Справа № 806/3827/14
Суддя: Гурін Дмитро Миколайович
Дата ухвалення: 2014-11-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н
Е М У К Р А Ї Н И

06 листопада 2014 року
м. Житомир справа № 806/3827/14

категорія
8.3.1

Житомирський окружний
адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гуріна Д.М.,

секретар судового засідання - Галайба
І.Б.,

за участю: представника позивача -
Пакляченко Г.В.,

представника відповідача - Шатківської
А.А.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні адміністративну справу за
позовом Приватного акціонерного
товариства "МТС Україна" до
Житомирської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Житомирській
області про визнання протиправними
дій, визнання протиправною та
скасування податкової вимоги,
зобов'язання вчинити певні дії

встановив:

15 серпня 2014 року до Житомирського
окружного адміністративного суду
звернулось Приватне акціонерне
товариство "МТС Україна" (далі - ПАТ «МТС
Україна») із позовом до Житомирської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Житомирській області
(далі - Житомирська ОДПІ) про визнання
протиправними дій, визнання
протиправною та скасування податкової
вимоги, зобов'язання вчинити певні дії.

У позовній заяві ПАТ «МТС Україна»
вказало, що 17 липня 2014 року на його
адресу надійшла податкова вимога від 6
травня 2014 року №2577-25 Житомирської ОДПІ
про сплату податкового боргу
Центрального територіального
управління - відокремленого підрозділ)
ПАТ «МТС Україна» з авансових внесків з
податку на прибуток підприємств на
суму 106934 грн 00 коп. З вказаною вимогою
позивач не погоджується та вважає її
протиправною. Просить визнати
протиправними дії Житомирської ОДПІ
щодо неприйняття неврахування
відомостей, зазначених у спеціально
відведеному місці розрахунку
податкових зобов'язань щодо сплати
консолідованого податку на прибуток та
неврахування доповнення до
податкового розрахунку з податку на
прибуток підприємства. Визнати
протиправною та скасувати податкову
вимогу Житомирської ОДПІ від 6 травня
2014 року №2577-25 про сплату податкового
боргу Центрального територіального
управління - відокремленого підрозділу
ПАТ «МТС Україна» з авансових внесків з
податку на прибуток підприємств на
суму 106934 грн 00 коп. Зобов'язати
Житомирську ОДПІ зменшити суму
авансових внесків з податку на
прибуток на суму 106934 грн 00 коп. на суму
сплачених авансових внесків з податку
на прибуток при виплаті дивідендів.
Зобов'язати Житомирську ОДПІ здійснити
коригування даних в картці особового
рахунку Центрального територіального
управління - відокремленого підрозділу
ПАТ «МТС Україна» шляхом виключення з
неї відомостей про наявність
податкового боргу за авансовим внеском
з податку на прибуток у розмірі 106934 грн
00 коп. Стягнути з відповідача на
користь ПАТ «МТС Україна» судовий збір.

Після усунення позивачем недоліків
позовної заяви ухвалами судді
Житомирського окружного
адміністративного суду від 4 вересня 2014
року відкрито провадження у даній
справі та призначено справу до
судового розгляду.

Представник позивача у судовому
засіданні позовні вимоги підтримала
повністю та просила адміністративний
позов задовольнити. В обґрунтування
позовних вимог представник позивача у
судовому засіданні пояснила, що
відповідач протиправно відмовляє у
зменшенні авансових внесків з податку
на прибуток на суму переплачених
авансових внесків з податку на
прибуток при виплаті дивідендів, хоча
зі змісту отриманих платником податків
податкових консультацій, вбачається,
що чинне законодавство такі
зарахування.

Представник відповідача у судовому
засіданні проти позову заперечувала та
просила у задоволенні позову відмовити
мотивуючи це тим, що авансовий внесок з
податку на прибуток визначається у
розмірі 1/12 від визначеного податку на
прибуток підприємств, й розрахунок
авансового внеску проводиться без
подання декларації. Авансовий внесок
розраховується у звіті з податку на
прибуток за звітний період, а звітний
період податку на прибуток
підприємств, у яких доходи за останній
звітний період не перевищують 10
мільйонів гривень, складає рік. Отже,
зарахування авансових внесків при
виплаті дивідендів за попередній рік
можуть бути зараховані лише в
результаті подання уточнюючого
розрахунку за 2013 звітний рік, або при
обчисленні авансових внесків у звіті
за 2014 звітний рік.

