Справа № 872/2332/13
Суддя: Проценко О.А.
Дата ухвалення: 2014-06-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

18 червня 2014 рокусправа № 0870/10229/12

Дніпропетровський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Проценко О.А.

суддів: Дурасової Ю.В.
Туркіної Л.П.

за участю секретаря судового
засідання: Комар Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні апеляційну скаргу Фізичної
особи-підприємця ОСОБА_1

на постанову Запорізького окружного
адміністративного суду від 21.11.2012р. у
справі №0870/10229/12

за позовом Фізичної особи-підприємця
ОСОБА_1

до Державної податкової інспекції у
Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя

про визнання протиправними дій та
скасування податкових
повідомлень-рішень ,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1
(далі по тексту - позивач, ФОП ОСОБА_1)
звернувся до адміністративного суду з
позовом про визнання протиправним та
скасування податкового
повідомлення-рішення Державної
податкової інспекції в
Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя Запорізької області
Державної податкової служби (далі по
тексту - відповідач, податковий орган,
ДПІ в Орджонікідзевському районі) від
17.08.2012р. № в частині застосування
штрафної санкції у сумі 21556,00 грн. на
підставі ст. 20 Закону "Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг" (далі - Закон №
265/95-ВР).

Позивач обґрунтував свої позовні
вимоги тим, що ним здійснюється
систематичний облік придбаних та
реалізованих товарів у відповідності
до встановленого податковим
законодавством порядку, що акт
перевірки не містить відомостей про
встановлення посадовими особами
податкового органу необлікованого
товару, який є підставою для визначення
фінансових санкцій.

Постановою суду першої інстанції у
задоволені позову відмовлено. При
цьому суд зазначив, що ДПІ в
Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя правомірно застосувала до
ФОП ОСОБА_1 штрафні (фінансові) санкції
за здійснення реалізації товарів, які
не обліковані у встановленому порядку,
тому податкове повідомлення-рішення
від 17.08.2012 р. № в цій частині є
правомірним.

Не погодившись з висновками суду
першої інстанції, позивач оскаржує
постанову суду в апеляційному порядку.
Апелянт вважає судове рішення
незаконним, просить скасувати
постанову суду та прийняти нове
рішення, яким задовольнити
адміністративний позов. На
обґрунтування апеляційних вимог
зазначається, що приймаючи постанову,
суд першої інстанції не встановив та не
дослідив належним чином фактичні
обставини, невірно застосував норми
матеріального та процесуального права.
На думку позивача відповідачем не
дотримано вимог Закону України «Про
державну податкову службу в Україні».

Перевіривши законність та
обґрунтованість постанови суду в
межах доводів апеляційної скарги,
дослідивши матеріали справи, колегія
суддів зазначає наступне.

Як свідчать матеріали справи, позивач
зареєстрований як фізична
особа-підприємець Виконавчим
комітетом Запорізької міської ради
04.05.2005р. (а.с.11).

20 липня 2012 року співробітниками
Бердянської ОДПІ Запорізької області
ДПС проведено перевірку господарської
одиниці - кафе-бару в торгівельному
комплексі, розташованому за адресою:
АДРЕСА_1, що належить ФОП ОСОБА_1, за
результатами якої складено акт №
0062/08/22/22/НОМЕР_2 (а.с.7-8).

За результатами перевірки складено акт
№0062/08/22/22/НОМЕР_2, в якому зазначається
про порушення ФОП ОСОБА_1 вимог п. п. 1, 2,
13,11, 12 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 р. №
265/95-ВР

На підставі акту перевірки 17 серпня 2012
року ДПІ в Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя прийнято податкове
повідомлення-рішення №000132308, яким до
ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні
(фінансові) санкції в сумі 21642,00 грн., з
яких - за ведення обліку товарів за
місцем їх реалізації та зберігання з
порушенням вимог чинного
законодавства застосовані штрафні
санкції у розмірі 21556,00 грн. (а.с.9).

Позивачем оскаржено сказане податкове
повідомлення-рішення в
адміністративному порядку. Рішенням
Державної податкової служби у
Запорізькій області від 17.10.2012р. за
наслідками розгляду первинної скарги
позивача зазначено, що ФОП ОСОБА_1
надано до перевірки книгу обліку
доходів та витрат підприємця,
зареєстровану в ДПІ у
Орджонікідзевському районі м.
Запоріжжя Запорізької області ДПС
06.05.2005 року за № 1-6468, до якої платником
самостійно вклеєні аркуші від форми
Книги, встановленої наказом ДПА
України від 24.12.2010 №1025 (а.с.50-52).

Аналіз матеріалів справи та норм права,
які регулюють спірні правовідносини,
показав наступне.

Згідно з ч.1 ст. 15 Закону України "Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг" контроль за додержанням
суб'єктами підприємницької діяльності
порядку проведення розрахунків за
товари (послуги), інших вимог цього
закону здійснюють органи державної
податкової служби України шляхом
проведення планових або позапланових
перевірок згідно із законодавством
України.

