Справа № 804/5158/14
Суддя: Чабаненко С.В.
Дата ухвалення: 2014-10-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

20 жовтня 2014 рокусправа № 804/5158/14

Дніпропетровський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів: головуючого судді:
Чабаненко С.В.

суддів: Іванова
С.М. Шлай А.В.

за участю секретаря судового
засідання: Кязимової Д.В.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в місті Дніпропетровську
апеляційну скаргу Східно-Дніпровської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області на постанову
Дніпропетровського окружного
адміністративного суду від 05 травня 2014
року у справі № 804/5158/14 за
адміністративним позовом Фермерського
господарства «Нове» до
Східно-Дніпровської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Дніпропетровській області про
визнання відмови протиправною та
зобов'язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство «Нове»
звернулось до суду з адміністративним
позовом, в якому просило визнати
протиправною відмову
Східно-Дніпровської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Дніпропетровській області в набутті
Фермерським господарством "Нове"
статусу платника фіксованого
сільськогосподарського податку на 2014
рік та зобов'язати видати Фермерському
господарству "Нове" довідку про набуття
статусу платника фіксованого
сільськогосподарського податку на 2014
рік. В обґрунтування позовних вимог
зазначено, що позивачем надані до
податкового органу всі належні
документи на підтвердження
легітимності користування спірними
ділянками та реєстрації орендних угод,
тому недотримання правил реєстрації
угод не може бути підставою для
застосування податкових санкцій. Крім
того, позивача зазначає, що висновки
податкового органу щодо
неправомірності використання
Фермерським господарством "Нове" у 2013
році окремої земельної ділянки не
ґрунтуються на приписах податкового
законодавства.

Постановою Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 05
травня 2014 року адміністративний позов
задоволено.

Не погодившись із судовим рішенням,
Східно-Дніпровська об'єднана державна
податкова інспекція Головного
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області звернулась
з апеляційною скаргою, в якій,
посилаючись на порушення норм
матеріального та процесуального права,
просить скасувати оскаржену постанову
та прийняти нове рішення, яким у
задоволенні адміністративного позову
відмовити. Апелянт зазначає, що судом
першої інстанції не прийнято до уваги
доводи відповідача щодо правомірної
відмови позивачу у наданні статусу
платника фіксованого
сільськогосподарського податку на 2014
рік. Так, площі земельних ділянок, щодо
яких договори оренди не укладені або
укладені, але не зареєстровані у
встановленому законом порядку не
можуть бути об'єктом оподаткування
фіксованим сільськогосподарським
податком. Крім того, дохід від
реалізації сільськогосподарської
продукції, що вироблена на таких
земельних ділянках, не включається до
складу доходу від реалізації
сільськогосподарської продукції
власного виробництва. Відтак, площа
земельних ділянок, яка перебуває у
власності та у користуванні, у тому
числі на умовах оренди відповідно до
договорів, зареєстрованих належним
чином становить лише 39,1%, позивачем не
може бути виконана вимога 75%критерію
частки сільськогосподарського
товаровиробництва за попередній
звітний рік згідно із п.301.1 статті 301
Податкового кодексу України.

У судовому засіданні сторони, доводи,
викладені в апеляційній скарзі та
запереченнях на неї підтримали в
повному обсязі.

Колегія суддів, перевіривши законність
та обґрунтованість рішення суду в
межах доводів апеляційної скарги,
дійшла висновку про відсутність
підстав для її задоволення, виходячи з
наступного.

Як встановлено судом першої інстанції
на підставі письмових доказів, що
містяться в матеріалах справи,
Фермерське господарство "Нове"
зареєстровано державним реєстратором
Васильківської районної державної
адміністрації Дніпропетровської
області за юридичною адресою: 52610,
Дніпропетровська область,
Васильківський район, с.
Великоолександрівка, вул. Крупської, 128,
як юридичну особу, про що видано
відповідне свідоцтво про державну
реєстрацію юридичної особи Серії А01 за
№ 118827. У відповідності до довідки з
Єдиного державного реєстру
підприємств та організацій України АБ
за № 681348, видами діяльності позивача за
КВЕД є: вирощування зернових культур
(крім рису), бобових культур, насіння
олійних культур; роздрібна торгівля в
неспеціалізованих магазинах переважно
продуктами харчування, напоями та
тютюновими виробами; допоміжна
діяльність у рослинництві; розведення
великої рогатої худоби молочних порід.
12 лютого 2014 року позивач звернувся з
листом за вих. № 001 до відповідача про
видачу довідки про набуття статусу
платника фіксованого
сільськогосподарського податку на 2014
рік, надавши до даної заяви наступні
документи:

