Справа № 2а-723/10/10/1670
Суддя: Бившева Л.І.
Дата ухвалення: 2014-10-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"29" жовтня 2014 р. м. Київ
К/9991/62739/11

Колегія суддів Вищого
адміністративного суду України у
складі:

Головуючого Бившевої Л.І.,

суддів: Лосєва А.М., Шипуліної Т.М.,

секретар судового засідання Титенко
М.П.,

за участю:

представників позивача - ОСОБА_1,
ОСОБА_2,

представника відповідача - Орлової М.Є.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні касаційну скаргу
Кременчуцької об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Полтавській
області

на постанову Харківського
апеляційного адміністративного суду
від 06 вересня 2011 року

у справі № 2а-1670/2920/11

за позовом фізичної особи - підприємця
ОСОБА_4

до Кременчуцької об'єднаної державної
податкової інспекції у Полтавській
області

про визнання протиправними та
скасування рішень про застосування
штрафних (фінансових) санкцій, -

В С Т А Н О В И Л А :

Фізична особа - підприємець ОСОБА_4
(далі - позивач) звернулась до суду з
позовом до Кременчуцької об'єднаної
державної податкової інспекції у
Полтавській області (далі - відповідач)
про визнання протиправними та
скасування рішень про застосування
штрафних (фінансових) санкцій від 09
грудня 2009 року №/1984 та №001113230/1985.

Справа неодноразово розглядалась
різними судовими інстанціями.

Постановою Полтавського окружного
адміністративного суду 27 квітня 2011
року позов задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано
рішення до Кременчуцької ОДПІ у
Полтавській області №001113230/1985 від 09
грудня 2009 року про застосування
штрафних (фінансових) санкцій в частині
застосування до фізичної особи -
підприємця ОСОБА_4 штрафних
(фінансових) санкцій в сумі 250000,00 грн. В
іншій частині позовних вимог
відмовлено. Стягнуто з Державного
бюджету України на користь фізичної
особи - підприємця ОСОБА_4 витрати зі
сплати судового збору у розмірі 1,70 грн.

Постановою Харківського апеляційного
адміністративного суду від 06 вересня
2011 року постанову Полтавського
окружного адміністративного суду 27
квітня 2011 року скасовано в частині
відмови у задоволенні позовних вимог.
Прийнято в цій частині нову постанову,
якою позовні вимоги задоволено.
Скасовано рішення Кременчуцької ОДПІ у
Полтавській області №001113230/1985 від 09
грудня 2009 року в частині застосування
до фізичної особи - підприємця ОСОБА_4
штрафних (фінансових) санкцій в сумі
6253696,80 грн.

Додатковою постановою Харківського
апеляційного адміністративного суду
від 17 жовтня 2011 року постанову
Полтавського окружного
адміністративного суду 27 квітня 2011
року в частині відмови у задоволенні
позову щодо скасування рішення
Кременчуцької ОДПІ у Полтавській
області від 09 грудня 2009 року №/1984
про застосування до фізичної особи -
підприємця ОСОБА_4 штрафних
(фінансових) санкцій в сумі 44560,75 грн.
залишено без змін.

В касаційній скарзі Кременчуцька ОДПІ
у Полтавській області, посилаючись на
порушення судом апеляційної інстанції
норм матеріального та процесуального
права, просить змінити постанову
Харківського апеляційного
адміністративного суду від 06 вересня
2011 року в частині задоволених позовних
вимог та залишити без змін постанову
Полтавського окружного
адміністративного суду 27 квітня 2011
року.

У запереченні на касаційну скаргу
фізична особа - підприємець ОСОБА_4,
посилаючись на те, що постанова
Харківського апеляційного
адміністративного суду від 06 вересня
2011 року є законною та обґрунтованою, а
положення касаційної скарги жодним
чином це не спростовують, просить
відмовити в задоволенні касаційної
скарги та залишити без змін рішення
суду апеляційної інстанції.

