Справа № 2а-7622/10/1370
Суддя: Запотічний Ігор Ігорович
Дата ухвалення: 2011-03-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
№ 2а-7622/10/1370
Львівський окружний адміністративний
суд у складі:
головуючого - судді
за участю секретаря судового засідання
представника позивача
представника відповідача
розглянувши у відкритому судовому
засіданні у місті Львові справу за
позовом ОСОБА_3 до ДПІ у
Шевченківському районі м. Львова,
Відділення державного казначейства
України у Шевченківському районі м.
Львова про стягнення суми надмірно
сплаченого податку з доходів фізичних
осіб внаслідок застосування права на
податковий кредит та штрафу за неповне
повернення суми надміру сплаченого
податку на загальну суму 550, 98 грн.,-
ОСОБА_3 звернувся до Львівського
окружного адміністративного суду з
позовом до ДПІ у Шевченківському
районі м. Львова, Відділення державного
казначейства України у
Шевченківському районі м. Львова та з
врахуванням уточнення позовних вимог
просить стягнути суми надмірно
сплаченого податку з доходів фізичних
осіб внаслідок застосування права на
податковий кредит та штрафу за неповне
повернення суми надміру сплаченого
податку на загальну суму 550, 98 грн.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що
податковим органом порушену вимоги
Закону України «Про податок з доходів
фізичних осіб», чинного на момент
виникнення спірних правовідносин, а
саме, при визначенні суми надміру
сплаченого податку, яка поверталась
внаслідок застосування права на
податковий кредит, відповідач
протиправно виходив не із загального
річного оподаткування доходу, а з суми
загального річного доходу, що призвело
до зменшення суми податкового кредиту,
яка підлягає поверненню.
В судовому засіданні представник
позивача в обґрунтування позовних
вимог надав пояснення, аналогічні
викладеним у позові, просить позов
Представник відповідача, Кармелюк Т.Б.,
проти позову заперечив, з мотивів,
викладених у запереченні, пояснив, що
згідно Закону України «Про податок з
фізичних осіб»встановлено окремі, не
пов'язані між собою порядки щодо
визначення об'єкту оподаткування при
нарахуванні заробітної плати та щодо
нарахування податкового кредиту.
Вважає, що під податковим кредитом слід
розуміти суму витрат, на яку
зменшується загальна сума нарахованої
платнику податку протягом звітного
року заробітної плати. Просить у
задоволенні позову відмовити повністю.
Відповідач- УДК у Шевченківському
районі м. Львова надіслало відзив на
даний позов, в якому зазначає, що дії
органу державного казначейства
поставлені у пряму залежність від дій
податкового органу, зокрема від
надання останнім до відповідного
органу Державного казначейства
висновку встановленої форми і у
встановленні законодавством терміни.
Також, поданий податковим висновок
обов'язково повинен містити дату
подання платником податку заповненої
декларації. Просив у задоволенні
Суд, розглянувши матеріали справи,
заслухавши пояснення сторін,
дослідивши та оцінивши докази, які
мають значення для справи в їх
сукупності прийшов до наступного.
Судом встановлено, що 02.06.2009р. на
користь закладу освіти - Інституту
післядипломної освіти Львівського
національного університету імені
Івана Франка за навчання ОСОБА_3 за
спеціальністю «англійська мова та
література», «німецька мова та
література»заочної форми навчання
позивачем сплачено суму коштів в
розмірі 2000 грн., що підтверджується
копією квитанції №6319/107 від 02.06.2009 р. та
16.06.2009р. про надання освітньої послуги.
25.02.2010 р. позивачем подано до ДПІ у
Шевченківському районі м. Львова
декларацію про доходи, отримані у 2009
році, до якої було долучено копію
квитанції про оплату за навчання, копію
договору з навчальним закладом, а також
заяву про перерахування надміру
сплаченого податку на відповідний
рахунок в АБ «Екпрес-Банк».
Спір між сторонами виник стосовно
правильності визначення об'єкта
оподаткування податку на податок з
доходів фізичних осіб, а відтак повноти
повернення суми надміру сплаченого
податку, внаслідок застосування права
на податковий кредит.
