Справа № 813/4371/14
Суддя: Затолочний В.С.
Дата ухвалення: 2014-12-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 грудня 2014 року
Справа № 9908/14

Львівський апеляційний
адміністративний суд в складі:

головуючого судді
Затолочного В.С.,

суддів
Каралюса В.М., Матковської З.М.,

з участю секретаря судового засідання
Нефедової А.О.,

представника позивача
Жук І.В,

представника відповідача
Середяка Б.В.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в м. Львові апеляційну скаргу
Державної податкової інспекції у
Галицькому районі м. Львова Головного
управління Міндоходів у Львівській
області на постанову Львівського
окружного адміністративного суду від
17.09.2014 року у справі за позовом
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Захід Сіті Трейд» до
Державної податкової інспекції у
Галицькому районі м. Львова Головного
управління Міндоходів у Львівській
області про визнана протиправними та
скасування податкових
повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

ТзОВ «Захід Сіті Трейд» звернулося до
суду з позовом до ДПІ в Галицькому
районі м. Львова ГУ Міндоходів України
у Львівській області про визнання
протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень від
10.06.2014 року форми «Р» № та «В4» №
.

Постановою Львівського окружного
адміністративного суду від 17.09.2014 року
позов задоволено повністю.

Не погодившись з даним судовим
рішенням, відповідач оскаржив його в
апеляційному порядку. Просить
скасувати постанову суду першої
інстанції та винести нову про відмову в
позові. Вважає, що висновки суду першої
інстанції суперечать встановленим
судом обставинам справи. Зокрема,
проведеною податковою перевіркою
позивача виявлено, що різниця між
задекларованими та реальними
податковими зобов'язаннями позивача
по податку на додану вартість за
березень 2014 року становить 458092 грн.
Такий висновок податковий орган
обґрунтовує відсутністю достовірної
інформації про залишки товарів
позивача, оскільки у останнього
відсутні відповідні трудові ресурси та
складські приміщення для зберігання та
обслуговування значного обсягу
товарно-матеріальних цінностей. Крім
того, підприємством не надані будь-які
транспортні документи щодо
перевезення товару. Посилання на
зберігання товару в орендованих
складах є безпідставними, оскільки
відповідні первинні документи не
оформлені належним чином. Тому у
відповідача були всі підстави вважати,
що зазначений позивачем станом на
квітень 2014 року в залишку товар
насправді вже був ним реалізований.
Отже він безпідставно не задекларував
свої податкові зобов'язання, які
виникли внаслідок його реалізації. У
зв'язку з цим суд першої інстанції
дійшов безпідставного висновку про
протиправність оскаржуваних
податкових повідомлень-рішень.

Вислухавши суддю-доповідача,
представника апелянта, який просив
задовольнити апеляційну скаргу,
представника позивача, яка проти
задоволення апеляційної скарги
заперечувала, дослідивши обставини
справи та доводи апеляційної скарги,
колегія суддів приходить до висновку
про те, що апеляційна скарга підлягає
задоволенню з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що
Товариство з обмеженою
відповідальністю «Захід Сіті Трейд»,
, зареєстровано Львівським
міським управлінням юстиції 10.01.2014
року, юридична адреса: м. Львів, вул.
Дудаєва, 19/1, фактична адреса: м. Львів,
вул. В. Великого, 16/710, перебуває на
податковому обліку в ДПІ в Галицькому
районі м. Львова ГУ Міндоходів у
Львівській області, є платником ПДВ з
01.03.2014 року.

За результатами позапланової
документальної виїзної перевірки ТзОВ
«Захід Сіті Трейд» () з
питань достовірності нарахування
від'ємного значення податку на додану
вартість за березень 2014 року
відповідачем оформлено акт №
410/13-04-15-01-09/39047989 від 22.05.2014 року.

Вказаною перевіркою встановлено
порушення позивачем вимог:

- п. 187.1 ст. 187, п. 190.1, ст. 190, п. 200.4 ст. 200
Податкового кодексу України, внаслідок
чого занижено податкові зобов'язання з
податку на додану вартість за березень
2014 року на загальну суму 458092,00 грн., в
тому числі: завищення від'ємного
значення різниці між сумою податкового
зобов'язання та податкового кредиту на
суму 429697,00 грн., заниження суми податку
на додану вартість, яка підлягає
нарахуванню та сплаті в бюджет, в сумі
28395,00 грн.