У відповідності до положень частини 1
статті 55 Кодексу адміністративного
судочинства України у справі здійснено
заміну відповідача - Кременчуцької
ОДПІ у Полтавській області її
правонаступником - Кременчуцькою ОДПІ
ГУ Міндоходів у Полтавській області, що
підтверджується випискою з Єдиного
державного реєстру юридичних осіб та
фізичних осіб - підприємців серії АВ №
466478 від 03 червня 2013 року.

Заслухавши доповідь судді - доповідача,
пояснення присутніх у судовому
засіданні представників сторін,
перевіривши доводи касаційної скарги
щодо дотримання правильності
застосування судом апеляційної
інстанції норм матеріального та
процесуального права, правової оцінки
обставин у справі, колегія суддів,
враховуючи межі касаційної скарги,
дійшла висновку, що касаційна скарга
підлягає задоволенню з наступних
підстав.

Судами попередніх інстанцій
встановлено наступне.

Кременчуцькою ОДПІ у Полтавській
області була проведена перевірка за
дотриманням суб'єктами господарювання
порядку проведення розрахунків за
товари (послуги), вимог з регулювання
обігу готівки, наявності торгових
патентів і ліцензій, а саме:
господарської одиниці - оптового
складу, що розташований за адресою: м.
Кременчук, вул. 60 років Жовтня, 174, та
належить суб'єкту господарської
діяльності - фізичній особі -
підприємцю ОСОБА_4, за результатами
якої складений акт від 26 листопада 2009
року на бланку № 007852 (зареєстрований за
№ 007852/1622/16/03/23/).

Перевіркою було встановлено, що
позивачем були порушені: вимоги пункту
2.6 Положення про ведення касових
операцій у національній валюті в
Україні, затвердженого Постановою
Правління Національний банку України
від 15 грудня 2004 року № 637, які полягали у
неоприбуткуванні позивачем готівкових
коштів в Книзі обліку розрахункових
операцій на підставі фіскальних
звітних чеків на загальну суму 1128739,36
грн. та у несвоєчасному оприбуткуванні
готівкових коштів на загальну суму
81000,00 грн.; вимоги пункту 13 статті 3
Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг», які полягали у
незабезпеченні відповідності суми
готівкових коштів на місці проведення
розрахунків у розмірі 8912,15 грн. сумі
коштів, зазначеній у денному звіті
реєстратора розрахункових операцій,
яка повинна була становити 0,00 грн.

09 грудня 2009 року Кременчуцька ОДПІ у
Полтавській області на підставі
вказаного акта перевірки прийняла
рішення № /1985, яким на підставі
статті 1 Указу Президента України «Про
застосування штрафних санкцій за
порушення норм з регулювання обігу
готівки» застосувала до ОСОБА_4 штрафні
(фінансові) санкції у сумі 6503696,80 грн.

09 грудня 2009 року Кременчуцька ОДПІ у
Полтавській області на підставі
вказаного акта перевірки прийняла
рішення № /1984, яким на підставі
статті 22 Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» застосувала до ОСОБА_4 штрафні
(фінансові) санкції у сумі 44560,75 грн.

Суд першої інстанції, частково
задовольняючи позовні вимоги, виходив
з того, що кінцевим строком для
оприбуткування готівкових коштів у
сумі 50000,00 грн. згідно чека реєстратора
розрахункових операцій № 00268 від 26
листопада 2009 року був кінець робочого
дня 26 листопада 2009 року, з огляду на що
відсутність запису про такий чек у
книзі обліку розрахункових операцій є
передчасним. Відмовляючи у задоволенні
решти позовних вимог, суд виходив з
того, що: перевіряючи діяли в межах
прав, наданих їм направленням на
перевірку, та в межах компетенції
органів державної податкової служби,
передбаченої чинним законодавством
України; факт несвоєчасного
оприбуткування готівки за 01 вересня 2009
року згідно звітного чека № 00206 від 01
вересня 2009 року мав місце, що
підтверджується записом у розділі 2
Книги обліку розрахункових операцій №
/2, яка була зареєстрована у
органі державної податкової служби
лише 02 вересня 2009 року; факт
несвоєчасного оприбуткування готівки
за період з 10 листопада 2009 року по 25
листопада 2009 року включно мав місце, що
підтверджується відсутністю записів у
розділі 2 книги обліку розрахункових
операцій № /2 щодо звітних чеків №
00256 - № 00267; факт невідповідності суми
готівкових коштів на місці проведення
розрахунків підтверджений належними
та допустимими доказами, зокрема,
Х-звітом реєстратора розрахунковий
операцій та описом готівкових коштів,
складеним продавцем господарської
одиниці позивача.