-податкова декларація з фіксованого
сільськогсподарськогго податку за 2014
рік (реєстраційний № від 04.02.2014
року);

-відомості про наявність земельних
ділянок (реєстраційний № від
04.02.2014 р.);

-розрахунок частки
сільськогсподарського
товаровиробництва за 2013 рік
(реєстраційний № від 03.02.2014 р.);

-відомості з документації із
землеустрою, що включена до державного
фонду документації із землеустрою;

-довідку відділу Держземагенства
України у Васильківському районі про
наявність земель станом на 01.01.2014 р.;

-перелік державних актів на право
постійного користування на земельні
ділянки, які входять до складу ФГ "Нове"
станом на 01.01.2014 р.;

-перелік укладених договорів оренди
земельних ділянок державної власності
станом на 01.01.2014 р.;

-перелік укладених договорів оренди
земельних ділянок (паїв) на території
Великоолександрівської сільської ради
станом на 01.01.2014 р.;

-витяг з технічної документації про
нормативну грошову оцінку земельної
ділянки, що передана в оренду ФГ "Нове";

-довідку про нормативну грошову оцінку
земельної ділянки для ведення ФГ "Нове"
та розрахунок нормативної грошової
оцінки земельної ділянки для ведення
ФГ "Нове". 18 лютого 2014 року
Східно-Дніпровська об'єднана державна
податкова інспекція Головного
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області листом про
надання відповіді (вих. № 1351/10/04-15-15)
прийняла рішення, яким відмовила
позивачу у видачі довідки про
підтвердження статусу платника
фіксованого сільськогосподарського
податку на 2014 рік, у зв'язку з
невиконанням ФГ "Нове" вимог ст. 301
Податкового кодексу України. Відмова
обґрунтовується тим, що площа
земельних ділянок, яка перебуває у
власності та у користуванні ФГ "Нове" на
умовах оренди відповідно до договорів,
зареєстрованих належним чином,
становить 39,1 %, тобто є меншою, ніж
передбачена ст. 301 Податкового кодексу
України. 27.03.2014р. ФГ "Нове" повторно
звернулось із заявою про надання
довідки про набуття статусу платника
фіксованого сільськогосподарського
податку на 2014 рік. 31.03.2014р.
Східно-Дніпровська об'єднана державна
податкова інспекція Головного
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області листом про
надання відповіді (вих. № 2398/10/04-15-15)
прийняла рішення, яким повторно
відмовила позивачу у видачі довідки
про підтвердження статусу платника
фіксованого сільськогосподарського
податку на 2014 рік на підставах,
викладених у листі від 18.02.2014р. за вих. №
1351/10/04-15-15.

Задовольняючи позовні вимоги, суд
першої інстанції дійшов висновку про
безпідставність відмови відповідача у
видачі довідки про підтвердження
статусу платника фіксованого
сільськогосподарського податку на 2014
рік.

Колегія суддів погоджується з
висновками суду першої інстанції та
вважає за необхідне зазначити
наступне.

Відповідно до статті 209 Податкового
кодексу України резидент, який
провадить підприємницьку діяльність у
сфері сільського і лісового
господарства та рибальства та
відповідає критеріям, встановленим у
пункті 209.6 цієї статті (далі -
сільськогосподарське підприємство),
може обрати спеціальний режим
оподаткування (пункт 209.1). Згідно із
п.209.6 статті 209 Податкового кодексу
України, сільськогосподарським
вважається підприємство, основною
діяльністю якого є постачання
вироблених (наданих) ним
сільськогосподарських товарів (послуг)
на власних або орендованих виробничих
потужностях, а також на давальницьких
умовах, в якій питома вага вартості
сільськогосподарських товарів/послуг
становить не менш як 75 відсотків
вартості всіх товарів/послуг,
поставлених протягом попередніх 12
послідовних звітних податкових
періодів сукупно.

