Справа № 826/11398/14
Суддя: Ганечко О.М.
Дата ухвалення: 2014-11-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: №
у 1-й інстанції: Шулежко В.П.
Суддя-доповідач: Ганечко О.М.
У Х В А Л А

Іменем України

27 листопада 2014 року
м. Київ

Київський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів:

Головуючого судді:
Ганечко О.М.,

суддів:
Коротких А.Ю., Хрімлі О.Г.,

при секретарі
Біднячук Ю.С.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у
Шевченківському районі м. Києва на
постанову Окружного адміністративного
суду м. Києва від 29.09.2014 року у справі за
позовом Приватного акціонерного
товариства «Рембурс» до Державної
податкової інспекції у
Шевченківському районі м. Києва про
визнання протиправним та скасування
податкових повідомлень - рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з позовом до
Державної податкової інспекції у
Шевченківському районі м. Києва про
визнання протиправним та скасування
податкових повідомлень - рішень.

Постановою Окружного
адміністративного суду м. Києва від
29.09.2014 року позов задоволено в повному
обсязі.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням
суду, відповідач подав апеляційну
скаргу, в якій просить скасувати
постанову суду першої інстанції та
прийняти нову, якою відмовити в
задоволені позову в повному обсязі,
посилаючись на незаконність,
необ'єктивність, необґрунтованість
рішення, порушення судом першої
інстанції норм матеріального та
процесуального права.

Представник апелянта підтримав
апеляційну скаргу, просив її
задовольнити. Постанову суду першої
інстанції скасувати та прийняти нову,
якою відмовити в задоволені позову.

Представник відповідача заперечував
проти задоволення апеляційної скарги,
просив залишити постанову суду першої
інстанції без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, учасників
процесу, дослідивши матеріали справи
та доводи апеляційної скарги, колегія
суддів вважає, що апеляційна скарга не
підлягає задоволенню, з наступних
підстав.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200 КАС
України - за наслідками розгляду
апеляційної скарги на постанову суду
першої інстанції, суд апеляційної
інстанції має право залишити
апеляційну скаргу без задоволення, а
постанову суду - без змін.

Як вбачається з матеріалів справи, ДПІ
у Шевченківському районі м. Києва, на
підставі направлень від 12.05.2014р.
№1183/22-03, від 12.05.2014р. №1190/22-03, від
12.05.2014р. №1184/17-02, від 12.05.2014р. №1185/22-03,
від 12.05.2014р. №1186/22-06, від 12.05.2014р. №1187/22-11,
від 12.05.2014р. №1189/17-06, від 12.05.2014р. №1188/22-03,
згідно п. 75.1 ст. 75, ст. 77, п.82.1 ст.82
Податкового кодексу України, та,
відповідно до плану - графіка
проведення документальних перевірок
суб'єктів господарювання, проведена
документальна планова виїзна
перевірка ПрАТ «Рамбурс» (код за ) з питань дотримання вимог
податкового законодавства за період з
01.04.2012р. по 31.12.2013р., валютного та іншого
законодавства за період з 01.04.2012р. по
31.12.2013 р.

За результатами перевірки складено Акт
про результати документальної
планової виїзної перевірки ПрАТ
«Рамбурс» №1198 /26-59-22-03/22936378 від
01.07.2014р. (надалі - Акт перевірки).

Відповідно до висновків, наведених в
Акті, перевіркою встановлено
порушення:

- п.138.2 ст. 138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139
розділу ІІІ Податкового кодексу
України, в результаті чого позивачем
завищено витрати на 2 303 830,00грн, в
т.ч.: за 3 квартал 2012 року у сумі
1802763,00грн, за 4 квартал 2012року у
розмірі 153214,00 грн., за 2013року у
розмірі 347853,00грн., що призвело до
завищення від'ємного значення об'єкта
оподаткування : за 2012рік на 1955977,00 грн.
та за 2013 рік на 2303830,00 грн. (зменшено
збитки);

- п. 198.1 ст. 198, п.198.2 ст.198, п.198.3 ст.198,
п.198.6 ст. 198, п. 200.1 ст.200, п. 200.2
ст.200 Податкового кодексу України, в
результаті чого позивачем завищено
суму податкового кредиту з податку на
додану вартість на суму 926 395,21,00 грн., в
т.ч. за липень 2012 року на суму
70100,00грн., за серпень 2012 року на суму
100060,00 грн., за лютий 2013 року на суму
10191,00грн., за грудень 2013 року на суму
746044,00 грн., що призвело до:

- заниження податку на додану
вартість за вересень 2012року на суму
100 060,00 грн.

- до завищення суми, що підлягає
бюджетному відшкодуванню: на рахунок
платника у банку за серпень 201 2року
на 70 100,00 грн., за березень 2013 року
на 10191,00грн.,

- до завищення від'ємного значення
різниці між сумою податкового
зобов'язання та сумою податкового
кредиту поточного (звітного) періоду,
що зараховується до складу податкового
кредиту наступного звітного
(податкового) періоду (ряд.19 та ряд.20.2)
за грудень 2013 року на 746 044,00 грн.;

- п. 2.8, п.2.9 розділу 2, пункти 3.1, 3.4, 3.5, 3.6,
3.7, 3.12 розділу 3, пункти 4.3, 4.4 розділу 4
Положення про ведення касових операцій
у національній валюті в Україні,
затвердженого постановою Правління
Національного банку України від
15.12.2004р. № 637 (із змінами та
доповненнями) - перевищення ліміту
залишку готівки в касі 416 278,26грн.

Не погоджуючись із висновками,
викладеними в Акті перевірки,
ПрАТ «Рамбурс» подало до
ДПІ Шевченківському районі м.
Києва заперечення №
1-02/341 від 04.07.2014р. на Акт.

Рішенням ДПІ у Шевченківському районі
м. Києва 18.07.2014р. №
9280/10/26-59-22-03 залишено без змін висновків
Акту перевірки, а заперечення - без
задоволення.