Суд апеляційної інстанції, частково
скасовуючи рішення суду першої
інстанції та задовольняючи позовні
вимоги щодо скасування рішення
№001113230/1985 від 09 грудня 2009 року в частині
застосування до фізичної особи -
підприємця ОСОБА_4 штрафних
(фінансових) санкцій в сумі 6253696,80 грн.,
виходив з того, що: вся готівкова
виручка за період з 10 листопада 2009 року
по 26 листопада 2009 року була
оприбуткована підприємцем у книзі
обліку доходів та витрат та здана до
установ банку; запис про звітний чек №
00206 від 01 вересня 2009 року був внесений
до розділу 2 книги обліку розрахункових
операцій № /2 відразу після її
реєстрації - вересня 2009 року, оскільки
внести відповідний запис 01 вересня 2009
року позивач не мав можливості. В решті
суд апеляційної інстанції погодився із
висновками суду першої інстанції.

Однак, погодитись з такими висновками
суду апеляційної інстанції колегія
суддів не може, з огляду на наступне.

Постановою Правління Національного
банку України від 15 грудня 2004 року № 637
затверджено Положення про ведення
касових операцій у національній валюті
в Україні, згідно з абзацами 1, 3 пункту
2.6 якого (в редакції, чинній на момент
виникнення спірних правовідносин) уся
готівка, що надходить до кас, має
своєчасно (у день одержання готівкових
коштів) та в повній сумі
оприбутковуватися. У разі проведення
готівкових розрахунків із
застосуванням реєстратора
розрахункових операцій або
використанням розрахункової книжки
оприбуткуванням готівки є здійснення
обліку зазначених готівкових коштів у
повній сумі їх фактичних надходжень у
книзі обліку розрахункових операцій на
підставі фіскальних звітних чеків
реєстратора розрахункових операцій
(даних розрахункової книжки).

Відповідно до статті 2 Закону України
«Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» (в редакції, чинній на момент
виникнення спірних правовідносин) та
пункту 1.2 Положення про ведення касових
операцій у національній валюті в
Україні, затвердженого постановою
Правління Національного банку України
від 15 грудня 2004 року № 637 (в редакції,
чинній на момент виникнення спірних
правовідносин), книга обліку
розрахункових операцій - це
прошнурована і належним чином
зареєстрована в органах державної
податкової служби України книга, що
містить щоденні звіти, які складаються
на підставі відповідних розрахункових
документів щодо руху готівкових
коштів, товарів (послуг).

Абзацом 3 статті 1 Указу Президента
України «Про застосування штрафних
санкцій за порушення норм з
регулювання обігу готівки» (в редакції,
чинній на момент виникнення спірних
правовідносин) встановлено, що у разі
порушення юридичними особами всіх форм
власності, фізичними особами -
громадянами України, іноземними
громадянами та особами без
громадянства, які є суб'єктами
підприємницької діяльності, а також
постійними представництвами
нерезидентів, через які повністю або
частково здійснюється підприємницька
діяльність, норм з регулювання обігу
готівки у національній валюті, що
встановлюються Національним банком
України, до них застосовуються
фінансові санкції у вигляді штрафу,
зокрема, за неоприбуткування (неповне
та/або несвоєчасне) оприбуткування у
касах готівки - у п'ятикратному розмірі
неоприбуткованої суми.

Виходячи з аналізу наведених вище
правових норм, колегія суддів
погоджується з висновками суду
апеляційної інстанції, що у разі
проведення готівкових розрахунків із
застосуванням реєстратора
розрахункових операцій
оприбуткуванням готівки є сукупність
таких дій: фіксація повної суми
фактичних надходжень готівки у
щоденних звітах, які складаються на
підставі відповідних розрахункових
документів щодо руху готівкових
коштів, товарів (послуг), та
відображення на їх підставі готівки у
книзі обліку розрахункових операцій.

