Справа № 804/5942/14
Суддя: Щербак А.А.
Дата ухвалення: 2014-12-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

02 грудня 2014 рокусправа № 804/5942/14

Дніпропетровський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів: головуючого судді:
Щербака А.А.

суддів: Баранник
Н.П. Малиш Н.І.

за участю секретаря судового
засідання:Фірсік Д.Ю розглянувши у
відкритому судовому засіданні
апеляційну скаргу Західно-Донбаської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області на постанову
Дніпропетровського окружного
адміністративного суду від 21 травня
2014р. у справі за позовом фізичної
особи-підприємця ОСОБА_2 до
Західно-Донбаської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Дніпропетровській області про
скасування податкових
повідомлень-рішень та вимоги про
сплату боргу,-

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_2
звернувся з позовом до
Західно-Донбаської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Дніпропетровській області про
скасування податкових
повідомлень-рішень та вимоги про
сплату боргу.

Постановою Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від
21 травня 2014р. позов задоволено.

Суд постановив визнати
протиправними та скасувати податкові
повідомлення-рішення Західно-
Донбаської об'єднаної державної
податкової інспекції ГУ Міндоходів у
Дніпропетровській області:

- від 23.12.2013р. № про
визначення суми податкового
зобов'язання за платежем «Податок на
доходи фізичних осіб, що сплачується
фізичними особами за результатами
річного декларування, 11010500» в розмірі 55
698 грн. 14 коп., в тому числі за основним
платежем 44558 грн. 51 коп., та штрафних
санкцій 11139 грн. 63 коп.;

- від 23.12.2013 р. № про
визначення суми податкового
зобов'язання за платежем
«Адміністративні штрафи та інші
санкції, 21081100» в розмірі 510 грн. 00 коп.;

- від 07.04.2014р. № про
визначення суми податкового
зобов'язання за платежем «Податок на
доходи фізичних осіб, що сплачуються
фізичними особами а результатами
річного декларування, 11010500, в розмірі 41
720 грн. 61 коп., в тому числі за основним
платежем 33376 грн. 49 коп., та штрафних
санкцій 8344 грн. 12 коп.

Визнати протиправними та
скасувати від 07.04.2014р. вимогу про сплату
боргу (недоїмки) №Ф-2У та рішення про
застосування штрафних санкцій за
донарахування територіальним органом
доходів і зборів або платником
своєчасно не нарахованого єдиного
внеску №2 з питань дотримання вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства за період з 01.01.2012р. по
31.12.2012р., єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування за період з
01.01.2012р. по 31.12.2012р. в розмірі 81617,55, в тому
числі за основним платежем 77731,00 грн. та
штрафних санкцій 3886,55 грн.

Відповідачем подана апеляційна скарга,
просить оскаржену постанову скасувати,
в задоволенні позову відмовити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що
судом першої інстанції порушено норми
матеріального права, не було взято до
уваги ненадання позивачем посадовим
особам органу ДПС всіх необхідних
документів, відсутність зв'язку витрат
з отриманням доходу.

Представник відповідача апеляційну
скаргу підтримав.

Представник позивача проти
задоволення апеляційної скарги
заперечував.

Колегія суддів приходить до висновку,
що апеляційна скарга задоволенню не
підлягає.

Як встановлено судом першої інстанції,
на підставі акту перевірки
№29/17.3-НОМЕР_1 від 18.11.2013 відповідачем
було прийнято податкові
повідомлення-рішення від 23.12.2013 №
про визначення суми податкового
зобов'язання за платежем «Податок на
доходи фізичних осіб, що сплачується
фізичними особами за результатами
річного декларування, 11010500» в розмірі 55
698 грн. 14 коп., в тому числі за основним
платежем 44558 грн. 51 коп., та штрафних
санкцій 11139 грн. 63 коп.

№ про визначення суми
податкового зобов'язання за платежем
«Адміністративні штрафи та інші
санкції, 21081100» в розмірі 510 грн. 00 коп.

№ про визначення грошового
зобов'язання за платежем «для фізичних
осіб-підприємців, у тому числі, які
обрали спрощену систему оподаткування
та осіб, які проводять незалежну
професійну діяльність, 71040000» в розмірі
81 614 грн. 55 коп .