На підставі висновків, викладених у
Акті перевірки, ДПІ у
Шевченківському районі м. Києва
винесено податкові
повідомлення-рішення № від
23.07.2014р., яким збільшено суму
грошового зобов'язання з податку на
додану вартість на 100 060,00 грн. та
нараховано штрафні санкції у розмірі 50
030,00 грн., № від 23.07.2014р., яким
зменшено суму від'ємного значення
об'єкта оподаткування податком на
прибуток у розмірі 2 303 830,00 грн.,
№ від 23.07.2014р., яким встановлено
завищення суми бюджетного
відшкодування з податку на додану
вартість у розмірі 80 291,00 грн. та
нараховано штрафні санкції у розмірі 40
145,50 грн. та № від 23.07.2014р., яким
нараховано штрафні санкції за
порушення норм регулювання обігу
готівки у розмірі 832 556,52 грн.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44
Податкового кодексу України, для цілей
оподаткування платники податків
зобов'язані вести облік доходів, витрат
та інших показників, пов'язаних з
визначенням об'єктів оподаткування
та/або податкових зобов'язань, на
підставі первинних документів,
регістрів бухгалтерського обліку,
фінансової звітності, інших
документів, пов'язаних з обчисленням і
сплатою податків і зборів, ведення яких
передбачено законодавством. Платникам
податків забороняється формування
показників податкової звітності,
митних декларацій на підставі даних, не
підтверджених документами, що
визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пп. 138.2. ст. 138 Податкового
кодексу України, витрати, які
враховуються для визначення об'єкта
оподаткування, визнаються на підставі
первинних документів, що підтверджують
здійснення платником податку витрат,
обов'язковість ведення і зберігання
яких передбачено правилами ведення
бухгалтерського обліку, та інших
документів, встановлених розділом II
цього Кодексу.

Згідно положень п.п. 139.1.9. п 139.1. ст. 139
Податкового кодексу України, п. 39.1. не
включаються до складу витрат витрати,
не підтверджені відповідними
розрахунковими, платіжними та іншими
первинними документами, обов'язковість
ведення і зберігання яких передбачена
правилами ведення бухгалтерського
обліку та нарахування податку.

Відповідно до ст. 185 Податкового
кодексу України, об'єктом
оподаткування є операції платників
податку з: а) постачання товарів, місце
постачання яких розташоване на митній
території України, відповідно до
статті 186 цього Кодексу, у тому числі
операції з передачі права власності на
об'єкти застави позичальнику
(кредитору), на товари, що передаються
на умовах товарного кредиту, а також з
передачі об'єкта фінансового лізингу в
користування лізингоотримувачу/
орендарю; б) постачання послуг, місце
постачання яких розташоване на митній
території України, відповідно до
статті 186 цього Кодексу; в) ввезення
товарів (супутніх послуг) на митну
територію України в митному режимі
імпорту або реімпорту (далі - імпорт); г)
вивезення товарів (супутніх послуг) у
митному режимі експорту або реекспорту
(далі - експорт); ґ) з метою
оподаткування цим податком до експорту
також прирівнюється постачання
товарів (супутніх послуг), які
перебувають у вільному обігу на
території України, до митного режиму
магазину безмитної торгівлі, митного
складу або спеціальної митної зони,
створених згідно з положеннями глав 35 -
37 Митного кодексу України; д) з метою
оподаткування цим податком до імпорту
також прирівнюється постачання
товарів (супутніх послуг) з-під митного
режиму магазину безмитної торгівлі,
митного складу або спеціальної митної
зони, створених згідно з положеннями
глав 35 - 37 Митного кодексу України, для
їх подальшого вільного обігу на
території України; е) постачання послуг
з міжнародних перевезень пасажирів і
багажу та вантажів залізничним,
автомобільним, морським і річковим та
авіаційним транспортом.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового
кодексу України, право на віднесення
сум податку до податкового кредиту
виникає у разі здійснення операцій з: а)
придбання або виготовлення товарів (у
тому числі в разі їх ввезення на митну
територію України) та послуг; б)
придбання (будівництво, спорудження,
створення) необоротних активів, у тому
числі при їх ввезенні на митну
територію України (у тому числі у
зв'язку з придбанням та/або ввезенням
таких активів як внесок до статутного
фонду та/або при передачі таких активів
на баланс платника податку,
уповноваженого вести облік
результатів спільної діяльності); в)
отримання послуг, наданих нерезидентом
на митній території України, та в разі
отримання послуг, місцем постачання
яких є митна територія України; г)
ввезення необоротних активів на митну
територію України за договорами
оперативного або фінансового лізингу.

Пунктом 198.3 статті 198 Податкового
кодексу України, встановлено, що
податковий кредит звітного періоду
визначається виходячи з договірної
(контрактної) вартості товарів/послуг,
але не вище рівня звичайних цін,
визначених відповідно до статті 39
цього Кодексу, та складається з сум
податків, нарахованих (сплачених)
платником податку за ставкою,
встановленою пунктом 193.1 статті 193
цього Кодексу, протягом такого
звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів
(у тому числі при їх імпорті) та послуг з
метою їх подальшого використання в
оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності платника
податку; придбанням (будівництвом,
спорудженням) основних фондів
(основних засобів, у тому числі інших
необоротних матеріальних активів та
незавершених капітальних інвестицій у
необоротні капітальні активи), у тому
числі при їх імпорті, з метою
подальшого використання в
оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності платника
податку. Право на нарахування
податкового кредиту виникає незалежно
від того, чи такі товари/послуги та
основні фонди почали
використовуватися в оподатковуваних
операціях у межах господарської
діяльності платника податку протягом
звітного податкового періоду, а також
від того, чи здійснював платник податку
оподатковувані операції протягом
такого звітного податкового періоду.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 Податкового
кодексу України, не відносяться до
податкового кредиту суми податку,
сплаченого (нарахованого) у зв'язку з
придбанням товарів/послуг, не
підтверджені податковими накладними
(або підтверджені податковими
накладними, оформленими з порушенням
вимог статті 201 цього Кодексу) чи не
підтверджені митними деклараціями,
іншими документами, передбаченими
пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У
разі, коли на момент перевірки платника
податку органом державної податкової
служби суми податку, попередньо
включені до складу податкового
кредиту, залишаються не підтвердженими
зазначеними цим пунктом документами,
платник податку несе відповідальність
відповідно до цього Кодексу. У разі
якщо платник податку не включив у
відповідному звітному періоді до
податкового кредиту суму податку на
додану вартість на підставі отриманих
податкових накладних, таке право
зберігається за ним протягом 365
календарних днів з дати виписки
податкової накладної.

Відповідно до п. 201.4 ст. 201 Податкового
кодексу України, податкова накладна
виписується у двох примірниках у день
виникнення податкових зобов'язань
продавця. Оригінал податкової
накладної видається покупцю, копія
залишається у продавця товарів/послуг.

У відповідності до ч.1 ст. 9 Закону
України «Про бухгалтерський облік та
фінансову звітність в Україні»,
підставою для бухгалтерського обліку
господарських операцій є первинні
документи, які фіксують факт
здійснення господарської операції.
Первинні документи повинні бути
складені під час здійснення
господарської операції, а якщо це
неможливо безпосередньо після її
закінчення. Для контролю та
впорядкування оброблення даних на
підставі первинних документів можуть
складатися зведені облікові документи.