Право платника податку з доходів
фізичних осіб на податковий кредит
регулюється Законом України «Про
податок з доходів фізичних осіб» від
22.05.2003 року № 889-ІV., чинного на момент
виникнення спірних правовідносин.
Згідно з п.п. 5.1.1 п. 5.1 ст. 5 Законом
України «Про податок з доходів
фізичних осіб» платник податку має
право на податковий кредит за
наслідками звітного податкового року,
а відповідно до п.п. 5.3.3. п. 5.3 цієї статті
до складу податкового кредиту
включається сума коштів, сплачених
платником податку на користь закладів
освіти для компенсації вартості
середньої професійної або вищої форми
навчання такого платника податку,
іншого члена його сім'ї першого ступеня
споріднення, але не більше суми,
визначеної у п.п. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього
Закону, у розрахунку за кожний повний
або неповний місяць навчання протягом
звітного податкового року.
Пункт 1.16 ст. 1 вказаного Закону визначає
податковий кредит як суму (вартість)
витрат, понесених платником податку
-резидентом у зв'язку з придбанням
товарів (робіт, послуг) у резидентів
-фізичних або юридичних осіб протягом
звітного періоду (крім витрат на сплату
податку на додану вартість та
акцизного збору), на суму на яких
дозволяється зменшення суми його
загального річного оподатковуваного
доходу, одержаного за наслідками
такого звітного року, у випадках,
визначених цим Законом. Загальним
оподатковуваним доходом, відповідно до
п. 1.6 ст. 1 Закону України «Про податок з
доходів фізичних осіб», є будь-який
дохід, який підлягає оподаткуванню
згідно з цим Законом, нарахований
(виплачений) на користь платника
податку протягом звітного податкового
періоду. Загальний оподатковуваний
дохід складається з доходів, які
підлягають кінцевому оподаткуванню
при їх нарахуванні (виплаті), доходів,
які підлягають оподаткуванню у складі
загального річного оподатковуваного
доходу, доходів, які оподатковуються за
іншими правилами, визначеними цим
Законом. При цьому, загальний річний
оподатковуваний дохід дорівнює сумі
загальних місячних оподатковуваних
доходів, отриманих (нарахованих)
протягом такого звітного податкового
Згідно з п.п. 3.5 ст. 3 Закону України «Про
податок з доходів фізичних осіб»при
нарахуванні доходів у вигляді
заробітної плати об'єкт оподаткування
визначається як нарахована сума такої
заробітної плати, зменшена на суму
збору до Пенсійного фонду України та
загальнообов'язкового державного
соціального страхування, які
відповідно до закону справляються за
рахунок доходу найманої особи.
З довідки про доходи отримані ОСОБА_3 у
2009 році встановлено, що загальна сума
доходу отриманого в 2009 році становить 51
868,32 грн., при цьому сума
загальнообов'язкових утримань до
Пенсійного фонду України та до фондів
загальнообов'язкового соціального
страхування становила 1 836,69 грн. Дохід
позивача у 2009 році складався з
заробітної плати. Отже, об'єкт
оподаткування при нарахуванні такого
доходу повинен визначатися шляхом
зменшення суми заробітної плати на
суму збору до Пенсійного фонду України
та внесків до фондів
загальнообов'язкового державного
соціального страхування.
Судом встановлено, що сума загального
річного оподаткування доходу позивача
становила 50 031, 63 грн.(51 868,32 грн.-1 836,69
грн.), відповідно з цієї суми посадові
особи ДПІ у Шевченківському районі м.
Львова повинні були визначити
податковий кредит. Отже, сума
податкового кредиту, що підлягала
поверненню становить- 300 грн., згідно з
оподаткованого доходу)-2000 грн.(сума
сплачена за навчання на користь
оподаткованого доходу, з якої повинен
стягуватися податок) * 15% (ставка
податку з доходів фізичних осіб)= 7204,76
грн. (сума податку,що підлягає сплаті до
Згідно довідки про отримані доходи в 2009
році, сума стягнутого податку з доходів
фізичних осіб в 2009 році становила 7504,76
грн. Таким чином, різниця становить 300
грн.(7504,76 грн.-7204,76 грн). Відповідачем
було повернуто 24,51 грн., а отже не
відшкодовано ще суму податкового
кредиту в розмірі 275, 49 грн.
