Справа № 815/4527/14
Суддя: Харченко Ю. В.
Дата ухвалення: 2014-11-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/4527/14
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 листопада 2014 року
м.Одеса

У залі судових засідань №29

Одеський окружний адміністративний
суд у складі:

Судді
Харченко Ю.В.

При секретарі
Кипаренко Н.Ю.

За участю представників сторін:

Від позивача: Фермерського
господарства «Перлина Струмка» -
Захватаєв Р.А. за довіреністю від 01.07.2014
року б/н.

Від відповідача: Саратської Об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів в
Одеській області Караханян А.М. - за
довіреністю від 17.02.2014року №10/10.

Розглянувши у відкритому судовому
засіданні справу за адміністративним
позовом Фермерського господарства
«Перлина Струмка» до Саратської
Об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів в Одеській області про
визнання протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень від
14.02.2014р. № щодо збільшення суми
грошового зобов'язання по податку на
додану вартість у загальному розмірі
164192грн., № щодо збільшення суми
грошового зобов'язання по фіксованому
сільськогосподарському податку у
загальному розмірі 2062грн., від 11.06.2014р.
№ щодо збільшення суми грошового
зобов'язання по фіксованому
сільськогосподарському податку у
загальному розмірі 2043грн., № щодо
збільшення суми грошового зобов'язання
по податку на додану вартість у
загальному розмірі 157617грн., та рішення
від 11.02.2014р. №1 про виключення
сільськогосподарського підприємства -
Фермерського господарства «Перлина
Струмка» з реєстру суб'єктів
спеціального режиму оподаткування, -

ВСТАНОВИВ:

Фермерське господарство «Перлина
Струмка» звернулось до Одеського
окружного адміністративного суду з
позовною заявою, в якій, з урахуванням
уточнень (від 22.10.2014р. №25960/14), просить
суд визнати протиправними та скасувати
податкові повідомлення-рішення
Саратської Об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів в Одеській
області від 14.02.2014р. № щодо
збільшення суми грошового зобов'язання
по податку на додану вартість у
загальному розмірі 164192грн., з яких
131353грн. - основний платіж, 32839грн. -
штрафні (фінансові) санкції, №
щодо збільшення суми грошового
зобов'язання по фіксованому
сільськогосподарському податку у
загальному розмірі 2062грн., з яких 1650грн.
- основний платіж, 412грн. - штрафні
(фінансові) санкції, від 11.06.2014р. №
щодо збільшення суми грошового
зобов'язання по фіксованому
сільськогосподарському податку у
загальному розмірі 2043грн., з яких 1650грн.
- основний платіж, 393грн. - штрафні
(фінансові) санкції, № щодо
збільшення суми грошового зобов'язання
по податку на додану вартість у
загальному розмірі 157617грн., з яких
131353грн. - основний платіж, 26264грн. -
штрафні (фінансові) санкції, та рішення
Саратської Об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів в Одеській
області від 11.02.2014р. №1 про виключення
сільськогосподарського підприємства -
Фермерського господарства «Перлина
Струмка» з реєстру суб'єктів
спеціального режиму оподаткування.

В обґрунтування позовних вимог позивач
посилається на те, що фахівцем
контролюючого органу в акті перевірки
№14/2200/33439126 від 20.01.2014р. «Про результати
позапланової виїзної перевірки ФГ
«Перлина Струмка» з питань
правильності нарахування та
своєчасності перерахування до бюджету
податку на додану вартість,
правильність обрання спеціального
режиму оподаткування, згідно з якими
суми ПДВ залишаються в розпорядженні
підприємства та фіксованого
сільськогосподарського податку за
період з 01.01.2011р. по 30.09.2013р.» не повно
відображено отримані перевіряючим від
ФГ «Перлина Струмка» документи,
поверхове проведення самої перевірки,
оскільки у описі не зазначено жодного
переданого документа із зазначенням
його найменування, номера та дати
видачі. Також, позивач наголошує, що
викладені в акті перевірки висновки
відносно того, що питома вага
сільськогосподарських товарів
Підприємства складає 33 %, а 68 % -
несільськогосподарські товари не
відповідають дійсності, оскільки усі
оплати, що були зроблені контрагентами
позивача, здійснювались за майбутній
врожай, у зв'язку з чим на Фермерське
господарство «Перлина Струмка»
поширюються приписи ст.209 Податкового
кодексу України.

Відповідач - Саратська об'єднана
державна податкова інспекція
Головного управління Міндоходів в
Одеській області, з позовними вимогами
не погоджується та вважає їх
необґрунтованими з підстав, викладених
у письмових запереченнях на
адміністративний позов (від 02.10.2014р.
б/н), наголошуючи, зокрема, на
правомірності винесення оскаржуваних
податкових повідомлень-рішень від
14.02.2014р. № щодо збільшення суми
грошового зобов'язання по податку на
додану вартість у загальному розмірі
164192грн., № щодо збільшення суми
грошового зобов'язання по фіксованому
сільськогосподарському податку у
загальному розмірі 2062грн., від 11.06.2014р.
№ щодо збільшення суми грошового
зобов'язання по фіксованому
сільськогосподарському податку у
загальному розмірі 2043грн., № щодо
збільшення суми грошового зобов'язання
по податку на додану вартість у
загальному розмірі 157617грн., та рішення
від 11.02.2014р. №1 про виключення
сільськогосподарського підприємства -
Фермерського господарства «Перлина
Струмка» з реєстру суб'єктів
спеціального режиму оподаткування,
оскільки ФГ «Перлина Струмка» занижено
податок на додану вартість, що підлягає
сплаті до бюджету по загальним
деклараціям з ПДВ на загальну суму
131353грн., у тому числі за січень 2011р. - у
сумі 26300грн., за червень 2012р. - у сумі
27018грн., за липень 2012р. - у сумі 46223грн., за
серпень 2012р. - у сумі 13743грн., за жовтень
2012р. - у сумі 18069грн., занижено залишок
від'ємного значення ПДВ, який після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового кредиту
наступного звітного (податкового)
періоду на суму 27338грн., у зв'язку з чим
завищено по скороченим деклараціям з
ПДВ суми ПДВ, які в поточному звітному
періоді залишаються у розпорядженні
сільськогосподарського підприємства
та спрямовуються на спецрахунок
підприємства у розмірі 131353грн.,
завищено залишок від'ємного значення
ПДВ, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
звітного (податкового) періоду у сумі
69042грн., що призвело до порушення вимоги
ч.1 ст.67, ст.180 Господарського кодексу
України, п.п.209.2, 209.6, 209.7, 209.11 ст.209
Податкового кодексу України, п.6
розділу І Порядку заповнення і подання
податкової звітності з ПДВ,
затвердженого Наказом Міністерства
фінансів України від 25.11.2011р. №1492, який
зареєстровано в Міністерстві юстиції
України 22.11.2011р. за №1333/2007, а також
встановлено заниження фіксованого
податку на суму 1522,25грн. у т.ч. за 2011рік -
у сумі 800,23грн., за 2012рік - у сумі 424,6грн.,
за 2013рік - у сумі 424,60грн., у зв'язку з чим
порушено вимоги п.303.1 ст.303, п.304.1 ст.304
Податкового кодексу України.

Заслухавши пояснення представників
сторін, дослідивши наявні у матеріалах
справи письмові докази в сукупності та
системно проаналізувавши приписи
чинного податкового законодавства, суд
встановив наступне.