Згідно ч. 2 ст.9 Закону України «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні», первинні та
зведені облікові документи можуть бути
складені на паперових або машинних
носіях і повинні мати такі обов'язкові
реквізити: назву документа (форми); дату
і місце складання; назву підприємства,
від імені якого складено документ;
зміст та обсяг господарської операції,
одиницю виміру господарської операції;
посади осіб, відповідальних за
здійснення господарської операції і
правильність її оформлення; особистий
підпис або інші дані, що дають змогу
ідентифікувати особу, яка брала участь
у здійсненні господарської операції.

Отже, законодавцем визначено підставу
виникнення права у платника податку на
отримання податкового кредиту,
пов'язану з отриманням таким платником
податку податкової накладної,
оформленої належним чином із
зазначенням усіх обов'язкових
реквізитів, визначених Податковим
кодексом України та видану суб'єктом
підприємницької діяльності,
зареєстрованим платником податку на
додану вартість.

З матеріалів справи вбачається, що
між ПрАТ «Рамбурс» «Замовник», з
однієї сторони та ТОВ «Вторметекспорт»
- «Виконавець», укладено договір про
надання послуг від 20.02.2013р. №20/02-2013 АН.

Згідно умов вказаного Договору
Виконавець зобов'язується за плату та
за рахунок Замовника організувати
виконання транспортних послуг,
пов'язаних з перевезенням вантажу
залізничним або автомобільним
транспортом.

ТОВ «Вторметекспорт» у лютому 2013 року
виписано на адресу
ПрАТ «Рамбурс» податкові накладні
на суму 61 147,28 грн., в т.ч. ПДВ 10 191,21 грн. та
складено акти виконаних робіт.

Вказані суми по податкових накладних
включено позивачем до складу
податкового кредиту в лютому 2013р. в
розмірі 10 191,21 грн. та відображено у
розділі II «Податковий кредит - Операції
з придбання з податком на додану
вартість, які надають право формування
податкового кредиту» розшифровок
податкових зобов'язань та податкового
кредиту в розрізі контрагентів
(додаток 5) до податкової декларації з
податку на додану вартість за
відповідний період.

Також, між ПрАТ «Рамбурс» «Замовник», з
однієї сторони та ТОВ «Негоциант -Агро»
- «Виконавець», укладено договір про
надання транспортних послуг від
05.03.2012р. №860/ТР.

Згідно умов договору Виконавець
зобов'язується за плату та за рахунок
Замовника організувати виконання
транспортних послуг, пов'язаних з
перевезенням вантажу залізничним або
автомобільним транспортом. Згідно із
заявою Замовника Виконавець може також
надати додаткові послуги: вивантаження
вантажу та здавання вантажоодержувачу;
перевірка кількості та стану вантажу,
зважуванню вантажів, визначення якості
товару (за результатами досліджень
спеціалізованих лабораторій) підбір
зразків товару, сплата мита, зборів та
витрат, покладених на Замовника,
виконання митних формальностей,
одержання інших необхідних документів.

ТОВ «Негоциант-Агро» виписано на
адресу ПрАТ «Рамбурс» податкові
накладні, між сторонами складено акти
здачі-приймання виконаних робіт за
договором надання транспортних послуг
в липні, вересні 2012р. всього на суму
450110,88 грн., в т. ч. ПДВ 75018,48 грн.

Таким чином, ПрАТ «Рамбурс» у 3 кварталі
2012 року та 1 кварталі 2013року здійснював
витрати на транспортування зернової
продукції, згідно договору
перевезення, укладеного із ТОВ
«Негоциант-Агро» від 05.03.12 №860/ТР та ТОВ
«Вторметекспорт» від 20.02.2013 р.
№20/02-2013АН.

Загальна вартість транспортних послуг
по взаємовідносинах з ТОВ
«Негоциант-Агро» становить 450 110,88 грн. в
т.ч. ПДВ - 75 018,48 грн. В бухгалтерському
обліку дана сума в розмірі 450 110,88 грн.
віднесена до рах.28 «ТЗР» в повному
обсязі разом з ПДВ.

Загальна вартість транспортних послуг
по взаємовідносинах з ТОВ
«Вторметекспорт» становить: 50 956,07 грн.
крім того ПДВ - 10 191,21 грн. В
бухгалтерському обліку дана сума в
розмірі 50 956,078 грн. віднесена до рах. 28
«ТЗР».

Крім того, за звітний період ПрАТ
«Рамбурс» по взаємовідносинах з
ТОВ «Негоциант-Агро» (код
34598776) задекларовано податкового
кредиту з податку на додану за
липень, вересень 2012 року, в т.ч.
липень 2012 року - 75 018,48грн., вересень
2012 року - 92 094,62 грн.

ТОВ «Негоциант-Агро» виписано на
адресу ПрАТ «Рамбурс» податкові
накладні, в т.ч. ПДВ : у вересні 2012 року -
92 094,62 грн , за липень 2012 року - 75 018,48
грн.

Згідно реєстру отриманих та виданих
податкових накладних ПрАТ «Рамбурс»
суму ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ
«Негоциант-Агро» включило до складу
податкового кредиту в липні 2012 року -
75018,48 грн, та у вересні 2012 року- 92094,62 грн
та відобразило у розділі ІІ
«Податковий кредит - «Операції з
придбання з податком на додану
вартість, які не надають права
формування податкового кредиту»
розшифровок податкових зобов'язань та
податкового кредиту в розрізі
контрагентів (додаток 5) до податкової
декларації з податку на додану
вартість за відповідний період.

В той же час, податковий орган,
стверджує, що, в порушення п.п.14.1.36. п.14.1.
ст.14, п.138.2, п.138.4, ст.138 розділу ІІІ
Податкового кодексу України,
позивачем завищені валові витрати,
які відображені ПрАТ «Рамбурс» з
суб'єктами господарювання у рядку
04 Декларації з податку на прибуток
підприємств на загальну суму 501
067,00грн, в т.ч.: за 4 квартал 2012року у
розмірі 153 214,00грн. (по взаємовідносинах
з ТОВ «Негоциант-Агро», за 2013року у
розмірі 347 853,00грн. (по взаємовідносинах
з ТОВ «Негоциант-Агро» та ТОВ
«Вторметекспорт».

Вказані висновки податкового органу
ґрунтуються на інформації, викладеній
в акті від 31.05.2013р. №1669/22-30/30127927
«Про результати документальної
позапланової виїзної перевірки ТОВ
«Вторметекспорт» () з
питань дотримання вимог податкового
законодавства з податку на додану
вартість по взаємовідносинах з ПП
«Атрія Стар» () за період
лютий 2013 року», відповідно до якого,
перевіркою встановлено факт
взаємодії ТОВ «Вторметекспорт» з
суб'єктом господарювання ПП «Атрія
Стар» у періоді лютий 2013 року та,
відповідно, не встановлено факту
реального здійснення господарських
операцій при придбані товарів/послуг
від постачальника ПП «Атрія Стар» з
врахуванням реального часу здійснення
операцій, відсутності управлінського
або технічного персоналу, оборотних
коштів, виробничих активів, складських
приміщень, транспортних засобів
місцезнаходження майна, наявності
трудових ресурсів, та іншого майна, які
економічно необхідні для виконання
такого постачання або здійснення
діяльності, та їх подальшої реалізації
на адресу контрагентів-покупців за
період лютий 2013 року.