Суд, заслухавши пояснення осіб, які
беруть участь у справі, з'ясувавши
обставини у справі та перевіривши їх
доказами, приходить до висновку про
задоволення позову з наступних
підстав.

Судом встановлено, що ПАТ «МТС Україна»
зареєстроване як юридична особа 18
жовтня 2004 року, ідентифікаційний код
14333937 відповідно до свідоцтва про
державну реєстрацію юридичної особи
Серія А01№ 649614 та перебуває на обліку в
Міжрегіональному головному управлінні
Міндоходів, як великий платник
податків (а.с.55-56).

ПАТ «МТС Україна» є платником
консолідованого податку на прибуток
підприємств.

11 вересня 2013 року до Житомирської ОДПІ
надійшла заява ПАТ «МТС Україна» від 9
вересня 2013 року №FD-13-19148/4 про зменшення
щомісячних авансових внесків з податку
на прибуток за рахунок авансових
внесків, що сплачені при виплаті
дивідендів на підставі положень
абзаців п'ятого та шостого пункту 57.1
статті 57 Податкового кодексу України
(а.с.27).

У листі від 25 вересня 2013 року №12370/10/20-2
Житомирською ОДПІ роз'яснено, що
зменшення нарахованих зобов'язань з
податку на прибуток на суму авансового
внеску при виплаті дивідендів
відбувається виключно за підсумками
звітного періоду. У складі річної
податкової декларації платником
податку подається розрахунок
щомісячних авансових внесків, які
мають сплачуватися у наступні
дванадцять місяців. Визначена в
розрахунку сума авансових внесків
вважається узгодженою сумою грошових
зобов'язань. Сплачені протягом 2013 року
авансові внески з податку на прибуток
при виплаті дивідендів, а також
невраховані у зменшення податку суми
авансових внесків при виплаті
дивідендів за попередній рік зменшують
суму податкових зобов'язань платника,
що підлягають сплаті, у декларації за
2013 рік. Відповідно суми авансових
внесків з податку на прибуток, що
будуть сплачуватись щомісячно
починаючи з березня 2014 по лютий 2015 року
включно, розраховуються у декларації
за 2013 рік у розмірі не менше 1/12
нарахованої до сплати суми податку за
2013 рік, зменшеної на суми сплачених у
такому році авансових внесків при
виплаті дивідендів, а також
неврахованих, у зменшення податку сум
авансових внесків при виплаті
дивідендів за попередній рік (а.с.28-29).

Аналогічна відповідь-консультація
отримана ПАТ «МТС Україна» від
Міжрегіонального головного управління
Міндоходів України - Центрального
офісу з обслуговування великих
платників від 24 вересня 2014 року
№7599/10/20-429 (а.с.30-31)

Крім того, відповідна правова позиція
викладена Міністерством доходів та
зборів України у листі «Щодо
нарахування та сплати авансових
внесків при виплаті дивідендів» від 12
вересня 2013 року №17802/7/99-99-19-03-02-17 (а.с.24-25).
З вказаного листа вбачається, що
Податковим кодексом України
передбачено визначення суми
щомісячних авансових внесків виключно
у декларації за попередній звітний рік
і не передбачено механізму коригування
(зменшення) такої суми протягом року,
відтак у платників є можливість
здійснити залік сплачених протягом 2013
року сум авансових внесків з податку на
прибуток при виплаті дивідендів у
зменшення щомісячних авансових
внесків по результатам декларування за
звітний 2013 рік.

