Справа № 826/11375/14
Суддя: Оксененко О.М.
Дата ухвалення: 2014-12-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Головуючий у 1-й інстанції: Кузьменко
Суддя-доповідач: Оксененко О.М.
ПОСТАНОВА

Іменем України

02 грудня 2014 року
м. Київ

Колегія суддів Київського
апеляційного адміністративного суду в
складі:

головуючого - судді Оксененка О.М.,

суддів - Ісаєнко Ю.А., Федотова І.В.,

при секретарі - Пономаренко О.В.,

за участю представника позивача - Цапко
В.П., представника відповідача -
Гостила А.С.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні апеляційну скаргу державної
податкової інспекції у Дніпровському
районі Головного управління
Міндоходів у місті Києві на постанову
Окружного адміністративного суду м.
Києва від 15 вересня 2014 року у справі за
адміністративним позовом товариства з
обмеженою відповідальністю «Галерея -
Алекс» до державної податкової
інспекції у Дніпровському районі
Головного управління Міндоходів у
місті Києві про скасування податкових
повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И Л А:

Товариство з обмеженою
відповідальністю «Галерея - Алекс»
звернулося до Окружного
адміністративного суду з позовом до
державної податкової інспекції у
Дніпровському районі Головного
управління Міндоходів у місті Києві
про скасування податкових повідомлень
- рішень від 20 березня 2014 року № та
№.

Постановою Окружного
адміністративного суду м. Києва від 15
вересня 2014 року позов задоволено.

Не погоджуючись з прийнятою
постановою, відповідач подав
апеляційну скаргу, в якій просить
скасувати постанову суду першої
інстанції, як таку, що ухвалена з
порушенням норм матеріального права та
прийняти нову постанову, якою
відмовити в задоволенні позовних вимог
в повному обсязі.

Заслухавши доповідь судді, пояснення
представників сторін, які з'явилися в
судове засідання, перевіривши
матеріали справи та дослідивши доводи
апеляційної скарги, колегія суддів
вважає, що апеляційна скарга підлягає
задоволенню, виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи та
встановлено судом першої інстанції,
ДПІ у Дніпровському районі ГУ
Міндоходів у м. Києві проведено
перевірку своєчасності подання
платіжного доручення до установи банку
по сплаті податку на додану вартість
ТОВ «Галерея - Алекс» за період з січня
по червень 2013 року.

За наслідками проведеної перевірки
відповідачем складено Акт перевірки
№821-15/37935606 від 21 лютого 2014 року, в якому
зроблено висновок про порушення
позивачем вимог пункту 203.2 статті 203
Податкового кодексу України, а саме:
несвоєчасна сплата податку на додану
вартість у період з січня по червень 2013
року, за що пунктом 126.1 статті 126
Податкового кодексу України
передбачена відповідальність у
вигляді штрафу.

На підставі встановлених в Акті
перевірки порушень, ДПІ у Печерському
районі ГУ Міндоходів у м. Києві
прийняті податкові
повідомлення-рішення від 20 березня 2014
року №, яким за порушення
граничного строку сплати суми
грошового зобов'язання з податку на
додану вартість, визначеного пунктом
203.2 статті 203 Податкового кодексу
України, на підставі абзацу 1 пункту 126.1
статті 126 цього Кодексу за затримку
сплати суми грошового зобов'язання в
розмірі 66684,30 грн. до 30 календарних днів
ТОВ «Галерея - Алекс» зобов'язано
сплатити штраф у розмірі 10%, що складає
6668,43 грн. та №, яким за порушення
граничного строку сплати суми
грошового зобов'язання з податку на
додану вартість, визначеного пунктом
203.2 статті 203 Податкового кодексу
України, на підставі абзацу 1 пункту 126.1
статті 126 цього Кодексу за затримку
сплати суми грошового зобов'язання в
розмірі 39545,00 грн. до 60 календарних днів
ТОВ «Галерея - Алекс» зобов'язано
сплатити штраф у розмірі 20%, що складає
7909,00 грн.

