Справа № 817/3018/14
Суддя: Дорошенко Н.О.
Дата ухвалення: 2014-11-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 817/3018/14

24 листопада 2014 року 17год. 35хв. м. Рівне

Рівненський окружний адміністративний
суд у складі судді Дорошенко Н.О. за
участю секретаря судового засідання
Лютко М.В. та сторін і інших осіб, які
беруть участь у справі:

позивача: представник не з'явився,

відповідача: представник Форет М.С.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні адміністративну справу за
позовом

Фізична особа-підприємець ОСОБА_3

до Сарненської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Рівненській
області про визнання дій
протиправними , -ВСТАНОВИВ :

Фізична особа-підприємець ОСОБА_3
звернувся до Рівненського окружного
адміністративного суду з позовом до
Сарненської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Рівненській
області про визнання протиправними
дій по нарахуванню актом перевірки сум
єдиного соціального внеску на державне
загальнообов'язкове страхування та по
нарахуванню штрафів за заниження сум
єдиного соціального внеску без
погодження із Пенсійним фондом у
Сарненському районі.

В обґрунтування позову зазначає, що на
підставі акта перевірки
№85/17-14-17-02/НОМЕР_1 податковим органом
прийнято рішення № про
застосування штрафних санкцій в сумі
3972,65 грн. та вимогу про сплату боргу
(недоїмки) №001241700 по єдиному
соціальному внеску в сумі 33139,20 грн.
Вказані нарахування здійсненні на
підставі висновків акта перевірки
проведеної у 2013 році, яким збільшено
оподаткований дохід за 2011 рік на суму
51767,00 грн. та за 2012 рік на суму 29935,00 грн.
Однак, у 2013 році податковим органом чи
управлінням Пенсійним фондом України у
Сарненському районі донарахування
єдиного соціального внеску не
проводилось. Зазначає, що
законодавством передбачено платнику
подавати уточнений звіт по єдиному
соціальному внеску лише при помилках в
його нарахуванні виявлених самостійно.
Крім того, податковий орган не
погоджував прийняття рішення про
застосування штрафних санкцій з
органами Пенсійного фонду України, чим
порушив п.14 ст.25 Закону України "Про
збір та облік єдиного соціального
внеску на загальнообов'язкове державне
соціальне страхування". На підставі
викладено, вважає протиправними дії
Сарненської ОДПІ ГУ Міндоходів у
Рівненській області по донарахуванню
сум єдиного соціального внеску та
штрафної санкції.

Позивач в судове засіданні не прибув,
подав клопотання про розгляд справи
без його участі. (а.с.78).

Відповідач Сарненська об'єднана
державна податкова інспекція
Головного управління Міндоходів у
Рівненській області позов не визнав,
подав письмове заперечення (а.с.56-57).
Представник відповідача в судовому
засіданні пояснив, що документальною
позаплановою перевіркою ФОП ОСОБА_3
встановлено заниження оподаткованого
доходу за період: 2011 рік на суму 51767,00
грн., за 2012 рік в сумі 29935,00 грн., за 2013 рік
в сумі 13800,00 грн. В результаті чого
позивачу донараховано єдиний внесок за
2011 рік в сумі 17963,15 грн., за 2012 рік в сумі
10387,45 грн. та за 2013 рік в сумі 4788,60 грн.

З наведених підстав представник
відповідача в задоволенні позову
просив відмовити повністю за
безпідставністю вимог.

Розглянувши позовну заяву, заслухавши
пояснення представника відповідача,
встановивши фактичні обставини справи,
перевіривши їх доказами, дослідженими
в судовому засіданні, оцінивши їх у
сукупності, відповідно до вимог закону,
суд дійшов висновку, що позов до
задоволення не підлягає з таких
підстав.

З матеріалів справи встановлено, що
ОСОБА_3 зареєстрований як фізична
особа-підприємець Сарненською
районною державною адміністрацією
07.07.1999, взятий на облік як платник
податків Сарненською МДПІ з 07.07.1999
(а.с.38-41).

Суд встановив, що на підставі наказу
№322 від 03.07.2014 відповідно до ст.77
Податкового кодексу України, ст.13
Закону України "Про збір та облік
єдиного внеску на загальнообов'язкове
державне соціальне страхування" в
період з 08.07.2014 по 21.07.2014 уповноваженою
особою Сарненської ОДПІ ГУ Міндоходів
у Рівненській області проведена
документальна планова перевірка
діяльності ОСОБА_3 з питань дотримання
вимог податкового, валютного та іншого
законодавства за період з 01.01.2013 по
31.12.2013, правильності нарахування,
обчислення та сплати єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування за період з
01.01.2011 по 31.12.2013.