Згідно положень в п.209.7 ст.209
Податкового кодексу України
сільськогосподарськими вважаються
товари, зазначені у товарних групах 1 -
24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301
згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які
отримані в результаті здійснення
діяльності, на яку відповідно до пункту
209.17 цієї статті поширюється дія
спеціального режиму оподаткування у
сфері сільського та лісового
господарства, а також рибальства, якщо
такі товари вирощуються,
відгодовуються, виловлюються або
збираються (заготовлюються), а послуги
надаються, безпосередньо платником
податку - суб'єктом спеціального режиму
оподаткування (крім придбання таких
товарів/послуг у інших осіб), які
поставляються зазначеним платником
податку - їх виробником. Дія
спеціального режиму оподаткування
діяльності у сфері сільського та
лісового господарства, а також
рибальства відповідно до підпункту
209.17.1 пункту 209.17 ст. 209 Податкового
кодексу України поширюється на
вирощування зернових та технічних
культур за КВЕД 01.11.0.

Абзацом 1 п. 301.1 статті 301 Податкового
кодексу України платниками податку з
урахуванням обмежень, встановлених
пунктом 301.6 цієї статті, можуть бути
сільськогосподарські товаровиробники,
у яких частка сільськогосподарського
товаровиробництва за попередній
податковий (звітний) рік дорівнює або
перевищує 75 відсотків.

Відповідно до такого спеціального
режиму оподаткування, сума податку на
додану вартість, нарахована
сільськогосподарським підприємством
на вартість поставлених ним
сільськогосподарських товарів/послуг,
не підлягає сплаті до бюджету та
повністю залишається в розпорядженні
такого сільськогосподарського
підприємства для відшкодування суми
податку, сплаченої (нарахованої)
постачальнику на вартість виробничих
факторів, за рахунок яких сформовано
податковий кредит, а за наявності
залишку такої суми податку - для інших
виробничих цілей (пункт 209.2).

Як вбачається з матеріалів справи,
питома вага доходу ФГ "Нове", як
сільськогосподарського
товаровиробника отриманого від
реалізації сільськогосподарської
продукції власного виробництва та
продуктів її переробки, у загальній
сумі його доходу за попередній
податковий період (звітний) рік складає
100%, а відтак частка
сільськогосподарського
товаровиробництва за попередній
податковий (звітній) рік перевищує 75%,
що власне і відповідає вимогам п. 301.1 ст.
301 Податкового кодексу України. Крім
того, у відповідності до наданої копії
розрахунку частки
сілсьськогосподарського
товаровиробництва за 2013 рік - сума
доходу підприємства за наслідками
господарської діяльності з реалізації
продукції власного виробництва
(реалізація зернових, що вирощена на
власних та орендованих земельних
ділянках) за 2013 рік складає 996 343,27 грн.

Статтею 302 Податкового кодексу України
встановлено, що об'єктом оподаткування
податком для сільськогосподарських
товаровиробників є площа
сільськогосподарських угідь (ріллі,
сіножатей, пасовищ і багаторічних
насаджень) та/або земель водного фонду
(внутрішніх водойм, озер, ставків,
водосховищ), що перебуває у власності
сільськогосподарського
товаровиробника або надана йому у
користування, у тому числі на умовах
оренди.

Зі змісту наведених законодавчих норм
випливає, що кваліфікаційною вимогою
для особи, яка претендує на набуття
статусу платника фіксованого
сільськогосподарського податку, є
частка сільськогосподарського
товаровиробництва, яка повинна
перевищувати 75% загального обсягу
доходу суб'єкта господарювання. При
цьому господарюючий суб'єкт повинен
буде підтвердити дотримання критерію
щодо мінімальної частки
сільськогосподарського
товаровиробництва. Для визначення
зазначеної частки враховується дохід
від операцій з сільськогосподарською
продукцією.

Матеріалами справи підтверджується
факт користування позивачем
земельними ділянками для здійснення
виробництва сільськогосподарської
продукції. Як доказ, ним надано
державний акт на право постійного
користування на земельні ділянки, які
входять до складу ФГ "Нове" станом на
01.01.2014р. від 06.04.1992 р., довідку відділу
Держземагентства України у
Васильківському районі про наявність
земель станом на 01.01.2014р. №324 від
28.01.2014р., відомості з документації із
землеустрою Держземагентства України
у Васильківському районі №325, 326,327 від
28.01.2014р., переліки укладених договірів
оренди земельних ділянок державної
власності на території
Великоолександрівської сільської ради
станом на 01.01.2014р., витяги з технічної
документації про нормативну грошову
оцінку земельних ділянок, переданих ФГ
"Нове" в оренду для ведення товарного
сільськогосподарського виробництва на
території Великоолександрівської
сільської ради Васильківського району
Дніпропетровської області №7004-1/76 від
23.01.2008р. та №7004-1/299 від 05.04.2013р. Крім того,
Листом Реєстраційної служби
Васильківського районного управління
юстиції у Дніпропетровській області
№04-14/275 від 27.12.2013р. підтверджується
здійснення ФГ "Нове" заходів щодо
реєстрації права оренди земельних
ділянок у кількості п'яти договорів,
однак у зазначеному листі також
вказано про неможливість прискорення
проведення даним органом державної
реєстрації речових прав на нерухоме
майно.

