Справа № 815/4943/14
Суддя: Андрухів В. В.
Дата ухвалення: 2014-11-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/4943/14
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 листопада 2014 року Одеський окружний
адміністративний суд у складі:

головуючого - судді
Андрухіва В.В.

при секретарі Белан
М.В.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в залі суду в м.Одесі
адміністративну справу за поданням
Котовської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів в Одеській
області до Товариства з обмеженою
відповідальністю "Форт-Бір- Плюс" про
підтвердження обґрунтованості
адміністративного арешту майна
платника податків, -

В С Т А Н О В И В :

Котовська об'єднана державна податкова
інспекція Головного управління
Міндоходів в Одеській області
звернулася до суду з поданням до
Товариства з обмеженою
відповідальністю "Форт-Бір- Плюс", в
якому просила:

- підтвердити обґрунтованість
адміністративного арешту майна
платника податків Товариства з
обмеженою відповідальністю
«Форт-Бір-Плюс» (податковий номер 38111769,
адреса: 66300, Одеська обл., м. Котовськ,
вул. Вокзальна, буд. 1);

- накласти арешт на будь/яке
рухоме/нерухоме майно Товариства з
обмеженою відповідальністю
«Форт-Бір-Плюс» (податковий номер 38111769,
адреса: 66300, Одеська обл., м. Котовськ ,
вул. Вокзальна, буд. 1).

Ухвалою суду від 03 вересня 2014 року у
прийнятті подання в частині вимоги про
накладення арешту на нерухоме майно
відповідача заявнику відмовлено. Тією
ж ухвалою подання в частині вимоги про
підтвердження обгрунтованості
адміністративного арешту майна
платника податківзалишено без
розгляду згідно ст.100 КАС України.

Ухвалою Одеського апеляційного
адміністративного суду від 15.10.2014 року
ухвалу суду першої інстанції від 03.09.2014
року в частині залишення без розгляду
подання Котовської ОДПІ ГУ Міндоходів
в Одеській області в частині вимог про
підтвердження обгрунтованості
адміністративного арешту майна
платника податків ТОВ «Форт-Бір-Плюс» -
скасовано, а в іншій частині ухвалу
суду від 03.09.2014 року залишено без змін.

Ухвалою суду від 14 листопада 2014 року
відкрито провадження по справі в
частині вимоги про підтвердження
обгрунтованості адміністративного
арешту майна платника податків ТОВ
«Форт-Бір-Плюс».

Заявник обгрунтував подання наступним.
В порушення п.81.1 ст.81 Податкового
кодексу України ТОВ "Форт-Бір-Плюс" не
допустило до здійснення фактичної
перевірки товариства працівників
відділу контролю за виробництвом
спирту, спиртовмісної продукції,
алкогольних напоїв і тютюнових виробів
управління контролю за обігом та
оподаткуванням підакцизних товарів ГУ
Міндоходів в Одеській області.

