Справа № 815/6155/14
Суддя: Аракелян М. М.
Дата ухвалення: 2014-11-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/6155/14
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 листопада 2014 року

10:00

Зала судових засідань №19

Одеський окружний адміністративний
суд у складі:

Головуючого - судді
Аракелян М.М.

Розглянувши у порядку письмового
провадження справу за
адміністративним позовом Приватного
підприємства "БУД-СИСТЕМС" до Державної
податкової інспекції у Приморському
районі м. Одеси ГУ Міндоходів в
Одеській області про визнання
протиправними дій та зобов'язання
вчинити певні дії -

ВСТАНОВИВ:

До суду надійшла адміністративна
позовна заява Приватного підприємства
"БУД-СИСТЕМС", в якій позивач просить
суд визнати протиправними дії ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області по
проведенню зустрічної звірки, за
результатом якої був складений акт ДПІ
у Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області від
25.07.2014 року №4259/15-53-22-08/39097034 "Про
неможливість проведення зустрічної
звірки ПП "БУД- СИСТЕМС" код за , щодо документального
підтвердження господарських відносин
із контрагентами їх реальності та
повноти відображення в обліку за
період травень, червень 2014 року";
визнати протиправними дії ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області по
формуванню висновків у мотивувальній
частині акту ДГІІ у Приморському
районі м. Одеси ГУ Міндоходів в
Одеській області від 25.07.2014 року
№4259/15-53-22-08/39097034 "Про неможливість
проведення зустрічної звірки ПП "БУД-
СИСТЕМС" код за . щодо
документального підтвердження
господарських відносин із
контрагентами їх реальності та повноти
відображення в обліку за період
травень, червень 2014 року", якими не
можливо встановити реальність
здійснення операцій при придбанні та
продажу товарів (робіт, послуг) за
період травень, червень 2014 року;
визнати протиправними дії ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області по
внесенню до діючих електронних
автоматизованих систем співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту (Податковий блок аналітична
система співставлення податкового
кредиту та податкових зобов'язань) в
розрізі контрагентів інформацію, на
підставі акту ДПІ у Приморському
районі м. Одеси ГУ Міндоходів в
Одеській області від 25.07.2014 року
№4259/15-53-22-08/39097034 "Про неможливість
проведення зустрічної звірки ПП
"БУД-СИСТЕМС" код за , щодо
документального підтвердження
господарських відносин із
контрагентами їх реальності та повноти
відображення в обліку за період
травень, червень 2014 року"; зобов'язати
ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області вилучити
з діючих електронних автоматизованих
систем співставлення податкових
зобов'язань та податкового кредиту
(Податковий блок аналітична система
співставлення податкового кредиту та
податкових зобов'язань) в розрізі
контрагентів інформацію, внесену на
підставі акту ДПІ у Приморському
районі м. Одеси ГУ Міндоходів в
Одеській області від 25.07.2014 року
№4259/15-53-22-08/39097034 "Про неможливість
проведення зустрічної звірки ПП
"БУД-СИСТЕМС" код за , щодо
документального підтвердження
господарських відносин із
контрагентами їх реальності та повноти
відображення в обліку за період
травень, червень 2014 року"; скасувати
висновки у мотивувальній частині акту
ДГІІ у Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області від
25.07.2014 року №4259/15-53-22-08/39097034 "Про
неможливість проведення зустрічної
звірки ПП "БУД-СИСТЕМС" код за , щодо документального
підтвердження господарських відносин
із контрагентами їх реальності та
повноти відображення в обліку за
період травень, червень 2014 року", якими
не можливо встановити реальність
здійснення операцій при придбанні та
продажу товарів (робіт, послуг) за
період травень, червень 2014 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач
зазначив, що фахівцями податкового
органу здійснено заходи з метою
проведення зустрічної звірки ПП
«БУД-СИСТЕМ», за результатами яких
складено акт від 25.07.2014 року №
4259/15-53-22-08/39097034 «Про неможливість
проведення зустрічної звірки ПП
«БУД-СИСТЕМ» щодо документального
підтвердження господарських відносин
з контрагентами їх реальності та
повноти відображення в обліку за
період травень, червень 2014 року».
Відповідно до вказаного акту зроблені
висновки про неможливість
встановлення реальності здійснення
операцій при придбанні та продажу
товарів (робіт, послуг) у період
травень, червень 2014 року.

З висновками акту позивач не
погоджується, вважає їх протиправними,
з огляду на наступне. Відповідачем, з
метою вручення запиту про надання
пояснень та документального
підтвердження господарських відносин
із контрагентами їх реальності та
повноти відображення в обліку за
період травень, червень 2014 року від
25.07.2014 №26209/10/15-53-22-08 було здійснено
вихід за податковою адресою
підприємства: 65026, м. Одеса, Приморський
бульвар, буд.10, кв.11, та встановлено
відсутність посадових осіб ПП
«БУД-СИСТЕМС», про що складено
відповідний акт від 25.07.2014 №
50/15-53-22-08/39097034 про результати
інформативної перевірки з питання
встановлення фактичного
місцезнаходження посадових осіб ПП
"БУД-СИСТЕМС" та запит від 25.07.2014р.
№50/15-53-22-08 на встановлення
місцезнаходження (місця проживання)
платника податків, довідка
неможливість вручення документу
№26210/10/15-53-22-08 від 25.07.2014 року. За
результатами вказаних заходів було
складено Акт, в якому зазначено про
неможливість встановити реальність
здійснення операцій при придбанні та
продажу товарів (робіт, послуг) за
період травень, червень 2014 року.

