Справа № 820/18627/14
Суддя: Зінченко А.В.
Дата ухвалення: 2014-12-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

02 грудня 2014 р.
№ 820/18627/14

Харківський окружний адміністративний
суд у складі:

Головуючого - судді Зінченка А.В.,

при секретарі - Алавердян Е.А.

за участі представників сторін:

позивача - Кравцова І.В.

відповідача - Куроп’ятник Ю.В.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в м. Харкові адміністративну
справу за позовом товариства з
обмеженою відповідальністю
«Будтрейд-7» до Західної об'єднаної
державної податкової інспекції м.
Харкова Головного управління
Міндоходів у Харківській області про
визнання дій неправомірними та
зобов'язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, товариство з обмеженою
відповідальністю «Будтрейд-7»,
звернувся до Харківського окружного
адміністративного суду з позовною
заявою до Західної об'єднаної
державної податкової інспекції м.
Харкова Головного управління
Міндоходів у Харківській області, в
якій після уточнення позовних вимог,
просить суд визнати неправомірними дії
Західної об'єднаної державної
податкової інспекції м. Харкова
Головного управління Міндоходів у
Харківській області щодо проведення
зустрічної звірки ТОВ «Будтрейд-7» щодо
документального підтвердження
господарських відносин із платниками
податків за період з 01.05.2014 по 31.07.2014р.,
за результатами якої складено довідку
від 30.09.2014 №627/20-33-22-04-07/39048385;визнати
протиправними дії Західної об'єднаної
державної податкової інспекції м.
Харкова Головного управління
Міндоходів у Харківській області із
внесення до інформаційної системи
«Податковий блок» відносно ТОВ
«Будтрейд-7» відхилень між показниками
податкового кредиту з податку на
додану вартість, самостійно
задекларованими ТОВ «Будтрейд-7» в
податкових деклараціях з податку на
додану вартість за період з 01.05.2014 по
31.07.2014 р., та показниками податкового
кредиту з податку на додану вартість та
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість ТОВ «Будтрейд-7» за
період з 01.05.2014 по 31.07.2014 р. згідно з
довідкою №627/20-33- 22-04-07/39048385 від 30.09.2014 р.
без прийняття податкового
повідомлення - рішення та проведення
процедури узгодження самостійно
визначеного контролюючим органом
грошового зобов'язання з податку
(збору) та зобов'язати Західну об'єднану
державну податкову інспекцію м.
Харкова Головного управління
Міндоходів у Харківській області
відновити в інформаційній системі
«Податковий блок» самостійно
узгоджені ТОВ «Будтрейд-7»
(ідентифікаційний код - 39048385) в
податкових деклараціях з податку па
додану вартість за період з 01.05.2014 по
31.07.2014 р. показники податкового кредиту
з податку на додану вартість та
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість без урахування
показників податкового кредиту з
податку на додану вартість та
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість, обчислених згідно з
довідкою №627/20-33-22- 04-07/39048385 від 30.09.2014 р.

В обґрунтування своїх позовних вимог
позивач зазначив, що дії відповідача з
проведення зустрічної звірки ТОВ
«Будтрейд-7» та дії щодо внесення
відповідачем до інформаційної системи
Міністерства доходів і зборів
"Податковий блок" відомостей про зміну
показників ТОВ «Будтрейд-7» є
неправомірними, а тому просить
задовольнити позовні вимоги в повному
обсязі.

В судовому засіданні представник
позивача повністю підтримав позовні
вимоги, надав аналогічні обставинам
справи пояснення та просив позов
задовольнити .

Представник відповідача в судовому
засіданні проти позову заперечував та
вказав, що працівниками ДПІ було
додержано всі вимоги законодавства,
дії правомірні, а тому в задоволенні
позовних вимог слід відмовити.

Вислухавши пояснення представників
сторін, дослідивши матеріали справи,
судом встановлено.

Товариство з обмеженою
відповідальністю «Будтрейд-7»
зареєстровано 17.08.2009 року Виконавчим
комітетом ХМР за № 0044816, на
теперішній час є діючим підприємством
та внесено до Єдиного державного
реєстру юридичних осіб та фізичних
осіб - підприємців.