Як встановлено судом та вбачається з
матеріалів справи, у період з 30.12.2013р. по
13.01.2014р. на підставі направлення №163 від
25.12.2013р., наказу від 25.12.2013року №237 «Про
проведення позапланової виїзної
перевірки», головним державним
ревізор-інспектором відділу
податкового аудиту Саратської
Об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів в Одеській області Єрохіним
Ю.І., згідно з підпунктом 20.1.4 пункту 20.1
статті 20, підпунктом 75.1.2 пункту 75.1
статті 75, підпунктами 78.1.1, 78.1.4 пункту 78.1
статті 78, абзацом 1 пункту 82.2 статті 82
Податкового кодексу України, проведено
позапланову виїзну перевірку ФГ
«Перлина Струмка» з питань
правильності нарахування та
своєчасності перерахування до бюджету
податку на додану вартість,
правильність обрання спеціального
режиму оподаткування, згідно з якими
суми ПДВ запишаються в розпорядженні
підприємства та фіксованого
сільськогосподарського податку за
період з 01.01.2011р. по 30.09.2013р.

За наслідками вказаної перевірки
Саратською Об'єднаною державною
податковою інспекцією Головного
управління Міндоходів в Одеській
області складено Акт №14/2200/33439126 від
20.01.2014р. «Про результати позапланової
виїзної перевірки ФГ «Перлина Струмка»
з питань правильності нарахування та
своєчасності перерахування до бюджету
податку на додану вартість,
правильність обрання спеціального
режиму оподаткування, згідно з якими
суми ПДВ запишаються в розпорядженні
підприємства та фіксованого
сільськогосподарського податку за
період з 01.01.2011р. по 30.09.2013р.», у
висновках якого наголошено, що
Підприємством занижено податок на
додану вартість, що підлягає сплаті до
бюджету по загальним деклараціям з ПДВ
на загальну суму 131353грн., у тому числі
за січень 2011р. - у сумі 26300грн., за
червень 2012р. - у сумі 27018грн., за липень
2012р. - у сумі 46223грн., за серпень 2012р. - у
сумі 13743грн., за жовтень 2012р. - у сумі
18069грн., занижено залишок від'ємного
значення ПДВ, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
звітного (податкового) періоду на суму
27338грн., у зв'язку з чим завищено по
скороченим деклараціям з ПДВ суми ПДВ,
які в поточному звітному періоді
залишаються у розпорядженні
сільськогосподарського підприємства
та спрямовуються на спецрахунок
підприємства у розмірі 131353грн.,
завищено залишок від'ємного значення
ПДВ, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
звітного (податкового) періоду у сумі
69042грн., що призвело до порушення вимог
ч.1 ст.67, ст.180 Господарського кодексу
України, п.п.209.2, 209.6, 209.7, 209.11 ст.209
Податкового кодексу України, п.6
розділу І Порядку заповнення і подання
податкової звітності з ПДВ,
затвердженого Наказом Міністерства
фінансів України від 25.11.2011р. №1492, який
зареєстровано в Міністерстві юстиції
України 22.11.2011р. за №1333/2007, а також
встановлено заниження фіксованого
податку на суму 1522,25грн. у т.ч. за 2011рік -
у сумі 800,23грн., за 2012рік - у сумі 424,6грн.,
за 2013рік - у сумі 424,60грн., у зв'язку з чим
порушено вимоги п.303.1 ст.303, п.304.1 ст.304
Податкового кодексу України.

На підставі складеного Акта перевірки
№14/2200/33439126 від 20.01.2014р. Саратською
Об'єднаною державною податковою
інспекцією Головного управління
Міндоходів в Одеській області винесено
податкові повідомлення-рішення від
14.02.2014р. № щодо збільшення суми
грошового зобов'язання по податку на
додану вартість у загальному розмірі
164192грн., з яких 131353грн. - основний
платіж, 32839грн. - штрафні (фінансові)
санкції, № щодо збільшення суми
грошового зобов'язання по фіксованому
сільськогосподарському податку у
загальному розмірі 2062грн., з яких 1650грн.
- основний платіж, 412грн. - штрафні
(фінансові) санкції, та рішення №1 від
11.02.2014р. про виключення
сільськогосподарського підприємства -
Фермерського господарства «Перлина
Струмка» з реєстру суб'єктів
спеціального режиму оподаткування.

Не погодившись з означеними
податковими повідомленнями-рішеннями
від 14.02.2014р. №, №, та рішенням
від 11.02.2014р. №1 про виключення
сільськогосподарського підприємства з
реєстру суб'єктів спеціального режиму
оподаткування, ФГ «Перлина Струмка»
звернулось до Головного управління
Міндоходів в Одеській області з
первинною скаргою (вихід.№5 від 07.03.2014р.)
про їх скасування, за результатами
розгляду якої Головним управлінням
Міндоходів в Одеській області прийнято
рішення про результати розгляду
первинної скарги №1121/10/15-32-10-02-07 від
12.05.2014р., яким частково скасовано
податкові повідомлення-рішення
Саратської Об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів в Одеській
області від 14.02.2014р. № в частині
донарахування штрафних санкцій з
податку на додану вартість у розмірі
6575грн., № в частині донарахування
штрафних санкцій з фіксованого
сільськогосподарського податку в
розмірі 19грн., а первинну скаргу голови
ФГ «Перлина Струмка» Петрової Д.В. в
означеній частині задоволено, в іншій
частині податкові
повідомлення-рішення від 14.02.2014р.
№, № залишено без змін, а
первинну скаргу голови ФГ «Перлина
Струмка» Петрової Д.В. - без
задоволення. Означеним рішенням
Головного управління Міндоходів в
Одеській області також залишено без
змін Рішення Саратської Об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів в
Одеській області №1 від 11.02.2014р. про
виключення сільськогосподарського
підприємства - Фермерського
господарства «Перлина Струмка» з
реєстру суб'єктів спеціального режиму
оподаткування, а первинну скаргу
голови ФГ «Перлина Струмка» Петрової
Д.В.- без задоволення.

У зв'язку з чим, Саратською Об'єднаною
державною податковою інспекцією
Головного управління Міндоходів в
Одеській області 11.06.2014р. винесено
податкові повідомлення-рішення №
щодо збільшення суми грошового
зобов'язання по фіксованому
сільськогосподарському податку у
загальному розмірі 2043грн., з яких 1650грн.
- основний платіж, 393грн. - штрафні
(фінансові) санкції, № щодо
збільшення суми грошового зобов'язання
по податку на додану вартість у
загальному розмірі 157617грн., з яких
131353грн. - основний платіж, 26264грн. -
штрафні (фінансові) санкції.

Не погодившись з означеними рішеннями
ФГ «Перлина Струмка» звернулось до
Міністерства доходів і зборів України
з повторною скаргою (вихід.№5 від
01.06.2014р.) про їх скасування, за
результатами розгляду якої
Міністерством доходів і зборів України
прийнято рішення про результати
розгляду скарги №11091/6/99-99-10-01-15 від
20.06.2014р., яким залишено без змін
податкові повідомлення-рішення
Саратської Об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів в Одеській
області від 14.02.2014р. №, №,
рішення №1 від 11.02.2014р. про виключення
сільськогосподарського підприємства -
Фермерського господарства «Перлина
Струмка» з реєстру суб'єктів
спеціального режиму оподаткування, з
урахуванням рішення, прийнятого за
результатами розгляду первинної
скарги, а скаргу - без задоволення.

Не погодившись із означеними
податковими повідомленнями-рішеннями
від 14.02.2014р. №, №, від 11.06.2014р.
№, №, та Рішенням №1 від
11.02.2014р. про виключення
сільськогосподарського підприємства -
Фермерського господарства «Перлина
Струмка» з реєстру суб'єктів
спеціального режиму оподаткування,
позивач - Фермерське господарство
«Перлина Струмка» звернулось до
Одеського окружного адміністративного
суду з позовною заявою про визнання їх
протиправними та скасування.