На виконання вимог наказу ГУ
Міндоходів в Одеській області від
25.07.2014р. № 942 «Про проведення фактичної
перевірки» TOB «Форт - Бір - Плюс»,
податковий номер 38111769, та направлень
від 28.08.2014 року № 365, 366, 367, 368,
заступником начальника відділу
контролю за виробництвом спирту,
спиртовмісної продукції, алкогольних
напоїв і тютюнових виробів управління
контролю за обігом та оподаткуванням
підакцизних товарів ГУ Міндоходів в
Одеській області Димитровим A.B.,
головним державним інспектором
відділу контролю за виробництвом
спирту, спиртовмісної продукції,
алкогольних напоїв і тютюнових виробів
управління контролю за обігом та
оподаткуванням підакцизних товарів ГУ
Міндоходів в Одеській області
Алексєєвим О.В., головним державним
ревізором -інспектором відділу
ліцензування та контролю за обігом
спирту, алкогольних напоїв і тютюнових
виробів управління контролю за обігом
та оподаткуванням підакцизних товарів
ГУ Міндоходів в Одеській області
Покотило О.О. та головним державним
ревізором-інспектором відділу
ліцензування та контролю за обігом
спирту, алкогольних напоїв і тютюнових
виробів управління контролю за обігом
та оподаткуванням підакцизних товарів
ГУ Міндоходів в Одеській області
Захар'євим A.B. 29.08.2014 року був здійснений
виїзд з метою проведення фактичної
перевірки TOB «Форт - Бір - Плюс»,
податковий номер 38111769 за адресою:
Одеська область, м. Котовськ, вул.
Вокзальна, 1, та вул. Вокзальна, 25 з
питань дотримання вимог законодавства
у сфері обігу алкогольних напоїв і
тютюнових виробів, порядком ведення
обліку товарних запасів на складах
та/або за місцем їх реалізації,
наявності документа, що підтверджує
державну реєстрацію юридичних осіб
відповідно до закону, ліцензій,
патентів, свідоцтв. В ході виїзду
встановлено, що підприємство за
адресою: Одеська область, м. Котовськ.
вул. Вокзальна, 25 працювало (працівники
офісу та складу здійснювали
завантаження автотранспорту товарами
зі складських приміщень та оформляли
документи).

Після ознайомлення з наказом та
направленнями на перевірку завідуючим
складом ТОВ «Форт - Бір - Плюс» ОСОБА_5 в
проведенні фактичної перевірки TOB
«Форт - Бір -Плюс», податковий номер
38111769, посадовим особам ГУ Міндоходів в
Одеській області було відмовлено, у
зв'язку з відсутністю керівництва ТОВ
«Форт - Бір - Плюс», про що складений акт
29.08.2014 року № 58/15-37-21-01 відмови від
допуску до проведення перевірки.
Керівником Котовської ОДПІ ГУ
Міндоходів в Одеській області прийнято
рішення від 02.09.2014 року про
застосування арешту майна платника
податків, яке направлено TOB «Форт - Бір -
Плюс» 02.09.2014 року поштою рекомендованим
листом з повідомленням про вручення.
Враховуючи викладене, представник
відповідача просив підтвердити
обґрунтованість адміністративного
арешту майна платника податків -
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Форт-Бір-Плюс».

Представник Котовської ОДПІ Головного
управління Міндоходів в Одеській
області в судовому засіданні
підтримав подання та просив
задовольнити його з наведених в
поданні підстав.

Представник відповідача в судовому
засіданні не погодився з поданням та
зазначив, що наказ ГУ Міндоходів в
Одеській області від 25.07.2014р. № 942 «Про
проведення фактичної перевірки» TOB
«Форт - Бір - Плюс», та направлення від
28.08.2014 року № 365, 366, 367, 368 в порушення ст.81
Податкового кодексу України не були
пред'явлені посадовій (службовій) особі
підприємства, якими є директор та
головний бухгалтер товариства. ОСОБА_5,
якому нібито були пред"явлені
уповноваженими особами Головного
управління Міндоходів в Одеській
області наказ та направлення, не є
посадовою чи службовою особою TOB «Форт -
Бір - Плюс» та взагалі не працює на
даному підприємстві. Дану обставину
відповідач підтвердив довідкою
підприємства від 18.11.2014 року та табелем
обліку робочого часу працівників TOB
«Форт - Бір - Плюс» за серпень 2014 року, в
якому відсутній працівник на ім"я
ОСОБА_5. Тому відповідач вважає, що
вказані обставини є підставою для
недопущення посадових (службових) осіб
органу державної податкової служби до
проведення документальної виїзної або
фактичної перевірки, згідно абз.5 п.81.1
ст.81 Податкового кодексу України.

Заслухавши пояснення представників
сторін, дослідивши наявні у матеріалах
справи письмові докази, суд дійшов
наступних висновків.

Судом встановлено, що 26.12.2012 року
Виконавчим комітетом Котовської
міської ради Одеської області
зареєстровано Товариство з обмеженою
відповідальністю «Форт-Бір-Плюс» за №
000555, юридична адреса
підприємства: 66300, Одеська обл., м.
Котовськ, вул. Вокзальна, буд. 1.

