Справа № 22494/10
Суддя: Бишевська Н.А.
Дата ухвалення: 2011-09-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"15" вересня 2011 р.справа № 2а-3751/10/0870

Колегія суддів Дніпропетровського
апеляційного адміністративного суду у
складі: головуючого судді:
Бишевської Н.А.

суддів: Семененка Я.В.
Добродняк І.Ю

при секретарі судового засідання:
Новошицькій О.О.

за участю представників сторін:

позивача : - Демченко І.В.,
дов. від 04.02.11 р.

відповідача: - Крючек К.В.,
дов. від 18.11.10 р.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні

апеляційну скаргу Товариства з
обмеженою відповідальністю "Оксфорд
Медикал Запоріжжя"

на постанову Запорізького окружного
адміністративного суду від 25.08.2010р. у
справі № 2а-3751/10/0870

за позовом Товариства з обмеженою
відповідальністю "Оксфорд Медикал
Запоріжжя"

до Державної податкової інспекції в
Орджонікідзевському районі м.
Запоріжжя

про визнання протиправним та
скасування рішення, -

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою
відповідальністю «Оксфорд Медикал
Запоріжжя»(далі -ТОВ «Оксфорд Медикал
Запоріжжя», Товариство) звернулось до
Запорізького окружного
адміністративного суду з
адміністративним позовом, в якому
просило визнати протиправним та
скасувати рішення Державної
податкової інспекції у
Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя (далі -ДПІ у
Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя) про застосування штрафних
(фінансових) санкцій № від 02.12.2009
р., як незаконне.

Постановою Запорізького окружного
адміністративного суду від 25.08.2010 р. у
справі № 2а-3751/10/0870 (суддя Стрельнікова
Н. В.) в задоволенні вищевказаного
адміністративного позову відмовлено.

Постанова суду мотивована тим, що
відповідачем та матеріалами справи
підтверджено факт зберігання коштів
інших приватних підприємців у касі
позивача без достатніх на те підстав.

Не погоджуючись з рішенням суду першої
інстанції, ТОВ "Оксфорд Медикал
Запоріжжя" подано апеляційну скаргу,
згідно якої скаржник просить скасувати
постанову Запорізького окружного
адміністративного суду від 25.08.2010 р. у
справі № 2а-3751/10/0870 як таку, що винесена
з порушенням норм матеріального та
процесуального права. Скаржник вважає,
що суд не врахував відсутності в
законодавстві підстав для
застосування санкцій за порушення
закону України "Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг" від 06.07.95р. №
265/95-ВР за відсутності використання
суб'єктом господарювання РРО.

Сторони по справі про час і місце
апеляційного розгляду справи
повідомлені належним чином, що
підтверджується повідомленнями про
вручення поштового відправлення.

До судового засідання з'явились
представники сторін, які в судовому
засіданні апеляційної інстанції
надали свої пояснення та заперечення
щодо доводів апеляційної скарги.

Як встановлено судом першої інстанції
та підтверджується матеріалами справи,
ДПІ у Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя проведено перевірку за
дотриманням суб'єктом господарювання
порядку проведення розрахунків за
товари (послуги), вимог з регулювання
обігу готівки, наявності торгових
патентів і ліцензій господарської
одиниці - медичного центру,
розташованого за адресою: АДРЕСА_1, що
належить суб'єкту господарювання - ТОВ
«Оксфорд Медикал Запоріжжя», за
результатами якої складено акт №
0575/08/09/23/34829823 від 25.11.2009 р. (а. с.6, 7).

Перевіркою встановлено:

1. В порушення п.2.9 Порядку реєстрації та
ведення книг обліку розрахункових
операцій та розрахункових книжок,
затвердженого наказом ДПА України від
01.12.2000 р. №614, зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України 05.02.2001 р.
за № 106/5297 Товариством
використовується незареєстрована
книга ОРО, яка ведеться з 04.04.2009 р.