Так, на думку суду, оскаржувані
позивачем податкові
повідомлення-рішення Саратської
Об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів в Одеській області від
14.02.2014р. № щодо збільшення суми
грошового зобов'язання по податку на
додану вартість у загальному розмірі
164192грн., № щодо збільшення суми
грошового зобов'язання по фіксованому
сільськогосподарському податку у
загальному розмірі 2062грн., від 11.06.2014р.
№ щодо збільшення суми грошового
зобов'язання по фіксованому
сільськогосподарському податку у
загальному розмірі 2043грн., № щодо
збільшення суми грошового зобов'язання
по податку на додану вартість у
загальному розмірі 157617грн., а також
рішення від 11.02.2014р. №1 про виключення
сільськогосподарського підприємства -
Фермерського господарства «Перлина
Струмка» з реєстру суб'єктів
спеціального режиму оподаткування,
винесено контролюючим органом
правомірно, та з урахуванням положень
чинного податкового законодавства,
виходячи з наступного.

Відповідно до ст.19 Конституції України
органи державної влади та органи
місцевого самоврядування, їх посадові
особи зобов'язані діяти лише на
підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України.

В силу п.1 ч.3 ст.2 Кодексу
адміністративного судочинства
України, у справах щодо оскарження
рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів
владних повноважень адміністративні
суди перевіряють, чи прийняті (вчинені)
вони на підставі, в межах повноважень
та у спосіб, що передбачені
Конституцією та законами України, з
використанням повноваження з метою, з
якою це повноваження надано,
обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх
обставин, що мають значення для
прийняття рішення (вчинення дії),
безсторонньо (неупереджено),
добросовісно, розсудливо, з
дотриманням принципу рівності перед
законом, запобігаючи несправедливій
дискримінації, пропорційно, зокрема з
дотриманням необхідного балансу між
будь-якими несприятливими наслідками
для прав, свобод та інтересів особи і
цілями, на досягнення яких спрямоване
це рішення (дія), з урахуванням права
особи на участь у процесі прийняття
рішення, своєчасно, тобто протягом
розумного строку.

Зокрема, як встановлено судом та
зазначено в Акті перевірки від
№14/2200/33439126 від 20.01.2014р., ФГ «Перлина
Струмка» відповідно до глави 2 розділу
XIV Податкового кодексу України є
платником фіксованого
сільськогосподарського податку.

Так, перевіркою повноти визначення
податкових зобов'язань, задекларованих
ФГ «Перлина Струмка» у Скорочених
Декларацій з податку на додану
вартість сільськогосподарського
підприємства, відповідно до ст.209
Податкового кодексу України, за період
з 01.01.2011р. по 30.09.2013р., встановлено їх
завищення у загальному розмірі 123639грн.,
з яких за січень 2011р. - у сумі 26300грн., за
жовтень 2011р. - у сумі 1918грн., за червень
2012р. - у сумі 32000грн., за липень 2012р. - у
сумі 47648грн., за серпень 2012р. - у сумі
17704грн., за жовтень 2012р. - у сумі 18069грн.,
та заниження за травень 2013р. - у сумі
20000грн., на яке мало вплив здійснення
операцій з реалізації
сільськогосподарської продукції
власного та не власного виробництва.

Судом встановлено, що 03.01.2011р. між ФГ
«Перлина Струмка» (Продавець) та
приватним підприємцем ОСОБА_5
(Покупець) укладено Договір №1
купівлі-продажу продукції, виробленої
підприємством, відповідно до п.1.1 якого
Продавець зобов'язується в порядку та
на умовах, визначених у цьому договорі,
передати у власність Покупцю, а
Покупець зобов'язується в порядку та на
умовах, визначених у цьому договорі,
прийняти та оплатити ячмінь та насіння
соняшника в кількості, яка буде зібрана
по факту. Строк передачі продукції: з
моменту збору і до його закінчення. У
подальшому між ФГ «Перлина Струмка»
(Продавець) та приватним підприємцем
ОСОБА_5 (Покупець) укладались Додаткові
угоди до договору купівлі-продажу №1
від 03.01.2011р., зокрема, №1 від 01.08.2011р.
відповідно до п.1 якої п.п.1.1.1, 3.1
Договору вважати чинними у наступній
редакції: виноград сорту каберне
урожаю 2011р. та аліготе урожаю 2014р. в
кількості, яка буде зібрана по факту.
Ціна за одиницю продукції визначається
по цінам на момент збору врожаю; №2 від
01.01.2012р., згідно з п.1 якої п.п.1.1.1, 3.1
Договору вважати чинним у наступній
редакції: виноград сорту каберне
урожаю 2013р. та аліготе урожаю 2014р. в
кількості, яка буде зібрана по факту.
Ціна за одиницю продукції визначається
по цінам на момент збору врожаю; №3 від
01.01.2013р. згідно з п.1 якої п.п.1.1.1, 3.1
Договору вважати чинним у наступній
редакції: виноград сорту каберне
урожаю 2013р. та аліготе урожаю 2014р. в
кількості, яка буде зібрана по факту.
Ціна за одиницю продукції визначається
по цінам на момент збору врожаю. Якість
продукції має відповідати стандартам
якості, що діють на території України;
№4 від 01.01.2014р., згідно з п.1 якої п.п.1.1.1,
3.1 та 5.1 Договору вважати чинним у
наступній редакції: виноград сорту
каберне урожаю 2014р. та аліготе урожаю
2014р. в кількості, яка буде зібрана по
факту. Ціна за одиницю продукції
визначається по цінам на момент збору
врожаю, але не менше ніж 2,50грн. за 1кг., у
разі, якщо Покупець не приймає іншу
ціну за пропозицію Продавця. Сторони
домовились залишити ціну - 2,50грн. за 1кг.
Якість продукції має відповідати
стандартам якості, що діють на
території України.

Також, як з»ясовано судом та вбачається
з наявних у матеріалах справи
документів, 10.01.2011р. між ФГ «Перлина
Струмка» (Продавець) та СПД ОСОБА_6
(Покупець) укладено Договір №2
купівлі-продажу продукції, виробленої
підприємством, відповідно до п.1.1 якого
Продавець зобов'язується в порядку та
на умовах, визначених у цьому договорі,
передати у власність Покупцю, а
Покупець зобов'язується в порядку та на
умовах, визначених у цьому договорі,
прийняти та оплатити
сільськогосподарську продукцію
(виноград) в кількості, яка буде зібрана
по факту. Строк передачі продукції: з
моменту збору врожаю 2014р. і до його
закінчення. До вказаного Договору між
ФГ «Перлина Струмка» (Продавець) та СПД
ОСОБА_6 (Покупець) укладались Додаткові
угоди, зокрема, №1 від 01.08.2011р.
відповідно до п.1 якої п.п.1.1.1, 3.1
Договору вважати чинними у наступній
редакції: виноград сорту каберне
урожаю 2011р. та аліготе урожаю 2014р. в
кількості, яка буде зібрана по факту.
Ціна за одиницю продукції визначається
по цінам на момент збору врожаю; №2 від
01.08.2011р., згідно з п.1 якої п.п.1.1.1, 3.1, 5.1
Договору вважати чинними у наступній
редакції: виноград сорту каберне
урожаю 2011р. та аліготе урожаю 2012р. в
кількості, яка буде зібрана по факту.
Ціна за одиницю продукції визначається
по цінам на момент збору врожаю.
Договір діє до 20.09.2014р.; №3 від 01.08.2012р.
згідно з п.1 якої п.п.1.1.1, 3.1, 5.1 Договору
вважати чинними у наступній редакції:
виноград сорту каберне урожаю 2012р. та
аліготе урожаю 2013р. в кількості, яка
буде зібрана по факту. Ціна за одиницю
продукції визначається по цінам на
момент збору врожаю. Договір діє до
20.07.2014р.; та №4 від 01.08.2013р. згідно з п.1
якої п.п.1.1.1, 3.1, 5.1 Договору вважати
чинними у наступній редакції: виноград
сорту каберне урожаю 2013року та аліготе
урожай 2014року в кількості, яка буде
зібрана по факту. Ціна за одиницю
продукції визначається по цінам на
момент збору врожаю, але не менше ніж
2,50грн. за 1кг., у разі, якщо Покупець не
приймає іншу ціну за пропозицію
Продавця. Сторони домовились залишити
ціну - 2,50грн. за 1кг. Якість продукції
має відповідати стандартам якості, що
діють на території України.