За результатами перевірки складено акт
№85/17-14-17-02/НОМЕР_1 від 22.07.2014 (а.с.6-35),
відповідно до висновків якого
перевіркою встановлено порушення,
зокрема, п.2 ч.1 ст.7 Закону України "Про
збір та облік єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування" в результаті
чого підприємцем занижено єдиний
внесок за період з 01.01.2011 по 31.12.2011 на
суму 51767,00 грн., за період з 01.01.2012 по
31.12.2012 на суму 29935,00 грн., за період з
01.01.2013 по 31.12.2013 на суму 13800,00 грн.

Заперечення на акт перевірки позивачем
не подавались.

Сарненською ОДПІ ГУ Міндоходів у
Рівненській області на підставі акта
№85/17-14-17-02/НОМЕР_1 від 22.07.2014 прийнято:

вимогу про сплату боргу (недоїмки) №
Ф- від 04.08.2014, якою вимагається
сплатити недоїмку зі сплати єдиного
внеску на загальнообов'язкове державне
соціальне страхування в сумі 33139,20 грн.
(а.с.37);

рішення про застосування штрафних
санкцій за донарахування
територіальним органом доходів і
зборів або платником своєчасно не
нарахованого єдиного внеску №
від 04.08.2014, яким за несвоєчасну сплату
єдиного внеску на загальнообов'язкове
державне соціальне страхування в сумі
33139,20 грн. застосовано штрафну санкцію в
сумі 3972,65 грн., в тому числі: за 2011 рік в
сумі 2694,47 грн., за 2012 рік в сумі 1038,75 грн.
та за 2013 рік в сумі 239,43 грн. (а.с.36).

Вимога про сплату боргу (недоїмки) №
Ф- від 04.08.2014 та рішення про
застосування штрафних санкцій №
від 04.08.2014 позивачем у встановленому
порядку оскаржені не були.

Дослідженням акта №85/17-14-17-02/НОМЕР_1 від
22.07.2014 встановлено, що згідно з поданими
позивачем звітами про суми
нарахованого доходу застрахованої
особи та суми нарахованого єдиного
внеску (форма № Д5, річна) та таблиці 1 до
даних звітів за 2011, 2012, 2013 роки ФОП
ОСОБА_3 отримано чистий дохід від
підприємницької діяльності:

за 2011 рік в сумі - 6000 грн., з них
нараховано єдиного внеску в сумі 2082,01
грн.;

за 2012 рік в сумі - 5008 грн., з них
нараховано єдиного внеску в сумі 1737,78
грн.;

за 2013 рік в сумі -72528 грн., з них сплачено
єдиного внеску сумі 0 грн. (а.с.23-24).

З матеріалів справи встановлено, що на
підставі наказу №197 від 28.03.2013 та
направлень від 08.04.2013 №136/17 та №137/17
відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 розділу І,
пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, ст.77, п.82.1 ст.82
Податкового кодексу України в період з
09.04.2013 по 22.04.2013 уповноваженими особами
Сарненської МДПІ проведено
документальну планову перевірку ФОП
ОСОБА_3 з питань дотримання вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства за період з 01.01.2011 по
31.12.2012. За результатами перевірки
складено акт №72/17/НОМЕР_1 від 29.04.2013
(а.с.79-97), відповідно до висновків якого
перевіркою встановлено порушення п.138.1,
п.138.2, п.138.4 ст.138, пп.139.1.4 п.139.1 ст.139,

п.177.2, п.177.4 ст.177 Податкового кодексу
України підприємцем занижено
оподаткований дохід за 2011 рік на
загальну суму 51767, 00 грн., за 2012 на
загальну суму 29935 грн. в результаті чого
донараховано податку на доходи
фізичних осіб за 2011 рік в сумі 7765,05 грн.,
за 2012 рік в сумі 4490,25 грн.

На підставі акта перевірки №72/17/НОМЕР_1
від 29.04.2013 податковим органом прийнято
податкове повідомлення-рішення №
від 20.05.2013, яким для ФОП ОСОБА_3
збільшено суму грошового зобов'язання
за платежем "податок на доходи фізичних
осіб, що сплачується фізичними особами
за результатами річного декларування"
на 15319,12 грн., в тому числі за основним
платежем на 12255,30 грн. та за штрафними
(фінансовими) санкціями на 3063,82 грн.
(а.с.98).