На податковому обліку товариство з
обмеженою відповідальністю
«Будтрейд-7» перебуває в Західній
об'єднаній державній податковій
інспекції м. Харкова Головного
управління Міндоходів у Харківській
області, є платником податку на додану
вартість відповідно до свідоцтва №
200162213 від 01.03.2014р.

Судом в судовому засіданні було
встановлено, що у зв'язку з отриманням
податкової інформації, що свідчить про
можливі порушення ТОВ „Будтрейд-7"
податкового законодавства, Західною
ОДПІ було складено запити про надання
письмових пояснень та документального
підтвердження господарських відносин
із платниками податків з 01.05.2014 по
31.07.2014р.: від 03.07.2014 року № 8343/10/20-33-15-01-21;
від 25.07.2014 року № 9528/10/20-33-15-01-21; від 15.08.2014
року № 10411/10/20-33-15-01-21 та від 20.08.2014 року №
10618/10/20-33-15-01-21.

Позивачем, ТОВ «Будтрейд-7», на адресу
відповідача було надано відповіді, а
саме: від 05.08.2014р. №05/09; від 03.09.2014р. №03/09
та від 09.09.2014р. №09/09, що також
підтверджено матеріалами справи.

Крім того судом в судовому засіданні
було встановлено, що Західною ОДПІ м.
Харкова ГУ Міндоходів у Х/О було
проведено зустрічну звірку ТОВ
«Будтрейд-7» щодо документального
підтвердження господарських відносин
із платниками податків за період з
01.05.2014 по 31.07.2014 р., за результатами якої
було складено довідку №627/20-33-22-04-07/39048385
від 30.09.2014 р.

Відповідно до висновку довідки, ДПІ
було встановлено проведення
транзитних господарських операцій ТОВ
«Будтрейд-7» по взаємовідносинам з
наступними контрагентами: ПТВ «Вега»,
ТОВ «Аламеда», ТОВ «Сімантек», ТОВ
«Технотрейд-2014». Встановлено
відсутність об'єктів оподаткування при
придбанні та продажу товарів (послуг),
які підпадають під визначення ст.22, ст.
185, ст. 188 Податкового кодексу України
від 02.12.2010 року № 2755-УІ.

Податкові повідомлення - рішення на
підставі акту не приймалися.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України
органи державної влади та органи
місцевого самоврядування, їх посадові
особи зобов'язані діяти лише на
підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України.

Спосіб дій органів державної
податкової служби України при
реалізації владної управлінської
функції - контролю за правильністю та
повнотою справляння податкових
зобов'язань (станом на момент
виникнення спірних правовідносин) був
визначений Податковим кодексом
України.

Пунктом 73.5 ст. 73 Податкового кодексу
України передбачено, що органи
державної податкової служби мають
право з метою отримання податкової
інформації проводити зустрічні звірки
даних суб'єктів господарювання щодо
платників податків.

Зустрічною звіркою вважається
співставлення даних первинних
бухгалтерських та інших документів
суб'єкта господарювання, що
здійснюється органами державної
податкової служби з метою
документального підтвердження
господарських відносин з платником
податків та зборів, а також
підтвердження відносин, виду, обсягу і
якості операцій та розрахунків, що
здійснювалися між ними, для з'ясування
їх реальності та повноти відображення
в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і
проводяться в порядку, визначеному
Кабінетом Міністрів України.

За результатами зустрічних звірок
складається довідка, яка надається
суб'єкту господарювання у десятиденний
термін.

Відповідно до п. 2 Порядку проведення
органами державної податкової служби
зустрічних звірок (далі-Порядок),
затвердженого Постановою Кабінету
Міністрів України від 27.12.2010 року №1232
визначені підстави для проведення
зустрічних звірок, а саме: встановлено,
що зустрічні звірки проводяться у
суб'єктів господарювання щодо
здійснення операцій, з якими під час
перевірки платника податків та зборів
виникають сумніви стосовно факту
здійснення таких операцій або якщо
існують розбіжності задекларованих у
деклараціях з податку на додану
вартість показників податкового
кредиту та податкових зобов'язань.