В ході розгляду скарги ФОП ОСОБА_2 ГУ
Міндоходів у Дніпропетровській
області для об'єктивного прийняття
рішення за розглядом скарги,
призначено проведення документальної
позапланової перевірки. За
результатами проведеної перевірки
складено акт від 21.02.2014 року
№14/17.3-НОМЕР_1.

Позаплановою перевіркою залишено без
змін висновки акту планової перевірки
щодо встановлених порушень ФОП ОСОБА_2

Рішенням ГУ Міндоходів у
Дніпропетровській області від 14
березня 2014 року №1523/10/04-36100809 про
результати розгляду скарги:

- збільшено на 41720,61 грн. (33 376,49 грн.
- основний платіж, 8 344,12 грн. - штрафна
санкція) суму грошового зобов'язання з
податку на доходи фізичних осіб,
визначену у податковому
повідомленні-рішенні
Західно-Донбаської ОДПІ від 23.12.2013 року
№;

- скасовано податкове
повідомлення-рішення
Західно-Донбаської ОДПІ від 23.12.2013р.
№ про збільшення грошового
зобов'язання з єдиного внеску у
загальній сумі 81 614,055грн.;

- залишено без змін податкове
повідомлення-рішення
Західно-Донбаської ОДПІ від 23.12.2013 року
№ про застосування штрафної
санкції у розмірі 510,0 грн., а скаргу
платника податків - залишено без
задоволення.

07 квітня 2014 року
Західно-Донбаською ОДПІ було прийняте:

- податкове повідомлення-рішення
№ про визначення суми
податкового зобов'язання за платежем
податок на доходи фізичних осіб, що
сплачуються фізичними особами за
результатами річного декларування,
11010500, в розмірі 41 720 грн. 61 коп., в тому
числі за основним платежем 33376 грн. 49
коп., та штрафними санкціями 8344 грн. 12
коп.;

- вимогу про сплату боргу
(недоїмки) №Ф-2У та рішення про
застосування штрафних санкцій за
донарахування територіальним органом
доходів і зборів або платником
своєчасно не нарахованого єдиного
внеску №2 з питань дотримання вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства за період з 01.01.2012р. по
31.12.2012р., єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування за період з
01.01.2012р. по 31.12.2012р. в розмірі 81617,55 грн., в
тому числі за основним платежем 77731,00
грн. та штрафними санкціями 3886,55 грн.

За висновками акту перевірки від 21.02.2014
року №14/17.3-НОМЕР_1, з урахуванням
висновків ОДПІ за розглядом заперечень
ФОП ОСОБА_2 до акту перевірки 18.11.2013р.,
встановлені наступні порушення:

- пункту 44.1 статті 44 Податкового
кодексу України, в частині ненадання до
перевірки документів у повному обсязі;

- пункту 177.1 статті 177 Податкового
кодексу України, що призвело до
заниження податку на доходи з фізичних
осіб у загальній сумі 44 558,51 грн. за
рахунок завищення витрат у загальній
сумі 471 452,66 грн.;

- статті 8 Закону України «Про збір
та облік єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування», з урахуванням
пункту 177.4 статті 177 Податкового
кодексу України, у результаті чого
визначено суму грошового зобов'язання
з єдиного соціального внеску на
загальну суму 77 731,0 грн.;

- підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті
169 Податкового кодексу України, в
частині неправомірного застосування
підприємцем податкової соціальної
пільги до суми загального сукупного
місячного оподатковуваного доходу,
який перевищує граничний розмір
доходу, що дає право на отримання
податкової соціальної пільги, що
призвело до заниження ПДФО у сумі 80,48
грн.

В описовій частині акту зазначено, що
перевіркою встановлено завищення
валових витрат на: закупівлю деревини
на загальну суму 85 479,82 грн.; закупівлю
запчастин на загальну суму 380 622,84 грн.;
вартість інформаційних послуг, наданих
ФОП ОСОБА_3, що не пов'язані з отриманням
доходу на загальну суму - 5350,0 грн.

Перевіркою правильності нарахування
ФОП ОСОБА_2 єдиного внеску з сум доходу,
на який нараховується єдиний внесок у
розмірі 34,7%, встановлено його заниження
на загальну суму 77731,0 грн. за 2012 рік, в
результаті порушень податкового
законодавства, допущених в частині
правильності визначення суми чистого
оподатковуваного доходу.