Так, судом встановлено, що протягом
2011року ФГ «Перлина Струмка» отримувало
від вищеозначених контрагентів
попередню оплату за
сільськогосподарську продукцію, а саме
ячмінь, насіння соняшника або
винограду сорту каберне врожаю 2011р., та
аліготе врожаю 2014р., загальною
кількістю яку буде зібрано по факту на
суму 157800грн., у т.ч. ПДВ у розмірі 26300грн.
(від приватним підприємцем ОСОБА_5 у
розмірі 63800грн., від СПД ОСОБА_6 у
розмірі 94000грн.), водночас здійснило
реалізацію винограду загальною вагою
3288кг.фізичним особам у рахунок оренди
землі на загальну суму 11510,70грн., з
урахуванням чого встановлено, що
фактично у 2011р. Господарством було
зібрано врожаю винограду кількістю
3288кг.

Як встановлено судом та
підтверджується наявними у матеріалах
справи документами, 01.06.2012р. між ФГ
«Перлина Струмка» (Продавець) та ТОВ
«Стратегія Сервіс Груп» (Покупець)
укладено Договір №1 купівлі-продажу
продукції, виробленої підприємством,
відповідно до п.п.1.1, 2.1 якого Продавець
зобов'язується в порядку та на умовах,
визначених у цьому договорі, передати у
власність Покупцю, а Покупець
зобов'язується в порядку та на умовах,
визначених у цьому договорі, прийняти
та оплатити сільськогосподарську
продукцію (виноград) в кількості, яка
буде зібрана по факту. Строк передачі
продукції: з моменту збору врожаю 2012р. і
до його закінчення. У подальшому до
вказаного Договору між ФГ «Перлина
Струмка» (Продавець) та ТОВ «Стратегія
Сервіс Груп» (Покупець) укладались
Додаткові угоди, зокрема, №1 від 01.01.2013р.
відповідно до п.1 якої п.п.2.1, 3.1, 5.1
Договору вважати чинними у наступній
редакції: Строк передачі продукції - з
моменту збору врожаю 2013р. і до його
закінчення. Ціна за одиницю продукції
визначається по цінам на момент збору
врожаю, але не менше ніж 2,50грн. за 1кг., у
разі, якщо Покупець не приймає іншу
ціну за пропозицію Продавця. Сторони
домовились залишити ціну - 2,50грн. за 1кг.
Якість продукції має відповідати
стандартам якості, що діють на
території України; №2 від 01.01.2014р.,
відповідно до п.1 якої п.п.1.1.1, 2.1, 3.1 та 5.1
Договору вважати чинними у наступній
редакції: сільськогосподарську
продукцію виноград сорту Каберне
Совеньон в кількості 77тон. Строк
передачі продукції: з моменту збору
врожаю 2014р. і до його закінчення. Ціна
за одиницю продукції визначається по
цінам на момент збору врожаю, але не
менше ніж 2,50грн. за 1кг., у разі, якщо
Покупець не приймає іншу ціну за
пропозицію Продавця. Сторони
домовились залишити ціну - 2,50грн. за 1кг.
Якість продукції має відповідати
стандартам якості, що діють на
території України.

02.07.2012р. між ФГ «Перлина Струмка»
(Продавець) та ТОВ «Стратегія Сервіс
Груп» (Покупець) укладено Договір №2
купівлі-продажу продукції, виробленої
підприємством, відповідно до п.п.1.1, 2.1
якого Продавець зобов'язується в
порядку та на умовах, визначених у
цьому договорі, передати у власність
Покупцю, а Покупець зобов'язується в
порядку та на умовах, визначених у
цьому договорі, прийняти та оплатити
сільськогосподарську продукцію
(виноград) в кількості, яка буде зібрана
по факту. Строк передачі продукції: з
моменту збору врожаю 2012р. і до його
закінчення. До вказаного Договору між
ФГ «Перлина Струмка» (Продавець) та ТОВ
«Стратегія Сервіс Груп» (Покупець)
укладались Додаткові угоди, зокрема, №1
від 01.01.2013р. відповідно до п.1 якої п.2.1
вважати чинними у наступній редакції:
Строк передачі продукції - з моменту
збору врожаю 2013р. і до його закінчення;
№2 від 01.01.2014р., відповідно до п.1 якої
п.2.1 Договору вважати чинними у
наступній редакції: Строк передачі
продукції: з моменту збору врожаю 2014р. і
до його закінчення.

02.07.2012р. між ФГ «Перлина Струмка»
(Продавець) та СПД ОСОБА_6 (Покупець)
укладено Договір №3 купівлі-продажу
продукції, виробленої підприємством,
відповідно до п.п.1.1, 2.1 якого Продавець
зобов'язується в порядку та на умовах,
визначених у цьому договорі, передати у
власність Покупцю, а Покупець
зобов'язується в порядку та на умовах,
визначених у цьому договорі, прийняти
та оплатити сільськогосподарську
продукцію (виноград) в кількості, яка
буде зібрана по факту. Строк передачі
продукції: з моменту збору врожаю 2014р. і
до його закінчення. У подальшому до
даного Договору між ФГ «Перлина
Струмка» (Продавець) та СПД ОСОБА_6
(Покупець) укладались Додаткові угоди,
зокрема, №1 від 01.01.2013р. відповідно до п.1
якої п.п.1.1.1, 3.1 Договору вважати чинними
у наступній редакції: виноград сорту
каберне урожаю 2013р. та аліготе урожаю
2014р. в кількості, яка буде зібрана по
факту. Ціна за одиницю продукції
визначається по цінам на момент збору
врожаю; та №2 від 01.01.2014р., згідно з п.1
якої п.п.1.1.1, 3.1, 5.1 Договору вважати
чинним у наступній редакції: виноград
сорту каберне урожаю 2014року та аліготе
урожай 2014року в кількості, яка буде
зібрана по факту; Ціна за одиницю
продукції визначається по цінам на
момент збору врожаю, але не менше ніж
2,50грн. за 1кг., у разі, якщо Покупець не
приймає іншу ціну за пропозицію
Продавця. Сторони домовились залишити
ціну - 2,50грн. за 1кг. Якість продукції
має відповідати стандартам якості, що
діють на території України.

Так, судом з'ясовано, що протягом 2012р. ФГ
«Перлина Струмка» від ТОВ «Стратегія
Сервіс Груп» та СПД ОСОБА_6 отримало
попередню оплату за виноград у розмірі
584112грн., у т.ч. ПДВ у сумі 97352грн.,
водночас здійснило реалізацію
винограду кількістю 35580кг. на користь
ТОВ «Дунайський» загальною вартістю
108413грн., у зв'язку з чим фактично було
зібрано винограду врожаю 2012р.
кількістю 35580кг.

Отже, як встановлено судом та зазначено
в Акті перевірки №14/2200/33439126 від 20.01.2014р.,
в ході перевірки не встановлено факту
відвантаження винограду або іншої
сільськогосподарської продукції
власного виробництва ФГ «Перлина
Струмка» контрагентам, від яких
Господарством отримувалася попередня
оплата.