Податкове повідомлення-рішення №
від 20.05.2013 платником податків у
встановленому порядку оскаржене не
було, визначене ним грошове
зобов'язання по податку на доходи
фізичних осіб набуло статусу
узгодженого та сплачене позивачем до
бюджету, що підтверджується
дослідженою судом карткою особового
рахунку з цього податку (а.с.101).

Крім того, актом перевірки
№85/17-14-17-02/НОМЕР_1 від 22.07.2014 встановлено
порушення п.138.1, п.138.2, п.138.4 ст.138, пп.139.1.4
п.139.1 ст.139, п.177.2, п.177.4 ст.177 Податкової
кодексу України, в результаті чого
підприємцем занижено оподаткований
дохід за 2013 рік на загальну суму 13800 грн.
Акт перевірки платником податків
підписаний без заперечень.

Таким чином, контролюючим органом в
ході проведених документальних
перевірок було встановлено, що чистий
дохід ФОП ОСОБА_3, на який нараховується
єдиний внесок, становить:

за період з 01.01.2011 по 31.12.2011 в сумі 57767,00
грн.,

за період з 01.01.2012 по 31.12.2012 в сумі 34943,00
грн.,

за період з 01.01.2013 по 31.12.2013 в сумі 13800,00
грн.

Будь-які належні й допустимі докази,
які спростовували б виявлене
документальними перевірками заниження
оподатковуваного доходу ФОП ОСОБА_3 за
2011-2013 роки, позивачем не надано, а судом
не встановлено.

В зв'язку з цим, платником занижено
єдиний внесок на загальнообов'язкове
державне соціальне страхування:

за період з 01.01.2011 по 31.12.2011 на суму 17963,15
грн., з розрахунку: розмір
середньомісячного доходу, на який
нараховується єдиний внесок 57767:12=4813,92
грн.; сума єдиного внеску: (4813,92х34,7%)х12
міс. = 20045,16 грн.; нараховано та сплачено
єдиного внеску згідно з звітом за 2011
рік - 2082,01 грн. (20045,16-2082,01=17963,15);

за період з 01.01.2012 по 31.12.2012 на суму 10387,45
грн., з розрахунку: розмір
середньомісячного доходу, на який
нараховується єдиний внесок 34943:12=2911,92
грн.; сума єдиного внеску (2911,92х34,7%)х12
міс. = 12125,23 грн.; нараховано та сплаче
єдиного внеску згідно з звітом за 2012
рік - 1737,78 грн. (12125,23 - 1737,78=10387,45);

за період з 01.01.2013 по 31.12.2013 на суму 4788,60
грн., з розрахунку: розмір
середньомісячного доходу, на який
нараховується єдиний внесок 13800:12=1150
грн.; сума єдиного внеску: (1150х34,7%)х12 міс.
=4788,60 грн.; нараховано та сплачено
єдиного внеску згідно з звітом за 2013
рік - 0 грн. (а.с.23-24).

При вирішенні адміністративного спору
суд враховує, що правові та
організаційні засади забезпечення
збору та обліку єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування, умови та
порядок його нарахування і сплати та
повноваження органу, що здійснює його
збір та ведення обліку, визначаються
Законом України "Про збір та облік
єдиного внеску на загальнообов'язкове
державне соціальне страхування" № 2464-VI
від 08.07.2010 (далі - Закон № 2464-VI).

Згідно з п.2 ч.1 ст.1 Закону № 2464-VI єдиний
внесок на загальнообов'язкове державне
соціальне страхування (далі - єдиний
внесок) - консолідований страховий
внесок, збір якого здійснюється до
системи загальнообов'язкового
державного соціального страхування в
обов'язковому порядку та на регулярній
основі з метою забезпечення захисту у
випадках, передбачених законодавством,
прав застрахованих осіб та членів
їхніх сімей на отримання страхових
виплат (послуг) за діючими видами
загальнообов'язкового державного
соціального страхування.

У відповідності до п.4 ч.1 ст.4 Закону №
2464-VI платниками єдиного внеску є,
зокрема, роботодавці - фізичні особи -
підприємці, в тому числі ті, які обрали
спрощену систему оподаткування, та
члени сімей цих осіб, які беруть участь
у провадженні ними підприємницької
діяльності.