26.05.2014 року ТзОВ «Захід Сіті Трейд»
надіслало на адресу ДПІ в Галицькому
районі м. Львова ГУ Міндоходів у
Львівській області заперечення на акт
№ 410/13-04-15-01-09/39047989 від 22.05.2014 року.

У відповідь на вищевказані заперечення
ДПІ в Галицькому районі м. Львова ГУ
Міндоходів у Львівській області 04.06.2014
року надіслав позивачу лист, з якого
вбачається, що відповідач наполягає на
результатах позапланової
документальної виїзної перевірки
достовірності нарахування від'ємного
значення податку на додану вартість,
оформлені актом № 410/13-04-15-01-09/39047989 від
22.05.2014 року.

На підставі вищевказаного акта
перевірки відповідачем 10.06.2014 року
винесено податкові
повідомлення-рішення:

- № , яким збільшено суму
грошового зобов'язання за платежем
податок на додану вартість на загальну
суму 49668,00 грн. (з них, за основним
платежем -28395,00 грн. та 7099,00 грн. за
штрафними (фінансовими) санкціями);

- № , яким зменшено розмір
від'ємного значення суми податку на
додану вартість за березень 2014 року в
розмірі 429697,00 грн.

На думку контролюючого органу,
оскільки ТзОВ «Захід Сіті Трейд» за
період березня 2014 року імпортовано та
придбано на території України
промислові товари широкого
асортименту, які є різноманітними по
номенклатурі та в великих обсягах,
підприємство потребує наявності
відповідних матеріальних та трудових
ресурсів, відповідних складських
приміщень для їх зберігання. Водночас,
такі ресурси у ТзОВ «ЗАХІД СІТІ ТРЕЙД»
відсутні, що підтверджено даними
первинних документів, регістрів
бухгалтерського та податкового обліку
та письмовим поясненням директора ТзОВ
«Захід Сіті Трейд» Куцміди Н.С. Крім
того, до перевірки не представлено
жодних підтверджуючих
товарно-супровідних документів,
шляхових листів, актів списання
пального тощо, договорів на
перевезення вантажів залученими
транспортними засобами на підставі
будь-яких інших договорів. Також
відсутня можливість по підтвердженню
достовірності даних бухгалтерського
обліку та податкової звітності в
частині наявності або відсутності
активів ТзОВ «Захід Сіті Трейд»,
зокрема залишків нереалізованих ТМЦ,
проведення інвентаризації таких
активів підприємства, їх стану тощо.
Все зазначене дає контролюючому органу
підстави вважати, що у періоді
проведення перевірки придбана ТзОВ
«Захід Сіті Трейд» продукція є
реалізованою в повному обсязі.

Як видно з матеріалів справи, 10.03.2014
року між позивачем (в подальшому
покупець) та нерезидентом - компанією
Kadney Enterprises LLP (UK) (в подальшому продавець)
було укладено контракт купівлі-продажу
№10/03/14, предметом якого є поставка
товарів у відповідності до інвойсів
або товарно-транспортних документів,
що оформляються на кожну поставку
окремо.

З долучених до матеріалів справи копій
митних декларацій вбачається, що на
митну територію України на підставі
вищевказаного контракту протягом
лютого-березня 2014 року було ввезено
товарно-матеріальні цінності на
загальну суму 2906750,00 грн.

Згідно вантажно-митних декларацій та
міжнародних товарно-транспортних
накладних (CMR) місцем завантаження
товару, що імпортується по вказаному
договору, є FERNETTI (TS) та POLAND. Умови
поставки - СІР (КИЇВ).

Позивачем не надано договорів,
укладених з перевізниками товару. Крім
того, як вбачається з акту податкової
перевірки, аналізом наданих
підприємством оборотно-сальдових
відомостей за березень 2014 року по
бухгалтерських рахунках 63, 68 не
встановлено проведення розрахунків з
контрагентами, які б надавали послуги
щодо перевезення вантажів.