У п.4 Порядку проведення органами
державної податкової служби
зустрічних звірок передбачено, що якщо
запитуваної органом ДПС (ініціатором
звірки) інформації не буде, орган ДПС
(виконавець звірки) надсилає суб'єкту
господарювання завірений печаткою
запит про подання інформації та її
документального підтвердження. Запит
має бути надісланий на адресу суб'єкта
господарювання (місце розташування,
податкову адресу) рекомендованим
листом з повідомленням про вручення чи
особисто вручатися такому суб'єкту
(його законному чи уповноваженому
представникові) під розписку. А в разі
отримання від суб'єкта господарювання
інформації, визначеної у запиті, та її
документального підтвердження
(протягом одного місяця з дня, що настає
за днем надходження запиту до суб'єкта
господарювання) орган ДПС проводить
зустрічну звірку.

Порядком, затвердженим Постановою
Кабінетом Міністрів України від 27.12.2010
року №1232 (п. 3) встановлено, що з метою
проведення зустрічної звірки орган
державної податкової служби
(ініціатор) надсилає органу державної
податкової служби (виконавцю), на
обліку в якому перебуває суб'єкт
господарювання, запит про проведення
зустрічної звірки для підтвердження
отриманих від платника податків та
зборів даних.

Зустрічна звірка може бути проведена
органом державної податкової служби
(ініціатором) самостійно у разі, коли
суб'єкт господарювання перебуває на
обліку в тому ж органі державної
податкової служби, в якому перебуває
платник податків, або в межах одного
населеного пункту.

Відповідачем не було дотримано вимог
цього законодавчого акту, так як у
нього взагалі були відсутні запити про
проведення зустрічної звірки від
органів державної податкової служби -
ініціаторів звірки.

Відповідно до п. 73.5 ст.73 Податкового
кодексу України, за результатами
зустрічних звірок складається довідка,
яка надсилається суб'єкту
господарювання у десятиденний термін.

Додатком 5 до Методичних рекомендацій
встановлено зразок форми довідки про
результати проведення зустрічної
звірки, який містить необхідність
відображення даних за первинними
документами бухгалтерського та
податкового обліку суб'єкта, щодо якого
проводиться зустрічна звірка, що також
підтверджує неправомірність дій ДПІ
при складанні акту, так як у
відповідача були відсутні первинні
документи позивача.

Щодо коригування відповідачем
податкових зобов'язань та податкового
кредиту в ІС "Податковий блок", як
наслідків проведення зустрічних
звірок позивача суд зазначає наступне.

Дії суб'єкта владних повноважень - це
активна поведінка суб'єкта владних
повноважень, яка може мати вплив на
права, свободи та інтереси фізичних та
юридичних осіб.

Наказом Державної податкової служби
України № 1197 від 24.12.2012 року "Про
введення в експлуатацію інформаційної
системи "Податковий блок" з 01.01.2013 року
було введено в експлуатацію ІС
"Податковий блок" в органах державної
податкової служби всіх рівнів.

Згідно п. 2.1. наказу Державної
податкової служби України № 1197 від
24.12.2012 року "Про введення в експлуатацію
інформаційної системи "Податковий
блок" існуючі інформаційні системи, в
тому числі АС "Деталізована інформація
по платнику податку на додану вартість
щодо результатів автоматичного
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту в розрізі
контрагентів на рівні ДПА України",
експлуатувалися паралельно з
інформаційною системою "Податковий
блок" до 31.01.2013 року.

Наказом ДПС України № 1198 від 24.12.2012 року
"Про введення в дію Тимчасового
регламенту експлуатації інформаційної
системи "Податковий блок" з 01.01.2013 року
затверджено та введено в дію
Тимчасовий регламент експлуатації
інформаційної системи "Податковий
блок". Пунктом 2 зазначеного наказу
керівників структурних підрозділів
ДПС України, інформаційно-довідкового
департаменту ДПС відповідно до
функціональних обов'язків, голів ДПС в
АР Крим, областях, мм. Києві та
Севастополі, Центрального офісу
зобов'язано забезпечити виконання
робіт згідно з Регламентом. Пунктом 3
наказу департаменту інформатизації та
обліку платників податків та
департаменту розвитку та модернізації
ДПС наказано забезпечити
адміністрування обладнання та баз
даних інформаційної системи
"Податковий блок" відповідно до
Регламенту.