Відповідно до п.п.1,2 ч.2 ст.6 Закону № 2464-VI
платник єдиного внеску зобов'язаний
своєчасно та в повному обсязі
нараховувати, обчислювати і сплачувати
єдиний внесок; вести облік виплат
(доходу) застрахованої особи та
нарахування єдиного внеску за кожним
календарним місяцем і календарним
роком, зберігати такі відомості в
порядку, передбаченому законодавством.

Відповідно до п.2 ч.1 ст.7 Закону № 2464-VI
єдиний внесок нараховується для
платників, зазначених у пункті 4 (крім
фізичних осіб - підприємців, які обрали
спрощену систему оподаткування) та 5
частини першої статті 4 цього Закону, -
на суму доходу (прибутку), отриманого
від їх діяльності, що підлягає
обкладенню податком на доходи фізичних
осіб, та на суму доходу, що
розподіляється між членами сім'ї
фізичних осіб - підприємців, які беруть
участь у провадженні ними
підприємницької діяльності. При цьому
сума єдиного внеску не може бути меншою
за розмір мінімального страхового
внеску за кожну особу за місяць, у якому
отримано дохід (прибуток).

Пунктом 11 статті 8 Закону № 2464-VI єдиний
внесок для платників, зазначених у
пунктах 4 та 5 частини першої статті 4
цього Закону, встановлюється у розмірі
34,7 відсотка визначеної пунктами 2 та 3
частини першої статті 7 цього Закону
бази нарахування єдиного внеску.

Згідно з ч.8 ст.9. Закону № 2464-VI платники
єдиного внеску, зазначені у пункті 4
частини першої статті 4 цього Закону,
зобов'язані сплачувати єдиний внесок,
нарахований за календарний рік, до 10
лютого наступного року, крім фізичних
осіб - підприємців, які обрали спрощену
систему оподаткування, та членів сімей
таких осіб, які беруть участь у
провадженні ними підприємницької
діяльності, які сплачують єдиний
внесок, нарахований за календарний
квартал, до 20 числа місяця, що настає за
кварталом, за який сплачується єдиний
внесок.

Згідно з ч.3 та ч.4 ст.25 Закону № 2464-VI суми
недоїмки стягуються з нарахуванням
пені та застосуванням штрафів. Орган
доходів і зборів у порядку, за формою та
у строки, встановлені центральним
органом виконавчої влади, що
забезпечує формування та реалізує
державну податкову і митну політику,
надсилає платникам єдиного внеску, які
мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Як зазначено вище по тексту судової
постанови, в ході розгляду
адміністративної справи за перевірені
двома документальними перевірками
періоди 2011-2013 років встановлено
заниження оподатковуваного доходу ФОП
ОСОБА_3 за 2011 рік в сумі 57767,00 грн., за 2012
рік в сумі 34943,00 грн. та за 2013 рік в сумі
13800,00 грн. При цьому позивачем висновки
контролюючого органу щодо
встановленого заниження
оподатковуваного доходу не
заперечувались та у встановленому
порядку не оскаржувались.

Відтак, відповідно до вказаних вище
приписів Закону № 2464-VI суд вважає
правомірним донарахування для ФОП
ОСОБА_3 на підставі акта перевірки від
22.07.2014 № 85/17-14-17-02/НОМЕР_1 єдиного внеску
за ставкою 34,7% за 2011 рік в сумі 17963,15 грн.,
за 2012 рік в сумі 10387,45 грн., за 2013 рік в
сумі 4788,60 грн., на загальну суму 33139,20
грн., щодо сплати якої позивачу
надіслано вимогу про сплату боргу
(недоїмки) від 04.08.2014 № Ф-.

Що стосується доводів позивача про
неправомірність дій відповідача щодо
застосування штрафної санкції в сумі
3972,65 грн., суд зазначає наступне.

Відповідно до п.3 ч.11 ст.25 Закону № 2464-VI
орган доходів і зборів застосовує до
платника єдиного внеску штрафні
санкції, зокрема, за донарахування
територіальним органом доходів і
зборів або платником своєчасно не
нарахованого єдиного внеску
накладається штраф у розмірі 5
відсотків зазначеної суми за кожний
повний або неповний звітний період, за
який донараховано таку суму, але не
більш як 50 відсотків суми
донарахованого єдиного внеску.