Разом з тим, ДПІ не направляла ПП
«БУД-СИСТЕМС» обов'язкового запиту
податкового органу для отримання
інформації з метою проведення
зустрічної звірки, за результатами
якої складено Акт, а відтак відповідач
не мав належних (правових) підстав та
необхідної інформації для проведення
зустрічної звірки.

При цьому згідно з Порядком проведення
органами державної податкової служби
зустрічних звірок, затвердженого
постановою КМУ від 27.12.2010р. №1232,
безумовною підставою для проведення
зустрічної звірки є необхідність
зіставлення даних первинних
бухгалтерських та інших документів
суб'єкта господарювання по
господарським операціям, за наявності
сумнівів стосовно факту здійснення
таких операцій. Разом з цим,
відповідачем при проведенні
зустрічної звірки первинні документи
не досліджувалися, що у свою чергу є
підставою для визнання протиправними
дій податкового органу щодо проведення
заходів зустрічної звірки, за
результатами якої складено Акт ДПІ від
25.07.2014 року №4259/15-53-22-08/39097034.

Крім того, виникнення права платника
податку на податковий кредит є
наслідком фактичного проведення
господарських операцій, які є об'єктами
оподаткування, за наявності первинних
документів бухгалтерського та
податкового обліку, висновки ДПІ щодо
неможливості встановити реальність
здійснення операцій ПП «БУД-СИСТЕМС»
при придбанні та продажу товарів
(робіт, послуг) за період травень,
червень 2014 року, викладені в Акті,
спростовуються наявними у ПП
«БУД-СИСТЕМС» первинними документами,
які підтверджують існування та
реальність господарських відносин ПП
«БУД-СИСТЕМС» у травні, червні 2014 року з
контрагентами, а також, товарний
характер проведених між ними операцій.

При цьому з тексту Акту взагалі не
вбачається жодних порушень ПП «БУД-
СИСТЕМС» норм чинного законодавства, а
лише містяться припущення податкового
органу стосовно порушень
контрагентами чинного законодавства.

Також, показники податкового кредиту
та податкових зобов'язань ПП «БУД-
СИСТЕМС» як платника податку на додану
вартість за травень, червень 2014 року,
які відображаються в електронній базі
"Податковий блок", були сформовані на
підставі показників поданих таким
платником податків податкових
декларацій з ПДВ з відповідними
додатками і повинні їм відповідати.
Самостійна зміна податковим органом
(коригування) у електронній базі
"Податковий блок" зазначених
показників податкової звітності з
податку на додану вартість ПП
«БУД-СИСТЕМС» на підставі Акту
перевірки, без прийняття податкового
повідомлення рішення та без зміни цих
показників ПП «БУД-СИСТЕМС» шляхом
подання уточнюючих декларацій
(розрахунків) є протиправною.

З урахуванням викладеного,
позивач зазначає, що своїми діями при
проведенні зустрічної звірки та
складанні акту про неможливість
проведення зустрічної звірки,
відповідач знівелював положення ст. 73
Податкового Кодексу України, без
наданих законом повноважень зробив
безпідставні, необґрунтовані висновки,
які в свою чергу, спричинили негативні
наслідки правам та законним інтересам
позивача та його контрагентам, що стало
причиною звернення позивача до суду з
зазначеним адміністративним позовом.

До суду від представника позивача
12.11.2014 року за вх.№28003/14 надійшло
клопотання про розгляд справи за його
відсутності.

Відповідач, ДПІ у Приморському районі
м.Одеси ГУ Міндоходів в Одеській
області, в судове засідання не з'явився,
повідомлявся належним чином про дату,
час і місце судового розгляду справи,
що підтверджується підписом
представника ДПІ Павлова О.Д. (а.с.48
зворот), 11.11.2014 року за вхідним №27918/14
від представника відповідача Павлова
О.Д. до суду надійшли письмові
заперечення проти позову, в яких
відповідач просить суд відмовити в
задоволенні позовних вимог. В
обґрунтування своєї позиції вказав, що
з метою вручення запиту про надання
пояснень та документального
підтвердження господарських відносин
із контрагентами їх реальності та
повноти відображення в обліку за
період травень, червень 2014 року від
25.07.2014 №26209/10/15-53-22-08 було здійснено
вихід за податковою адресою
підприємства: 65026, м. Одеса, Приморський
бульвар, буд 10, кв. 11, та встановлено
відсутність посадових осіб ПП
«БУД-СИСТЕМС», про що складено
відповідний акт від 25.07.2014 №
50/15-53-22-08/39097034 про результати
інформативної перевірки з питання
встановлення фактичного
місцезнаходження посадових осіб ПП
"БУД-СИСТЕМС", та запит
від 25.07.2014 № 50/15-53-22-08 на встановлення
місцезнаходження (місця проживання)
платника податків, довідка
неможливість вручення документу
№26210/10/15-53-22-08 від 25.07.2014 року.

За результатами дослідження баз даних
ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області та
інформації отриманої від Південної
митниці Міндоходів було встановлено:
обрив ланцюга походження певної групи
імпортованого товару на загальну суму
митної вартості - 1 822 580,68 грн., та не
встановлено ланцюга походження
товарів, робіт (послуг) реалізованих ПП
"ХОЛ АВТО", на загальну
суму 67 301 995 гривень, в т.ч. ПДВ 11 216 999
гривень.