Щодо доводів апелянта варто
враховувати, що виникнення орендних
відносин відповідно до вимог
земельного законодавства не є
обов'язковою умовою для визнання
сільськогосподарських угідь такими, що
знаходяться в користуванні платника
фіксованого сільськогосподарського
податку. Зазначене пояснюється тим, що
оренда є лише одним із видів права
користування землею. В свою чергу,
податкове законодавство не зводить
користування сільськогосподарськими
угіддями лише до виникнення права
оренди на відповідні земельні ділянки.
Відповідно, зареєстрований належним
чином договір оренди не може вважатися
єдиним обов'язковим документом, що
підтверджує правомірність перебування
особи у статусі платника фіксованого
сільськогосподарського податку.
Відтак, дефекти оформлення
відповідного договору не можуть
впливати на правильність врахування
доходів від реалізації продукції
рослинництва при розрахунку частки
сільськогосподарського
товаровиробництва. Продукція, вирощена
на земельній ділянці, орендованій
платником фіксованого
сільськогосподарського податку в
юридичної та/або фізичної особи, є
сільськогосподарською продукцією в
розумінні глави 2 розділу XIV
Податкового кодексу України незалежно
від того, чи зареєстровані належним
чином договори оренди такої ділянки.

Таким чином, така продукція повинна
враховуватися при визначенні частки
сільськогосподарського
товаровиробництва у розмірі 75
відсотків, необхідної для набуття та
підтвердження особою статусу платника
сільськогосподарського
товаровиробника. За таких обставин
відсутні будь-які підстави для
розмежування сільськогосподарської
продукції на ту, що отримана на належно
оформлених земельних ділянках, право
оренди яких зареєстровано, та на ту, що
вирощена на ділянках, оренда чи інше
право користування якими оформлені з
недоліками.

Враховуючи вищевикладене, колегія
суддів погоджується з висновками суду
першої інстанції щодо того, що згідно
наданих документів до податкового
органу розрахунок частки
сільськогосподарського
товаровиробництва ФГ "Нове" для набуття
статусу платника
сільськогосподарського податку за 2013
рік складає 100%, а тому позивач має право
на застосування спеціального режиму
оподаткування - справляння фіксованого
сільськогосподарського податку. Таким
чином, відмова у реєстрації ФГ "Нове"
платником фіксованого
сільськогосподарського податку є
безпідставною та не ґрунтується на
приписах податкового законодавства.

Відповідно до статті 200 Кодексу
адміністративного судочинства України
суд апеляційної інстанції залишає
апеляційну скаргу без задоволення, а
постанову суду - без змін, якщо визнає,
що суд першої інстанції правильно
встановив обставини справи та ухвалив
судове рішення з додержанням норм
матеріального і процесуального права.

Зважаючи на те, що судом першої
інстанції правильно встановлені
обставини справи, вірно застосований
матеріальний закон та не допущено
порушень процесуального права,
оскаржене судове рішення має бути
залишено без змін.

Керуючись статтями 195-196, 198, 200, 205, 206
Кодексу адміністративного судочинства
України,

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Східно-Дніпровської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області на постанову
Дніпропетровського окружного
адміністративного суду від 05 травня 2014
року по справі №804/5158/14- залишити без
задоволення.

Постанову Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 05
травня 2014 року у справі № 804/5158/14 -
залишити без змін.

Ухвала суду набирає законної сили
з моменту її проголошення і може бути
оскаржена у касаційному порядку
протягом двадцяти днів з дня складення
її тексту у повному обсязі шляхом
подачі касаційної скарги
безпосередньо до Вищого
адміністративного суду України.

Головуючий:
С.В. Чабаненко

Суддя:
С.М. Іванов

Суддя:
А.В. Шлай