Крім того, позивачем до податкового
кредиту з ПДВ за березень 2014 року
віднесено операції по придбанню
промислових товарів широкого
асортименту (більше 400 видів товарних
позицій) та у великих обсягах від
продавця - ТОВ «Київтрансеть» (, м. Київ, вул. Лайоша Гавро, 6.14-А) на
підставі укладеного договору
купівлі-продажу №0214/28-1 від 28.02.2014 року.

Даним договором не визначено умови
приймання-передачі зазначеного товару,
а саме умови його транспортування від
продавця до покупця. Окрім того,
товаросупроводжуючих документів щодо
підтвердження доставки вказаної
продукції на склад ТОВ «ЗАХІД СІТІ
ТРЕЙД» власними чи залученими
транспортними засобами не надано.

До перевірки представлено податкові
накладні та видаткові накладні,
виписані ТОВ «Київтрансеть» , на загальну суму ПДВ 146513,26 грн. Ці
видаткові накладні складені з
порушенням норм перелічених нижче
вимог бухгалтерського обліку та
фінансової звітності в Україні, в них
відсутні реквізити отримувача
продукції, тобто не зазначено посади та
прізвища осіб, відповідальних за
здійснення господарської операції та
не вказано номер та дати довіреностей
на отримання продукції.

Оформлюються первинні документи у
порядку, передбаченому Законом України
«Про бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-ХІУ
(далі - Закон № 996) та Положенням про
документальне забезпечення записів у
бухгалтерському обліку, затвердженим
наказом Мінфіну від 24.05.95 р. №88 (далі -
Положення № 88).

Згідно з ст. 1 Закону № 996, первинний
документ - документ, який містить
відомості про господарську операцію та
підтверджує її здійснення.

Відповідальність за організацію
бухгалтерського обліку та
забезпечення фіксування фактів
здійснення всіх господарських
операцій у первинних документах,
збереження опрацьованих документів,
регістрів та звітності протягом
установленого терміну, але не менше
трьох років, несе власник (власники) або
уповноважений орган (посадова особа),
який здійснює керівництво
підприємством згідно із
законодавством та установчими
документами, передбачено ч. З ст. 8
Закону № 996.

Підставою для бухгалтерського обліку
господарських операцій, згідно зі ст. 9
Закону № 996 є первинні документи, які
фіксують факти здійснення
господарських операцій, та повинні
бути складені під час здійснення
господарської операції, а якщо це
неможливо - безпосередньо після її
закінчення. Також для контролю та
впорядкування опрацювання даних на
підставі первинних документів можуть
складатися зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи
можуть бути складені на паперових або
машинних носіях і повинні мати такі
обов'язкові реквізити: назву документа
(форми); дату і місце складання; назву
підприємства, від імені якого складено
документ; зміст та обсяг господарської
операції, одиницю виміру господарської
операції; посади осіб, відповідальних
за здійснення господарської операції
та правильність її оформлення;
особистий підпис або інші дані, що
дають змогу ідентифікувати особу, яка
брала участь у здійсненні
господарської операції.

Вимоги Положення № 88 п. 2.4 при
заповненні обов'язкових реквізитів
первинних документів: найменування
підприємства, установи, від імені яких
складений документ; назву документа
(форми); дату і місце складання; зміст та
обсяг господарської операції, одиницю
виміру господарської операції (у
натуральному та/або вартісному виразі);
посади і прізвища осіб, відповідальних
за здійснення господарської операції
та правильність її оформлення;
особистий чи електронний підпис або
інші дані, що дають змогу
ідентифікувати особу, яка брала участь
у здійсненні господарської операції.

У відповідь на запит податкового
органу ТОВ «ЗАХІД СІТІ ТРЕЙД»
повідомило, що підприємство не має на
балансі складських приміщень та
власного транспорту. Усі ТМЦ
знаходяться на відповідальному
зберіганні (договір зберігання від
05.03.14 №0503/14). Відповідальною особою, яка
приймає, зберігає та видає ТМЦ є
Куцміда Н.С. (директор підприємства).
Товари перевозяться транспортом
постачальників та покупців. Товаро
транспортні та залізничні накладні не
оформляються. Шляхові листи не
ведуться у зв'язку з відсутністю
власного транспорту.