2. В порушенням п.13 ст.3 Закону України
«Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг»сума готівкових коштів на місці
проведення розрахунків складала 42 035
грн., сума готівкових коштів, яка
зазначена в денному звіті реєстратора
розрахункових операцій склала 4 551 грн.,
невідповідність суми готівкових
коштів на місці проведення розрахунків
сумі готівкових коштів, склала 37 484 грн.

На підставі акту ДПІ у
Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя прийняте рішення про
застосування фінансових санкцій від
02.12.2009 р. № (а. с.8), відповідно
якого до TOB «Оксфорд Медикал
Запоріжжя»застосовано штрафні
санкції:

1. За використання незареєстрованої
книги ОРО, згідно п.3 ст.17 Закону України
«Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг»у сумі 340 грн. (17 грн. х 20);

2. За невідповідність суми готівкових
коштів на місці проведення розрахунків
сумі готівкових коштів, згідно статті 22
Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг»- у сумі 187420 грн. (42
035 грн. - 4 551 грн.) х 5).

Загальна сума фінансових санкцій
склала 187 760 грн.

Дослідивши матеріали справи,
заслухавши представників сторін,
колегія суддів дійшла висновку про
правомірність та обґрунтованість
постанови Запорізького окружного
адміністративного суду 25.08.2010 р. у
даній справі, і про відсутність
підстав для задоволення апеляційної
скарги ТОВ «Оксфорд Медикал
Запоріжжя», виходячи з наступного:

Відповідно до ст.15 Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг»№ 265/95 від 06.07.95 р. (далі -Закон №
265) контроль за додержанням суб'єктами
підприємницької діяльності порядку
проведення розрахунків за товари
(послуги), інших вимог цього Закону
здійснюють органи державної
податкової служби України шляхом
проведення планових або позапланових
перевірок згідно із законодавством
України.

В судовому засіданні встановлено, що
спір між сторонами щодо арифметичних
обрахунків штрафних санкцій відсутній.

1. Згідно п.1, п.5 ст.3 Закону № 265 суб'єкти
підприємницької діяльності, які
здійснюють розрахункові операції в
готівковій та/або в безготівковій
формі (із застосуванням платіжних
карток, платіжних чеків, жетонів тощо)
при продажу товарів (наданні послуг) у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг зобов'язані:
проводити розрахункові операції на
повну суму покупки (надання послуги)
через зареєстровані, опломбовані у
встановленому порядку та переведені у
фіскальний режим роботи реєстратори
розрахункових операцій з
роздрукуванням відповідних
розрахункових документів, що
підтверджують виконання розрахункових
операцій, або у випадках, передбачених
цим Законом, із застосуванням
зареєстрованих у встановленому
порядку розрахункових книжок; у разі
незастосування реєстраторів
розрахункових операцій у випадках,
визначених цим Законом, проводити
розрахунки з використанням книги
обліку розрахункових операцій та
розрахункової книжки з додержанням
встановленого порядку їх ведення, крім
випадків, коли ведеться облік через
електронні системи прийняття ставок,
що контролюються у режимі реального
часу Державним казначейством України.

Наказом ДПА України від 01.12.2000 р. № 614
затверджений Порядок реєстрації та
ведення книг обліку розрахункових
операцій і розрахункових книжок
(зареєстрований в Міністерстві юстиції
України від 05.02.2001 р. за № 106/5297) (далі -
Порядок), який розроблено на виконання
Закону України "Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг". Порядок
поширюється на книги обліку
розрахункових операцій і розрахункові
книжки, що використовуються суб'єктами
підприємницької діяльності при
здійсненні розрахунків у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг, крім розрахунків при
здійсненні операцій з купівлі-продажу
іноземної валюти.

Згідно п.2.1. Порядку реєстрація книг
обліку розрахункових операцій (далі -
книга ОРО) здійснюється в органі ДПС за
місцезнаходженням (місцем проживання)
СПД, а якщо СПД обслуговується в
інспекції по роботі з великими
платниками податків - за місцем
податкового обліку. У разі
використання книги ОРО на території
іншої адміністративно-територіальної
одиниці її необхідно до початку
використання взяти на облік в органі
ДПС за місцем провадження
підприємницької діяльності, крім книг
ОРО, зареєстрованих на реєстратор
розрахункових операцій або на
транспортний засіб чи об'єкт виїзної
торгівлі. Реєстрація та взяття на облік
здійснюються безоплатно, реєстрація -
не пізніше двох робочих днів з моменту
подання, а взяття на облік - у день
подання СПД необхідних документів.

