Справа № 816/4417/14
Суддя: М.В. Довгопол
Дата ухвалення: 2014-12-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 грудня 2014 року м. ПолтаваСправа №
816/4417/14

Полтавський окружний адміністративний
суд у складі:

головуючого судді - Довгопол М.В.,

за участю:

секретаря судового засідання -
Кулик-Куличок О.Л.,

представника позивача - ОСОБА_1,

представників відповідача - Гриценка
А.В., Клименко О.В. ,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні справу за адміністративним
позовом фізичної особи - підприємця
ОСОБА_4 до Лубенської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Полтавській області про визнання
нечинним та скасування наказу, -

В С Т А Н О В И В:

10 листопада 2014 року фізична особа -
підприємець ОСОБА_4 (надалі - позивач,
ФОП ОСОБА_4.) звернувся до Полтавського
окружного адміністративного суду з
адміністративним позовом до
Лубенської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Полтавській
області (надалі - відповідач, Лубенська
ОДПІ) про визнання нечинним та
скасування наказу №1447 від 13.10.2014 "Про
організацію та проведення перевірок".

В обґрунтування своїх вимог позивач
зазначав, що наказ Лубенської ОДПІ про
проведення документальної планової
перевірки є незаконним з огляду на
безпідставність визначення ФОП ОСОБА_4
високого ступеню ризику щодо несплати
податків та зборів та включення його
до плану - графіка документальних
планових перевірок суб'єктів
господарювання на 4-й квартал 2014 року.

Представник позивача у судовому
засіданні підтримав позовні вимоги та
просив суд їх задовольнити,
посилаючись на обставини, викладені в
позовній заяві.

Представники відповідача в судовому
засіданні проти позовних вимог
заперечували у повному обсязі,
посилаючись на те, що спірний наказ
винесено Лубенською ОДПІ в межах
повноважень та у спосіб, які визначені
Податковим кодексом України, а тому
підстави для задоволення позову
відсутні.

Суд, заслухавши пояснення
представників сторін, вивчивши та
дослідивши матеріали справи, встановив
наступні обставини та відповідні до
них правовідносини.

ОСОБА_4 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1)
зареєстрований як фізична особа -
підприємець 18 червня 1998 року (а.с. 6),
перебуває на загальній системі
оподаткування, є платником податку на
додану вартість (а.с. 106).

Згідно плану - графіку проведення
документальних планових перевірок
суб'єктів господарювання на 4 квартал
2014 року, затвердженого головою
Державною фіскальною службою України
30.09.2014, який надійшов до Лубенської ОДПІ
із супровідним листом Головного
управління Міндоходів у Полтавській
області від 07.10.2014 № 5167/7/16-31-22-03-22, ФОП
ОСОБА_4 включено до плану-графіку
документальних перевірок на 4 квартал
2014 року (а.с. 29-30).

У зв'язку із цим, на підставі ст. 77
Податкового кодексу України,
Лубенською ОДПІ видано наказ від 13.10.2014
№1447 "Про організацію та проведення
перевірок", яким встановлено провести
документальну планову перевірку ФОП
ОСОБА_4 (податковий номер НОМЕР_1) з
03.11.2014 тривалістю 10 робочих днів (а.с. 7).

Копію зазначеного наказу та
повідомлення №81 від 13.10.2014 про
проведення перевірки (а.с. 8) направлено
позивачу супровідним листом від 16.10.2014
№ 2950/14/16/-18-17-48 (а.с. 24), та отримано
останнім 05.11.2014, що підтверджується
зворотнім повідомленням про вручення
поштового відправлення (а.с.26).

03.11.2014 посадовими особами Лубенської
ОДПІ здійснено виїзд до офісного
приміщення позивача з метою проведення
планової виїзної перевірки, однак
позивачем було відмовлено у допуску до
перевірки, у зв'язку з чим ревізорами
складено акт відмови у допуску
посадових осіб Лубенської ОДПІ до
перевірки (а.с. 31 на звороті).

Листом від 05.11.2014 ФОП ОСОБА_4 повідомив
податковий орган про відсутність
первинних бухгалтерських та інших
документів за 2012-2013 роки, у зв'язку з чим
просив перенести перевірку до дати
відновлення документів у межах норм
Податкового кодексу України (а.с. 28).

Наказом № 1505 від 11.11.2014 Лубенською ОДПІ
перенесено термін проведення планової
документальної перевірки ФОП ОСОБА_4 з
06.11.2014 до дати відновлення та надання
документів (а.с. 27 на звороті).

Водночас позивач, вважаючи наказ
Лубенської ОДПІ № 1447 від 13.10.2014 "Про
організацію та проведення перевірок"
незаконним, звернувся до суду із
вимогами про визнання його нечинним та
скасування.

