні папери інших
емітентів, у тому числі акції ПАТ
«Хліб».

Грошові кошти засновника, які надійшли
до статутного фонду (капіталу) ПАТ
«ЗНКІФ «SBBI Девелопмент», були основою
для забезпечення провадження фондом
його виключної діяльності зі спільного
інвестування.

З матеріалів справи вбачається, що ПАТ
«ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» протягом 2007-2010
років придбало акції ПАТ «Хліб»
відповідно до наступних договорів:
№Б764-07 від 25.12.2007 року, укладений з ТОВ
«Укрінто», кількістю 45162 шт. на суму 500002
грн.; №Д476-08 від 25.06.2008 року, укладений з
ТОВ «Регіональний центр досліджень
«Експерімент», кількістю 44189 шт. на
суму490498,40 грн.; №4 від 15.01.2010 року,
укладений з ПАТ «Хліб», кількістю 783819
шт. на суму 195954,75 грн.; №9 від 30.01.2010 року,
укладений з ПАТ «Хліб», кількістю 7696649
шт. на суму 1924162,25 грн. Акції ПАТ «Хліб»
були придбані за рахунок коштів
спільного інвестування. Придбання
акцій ПАТ «Хліб» здійснювалося за
рахунок коштів спільного інвестування,
тож вони є активами ІСІ. Актом
перевірки не доводиться зворотного.

Встановлено, що ПАТ «ЗНКІФ «SBBI
Девелопмент» було продано акції ПАТ
«Хліб» згідно договорів, а саме: №680-09 Д
від 31.03.2009 року, укладеного між ТОВ
«Регіональний центр досліджень
«Експерімент», кількістю 2260 шт. на суму
25000 грн.; №313-11 Б від 09.08.2011 року,
укладеного з ТОВ «Інвестиційна
компанія «Інвестбудгруп», кількістю
2855853 шт. на суму 2147951,52 грн.; №315-11 Б від
09.08.2011 року, укладеного з ТОВ «SBBI Січ»,
кількістю 2855853 шт. на суму 2147951,52 грн.;
№317-11 Б від 09.08.2011 року, укладеного з ТОВ
«Славутич Медіа Груп», кількістю 2855853
шт. на суму 2147951,52 грн.

Грошові кошти, які були використані при
здійсненні операцій щодо купівлі акцій
ПАТ «Хліб» відповідають визначенню
«кошти спільного інвестування», а тому
вказані цінні папери є активами ІСІ ПАТ
«ЗНКІФ «SBBI Девелопмент», а дохід,
отриманий від операцій з продажу
вказаних цінних паперів, є доходом від
проведення операцій з активами
інститутів спільного інвестування та
відповідно до положень пп.136.1.9 п.136.1
ст.136 ПК України не враховується для
визначення об'єкта оподаткування по
податку на прибуток ПАТ «ЗНКІФ «SBBI
Девелопмент».

Встановлено, що порушення ПАТ «ЗНКІФ
«SBBI Девелопмент» пп.135.1, пп.135.5.11 п.135
ст.135, пп.136.1.9 п.136.1 ст.136, п.153.8 ст.153 ПК
України відбулося за висновками Акту
перевірки у 3 кварталі 2011 року. У
податкових періодах, коли встановлено
ДПІ в Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя заниження ПАТ «ЗНКІФ «SBBI
Девелопмент» доходів від операцій з
продажу акцій ПАТ «Хліб» на суму 4240234
грн., а саме: 2-4 квартали 2011 року,
операції з придбання векселів ТОВ
«Запорізький обласний оптовий ринок
сільськогосподарської продукції та
продовольства» ще не відбулися, тож ПАТ
«ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» не могло
порушити норми пп.135.1, пп.135.5.11 п.135 ст.135,
пп.136.1.9 п.136.1 ст.136, п.153.8 ст.153 Податкового
кодексу України у 3 кварталі 2011 року з
обставин, вказаних в Акті перевірки та
які пов'язані з операціями придбання
векселів ТОВ «Запорізький обласний
оптовий ринок сільськогосподарської
продукції та продовольства» та
зарахування зустрічних однорідних
вимог.

Згідно з пп.14.1.86 п.14.1 ст.14 ПК України
інститути спільного інвестування (далі
- ІСІ) - це інвестиційні фонди та взаємні
фонди інвестиційних компаній,
корпоративні інвестиційні фонди та
пайові інвестиційні фонди, створені
відповідно до законодавства.