Відповідно до ч.14 ст.25 Закону № 2464-VI про
нарахування пені та застосування
штрафів, передбачених цим Законом,
посадова особа органу доходів і зборів
у порядку, встановленому центральним
органом виконавчої влади, що
забезпечує формування та реалізує
державну податкову і митну політику, за
погодженням з Пенсійним фондом,
приймає рішення, яке протягом трьох
робочих днів надсилається платнику
єдиного внеску.

З матеріалів справи встановлено, що
управління Пенсійного фонду України в
Сарненському районі листом №1976/02 від
03.07.2014 надало для Сарненської ОДПІ ГУ
Міндоходів у Рівненській області
інформацію, необхідну для проведення
перевірки СПД ОСОБА_3 (а.с.58-59). Висновки
акта перевірки від 22.07.2014 №
85/17-14-17-02/НОМЕР_1 прийняті відповідачем з
урахуванням відомостей, отриманих від
органу Пенсійного фонду, та,
відповідно, враховані при прийнятті
рішення № від 04.08.2014 про
застосування штрафних санкцій.

З урахуванням наведеного суд вважає, що
застосування до позивача штрафних
санкцій органом доходів і зборів за
донарахування своєчасно не
нарахованого єдиного внеску узгоджене
з органом Пенсійного фонду, здійснене
на підставі, в межах повноважень та у
спосіб, встановлений законом, з
урахуванням фактичних обставин справи.

Відповідно до статті 71 Кодексу
адміністративного судочинства України
кожна сторона повинна довести ті
обставини, на яких ґрунтуються її
вимоги та заперечення, крім випадків,
встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В ході судового розгляду
адміністративної справи позивачем не
надано, а судом не встановлено
об'єктивних доказів, які вказували б на
протиправність дій Сарненської ОДПІ ГУ
Міндоходів у Рівненській області при
донарахуванні єдиного соціального
внеску на загальнообов'язкове державне
соціальне страхування та застосуванні
штрафних санкцій за донарахування
своєчасно не нарахованого єдиного
внеску. Позивачем належними й
допустимими доказами не доведено, що
внаслідок оспорюваних дій
контролюючого органу порушено права та
законні інтереси позивача, відтак
підстави для судового захисту
порушеного права відсутні, а тому в
задоволенні адміністративного позову
слід відмовити.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.7 Закону України
"Про судовий збір" сплачена сума
судового збору повертається в разі,
зокрема, внесення судового збору в
більшому розмірі, ніж встановлено
законом.

З доданого до матеріалів справи
платіжного доручення №12 від 10.10.2014
встановлено, що позивачем сплачено
судовий збір в розмірі 190,00 грн., що є
більшим, ніж передбачено законом за
подання адміністративного позову
немайнового характеру (73,08 грн.). Отже,
позивачу слід повернути надмірно
сплачений судовий збір в розмірі 116,92
грн.

Підстави для розподілу судових витрат
відповідно до ст.94 КАС України
відсутні.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Фізичній особі-підприємцю ОСОБА_3 в
позові про визнання протиправними дій
Сарненської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Рівненській
області відмовити повністю.

Повернути позивачу Фізична
особа-підприємець ОСОБА_3 надмірно
сплачений судовий збір в сумі 116,92 грн.

Постанова суду першої інстанції
набирає законної сили після закінчення
строку подання апеляційної скарги,
якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги
постанова, якщо її не скасовано,
набирає законної сили після повернення
апеляційної скарги, відмови у
відкритті апеляційного провадження
або набрання законної сили рішенням за
наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до
Житомирського апеляційного
адміністративного суду через
Рівненський окружний адміністративний
суд. Копія апеляційної скарги
одночасно надсилається особою, яка її
подає, до Житомирського апеляційного
адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду
першої інстанції подається протягом
десяти днів з дня її проголошення. У
разі застосування судом частини
третьої статті 160 КАС України, а також
прийняття постанови у письмовому
провадженні апеляційна скарга
подається протягом десяти днів з дня
отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у
випадках та порядку, передбачених
частиною четвертою статті 167 КАС
України, було повідомлено про
можливість отримання копії постанови
суду безпосередньо в суді, то
десятиденний строк на апеляційне
оскарження постанови суду
обчислюється з наступного дня після
закінчення п'ятиденного строку з
моменту отримання суб'єктом владних
повноважень повідомлення про
можливість отримання копії постанови
суду.

Суддя
Дорошенко Н.О.