Справа № 815/3465/14
Суддя: Бойко А.В.
Дата ухвалення: 2014-11-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
СУД
----------------------
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 листопада 2014 р.м.ОдесаСправа № 815/3465/14

Категорія: 8.3.3 Головуючий в 1 інстанції:
Вовченко О. А.

Одеський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів:

Головуючого - судді Бойка А.В.,

суддів:
Танасогло Т.М.,

Яковлєва О.В.,

розглянувши в порядку письмового
провадження в місті Одесі апеляційну
скаргу спеціалізованої державної
податкової інспекції з обслуговування
великих платників у м. Одесі
міжрегіонального Головного управління
Міндоходів на постанову Одеського
окружного адміністративного суду від 23
вересня 2014 року по справі за позовом
товариства з обмеженою
відповідальністю "Дистриб'юторська
компанія "Європродукт" до
спеціалізованої державної податкової
інспекції з обслуговування великих
платників у м. Одесі міжрегіонального
Головного управління Міндоходів про
скасування податкового
повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

13.06.2014 року товариство з обмеженою
відповідальністю "Дистриб'юторська
компанія "Європродукт" звернулось до
суду першої інстанції з
адміністративним позовом до
спеціалізованої державної податкової
інспекції з обслуговування великих
платників у м. Одесі міжрегіонального
Головного управління Міндоходів про
скасування податкового
повідомлення-рішення від 28.05.2014 року №
.

Постановою Одеського окружного
адміністративного суду від 23.09.2014 року
адміністративний позов товариства з
обмеженою відповідальністю
"Дистриб'юторська компанія
"Європродукт" задоволено.

Не погоджуючись з вказаною постановою,
спеціалізована державна податкова
інспекція з обслуговування великих
платників у м. Одесі міжрегіонального
Головного управління Міндоходів
подала апеляційну скаргу.

Апелянт зазначив, що в ході проведеної
перевірки було встановлено, що
позивачем було завищено задекларовані
показників у рядку 8.1 Декларації
«Коригування згідно зі ст. 192 розділу
Кодексу обсягів постачання та
податкових зобов'язань». Податковий
орган посилався на порушення
товариством п.п.192.2 ст. 192 Податкового
кодексу України, п.3.9 Порядку
заповнення та подання податкової
звітності з податку на додану вартість,
затвердженого наказом Міністерства
фінансів України 25.11.2011 року № 1492, в
результаті чого встановлено заниження
ПДВ в сумі 322244,93 грн.

Зважаючи на зазначене, спеціалізована
державна податкова інспекція з
обслуговування великих платників у м.
Одесі міжрегіонального Головного
управління Міндоходів вважає, що
оскаржуване податкове
повідомлення-рішення прийнято
обґрунтовано та скасуванню не
підлягає.

Відповідно до вимог п. 2 ч. 1 ст. 197 КАС
України суд апеляційної інстанції може
розглянути справу в порядку письмового
провадження за наявними у справі
матеріалами, якщо справу може бути
вирішено на основі наявних у ній
доказів, у разі неприбуття жодної з
осіб, які беруть учать у справі, у
судове засідання, хоча вони були
належним чином повідомлені про дату,
час і місце судового засідання.

Розглянувши доводи апеляційної скарги,
перевіривши законність та
обґрунтованість судового рішення в
межах апеляційної скарги, вивчивши
матеріали справи колегія суддів
вважає, що апеляційна скарга не
підлягає задоволенню з наступних
підстав:

Як вбачається з матеріалів справи та
правильно встановлено судом першої
інстанції, на підставі наказу
Спеціалізованої державної податкової
інспекції з обслуговування великих
платників у м. Одесі Міжрегіонального
Головного управління Міндоходів (далі
по тексту - СДПІ з ОВП у м. Одесі МГУ
Міндоходів) від 17.02.2014р. №106, відповідно
до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75,
п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82 Податкового
кодексу України, у період з 19.02.2014р. по
24.04.2014р. державними податковими
ревізорами-інспекторами відповідача
проведено позапланову документальну
виїзну перевірку ТОВ «ДК «Європродукт»
(код за ) з питання
достовірності формування та
відображення показників у деклараціях
з податку на додану вартість, з
урахуванням уточнюючих розрахунків
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість у зв'язку з
виправленням самостійно виявлених
помилок, коригування сум податкових
зобов'язань за період з січня по
грудень 2013 року, за результатами якої
складено акт перевірки №51/39-0-32575055/6 від
13.05.2014р.