Відповідно до ст.10 Закону України «Про
інститути спільного інвестування
(пайові та корпоративні інвестиційні
фонди)» початковий статутний капітал
(фонд) корпоративного інвестиційного
фонду формується за рахунок грошових
коштів, державних цінних паперів,
цінних паперів інших емітентів, що
допущені до торгів на фондовій біржі,
та об'єктів нерухомості, необхідних для
забезпечення статутної діяльності.
Розмір початкового статутного
капіталу (фонду) корпоративного
інвестиційного фонду не може бути
менше розміру, встановленого
законодавством для відкритих
акціонерних товариств. Збільшення
статутного капіталу (фонду)
корпоративного інвестиційного фонду
здійснюється виключно за рахунок
грошових коштів акціонерів, внесених
шляхом придбання ними акцій.

Згідно з п.135.1, пп.135.5.11 п.135.5 ст.135, пп.136.1.9
п.136.1 ст.136 ПК України доходи, що
враховуються при обчисленні об'єкта
оподаткування, включаються до доходів
звітного періоду за датою, визначеною
відповідно до статті 137, на підставі
документів, зазначених у пункті 135.2
цієї статті, та складаються з: доходу
від операційної діяльності, який
визначається відповідно до пункту 135.4
цієї статті; інших доходів, які
визначаються відповідно до пункту 135.5
цієї статті, за винятком доходів,
визначених у пункті 135.3 цієї статті та у
статті 136 цього Кодексу. Доходи
включають: доходи, визначені
відповідно до статей 146, 147, 153 і 155-161
цього Кодексу. Для визначення об'єкта
оподаткування не враховуються доходи:
суми коштів спільного інвестування, а
саме коштів, залучених від інвесторів
інститутів спільного інвестування,
доходи від проведення операцій з
активами таких інститутів та доходи,
нараховані за активами зазначених
інститутів, а також кошти, залучені від
власників сертифікатів фондів
операцій з нерухомістю, доходи від
проведення операцій з активами фондів
операцій з нерухомістю та доходи,
нараховані за активами фондів операцій
з нерухомістю, створених відповідно до
закону.

Відповідно до ч.1 ст.3, ст.6 Закону
України «Про державне регулювання
ринку цінних паперів в Україні»
зазначено, що державне регулювання
ринку цінних паперів здійснює
Національна комісія з цінних паперів
та фондового ринку. Інші державні
органи здійснюють контроль за
діяльністю учасників ринку цінних
паперів у межах своїх повноважень,
визначених чинним законодавством.
Національна комісія з цінних паперів
та фондового ринку звертається до суду
з позовами (заявами) у зв'язку з
порушенням законодавства України про
цінні папери.

Колегія суддів, аналізуючи докази у
справі та законодавство, що регулює
спірні правовідносини погоджується з
висновками суду першої інстанції та
вважає, що висновки податкового органу
про порушення позивачем приписів
пп.135.1, пп.135.5.11 п.135 ст.135, пп.136.1.9 п.136.1
ст.136, п.153.8 ст.153 ПК України є
помилковими. Колегія також звертає
увагу, що відповідач не надав доказів
встановлення Національною комісією з
цінних паперів та фондового ринку
порушень ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент»
під час здійснення діяльності зі
спільного інвестування.

Перевіривши матеріали справи,
законність і обґрунтованість рішення
суду в межах доводів апеляційної
скарги, а також правильність
застосування судом норм матеріального
і процесуального права та правової
оцінки обставин у справі, колегія
суддів вважає, що апеляційна скарга не
підлягає задоволенню, постанову суду
першої інстанції слід залишити без
змін, як таку, що прийнята з додержанням
норм матеріального та процесуального
права.

Керуючись п.1 ч.1 ст.198, ст.ст.200, 205, 206
Кодексу адміністративного судочинства
України, колегія суддів, -

у х в а л и л а:

Апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції в
Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя Головного управління
Міндоходів у Запорізькій області -
залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного
адміністративного суду від 12 травня 2014
року у справі №808/2698/14 - залишити без
змін.

Ухвала Дніпропетровського
апеляційного адміністративного суду
набирає законної сили з моменту її
проголошення та може бути оскаржена в
касаційному порядку до Вищого
адміністративного суду України
протягом двадцяти днів.

Головуючий:
О.М. Лукманова

Суддя:
Л.А. Божко

Суддя:
Т.С. Прокопчук