Відповідно до п.2.9 Порядку реєстрації
та ведення книг обліку розрахункових
операцій і розрахункових книжок,
затвердженого наказом ДПА України від
01.12.2000 р. №614, зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України від 05.02.2001
р. за № 106/5297 реєстрація другої та
наступних книг ОРО на господарську
одиницю (депо, кондуктора) або РРО
здійснюється на підставі подання СПД
письмової заяви довільної форми та
довідки про реєстрацію книги обліку
розрахункових операцій. Посадова особа
органу ДПС здійснює запис у
відповідному розділі Книги облікових
форм, додаткові записи в обох
примірниках довідки про реєстрацію
книги обліку розрахункових операцій
та заповнює рядки титульної сторінки
книги ОРО. Номер другої та наступних
книг ОРО складається з фіскального
номера першої книги ОРО,
зареєстрованої на ту саму
господарську одиницю (місце проведення
розрахунків) або на той самий РРО, та
проставленого через дріб порядкового
номера наступної книги ОРО.

Згідно п.3 ст.17 Закону № 265 за порушення
вимог цього Закону до суб'єктів
підприємницької діяльності, які
здійснюють розрахункові операції за
товари (послуги), за рішенням
відповідних органів державної
податкової служби України
застосовуються фінансові санкції у
таких розмірах: двадцять
неоподатковуваних мінімумів доходів
громадян - у разі невикористання при
здійсненні розрахункових операцій у
випадках, визначених цим Законом,
розрахункової книжки чи книги обліку
розрахункових операцій, або
використання незареєстрованої
належним чином розрахункової книжки чи
порушення встановленого порядку її
використання, або використання
незареєстрованих чи непрошнурованих
книг обліку розрахункових операцій,
або незберігання книг обліку
розрахункових операцій чи
розрахункових книжок протягом
встановленого терміну.

У Розділі 3 Акту перевірки зроблено
висновок про порушення Товариством
п.2.9 Порядку та також вказано, що 26.11.2009
р. до податкового органу була надана
довідка про опломбування РРО від 04.05.2007
р., видана ТЦ «ТДС».

Положення Кодексу адміністративного
судочинства України передбачає не лише
обов'язок суб'єкта владних повноважень
(відповідача у справі) щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності (ч.2 ст.71 КАС України), але
й обов'язок кожної сторони довести ті
обставини, на яких ґрунтуються її
вимоги та заперечення (ч.1 ст.71 КАС
України).

Так, позивачем не спростовано
виявлений під час перевірки факт щодо
ведення книги ОРО без належної
реєстрації.

Отже, ДПІ у Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя правомірно застосовано до
ТОВ «Оксфорд Медикал
Запоріжжя»штрафну (фінансову) санкцію
у розмірі 340 грн. (17 грн. х 20) і спірне
рішення № від 02.12.2009 р. в цій
частині є правомірним.

2. Згідно п.13 ст.3 Закону № 265 суб'єкт
підприємницької діяльності
зобов'язаний забезпечувати
відповідність сум готівкових коштів на
місці проведення розрахунків сумі
коштів загальній сумі продажу за
розрахунковими квитанціями, виданими з
початку робочого дня.

Відповідно до ст.2 Закону № 265 місце
проведення розрахунків - місце, де
здійснюються розрахунки із покупцем за
продані товари (надані послуги) та
зберігаються отримані за реалізовані
товари (надані послуги) готівкові
кошти, а також місце отримання покупцем
попередньо оплачених товарів (послуг)
із застосуванням платіжних карток,
платіжних чеків, жетонів тощо.