Окрім того, ДПІ у Шевченківському
районі м. Києва складено акт від
18.11.2013р. №1936/22-01/30127924 «Про
неможливість проведення зустрічної
звірки ТОВ "Вторметекспорт" () щодо підтвердження
господарських відносин з
контрагентами за період з
01.01.2012р. по 30.09.2013р. », відповідно до
якого зустрічну звірку неможливо
провести у зв'язку з тим, що згідно
інформаційного ресурсу Міністерства
доходів і зборів України «Податковий
блок» який використовується в ДПІ у
Шевченківському районі Головного
управління Міндоходів у м. Києві,
станом на момент проведення зустрічної
звірки, стан підприємства:
9-«направлено повідомлення про
відсутність за місцезнаходженням».

Відповідно вказано акту про
неможливість проведення зустрічної
звірки ТОВ «Вторметекспорт»
документально не підтверджено
реальність здійснення господарських
відносин ТОВ "Вторметекспорт" з
СГД-постачальниками та СГД-покупцями,
за період з 01.01.2012р. по 30.09.2013р., їх вид,
обсяг, якість та розрахунки, в
порушення підпункту п.п.16.1.11 п.16.1 ст.16,
п.45.2 ст.45, 14.1.181 пункту 14.1 статті 14,
пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті
187, пункту 198.1, пункту 198.2 статті 198,
Податкового кодексу України.

Однак, податковий орган не довів, яким
чином діяльність ПП «Атрія Стар»
пов'язана з господарською діяльністю
позивача.

Зокрема, предметом договорів,
укладених між позивачем та ТОВ
«Негоциант -Агро» та ТОВ
«Вторметекспорт» є виконання
транспортних послуг, пов'язаних з
перевезенням вантажу залізничним або
автомобільним транспортом.

При цьому, в Акті перевірки не
зазначено про те, які саме господарські
операції вчинялися між ТОВ
«Негоциант-Агро» та ТОВ
«Вторметекспорт» і їх контрагентами,
яким був їх предмет, умови, строки тощо.
А тому неможливо встановити зв'язок
таких господарських операцій з
господарськими операціями між
позивачем та ТОВ «Негоциант -Агро» та
ТОВ «Вторметекспорт».

Висновки акту перевірки, на підставі
яких винесено оскаржувані податкові
повідомлення-рішення, ґрунтуються
виключно на аналізі господарської
діяльності ТОВ
«Негоциант-Агро» та ТОВ
«Вторметекспорт», а отже висновки
акту перевірки не містять жодного
доказу щодо встановлення наявності
умислу посадових осіб ПрАТ «Рамбурс»
на ухилення від оподаткування.

Також, в Акті перевірки не йдеться про
наявність розбіжностей в реєстрі
виданих і отриманих податкових
накладних позивача та ТОВ «Грін Сервіс
Компані», а, отже, такі розбіжності
відсутні, ТОВ «Фан-Медіа» і ТОВ
«Грін Сервіс Компані» задекларовані їх
податкові зобов'язання за наслідками
виконання ними їх зобов'язань по
договору у повному обсязі та належним
чином.

З урахуванням викладеного, колегія
суддів приходить до висновку, що
договори укладені з ТОВ «Негоциант
-Агро» та ТОВ «Вторметекспорт» про
виконання транспортних послуг,
пов'язаних з перевезенням вантажу
залізничним або автомобільним
транспортом спрямовані на реальне
настання передбачених ним наслідків.

Таким чином, позивач правомірно
включив до складу податкового кредиту
та валових витрат коштів, сплачених
позивачем відповідно до договорів,
укладених із ТОВ
«Негоциант -Агро» та ТОВ
«Вторметекспорт».

Стосовно правовідносин позивача з ТОВ
«Актив-груп», ТОВ «Палада Плюс» колегія
суддів зазначає наступне.

ПрАТ «Рамбурс» - «Покупець», з однієї
сторони та ТОВ «Актив-груп» -
«Постачальник», укладено наступні
договори поставки
сільськогосподарської продукції про
поставку товару з оплатою після
поставки: від 13.07.2012р. №138/2-12
(пшениця), від 13.07.2012р. №136/2-12 (ячмінь),
від 19.07.2012р. №216/2-12 (пшениця), від
27.07.2012р. №281/2-12 (горох), від 01.08.2012р. №307/2-12
(горох), від 06.08.2012р. №386/2-12 (пшениця).

Умови поставки, згідно з правилами
«Інкотермс 2010» - ПрАТ «Ленінський ХПП»
адреса: АРК, Ленінський р-н, смт. Леніне.

ТОВ «Актив-груп» (код 34315722) виписано
на адресу ПрАТ «Рамбурс» видаткові
накладні, згідно договорів в
липні-серпні 2012 року, на загальну
суму 1 802 763,20 грн., в т. ч. ПДВ 170 159,56 грн.

ПрАТ «Рамбурс» включило до складу
податкового кредиту в липні 2012р. -
70 099,51грн, в серпні 2012р.- 100 060,05грн
та відобразило у розділі ІІ
«Податковий кредит - «Операції з
придбання з податком на додану
вартість, які надають право формування
податкового кредиту» розшифровок
податкових зобов'язань та податкового
кредиту в розрізі контрагентів
(додаток 5) до податкової декларації з
податку на додану вартість за
відповідні періоди; - включило до
складу податкового кредиту в серпні
2012р.- 75 835,20грн та
відобразило у розділі ІІ «Податковий
кредит - «Операції з придбання з
податком на додану вартість, які не
надають права формування податкового
кредиту» розшифровок податкових
зобов'язань та податкового кредиту в
розрізі контрагентів (додаток 5) до
податкової декларації з податку на
додану вартість за відповідний
період.

Дослідивши наявні в матеріалах справи
докази, колегія суддів погоджується з
висновком суду першої інстанції, що
реальність господарських
операцій (господарських відносин) ПрАТ
«Рамбурс» з ТОВ «Актив-груп»
підтверджена фактичним рухом
товарів від постачальника до
покупця, оплатою товарів; складеними
відповідно до вимог чинного
законодавства документами, в яких
зафіксовані факти та обставини
господарських операцій (договорами,
контрактами, видатковими накладними,
податковими накладними, ТТН,
платіжними дорученнями, довіреностями,
сертифікатами, актами
приймання-передачі виконаних робіт
(наданих послуг), деклараціями (у тому
числі й ВМД), актами приймання-передачі,
тощо); іншими державними органами:
Державною інспекцією сільського
господарства України, органами
Міністерства доходів і зборів України
(у тому числі митними органами).

