Справа № 2а-7542/10/1570
Суддя: Бившева Л.І.
Дата ухвалення: 2014-10-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"08" жовтня 2014 р. м. Київ
К/9991/19526/11

Колегія суддів Вищого
адміністративного суду України у
складі:

Головуючого: Бившевої Л.І.,

суддів: Лосєва А.М., Шипуліної Т.М.,

розглянувши у попередньому судовому
засіданні касаційну скаргу Державної
податкової інспекції у Малиновському
районі міста Одеси

та заяву Державної податкової
адміністрації в Одеській області про
приєднання до касаційної скарги

на постанову Одеського апеляційного
адміністративного суду від 15 березня
2011 року

у справі № 2-а-7542/10/1570

за позовом фізичної особи - підприємця
ОСОБА_1

до 1. Державної податкової інспекції у
Малиновському районі міста Одеси,

2. Державної податкової
адміністрації в Одеській області

про визнання дій протиправними та
визнання протиправним і скасування
рішення про застосування штрафних
(фінансових) санкцій, -

В С Т А Н О В И Л А :

Фізична особа - підприємець ОСОБА_1
(далі - позивач) звернувся до суду з
позовом до Державної податкової
інспекції у Малиновському районі міста
Одеси (далі - відповідач-1), Державної
податкової адміністрації в Одеській
області (далі -відповідача-2) про
визнання протиправними дій ДПА в
Одеській області щодо оформлення
результатів проведення перевірки;
визнання протиправним і скасування
рішення про застосування штрафних
(фінансових) санкцій від 06 травня 2010
року № .

Постановою Одеського окружного
адміністративного суду від 26 листопада
2010 року у задоволені адміністративного
позову відмовлено повністю.

Постановою Одеського апеляційного
адміністративного суду від 15 березня
2011 року постанову Одеського окружного
адміністративного суду від 26 листопада
2010 року скасовано, прийнято нову, якою
адміністративний позов задоволено.

В касаційній скарзі ДПІ у
Малиновському районі м. Одеси,
посилаючись на порушення судом
апеляційної інстанції норм
матеріального та процесуального права,
просить скасувати постанову Одеського
апеляційного адміністративного суду
від 15 березня 2011 року та залишити в силі
постанову Одеського окружного
адміністративного суду від 26 листопада
2010 року.

У заяві про приєднання до касаційної
скарги ДПА в Одеській області
підтримала вимоги ДПІ у Малиновському
районі м. Одеси та просила їх
задовольнити.

Заслухавши доповідь судді - доповідача,
перевіривши доводи касаційної скарги
щодо дотримання правильності
застосування судом апеляційної
інстанції норм матеріального та
процесуального права, правової оцінки
обставин у справі, колегія суддів,
враховуючи межі касаційної скарги,
дійшла висновку, що касаційна скарга та
заява про приєднанн до касаційної
скарги задоволенню не підлягають з
наступних підстав.

Судами попередніх інстанцій
встановлено наступне.

ДПА в Одеській області була проведена
перевірка за дотриманням суб'єктами
господарювання порядку проведення
розрахунків за товари (послуги), вимог з
регулювання обігу готівки, наявності
торгових патентів і ліцензій, а саме:
господарської одиниці - магазину
«ІНФОРМАЦІЯ_1», що розташований за
адресою: АДРЕСА_1, який належить
суб'єкту господарської діяльності -
ОСОБА_1, за результатами якої складений
акт від 15 квітня 2010 року на бланку № 001762
(зареєстрований 16 квітня 2010 року за №
1797/15/32/23/НОМЕР_2 ).

За висновками акта перевірки позивачем
були порушені вимоги пункту 12 статті 3
Закону України «Про застосування
реєстрова торів розрахункових
операцій у сфері торгівлі,
громадського харчування та послуг»,
які полягали у тому, що товари на
загальну суму12468,60 грн. згідно
накладної № 37021121 від 08 квітня 2010 року,
які знаходились у реалізації у
позивача, не були відображені у книзі
обліку доходів та витрат.