Таким чином, з урахуванням викладеного,
судом з'ясовано, що ФГ «Перлина
Струмка» протягом перевіряємого
періоду отримувало попередню оплату за
постачання сільськогосподарської
продукції (винограду) з майбутнього
врожаю за 2011рік в сумі 157800грн., та у
2012році в сумі 584112грн., тобто в обсязі
який не відповідає обсягу очікуваного
збору врожаю із власно засіяних
земельних угідь, так як перший врожай
винограду можливо отримати починаючи з
2012-2013р.р., а відтак при укладанні
договорів на попередню оплату не була
врахована неможливість реального
здійснення платником податків
операцій з урахуванням року вступу в
плодоношення виноградників, що
свідчить про відсутність
підтвердження попередньої оплати саме
за поставку продукції власного
виробництва ФГ «Перлина Струмка»,
тобто операція попередньої оплати є
реальною та має самостійну ділову мету,
водночас задекларована не відповідно
до її дійсного економічного змісту.

Крім того, згідно наданих ФГ «Перлина
Струмка» до Саратської ОДПІ відомостей
про наявність земельних ділянок №2505
від 28.01.2011р. та договорів оренди землі,
укладених між ФГ «Перлина Струмка» та
фізичними особами, у 2011році
Господарство використовувало для
ведення господарської діяльності
81,62га. сільськогосподарських угідь, а
саме рілля, однак у акті інвентаризації
виноградників (багаторічних
насаджень), закладених з 2000року від
15.05.2012р. (за формою затвердженою Наказом
Мінагрополітики України від 01.07.2009року
№860), та у підсумках збору врожаю
сільськогосподарських культур, плодів,
ягід та винограду станом 01.12.2011року, та
01.12.2012року (форма №29-сг (річна), наданих
до державних статистичних органів за
2011 та 2012роки, Підприємством засаджено
виноградом технічних сортів 75,78га.
земель, а саме: Мерло (технічний сорт
винограду) - рік посадки 2008р., площа
9.6га., рік вступу в плодоношення 2012;
Каберне Совіньон (технічний сорт
винограду) - рік посадки 2008р., площа
25,96га., рік вступу в плодоношення 2012;
Аліготе (технічний сорт винограду) - рік
посадки 2009р., площа 12,5га., рік вступу в
плодоношення 2013; Каберне Совіньон
(технічний сорт винограду) - рік посадки
2009р., площа 17,5га., рік вступу в
плодоношення 2013; Шардоне (технічний
сорт винограду) - рік посадки 2009р., площа
10,22га., рік вступу в плодоношення 2013.

У зв'язку з чим, у Акті перевірки
зазначено, що питома вага вартості
сільськогосподарських товарів (послуг)
ФГ «Перлина Струмка» становить 33 %
вартості всіх товарів починаючи з
січня 2011року, та відповідно питома вага
несільськогосподарських товарів
(послуги) - 68%, а відтак на ФГ «Перлина
Струмка» не поширюється спеціальний
режим оподаткування, встановлений ст.209
Податкового кодексу України, тобто
вважається платником зазначеного
податку на загальних підставах з
першого числа місяця, в якому було
допущено таке перевищення.

Також, перевіркою відображених у рядку
8.1 Скорочених Декларацій з податку на
додану вартість «Коригування згідно зі
статтею 192 розділу V Податкового
кодексу України» показників за період
з 01.01.2011р. по 30.09.2013р., у загальній сумі
20000грн., встановлено, що на формування
даного показника вплинуло повернення
контрагентам коштів отриманих ФГ
«Перлина Струмка» у вигляді
попередньої оплати, у зв'язку з чим
платником податку здійснено
коригування податкових зобов'язань на
основі попередніх звітних періодів
згідно розрахунків коригування
податкового кредиту до податкової
декларації з податку на додану
вартість на загальну суму ПДВ 20000грн.

Таким чином, встановлено заниження ФГ
«Перлина Струмка» податку на додану
вартість, що підлягає сплаті до бюджету
за загальними деклараціями з ПДВ на
загальну суму 131353грн., у тому числі за
січень 2011р. - у сумі 26300грн., за червень
2012р. - у сумі 27018грн., за липень 2012р. - у
сумі 46223грн., за серпень 2012р. - у сумі
13743грн., за жовтень 2012р. - у сумі 18069грн.,
заниження залишку від'ємного значення
ПДВ, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
звітного (податкового) періоду на суму
27338грн., у зв'язку з чим встановлено
завищення по скороченим деклараціям з
ПДВ суми ПДВ, які в поточному звітному
періоді залишаються у розпорядженні
сільськогосподарського підприємства
та спрямовуються на спецрахунок
підприємства у розмірі 131353грн.,
завищення залишку від'ємного значення
ПДВ, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
звітного (податкового) періоду у сумі
69042грн.

Також, ФГ «Перлина Струмка» у
розрахунках з фіксованого
сільськогосподарського податку у
2011році задекларовано 81,62га. рілля, у
2012році - 46,06га. рілля, у 2013році - 46,06га.
рілля. Однак, у акті інвентаризації
виноградників (багаторічних насаджень)
від 15.05.2012р., форма №29-сг (річної),
наданої до державних статистичних
органів за 2011 та 2012роки, Підприємством
засаджено виноградом 75,78га. земель, а
саме посадки 2008року площею 35,56га. -
початок плодоношення 2012рік; посадки
2009року площею 40,22га. - початок
плодоношення 2013 рік, що свідчить про
завищення Господарством у 2011році
кількості ріллі на 75,78га. та кількість
виноградників на 75,78га., а у 2012-2013роках
завищено кількість ріллі на 40,22га., та
занижено кількість виноградників на
40,22га.

За результатами проведення перевірки
ФГ «Перлина Струмка» встановлено, що з
урахуванням нормативної грошової
оцінка 1га. пашні та 1га. багаторічних
насаджень (виноградників) у 2011-2013роках
та розміру ставок податку з одного
гектара сільськогосподарських угідь
для сільськогосподарських
товаровиробників Підприємством
занижено суму фіксованого податку
всього на суму 1649,65грн., у т.ч. за 2011рік -
у сумі 800,23грн., за 2012рік - у сумі 424,71грн.,
за 2013рік - у сумі 424,71грн.

Як зазначено вище, та акцентовано у
Акті перевірки від 20.01.2014року
№14/2200/33439126, ФГ «Перлина Струмка» у
період з лютого 2010року по січень 2011року
мало сукупну вартість поставок товарів
(послуг) на суму 194216грн., у т.ч.
несільськогосподарських товарів
(послуг) у сумі 132700грн., що становить 68
відсотків, та перевищує 25 відсотків
всіх поставлених товарів (послуг);
перше число місяця, в якому допущено
перевищення - 01 січня 2011року; заява про
реєстрацію сільськогосподарського
підприємства, як суб'єкта спеціального
режиму оподаткування податком на
додану вартість за ф.№1-РС подана ФГ
«Перлина Струмка» до податкового
органу 20.01.2009року; заява про зняття
сільськогосподарського підприємства з
реєстрації як суб'єкта спеціального
режиму оподаткування податком на
додану вартість за ф.№3-РС ФГ «Перлина
Струмка» до податкового органу - не
подана, у зв'язку з чим порушено вимоги
п.209.11, п.209 ст.209 Податкового кодексу
України.

З підстав чого Саратською Об'єднаною
державною податковою інспекцією
Головного управління Міндоходів в
Одеській області 11.02.2014року винесено
Рішення №1 про виключення
сільськогосподарського підприємства з
реєстру суб'єктів спеціального режиму
оподаткування, та відповідно до якого
ФГ «Перлина Струмка» є платником
податку на загальних підставах з 01
січня 2011року.

Також, з урахуванням наведеного, судом
встановлено, та зазначено в Акті
перевірки, що задекларований ФГ
«Перлина Струмка» податковий кредит з
придбання товарно-матеріальних
цінностей, послуг у складі скорочених
декларацій для сільгоспвиробників,
згідно ст.209 Податкового кодексу
України, повинен бути відображений у
податковому кредиті загальних
декларацій, оскільки на Фермерське
Господарство не поширюється
спеціальний режим оподаткування,
встановлений положенням вказаної
норми податкового законодавства,
внаслідок чого встановлено завищення
податкового кредиту на загальну суму
65008грн., у т.ч. за квітень 2011р. - у сумі
2597грн., за серпень 2011р. - у сумі 1556грн., за
вересень 2011р. - у сумі 2747грн., за липень
2012р. - у сумі 1425грн., за серпень 2012р. - у
сумі 3961грн., за листопад 2012р. - у сумі
41704грн., за січень 2013р. - у сумі 118грн., за
червень 2013р. - у сумі 1777грн., за липень
2013р. - у сумі 5443грн., за вересень 2013р. - у
сумі 3680грн.