Судом встановлено, що підставі
зазначених податкових консультації, 30
грудня 2013 року ПАТ «МТС Україна» подало
до Міжрегіонального головного
управління Міндоходів - Центрального
офісу з обслуговування великих
платників нову звітну консолідовану
податкову декларацію з податку на
прибуток підприємства за 2013 рік
(а.с.13-18), де платник податків визначив
авансовий внесок з податку на прибуток
підприємств, що підлягає сплаті
щомісячно у розмірі 15044986 грн 00 коп.
(рядок 23); суми податків, які
утримуються при виплаті доходів
(прибутків) нерезидентам, нарахована за
результатами останнього календарного
кварталу звітного (податкового)
періоду - 0,00 грн. (рядок 19) (а.с.14).

До декларації подано доповнення
(відповідно до пункту 46.4 статті 46
Податкового кодексу України) -
розрахунок щомісячних авансових
внесків (рядок 23 декларації за 2013 рік) з
урахуванням суми авансових внесків з
податку на прибуток при виплаті
дивідендів, не врахованих у зменшення
податку відповідно до пункту 57.1
Податкового кодексу України та листів
Міндоходів України від 12 вересня 2013
року №17802/7/99-99-19-03-02-17 та
Міжрегіонального головного управління
- Центрального офісу з обслуговування
великих платників від 24 вересня 2014 року
№7599/10/20-429. Щомісячний авансовий внесок
дорівнює нулю (а.с. 19-23).

Згідно Додатку ЗП до рядка 13 Податкової
декларації з податку на прибуток
підприємства за 2013 рік, сума
нарахованого авансового внеску у
зв'язку із виплатою дивідендів
становить 882307680 грн 00 коп. (Таблиця 1)
(рядок 13.5) (а.с.17); податок на прибуток
підприємств, що сплачується за
місцезнаходженням відокремленого
підрозділу ПАТ «МТС Україна» у розмірі
2163401 грн 00 коп. (Таблиця 2) (рядок 13.2.23)
(а.с.18).

3 березня 2014 року Центральним
територіальним управлінням ПАТ «МТС
Україна» до Житомирської ОДПІ подано
звітний новий розрахунок податкових
зобов'язань щодо сплати
консолідованого податку на прибуток за
2013 рік, де платник податків самостійно
визначив загальну суму нарахованого до
сплати податку на прибуток
відокремленого підрозділу платника
консолідованого податку на прибуток за
звітний рік у розмірі 6081186 грн 00 коп.
(рядок 18), авансовий внесок (1/12
нарахованої до сплати загальної суми
податку на прибуток відокремленого
підрозділу платника консолідованого
податку на прибуток за звітний рік, що
підлягатиме сплаті щомісяця у березні
2014 року - лютому 2015 року у розмірі 506766
грн 00 коп. (рядок 19) (зворотній бік а.с.21);
податок на прибуток відокремленого
підрозділу платника консолідованого
податку на прибуток за звітний
(податковий) період, зменшений на суму
сплаченого авансового внеску з податку
на прибуток складає - 906598 грн 00 коп.
(рядок 06) (а.с.21).

У вказаному розрахунку за 2013 рік,
відповідно до пункту 46.4 статті 46
Податкового кодексу України,
повідомляється зміст доповнення, а
саме: розрахунок щомісячних авансових
внесків (рядок 19 розрахунку податкових
зобов'язань щодо сплати
консолідованого податку на прибуток за
2013 рік) з урахуванням суми авансових
внесків з податку на прибуток при
виплаті дивідендів, не врахованих у
зменшення податку відповідно до пункту
57.1 статті 57 Податкового кодексу
України та листа Міндоходів України
від 12 вересня 2013 року №17802/7/99-99-19-03-02-17,
щомісячний авансовий внесок дорівнює
нулю (зворотній бік а.с.21).