Не погоджуючись з вказаними рішеннями
податкового органу позивач звернувся
до суду про їх скасування.

Задовольняючи позовні вимоги, суд
першої інстанції виходив з того, що
оскаржувані податкові
повідомлення-рішення є безпідставними
і підлягають скасуванню як
протиправні.

Проте, колегія суддів не погоджується з
вказаним висновком суду першої
інстанції з огляду на наступне.

За правилами статті 67 Конституції
України кожен зобов'язаний сплачувати
податки і збори в порядку і розмірах,
встановлених законом.

Відповідно до пункту 54.1 статті 54
Податкового кодексу України, крім
випадків, передбачених податковим
законодавством, платник податків
самостійно обчислює суму податкового
та/або грошового зобов'язання та/або
пені, яку зазначає у податковій (митній)
декларації або уточнюючому розрахунку,
що подається контролюючому органу у
строки, встановлені цим Кодексом. Така
сума грошового зобов'язання та/або пені
вважається узгодженою.

Згідно з вимогами пункту 57.1 статті 57
Податкового кодексу України платник
податків зобов'язаний самостійно
сплатити суму податкового
зобов'язання, зазначену у поданій ним
податковій декларації, протягом 10
календарних днів, що настають за
останнім днем відповідного граничного
строку, передбаченого цим Кодексом для
подання податкової декларації, крім
випадків, встановлених цим Кодексом.

Крім того, відповідно до пунктом 50.1
статті 50 ПК України у разі якщо у
майбутніх податкових періодах (з
урахуванням строків давності,
визначених статтею 102 цього Кодексу)
платник податків самостійно (у тому
числі за результатами електронної
перевірки) виявляє помилки, що
містяться у раніше поданій ним
податковій декларації (крім обмежень,
визначених цією статтею), він
зобов'язаний надіслати уточнюючий
розрахунок до такої податкової
декларації за формою чинного на час
подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати
такий розрахунок, якщо відповідні
уточнені показники зазначаються ним у
складі податкової декларації за
будь-який наступний податковий період,
протягом якого такі помилки були
самостійно (у тому числі за
результатами електронної перевірки)
виявлені.

Платник податків, який самостійно (у
тому числі за результатами електронної
перевірки) виявляє факт заниження
податкового зобов'язання минулих
податкових періодів, зобов'язаний, за
винятком випадків, установлених
пунктом 50.2 цієї статті:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок
і сплатити суму недоплати та штраф у
розмірі трьох відсотків від такої суми
до подання такого уточнюючого
розрахунку;

б) або відобразити суму недоплати у
складі декларації з цього податку, що
подається за податковий період,
наступний за періодом, у якому виявлено
факт заниження податкового
зобов'язання, збільшену на суму штрафу
у розмірі п'яти відсотків від такої
суми, з відповідним збільшенням
загальної суми грошового зобов'язання
з цього податку.

Відповідно до положень пунктів 203.1 та
203.2 статті 203 ПК України податкова
декларація подається за базовий
звітний (податковий) період, що
дорівнює календарному місяцю, протягом
20 календарних днів, що настають за
останнім календарним днем звітного
(податкового) місяця, а платник податку
зобов'язаний самостійно сплатити суму
податкового зобов'язання, зазначену у
поданій ним податковій декларації,
протягом 10 календарних днів, що
настають за останнім днем відповідного
граничного строку, передбаченого
пунктом 203.1 цієї статті для подання
податкової декларації.

Як вбачається з матеріалів справи, на
виконання наведених вище положень,
позивачем до податкового органу було
подано відповідні податкові
декларації, в яких платником податку
визначено суми податку на додану
вартість.

Однак, у зв'язку з виявленням помилок у
податкових деклараціях попередніх
податкових періодів, на підставі
пункту 50.1 статті 50 ПК України, ТОВ
«Галерея - Алекс» було подано уточнюючі
розрахунки податкових зобов'язань з
податку на додану вартість у зв'язку з
виявленням самостійно виявлених
помилок за липень, серпень, вересень 2012
року, лютий та квітень 2013 року.