Відповідно до ч. 4 ст. 16 Закону України
"Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій в сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг" планові або позапланові
перевірки осіб, що використовують
реєстратори розрахункових операцій,
розрахункові книжки або книги обліку
розрахункових операцій, здійснюються у
порядку, передбаченому законодавством
України.

За приписами пп. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75
Податкового кодексу України фактичною
вважається перевірка, що здійснюється
за місцем фактичного провадження
платником податків діяльності,
розташування господарських або інших
об'єктів права власності такого
платника. Така перевірка здійснюється
органом державної податкової служби
щодо дотримання норм законодавства з
питань регулювання обігу готівки,
порядку здійснення платниками
податків розрахункових операцій,
ведення касових операцій, наявності
ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому
числі про виробництво та обіг
підакцизних товарів, дотримання
роботодавцем законодавства щодо
укладення трудового договору,
оформлення трудових відносин з
працівниками (найманими особами).

Згідно з п. 12 ст. 3 Закону №265/95, суб'єкти
господарювання, які здійснюють
розрахункові операції в готівковій
та/або в безготівковій формі (із
застосуванням платіжних карток,
платіжних чеків, жетонів тощо) при
продажу товарів (наданні послуг) у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг зобов'язані вести
у порядку, встановленому
законодавством, облік товарних запасів
на складах та/або за місцем їх
реалізації, здійснювати продаж лише
тих товарів, які відображені в такому
обліку, за винятком продажу товарів
особами, які відповідно до
законодавства оподатковуються за
правилами, що не передбачають ведення
обліку обсягів реалізованих товарів
(наданих послуг).

Відповідно до ст. 6 Закону №265/95, облік
товарних запасів фізичною особою -
підприємцем ведеться у порядку,
визначеному чинним законодавством, а
юридичною особою (її філією,
відділенням, іншим відокремленим
підрозділом) - у порядку, визначеному
відповідним національним положенням
(стандартом) бухгалтерського обліку.
Облік ведеться з урахуванням
особливостей, встановлених для
суб'єктів малого підприємництва.
Обов'язок із ведення обліку товарних
запасів не застосовується до осіб, які
відповідно до законодавства
оподатковуються за правилами, що не
передбачають ведення обліку придбаних
або проданих товарів.

Нормами пункту 177.10 ст. 177 Податкового
кодексу України передбачено, що
фізичні особи - підприємці зобов'язані
вести Книгу обліку доходів і витрат та
мати підтверджуючі документи щодо
походження товару.

Форма Книги обліку доходів і витрат та
порядок її ведення визначаються
центральним органом виконавчої влади,
що забезпечує формування державної
фінансової політики.

Наказом Державної податкової служби
України №1025 від 24.12.2010 затверджено
форму Книги обліку доходів і витрат,
яку ведуть фізичні особи - підприємці,
крім осіб, що обрали спрощену систему
оподаткування, і фізичні особи, які
провадять незалежну професійну
діяльність та Порядок її ведення (далі -
Порядок ведення книги).

Згідно з п. 1 Порядку ведення книги,
відповідно до пункту 177.10 статті 177 та
пункту 178.6 статті 178 розділу IV
Податкового кодексу України фізичні
особи - підприємці, крім осіб, що обрали
спрощену систему оподаткування, та
фізичні особи, які провадять незалежну
професійну діяльність (далі -
самозайняті особи), зобов'язані вести
Книгу обліку доходів і витрат (далі -
Книга), у якій щоденно на підставі
первинних документів здійснюються
записи про операції, що відбулися у
звітному (податковому) періоді.

Відповідно до п. 2 Порядку ведення
книги, самозайняті особи повинні
придбавати та оформлювати Книгу
самостійно. Книга має вигляд зошита чи
блокнота. Прошнурована з
пронумерованими сторінками Книга
безоплатно реєструється в органі
державної податкової служби за
основним місцем обліку самозайнятої
особи.

Кожен працівник - фізична особа (далі -
наймана особа), що здійснює операції за
готівку, веде їх облік у Книзі, яка
реєструється самозайнятою особою у
такому самому порядку. У Книзі для
найманих осіб зазначаються адреса
місця здійснення діяльності, прізвище,
ім'я, по батькові найманої особи та
самозайнятої особи (роботодавця) та їх
реєстраційний номер облікової картки
платника податків, а у разі його
відсутності - серія та номер паспорта
(для фізичних осіб - платників податків,
які через свої релігійні переконання
відмовились від прийняття
реєстраційного номера облікової
картки платника податків та повідомили
про це відповідний орган державної
податкової служби та мають відмітку у
паспорті). Записи у Книзі виконуються
кульковою або чорнильною ручкою
(виправлення допускаються тільки з
завіренням їх самозайнятою особою).