3 березня 2014 року до Житомирської ОДПІ
подано доповнення до розрахунку
податкових зобов'язань щодо сплати
консолідованого податку на прибуток за
2013 рік, за яким Центральне
територіальне управління ПАТ «МТС
Україна», керуючись пунктом 46.4 статті
46, абзацами п'ятим, шостим пункту 57.1
статті 57 Податкового кодексу України,
надає розрахунок щомісячних авансових
внесків, що підлягають сплаті у період
березень 2014 року - лютий 2015 року у
довільній формі. Відповідно до
вказаного розрахунку, загальна сума
нарахованого до сплати податку на
прибуток відокремленого підрозділу
платника консолідованого податку на
прибуток за звітний (податковий) рік
(рядок 18) складає 6081186 грн 00 коп.;
авансові внески з податку на прибуток,
сплачені при виплаті дивідендів
відповідно до пункту 153.3 статті 153
Податкового кодексу України (в тому
числі за наслідками попередніх звітних
(податкових) періодів) за
місцезнаходженням відокремленого
підрозділу та не враховані у зменшення
податкових зобов'язань попередніх
періодів (рядок 18.1) дорівнюють 12882778 грн
00 коп.; авансовий внесок (1/12 нарахованої
до сплати загальної суми податку на
прибуток відокремленого підрозділу
платника консолідованого податку на
прибуток за звітний (податковий) рік, що
підлягатиме сплаті щомісяця у березні -
грудні 2014 року та січні - лютому 2015 року
(рядок 19) становить 0,00 грн. (а.с.22-23).

Сума авансових внесків при виплаті
дивідендів сплачена за
місцезнаходженням Центрального
територіального управління ПАТ «МТС
Україна» станом на 31 грудня 2013 року
становить 23844719 грн 00 коп., що
підтверджується відповідними
платіжними дорученнями (а.с.32-51).
Переплата по авансових внесках при
виплаті дивідендів на кінець 2013 року по
Центральному територіальному
управлінню ПАТ «МТС Україна» становить
12882778 грн 00 коп.

Разом із тим, як засвідчують відомості
з облікової картки платника податків
по сплаті авансових внесків з податку
на прибуток підприємств, створених за
участю іноземних інвесторів, протягом
березня 2014 року - лютого 2015 року
відповідачем проводилося щомісячне
нарахування Центральному
територіальному управлінню ПАТ «МТС
Україна» авансових внесків з податку
на прибуток, часткове погашення яких
відбувалося за рахунок сплати
авансового внеску з податку на
прибуток

Як наслідок, за позивачем обліковано
податковий борг в сумі 106934 грн 00 коп.

У зв'язку із несплатою Центральним
територіальним управлінням ПАТ «МТС
Україна» в установлені строки
узгодженої суми податкового
зобов'язання, відповідачем на адресу
Центрального територіального
управління ПАТ «МТС Україна» була
направлена податкова вимога від 6
травня 2014 року №2577-25 на суму 106934 грн. 00
коп. (а.с.12).

Правовідносини у даній справі
регулюються Податковим кодексом
України у редакції, що була чинною на
час виникнення спірних правовідносин.

Надаючи правову оцінку встановленим
обставинам справи, суд виходить з
наступного.

Відповідно до статті 67 Конституції
України кожен зобов'язаний сплачувати
податки і збори в порядку і розмірах,
встановлених законом.

В силу вимог пункту 54.1 статті 54
Податкового кодексу України крім
випадків, передбачених податковим
законодавством, платник податків
самостійно обчислює суму податкового
та/або грошового зобов'язання та/або
пені, яку зазначає у податковій (митній)
декларації або уточнюючому розрахунку,
що подається контролюючому органу у
строки, встановлені цим Кодексом. Така
сума грошового зобов'язання та/або пені
вважається узгодженою.

Абзацом першим пункту 57.1 статті 57
Податкового кодексу України
передбачено, що платник податків
зобов'язаний самостійно сплатити суму
податкового зобов'язання, зазначену у
поданій ним податковій декларації,
протягом 10 календарних днів, що
настають за останнім днем відповідного
граничного строку, передбаченого цим
Кодексом для подання податкової
декларації, крім випадків,
встановлених цим Кодексом.