При цьому, в акті перевірки було
вказано, що у періоді, який перевірявся,
фізична особа - підприємець ОСОБА_1
перебував на спрощеній системі
оподаткування,обліку та звітності,
була зареєстрована як платник єдиного
податку (свідоцтво про сплату єдиного
податку суб'єктом підприємницької
діяльності - фізичною особою ОСОБА_1
серії НОМЕР_3 від 01 квітня 2010 року,
видане ДПІ у Малиновському районі м.
Одеси на 2010 рік), мав книгу обліку
доходів та витрат №736 від 07 квітня 2010
року, зареєстровану у ДПІ у
Малиновському районі м. Одеси.

06 травня 2010 року ДПІ у Малиновському
районі м. Одеси на підставі вказаного
акту перевірки прийняла рішення №
, яким на підставі статей 20, 21
Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» застосувала до
ОСОБА_1 штрафні (фінансові) санкції у
сумі 24937,20 грн.

Суд першої інстанції, відмовляючи
у задоволені позовних вимог, виходив з
того, що особи, які перебувають на
спрощеній системі оподаткування, у
тому числі шляхом придбання свідоцтва
про сплату єдиного податку, зобов'язані
вести у порядку, передбаченому
законодавством, облік товарних запасів
за місцем їх реалізації, а саме -
відображати у Книзі обліку доходів і
витрат рух товарів і готівки.

Суд апеляційної інстанції,
скасовуючи рішення суду першої
інстанції та задовольняючи позовні
вимоги, виходив з того, що штрафні
(фінансові) санкції за порушення вимог
статті 12 Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» були застосовані до позивача
неправомірно, оскільки обов'язок
ведення обліку товарних запасів не
може бути покладений на фізичних осіб -
підприємців, які здійснюють свою
діяльність за спрощеною системою
оподаткування.

Колегія суддів погоджується з
висновками суду апеляційної інстанції,
з огляду на наступне.

Відповідно до пункту 12 статті 3 Закону
України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» (в редакції,
чинній на момент виникнення спірних
правовідносин) суб'єкти
підприємницької діяльності, які
здійснюють розрахункові операції в
готівковій та/або в безготівковій
формі (із застосуванням платіжних
карток, платіжних чеків, жетонів тощо)
при продажу товарів (наданні послуг) у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг зобов'язані вести
у порядку, встановленому
законодавством, облік товарних запасів
на складах та/або за місцем їх
реалізації, здійснювати продаж лише
тих товарів, які відображені в такому
обліку, за винятком продажу товарів
особами, які відповідно до
законодавства оподатковуються за
правилами, що не передбачають ведення
обліку обсягів реалізованих товарів
(наданих послуг).

Статтею 6 Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» (в редакції, чинній на момент
виникнення спірних правовідносин)
визначено, що облік товарних запасів
фізичною особою - суб'єктом
підприємницької діяльності ведеться у
порядку, визначеному чинним
законодавством, а юридичною особою (її
філією, відділенням, іншим
відокремленим підрозділом) - у порядку,
визначеному відповідним національним
положенням (стандартом)
бухгалтерського обліку. Облік ведеться
з урахуванням особливостей,
встановлених для суб'єктів малого
підприємництва. Обов'язок із ведення
обліку товарних запасів не
застосовується до осіб, які відповідно
до законодавства оподатковуються за
правилами, що не передбачають ведення
обліку придбаних або проданих товарів.

Аналіз наведених вище норм дає
підстави вважати, що обов'язок ведення
обліку товарних запасів не міг бути
покладений на фізичну особу -
підприємця ОСОБА_1, оскільки він
здійснювала діяльність за спрощеною
системою оподаткування відповідно до
Указу Президента України «Про спрощену
систему оподаткування, обліку та
звітності суб'єктів малого
підприємництва» (в редакції, чинній на
момент виникнення спірних
правовідносин).

Кабінетом Міністрів України на
виконання положень статті 9 Закону
України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» прийнято
постанову від 26 вересня 2001 року № 1269
«Про затвердження Порядку ведення
книги обліку доходів і витрат».