Відповідно до частини 3 статті 2 Кодексу
адміністративного судочинства України
у справах щодо оскарження рішень, дій
чи бездіяльності суб'єктів владних
повноважень адміністративні суди
перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
на підставі, у межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України; з використанням
повноваження з метою, з якою це
повноваження надано; обґрунтовано,
тобто з урахуванням усіх обставин, що
мають значення для прийняття рішення
(вчинення дії); безсторонньо
(неупереджено); добросовісно;
розсудливо; з дотриманням принципу
рівності перед законом, запобігаючи
всім формам дискримінації;
пропорційно, зокрема з дотриманням
необхідного балансу між будь-якими
несприятливими наслідками для прав,
свобод та інтересів особи і цілями, на
досягнення яких спрямоване це рішення
(дія); з урахуванням права особи на
участь у процесі прийняття рішення;
своєчасно, тобто протягом розумного
строку.

Оцінюючи правомірність наказу від
13.10.2014 №1447, а також обґрунтованість
позовних вимог, суд виходить з
наступного.

Згідно з пунктом 75.1. статті 75
Податкового кодексу України від 02.12.2010
№ 2755-VI контролюючі органи мають право
проводити камеральні, документальні
(планові або позапланові; виїзні або
невиїзні) та фактичні перевірки.

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього
Кодексу передбачено, що документальною
перевіркою вважається перевірка,
предметом якої є своєчасність,
достовірність, повнота нарахування та
сплати усіх передбачених цим Кодексом
податків та зборів, а також дотримання
валютного та іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на контролюючі органи,
дотримання роботодавцем законодавства
щодо укладення трудового договору,
оформлення трудових відносин з
працівниками (найманими особами) та яка
проводиться на підставі податкових
декларацій (розрахунків), фінансової,
статистичної та іншої звітності,
регістрів податкового та
бухгалтерського обліку, ведення яких
передбачено законом, первинних
документів, які використовуються в
бухгалтерському та податковому обліку
і пов'язані з нарахуванням і сплатою
податків та зборів, виконанням вимог
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на
контролюючі органи, а також отриманих в
установленому законодавством порядку
контролюючим органом документів та
податкової інформації, у тому числі за
результатами перевірок інших
платників податків.

Документальна планова перевірка
проводиться відповідно до
плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою
вважається перевірка, яка проводиться
за місцезнаходженням платника
податків чи місцем розташування
об'єкта права власності, стосовно якого
проводиться така перевірка.

Відповідно до пункту 77.1. статті 77
Податкового кодексу України
документальна планова перевірка
повинна бути передбачена у
плані-графіку проведення планових
документальних перевірок.

В силу вимог пункту 77.2. статті 77
Податкового кодексу України до
плану-графіка проведення
документальних планових перевірок
відбираються платники податків, які
мають ризик щодо несплати податків та
зборів, невиконання іншого
законодавства, контроль за яким
покладено на контролюючі органи .

Періодичність проведення
документальних планових перевірок
платників податків визначається
залежно від ступеня ризику в
діяльності таких платників податків,
який поділяється на високий, середній
та незначний. Платники податків з
незначним ступенем ризику включаються
до плану-графіка не частіше, ніж раз на
три календарних роки, середнім - не
частіше ніж раз на два календарних
роки, високим - не частіше одного разу
на календарний рік.

Порядок формування та затвердження
плану-графіка, перелік ризиків та їх
поділ за ступенями встановлюються
центральним органом виконавчої влади,
що забезпечує формування та реалізує
державну податкову і митну політику.

Судом встановлено, що наказом
Державної фіскальної служби України
від 05.08.2014 № 26/ДСК затверджено
Методичні рекомендації щодо складання
плану-графіка проведення планових
виїзних перевірок суб'єктів
господарювання (надалі - Методичні
рекомендації) (а.с. 180 -196). Зазначені
Методичні рекомендації розроблені з
метою забезпечення єдиного порядку
щоквартального формування
плану-графіку проведення
документальних планових перевірок
суб'єктів господарювання.

Згідно розділу 1 вказаних Методичних
рекомендацій, формування та
коригування планів-графіків
здійснюється засобами АІС "Облік
податків і платежів" (підсистеми
"Податковий аудит" системи "Податковий
блок" - після введення в експлуатацію).

Узгоджені відповідно до Порядку
координації одночасного проведення
планових перевірок (ревізій)
контролюючими органами та органами
державного фінансового контролю,
затвердженого постановою КМУ від 23.10.2013
№805, з органами державного фінансового
контролю проекти планів - графіків на
наступний квартал подаються
територіальними органами ДФС до
Державної фіскальної служби України
(ДФС) до 20 числа останнього місяця
поточного кварталу у вигляді
експортного файлу з даними
територіальними органами ДФС.
Інформаційно-аналітичні довідки по
кожному суб'єкту господарювання,
включеному до проекту плану-графіка,
подаються засобами ІС "Податковий блок"
у той же термін.

Формування квартального плану-графіка
територіальних органів Міндоходів
здійснюється у порядку, встановленому
у розділі 3 "Відбір суб'єктів
господарювання для перевірки" цих
Методичних рекомендацій.

Відповідно до підрозділу 3.4 Методичних
рекомендацій до плану графіка (додатки
4а та 4б) відбираються платники податків
- самозайняті особи, які є фізичними
особами - підприємцями або провадять
незалежну професійну діяльність за
умови, що такі особи не є працівниками в
межах такої підприємницької чи
незалежної професійної діяльності.