Крім того, судом з»ясовано, та не
спростовано позивачем, що завищення ФГ
«Перлина Струмка» податкового кредиту
за листопад 2012р. на суму ПДВ 41704грн.,
відбулося внаслідок включення
Господарством до складу податкового
кредиту перевіряємого періоду
податкової накладної №33 від 06.11.2012р. на
загальну суму 250225грн., у т.ч. ПДВ у сумі
41704,17грн., виписаної позивачу ТОВ
«Антавей», котра, при цьому, не
скріплена печаткою продавця - ТОВ
«Антавей», що свідчить про порушення
вимог п.198.6 ст.198, п.201.10 ст.201 Податкового
кодексу України. При цьому, відповідної
заяви зі скаргою на постачальника щодо
відмов у наданні оригіналу
вищеозначеної податкової накладної, та
про порушення порядку заповнення
податкової накладної, ФГ «Перлина
Струмка» до податкового органу не
подавало.

Відповідно до частини 2 статті 3 Закону
України «Про бухгалтерський облік та
фінансову звітність в Україні»
бухгалтерський облік є обов'язковим
видом обліку, який ведеться
підприємством. Фінансова, податкова,
статистична та інші види звітності, що
використовують грошовий вимірник,
ґрунтуються на даних бухгалтерського
обліку.

Відповідно до п.1.2 ст.1 Положення про
документальне забезпечення записів у
бухгалтерському обліку, затвердженого
Наказом Міністерства фінансів України
від 24.05.1995р. №88, зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України від
05.06.1995р. за №168/704, господарські операції
відображаються у бухгалтерському
обліку методом їх суцільного і
безперервного документування. Записи в
облікових регістрах провадяться на
підставі первинних документів,
створених відповідно до вимог цього
Положення.

Відповідно до п.2.1 ст.2 означеного
Положення первинні документи - це
документи, створені у письмовій або
електронній формі, що фіксують та
підтверджують господарські операції,
включаючи розпорядження та дозволи
адміністрації (власника) на їх
проведення. Господарські операції - це
факти підприємницької та іншої
діяльності, що впливають на стан майна,
капіталу, зобов'язань і фінансових
результатів.

Таким чином, визначальною ознакою
господарської операції є те, що вона
повинна спричиняти реальні зміни
майнового стану платника податків.

Статтею 9 Закону України «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» підставою для
бухгалтерського обліку господарських
операцій є первинні документи, які
фіксують факти здійснення
господарських операцій. Первинні
документи повинні бути складені під
час здійснення господарської операції,
а якщо це неможливо - безпосередньо
після її закінчення. Дія контролю та
впорядкування оброблення даних на
підставі первинних документів можуть
складатися зведені облікові документи.
Такі первинні документи повинні мати
обов'язкові реквізити: назву документа
(форми); дату і місце складання; назву
підприємства, від імені якого складено
документ; зміст та обсяг господарської
операції, одиницю виміру господарської
операції; посади осіб, відповідальних
за здійснення господарської операції і
правильність її оформлення; особистий
підпис або інші дані, що дають змогу
ідентифікувати особу, яка брала участь
у здійсненні господарської операції.

Згідно п.2.4 ст.2 Положення про
документальне забезпечення записів у
бухгалтерському обліку, затвердженого
Наказом Міністерства фінансів України
від 24.05.1995р. №88 первинні документи
повинні мати такі обов'язкові
реквізити: найменування підприємства,
установи, від імені яких складений
документ, назва документа (форми), дата
і місце складання, зміст та обсяг
господарської операції, одиниця виміру
господарської операції (у натуральному
та/або вартісному виразі), посади і
прізвища осіб, відповідальних за
здійснення господарської операції і
правильність її оформлення, особистий
чи електронний підпис або інші дані, що
дають змогу ідентифікувати особу, яка
брала участь у здійсненні
господарської операції.

Відповідно до п.2.15 ст.2 означеного
Положення, первинні документи
підлягають обов'язковій перевірці
працівниками, які ведуть
бухгалтерський облік, за формою і
змістом, тобто перевіряється наявність
у документі обов'язкових реквізитів та
відповідність господарської операції
чинному законодавству, логічна ув'язка
окремих показників.

Відповідно до п.2.16 ст.2 Положення про
документальне забезпечення записів у
бухгалтерському обліку, затвердженого
Наказом Міністерства фінансів України
від 24.05.1995р. №88 забороняється приймати
до виконання первинні документи на
операції, що суперечать
нормативно-правовим актам,
встановленому порядку приймання,
зберігання і витрачання грошових
коштів, товарно-матеріальних цінностей
та іншого майна, порушують договірну і
фінансову дисципліну, завдають шкоди
державі, власникам, іншим юридичним і
фізичним особам.

Відповідно до ст.4 Закону України «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» бухгалтерський
облік та фінансова звітність
ґрунтуються, зокрема, на принципі
превалювання сутності над формою -
операції обліковуються відповідно до
їх сутності, а не лише виходячи з
юридичної форми.

Відповідно до ст.2 Закону України «Про
фіксований сільсько господарський
податок» та статті 301 глави 2 розділу XIV
Податкового кодексу України,
платниками фіксованого
сільськогосподарського податку є
сільськогосподарські підприємства
різних організаційно-правових форм,
передбачених законами України,
селянські та інші господарства, які
займаються виробництвом
(вирощуванням), переробкою та збутом
сільсько господарської продукції, а
також рибницькі, рибальські та
риболовецькі господарства, які
займаються розведенням, вирощуванням
та виловом риби у внутрішніх водоймах
(озерах, ставках та водосховищах), у
яких сума, одержана від реалізації
сільськогосподарської продукції
власного виробництва та продуктів її
переробки за попередній звітний
(податковий) рік перевищує 75 відсотків
загальної суми валового доходу.

У разі, коли у звітному періоді валовий
дохід від операцій з реалізації
сільськогосподар ської продукції
власного виробництва та продуктів її
переробки становить менш як 75
відсотків загального обсягу
реалізації, підприємство сплачує
податки у наступному звітному періоді
на загальних підставах.

Пунктом 209.2 статті 209 Податкового
кодексу України визначено, що згідно із
спеціальним режимом оподаткування
сума податку на додану вартість,
нарахована сільськогосподарським
підприємством на вартість поставлених
ним сільськогосподарських
товарів/послуг, не підлягає сплаті до
бюджету та повністю залишається в
розпорядженні такого
сільськогосподарського підприємства
для відшкодування суми податку,
сплаченої (нарахованої) постачальнику
на вартість виробничих факторів, за
рахунок яких сформовано податковий
кредит, а за наявності затишку такої
суми податку - для інших виробничих
цілей.