Згідно статті 44 Податкового кодексу
України для цілей оподаткування
платники податків зобов'язані вести
облік доходів, витрат та інших
показників, пов'язаних з визначенням
об'єктів оподаткування та/або
податкових зобов'язань, на підставі
первинних документів, регістрів
бухгалтерського обліку, фінансової
звітності, інших документів, пов'язаних
з обчисленням і сплатою податків і
зборів, ведення яких передбачено
законодавством.

Відповідно до ч. 4 п. 164.1 ст. 164
Податкового кодексу України базою
оподаткування для доходів, отриманих
від провадження господарської або
незалежної професійної діяльності, є
чистий річний оподатковуваний дохід,
який визначається відповідно до пункту
177.2 статті 177 та пункту 178.3 статті 178
цього Кодексу.

Згідно із п. 177.2. ст. 177 Податкового
кодексу України об'єктом
оподаткування фізичних
осіб-підприємців є чистий
оподатковуваний дохід, тобто різниця
між загальним оподатковуваним доходом
(виручка у грошовій та не грошовій
формі) і документально підтвердженими
витратами, пов'язаними з господарською
діяльністю такої фізичної
особи-підприємця.

Пунктом 177.4 статті 177 Податкового
кодексу України передбачено, що до
переліку витрат фізичних
осіб-підприємців, безпосередньо
пов'язаних з отриманням доходів,
належать документально підтверджені
витрати, що включаються до витрат
операційної діяльності згідно з
розділом III цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139
Податкового кодексу України не
включаються до складу витрат витрати,
не підтверджені відповідними
розрахунковими, платіжними та іншими
первинними документами, обов'язковість
ведення і зберігання яких передбачена
правилами ведення бухгалтерського
обліку та нарахування податку.

Колегія суддів погоджується з
висновками суду першої інстанції з
огляду на наявні в матеріалах справи
доказами придбання деревини, про що
свідчать наявні договори,
товарно-транспортні накладні,
прибуткові касові ордери про сплату за
поставку.

На підтвердження витрат на придбання
запчастин до перевірки було надано
первинні банківські документи,
видаткові накладні, податкові
накладні. Крім того, на підтвердження
використання запасних частин
позивачем було надано зведені оборотні
відомості з обліку запасних частин за
2012 рік.

Крім того, вірними є висновки суду
першої інстанції про те, що оскільки
рекламні послуги полягали у
виготовленні рекламних банерів з
продажу лісопильних матеріалів,
вартість реклами включається до складу
валових витрат на підставі частини «г»
пункту 138.10.3 Податкового кодексу в
складі витрат на збут.

Вірними є висновки суду першої
інстанції про те, що в матеріалах
перевірки позивача не відображений
факт ненадання позивачем відповідних
документів, а відтак відсутні підстави
про визначення суми грошового
зобов'язання в розмірі 510 грн.

Колегія суддів також погоджується з
висновками суду першої інстанції про
те, що оскільки висновки відповідача в
частині правильності визначення
отриманого доходу, на який, в тому
числі, нараховується єдиний внесок, не
відповідають фактичним обставинам
справи, то вимога про сплату боргу
(недоїмки) від 07.04.2014р №Ф-2У та рішення
про застосування штрафних санкцій № 2 є
протиправними, а тому підлягають
скасуванню.

Доводи апеляційної скарги
зазначених висновків суду першої
інстанції не спростовують, підстави
для скасування оскарженої постанови
відсутні.

Керуючись ст. ст. 198, 200, 205, 206 КАС
України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Західно-Донбаської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від
21 травня 2014р. у справі за позовом
фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до
Західно-Донбаської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Дніпропетровській області про
скасування податкових
повідомлень-рішень та вимоги про
сплату боргу залишити без змін.

Ухвала суду набирає законної сили
у відповідності до ч.5 ст. 254 КАС України
та може бути оскаржена в порядку і
строки, передбачені ст. 212 КАС України
до Вищого адміністративного суду
України.

Головуючий:
А.А. Щербак

Суддя:
Н.П. Баранник

Суддя:
Н.І. Малиш