Підпунктами 3.4.1.1., 3.4.1.2., 3.4.1.3. пункту 3.4.
Методичних рекомендацій передбачені
критерії відбору суб'єктів
господарювання - фізичних осіб:
високого, середнього та незначного
ступеню ризику.

Згідно розділу 5 вказаних Методичних
рекомендацій затверджені
плани-графіки є обов'язковими для
виконання всіма підрозділами органів
ДФС. Зміни до плану-графіка
проводяться за поданням органів ДФС
згідно з регламентом подачі проектів
коригувань плану-графіку, вносяться до
АІС "Облік податків і платежів"
(підсистеми "Податковий аудит" системи
"Податковий блок" - після введення в
експлуатацію) після затвердження
керівництвом ДФС.

Відповідно до пункту 77.4 статті 77
Податкового кодексу України про
проведення документальної планової
перевірки керівником контролюючого
органу приймається рішення, яке
оформлюється наказом.

Виходячи із системного аналізу
вищезазначених норм, суд приходить до
висновку, що підставою для прийняття
керівником територіального органу ДФС
рішення про проведення планової
документальної перевірки платника
податків, є план-графік перевірок
суб'єктів господарювання, затверджений
керівництвом Державної фіскальної
служби України, за умови, що до цього
плану-графіку включено відповідного
суб'єкта господарювання. При цьому суд
враховує, що територіальний орган ДФС
готує лише проект плану-графіку, до
якого додаються
інформаційно-аналітичні довідки по
суб'єктам господарювання, тоді як
затвердження цього плану здійснює ДФС
України.

Як встановлено судом, наказ Лубенської
ОДПІ від 13.10.2014 № 1447, згідно з яким
встановлено провести планову
документальну перевірку позивача з
03.11.2014, прийнято згідно статті 77
Податкового кодексу України на
підставі плану-графіку проведення
документальних планових перевірок
суб'єктів господарювання на 4 квартал
2014 року, затвердженого головою ДФС
України 30.09.2014. Позивач був включений до
вказаного плану як суб'єкт
господарювання, що підлягав перевірці
за період з 01.01.2013 по 31.12.2013 (а.с. 30).

До плану-графіку перевірок позивач був
включений з урахуванням
інформаційно-аналітичної довідки щодо
його господарської діяльності (а.с.
155-158), в якій наведено опис ризиків
несплати податків, зборів та інших
платежів (критерії), а саме: 1)
задекларований у податковій звітності
дохід від здійснення діяльності є
нижчим від суми отриманих таким
платником податків доходів, зокрема за
ознаками 127 (інші доходи) та /або 157
(дохід, виплачений самозайнятій особі);
2) невідповідність витрат, які беруть
участь у визначенні оподатковуваного
доходу загальній сумі задекларованого
доходу; 3) наявність ризиків щодо
несплати податків та зборів, а також 4)
відсутність книги обліку доходів і
витрат ф. 10, що свідчить про відсутність
у платника податків ведення
податкового обліку, 5) не використання
праці найманих працівників.

Суд бере до уваги, що план-графік
проведення документальних планових
перевірок суб'єктів господарювання на 4
квартал 2014 року, затверджений головою
ДФС України, був чинним на час
прийняття спірного наказу Лубенської
ОДПІ від 13.10.2014 № 1447 та обов'язковим для
виконання Лубенською ОДПІ. Дії ДФС
України щодо включення позивача до
плану-графіку документальних
перевірок на 4 квартал 2014 року або
власне план-графік позивач не
оскаржував, позовних вимог до ДФС
України не звертав, а відтак суд не може
давати правову оцінку акту вказаного
суб'єкта владних повноважень.

З огляду на викладене, вирішуючи спір в
межах заявлених позовних вимог, суд
дійшов висновку, що наказ № 1447 від
13.10.2014 прийнято Лубенською ОДПІ на
підставі затвердженого ДФС України
плану-графіку проведення перевірок
суб'єктів господарювання на 4 квартал
2014 року, який є обов'язковим для
виконання, відповідно до вимог статті
77 Податкового кодексу України, тобто на
підставі, у межах повноважень та у
спосіб, що встановлені Податковим
кодексом України.

За таких обставин, позовні вимоги ФОП
ОСОБА_4 про визнання нечинним та
скасування наказу від 13.10.2014 № 1447
необґрунтовані та задоволенню не
підлягають.

На підставі викладеного, керуючись
статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу
адміністративного судочинства
України, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного
позову фізичної особи - підприємця
ОСОБА_4 до Лубенської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Полтавській області про визнання
нечинним та скасування наказу
відмовити.

Постанова набирає законної сили після
закінчення строку подання апеляційної
скарги, якщо таку скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги
судове рішення, якщо його не скасовано,
набирає законної сили після повернення
апеляційної скарги, відмови у
відкритті апеляційного провадження
або набрання законної сили рішенням за
наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до
Харківського апеляційного
адміністративного суду через
Полтавський окружний адміністративний
суд шляхом подання апеляційної скарги
протягом десяти днів з дня отримання
копії постанови.

Повний текст постанови складено 09
грудня 2014 року.

Суддя
М.В. Довгопол