Таким чином, суд дійшов висновку, що ДПІ
у Шевченківському районі м. Львова
неправомірно здійснено розрахунок
суми, що підлягає поверненню платника
податків внаслідок застосування ним
права на податковий кредит, виходячи з
суми нарахованої заробітньої плати,
оскільки такий розрахунок має бути
здійснений з врахуванням зборів до
Пенсійного фонду України та внесків до
фондів загальнообов'язкового
державного соціального страхування.
Згідно із п. 18.8 Закону України «Про
податок з доходів фізичних осіб»від
22.05.2003 року № 889-ІV, сума коштів, яка
підлягає поверненню платнику податку,
зараховується на його банківський
рахунок, відкритий у будь-якому
комерційному банку, або надсилається
поштовим переказом на адресу,
визначену у декларації, протягом 60
календарних днів від дня отримання
Відповідно до п. 11 наказу Державної
податкової адміністрації України,
Міністерства фінансів України та
Державного казначейства України №
58/78/22 від 03.02.2005 року «Про Порядок
взаємодії органів Державної
податкової служби України, фінансових
органів та органів Державного
казначейства України в процесі
повернення помилково та/або надміру
сплачених податків, зборів,
(обов'язкових платежів) платникам
податків», зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України 18.02.2005
утриманої (сплаченої) суми податку з
доходів фізичних осіб на банківський
рахунок платника податку здійснюється
органом Державного казначейства
України на підставі висновку, поданого
органом Державної податкової служби
України до відповідного органу
Державного казначейства України не
пізніше, ніж за п'ять робочих днів до
закінчення шістдесятиденного терміну
від дня отримання органами Державної
податкової служби України податкової
Таким чином, як вбачається із
системного аналізу норм чинного
законодавства України, зокрема Закону
України «Про податок з доходів
фізичних осіб», наказу Державної
податкової адміністрації України,
Міністерства фінансів України та
Державного казначейства України №
58/78/22 від 03.02.2005 року «Про Порядок
взаємодії органів Державної
податкової служби України, фінансових
органів та органів Державного
казначейства України в процесі
повернення помилково та/або надміру
сплачених податків, зборів,
(обов'язкових платежів) платникам
податків», днем від якого
відраховується шістдесятиденний
термін для здійснення органом
Державного казначейства України
повернення надміру утриманої
(сплаченої) суми податку з доходів
фізичних осіб є день отримання
органами Державної податкової служби
України податкової декларації.
Відповідно до п. 20.4.1 п. 20.4 ст. 20 Закону
України «Про податок з доходів
фізичних осіб», особою, яка несе
відповідальність за неповне або
несвоєчасне повернення суми надміру
сплаченого податку, у тому числі
внаслідок застосування права на
податковий кредит, є: а) податковий
орган, який порушує строки подання
розрахунку такої суми або занижує його
розмір; б) орган Державного
казначейства України, що порушує
строки такого повернення або занижує
Згідно п.п. 20.4.2 п. 20.4 ст. 20 цього Закону,
за неповне або несвоєчасне повернення
суми надміру сплаченого податку, у тому
числі внаслідок застосування права на
податковий кредит, на користь платника
податку сплачуються такі штрафи: якщо
платник податку не отримує таку суму у
строк, визначений цим Законом, при
затримці до 30 календарних днів,
наступних за останнім днем граничного
строку її виплати, - у розмірі 10
відсотків від такої суми; якщо платник
податку не отримує таку суму у строк,
визначений цим Законом, при затримці
від 31 до 90 календарних днів, наступних
за останнім днем граничного строку її
виплати, - у розмірі 50 відсотків від
такої суми; якщо платник податку не
отримує таку суму у строк, визначений
цим Законом, при затримці від 91
календарного дня, наступного за
останнім днем граничного строку її
виплати, - у розмірі 100 відсотків від
такої суми. Нарахування таких штрафів
самостійно здійснюється органом
Державного казначейства України у
порядку, встановленому Кабінетом
Міністрів України. Оскільки відповідач
не повернув позивачу суму надміру
сплаченого податку вчасно, відповідач
зобов'язаний сплатити на користь
позивача штраф в розмірі 275,49 грн.