У висновках акту перевірки вказується
на порушення позивачем п.192.2 ст.192
Податкового кодексу України, п.3.9
розділу V «Порядку заповнення та
подання податкової звітності з податку
на додану вартість», затвердженого
Наказом Міністерства Фінансів України
від 25.11.2011р. №1492, в результаті чого
встановлено заниження податку на
додану вартість всього на загальну
суму 322244,93 грн. (в тому числі по
періодах: січень 2013 року у сумі 33421,82
грн., лютий 2013 року у сумі 56725,01 грн.,
березень 2013 року у сумі 32140,98 грн.,
квітень 2013 року у сумі 43276,47 грн.,
травень 2013 року у сумі 14132,95 грн.,
червень 2013 року у сумі 4381,82 грн., липень
2013 року у сумі 19505,25 грн., серпень 2013 року
у сумі 4633,14 грн., вересень 2013 року у сумі
19 737,81 грн., жовтень 2013 року у сумі 36499,33
грн., листопад 2013 року у сумі 38043,32 грн.,
грудень 2013 року у сумі 19742,32 грн.).

Зокрема, в акті перевірки зазначено, що
ТОВ «ДК «Європродукт» до СДПІ з ОВП у м.
Одесі МГУ Міндоходів засобами
електронного зв'язку надано з 20.02.2013р.
по 20.01.2014р. податкові декларації з
податку на додану вартість та
уточнюючі розрахунки. Перевіркою
відображення у рядку 8.1 Декларації
«Коригування згідно зі статтею 192
розділу Кодексу обсягів постачання та
податкових зобов'язань» показників за
період з 01.01.2013р. по 31.12.2013р. у загальній
сумі «-» 5 138 919,47 грн., встановлено, що на
формування цих показників мало вплив
здійснення операцій з повернення
товарів покупцями, коригування
вартості та кількості, а також
повернення раніше отриманої
передоплати, на користь покупців, що
підтверджено розрахунками коригування
кількісних і вартісних показників.
Проведеною перевіркою відображення
показника за період з 01.01.2013р. по 31.12.2013р.
у загальній сумі «-» 5 138 919,47грн.,
встановлено завищення задекларованих
ТОВ «ДК «Європродукт» показників у
рядку 8.1 Декларації «Коригування
згідно зі статті 192 розділу Кодексу
обсягів постачання та податкових
зобов'язань» всього у сумі 322 244,93 грн.
ТОВ «ДК «Європродукт» відповідно до
п.п.192.1 ст.192 Податкового кодексу
України здійснює коригування обсягів
постачання та податкових зобов'язань у
зв'язку з поверненням від покупців
раніше реалізованого товару. У
податковій звітності підприємством
щомісячно до податкової декларації з
ПДВ заповнюється додаток №1, який
надається разом з декларацією, де
відображаються операції з повернення
покупцями товару. У окремих рядках
графи 3 «індивідуальний податковий
номер» Розділу І «Коригування
податкових зобов'язань» Додатку №1
«Розрахунок коригування сум податку на
додану вартість до податкової
декларації з податку на додану
вартість» не вказано індивідуальний
податковий номер покупця товару, який
його повертає.

В ході проведення перевірки
встановлено, що у додаток №1
«Розрахунок коригування сум податку на
додану вартість до податкової
декларації з податку на додану
вартість. (Д1)» підприємством TOB «ДК
«Європродукт» включені розрахунки
коригувань по неплатникам податку на
додану вартість. Згідно до виписок
банку, які були надані для перевірки та
перевірені суцільним порядком, не
встановлено повернення коштів
покупцям, які здійснили повернення
товарів та які не є платниками додатку
на додану вартість, тобто грошової
компенсації не відбувалось. Відтак,
податковий орган дійшов висновку, що
лише при обов'язковому одночасному
виконанні двох умов - повернення
товарів та надання повної грошової
компенсації їх вартості - може
відбуватися коригування податкових
зобов'язань у разі зміни суми
компенсації вартості товарів/послуг,
поставлених неплатникам ПДВ. У такому
випадку постачальник - платник ПДВ має
право виписати розрахунок коригування
до додаткової накладної та зменшити
нараховану суму податкових зобов'язань
з ПДВ. При цьому обидва примірники
розрахунку коригування залишаються у
продавця без підпису покупця -
неплатника ПДВ.