Зазначені суми податку на додану
вартість акумулюються
сільськогосподарськими
підприємствами на спеціальних
рахунках, відкритих в установах банків
та/або в органах, які здійснюють
казначейське обслуговування бюджетних
коштів у порядку, затвердженому
Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 209.6 статті 209 Податкового
кодексу України визначено, що
сільськогосподарським вважається
підприємство, основною діяльністю
якого є постачання вироблених (наданих)
ним сільськогосподарських товарів
(послуг) на власних або орендованих
основних фондах, а також на
давальницьких умовах, в якій питома
вага вартості сільськогосподарських
товарів/послуг становить не менш як 75
відсотків вартості всіх
товарів/послуг, поставлених протягом
попередніх 12 послідовних звітних
податкових періодів сукупно. Ця норма
діє з урахуванням того, що: а) для
новоутвореного
сільськогосподарського підприємства,
зареєстрованого як суб'єкт
господарювання, який провадить
господарську діяльність менше ніж 12
календарних місяців, така питома вага
сільськогосподарських товарів/послуг
розраховується за наслідками кожного
окремого звітного податкового періоду;
б) з метою розрахунку такої питомої
ваги до складу основної діяльності
сільськогосподарського підприємства
не включаються оподатковувані
операції з постачання основних фондів,
що перебували у складі його основних
фондів не менше ніж 12 послідовних
звітних податкових періодів сукупно,
якщо такі операції не були постійними і
не становили окремої підприємницької
діяльності.

Згідно з п.6 р.І Порядку заповнення і
подання податкової звітності з ПДВ,
затвердженого Наказом Міністерства
фінансів України від 25.11.2011р. №1492,
зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України 22.11.2011р. за №1333/2007,
платники податку, які згідно зі ст.209
Податкового кодексу застосовують
спеціальний режим оподаткування
діяльності у сфері сільського та
лісового господарства, а також
рибальства, крім декларації 0110 подають
податкову декларацію з позначкою "0121" /
"0122" / "0123", яка є невід'ємною частиною
звітності за відповідний звітний
період. До такої податкової декларації
включаються лише ті операції, що
стосуються спеціального режиму,
установленого указаною статтею.

Підпунктом 3.2.1 пункту 3.2 статті 3
вказаного Порядку визначено, що у рядку
1 декларації 0121 - 0123 вказуються виключно
операції з постачання
сільськогосподарським підприємством
вироблених (наданих)
сільськогосподарських товарів/послуг
на власних або орендованих виробничих
потужностях, а також на давальницьких
умовах.

Пунктом 209.7 статті 209 Податкового
кодексу України визначено, що
сільськогосподарськими вважаються
товари, зазначені у товарних групах 1 -
24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301
згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які
отримані в результаті здійснення
діяльності, на яку відповідно до пункту
209.17 цієї статті поширюється дія
спеціального режиму оподаткування у
сфері сільського та лісового
господарства, а також рибальства, якщо
такі товари вирощуються,
відгодовуються, виловлюються або
збираються (заготовлюються), а послуги
надаються, безпосередньо платником
податку - суб'єктом спеціального режиму
оподаткування (крім придбання таких
товарів/послуг у інших осіб), які
поставляються зазначеним платником
податку - їх виробником.

Таким чином, із системного аналізу
вищенаведених законодавчих приписів
вбачається, що сільськогосподарське
підприємство, котре є суб'єктом
спеціального режиму оподаткування,
операцію з отримання попередньої
оплати (авансу) за постачання
сільськогосподарської продукції з
майбутнього врожаю може відобразити в
скорочених податкових деклараціях,
лише в обсягах, що відповідають власно
засіяним земельним угіддям, оформленим
належним чином.

Пунктом 209.11 статті 209 Податкового
кодексу України визначено, що якщо
суб'єкт спеціального режиму
оподаткування поставляє протягом
попередніх 12 послідовних звітних
податкових періодів сукупно
несільськогосподарські
товари/послуги, питома вага яких
перевищує 25 відсотків вартості всіх
поставлених товарів/послуг, то: а) на
таке підприємство не поширюється
спеціальний режим оподаткування,
встановлений

цією статтею. Таке підприємство
зобов'язане визначити податкове
зобов'язання з цього податку за
підсумками звітного податкового
періоду, в якому було допущено таке
перевищення, і сплатити податок до
бюджету в загальному порядку; б)
контролюючий орган виключає таке
підприємство з реєстру суб'єктів
спеціального режиму оподаткування та
може повторно включити його до такого
реєстру після закінчення наступних 12
послідовних звітних податкових
періодів за наявності підстав,
визначених цією статтею; в) таке
підприємство вважається платником
зазначеного податку на загальних
підставах з першого числа місяця, в
якому було допущено таке перевищення.

Пунктом 209.12 статті 209 Податкового
кодексу України передбачено, що
сільськогосподарське підприємство
виключається з реєстру суб'єктів
спеціального режиму оподаткування у
разі, коли: а) підприємство подає заяву
про зняття його з реєстрації як
суб'єкта спеціального режиму
оподаткування та/або про його
реєстрацію як платника зазначеного
податку на загальних підставах; б)
підприємство підлягає реєстрації як
платник податку на загальних
підставах; в) щодо підприємства
прийняте рішення про припинення шляхом
ліквідації або реорганізації.

За наявності підстав, визначених у
підпунктах "а", "б" цього пункту,
сільськогосподарське підприємство
знімається з реєстрації як суб'єкт
спеціального режиму оподаткування з
одночасною реєстрацією як платник
податку на загальних підставах.

За наявності підстав, визначених у
пункті 184.1 статті 184 Податкового
кодексу України (за винятком підстави,
визначеної у підпункті "є" пункту 184.1
статті 184 цього Кодексу), проводиться
анулювання реєстрації
сільськогосподарського підприємства
як платника податку на загальних
підставах та суб'єкта спеціального
режиму оподаткування з дотриманням
правил та у строки, що визначені
статтею 184 цього Кодексу.

Пунктом 302.1 статті 302 Податкового
кодексу України визначено, що об'єктом
оподаткування фіксо ваним податком для
сільськогосподарських
товаровиробників є площа
сільськогосподарських угідь (ріллі,
сіножатей, пасовищ і багаторічних
насаджень), що перебуває у власності
сільськогосподарського
товаровиробника або надана йому у
користування, у тому числі на умовах
оренди.

Пунктом 303.1 статті 303 Податкового
кодексу України передбачено, що базою
оподаткування фіксованим податком для
сільськогосподарських
товаровиробників є нормативна грошова
оцінка одного гектара
сільськогосподарських угідь (ріллі,
сіножатей, пасовищ і багаторічних
насаджень), проведена за станом на 1
липня 1995року.

Відповідно до п.304.1 ст.304 Податкового
кодексу України розмір ставок податку
з одного гектара
сільськогосподарських угідь та/або
земель водного фонду для
сільськогосподарських
товаровиробників залежить від
категорії (типу) земель, їх
розташування та становить (у відсотках
бази оподаткування): а) для ріллі,
сіножатей і пасовищ (крім ріллі,
сіножатей і пасовищ, розташованих у
гірських зонах та на поліських
територіях, а також ріллі, сіножатей і
пасовищ, що перебувають у власності
сільськогосподарських
товаровиробників, які спеціалізуються
на виробництві (вирощуванні) та
переробці продукції рослинництва на
закритому ґрунті, або надані їм у

користування, у тому числі на умовах
оренди) - 0,15; б) для ріллі, сіножатей і
пасовищ, розташованих у гірських зонах
та на поліських територіях, - 0,09; в) для
багаторічних насаджень (крім
багаторічних насаджень, розташованих у
гірських зонах та на поліських
територіях) - 0,09; г) для багаторічних
насаджень, розташованих у гірських
зонах та на поліських територіях. - 0,03;
ґ) для земель водного фонду - 0,45; д) для
ріллі, сіножатей і пасовищ, що
перебувають у власності
сільськогосподарських
товаровиробників, які спеціалізуються
на виробництві (вирощуванні) та
переробці продукції рослинництва на
закритому ґрунті, або надані їм у
користування, у тому числі на умовах
оренди, -1,0.

Відповідно до п.198.6 ст.198 Податкового
кодексу України не відносяться до
податкового кредиту суми податку,
сплаченого (нарахованого) у зв'язку з
придбанням товарів/послуг, не
підтверджені податковими накладними
або оформлені з порушенням вимог чи не
підтверджені митними деклараціями
(іншими подібними документами згідно з
пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового
кодексу України визначено, що
податкова накладна видається
платником податку, який здійснює
операції з постачання товарів/послуг,
на вимогу покупця та є підставою для
нарахування сум податку, що
відносяться до податкового кредиту.