Абзацом четвертим пункту 57.1 статті 57
Податкового кодексу України
встановлено, що платники податку на
прибуток (крім новостворених,
виробників сільськогосподарської
продукції, неприбуткових установ
(організацій) та платників податків, у
яких доходи, що враховуються при
визначенні об'єкта оподаткування, за
останній річний звітний податковий
період не перевищують 10 мільйонів
гривень) щомісяця сплачують авансовий
внесок з податку на прибуток у порядку
і в строки, які встановлені для
місячного податкового періоду, у
розмірі не менше 1/12 нарахованої до
сплати суми податку за попередній
звітний (податковий) рік без подання
податкової декларації.

Абзацами одинадцятим та дванадцятим
пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу
України визначено, що у складі річної
податкової декларації платником
податку подається розрахунок
щомісячних авансових внесків, які
мають сплачуватися у наступні
дванадцять місяців. Визначена в
розрахунку сума авансових внесків
вважається узгодженою сумою грошових
зобов'язань. При цьому
дванадцятимісячний період для сплати
авансових внесків визначається
починаючи з березня поточного звітного
(податкового) року по лютий наступного
звітного (податкового) року включно.

Згідно з абзацом чотирнадцятим пункту
57.1 статті 57 Податкового кодексу
України податкова декларація та
розрахунок щомісячних авансових
внесків за базовий звітний (податковий)
рік подаються протягом 60 календарних
днів, що настають за останнім
календарним днем звітного
(податкового) року.

Відповідно до підпункту 153.3.1 пункту 153.1
статті 153 Податкового кодексу України у
разі прийняття рішення щодо виплати
дивідендів емітент корпоративних прав,
на які нараховуються дивіденди,
проводить зазначені виплати власнику
таких корпоративних прав незалежно від
того, чи є оподатковуваний прибуток,
розрахований за правилами, визначеними
статтею 152 цього Кодексу, чи ні.

Підпунктом 153.3.2 пункту 153.2 статті 153
Податкового кодексу України
передбачено, що крім випадків,
передбачених підпунктом 153.3.5 цього
пункту, емітент корпоративних прав,
який приймає рішення про виплату
дивідендів своїм акціонерам
(власникам), нараховує та вносить до
бюджету авансовий внесок із податку в
розмірі ставки, встановленої пунктом
151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої
на суму дивідендів, що фактично
виплачуються, без зменшення суми такої
виплати на суму такого податку.
Зазначений авансовий внесок вноситься
до бюджету до/або одночасно з виплатою
дивідендів. У разі виплати дивідендів у
формі, відмінній від грошової (крім
випадків, передбачених підпунктом 153.3.5
цього пункту), базою для нарахування
авансового внеску згідно з абзацом
першим цього підпункту є вартість
такої виплати, розрахована за
звичайними цінами. Обов'язок із
нарахування та сплати авансового
внеску з цього податку за визначеною
пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу
ставкою покладається на будь-якого
емітента корпоративних прав, що є
резидентом, незалежно від того, є такий
емітент або отримувач дивідендів
платником податку чи має пільги зі
сплати податку, надані цим Кодексом, чи
у вигляді застосування ставки податку
іншої, ніж встановлена в пункті 151.1
статті 151 цього Кодексу (крім платників
цього податку, які підпадають під дію
статті 156 цього Кодексу). Обов'язок із
нарахування та сплати авансового
внеску з цього податку не поширюється
на суб'єктів господарювання, які є
платниками фіксованого
сільськогосподарського податку згідно
з розділом XIV цього Кодексу. Це правило
поширюється також на державні
некорпоратизовані, казенні або
комунальні підприємства, які
зараховують суми дивідендів у розмірі,
встановленому відповідно центральним
або місцевим органом виконавчої влади,
до сфери управління якого віднесено
такі підприємства, відповідно до
державного або місцевого бюджету. При
цьому, якщо будь-який платіж будь-якою
особою називається дивідендом, то
такий платіж оподатковується при такій
виплаті згідно з нормами, визначеними в
першому, другому та третьому абзацах
цього пункту, незалежно від того, чи є
особа платником податку, чи ні.