28 травня 2014 року, на підставі акту
перевірки №51/39-0-32575055/6 від 13.05.2014р., СДПІ
з ОВП у м.Одесі МГУ Міндоходів прийнято
податкове повідомлення-рішення
№, яким позивачу збільшено суму
грошового зобов'язання за платежем
податок на додану вартість в розмірі
483367,40 грн. (в тому числі: за основним
платежем - 322244,93 грн., за штрафними
(фінансовими) санкціями - 161122,47 грн.).

Задовольняючи позов TOB «ДК
«Європродукт» про скасування
вказаного податкового
повідомлення-рішення суд першої
інстанції дійшов висновку, що
відповідачем, як суб'єктом владних
повноважень, на якого ч.2 ст.71 КАС
України покладено обов'язок
доказування в адміністративному суді
правомірності прийнятих ним рішень, не
доведено порушень позивачем,
зафіксованих актом перевірки
№51/39-0-32575055/6 від 13.05.2014р. щодо
неправомірного коригуванням
товариством податкових зобов'язань з
податку на додану вартість. Колегія
суддів погоджується з таким висновком
Одеського окружного адміністративного
суду. При цьому, апеляційний суд
виходить з наступного.

Колегією суддів встановлено, що TOB «ДК
«Європродукт» до СДПІ з ОВП у м. Одесі
МГУ Міндоходів засобами електронного
зв'язку надавались з 20.02.2013р. по 20.01.2014р.
податкові декларації з податку на
додану вартість:

- за січень 2013 року основна № від
20.02.2013р., уточнюючий розрахунок
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість у зв'язку з
виправленням самостійно виявлених
помилок від 14.06.2013p. №;

- за лютий 2013 року основна № від
20.03.2013р., уточнюючий розрахунок
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість у зв'язку з
виправленням самостійно виявлених
помилок від 14.06.2013p. №, уточнюючий
розрахунок податкових зобов'язань з
податку на додану вартість у зв'язку з
виправленням самостійно виявлених
помилок від 08.11.2013p. №;

- за березень 2013 року основна №
від 22.04.2013р., уточнюючий розрахунок
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість у зв'язку з
виправленням самостійно виявлених
помилок від 17.06.2013p. №;

- за квітень 2013 року основна № від
20.05.2013р., уточнюючий розрахунок
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість у зв'язку з
виправленням самостійно виявлених
помилок від 19.06.2013p. №, уточнюючий
розрахунок податкових зобов'язань з
податку на додану вартість у зв'язку з
виправленням самостійно виявлених
помилок від 19.06.2013p. №, уточнюючий
розрахунок податкових зобов'язань з
податку на додану вартість у зв'язку з
виправленням самостійно виявлених
помилок від 08.11.2013p. №;

- за травень 2013 року основна № від
20.06.2013р.;

- за червень 2013 року основна № від
22.07.2013р.;

- за липень 2013 року основна № від
20.08.2013р., уточнюючий розрахунок
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість у зв'язку з
виправленням самостійно виявлених
помилок від 08.11.2013p. №;

- за серпень 2013 року основна № від
20.09.2013р., уточнюючий розрахунок
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість у зв'язку з
виправленням самостійно виявлених
помилок від 22.10.2013p. №, від 08.11.2013p.
№;

- за вересень 2013 року основна №
від 18.10.2013р.;

- за жовтень 2013 року основна № від
20.11.2013р.;

- за листопад 2013 року основна №
від 20.12.2013р.;

- за грудень 2013 року основна № від
20.01.2014р.

Відповідно до п.3.9 Порядку заповнення і
подання податкової звітності з податку
на додану вартість, затвердженого
Наказом Міністерства фінансів України
від 25.11.2011р. №1492, у рядку 8.1
відображається збільшення або
зменшення обсягів постачання та,
відповідно, податкових зобов'язань, що
здійснюється відповідно до ст.192
розділу V Податкового кодексу України.