ТОВ «ЗАХІД СІТІ ТРЕЙД» надало договір
зберігання № 0503/14 від 05.03.2014 року,
укладений з ТзОВ «Торговий дім «Буран»,
(, місцезнаходження: м.Київ,
вул. Вікентія Хвойки).

Згідно умов даного договору
Поклажодавець (ТОВ «ЗАХІД СІТІ ТРЕЙД»)
передає, а Зберігач (ТзОВ «Торговий дім
«Буран») приймає на відповідальне
зберігання продукцію/товари згідно
актів приймання-передачі. Продукція
передається Поклажодавцем на
зберігання на склад Зберігача. Факт
передачі продукції на зберігання із
зазначенням кількісно-якісних
характеристик фіксується актом
приймання-передачі, який підписується
уповноваженими представниками сторін.
Місцем зберігання продукції є склади,
вказані у відповідному акті
приймання-передачі продукції. Загальна
ціна зберігання за 1 календарний місяць
складає 5 000 грн. з урахуванням ПДВ.

Розрахунки ТОВ «ЗАХІД СІТІ ТРЕЙД» з
контрагентом - ТзОВ «Торговий дім
«Буран» за період березень 2014 року не
проводились, що підтверджено
представленими до перевірки, яка
здійснювалася податковим органом,
первинними документами та регістрами
бухгалтерського обліку.

В акті прийому-передачі від 05.03.2014 року
до договору зберігання № 0503/14 від 05.03.14
не визначено місцезнаходження складів,
а також кількісно-якісні
характеристики продукції, переданої на
строкове зберігання. У договорі
зберігання № 0503/14 від 05.03.14 та акті
прийому-передачі від 05.03.14 відсутня
повна адреса зберігача - ТзОВ «Торговий
дім «Буран» (вказано м.Київ, вул.
Вікентія Хвойки - без номера будинку).

Суд враховує ризики, які існують в
господарській діяльності ТОВ «ЗАХІД
СІТІ ТРЕЙД» за період - березень 2014
року: 1) підприємством імпортовано та
придбано на території України
промислові товари широкого
асортименту, які є різноманітними по
номенклатурі та в великих обсягах, що
потребує наявності відповідних
матеріальних та трудових ресурсів,
відповідних складських приміщень для
її зберігання, які як зазначено вище у
ТОВ «ЗАХІД СІТІ ТРЕЙД» відсутні (що
підтверджено даними первинних
документів, регістрів бухгалтерського
та податкового обліку та письмовим
поясненням директора ТОВ «ЗАХІД СІТІ
ТРЕЙД» Куцмідою Н.С, наданого у
відповідь на запит ДПІ у Галицькому
районі м.Львова ГУ Міндоходів); до
перевірки не представлено жодних
підтверджуючих товарно-супровідних
документів, шляхових листів, актів
списання пального тощо, також
договорів на перевезення вантажів
залученими транспортними засобами на
підставі будь-яких інших договорів.
Крім того встановлено відсутність
основних засобів, виробничого
обладнання, транспортного та
торгівельного обладнання, наявність
яких є необхідною умовою для
здійснення основного виду діяльності
даного підприємства; відсутня
можливість по підтвердженню
достовірності даних бухгалтерського
обліку та податкової звітності щодо
наявності (відсутності) активів ТОВ
«ЗАХІД СІТІ ТРЕЙД», зокрема залишків
нереалізованих ТМЦ і проведення
інвентаризації таких активів
підприємства (їх стану та оцінки).

Матеріалами справи підтверджується
відсутність у ТОВ «ЗАХІД СІТІ ТРЕЙД»
матеріальних, трудових, складських та
транспортних ресурсів, необхідних для
здійснення діяльності, пов'язаної з
оптовою торгівлею промисловими
товарами широкого асортименту та у
великих обсягах, що у свою чергу
спричиняє відсутність умов для
складування та зберігання придбаної
продукції. Тому відповідач за
наслідками перевірки дійшов вірного
висновку про те, що у періоді
проведення перевірки придбана
продукція вважається реалізованою в
повному обсязі.