Підпунктом 153.3.3 пункту 153.3 статті 153
Податкового кодексу України визначено,
що платник податку - емітент
корпоративних прав, державне
некорпоратизоване, казенне чи
комунальне підприємство зменшує суму
нарахованого податку звітного періоду
на суму авансового внеску, попередньо
сплаченого протягом такого звітного
періоду у зв'язку з нарахуванням
дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2
цього пункту. Не дозволяється
проведення зазначеного заліку з
податком, передбаченим статтею 156 цього
Кодексу.

Відповідно до підпункту 153.3.4 пункту 153.3
статті 153 Податкового кодексу України у
разі якщо сума авансового внеску,
попередньо сплаченого протягом
звітного періоду, перевищує суму
податкових зобов'язань підприємства -
емітента корпоративних прав за
податком на прибуток такого звітного
періоду, сума такого перевищення
переноситься у зменшення податкових
зобов'язань наступного податкового
періоду, а при отриманні від'ємного
значення об'єкта оподаткування такого
наступного періоду - на зменшення
податкових зобов'язань майбутніх
податкових періодів.

Законом України від 4 липня 2013 року
№403-VII «Про внесення змін до
Податкового кодексу України та інших
законів України щодо об'єктів
нерухомості», що набрав чинності 4
серпня 2013 року, до Податкового кодексу
України було внесено зміни, які прямо
дозволили платникам податків
враховувати сплату авансового внеску
під час виплати дивідендів в оплату
щомісячних авансів з податку на
прибуток.

Відповідно до абзаців п'ятого та
шостого пункту 57.1 статті 57 Податкового
кодексу України на суму сплачених
авансових внесків з податку на
прибуток при виплаті дивідендів
відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього
Кодексу (в тому числі за наслідками
попередніх звітних (податкових)
періодів) зменшується сума авансових
внесків з податку на прибуток,
визначених цим пунктом. Якщо сума
авансових внесків з податку на
прибуток, сплачена при виплаті
дивідендів відповідно до пункту 153.3
статті 153 цього Кодексу, перевищує суму
авансових внесків з податку на
прибуток, визначених цим пунктом, сума
перевищення зараховується у зменшення
авансових внесків, визначених цим
пунктом, у наступних звітних місяцях до
повного її погашення.

Таким чином, внесені до Податкового
кодексу України зміни прямо дозволяють
зменшити щомісячні аванси з податку на
прибуток на суму сплачених авансових
внесків при виплаті дивідендів як в
поточному, так і в попередніх періодах.

З урахуванням наведеного та виходячи з
роз'яснень Міністерства доходів та
зборів України, які наведені у листі
«Щодо нарахування та сплати авансових
внесків при виплаті дивідендів» від 12
вересня 2013 року №17802/7/99-9919-03-02-17,
сплачені протягом 2013 року авансові
внески з податку на прибуток
підприємств при виплаті дивідендів, а
також невраховані у зменшення податку
суми авансових внесків при виплаті
дивідендів за попередні роки,
зменшують суму податкових зобов'язань
платника, що підлягають сплаті у
декларації за 2013 рік.

При цьому, платник податків не
позбавляється обов'язку відобразити у
податковій звітності таке зменшення
суми податкових зобов'язань з податку
на прибуток.

Відповідно до абзацу першого пункту 46.1
статті 46 Податкового кодексу України
податкова декларація, розрахунок (далі
- податкова декларація) - документ, що
подається платником податків (у тому
числі відокремленим підрозділом у
випадках, визначених цим Кодексом)
контролюючому органу у строки,
встановлені законом, на підставі якого
здійснюється нарахування та/або сплата
податкового зобов'язання, чи документ,
що свідчить про суми доходу,
нарахованого (виплаченого) на користь
платників податків - фізичних осіб,
суми утриманого та/або сплаченого
податку.

Згідно з пунктом 48.1 статті 48
Податкового кодексу України податкова
декларація складається за формою,
затвердженою в порядку, визначеному
положеннями пункту 46.5 статті 46 цього
Кодексу та чинному на час її подання.
Форма податкової декларації повинна
містити необхідні обов'язкові
реквізити і відповідати нормам та
змісту відповідних податку та збору.