За приписами пунктів 1, 5 Порядку
ведення книги обліку доходів і витрат,
затвердженого постановою Кабінету
Міністрів України від 26 вересня 2001 року
№ 1269 (в редакції, чинній на момент
виникнення спірних правовідносин),
книга обліку доходів і витрат ведеться
суб'єктами підприємницької діяльності
- фізичними особами, оподаткування
доходів яких здійснюється згідно із
законодавством з питань оподаткування
суб'єктів малого підприємництва (у тому
числі шляхом отримання свідоцтва про
сплату єдиного податку), а також
особами, які мають пільговий торговий
патент для продажу товарів (крім
підакцизних) (надання послуг)
відповідно до законодавства з питань
патентування деяких видів
підприємницької діяльності, якщо такі
особи не є платниками податку на додану
вартість згідно із законодавством
(далі - суб'єкти підприємницької
діяльності). При цьому до Книги
заносяться такі відомості: порядковий
номер запису; дата здійснення операції,
пов'язаної з проведенням витрат і/або
отриманим доходом; суми витрат за
фактом їх здійснення, в тому числі
заробітна плата найманого працівника;
сума вартості товарів, отриманих для їх
продажу (надання послуг); сума виручки
від продажу товарів (надання послуг) - з
підсумком за день.

Форма Книги обліку доходів і витрат
визначено Інструкцією про
оподаткування доходів фізичних осіб
від зайняття підприємницькою
діяльністю (додаток № 10), затвердженою
наказом ДПА України від 21 квітня 1993
року № 12, відповідно до положень якої (в
редакції, чинній на момент виникнення
спірних правовідносин), книга обліку
доходів і витрат містить наступні
розділи: 1 - період обліку; 2 - кількість
виготовленої продукції (наданих
послуг); 3 - витрати на виробництво
продукції, придбання товару; 4 -
кількість проданої продукції (наданих
послуг); 5 - ціна продажу продукції
(послуг); 6 - сума виручки (доходу); 7 -
чистий доход.

З аналізу наведених вище правових норм
слідує, що книга обліку доходів і
витрат призначена виключно для обліку
доходів та витрат суб'єктів
підприємницької діяльності - фізичних
осіб, оподаткування доходів яких
здійснюється згідно із законодавством
з питань оподаткування суб'єктів
малого підприємництва, та не
передбачає обліку товарних запасів.

За таких обставин, колегія суддів
погоджується з висновками суду
апеляційної інстанції про відсутність
у податкового органу правових підстав
для притягнення позивача до
відповідальності, встановленої
статтями 20, 21 Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг», та, як наслідок, про
неправомірність оспорюваного рішення
про застосування штрафних (фінансових)
санкцій у сумі 24937,20,00 грн.

Доводи касаційної скарги викладеного
не спростовують.

З огляду на те, що касаційна скарга
містить посилання на порушення судом
апеляційної інстанції норм
матеріального та процесуального права
в частині задоволених позовних вимог
про визнання протиправними дій, а судом
касаційної інстанції не встановлено
таких порушень згідно положень частини
2 статті 220 Кодексу адміністративного
судочинства України, рішення суду
апеляційної інстанції підлягає
залишенню без змін, а касаційна скарга
та заява про приєднання до касаційної
скарги - без задоволення.

Враховуючи вищевикладене, касаційна
скарга ДПІ у Малиновському районі м.
Одеси та заява Державної податкової
адміністрації в Одеській області про
приєднання до касаційної скарги
підлягають залишенню без задоволення,
а постанова Одеського апеляційного
адміністративного суду від 15 березня
2011 року підлягає залишенню без змін.

Керуючись ст. ст. 160, 167, 210, 220, 2201, 223, 224, 230,
231, ч. 5 ст. 254 Кодексу адміністративного
судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А :

Касаційну скаргу Державної
податкової інспекції у Малиновському
районі міста Одеси та заяву Державної
податкової адміністрації в Одеській
області про приєднання до касаційної
скарги залишити без задоволення, а
постанову Одеського апеляційного
адміністративного суду від 15 березня
2011 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
проголошення і може бути переглянута
Верховним Судом України з підстав, у
строк та у порядку, визначеному
статтями 237, 238, 2391 Кодексу
адміністративного судочинства
України.

Головуючий: _____________________
Л.І. Бившева

Судді:
_____________________ А.М. Лосєв

_____________________ Т.М. Шипуліна