Згідно п.192.1 ст.192 Податкового кодексу
України якщо після постачання
товарів/послуг здійснюється будь-яка
зміна суми компенсації їх вартості,
включаючи наступний за постачанням
перегляд цін, перерахунок у випадках
повернення товарів/послуг особі, яка їх
надала, або при поверненні
постачальником суми попередньої
оплати товарів/послуг, суми податкових
зобов'язань та податкового кредиту
постачальника та отримувача
підлягають відповідному коригуванню.

Відповідно до п.п.192.1.1, п.п.192.1.2 п.192.1 ст.192
Податкового кодексу України, якщо
внаслідок такого перерахунку
відбувається зменшення суми
компенсації на користь платника
податку - постачальника, то:
постачальник відповідно зменшує суму
податкових зобов'язань за результатами
податкового періоду, протягом якого
був проведений такий перерахунок, та
надсилає отримувачу розрахунок
коригування податку; отримувач
відповідно зменшує суму податкового
кредиту за результатами такого
податкового періоду в разі, якщо він
зареєстрований як платник податку на
дату проведення коригування, а також
збільшив податковий кредит у зв'язку з
отриманням таких товарів/послуг. Якщо
внаслідок такого перерахунку
відбувається збільшення суми
компенсації на користь платника
податку - постачальника, то:
постачальник відповідно збільшує суму
податкових зобов'язань за результатами
податкового періоду, протягом якого
був проведений такий перерахунок, та
надсилає отримувачу розрахунок
коригування податку; отримувач
відповідно збільшує суму податкового
кредиту за результатами такого
податкового періоду в разі, якщо він
зареєстрований як платник податку на
дату проведення перерахунку.

Пунктом 192.2 статті 192 Податкового
кодексу України передбачено, що норма
пункту 192.1 цієї статті не поширюється
на випадки, коли постачальник
товарів/послуг не є платником податку
на кінець звітного (податкового)
періоду, в якому був проведений такий
перерахунок. Зменшення суми податкових
зобов'язань платника податку -
постачальника в разі зміни суми
компенсації вартості товарів/послуг,
наданих особам, що не були платниками
цього податку на дату такого
постачання, дозволяється лише при
поверненні раніше поставлених товарів
у власність постачальника з наданням
отримувачу повної грошової
компенсації їх вартості, у тому числі
при перегляді цін, пов'язаних з
гарантійною заміною товарів або
низькоякісних товарів відповідно до
закону або договору.

Згідно п.192.3 ст.192 Кодексу результат
перерахунку податкових зобов'язань і
податкового кредиту постачальника та
отримувача відображається у складі
податкової декларації за звітний
податковий період у порядку,
визначеному центральним органом
виконавчої влади, що забезпечує
формування та реалізує державну
податкову і митну політику.

З наявних в матеріалах справи
платіжних доручень від 30.09.2013р. №1016198
та від 31.10.2013р. №1017140 вбачається, що TOB
«ДК «Європродукт» повернуто ФОП ОСОБА_2
грошові кошти у сумі 554,03 грн. та в сумі
302 грн. відповідно, у зв'язку з відмовою
покупців отримати товар. Крім того,
платіжними дорученнями від 02.12.2013р.
№1018138, №1018139, №1018140 та від 13.03.2013р. №100230
позивачем перераховано кошти фізичним
особам-підприємцям ОСОБА_3, ОСОБА_4 та
ОСОБА_5

Оскільки на дату отримання коштів від
неплатників ПДВ позивачем були
визначені податкові зобов'язання з ПДВ,
та у зв'язку із здійсненням повернення
цих коштів, TOB «ДК «Європродукт»
відкоригувало свої податкові
зобов'язання з ПДВ за загальним
правилом, визначеним ст. 192 Податкового
кодексу України.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового
кодексу України датою виникнення
податкових зобов'язань з постачання
товарів/послуг вважається дата, яка
припадає на податковий період,
протягом якого відбувається будь-яка з
подій, що сталася раніше: а) дата
зарахування коштів від
покупця/замовника на банківський
рахунок платника податку як оплата
товарів/послуг, що підлягають
постачанню, а в разі постачання
товарів/послуг за готівку - дата
оприбуткування коштів у касі платника
податку, а в разі відсутності такої -
дата інкасації готівки у банківській
установі, що обслуговує платника
податку; б) дата відвантаження товарів,
а в разі експорту товарів - дата
оформлення митної декларації, що
засвідчує факт перетинання митного
кордону України, оформлена відповідно
до вимог митного законодавства, а для
послуг - дата оформлення документа, що
засвідчує факт постачання послуг
платником податку.