Пунктом 46.4 статті 46 Податкового
кодексу України встановлено, що якщо
платник податків вважає, що форма
податкової декларації, визначена
центральним органом виконавчої влади,
що забезпечує формування та реалізує
державну податкову і митну політику,
збільшує або зменшує його податкові
зобов'язання, всупереч нормам цього
Кодексу з такого податку чи збору, він
має право зазначити цей факт у
спеціально відведеному місці в
податковій декларації. У разі
необхідності платник податків може
подати разом з такою податковою
декларацією доповнення до такої
декларації, які складені за довільною
формою, що вважатиметься невід'ємною
частиною податкової декларації. Таке
доповнення подається з поясненням
мотивів його подання.

Судом встановлено, що чинні форми
податкової декларації з податку на
прибуток підприємств, яка затверджена
наказом Міндоходів України №872 від 30
грудня 2013 року, та розрахунку
податкових зобов'язань щодо сплати
консолідованого податку на прибуток,
яка затверджена наказом Міністерства
фінансів України №39 від 28 січня 2013
року, не передбачають для платника
податків можливості відображення у
податковій звітності показників щодо
зменшення суми податкових зобов'язань
з податку на прибуток на суму авансових
внесків при виплаті дивідендів за
попередній рік.

Відтак, на переконання суду, з метою
відображення таких показників ПАТ «МТС
Україна» правомірно подало до
податкових органів податкову
декларацію з податку на прибуток
підприємств за 2013 рік та розрахунок
податкових зобов'язань щодо сплати
консолідованого податку на прибуток за
2013 рік із відповідними доповненнями.

Таким чином, позивач виконав свій
обов'язок щодо нарахування та сплати
податку на прибуток підприємств у
відповідності з вимогами податкового
законодавства.

Водночас податковий орган як суб'єкт
владних повноважень, безпосереднім
обов'язком якого є контроль за
правомірністю нарахування та сплати
податків і зборів суб'єктами
господарювання, зобов'язаний був
врахувати відомості, зазначені у таких
доповненнях до податкової звітності,
однак цього не зробив, що призвело до
безпідставного оподаткування позивача
податком на прибуток.

Посилання представника Житомирської
ОДПІ на те, що у податкового органу
відсутні технічні можливості
враховувати такі доповнення до
податкової звітності суд до уваги не
бере, оскільки саме на відповідача
покладаються повноваження щодо
забезпечення достовірності та повноти
ведення обліку податків, зборів та
платежів, а відтак саме він
зобов'язаний визначатись із
механізмами реалізації таких
повноважень. При цьому,
відповідальність за відсутність
механізмів врахування доповнень до
податкової звітності під час обліку
податків не може перекладатись на
платника податків.

Враховуючи вищевикладене, суд
приходить до висновку, що оскільки
позивач правомірно сформував
податкові зобов'язання зі сплати
щомісячних авансових платежів з
податку на прибуток у березні-грудні 2014
року та січні-лютому 2015 року,
протиправними слід визнати дії
відповідача щодо неприйняття
неврахування відомостей, зазначених
ПАТ «МТС Україна» у спеціально
відведеному місці розрахунку
податкових зобов'язань щодо сплати
консолідованого податку на прибуток за
2013 рік від 3 березня 2014 року, та
неврахування доповнення до податкової
декларації з податку на прибуток
підприємства.

Крім того, згідно з підпунктом 14.1.175
пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу
України податковий борг - сума
узгодженого грошового зобов'язання (з
урахуванням штрафних санкцій за їх
наявності), але не сплаченого платником
податків у встановлений цим Кодексом
строк, а також пеня, нарахована на суму
такого грошового зобов'язання.

В силу вимог абзацу першого пункту 59.1
статті 59 Податкового кодексу України у
разі коли платник податків не сплачує
узгодженої суми грошового зобов'язання
в установлені законодавством строки,
контролюючий орган надсилає (вручає)
йому податкову вимогу в порядку,
визначеному для надсилання (вручення)
податкового повідомлення-рішення.