При цьому, уточнюючим розрахунком
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість у зв'язку виправленням
самостійно виявлених помилок за липень
2012 року (реєстраційний № від 25
лютого 2013 року) ТОВ «Галерея - Алекс»
збільшено суму податку на додану
вартість до сплати в бюджет на 13300,0 грн.
та нараховано штраф у сумі 665,00 грн., які
частково погашено 25 лютого 2013 року за
рахунок переплати у розмірі 4033,99 грн. та
01 березня 2013 року у сумі 9266,01 грн. на
підставі уточнюючого розрахунку
податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з
виправленням самостійно виявлених
помилок за січень 2013 року згідно
уточнюючого розрахунку (реєстраційний
№ від 01 березня 2013 року).

Також уточнюючим розрахунком
податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з
виправленням самостійно виявлених
помилок за серпень 2012 року
(реєстраційний № від 25 лютого 2013)
збільшено суму ПДВ до сплати в бюджет
на 5000,00 грн. та нараховано штраф у сумі
250,00 грн., які також погашено 01 березня
2013 року у сумі 5250,00 грн. на підставі
уточнюючого розрахунку податкових
зобов'язань з ПДВ у зв'язку з
виправленням самостійно виявлених
помилок за січень 2013 року
(реєстраційний № від 01 березня 2013
року).

Крім того, уточнюючим розрахунком
податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з
виправленням самостійно виявлених
помилок за вересень 2012 року
(реєстраційний № від 26 лютого 2013
року) збільшено суму ПДВ до сплати в
бюджет на 5000,00 грн. та нараховано штраф
у сумі 250,00 грн., які погашено 01 березня
2013 року у розмірі 4038,46 грн. на підставі
уточнюючого розрахунку податкових
зобов'язань з ПДВ у зв'язку з
виправленням самостійно виявлених
помилок за січень 2013 року
(реєстраційний № від 01 березня 2013
року ) та 15 березня 2013 року у сумі 1211,54
грн. згідно платіжного доручення від 14
березня 2013 року № 8067.

Податковою декларацією з податку на
додану вартість за січень 2013 року
(реєстраційний № від 14 березня 2013
року) нараховано суму ПДВ до сплати в
бюджет в розмірі 31349,00 грн., яку було
погашено 15 березня 2013 року у сумі 9717,24
грн. згідно платіжного доручення від 14
березня 2013 року № 8067, 22 березня 2013 року
у сумі 20 000,00 грн. згідно платіжного
доручення від 22 березня 2013 року № 8166 та
26 березня 2013 року у сумі 1631,76 грн. згідно
платіжного доручення від 26 березня 2013
року №8208.

Податковою декларацією з ПДВ за лютий
2013 року (реєстраційний № від 18
березня 2013 року) нараховано суму ПДВ до
сплати в бюджет в розмірі 102333,00 грн., яку
погашено 30 березня 2013 року за рахунок
переплати у сумі 100657,51 грн. та 23 квітня
2013 року у сумі 1675,49 грн. згідно
платіжного доручення від 18 квітня 2013
року № 8533.

Податковою декларацією з ПДВ за
березень 2013 року (реєстраційний №
від 17 квітня 2013 року) нараховано суму
ПДВ до сплати в бюджет в розмірі 39545,00
грн., яку погашено 06 червня 2013 року у
сумі 28399,17 грн. згідно платіжного
доручення від 06 червня 2013 року № 9077, 17
червня 2013 року у сумі 11057,00 грн. згідно
платіжного доручення від 17 червня 2013
року № 9205, у сумі 88,83 грн. згідно
платіжного доручення від 17 червня 2013
року №9204.