Відповідно до ст. 74 Податкового кодексу
України податкова інформація, зібрана
відповідно до Кодексу, може
зберігатися та опрацьовуватися в
інформаційних базах органів державної
податкової служби або безпосередньо
посадовими (службовими) особами
органів державної податкової служби.
Перелік інформаційних баз, а також
форми і методи опрацювання інформації
визначаються центральним органом
виконавчої влади, що реалізує державну
податкову політику. Зібрана податкова
інформація та результати її
опрацювання використовуються для
виконання покладених на органи
державної податкової служби функцій та
завдань.

У п.п 14.1.171. п. 14.1 ст. 14 ПК України вказано,
що податкова інформація - у значенні,
визначеному Законом України "Про
інформацію".

Згідно ст. 16 Закону України "Про
інформацію" податкова інформація -
сукупність відомостей і даних, що
створені або отримані суб'єктами
інформаційних відносин у процесі
поточної діяльності і необхідні для
реалізації покладених на контролюючі
органи завдань і функцій у порядку,
встановленому Податковим кодексом
України. Правовий режим податкової
інформації визначається Податковим
кодексом України та іншими законами.

Частиною 1. ст. 2 КАС України визначено,
що завданням адміністративного
судочинства є захист прав, свобод та
інтересів фізичних осіб, прав та
інтересів юридичних осіб у сфері
публічно-правових відносин від
порушень з боку органів державної
влади, органів місцевого
самоврядування, їхніх посадових і
службових осіб, інших суб'єктів при
здійсненні ними владних управлінських
функцій на основі законодавства, в тому
числі на виконання делегованих
повноважень, шляхом справедливого,
неупередженого та своєчасного
розгляду адміністративних справ.

Тут йдеться про захист не будь-якого
інтересу, а тільки правового, інакше -
легітимного.

Конституційний Суд України визначив
поняття "охоронюваний законом інтерес"
як прагнення до користування
конкретним матеріальним та/або
нематеріальним благом, як зумовлений
загальним змістом об'єктивного і прямо
не опосередкований у суб'єктивному
праві простий легітимний дозвіл, що є
самостійним об'єктом судового захисту
та інших засобів правової охорони з
метою задоволення індивідуальних і
колективних потреб, які не суперечать
Конституції і законам України,
суспільним інтересам, справедливості,
добросовісності, розумності та іншим
загальноправовим засадам (Рішення
Конституційного Суду України "У справі
за конституційним поданням 50 народних
депутатів України щодо офіційного
тлумачення окремих положень частини
першої статті 4 Цивільного
процесуального кодексу України (справа
про охоронюваний законом інтерес)" від
01.12.2004 р. № 18-рп/2004).

Отже, суд зазначає, що у позивача є
легітимний інтерес, який полягає в
достовірності податкової інформації,
відносно нього, яка міститься в
інформаційній базі "Податковий блок"
податкового органу, згідно раніше
поданих позивачем податкових
декларації з податку на додану
вартість.

Також позивач заінтересований у
проведенні податковим органом дій з
виключення інформації з інформаційної
системи, яка була внесена податковим
органом на підставі акта, котрий є
офіційним документом та містить в собі
офіційні дані щодо позивача та
складеного на підставі зустрічної
звірки, дії з проведення якої є
незаконними.

Норми чинного законодавства не
визначають іншого порядку дій
податкового органу як суб'єкта владних
повноважень у спірних
взаємовідносинах при проведенні
зустрічної звірки.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України у
справах щодо оскарження рішень, дій чи
бездіяльності суб'єктів владних
повноважень адміністративні суди
перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України;

2) з використанням повноваження з метою,
з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням
усіх обставин, що мають значення для
прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності
перед законом, запобігаючи
несправедливій дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням
необхідного балансу між будь-якими
несприятливими наслідками для прав,
свобод та інтересів особи і цілями, на
досягнення яких спрямоване це рішення
(дія);

9) з урахуванням права особи на участь у
процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного
строку.