Судом встановлено, що шляхом подання
доповнення до декларації позивач
фактично задекларував узгоджену суму
авансових внесків з податку на
прибуток, що підлягають до сплати
Центральним територіальним
управлінням - відокремленого
підрозділу ПАТ «МТС Україна» протягом
березня 2014 року - лютого 2015 року, у
розмірі 0,00 грн., а не у розмірі який було
вказано у розрахунку податкових
зобов'язань щодо сплати
консолідованого податку на прибуток за
2013 рік.

Сума грошового зобов'язання за
авансовими внесками з податку на
прибуток підприємств в розмірі 106934 грн
00 коп., визначена у податковій вимозі
№2577-25 від 5 травня 2014 року, не є
узгодженою і не може бути визнана
податковим боргом.

Відтак, суд приходить до висновку, що
податкова вимога Житомирської ОДПІ від
5 травня 2014 року №2577-25 про сплату
податкового боргу за авансовими
внесками з податку на прибуток
підприємств в сумі 106934 грн 00 коп. є
протиправною та підлягає скасуванню.

Крім того, керуючись положеннями
частини 2 статті 162 Кодексу
адміністративного судочинства України
з метою гарантування дотримання,
відновлення та захисту прав позивача,
суд доходить до висновку про
необхідність покладення на
Житомирську ОДПІ обов'язку зменшити
Центральному територіальному
управлінню - відокремленого підрозділу
ПАТ «МТС Україна» авансові внески з
податку на прибуток в сумі 106934 грн 00
коп. на суму сплачених авансових
внесків з податку на прибуток при
виплаті дивідендів та здійснити
коригування даних в картці особового
рахунку філії шляхом виключення з неї
відомостей про наявність податкового
боргу за авансовими внесками з податку
на прибуток підприємств в сумі 106934 грн
00 коп.

Згідно з частиною 2 статті 71 Кодексу
адміністративного судочинства України
в адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов
висновку про обґрунтованість позовних
вимог та вважає їх такими, що
підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 71, 86, 94, 159-163 Кодексу
адміністративного судочинства
України,

постановив:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними дії
Житомирської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Житомирській
області щодо неприйняття та
неврахування відомостей, зазначених у
спеціально відведеному місці
Розрахунку податкових зобов'язань щодо
сплати консолідованого податку на
прибуток та неврахування Доповнення до
Податкового розрахунку з податку на
прибуток підприємства.

Визнати протиправною та скасувати
податкову вимогу Житомирської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Житомирській області від 6
травня 2014 року №2577-25 про сплату
податкового боргу, виставлену
Центральному територіальному
управлінню - відокремленому підрозділу
Приватного акціонерного товариства
"МТС Україна" з авансових внесків з
податку на прибуток підприємств на
суму 106934 грн 00 коп.

Зобов'язати Житомирську об'єднану
державну податкову інспекцію
Головного управління Міндоходів у
Житомирській області зменшити суму
авансових внесків з податку на
прибуток на суму 106934 грн 00 коп. - суму
сплачених авансових внесків з податку
на прибуток при виплаті дивідендів.

Зобов'язати Житомирську об'єднану
державну податкову інспекцію
Головного управління Міндоходів у
Житомирській області здійснити
коригування даних в картці особового
рахунку Центрального територіального
управління - відокремленого підрозділу
Приватного акціонерного товариства
"МТС Україна" шляхом виключення з неї
відомостей про наявність податкового
боргу за авансовим внеском з податку на
прибуток в розмірі 106934 грн 00 коп.

Стягнути з Державного бюджету України
на користь Приватного акціонерного
товариства "МТС Україна" 286 грн 95 коп. на
відшкодування витрат зі сплати
судового збору.

Постанова набирає законної сили у
порядку встановленому статтею 254
Кодексу адміністративного судочинства
України та може бути оскаржена до
Житомирського апеляційного
адміністративного суду через суд
першої інстанції за правилами
встановленими статтями 185-187 Кодексу
адміністративного судочинства
України.

Суддя
Д.М. Гурін

Повний текст постанови виготовлено: 11
листопада 2014 р.