Пунктом п.1.2 Положення про ведення
касових операцій у національній валюті
в Україні, затвердженого постановою
Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637 (далі -
Положення) визначено, що касові
операції - операції підприємств
(підприємців) між собою та з фізичними
особами, що пов'язані з прийманням і
видачею готівки під час проведення
розрахунків через касу з відображенням
цих операцій у відповідних книгах
обліку; каса - приміщення або місце
здійснення готівкових розрахунків, а
також приймання, видачі, зберігання
готівкових коштів, інших цінностей,
касових документів.

Пунктом 4.1 Положення передбачено, що з
метою забезпечення здійснення
розрахунків готівкою підприємства
повинні мати касу, а їх керівники мають
забезпечити належне облаштування цієї
каси та надійне зберігання готівкових
коштів у ній. Якщо з вини керівників не
були створені належні умови для
забезпечення схоронності коштів під
час їх зберігання і транспортування, то
вони несуть за це відповідальність у
встановленому законодавством України
порядку. Зберігання в касі готівки та
інших цінностей, що не належать цьому
підприємству, забороняється.

Згідно ст.22 Закону № 265 у разі
невідповідності суми готівкових
коштів на місці проведення розрахунків
загальній сумі продажу за
розрахунковими квитанціями, виданими з
початку робочого дня, до суб'єктів
підприємницької діяльності
застосовується фінансова санкція у
п'ятикратному розмірі суми, на яку
виявлено невідповідність.

Як встановлено в акті перевірки, на
місці проведення розрахунків, а саме в
ящику під принтером знаходились
готівкові кошти в сумі 42 036 грн. З
письмових пояснень касира ОСОБА_3, яка
працює касиром у ТОВ «Оксфорд Медикал
Запоріжжя», вбачається, що грошові
кошти, які були перераховані
працівниками податкової інспекції,
належали не тільки ТОВ «Оксфорлд
Медикал Запоріжжя», але і приватним
підприємцям ОСОБА_4 і ОСОБА_5 (а. с.34).

З матеріалів справи вбачається, що
вказані приватні підприємці також
надають послуги за адресою: АДРЕСА_1, (а.
с.16, 17), і здійснюють діяльність
відповідно з вимогами Указу Президента
України від 03.07.1998 р. № 727/98 «Про
спрощену систему оподаткування, обліку
та звітності суб'єктів малого
підприємництва».

З огляду на те, що на місці проведення
розрахунків ТОВ «Оксфорлд Медикал
Запоріжжя»без достатніх на те підстав
зберігались грошові кошти приватних
підприємців ОСОБА_4 і ОСОБА_5, колегія
суддів, як і суд першої інстанції
приходить до висновку, що ДПІ у
Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя правомірно застосовано до
позивача штрафну (фінансову) санкцію у
розмірі 187 420 грн. (42 035 грн. - 4 551 грн.) х 5) і
спірне рішення № від 02.12.2009 р. в
цій частині також є правомірним.

Колегія суддів зауважує, що апеляційна
скарга позивача крім посилань на
порушення норм матеріального та
процесуального права не конкретизує
обставин та доказів, які на думку
позивача свідчать про порушення судом
норм права при винесенні рішення.

З огляду на вищевикладене, колегія
суддів вважає, що доводи апеляційної
скарги не спростовують правового
обґрунтування, покладеного в основу
оскаржуваного судового рішення, тому
не можуть бути підставою для
скасування постанови суду першої
інстанції.

Керуючись ст.196, п.1.ч.1 ст.198, ст.200, п.1 ч.1
ст.205, ст.206 КАС України, колегія суддів,-

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Товариства з
обмеженою відповідальністю "Оксфорд
Медикал Запоріжжя" на постанову
Запорізького окружного
адміністративного суду від 25.08.2010р. у
справі № 2а-3751/10/0870 - залишити без
задоволення.

Постанову Запорізького окружного
адміністративного суду від 25.08.2010р. у
справі № 2а-3751/10/0870 - залишити без змін.

Ухвала суду набирає законної сили
відповідно до ст. 254 КАС України та може
бути оскаржена відповідно до ст. 212 КАС
України.

Головуючий:
Н.А. Бишевська

Суддя:
Я.В. Семененко

Суддя:
І.Ю. Добродняк