TOB «Форт-Бір-Плюс» було взято на облік
до контролюючих органів 27.12.2012 року за
№3, на дату видачі довідки про
взяття на облік платника податків від
02.09.2014 року № 232 підприємство
перебувало на обліку у Котовській ОДПІ
Головного управління Міндоходів в
Одеській області.

Судом встановлено, що 29.08.2014 року на
підставі наказу Головного Управління
Міндоходів в Одеській області від
25.07.2014 року № 942 «Про проведення
фактичної перевірки» та направлень від
28.08.2014 року № 365, 366, 367, 368, заступником
начальника відділу контролю за
виробництвом спирту, спиртовмісної
продукції, алкогольних напоїв і
тютюнових виробів управління контролю
за обігом та оподаткуванням
підакцизних товарів ГУ Міндоходів в
Одеській області Димитровим A.B.,
головним державним інспектором
відділу контролю за виробництвом
спирту, спиртовмісної продукції,
алкогольних напоїв і тютюнових виробів
управління контролю за обігом та
оподаткуванням підакцизних товарів ГУ
Міндоходів в Одеській області
Алексєєвим О.В., головним державним
ревізором -інспектором відділу
ліцензування та контролю за обігом
спирту, алкогольних напоїв і тютюнових
виробів управління контролю за обігом
та оподаткуванням підакцизних товарів
ГУ Міндоходів в Одеській області
Покотило О.О. та головним державним
ревізором-інспектором відділу
ліцензування та контролю за обігом
спирту, алкогольних напоїв і тютюнових
виробів управління контролю за обігом
та оподаткуванням підакцизних товарів
ГУ Міндоходів в Одеській області
Захар'євим A.B був здійснений виїзд з
метою проведення фактичної перевірки
TOB «Форт - Бір - Плюс», податковий номер
38111769, за результатами якої складено Акт
відмови від допуску до перевірки №
58/15-37-21-01.

В Акті відмови від допуску до перевірки
від 29.08.2014 року № 58/15-37-21-01 зазначено, що
завідуючий складом ТОВ «Форт - Бір -
Плюс» ОСОБА_5 не допустив до проведення
перевірки складу за адресою: 66300,
Одеська обл., м.Котовськ, вул. Вокзальна,
1, та працівники охорони ТОВ «Форт - Бір -
Плюс» також не допустили до проведення
перевірки складу за адресою: 66300,
Одеська обл., м.Котовськ, вул. Вокзальна,
25 у зв'язку з відсутністю керівництва
підприємства ТОВ «Форт - Бір - Плюс».

Як вбачається з матеріалів справи,
01.09.2014 року заступником начальника
Головного управління Міндоходів в
Одеській області на ім'я начальника
Котовської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів в Одеській
області направлено звернення «Про
вжиття заходів та застосування
адміністративного арешту» ТОВ «Форт -
Бір - Плюс» () за
виявленими обставинами, які
передбачені п.п.94.2.3 п.94.2 ст.94
Податкового Кодексу України.

Відповідно до п.75.1 ст.75 Податкового
кодексу України, органи державної
податкової служби мають право
проводити камеральні, документальні
(планові або позапланові; виїзні або
невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно п.80.1 ст.80 Податкового кодексу
України, фактична перевірка
здійснюється без попередження
платника податків (особи).

Пунктом 80.2 ст.80 Податкового кодексу
України передбачено, що фактична
перевірка може проводитися на підставі
рішення керівника органу податкової
служби, оформленого наказом, копія
якого вручається платнику податків або
його уповноваженому представнику під
розписку до початку проведення такої
перевірки, та за наявності хоча б
однієї з обставин, вказаних у
пудпунктах 80.2.1 - 80.2.7.