Зокрема, ТОВ «Актив-груп» за договорами
поставки, укладеними з ПрАТ «Рамбурс»
у липні-серпні 2012 року, забезпечив
передачу товару, вказаного в Договорах,
шляхом його переоформлення на Покупця
на зерновому складі (ПрАТ «Ленінське
ХПП»), яке видало ПрАТ «Рамбурс»
складський документ на зерно, придбане
у ТОВ «Актив-груп».

Постачальник передав товар Покупцеві,
що доведено видатковими накладними. За
результатами поставки товару
Постачальник склав та видав Покупцеві
податкові накладні. Отримавши від
Постачальника товар належної якості та
встановленої договорами кількості
Покупець оплатив одержаний товар, що
підтверджується платіжними
дорученнями.

Державна інспекція сільського
господарства України (Державна хлібна
інспекція) провела перевірку товару та
видала сертифікати якості.

Придбаний товар у ТОВ «Актив-груп»,
ПРАТ «РАМБУРС» реалізувало на підставі
зовнішньоекономічних контрактів. Факт
експортування товару, придбаного у ТОВ
«Актив-груп» підтверджений
вантажно-митними деклараціями, на яких
містяться штампи митниці про перетин
кордону України.

Тобто, як видно з наведеного,
реальність факту придбання ПрАТ
«Рамбурс» у ТОВ «Актив-груп» та
наявності товару (товарності операції),
підтверджено як сторонами договорів
поставки - ПРАТ «РАМБУРС» та ТОВ
«Актив-груп» та документами,
оформленими відповідно до вимог
чинного законодавства України,
Державною інспекцією сільського
господарства України (Державною
хлібною інспекцією), зерновим складом
-ПРАТ «Ленінське ХПП», Державною митною
службою України (яка була структурним
підрозділом Міністерства Доходів і
зборів України, до складу якого входив
і податковий орган).

В той же час, податковий орган прийшов
до висновку про нереальність
здійснення господарських операцій між
позивачем і ТОВ "Актив-Груп",
посилаючись на акт Новокаховської ОДПІ
від 31.07.2013р. № 36-22/34315722 «Про
неможливість проведення зустрічної
звірки ТОВ «Актив-груп» щодо
підтвердження господарських відносин
із ТОВ "Алген" за період з 20.01.2012р по
14.06.2013р.».

Згідно вказаного акту, первинні та інші
документи ТОВ "Актив-Груп", відсутні,
підприємство відсутнє за
місцезнаходженням, перевірку
проведено за результатами аналізу
даних АІС «Реєстр платників податків»
АС „Податковий блок": АІС „Облік
податків і платежів"; АІС „РПП"
(реєстрація платників податків); АС
„Аудит"; АС „Розподіл платників
податку на додану вартість за
категоріями уваги"; АС „Співставлення
реєстру виданих та отриманих
податкових накладних та Єдиного
реєстру податкових накладних" АІС
«Співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту на рівні ДПА
України».

Підприємством ТОВ «Актив-груп» не
надані документи, що підтверджують
формування податкового кредиту та
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість за період з 20.01.2012 року
по 14.06.2013 року, у зв'язку з тим, що
підприємством не надані
оборотно-сальдові відомості по
рахунках 361 „розрахунки з вітчизняними
постачальниками", 631 „розрахунки з
вітчизняними покупцями",
оборотно-сальдові відомості по рахунку
68 „Авансові платежі", неможливо
проаналізувати стан
дебіторської/кредиторської
заборгованості по взаєморозрахункам з
контрагентами за період з 01.05.2012 року по
28.02.2013 року.

Підтвердити факт сплати за
послуги/товари реалізованих/придбаних
підприємством ТОВ "Актив-Груп" не має
можливості, у зв'язку з тим, що
підприємством не надано до перевірки
банківські виписки, платіжні доручення
тощо.

Перевіркою встановлено відсутність
об'єктів оподаткування по операціях з
придбання товарів (послуг) у
вищезазначених постачальників,
зокрема ТОВ «Алген» (код за )
за період з 20.01.2012 року по 14.06.2013 року в
розумінні вищевказаних пунктів.

Виходячи з вищенаведеного,
податковий орган прийшов до висновку,
що ТОВ "Актив-Груп"
здійснювало діяльність, спрямовану на
здійснення операцій, пов'язаних з
наданням податкової вигоди третіх
осіб.

Висновки акту перевірки щодо
реальності здійснення господарських
операцій між позивачем і ТОВ
«Актив-Груп» ґрунтуються виключно на
аналізі господарської діяльності ТОВ
«Актив-Груп» з ТОВ «Авсон Інвест»,
яке не має жодного відношення до
фінансово-господарської діяльності
позивача, а, отже, висновки акту
перевірки не містять жодного доказу
щодо встановлення наявності умислу
посадових осіб ПрАТ «Рамбурс» на
ухилення від оподаткування.

Колегія суддів, звертає увагу на те, що
в Акті перевірки не йдеться про
наявність розбіжностей в реєстрі
виданих і отриманих податкових
накладних позивача та ТОВ
«Актив-Груп», а, отже, такі розбіжності
відсутні.

Таким чином, позивач правомірно
відніс суму 180 2763,00грн за 3 квартал 2012
року до валових витрат по
взаємовідносинах із ТОВ «Актив-груп»
та суму 245 578,09 грн.( в тому числі по
періодах: за липень 2012 року в сумі 70
099,51грн, за серпень 2012року в сумі 100
060,05грн (крім того звільнені від
оподаткування, не є об'єктами
оподаткування в серпні 2012року - 75
835,20грн) до податкового кредиту за
результатами господарських відносин з
ТОВ «Актив-груп».

Також, між ПрАТ «Рамбурс - «Покупець», з
однієї сторони, і ТОВ «Палада плюс»
- «Постачальник», укладено договори
поставки сільськогосподарської
продукції.

Згідно умов договорів, Постачальник
постачає товар (кукурудзу та сою) з
оплатою після поставки. Умови та строки
поставки: DAP, згідно з правилами
«Інкотермс 2010р.» - Склади ПрАТ
«Рамбурс» - автоскладальний Одеса,
розташований за адресою: м. Одеса, вул.
Отамана Чепіги,29.

ТОВ «Палада плюс», на виконання умов
договору, виписано на адресу
ПрАТ «Рамбурс» податкові та
видаткові накладні, згідно договорів
поставки сільськогосподарської
продукції, в грудні 2013 року на
загальну суму 5 172 702,20 грн. в т.ч. ПДВ 746
044,44 грн.