На момент складання акту про
неможливість проведення зустрічної
звірки ПП "БУД- СИСТЕМС" щодо
документального підтвердження
господарських відносин із
контрагентами їх реальності та повноти
відображення в обліку за період
травень, червень 2014 року неможливо
встановити реальність здійснення
операцій при придбанні та продажу
товарів (робіт, послуг) за період
травень, червень 2014 року.

Відповідно до ч.6 ст.128 КАС України якщо
немає перешкод для розгляду справи у
судовому засіданні, визначених цією
статтею, але прибули не всі особи, які
беруть участь у справі, хоча і були
належним чином повідомлені про дату,
час і місце судового розгляду, суд має
право розглянути справу у письмовому
провадженні у разі відсутності потреби
заслухати свідка чи експерта.

Дослідивши матеріали справи,
проаналізувавши положення
законодавства, суд дійшов наступного.

Судом встановлено, що на підставі
службового посвідчення-довідки
№22867/4/15-53-04-0-25 від 03.07.2014р., виданої ДПІ в
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області, старшим
державним ревізором-інспектором
відділу податкового аудиту окремих
платників управління податкового
аудиту ДПІ у Приморському районі м.
Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області
згідно із п. 73.5 ст. 73 Податкового
кодексу України здійснено відповідні
заходи з метою проведення зустрічної
звірки ПП «БУД-СИСТЕМС» щодо
документального підтвердження
господарських відносин із
контрагентами їх реальності та повноти
відображення в обліку за період
травень, червень 2014 року.

З метою вручення запиту про надання
пояснень та документального
підтвердження господарських відносин
із контрагентами їх реальності та
повноти відображення в обліку за
період травень, червень 2014 року від
25.07.2014 №26209/10/15-53-22-08 було здійснено
вихід за податковою адресою
підприємства: 65026, м. Одеса, Приморський
бульвар, буд 10, кв. 11, та встановлено
відсутність посадових осіб ПП
«БУД-СИСТЕМС», про що складено
відповідний акт від 25.07.2014 №
50/15-53-22-08/39097034 про результати
інформативної перевірки з питання
встановлення фактичного
місцезнаходження посадових осіб ПП
"БУД-СИСТЕМС" та запит від 25.07.2014 №
50/15-53-22-08 на встановлення
місцезнаходження (місця проживання)
платника податків, довідка про
неможливість вручення документу
№26210/10/15-53-22-08 від 25.07.2014 року.

За результатами зустрічної звірки ДПІ
було складено Акт від 25.07.2014р.
№4259/15-53-22-081/390977034, в якому з урахуванням
одержаних від Південної митниці
відомостей та вивчення господарських
операцій контрагента ПП «ХОЛ АВТО»
зроблено висновок про неможливість
встановлення реальності здійснення
операцій при придбанні та продажу
товарів (робіт, послуг) за період
травень, червень 2014р.

Відповідно до положень п.73.5 ст.73
Податкового Кодексу України, з метою
отримання податкової інформації
органи державної податкової служби
мають право проводити зустрічні
звірки даних суб'єктів господарювання
щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважається
співставлення даних первинних
бухгалтерських та інших документів
суб'єкта господарювання, що
здійснюється органами державної
податкової служби з метою
документального підтвердження
господарських відносин з платником
податків та зборів, а також
підтвердження відносин, виду, обсягу і
якості операцій та розрахунків, що
здійснювалися між ними, для з'ясування
їх реальності та повноти відображення
в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і
проводяться в порядку, визначеному
Кабінетом Міністрів України.

За результатами зустрічних звірок
складається довідка, яка надається
суб'єкту господарювання у
десятиденний термін.

Відповідно до положень п. 2.1 Наказу ДПА
України № 236 від 22.04.2011 року "Про
затвердження Методичних рекомендацій
щодо організації та проведення
органами державної податкової служби
зустрічних звірок", для проведення
зустрічних звірок відбираються
суб'єкти господарювання (контрагенти
платника податків), щодо яких виникла
необхідність у зіставленні даних
первинних бухгалтерських та інших
документів з метою документального
підтвердження господарських відносин
з платником податків, в тому числі
відносин, виду, обсягу і якості
операцій і розрахунків, що
здійснювалися між ними, для з'ясування
їх реальності та повноти відображення
в обліку платника податків.

Відповідач в акті звірки робить
висновок про неможливість проведення
зустрічної звірки ПП "БУД- СИСТЕМС" щодо
документального підтвердження
господарських відносин із
контрагентами їх реальності та повноти
відображення в обліку за період
травень, червень 2014 року не можливо
встановити реальність здійснення
операцій при придбанні та продажу
товарів (робіт, послуг) за період
травень, червень 2014 року. Вказані
висновки зроблені контролюючим органо
з урахуванням наступного.

Так, в акті звірки зазначено, що в
ході організації проведення
зустрічної звірки ПП "БУД-СИСТЕМС" та
встановлення наявності здійснення
імпортних/експортних операцій в період
травень-липень 2014 року відповідачем
було направлено запит від 23.07.2014 №25960 до
Південної митниці Міндоходів.

Відповідно до листа від 25.07.2014 №10935/15-70-51
Південної митниці Міндоходів, ПП
"БУД-СИСТЕМС" здійснювало імпортні
операції протягом травня, червня 2014
року на загальну суму митної вартості -
28 382 288,84 грн.