Судом першої інстанції було
встановлено та підтверджується
матеріалами справи, факт несвоєчасного
оприбуткування готівки у сумі 81000,00 грн.
за 01 вересня 2009 року згідно звітного
чека № 00206 від 01 вересня 2009 року мав
місце, оскільки запис у розділі 2 Книги
обліку розрахункових операцій №
/2, яка була зареєстрована у
органі державної податкової служби
лише 02 вересня 2009 року, був здійснений 02
вересня 2009 року, тобто не у день
одержання готівкових коштів.

Також, судом першої інстанції було
встановлено та підтверджується
матеріалами справи, позивачем не були
виконані вимоги щодо своєчасного
відображення (у день одержання
готівкових коштів) готівкових коштів у
сумі 1169739,36 грн. за проведені з 10
листопада 2009 року по 25 листопада 2009
року розрахункові операції у розділі 2
книги обліку розрахункових операцій №
/2 (т.1 арк. справи 23-29), що є
підставою для притягнення його до
відповідальності, встановленої
статтею 1 Указу Президента України «Про
застосування штрафних санкцій за
порушення норм з регулювання обігу
готівки».

За таких обставин, суд першої інстанції
дійшов обґрунтованого висновку про
наявність підстав для застосування до
позивача штрафних (фінансових) санкцій
(штрафу) у сумі 6253696,80 грн. згідно
оспорюваного рішення № /1985 від 09
грудня 2009 року, з огляду на що суд
апеляційної інстанції дійшов
передчасного та необґрунтованого
висновку про наявність підстав для
скасування рішення суду першої
інстанції в цій частині.

Крім іншого, обґрунтованими є висновки
суду першої інстанції про
неправомірність застосування до
позивача штрафних (фінансових) санкцій
у сумі 250000,00 грн. згідно оспорюваного
рішення №/1985 від 09 грудня 2009 року,
оскільки кінцевим строком для
оприбуткування готівкових коштів у
сумі 50000,00 грн. згідно чека реєстратора
розрахункових операцій № 00268 від 26
листопада 2009 року був кінець робочого
дня 26 листопада 2009 року, тоді як
перевірка господарської одиниці
позивача була закінчена об 12 год. 45 хв.

Відповідно до статті 226 Кодексу
адміністративного судочинства України
суд касаційної інстанції скасовує
судове рішення суду апеляційної
інстанції та залишає в силі рішення
суду першої інстанції, яке ухвалено
відповідно до закону і скасоване або
змінене помилково.

Враховуючи вищевикладене, постанова
Харківського апеляційного
адміністративного суду від 06 вересня
2011 року підлягає скасуванню із
залишенням в силі постанови
Полтавського окружного
адміністративного суду 27 квітня 2011
року.

При цьому, колегія суддів вказує, що в
частині відмови у задоволенні позовних
вимог про визнання протиправним та
скасування рішення про застосування
штрафних (фінансових) санкцій від 09
грудня 2009 року №/1984, постанова
Полтавського окружного
адміністративного суду 27 квітня 2011
року була залишена без змін додатковою
постановою Харківського апеляційного
адміністративного суду від 17 жовтня 2011
року та ухвалою Вищого
адміністративного суду України від 15
січня 2014 року (К/9991/75924/11).

Керуючись ст. ст. 55, 160, 167, 210, 220, 221, 223, 226,
230, 231, ч. 5 ст. 254 Кодексу
адміністративного судочинства
України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А :

Касаційну скаргу Кременчуцької
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Полтавській області
задовольнити.

Постанову Харківського апеляційного
адміністративного суду від 06 вересня
2011 року скасувати, а постанову
Полтавського окружного
адміністративного суду 27 квітня 2011
року залишити в силі.

Ухвала набирає законної сили з моменту
проголошення і може бути переглянута
Верховним Судом України з підстав, у
строк та у порядку, визначеному
статтями 237, 238, 2391 Кодексу
адміністративного судочинства
України.

Головуючий: _____________________
Л.І. Бившева

Судді:
_____________________ А.М. Лосєв

_____________________ Т.М. Шипуліна