Згідно платіжних доручень, наданих
позивачем до суду, оплата за отриманий
товар здійснювалась через банківський
рахунок в безготівковій формі.

Постачальник за цими договорами
забезпечив транспортування товару до
місця поставки, вказаного в договорах,
що підтверджується
товарно-транспортними накладними,
копії яких наявні в матеріалах справи.

ПрАТ «Рамбурс» у присутності та
під контролем незалежних
акредитованих інспекторів (сюрвеєрів)
ТОВ «Інспекторат України» завантажив
товар, придбаний у ТОВ «Палада
Плюс» у 40-футові контейнери. Державна
ветеринарна та фітосанітарна служба
України провела перевірку товару у
кожному завантаженому контейнері та
видала фітосанітарні сертифікати.

Після завантаження товару у контейнери
та перевірки його Державною
ветеринарною та фітосанітарною
службою України контейнери
опломбовані пломбами незалежних
інспекторів (сюрвеєрів), що
підтверджується переліками
завантажених контейнерів.

Надалі опломбовані незалежними
інспекторами контейнери доставлені в
порт на завантажені на морські судна,
що підтверджується коносаментами
(документами, які складаються після
завантаження контейнерів на борт
морського судна), копії яких наявні в
матеріалах справи.

Торгово-промислова палата України,
перевіривши походження товару,
придбаного позивачем у ТОВ «Палада
Плюс» видала сертифікати про
походження Товару.

Придбаний товар у ТОВ «Палада Плюс»
реалізовано позивачем на підставі
зовнішньоекономічних контрактів.

Факт експортування товару, придбаного
у ТОВ «Палада плюс», підтверджений
вантажно-митними деклараціями, на яких
містяться штампи митниці про перетин
кордону України.

Беручи до уваги зазначені докази,
колегія суддів погоджується з
висновком суду першої інтсанції, що
реальність факту придбання позивачем
у ТОВ «Палада Плюс» товару
(товарності операції), підтверджено
документами, оформленими відповідно до
вимог чинного законодавства України,
так і незалежними інспекторами ТОВ
«Інспекторат України» (що входить до
міжнародної експертної компанії «Бюро
Верітас»), Державною ветеринарною та
фітосанітарною службою України,
Торгово-промисловою палатою України,
Державною митною службою України (яка
була структурним підрозділом
Міністерства Доходів і зборів України,
до складу якого входив і податковий
орган), перевізником.

ПрАТ «Рамбурс» суми ПДВ по
взаємовідносинам з ТОВ «Палада плюс»
у розмірі 746 044,44грн за грудень 2013
року включило до складу податкового
кредиту в грудні 2013р. та
відобразило у розділі ІІ «Податковий
кредит - Операції з придбання з
податком на додану вартість, які
надають право формування податкового
кредиту» розшифровок податкових
зобов'язань та податкового кредиту в
розрізі контрагентів (додаток 5) до
податкової декларації з податку на
додану вартість за відповідний
період.

В той же час, податковий орган
стверджує, що укладені договори не
носять реального характеру,
посилаючись на акт ДПІ у м.
Іллічівську ГУ Міндоходів в Одеській
області від 08.04.2014р. №
507/15-03-22/0302/38759341 «Про результати
зустрічної звірки ТОВ «Палада Плюс»,
, щодо документального
підтвердження господарських відносин
з ТОВ «ЗОР-2013» () за
період: грудень 2013року та січень 2014
року».

Відповідно до вказаного акту, згідно
податкової звітності з ПДВ за січень 2014
року ТОВ «Зор-2013» встановлено, що
закупівлю ТМЦ, які в подальшому було
реалізовано в адресу ТОВ «Палада Плюс»,
було здійснено у ТОВ «Група
«Екотехпром» на суму податкового
кредиту з ПДВ в розмірі 661,4 тис. грн. та у
ПП «Апплікат» на суму податкового
кредиту з ПДВ в розмірі 2045,6 тис. грн.
Перевіркою постачальників
ТОВ «Зор - 2013» встановлено, що ТОВ
«Група Екотехпром» має стан 8, ПП
«Апплікат» має стан 7. Крім того, згідно
даних бази автоматичного
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту з ПДВ, по угодам
між ТОВ «Зор - 2013» та ТОВ «Група
Екотехпром» існують розбіжності на всю
суму здійснених угод - 661,4 тис. грн. та по
угодам між ТОВ «Зор - 2013» та ПП
«Апплікат» також розбіжності на всю
суму ПДВ в розмірі 2045,6 тис. грн. Отже,
ПП «Апплікат» та ТОВ «Група
Екотехпром» не відображало угоди з
ТОВ «Зор - 2013» в податковій звітності
підприємства та будь-яку продукцію в
адресу останнього не реалізовувало.
Враховуючи вищевикладене, ТОВ «Зор -
2013» не здійснювало закупівлю ТМЦ у ПП
«Апплікат» та ТОВ «Група Екотехпром»
та, в результаті чого, не здійснювало
реалізацію сільгосппродукції в адресу
ТОВ «Палада Плюс».

Виходячи з вищенаведеного,
податковий орган прийшов до висновку,
що ТОВ «Палада Плюс» не
закуповувало ТМЦ у ТОВ «Зор - 2013» в
січні 2014 року, факт реалізації товарів
від ТОВ «Палада Плюс» в адресу ПРАТ
«Креатив» (), ТОВ «Кернел
трейд» (), ПП «Компромісс
Плюс» () та ПРАТ
«Рамбурс» () на суму
податкового кредиту з ПДВ в розмірі 2959,2
тис. грн. викликає сумнів та не може
бути підтверджена.

Висновки акту перевірки щодо
реальності здійснення господарських
операцій між позивачем і ТОВ «Палада
Плюс» ґрунтуються виключно на аналізі
господарської діяльності ТОВ «Зор-2013»
з ПП «Апплікат» та ТОВ «Група
Екотехпром», які не мають жодного
відношення до фінансово-господарської
діяльності позивача, а, отже, висновки
акту перевірки не містять жодного
доказу щодо встановлення наявності
умислу посадових осіб ПрАТ «Рамбурс»
на ухилення від оподаткування.

В той же час, позивачем надано первинні
документи, які підтверджують факт
здійснення господарських операцій з
ТОВ «Негоциант -Агро», ТОВ
«Вторметекспорт», ТОВ «Актив-Груп» та
ТОВ «Палада Плюс».

При цьому, податковий орган в Акті
перевірки не ставив під сумнів
достовірність даних, які містять
первинні бухгалтерські документи, а
також, не зазначав про невідповідність
первинних бухгалтерських документів
вимогам чинного податкового
законодавства, зокрема, відсутності у
них обов'язкових реквізитів.