Уточнюючим розрахунком податкових
зобов'язань з податку на додану
вартість у зв'язку з виправленням
самостійно виявлених помилок за
квітень 2013 року (реєстраційний №
17 червня 2013 року) збільшено суму ПДВ до
сплати в бюджет на 11057,00 грн. та
нараховано штраф у сумі 332,00 грн., які
погашено 20 червня 2013 року у сумі 9466,25
грн. за рахунок суми, відновленої в КОР
на підставі судової ухвали від 07 червня
2013 року та 27 червня 2013 року у сумі 1922,75
грн. згідно платіжного доручення від 25
червня 2013 року № 9277.

Податковою декларацією з податку на
додану вартість за травень 2013 року
(реєстраційний № від 19 червня 2013
року) нараховано суму ПДВ до сплати в
бюджет в розмірі 38160,00 грн., яку погашено
30 червня 2013 року у сумі 33876,08 грн. за
рахунок переплати та 18 липня 2014 року у
сумі 4283,92 грн. згідно з платіжним
дорученням від 16 липня 2013 року № 9550.

Уточнюючим розрахунком податкових
зобов'язань з ПДВ у зв'язку з
виправленням самостійно виявлених
помилок за лютий 2013 року (реєстраційний
№ від 18 липня 2013 року) збільшено
суму ПДВ до сплати в бюджет на 28813,00 грн.
та нараховано штраф у сумі 864,00 грн., які
погашено 18 липня 2013 року у сумі 25382,32
грн. за рахунок переплати, 29 липня 2013
року у сумі 4294,68 грн. згідно платіжного
доручення від 19 липня 2013 року № 9617.

Також податковою декларацією з податку
на додану вартість за червень 2013 року
(реєстраційний № від 18 липня 2013
року) нараховано суму ПДВ до сплати в
бюджет в розмірі 68048,00 грн., яку погашено
30 липня 2013 року у сумі 62959,62 грн. за
рахунок переплати та 28 серпня 2013 року у
сумі 4088,38 грн. згідно платіжного
доручення від 21 серпня 2013 року №9942.

У той же час, як вбачається з витягу з
облікової картки ТОВ «Галерея - Алекс»
з податку на додану вартість за період
з січня по грудень 2013 року вперше
недоїмка по зазначеному податку
виникла 25 лютого 2013 року у зв'язку з
подання ТОВ «Галерея - Алекс»
уточнюючого розрахунку податкових
зобов'язань з ПДВ у зв'язку
виправленням самостійно виявлених
помилок за липень 2012 року
(реєстраційний № від 25 лютого 2013
року).

Внаслідок подання у подальшому
платником податків уточнюючих
розрахунків податкових зобов'язань з
ПДВ у зв'язку з виявленням самостійно
виявлених помилок за серпень 2012 року
(реєстраційний № від 25 лютого 2013),
вересень 2012 року (реєстраційний №
від 26 лютого 2013 року), а також
податкових декларацій з ПДВ за січень
2013 року (реєстраційний № від 14
березня 2013 року), за лютий 2013 року
(реєстраційний № від 18 березня 2013
року) згідно платіжних доручень від 14
березня 2013 року №8067 та №8068 на суму 10564,00
грн. та 528,00 грн. відповідно, від 22
березня 2013 року №8166 на суму 20000,00 грн.,
від 26 березня 2013 року №8208 та №8209 на
суму 42333,00 грн. та 60000,00 грн. відповідно, а
також від 18 квітня 2013 року №8533 на суму
39545,00 грн. за даними облікової картки
станом на 23 квітня 2014 року у платника
податку рахувалась переплата у сумі
37860,42 грн.

Однак, внаслідок зменшення названої
суми переплати на підставі податкового
повідомлення - рішення від 09 квітня 2013
року № на 147391,25 грн., у ТОВ
«Галерея - Алекс» утворилась недоїмка в
сумі 109530,83 грн.