Згідно бази даних «Архів електронної
звітності» було здійснено витяг по
податкових накладних зареєстрованих в
ЄРПН, згідно яких ПП "БУД-СИСТЕМС"
здійснював реалізацію товарів
протягом травень-липень 2014 року та
встановлено, що реалізація товарів
протягом травня 2014 року не відбувалась,
а протягом червня 2014 року було
реалізовано товарів на загальну суму -
33 134 477,96 грн., в т.ч. ПДВ 5 522 412,98 грн.
Податкова декларація з податку на
додану вартість за період червень 2014
року до ДПІ у Приморському районі м.
Одеси не надавалась.

За результатами співставлення
номенклатури імпортованого товару із
номенклатурою реалізованих товарів ПП
"БУД-СИСТЕМС" протягом травень-липень
2014 року встановлено, що серед
реалізованих товарів відсутня
номенклатура товарів які були
імпортовані.

За результатами дослідження бази даних
«Архів електронної звітності» за
період травень-липень 2014 року було
встановлено, що протягом періоду
червня 2014 року на адресу ПП "БУД-
СИСТЕМС", код за було
складено податкові накладні
зареєстровані в ЄРПН на суму 16 636 657 грн.,
в т.ч. ПДВ 2 772 776 грн., від постачальника
ПП "ХОЛ АВТО", код за на суму
13 771 629 грн., в т.ч. ПДВ 2 295 272 грн.

При цьому, відповідно до акту від 25.07.2014
№4243/15-53-22-08/38438258 «Про неможливість
проведення зустрічної звірки ПП «ХОЛ
АВТО», щодо
документального підтвердження
господарських відносин із
контрагентами їх реальності та повноти
відображення в обліку за період
травень-червень 2014 року» ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області,
встановлено, що за результатами
співставлення номенклатури
імпортованого товару із номенклатурою
реалізованих товарів ПП "ХОЛ АВТО", протягом травень-липень 2014
року встановлено, що серед
реалізованих товарів відсутня
номенклатура товарів які були
імпортовані.

За даними бази даних «Архів
електронної звітності» встановлено, що
підприємством згідно податкових
накладних зареєстрованих в ЄРПН
реалізація товарів протягом травня 2014
року не здійснювалось, але протягом
червня 2014 року реалізовано товари,
роботи (послуги) на загальну суму 67 301 995
грн., в т.ч. ПДВ 11 216 999 грн. Податкові
декларації з податку на додану
вартість за період з січня 2014 року по
травень 2014 року були нульовими.

За результатами дослідження бази даних
«Архів електронної звітності» було
встановлено, що протягом періоду
травень-липень 2014 року на адресу ПП "ХОЛ
АВТО" не складались податкові накладні
зареєстровані в ЄРПН жодним
контрагентом.

Дослідивши Акт про неможливість
проведення зустрічної звірки ПП
«БУД-СИСТЕМ» від 25.07.2014р. (надалі - Акт
від 25.07.2014р.) суд встановив, що з його
змісту неможливо напевно встановити
підставу відбору ПП «БУД-СИСТЕМ» для
проведення зустрічної звірки, оскільки
в Акті від 25.07.2014р. напевно не
визначений платник податків, щодо
якого виникла необхідність у
зіставленні його даних первинних
бухгалтерських та інших документів з
даними позивача з метою підтвердження
господарських відносин між ними.

Відповідно до п. 3.1. Наказу №236 з метою
проведення зустрічної звірки орган
ДПС, що ініціює проведення такої звірки
(далі - орган ДПС - ініціатор) надсилає
органу ДПС, на обліку в якому перебуває
суб'єкт господарювання (далі - орган
ДПС-виконавець), Запит про проведення
зустрічної звірки суб'єкта
господарювання (додаток 1) за допомогою
Інформаційної системи "Зустрічні
звірки" (далі - ІС "Зустрічні звірки").

В акті від 25.07.2014 року орган ДПІ -
ініціатор звірки не зазначений,
посилання на наявність запиту у формі,
передбаченій п. 3.1 Наказу №236, -
відсутнє.

З метою спрощення процедури проведення
зустрічних звірок суб'єктів
господарювання (особливо тих, які
віднесені до категорії великих
платників податків) за наявності
інформації, зазначеної у запиті органу
ДПС - ініціатора, та її документального
підтвердження, орган ДПС - виконавець
протягом трьох робочих днів проводить
на їх підставі зустрічну звірку та
складає Довідку про результати
проведення зустрічної звірки
відповідно до підпункту 4.6 пункту 4
Методичних рекомендацій.

При цьому інформація на запит та її
документальне підтвердження можуть
бути наявними в органі ДПС - виконавця у
зв'язку із направленням суб'єктом
господарювання за місцем реєстрації
інформації відповідно до вимог статей
72 та 73 глави 7 розділу II та інших норм
Кодексу, за результатами попередньо
проведених звірок (перевірок) та
отриманих відповідних документів
суб'єкта господарювання тощо.

У разі відсутності в органі ДПС -
виконавця запитуваної інформації та її
документального підтвердження, такий
орган протягом 2-х робочих днів з дня
отримання запиту надсилає завірений
печаткою Запит про надання інформації
та її документального підтвердження
(додаток 2) суб'єкту господарювання за
його адресою (місцезнаходженням,
податковою адресою) рекомендованим
листом з повідомленням про вручення чи
особисто вручає суб'єкту
господарювання або його законному
(уповноваженому) представникові під
розписку. Такий запит реєструється як
вихідна кореспонденція у загальному
порядку.