Перевіривши дії податкового органу з
проведення зустрічної звірки та як
наслідок, дії з коригування податкових
показників відносно позивача в
інформаційній системі на їх
відповідність вказаним критеріям суд
дійшов висновку про те, що податковим
органом дїї вчинено в порушення
вказаним критеріям.

Таким чином, викладені в акті ДПІ
наявні ознаки фіктивної господарської
діяльності, зроблені з перевищенням
компетенції органів державної
податкової служби України.

Згідно статті 71 КАС України кожна
сторона повинна довести ті
обставини, на яких ґрунтуються її
вимоги та заперечення, крім випадків,
встановлених статтею 72 цього Кодексу. В
адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

Всупереч наведеним вимогам, відповідач
як суб'єкт владних повноважень не довів
правомірності вчинення своїх дій.

При зазначених обставинах, суд вважає
вимоги позивача правомірними та
такими, що ґрунтуються на положеннях
діючого законодавства, належним чином
обґрунтовані, підтверджені
матеріалами справи, а тому підлягають
задоволенню в повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 94, 160-163, 167, 254 КАС
України , суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов товариства з
обмеженою відповідальністю
«Будтрейд-7» до Західної об'єднаної
державної податкової інспекції м.
Харкова Головного управління
Міндоходів у Харківській області про
визнання дій неправомірними та
зобов'язання вчинити певні дії -
задовольнити.

Визнати неправомірними дії Західної
об'єднаної державної податкової
інспекції м. Харкова Головного
управління Міндоходів у Харківській
області щодо проведення зустрічної
звірки ТОВ «Будтрейд-7» щодо
документального підтвердження
господарських відносин із платниками
податків за період з 01.05.2014 по 31.07.2014р.,
за результатами якої складено довідку
від 30.09.2014 №627/20-33-22-04-07/39048385.

Визнати протиправними дії Західної
об'єднаної державної податкової
інспекції м. Харкова Головного
управління Міндоходів у Харківській
області із внесення до інформаційної
системи «Податковий блок» відносно ТОВ
«Будтрейд-7» відхилень між показниками
податкового кредиту з податку на
додану вартість, самостійно
задекларованими ТОВ «Будтрейд-7» в
податкових деклараціях з податку на
додану вартість за період з 01.05.2014 по
31.07.2014 р., та показниками податкового
кредиту з податку на додану вартість та
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість ТОВ «Будтрейд-7» за
період з 01.05.2014 по 31.07.2014 р. згідно з
довідкою №627/20-33-22-04-07/39048385 від 30.09.2014 р.
без прийняття податкового
повідомлення - рішення та проведення
процедури узгодження самостійно
визначеного контролюючим органом
грошового зобов'язання з податку
(збору).

Зобов'язати Західну об'єднану державну
податкову інспекцію м. Харкова
Головного управління Міндоходів у
Харківській області відновити в
інформаційній системі «Податковий
блок» самостійно узгоджені ТОВ
«Будтрейд-7» (ідентифікаційний код -
39048385) в податкових деклараціях з
податку па додану вартість за період з
01.05.2014 по 31.07.2014 р. показники податкового
кредиту з податку на додану вартість та
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість без урахування
показників податкового кредиту з
податку на додану вартість та
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість, обчислених згідно з
довідкою №627/20-33-22-04-07/39048385 від 30.09.2014 р.

Постанова може бути оскаржена в
апеляційному порядку до Харківського
апеляційного адміністративного суду
через Харківський окружний
адміністративний суд шляхом подачі в
10-ти денний строк з дня отримання копії
постанови апеляційної скарги, з
подачею її копії до апеляційної
інстанції.

Постанова в повному обсязі виготовлена
03 грудня 2014 року.

Суддя
А.В. Зінченко