Відповідно до пункту 81.1 ст.81
Податкового кодексу України, посадові
особи контролюючого органу мають право
приступити до проведення
документальної виїзної перевірки,
фактичної перевірки за наявності
підстав для їх проведення, визначених
цим Кодексом, та за умови пред'явлення
або надіслання у випадках, визначених
цим Кодексом, таких документів:
направлення на проведення такої
перевірки, в якому зазначаються дата
видачі, найменування контролюючого
органу, реквізити наказу про
проведення відповідної перевірки,
найменування та реквізити суб'єкта
(прізвище, ім'я, по батькові фізичної
особи - платника податку, який
перевіряється) або об'єкта, перевірка
якого проводиться, мета, вид
(документальна планова/позапланова або
фактична), підстави, дата початку та
тривалість перевірки, посада та
прізвище посадової (службової) особи,
яка проводитиме перевірку. Направлення
на перевірку у такому випадку є дійсним
за наявності підпису керівника
контролюючого органу або його
заступника, що скріплений печаткою
контролюючого органу; копії наказу про
проведення перевірки; службового
посвідчення осіб, які зазначені в
направленні на проведення перевірки.

Згідно абз.5 п.81.1 ст.81 Податкового
кодексу України, непред'явлення або
ненадіслання у випадках, визначених
цим Кодексом, платнику податків (його
посадовим (службовим) особам або
особам, які фактично проводять
розрахункові операції) цих документів
або пред'явлення зазначених
документів, що оформлені з порушенням
вимог, встановлених цим пунктом, є
підставою для недопущення посадових
(службових) осіб контролюючого органу
до проведення документальної виїзної
або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або
посадових (службових) осіб платника
податків (його представників або осіб,
які фактично проводять розрахункові
операції) від допуску до перевірки на
інших підставах, ніж визначені в абзаці
п'ятому цього пункту, не дозволяється.

При пред'явленні направлення платнику
податків та/або посадовим (службовим)
особам платника податків (його
представникам або особам, які фактично
проводять розрахункові операції) такі
особи розписуються у направленні із
зазначенням свого прізвища, імені, по
батькові, посади, дати і часу
ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або
посадових (службових) осіб платника
податків (його представників або осіб,
які фактично проводять розрахункові
операції) розписатися у направленні на
перевірку посадовими (службовими)
особами контролюючого органу
складається акт, який засвідчує факт
відмови. У такому випадку акт про
відмову від підпису у направленні на
перевірку є підставою для початку
проведення такої перевірки.

З вищевикладеного вбачається, що наказ
Головного управління Міндоходів в
Одеській області від 25.07.2014 року № 942
«Про проведення фактичної перевірки»
та направлення від 28.08.2014 року № 365, 366,
367, 368, уповноважені посадові особи
контролюючого органу повинні були
пред'явити платнику податків або
уповноваженому представнику платника
податків, чи його посадовим (службовим)
особам, які повинні були розписатися у
направленнях, а також відповідно до
п.80.2 ст.80 Податкового кодексу України
отримати під розписку копію наказу на
перевірку.

Однак, як зазначено в Акті відмови від
допуску до перевірки від 29.08.2014 року №
58/15-37-21-01, наказ Головного Управління
Міндоходів в Одеській області від
25.07.2014 року № 942 «Про проведення
фактичної перевірки» та направлення
від 28.08.2014 року № 365, 366, 367, 368, нібито були
пред'явлені завідуючому складом ТОВ
«Форт-Бір-Плюс» ОСОБА_5, який, як
встановлено судом, не є посадовою
(службовою) особою ТОВ «Форт-Бір-Плюс».

Більш того, згідно наданої суду довідки
ТОВ «Форт-Бір-Плюс» від 18.11.2014 року,
29.08.2014 року особа на ім'я ОСОБА_5 в ТОВ
«Форт-Бір-Плюс» не працювала та не
являлася ані посадовою, ані службовою
особою вищезазначеного підприємства.
Також, згідно Табеля робочого часу за
серпень 2014 року ТОВ «Форт-Бір-Плюс»
ОСОБА_5 відсутній в переліку
працівників підприємства.

При цьому, заявник подання не надав на
вимогу суду доказів працевлаштування
вказаної особи - ОСОБА_5 - у ТОВ
«Форт-Бір-Плюс», за даними податкового
обліку Котовської ОДПІ ГУ Міндоходів в
Одеській області.