У подальшому грошові кошти
перераховані товариством згідно
платіжних доручень від 21 травня 2013 року
№8856 на суму 80795,00 грн. з призначенням
платежу «сплата ПДВ за квітень 2013», від
06 червня 2013 року №9076 на суму 1660,00 грн. з
призначенням платежу «штраф
нарахований самостійно на сплату ПДВ
по уточнюючій декларації за червень
2013», від 06 червня 2013 року №9077 на суму
55285,00 грн. з призначенням платежу
«сплата ПДВ по уточнюючій декларації
за червень 2013», від 17 червня 2013 року №9205
на суму 11057,00 грн. з призначенням
платежу «сплата ПДВ по уточнюючій
декларації за червень 2013», від 17 червня
2013 року №9204 на суму 332,00 грн. з
призначенням платежу «штраф
нарахований самостійно на сплату ПДВ
по уточнюючій декларації за червень
2013», від 25 червня 2013 року №9277 на суму
38160,00 грн. з призначенням платежу
«сплата ПДВ за травень 2013», а також з
огляду на вирахування зі складу суми
грошових зобов'язань, визначених
податковим повідомленням - рішення від
09 квітня 2013 року №, у ТОВ «Галерея
- Алекс» утворилась переплата по
податку на додану вартість у сумі 33876,00
грн.

Таким чином, у період з 23 квітня 2013 року
по 20 червня 2013 року податковим органом
самостійно було проведено зарахування
грошових коштів, сплачених ТОВ
«Галерея - Алекс» в рахунок погашення
заборгованості по податку на додану
вартість, яка утворилась на підставі
податкового повідомлення - рішення від
09 квітня 2013 року №.

Надаючи правову оцінку вказаним
обставинам справи, колегія суддів
зазначає наступне.

Погашенням податкового боргу - є
зменшення абсолютного значення суми
такого боргу, підтверджене відповідним
документом (пп. 14.1.152 п.14.1 ст. 14 ПК
України), а під податковим боргом
розуміється сума узгодженого
грошового зобов'язання (з урахуванням
штрафних санкцій за їх наявності), але
не сплаченого платником податків у
встановлений цим Кодексом строк, а
також пеня, нарахована на суму такого
грошового зобов'язання (пп. 14.1.175 п.14.1 ст.
14 ПК України).

В силу положень пункту 87.9 статті 87
Податкового кодексу України в разі
наявності у платника податків
податкового боргу органи державної
податкової служби зобов'язані
зарахувати кошти, що сплачує такий
платник податків, в рахунок погашення
податкового боргу згідно з черговістю
його виникнення незалежно від напряму
сплати, визначеного платником
податків. У такому ж порядку
відбувається зарахування коштів, що
надійдуть у рахунок погашення
податкового боргу платника податків
відповідно до статті 95 цього Кодексу
або за рішенням суду у випадках,
передбачених законом. Спрямування
коштів платником податків на погашення
грошового зобов'язання перед
погашенням податкового боргу
забороняється, крім випадків
спрямування цих коштів на виплату
заробітної плати та єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування.

З аналізу положень пункту 87.9 статті 87
Податкового кодексу України
убачається, що законом імперативно
встановлено обов'язок податкового
органу здійснювати зарахування коштів,
що сплачує платник податків, в рахунок
погашення податкового боргу згідно з
черговістю його виникнення незалежно
від напряму сплати, визначеного
платником податків, а платнику
податків встановлено заборону
спрямовувати кошти на погашення
грошового зобов'язання перед
погашенням податкового боргу (крім
випадків спрямування цих коштів на
виплату заробітної плати та єдиного
внеску на загальнообов'язкове державне
соціальне страхування).

Пунктом 126.1 статті 126 Податкового
кодексу України передбачено, в разі
якщо платник податків не сплачує
узгоджену суму грошового зобов'язання
та/або авансових внесків з податку на
прибуток підприємств протягом строків,
визначених цим Кодексом, такий платник
податків притягується до
відповідальності у вигляді штрафу у
таких розмірах: при затримці до 30
календарних днів включно, наступних за
останнім днем строку сплати суми
грошового зобов'язання, - у розмірі 10
відсотків погашеної суми податкового
боргу; при затримці більше 30
календарних днів, наступних за
останнім днем строку сплати суми
грошового зобов'язання, - у розмірі 20
відсотків погашеної суми податкового
боргу.