Відповідно до положень п. 73.3 ст. 73
Податкового Кодексу України, платники
податків та інші суб'єкти
інформаційних відносин зобов'язані
подавати інформацію, визначену у
запиті органу державної податкової
служби, та її документальне
підтвердження протягом одного місяця з
дня, що настає за днем надходження
запиту.

Як встановлено судом, відповідно до
вступної частини акту, податковим
органом було підготовлено запит
керівнику підприємства від 25.07.2014 року
за № 26209/10/15-53-22-08 щодо надання письмової
інформації та документального
підтвердження господарських відносин
із контрагентами їх реальність та
повноти відображення в обліку за
період травень, червень 2014 року. З метою
вручення запиту посадовими особами
податкового органу було здійснено
вихід за податковою адресою
підприємства: 65026, м. Одеса, Приморський
бульвар, буд 10, кв. 11, та встановлено
відсутність посадових осіб ПП
«БУД-СИСТЕМС», про що складено
відповідний акт від 25.07.2014 №
50/15-53-22-08/39097034 про результати
інформативної перевірки з питання
встановлення фактичного
місцезнаходження посадових осіб ПП
"БУД-СИСТЕМС", та запит
від 25.07.2014 № 50/15-53-22-08 на встановлення
місцезнаходження (місця проживання)
платника податків, довідка
неможливість вручення документу
№26210/10/15-53-22-08 від 25.07.2014 року.

Відомості щодо вручення
директору ПП «БУД-СИСТЕМ» як керівнику
підприємства запиту від 25.07.2014 року за
№ 26209/10/15-53-22-08 щодо надання письмової
інформації та документального
підтвердження господарських відносин
із контрагентами їх реальність та
повноти відображення в обліку за
період травень, червень 2014 року, в акті
від 25.07.2014 року - відсутні.

Згідно ч. 2 ст. 71 КАС України, в
адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо
доказування правомірності свого
рішення, дії чи бездіяльності
покладається на відповідача, якщо він
заперечує проти адміністративного
позову.

Факт отримання ПП «БУД-СИСТЕМ» запиту
від 25.07.2014 року за № 26209/10/15-53-22-08 року
відповідачем доведений не був, окрім
того, запит сформований датою
складання акту звірки, що робить
неможливим виконання позивачем
обов'язку, передбаченого п. 73.3 ст. 73
Податкового Кодексу України.

Відповідно до положень п.4.4. Наказу № 236,
у разі встановлення фактів, що не дають
змогу провести зустрічну звірку
суб'єкта господарювання, зокрема у
зв'язку із зняттям з обліку,
встановленням відсутності суб'єкта
господарювання та/або його посадових
осіб за місцезнаходженням (податковою
адресою), відповідальний підрозділ не
пізніше двох робочих днів від дати
надходження запиту складає Акт про
неможливість проведення зустрічної
звірки суб'єкта господарювання (далі -
Акт) (додаток 3), реєструє його у Журналі
реєстрації довідок про результати
проведення зустрічної звірки (актів
про неможливість проведення
зустрічної звірки суб'єкта
господарювання, неявки для підписання,
відмови від писання Довідки про
результати проведення зустрічної
звірки) (далі - Журнал реєстрації
довідок/актів) (додаток 4) та вживає
відповідних заходів, передбачених
актами ДПС України.

У додатку № 3 наказу № 236 затверджено
зразок форми акту про неможливість
проведення зустрічної звірки суб'єкта
господарювання.

Так, в п.15 проформи, у разі наявності
зазначається інша інформація (в т. ч.
отримана від підрозділів податкової
міліції), що має відношення до питань
запиту і може бути використана
органом-ініціатором при перевірці.
Одночасно надаються належним чином
завірені копії таких документів, що не
підтверджують дані платника податків,
наведені у запиті.

Судом встановлено, що в акті перевірки
відповідач вказує, що зустрічну звірку
ПП «БУД-СИСТЕМ» неможливо провести у
зв'язку з незнаходженням посадових
осіб позивача, при цьому в частині
"Висновок" в Акті про неможливість
проведення зустрічної звірки від 25.07.2014
року зазначено, що на момент складання
акту про неможливість проведення
зустрічної звірки ПП «БУД-СИСТЕМ» щодо
документального підтвердження
господарських відносин з
контрагентами їх реальність та повноти
відображення в обліку за період
травень, червень 2014 року не можливо
встановити реальність здійснення
операцій при придбанні та продажу
товарів (робіт, послуг) за період
травень, червень 2014 року.

Такі висновки були зроблені на
підставі аналізу інформаційних баз
даних, без отримання інформації від
платника податків, відносно якого
проводилась звірка.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції
України, органи державної влади та
органи місцевого самоврядування, їх
посадові особи зобов'язані діяти лише
на підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України.

Зустрічні звірки не є перевірками і
проводяться в порядку, визначеному
Кабінетом Міністрів України.

Порядок проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок
затверджений постановою Кабінету
Міністрів України від 27 грудня 2010 року
№ 1232.