Таким чином, невручення копії наказу на
перевірку та непред"явлення під розпис
направлень на перевірку платнику
податків (його посадовим чи службовим
особам), відповідно до абз.5 п.81.1 ст.81
Податкового кодексу України є
підставою для недопущення посадових
(службових) осіб органу державної
податкової служби до проведення
фактичної перевірки відповідача.

Статтею 94 Податкового кодексу України
визначено поняття, умови та порядок
застосування адміністративного арешту
майна платника податків.

Згідно з положеннями п.94.6 ст.94
Податкового кодексу України, керівник
органу державної податкової служби
(його заступник) за наявності однієї з
обставин, визначених у пункті 94.2 цієї
статті, приймає рішення про
застосування арешту майна платника
податків.

Підпунктом 94.2.3 пункту 94.2 ст. 94
Податкового кодексу України,
встановлено, що арешт майна може бути
застосовано, якщо платник податків
відмовляється від проведення
документальної перевірки за наявності
законних підстав для її проведення або
від допуску посадових осіб
контролюючого органу.

Судом встановлено, що 02.09.2014 року
начальником Котовської ОДПІ ГУ
Міндоходів в Одеській області було
прийнято рішення про застосування
умовного адміністративного арешту
майна платника податків ТОВ
«Форт-Бір-Плюс» (), що
перебуває за адресою: Одеська обл.,
м.Котовськ, вул. Вокзальна, 1 та вул.
Вокзальна, 25.

Відповідно до п.94.10 ст. 94 Податкового
кодексу України, арешт на майно може
бути накладено рішенням керівника
органу державної податкової служби
(його заступника), обґрунтованість
якого протягом 96 годин має бути
перевірена судом.

Зазначена норма Податкового кодексу
України кореспондується з пунктом
другим частини першої статті 183-3
Кодексу адміністративного судочинства
України, відповідно до якого
провадження у справах за зверненням
органів державної податкової служби
при здійсненні ними передбачених
законом повноважень здійснюється на
підставі подання таких органів щодо:
підтвердження обґрунтованості
адміністративного арешту майна
платника податків.

Враховуючи встановлені судом
обставини, суд дійшов висновку, що
підстав для застосування
адміністративного арешту майна
платника податків ТОВ «Форт-Бір-Плюс»
у контролюючого органу не було,
оскільки копію наказу на перевірку не
було вручено, а направлення на
перевірку не було пред'явлено платнику
податків або його уповноваженому
представнику.

За таких обставин, подання Котовської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів в Одеській області до
Товариства з обмеженою
відповідальністю "Форт-Бір- Плюс" є
необґрунтованим, а тому задоволенню не
підлягає.

Керуючись ст. ст. 2, 7-9, 11, 69, 71, 159-163, 183-3
КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні подання Котовської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів в Одеській області до
Товариства з обмеженою
відповідальністю "Форт-Бір- Плюс" про
підтвердження обґрунтованості
адміністративного арешту майна
Товариства з обмеженою
відповідальністю "Форт-Бір- Плюс"
(податковий номер 38111769, адреса: 66300,
Одеська обл., м.Котовськ, вул.Вокзальна,
буд.1) - відмовити повністю.

Апеляційна скарга на постанову суду
може бути подана до Одеського
апеляційного адміністративного суду
через суд першої інстанції з
одночасним надісланням її копії до
суду апеляційної інстанції - протягом 10
днів з дня проголошення постанови, а у
разі застосування судом ч.3 ст.160 КАС
України, - протягом 10 днів з дня
отримання копії постанови.

Постанова суду набирає законної сили у
разі неподання у 10-денний строк з дня
отримання її копії апеляційної скарги.
У разі подання апеляційної скарги
постанова, якщо її не скасовано,
набирає законної сили після розгляду
справи апеляційним судом.

Повний текст постанови 24 листопада 2014
року.

Суддя:
В.В.Андрухів