Окрім того, в матеріалах справи
відсутні будь-які докази щодо
невідповідності податкових накладних,
виписаних на ім'я ПрАТ «Рамбурс»
контрагентами, вимогам чинного
законодавства України.

Частиною 1 статті 627 Цивільного кодексу
України (далі -ЦК України), встановлено,
що відповідно до статті 6 цього Кодексу
сторони є вільними в укладенні
договору, виборі контрагента та
визначенні умов договору з урахуванням
вимог цього Кодексу, інших актів
цивільного законодавства, звичаїв
ділового обороту, вимог розумності та
справедливості.

Відповідно до ч. 1 ст. 204 ЦК України,
правочин є правомірним, якщо його
недійсність прямо не встановлена
законом або якщо він не визнаний судом
недійсним.

Підставою недійсності правочину є
недодержання в момент вчинення
правочину стороною (сторонами) вимог,
які встановлені частинами першою -
третьою, п'ятою та шостою статті 203
цього Кодексу (ч. 1 ст. 215 ЦК України).

Загальні вимоги, додержання яких є
необхідним для чинності правочину
визначені статтею 203 ЦК України,
відповідно до якої зміст правочину не
може суперечити цьому Кодексу, іншим
актам цивільного законодавства, а
також інтересам держави і суспільства,
його моральним засадам. Особа, яка
вчиняє правочин, повинна мати
необхідний обсяг цивільної
дієздатності. Волевиявлення учасника
правочину має бути вільним і
відповідати його внутрішній волі.
Правочин має вчинятися у формі,
встановленій законом. Правочин має
бути спрямований на реальне настання
правових наслідків, що обумовлені ним.

Відповідно до положень ст. 215 ЦК
України, недійсним є правочин, якщо
його недійсність встановлена законом
(нікчемний правочин). У цьому разі
визнання такого правочину недійсним
судом не вимагається. У випадках,
встановлених цим Кодексом, нікчемний
правочин може бути визнаний судом
дійсним. Якщо недійсність правочину
прямо не встановлена законом, але одна
із сторін або інша заінтересована
особа заперечує його дійсність на
підставах, встановлених законом, такий
правочин може бути визнаний судом
недійсним (оспорюваний правочин).

Відповідно до частин 1, 2 ст. 228 ЦК
України, правочин вважається таким, що
порушує публічний порядок, якщо він був
спрямований на порушення
конституційних прав і свобод людини і
громадянина, знищення, пошкодження
майна фізичної або юридичної особи,
держави, Автономної Республіки Крим,
територіальної громади, незаконне
заволодіння ним. Правочин, який порушує
публічний порядок, є нікчемним.

Обов'язковість установлення умислу
поширюється на визнання недійсними
правочинів, вчинених із метою, що
суперечить інтересам держави і
суспільства (ч. 3 ст. 228 ЦК України).

Суд звертає увагу, що доказом наявності
вини сторони у формі умислу може бути
лише вирок по кримінальній справі
відносно посадових осіб товариства,
який набрав законної сили.

Матеріали справи таких відомостей не
містять.

Колегія суддів зазначае, що станом на
дату укладення і виконання договорів
між позивачем та ТОВ «Негоциант -Агро»,
ТОВ «Вторметекспорт», ТОВ
«Актив-Груп» та ТОВ «Палада Плюс»
вказані суб'єкти господарювання були
зареєстровані у передбаченому
законодавством порядку і були
платниками ПДВ, тобто мали спеціальну
податкову та цивільну
правосуб'єктність.

Платник податків (покупець товару) не
має обов'язку та повноважень
здійснювати контроль за дотриманням
постачальником товару (робіт, послуг),
відомості щодо якого містяться у
Єдиному державному реєстрі
підприємств та організацій України та
який перебуває на обліку в податковому
органу, в тому числі зареєстрований
платником податку на додану вартість,
вимог законодавства щодо здійснення
господарської діяльності, дотримання
вимог податкового законодавства тощо і
в подальшому зазнавати певних
негативних наслідків у вигляді
позбавлення права на валові витрати чи
податковий кредит за можливу
неправомірну діяльність контрагента.

В Акті перевірки немає жодних посилань
на те, що свідоцтво про державну
реєстрацію та свідоцтво платника
податку на додану вартість
контрагентів були скасовані чи визнані
недійсними за рішенням суду на момент
укладання чи виконання договорів.

Щодо посилання ДПІ у Шевченківському
районі м. Києва в Акті перевірки на акти
про неможливість проведення
зустрічних звірок контрагентів,
колегія суддів зазначає, що висновки
про порушення платником податків вимог
податкового законодавства можуть
робитися контролюючим органом
виключно на підставі проведеної
перевірки, а не звірки.

Враховуючи викладене вище, колегія
суддів приходить до висновку, що
податкові повідомлення-рішення від
23.07.2014р., №, № №
винесені відповідачем необґрунтовано,
є протиправними та підлягають
скасуванню, оскільки позивачем
правомірно включено до складу
податкового кредиту та валових витрат
кошти, сплачені позивачем, відповідно
до договорів, укладених із
ТОВ «Негоциант-Агро», ТОВ
«Вторметекспорт», ТОВ «Актив-Груп» та
ТОВ «Палада Плюс».

Окрім того, щодо нарахування
позивачу штрафних санкцій за
порушення норм регулювання обігу
готівки у розмірі 832 556,52 грн. колегія
судів зазначає наступне.

Відповідно п.2.8 розділу 2 Положення про
ведення касовій операцій у
національній валюті в Україні,
затвердженого постановою Правління
Національного банку України від
15.12.2004р. №637 (із змінами та
доповненнями), (далі - Положення)
підприємства можуть тримати в
позаробочий час у своїх касах
готівкову виручку (готівку) у межах, що
не перевищують установлений ліміт
каси. Готівкова виручка (готівка), що
перевищує встановлений ліміт каси,
обов'язково здається до банків для її
зарахування на банківські рахунки.

Пунктом 2.9 розділу 2 Положення,
встановлено, що підприємства не
повинні накопичувати готівкову
виручку (готівку) у своїх касах понад
установлений ліміт каси для здійснення
потрібних витрат до настання строків
цих виплат

Згідно пункту 3.1 розділу 3 Положення,
всі касові операції оформляються
касовими ордерами, видатковими
відомостями, розрахунковими
документами, документами за операціями
із застосуванням електронних
платіжних засобів, іншими касовими
документами, які згідно із
законодавством України підтверджували
б факт продажу (повернення) товарів,
надання послуг, отримання (повернення )
готівкових коштів.