Згідно з п.1 вказаного Порядку
зустрічна звірка полягає у зіставленні
даних первинних бухгалтерських та
інших документів суб'єкта
господарювання, що здійснюється
органами державної податкової служби,
з метою документального підтвердження
господарських відносин з платником
податків та зборів, а також
підтвердження відносин, виду, обсягу і
якості операцій і розрахунків, що
здійснювалися між ними, для з'ясування
їх реальності та повноти відображення
в обліку платника податків.

Відповідно до п. 2 Порядку проведення
органами державної податкової служби
зустрічних звірок, затвердженого
постановою Кабінету Міністрів України
від 27.12.2010 N 1232 (далі - Порядок), зустрічні
звірки проводяться у суб'єктів
господарювання, щодо здійснення
операцій з якими під час перевірки
платника податків та зборів виникають
сумніви стосовно факту здійснення
таких операцій або якщо існують
розбіжності задекларованих у
деклараціях з податку на додану
вартість показників податкового
кредиту та податкових зобов'язань.

З метою проведення зустрічної звірки
орган державної податкової служби
(ініціатор) надсилає органу державної
податкової служби (виконавцю), на
обліку в якому перебуває суб'єкт
господарювання, запит про проведення
зустрічної звірки для підтвердження
отриманих від платника податків та
зборів даних (п. 3 Порядку). Зустрічна
звірка може бути проведена органом
державної податкової служби
(ініціатором) самостійно у разі, коли
суб'єкт господарювання перебуває на
обліку в тому ж органі державної
податкової служби, в якому перебуває
платник податків, або в межах одного
населеного пункту.

Орган державної податкової служби
(виконавець), який проводить зустрічну
звірку, складає довідку за наявності
інформації, для отримання якої
надіслано запит органом державної
податкової служби (ініціатором), та її
документального підтвердження. У разі
відсутності запитуваної органом
державної податкової служби
(ініціатором) інформації орган
державної податкової служби
(виконавець) надсилає завірений
печаткою запит про подання інформації
та її документального підтвердження
суб'єкту господарювання за його
адресою (місцезнаходженням, податковою
адресою) рекомендованим листом з
повідомленням про вручення чи особисто
вручає суб'єкту господарювання або
його законному чи уповноваженому
представникові під розписку (п. 4
Порядку).

Облік запитів на проведення зустрічних
звірок у суб'єктів господарювання
здійснюється органами державної
податкової служби (як ініціаторами, так
і виконавцями) (п. 5 Порядку).

У разі отримання від суб'єкта
господарювання інформації, визначеної
у запиті, та її документального
підтвердження (протягом одного місяця
з дня, що настає за днем надходження
суб'єкту господарювання запиту) орган
державної податкової служби проводить
зустрічну звірку (п. 6 Порядку).

За результатами проведеної зустрічної
звірки складається довідка, яка
підписується суб'єктом господарювання
(законним чи уповноваженим
представником) і посадовими особами
органу державної податкової служби та
особисто вручається суб'єкту
господарювання або його законному чи
уповноваженому представникові під
розписку або надсилається суб'єкту
господарювання за його адресою
(місцезнаходженням, податковою
адресою) рекомендованим листом із
повідомленням про вручення (п. 7
Порядку).

Довідка про проведення зустрічної
звірки підлягає реєстрації в органах
державної податкової служби (як
ініціатора, так і виконавця) (п. 8
Порядку). Матеріали зустрічної звірки
надсилаються до органу державної
податкової служби (ініціатора) (п. 9
Порядку).

Таким чином, за результатом розгляду
справи, судом встановлено, що зустрічна
звірка ПП «БУД-СИСТЕМ» була проведена з
порушенням порядку, визначеному
постановою Кабінету Міністрів України
від 27.12.2010 N 1232 "Про затвердження Порядку
проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок", а
висновки, викладені в акті про
неможливість проведення зустрічної
звірки, за змістом не відповідають
назві та інформаційному призначенню
документа.

Запит про отримання інформації
позивачем отриманий не був,
відповідачем поштовим зв'язком не
направлявся, фактично у позивача
відсутня була можливість для надання
необхідної інформації та первинної
документації, висновки акту
грунтується лише на припущеннях.

При цьому, суд звернути увагу, на те що в
Акті звірки зазначається стан ПП
«БУД-СИСТЕМС» код за на
момент складання акту: « 0» - платник
податків за основним місцем обліку , в
той же час перевіряючим складається
акт від 25.07.2014 №50/15-53-22-08/39097034 про
результати інформативної перевірки з
питання встановлення фактичного
місцезнаходження посадових осіб ПП
"БУД-СИСТЕМС", та запит
від 25.07.2014 №50/15- 53-22-08 на встановлення
місцезнаходження (місця проживання)
платника податків, довідка
неможливість вручення документу
№26210/10/15-53-22-08 від 25.07.2014 року, що
суперечить стану платника податків.

З урахуванням викладеного, суд вважає
обґрунтованою та такою, що підлягає
задоволенню вимогу позивача про
визнання протиправними дій ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області з
проведення заходів зустрічної звірки,
за результатами яких 25.07.2014 року
складено Акт №4259/15-53-22-08/39097034, та
формування в них висновків про
неможливість встановлення реального
характеру господарських операцій
позивача.