Відповідно до п. 190.1 ст.190 Податкового
кодексу України базою оподаткування
для товарів, що ввозяться на митну
територію України, є договірна
(контрактна) вартість, але не нижче
митної вартості цих товарів,
визначеної відповідно до розділу НІ
Митного кодексу України, з урахуванням
мита та акцизного податку, що
підлягають сплаті і включаються до
ціни товарів.

При визначенні бази оподаткування для
товарів, що ввозяться на митну
територію України, перерахунок
іноземної валюти у валюту України
здійснюється за офіційним курсом
валюти України до цієї іноземної
валюти, встановленим Національним
банком України, що діє на день подання
митної декларації для митного
оформлення. У разі якщо митна
декларація не подавалась, перерахунок
іноземної валюти у валюту України
здійснюється за офіційним курсом
валюти України до цієї іноземної
валюти, встановленим Національним
банком України, що діяв на день
визначення податкових зобов'язань.

Податкова звітність формується на
підставі первинних бухгалтерських
документів, які для надання їм
юридичної значимості (сили) крім іншого
повинні складатися за фактично
вчиненою операцією, мати всі
обов'язкові реквізити, містити
відомості про господарську операцію,
зміст і обсяг операцій та бути
підписані уповноваженими особами, що
надає первинному документу юридичну
значимість для цілей відображення
спірних операцій у бухгалтерському та
податковому обліку.

Відповідно п. 187.1. ст. 187 Податкового
кодексу України датою виникнення
податкових зобов'язань з постачання
товарів/послуг вважається дата, яка
припадає на податковий період,
протягом якого відбувається будь-яка з
подій, що сталася раніше: а) дата
зарахування коштів від
покупця/замовника на банківський
рахунок платника податку як оплата
товарів/послуг, що підлягають
постачанню, а в разі постачання
товарів/послуг за готівку - дата
оприбуткування коштів у касі платника
податку, а в разі відсутності такої -
дата інкасації готівки у банківській
установі, що обслуговує платника
податку; б) дата відвантаження товарів,
а в разі експорту товарів - дата
оформлення митної декларації, що
засвідчує факт перетинання митного
кордону України, оформлена відповідно
до вимог митного законодавства, а для
послуг - дата оформлення документа, що
засвідчує факт постачання послуг
платником податку.

Порядок визначення суми податку, що
підлягає сплаті (перерахуванню) до
Державного бюджету України або
відшкодуванню з Державного бюджету
України (бюджетному відшкодуванню), та
строки проведення розрахунків
визначено статтею 200 Податкового
Кодексу України.

Відповідно до п. 200.1. ст. 200 Податкового
кодексу України сума податку, що
підлягає сплаті (перерахуванню) до
Державного бюджету України або
бюджетному відшкодуванню,
визначається як різниця між сумою
податкового зобов'язання звітного
(податкового) періоду та сумою
податкового кредиту такого звітного
(податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.2. ст. 200 Податкового
кодексу України при позитивному
значенні суми, розрахованої згідно з
пунктом 200.1 цієї статті, така сума
підлягає сплаті (перерахуванню) до
бюджету у строки, встановлені цим
розділом.

Відповідно до п. 200.3 ст. 200 Податкового
кодексу України при від'ємному
значенні суми, розрахованої згідно з
пунктом 200.1 цієї статті, така сума
враховується у зменшення суми
податкового боргу з податку, що виник
за попередні звітні (податкові) періоди
(у тому числі розстроченого або
відстроченого відповідно до цього
Кодексу), а в разі відсутності
податкового боргу - зараховується до
складу податкового кредиту наступного
звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.4 ст. 200 Податкового
кодексу України якщо в наступному
податковому періоді сума, розрахована
згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має
від'ємне значення,то: а) бюджетному
відшкодуванню підлягає частина такого
від'ємного значення, яка дорівнює сумі
податку, фактично сплаченій
отримувачем товарів/послуг у
попередніх податкових періодах
постачальникам таких товарів/послуг
або до Державного бюджету України, а в
разі отримання від нерезидента послуг
на митній території України - сумі
податкового зобов'язання, включеного
до податкової декларації за попередній
період за отримані від нерезидента
послуги отримувачем товарів/послуг; б)
залишок від'ємного значення попередніх
податкових періодів після бюджетного
відшкодування включається до складу
сум, що відносяться до податкового
кредиту наступного податкового
періоду.