Пунктами 3.4, 3.6, 3.7 розділу 3 Положення,
передбачено, що видача готівки з кас
проводиться за видатковими касовими
ордерами або видатковими відомостями.
Документи на видачу готівки мають
підписувати керівник і головний
бухгалтер або працівник підприємства,
який на це уповноважений керівником. До
видаткових ордерів можуть додаватися
заява на видачу готівки, розрахунки
тощо. Видачу готівки касир проводить
тільки особі, зазначеній у видатковому
касовому ордері або видатковій
відомості. Приймання одержаної з банку
готівки в касу та видача готівки з каси
для здавання її до банку оформляються
відповідними касовими ордерами
(прибутковими або видатковими) з
відображенням такої касової операції в
касовій книзі.

Керуючись пунктом 3.12 розділу 3
Положення, під час одержання касових
ордерів або видаткових відомостей
касир зобов'язаний перевірити:

наявність і справжність на документах
відповідних підписів, а на видатковій
відомості - дозвільного напису
керівника підприємства або осіб, які
ним уповноважені;

правильність оформлення документів,
наявність усіх реквізитів; наявність
перелічених у документах додатків.

У разі невиконання хоча б однієї із
зазначених вимог касир повертає
документи для відповідного оформлення.

Відповідно пункту 4.3 розділу 4
Положення, записи в касовій книзі
проводяться касиром за операціями
одержання або видачі готівки за
касовим ордером і видатковою відомістю
в день її надходження або видачі.

Щоденно в кінці робочого дня касир
підсумовує операції за день, виводить
залишок готівки в касі на початок
наступного дня і передає до
бухгалтерії як звіт касира другі
примірники, що є відривною частиною
аркуша касової книги (копію записів у
касовій книзі за день), з прибутковими і
видатковими касовими ордерами під
підпис у касовій книзі.

Крім того, згідно пункту 4.4 розділу 4
Положення, записи в касовій книзі
здійснюються на підставі відповідної
інформації з касових документів.
Записи в касовій книзі мають робитися
до початку наступного робочого дня
(тобто із залишками на кінець
попереднього дня), а також містити всі
реквізити, що передбачені формою
касової книги.

Згідно п.п. 7.3. Положення
відповідальність за дотримання
порядку ведення операцій з готівкою
покладається на підприємців,
керівників підприємств. Особи,
які винні в порушенні порядку ведення
операцій з готівкою, притягуються до
відповідальності в установленому
законодавством України порядку.

Уразі виявлення порушень
установленого порядку
веденняоперацій з готівкою
органи державної податкової служби
України застосовують до порушників
штрафні санкції, на підставі
подання органів контролю, згідно з
законодавством України.

Під час перевірки податковий орган
прийшов до висновку, що залишок готівки
в касі підприємства на кінець дня 18
грудня 2013 року становить 415 000 грн., з
наступних підстав.

В касовій книзі підприємства не
заповнено такі реквізити як «номер
документа» та «Від кого отримано чи
кому видано».

Видатковий касовий ордер від 18 грудня
2013 року на видачу з каси підприємства
415 000 грн. не складався, не
роздруковувався та не підписувався
керівником підприємства, а також;
головним бухгалтером або
відповідальною особою.

Отже, до залишку в касі підприємства на
кінець дня 18 грудня 2013 року додається
сума 415 000 грн. оскільки факт видачі
даної суми з каси підприємства не
підтверджено первинними касовими
документами (не складено видатковий
касовий ордер).

Відповідно довідки наданої
підприємством ліміт залишку готівки в
касі підприємства не розраховувався та
не затверджувався наказом і становить 0
(нуль) гривень.

Таким чином, перевіркою встановлено
перевищення ліміту затишку готівки в
касі підприємства 18 грудня 2013 року в
сумі 415000 грн.

Встановлено факт видачі готівки з каси
підприємства 06 грудня 2013 року в сумі
798,91 грн. громадянину ОСОБА_2, згідно
видаткового касового ордеру №279 без
підтвердження видачі готівки підписом
одержувача. Отже до залишку в касі
підприємства на кінець дня 06 грудня 2013
року додається сума 798,91 грн., оскільки
факт видачі даної суми з каси
підприємства не підтверджено підписом
одержувача.

Таким чином, перевіркою встановлено
перевищення ліміту залишку готівки в
касі підприємства 06 грудня 2013 року в
сумі 798,91 грн.

Встановлено факт видачі готівки з каси
підприємства 12 грудня 2013 року в сумі
479,35 грн. громадянину ОСОБА_2, згідно
видаткового касового ордеру №283 без
підтвердження видачі готівки підписом
одержувача. Отже до залишку в касі
підприємства на кінець дня 06 грудня 2013
року додається сума 479,35 грн., оскільки
факт видачі даної суми з каси
підприємства не підтверджено підписом
одержувача.

Таким чином, перевіркою встановлено
перевищення ліміту залишку готівки в
касі підприємства 12 грудня 2013 року в
сумі 479,35 грн.

За результатами перевірки податковим
органом зроблено висновок, що
загальна сума перевищення ліміту
залишку готівки в касі підприємства
становить 416 278,26 грн.

В той же час, суд зазначає, що позивачем
податковому органу під час перевірки
надано квитанцію AT «МІСТО БАНК» від
18.12.2013p., яка засвідчує факт здачі ПрАТ
«Рамбурс».

Вказана обставина спростовує
твердження відповідача, а, отже, ПрАТ
«Рамбурс» не перевищувало ліміт
залишку готівки в касі у розмірі 416 278,26
грн.

Враховуючи вищезазначене, колегія
суддів погоджується з висновком суду
першої інтенції, що податкове
повідомлення-рішення № від
23.07.2014р., яким нараховано штрафні
санкції за порушення норм регулювання
обігу готівки у розмірі 832 556,52
грн., винесене податковим органом
необґрунтовано, а, отже, є протиправним
і підлягає скасуванню.

За таких обставин, апеляційна скарга є
необґрунтованою, її доводи не знайшли
свого підтвердження під час судового
розгляду, не спростовують висновків
суду першої інстанції, а тому у її
задоволенні необхідно відмовити, а
рішення суду першої інстанції підлягає
залишенню без змін.

Керуючись ст. ст. 160, 167, 195, 198, 200, 205, 206, 212,
254 КАС України, суд -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у
Шевченківському районі м. Києва -
залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного
суду м. Києва від 29.09.2014 року - залишити
без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
проголошення, але може бути оскаржена
до Вищого адміністративного суду
України в порядок і строки, визначені
ст. 212 КАС України.

Головуючий суддя:
О.М. Ганечко

Судді:
А.Ю. Коротких

О.Г. Хрімлі

Повний текст ухвали виготовлений 01.12.2014
року.

Головуючий суддя
Ганечко О.М.

Судді:
Коротких А. Ю.

Хрімлі О.Г.