Розглядаючи вимоги позивача в частині
скасування висновків у мотивувальній
частині акту ДПІ у Приморському районі
м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській
області від 25.07.2014 року №4259/15-53-22-08/39097034
"Про неможливість проведення
зустрічної звірки ПП "БУД-СИСТЕМС" код
за , щодо документального
підтвердження господарських відносин
із контрагентами їх реальності та
повноти відображення в обліку за
період травень, червень 2014 року", якими
не можливо встановити реальність
здійснення операцій при придбанні та
продажу товарів (робіт, послуг) за
період травень, червень 2014 року., суд
приходить до наступного.

Судом не встановлено прийняття ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області
будь-яких податкових
повідомлень-рішень на підставі акту
від 25.07.2014 року №4259/15-53-22-08/39097034, у
зв'язку з чим посилання на порушення
прав позивача у зв'язку із викладенням
в Акті певних міркувань перевіряючого
суд визнає безпідставними. Суду не
надано доказів, що висновки акту
викликали для платника податків
будь-які зміни у податкових
зобов'язаннях/податковому кредиті у
бік їх збільшення/зменшення
відповідно.

Враховуючи те, що позивач
фактично оспорює висновки податкового
органу, здійснені під час проведення
заходів зустрічної звірки, суд
констатує відсутність предмету
захисту, оскільки подібні висновки
акту не можуть безпосередньо заподіяти
майнову шкоду особі та/або інші
негативні наслідки у сфері публічних
відносин, що є підставою для відмови у
цій частині вимог.

Разом з цим, судом встановлено, що
висновки Акту про неможливість
проведення зустрічної звірки стали
підставою для змін до даних податкової
звітності в автоматизованих системах
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту.

Так, відповідно до положень п.п.
3.1.3.7 п. 3.1.3 Наказу Міністерства доходів
і зборів України від 14.06.2013, № 165 "Про
затвердження Методичних рекомендацій
щодо організації та проведення
камеральних перевірок податкової
звітності платників податків, крім
перевірок податкової декларації про
майновий стан і доходи та податкової
декларації платника єдиного податку -
фізичної особи - підприємця", визначено,
що з метою виявлення та упередження
можливих порушень податкового
законодавства при камеральній
(електронній) перевірці проводиться:
зіставлення даних податкової
звітності з ПДВ з інформацією,
отриманою від митних органів та з інших
джерел. При цьому враховуються
результати автоматизованого
зіставлення (наказ N 85) даних додатка 5
до декларації, реєстрів виданих та
отриманих податкових накладних, ЄРПН,
баз МД (по мірі впровадження
відповідного програмного
забезпечення).

Таким чином, вбачається взаємодія
податкових органів при опрацюванні
розшифровок інформаційних баз даних та
їх використання при проведенні
перевірок та прийняття за їх
результатами рішень.

У зв'язку з тим, що за наслідками
оскаржуваних заходів з проведення
зустрічної звірки податкові
повідомлення - рішення не приймались,
податкові зобов'язання не
узгоджувались, правові підстави робити
коригування в автоматизованих
системах співставлення податкового
кредиту та податкових зобов'язань у
відповідача були відсутні.

Відповідно до ч.1 ст.71 Кодексу
адміністративного судочинства України
кожна сторона повинна довести ті
обставини, на яких ґрунтуються її
вимоги та заперечення. Частиною 2 ст.71
Кодексу адміністративного судочинства
України передбачено, що в
адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладаються на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

Відповідачем всупереч вимогам ухвали
суду від 03.11.2014р. та положень ст.71 КАС
України (част.2) не подано жодного
доказу на спростування підставності
позовних вимог та їх обґрунтованості,
зокрема, щодо того, що дані Акту від
25.07.2014р. не спричинили внесення змін до
діючих електронних автоматизованих
систем співставлення податкових
зобов'язань та податкового кредиту,
хоча тягар доказування таких обставин
покладається саме на ДПІ як
контролюючий орган та суб'єкт владних
повноважень.

Оскільки висновки Акта про
неможливість проведення зустрічної
звірки не можуть бути підставою для
внесення змін до податкової звітності
з податку на додану вартість та,
враховуючи помилковість висновків
акта про неможливість проведення
зустрічної звірки, суд приходить до
висновку, що Державна податкова
інспекція у Приморському районі м.
Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області
зобов'язана вилучити з інформаційної
бази даних автоматизованого
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту в розрізі
контрагентів інформацію, внесену на
підставі Акта про неможливість
проведення зустрічної звірки, та про
необхідність задоволення позовних
вимог у цій частині.

На підставі викладеного, суд,
дослідивши всі обставини справи та
оцінивши докази в їх сукупності,
приходить до висновку про часткове
задоволення позовних вимог ПП
"БУД-СИСТЕМС".

Керуючись ст.94, ч.6 ст.128, ст.ст.158-163
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Приватного
підприємства "БУД-СИСТЕМС" до Державної
податкової інспекції у Приморському
районі м. Одеси ГУ Міндоходів в
Одеській області про визнання
протиправними дій та зобов'язання
вчинити певні дії задовольнити
частково.

Визнати протиправними дії ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області по
проведенню зустрічної звірки, за
результатом якої був складений акт ДПІ
у Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області від
25.07.2014 року №4259/15-53-22-08/39097034 "Про
неможливість проведення зустрічної
звірки ПП "БУД- СИСТЕМС" код за , щодо документального
підтвердження господарських відносин
із контрагентами їх реальності та
повноти відображення в обліку за
період травень, червень 2014 року".