Пунктом 3 Порядку ведення книги
передбачено, що ведення книги
здійснюється у такому порядку: у графі
1 вказується дата заповнення; у графах 2
та 11 відображається сума
нереалізованих товарних запасів,
сировини, матеріалів тощо на початок та
на кінець звітного податкового періоду
(року), яка виводиться в грошовій формі,
виходячи із ціни їх придбання; у графі 3
щоденно відображається фактично
отримана сума доходу від здійснення
діяльності із сумарним підсумком за
місяць, квартал, рік. У разі
необхідності реєстрації нової Книги
протягом звітного року записи в ній
продовжуються наростаючим підсумком, а
попередня Книга залишається у
самозайнятої особи; до графи 4
записуються реквізити документа, який
підтверджує понесені витрати,
пов'язані з придбанням
товарно-матеріальних цінностей,
виконанням робіт та наданням послуг
(номер, дата і назва документа).
Документами, які підтверджують
витрати, можуть бути, зокрема,
товарно-транспортна та/або податкова
накладна, платіжне доручення,
фіскальний чек, акт закупки (виконаних
робіт, наданих послуг) та інші
розрахункові документи. У графі 5
відображається загальна вартість
придбаних товарно-матеріальних
цінностей, у графі 6 відображається
сума витрат, яка безпосередньо
пов'язана з отриманням доходу.

Самозайняті особи, які використовують
найману працю, заповнюють графи 7 та 8:
до графи 7 записуються відомості про
внутрішнє переміщення товару (відпуск
під реалізацію найманій особі) із
зазначенням адреси місця здійснення
діяльності, прізвища, імені, по
батькові найманої особи та її
реєстраційного номера облікової
картки платника податків, а у разі його
відсутності - серії та номера паспорта
(для фізичних осіб - платників податків,
які через свої релігійні переконання
відмовились від прийняття
реєстраційного номера облікової
картки платника податків та повідомили
про це відповідний орган державної
податкової служби та мають відмітку у
паспорті); у графі 8 відображається
вартість товару, переданого на
реалізацію за цінами придбання.
Наймані особи заповнюють дані Книги
відповідно до граф 1, 3, 8. Графа 3
заповнюється по кожному факту
здійснення операції. У графі 8 наймана
особа відображає вартість отриманого
товару за цінами реалізації. Дані з
Книг найманих осіб включаються до
Книги самозайнятих осіб в останній
день місяця. Фізичні особи, які
провадять незалежну професійну
діяльність, графи 7 та 8 не заповнюють. У
графі 9 відображаються витрати на
оплату праці та нарахування на
заробітну плату, понесені у звітному
місяці. У графі 10 відображаються
фактично понесені інші витрати,
безпосередньо пов'язані з одержанням
доходу, які не зазначені у графах 6 та 9,
включаючи вартість оплачених
виконаних робіт та наданих послуг.
Графа 12 розраховується як різниця між
доходом від здійснення діяльності та
документально підтвердженими
витратами, пов'язаними із отриманням
доходу.

За інформацією, наданою ДПІ у
Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя Запорізької області ДПС
листом від 11.10.2012 №6594/8/2213-10, ФОП ОСОБА_1
не реєстрував у ДПІ в
Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя Запорізької області Книгу
обліку доходів та витрат, ведення якої
передбачено п. 177.10 ст.177 ПК України від
02.12.2010р. за формою, встановленою наказом
ДПА України від 24.12.2010 №1025 (а.с.62). Тобто
матеріали справи підтверджують, що
позивачем не заповнювалась книга
обліку доходів та витрат, встановленої
форми, а лише до книги, розпочатої
06.05.2005р. (старої форми), вклеювались
заповнені роздруковані листи з
графами, які відповідають новій формі
книги.

Таким чином, порушення правила ведення
книги обліку доходів та витрат з боку
позивача матеріалами справи доведено.

Відповідно до ст.20 Закону №265/95 до
суб'єктів господарювання, що
здійснюють реалізацію товарів, які не
обліковані у встановленому порядку,
застосовується фінансова санкція у
розмірі подвійної вартості не
облікованих товарів, які не обліковані
за місцем реалізації та зберігання, за
цінами реалізації, але не менше десяти
неоподатковуваних мінімумів доходів
громадян.

За встановлених обставин, висновки
суду першої інстанції щодо
правомірності застосування до
позивача вищевказаних санкцій
обґрунтовані. Судове рішення прийнято
з дотриманням норм матеріального і
процесуального права, підстав для його
скасування не вбачається. Апеляційну
скаргу слід залишити без задоволення, а
постанову суду - без змін.

Керуючись ст.ст. 195,196,198,200,205,206 Кодексу
адміністративного судочинства
України, Дніпропетровський
апеляційний адміністративний суд

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Фізичної
особи-підприємця ОСОБА_1 на постанову
Запорізького окружного
адміністративного суду від 21.11.2012р. у
справі № 0870/10229/12 залишити без
задоволення.

Постанову Запорізького окружного
адміністративного суду від 21.11.2012р. у
справі № 0870/10229/12 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили у
відповідності до ст.254 КАС України та
може бути оскаржена згідно зі ст.212 КАС
України.

Головуючий:
О.А. Проценко

Суддя:
Ю.В. Дурасова

Суддя:
Л.П. Туркіна