Як зазначено вище, згідно
представлених до перевірки первинних
документів (податкових накладних,
видаткових накладних, вантажно-митних
декларацій, СМК) та регістрів
податкового обліку ТОВ «ЗАХІД СІТІ
ТРЕЙД» до складу податкового кредиту
за період березень 2014 року віднесено
ПДВ по операціях з придбання товарів
широкого вжитку - загальний обсяг 3639315
грн., ПДВ 727863 грн., в тому числі:
імпортовано на підставі договору
купівлі-продажу №10/03/14 від 10.03.2014 року,
укладеного з нерезидентом - компанією
Kadney Enterprises LLP (United Kingdom), загальний обсяг
яких відображено у декларації (р. 12.1
кол. А) становить 2906750,0 грн., (ПДВ,
сплачений митним органам в сумі 581350,0
грн.; придбано на території України від
продавця - ТОВ «Київтрансеть» (), загальний обсяг - 732565 грн., ПДВ -
146513 грн. на підставі укладеного
договору купівлі-продажу № 0214/28-1 від
28.02.2014 року.

Окрім того, у періоді - березень 2014 ТОВ
«ЗАХІД СІТІ ТРЕЙД» надавались послуги
розвантаження/завантаження,
переміщення (механічного та ручного),
стікерування, прибирання, чистки
підлоги в складських приміщеннях
контрагенту - ТОВ «Заммлер склад» (, м. Київ) на загальну суму
181100,00 грн., в тому числі ПДВ 30183,33 грн.

Будь-яких доказів реальності
діяльності з надання даних послуг ні
податковому органу, ні суду не надано.

Таким чином, загальна сума податкових
зобов'язань по податку на додану
вартість за період березень 2014 року
складає 758046 грн. Різниця за
результатами перевірки становить 458092
грн.

Враховуючи вищенаведене, в порушення п.
187.1 ст.187, п. 190.1 ст.190, п.200.4 ст.200
Податкового Кодексу України ТОВ «ЗАХІД
СІТІ ТРЕЙД» занижено податкові
зобов'язання з ПДВ за березень 2014 року
на суму 458092 грн., що призвело до
завищення від'ємного значення різниці
між сумою податкового зобов'язання та
податкового кредиту (р.19) на суму 429697
грн., та призвело до заниження суми
податку на додану вартість, яка
підлягає нарахуванню та сплаті в
бюджет в сумі 28395 грн.

Таким чином, відповідачем правомірно
винесені оскаржувані податкові
повідомлення-рішення і підстави для їх
скасування відсутні.

Отже, суд першої інстанції неповно
з'ясував обставини справи, невірно
застосував норми матеріального права і
дійшов необґрунтованого висновку про
відсутність порушення позивачем п. 187.1
ст. 187, п. 190.1 ст. 190, п. 200.4 ст. 200
Податкового кодексу України.

У зв'язку з цим доводи апеляційної
скарги є обґрунтованими, а тому
оскаржувана постанова суду першої
інстанції підлягає скасуванню з
ухваленням нового рішення про відмову
в позові.

Керуючись ст.ст. 160 ч. 3, 195, 196, 198, 202, 207, 206,
254 КАС України, апеляційний суд -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у Галицькому
районі м. Львова Головного управління
Міндоходів у Львівській області
задовольнити, а постанову Львівського
окружного адміністративного суду від
17.09.2014 року у справі № 813/4371/14 -
скасувати.

Винести нову постанову, якою в позові
Товариству з обмеженою
відповідальністю «Захід Сіті Трейд» до
Державної податкової інспекції у
Галицькому районі м. Львова Головного
управління Міндоходів у Львівській
області про визнана протиправними та
скасування податкових
повідомлень-рішень відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили з
моменту її проголошення та може бути
оскаржена до Вищого адміністративного
суду України протягом двадцяти днів
шляхом подання касаційної скарги
безпосередньо до суду касаційної
інстанції.

Головуючий:
В.С. Затолочний

Судді:
В.М. Каралюс

З.М. Матковська

Повний текст виготовлено 12.12.2014 року