Відповідно до п.185.1 ст.185 Податкового
кодексу України об'єктом оподаткування
є операції платників податку ПДВ з
постачання товарів, місце постачання
яких розташоване на митній території
України.

Згідно п.п.14.1.191 п.14.1 ст.14 Податкового
кодексу України постачання товарів -
будь-яка передача права на
розпоряджання товарами як власник, у
тому числі продаж, обмін чи дарування
такого товару, а також постачання
товарів за рішенням суду.

Судовою колегією встановлено, що в
період з січня по грудень 2013 року мала
місце відмова контрагентів позивача
від отримання партій товару в частині,
що не відповідала асортименту
замовлення, вартості замовлення,
несвоєчасності замовлення, а також в
частині, що відповідала ознакам
бракованого товару. Відповідно до ст.185
Податкового кодексу України у зв'язку з
відсутністю фактичного постачання
товару - відсутній об'єкт оподаткування
операцій з ПДВ, тому, на думку колегії
суддів, визначені статтею 192 ПК України
правила у даному випадку не можуть
застосовуватися до TOB «ДК
«Європродукт».

Колегія суддів знаходить правильним
висновок Одеського окружного
адміністративного суду, що оскільки
постачання ТОВ «ДК «Європродукт»
товару покупцю - неплатнику ПДВ не
відбулось, то й вимоги абзацу 2 п.192.2
ст.192 ПКУ не підлягають застосуванню,
оскільки факт розірвання
домовленостей щодо постачання товарів
означає, що об'єкт оподаткування ПДВ не
виникає взагалі. Як наслідок, оскільки
відвантажений приватним підприємцям -
неплатникам ПДВ товар, що не був ними
оплачений, було повернуто, тому
компенсація не повинна відбуватись,
оскільки товар не був оплачений, а
постачальник має право коригувати
раніше нараховані податкові
зобов'язання з податку на додану
вартість. В даному випадку поставка
фактично не є здійсненою до кінця,
об'єкта оподаткування немає і раніше
нараховані податкові зобов'язання
товариством правомірно відкориговані
в сторону зменшення.

Висновок відповідача щодо порушення
ТОВ «ДК «Європродукт» п.192.2 ст.192 ПК
України у зв'язку із неправомірним
коригуванням податкових зобов'язань з
податку на додану вартість є
безпідставним, а суд першої інстанції
прийшов до правильного висновку про
незаконність оскаржуваного
податкового повідомлення-рішення.

Як наслідок, податкове
повідомлення-рішення від 28 травня 2014
року №, яким позивачу збільшено
суму податкового зобов'язання з
податку на додану вартість за основним
платежем на 322244,93 грн. та застосовано
штрафні (фінансові) санкції в розмірі
161122,47 грн., прийнято відповідачем
незаконно, а тому воно підлягає
скасуванню.

Доводи апеляційної скарги висновків
суду не спростовують, підстав для
скасування рішення суду та задоволення
апеляційної скарги не вбачається.

Оскільки судом першої інстанції
правильно встановлено обставини
справи та постановлено судове рішення
з додержанням норм матеріального і
процесуального права, тому відповідно
до ст.200 КАС України за наслідками
розгляду апеляційної скарги на
постанову суду першої інстанції суд
апеляційної інстанції залишає
апеляційну скаргу без задоволення, а
постанову суду - без змін.

Керуючись ст. ст. 184, 185, 197, 198, 200, 205, 206, 254
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд апеляційної інстанції, -

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Спеціалізованої
державної податкової інспекції з
обслуговування великих платників у м.
Одесі Міжрегіонального Головного
управління Міндоходів залишити без
задоволення, а постанову Одеського
окружного адміністративного суду від 23
вересня 2014 року - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає
законної сили відповідно до ст. 254 КАС
України та може бути оскаржена в
касаційному порядку до Вищого
адміністративного суду України
протягом двадцяти днів з дня набрання
законної сили судовим рішенням суду
апеляційної інстанції.

Головуючий суддя:
Бойко А.В.

Судді:
Танасогло Т.М.

Яковлєв О.В.