Норма п.п. 20.4.3 п. 20.4 ст. 20 Закону,
передбачає, що повернення суми надміру
сплаченого податку, у тому числі
внаслідок застосування права на
податковий кредит, та штрафів
відповідно до підпункту 20.4.2 цього
пункту здійснюється органом
державного казначейства з рахунку, на
який зараховується цей податок до його
розподілу між рівнями відповідних
місцевих бюджетів. У разі коли штрафні
(фінансові) санкції застосовуються
внаслідок наявності причин, визначених
підпунктом "а" підпункту 20.4.1 цього
пункту, така сума стягується у
безспірному порядку з бюджетного
рахунку, призначеного для утримання
відповідного податкового органу.
Таким чином сума надміру сплаченого
податку з доходів фізичних осіб
внаслідок застосування права на
податковий кредит становить 275,49 грн. ,
а також штраф за неповне повернення
суми надміру сплаченого податку
внаслідок застосування права на
податковий кредит становить 275,49грн.,
отже загальна сума, яка підлягає
стягненню становить 550,98 грн.
Оскільки, відповідно до п.п. 20.4.2 п. 20.4 ст.
20 цього Закону України «Про податок з
доходів фізичних осіб»від 22.05.2003 року №
889-ІV, нарахування таких штрафів
самостійно здійснюється органом
Державного казначейства України у
порядку, встановленому Кабінетом
Міністрів України, слід зобов'язати УДК
у Шевченківському районі м. Львова
нарахувати та перерахувати на користь
позивача штраф за несвоєчасне
повернення сум надміру сплаченого
податку з доходів фізичних осіб, що
підлягали поверненню ОСОБА_3 у зв'язку з
нарахуванням податкового кредиту за 2009
рік в сумі 275 грн. 49 коп. у порядку
встановленому Кабінетом Міністрів
Таким чином суд дійшов висновку, що
позовні вимоги є обґрунтованими і
підлягають до задоволенню.
Керуючись ст.ст. 17, 18, 49, 51, 94, 158, 160-163, 167
Кодексу адміністративного судочинства
Зобов'язати Державну податкову
інспекцію у Шевченківському районі м.
Львова надати управлінню Державного
казначейства у Шевченківському районі
м. Львова висновок про перерахування на
поточний рахунок ОСОБА_3 ( місце
проживання:м. АДРЕСА_2,
ідентифікаційний номер-НОМЕР_1) суми
надміру сплаченого податку з доходів
фізичних осіб внаслідок застосування
права на податковий кредит в розмірі 275(
двісті сімдесят п'ять ) 49 грн.
Зобов'язати управління Державного
казначейства у Шевченківському районі
м. Львова нарахувати та виплатити на
користь ОСОБА_3( місце проживання:
АДРЕСА_1, ідентифікаційний
номер-НОМЕР_1) штраф за несвоєчасне та
неповне повернення суми надміру
сплаченого податку з доходів фізичних
осіб, що підлягали поверненню ОСОБА_3 у
зв'язку з нарахуванням податкового
кредиту за 2009 рік в розмірі 275( двісті
сімдесят п'ять ) 49 грн.
Стягнути з Державного бюджету
України на користь ОСОБА_3 ( місце
проживання: АДРЕСА_1, ідентифікаційний
номер-НОМЕР_1) судові витрати в розмірі
Апеляційна скарга подається до
Львівського апеляційного
адміністративного суду через
Львівський окружний адміністративний
суд з одночасним надсиланням копії
апеляційної скарги особою, яка її
подає, до суду апеляційної інстанції.
Апеляційна скарга на постанову суду
подається протягом десяти днів з дня її
У разі застосування судом ч.3 ст.160
Кодексу адміністративного судочинства
України апеляційна скарга подається
протягом десяти днів з дня отримання
Постанова набирає законної сили в
строк та в порядку, передбаченому ст. 254
Кодексу адміністративного судочинства
України.

Повний текст постанови виготовлено
22.03.2011 р.

Суддя
Запотічний І.І.