Досліджені по справі по справі докази
дають підставу для висновку, що
податковий орган здійснював
зарахування коштів які надходили від
позивача в оплату податкових
зобов'язань, на погашення податкового
боргу, що виник у попередніх податкових
періодах, а тому податковий орган діяв
у межах повноважень та у спосіб, що
передбачений пунктом 87.9 статті 87
Податкового кодексу України.

Сплата платником податків податкового
зобов'язання перед погашенням
податкового боргу, тобто з порушенням
приписів пункту 87.9 статті 87
Податкового кодексу України, внаслідок
чого податковий орган здійснював
зарахування коштів на погашення
податкового боргу замість платника
податків, не може вважатися належною
сплатою податкового зобов'язання і
тягне за собою відповідальність,
передбачену пунктом 126.1 статті 126
Податкового кодексу України.

Таким чином висновок суду першої
інстанції, що погашення відповідачем
податкового боргу позивача за рахунок
своєчасно сплачених позивачем
грошових зобов'язань з податку на
додану вартість є дією відповідача, а
не позивача, а тому в діях позивача
відсутній склад податкового
правопорушення, яке полягає у
несвоєчасній сплаті грошових
зобов'язань з ПДВ у період з квітня по
червень 2013 року, що у свою чергу
свідчить про протиправність
застосування до позивача штрафних
санкцій у відповідній частині,
передбачених статтею 126 ПК України за
несвоєчасну сплату грошових
зобов'язань з ПДВ є невірним.

На підставі викладеного колегія суддів
приходить до висновку, що позовні
вимоги задоволенню не підлягають,
оскільки податковий орган правомірно
застосував до позивача штрафні
(фінансові) санкції (штраф), що
передбачені статтею 126 Податкового
кодексу України за несплату узгодженої
суми грошового зобов'язання.

Оцінивши докази, які є у справі за своїм
внутрішнім переконанням, що
ґрунтується на їх безпосередньому,
всебічному, повному та об'єктивному
дослідженні, та враховуючи всі
наведені обставини, колегія суддів
дійшла висновку, що суд першої
інстанції прийшов до помилкового
висновку і повністю задовольнив
позовні вимоги позивача.

Згідно зі ст.ст. 198 ч. 1 п. 3, 202 ч. 1 п. п. 4 КАС
України, за наслідками розгляду
апеляційної скарги на постанову суду
першої інстанції суд апеляційної
інстанції скасовує її та ухвалює нове
рішення, якщо визнає, що судом порушено
норми матеріального або
процесуального права, що призвело до
неправильного вирішення справи.

Оскільки судове рішення ухвалене судом
першої інстанції з порушенням норм
матеріального права, то колегія суддів
апеляційної інстанції приходить до
висновку, що апеляційна скарга
підлягає задоволенню, а постанова
Київського окружного
адміністративного суду скасуванню.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 212,
254 КАС України, колегія суддів

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу державної
податкової інспекції у Дніпровському
районі Головного управління
Міндоходів у місті Києві -
задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного
суду м. Києва від 15 вересня 2014 року -
скасувати та ухвалити нову постанову,
якою в задоволенні позовних вимог
товариства з обмеженою
відповідальністю «Галерея - Алекс» до
державної податкової інспекції у
Дніпровському районі Головного
управління Міндоходів у місті Києві
про скасування податкових
повідомлень-рішень - відмовити.

Постанова набирає законної сили з
моменту проголошення, але може бути
оскаржена до Вищого адміністративного
суду України в порядок і строки,
визначені ст. 212 КАС України.

Головуючий суддя:
О.М. Оксененко

Судді:
Ю.А. Ісаєнко

І.В. Федотов

Постанову в повному тексті виготовлено
05.12.2014 року.

Головуючий суддя

Оксененко О.М.

Судді:

Ісаєнко Ю.А.

Федотов І.В.