У разі відмови продавця товарів/послуг
надати податкову накладну або в разі
порушення ним порядку її заповнення
та/або порядку реєстрації в Єдиному
реєстрі покупець таких товарів/послуг
має право додати до податкової
декларації за звітний податковий
період заяву із скаргою на такого
постачальника, яка є підставою для
включення сум податку до складу
податкового кредиту. Таке право
зберігається за ним протягом 60
календарних днів, що настають за
граничним терміном подання податкової
декларації за звітний (податковий)
період, у якому не надано податкову
накладну або порушено порядок її
заповнення та/або порядок реєстрації в
Єдиному реєстрі. До заяви додаються
копії товарних чеків або інших
розрахункових документів, що
засвідчують факт сплати податку у
зв'язку з придбанням таких
товарів/послуг або копії первинних
документів, складених відповідно до
Закону України "Про бухгалтерський
облік та фінансову звітність в
Україні", що підтверджують факт
отримання таких товарів/послуг.

Таким чином, з урахуванням
вищевикладеного, судом встановлено, що
Фермерським господарством «Перлина
Струмка» занижено податок на додану
вартість, що підлягає сплаті до бюджету
по загальним деклараціям з ПДВ на
загальну суму 131353грн., у тому числі за
січень 2011р. - у сумі 26300грн., за червень
2012р. - у сумі 27018грн., за липень 2012р. - у
сумі 46223грн., за серпень 2012р. - у сумі
13743грн., за жовтень 2012р. - у сумі 18069грн.,
занижено залишок від'ємного значення
ПДВ, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
звітного (податкового) періоду на суму
27338грн., у зв'язку з чим завищено по
скороченим деклараціям з ПДВ суми ПДВ,
які в поточному звітному періоді
залишаються у розпорядженні
сільськогосподарського підприємства
та спрямовуються на спецрахунок
підприємства у розмірі 131353грн.,
завищено залишок від'ємного значення
ПДВ, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
звітного (податкового) періоду у сумі
69042грн., що призвело до порушення вимог
ч.1 ст.67, ст.180 Господарського кодексу
України, п.п.209.2, 209.6, 209.7, 209.11 ст.209
Податкового кодексу України, п.6
розділу І Порядку заповнення і подання
податкової звітності з ПДВ,
затвердженого Наказом Міністерства
фінансів України від 25.11.2011р. №1492, який
зареєстровано в Міністерстві юстиції
України 22.11.2011р. за №1333/2007, а також
занижено фіксований податок на суму
1522,25грн. у т.ч. за 2011рік - у сумі 800,23грн.,
за 2012рік - у сумі 424,6грн., за 2013рік - у
сумі 424,60грн., у зв'язку з чим порушено
вимоги п.303.1 ст.303, п.304.1 ст.304 Податкового
кодексу України.

Вищевикладене спростовує твердження
позивача, наведені у позовній заяві та
викладені усно повноважним
представником у судових засіданнях в
ході судового розгляду справи по суті.

Частиною 1 статті 11 Кодексу
адміністративного судочинства України
визначено, що розгляд і вирішення справ
в адміністративних судах здійснюється
на засадах змагальності сторін та
свободи в наданні ними суду своїх
доказів і у доведенні перед судом їх
переконливості, а частиною 1 статті 71
Кодексу адміністративного судочинства
України зазначено, що кожна сторона
повинна довести ті обставини, на яких
ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч.1 ст.69 та ч.ч.1,4 ст.70 КАС
України, доказами в адміністративному
судочинстві є будь-які фактичні дані,
на підставі яких суд встановлює
наявність або відсутність обставин, що
обґрунтовують вимоги і заперечення
осіб, які беруть участь у справі, та
інші обставини, що мають значення для
правильного вирішення справи.
Належними є докази, які містять
інформацію щодо предмета доказування.
Обставини, які за законом повинні бути
підтверджені певними засобами
доказування, не можуть
підтверджуватися ніякими іншими
засобами доказування, крім випадків,
коли щодо таких обставин не виникає
спору.

Відповідно до ч.ч.1,3 ст.86 КАС України,
суд оцінює докази, які є у справі, за
своїм внутрішнім переконанням, що
ґрунтується на їх безпосередньому,
всебічному, повному та об'єктивному
дослідженні. Суд оцінює належність,
допустимість, достовірність кожного
доказу окремо, а також достатність і
взаємний зв'язок доказів у їх
сукупності.

Згідно зі ст.159 Кодексу
адміністративного судочинства України
судове рішення повинно бути законним і
обґрунтованим. Законним є рішення,
ухвалене судом відповідно до норм
матеріального права при дотриманні
норм процесуального права.
Обґрунтованим є рішення, ухвалене
судом на підставі повно і всебічно
з'ясованих обставин в адміністративній
справі, підтверджених тими доказами,
які були досліджені в судовому
засіданні.

Відтак, беручи до уваги наведене та
оцінюючи надані сторонами по справі
письмові докази в їх сукупності, суд
дійшов висновку, що уточнені позовні
вимоги Фермерського господарства
«Перлина Струмка» до Саратської
Об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів в Одеській області про
визнання протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень від
14.02.2014р. № щодо збільшення суми
грошового зобов'язання по податку на
додану вартість у загальному розмірі
164192грн., № щодо збільшення суми
грошового зобов'язання по фіксованому
сільськогосподарському податку у
загальному розмірі 2062грн., від 11.06.2014р.
№ щодо збільшення суми грошового
зобов'язання по фіксованому
сільськогосподарському податку у
загальному розмірі 2043грн., № щодо
збільшення суми грошового зобов'язання
по податку на додану вартість у
загальному розмірі 157617грн., та рішення
від 11.02.2014р. №1 про виключення
сільськогосподарського підприємства -
Фермерського господарства «Перлина
Струмка» з реєстру суб'єктів
спеціального режиму оподаткування, не
обґрунтовані, документально не
підтверджені, не ґрунтуються на
положеннях чинного податкового
законодавства, отже задоволенню не
підлягають.

У зв'язку з тим, що у задоволенні
позовних вимог відмовлено повністю,
витрати по сплаті судового збору
покладаються на позивача, відповідно
до положень ст.94 КАС України.

Керуючись ст.ст.2, 4, 7-9, 11, 12, 69, 71, 94,
ст.ст.158-163, 167 Кодексу адміністративного
судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного
позову Фермерського господарства
«Перлина Струмка» до Саратської
Об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів в Одеській області про
визнання протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень від
14.02.2014р. № щодо збільшення суми
грошового зобов'язання по податку на
додану вартість у загальному розмірі
164192грн., № щодо збільшення суми
грошового зобов'язання по фіксованому
сільськогосподарському податку у
загальному розмірі 2062грн., від 11.06.2014р.
№ щодо збільшення суми грошового
зобов'язання по фіксованому
сільськогосподарському податку у
загальному розмірі 2043грн., № щодо
збільшення суми грошового зобов'язання
по податку на додану вартість у
загальному розмірі 157617грн., та рішення
від 11.02.2014р. №1 про виключення
сільськогосподарського підприємства -
Фермерського господарства «Перлина
Струмка» з реєстру суб'єктів
спеціального режиму оподаткування,
відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена шляхом
подання апеляційної скарги протягом
десяти днів з дня її проголошення. У
разі застосування судом частини
третьої статті 160 КАС України
апеляційна скарга подається протягом
десяти днів з дня отримання копії
постанови.

Постанова набирає законної сили в
порядку, передбаченому приписами ст.254
КАС України.

Повний текст постанови складено та
підписано судом 11 листопада 2014 року.

Суддя
Харченко Ю.В.