Визнати протиправними дії ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області по
формуванню висновків у мотивувальній
частині акту ДПІ у Приморському районі
м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській
області від 25.07.2014 року №4259/15-53-22-08/39097034
"Про неможливість проведення
зустрічної звірки ПП "БУД- СИСТЕМС" код
за . щодо документального
підтвердження господарських відносин
із контрагентами їх реальності та
повноти відображення в обліку за
період травень, червень 2014 року", якими
не можливо встановити реальність
здійснення операцій при придбанні та
продажу товарів (робіт, послуг) за
період травень, червень 2014 року.

Визнати протиправними дії ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області по
внесенню до діючих електронних
автоматизованих систем співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту (Податковий блок аналітична
система співставлення податкового
кредиту та податкових зобов'язань) в
розрізі контрагентів інформацію, на
підставі акту ДПІ у Приморському
районі м. Одеси ГУ Міндоходів в
Одеській області від 25.07.2014 року
№4259/15-53-22-08/39097034 "Про неможливість
проведення зустрічної звірки ПП
"БУД-СИСТЕМС" код за , щодо
документального підтвердження
господарських відносин із
контрагентами їх реальності та повноти
відображення в обліку за період
травень, червень 2014 року".

Зобов'язати ДПІ у Приморському районі
м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській
області вилучити з діючих електронних
автоматизованих систем співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту (Податковий блок аналітична
система співставлення податкового
кредиту та податкових зобов'язань) в
розрізі контрагентів інформацію,
внесену на підставі акту ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області від
25.07.2014 року №4259/15-53-22-08/39097034 "Про
неможливість проведення зустрічної
звірки ПП "БУД-СИСТЕМС" код за , щодо документального
підтвердження господарських відносин
із контрагентами їх реальності та
повноти відображення в обліку за
період травень, червень 2014 року".

В іншій частині позову відмовити.

Апеляційна скарга подається до
адміністративного суду апеляційної
інстанції через суд першої інстанції,
який ухвалив оскаржуване судове
рішення. Копія апеляційної скарги
одночасно надсилається особою, яка її
подає, до суду апеляційної інстанції.
Апеляційна скарга на постанову суду
першої інстанції подається протягом
десяти днів з дня її проголошення. У
разі застосування судом частини
третьої статті 160 цього Кодексу, а також
прийняття постанови у письмовому
провадженні апеляційна скарга
подається протягом десяти днів з дня
отримання копії постанови.

Постанова або ухвала суду першої
інстанції, якщо інше не встановлено цим
Кодексом, набирає законної сили після
закінчення строку подання апеляційної
скарги, встановленого цим Кодексом,
якщо таку скаргу не було подано. У разі
подання апеляційної скарги судове
рішення, якщо його не скасовано,
набирає законної сили після повернення
апеляційної скарги, відмови у
відкритті апеляційного провадження
або набрання законної сили рішенням за
наслідками апеляційного провадження.

Суддя
М.М. Аракелян

Адміністративний позов Приватного
підприємства "БУД-СИСТЕМС" до Державної
податкової інспекції у Приморському
районі м. Одеси ГУ Міндоходів в
Одеській області про визнання
протиправними дій та зобов'язання
вчинити певні дії задовольнити
частково.

Визнати протиправними дії ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області по
проведенню зустрічної звірки, за
результатом якої був складений акт ДПІ
у Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області від
25.07.2014 року №4259/15-53-22-08/39097034 "Про
неможливість проведення зустрічної
звірки ПП "БУД- СИСТЕМС" код за , щодо документального
підтвердження господарських відносин
із контрагентами їх реальності та
повноти відображення в обліку за
період травень, червень 2014 року".

Визнати протиправними дії ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області по
формуванню висновків у мотивувальній
частині акту ДПІ у Приморському районі
м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській
області від 25.07.2014 року №4259/15-53-22-08/39097034
"Про неможливість проведення
зустрічної звірки ПП "БУД- СИСТЕМС" код
за . щодо документального
підтвердження господарських відносин
із контрагентами їх реальності та
повноти відображення в обліку за
період травень, червень 2014 року", якими
не можливо встановити реальність
здійснення операцій при придбанні та
продажу товарів (робіт, послуг) за
період травень, червень 2014 року.

Визнати протиправними дії ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області по
внесенню до діючих електронних
автоматизованих систем співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту (Податковий блок аналітична
система співставлення податкового
кредиту та податкових зобов'язань) в
розрізі контрагентів інформацію, на
підставі акту ДПІ у Приморському
районі м. Одеси ГУ Міндоходів в
Одеській області від 25.07.2014 року
№4259/15-53-22-08/39097034 "Про неможливість
проведення зустрічної звірки ПП
"БУД-СИСТЕМС" код за , щодо
документального підтвердження
господарських відносин із
контрагентами їх реальності та повноти
відображення в обліку за період
травень, червень 2014 року".

Зобов'язати ДПІ у Приморському районі
м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській
області вилучити з діючих електронних
автоматизованих систем співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту (Податковий блок аналітична
система співставлення податкового
кредиту та податкових зобов'язань) в
розрізі контрагентів інформацію,
внесену на підставі акту ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області від
25.07.2014 року №4259/15-53-22-08/39097034 "Про
неможливість проведення зустрічної
звірки ПП "БУД-СИСТЕМС" код за , щодо документального
підтвердження господарських відносин
із контрагентами їх реальності та
повноти відображення в обліку за
період травень, червень 2014 року".

В іншій частині позову відмовити.