Справа № 804/12700/14
Суддя: Чорна Валерія Вікторовна
Дата ухвалення: 2014-10-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 жовтня 2014 р. справа № 804/12700/14
Дніпропетровський окружний
адміністративний суд у складі:

головуючого судді
Чорної В.В.

при секретарі судового засідання
Пешехоновій О.В.

за участі представників сторін:

позивача
Макаренко Ю.Ю.

відповідача
Васюченко М.Є.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні адміністративну справу за
позовом Товариства з обмеженою
відповідальністю «Еф Ай Ем Офіс Центр
Магнітогорська» до Державної
податкової інспекції у Бабушкінському
районі м. Дніпропетровська Головного
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення №
від 28.07.2014 р. -

в с т а н о в и в:

19 серпня 2014 року Товариство з обмеженою
відповідальністю «Еф Ай Ем Офіс Центр
Магнітогорська» (далі - ТОВ «Еф Ай Ем
Офіс Центр Магнітогорська») звернулось
до Дніпропетровського окружного
адміністративного суду із зазначеним
адміністративним позовом, в якому
просить визнати протиправними та
скасувати податкове
повідомлення-рішення Державної
податкової інспекції у Бабушкінському
районі м. Дніпропетровська Головного
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області (далі - ДПІ у
Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська ГУ Міндоходів у
Дніпропетровській області) №
від 28.07.2014 р. про зменшення розміру
від'ємного значення суми податку на
додану вартість по декларації за
квітень 2014 року на 5 478 490 грн.

В обґрунтування позовних вимог,
позивач зазначив, що відповідачем була
проведена камеральна перевірка щодо
достовірності декларування залишку
від'ємного значення, який після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового кредиту
наступного податкового періоду по
податковій декларації ТОВ «Еф Ай Ем
Офіс Центр Магнітогорська» з ПДВ за
квітень 2014 року, якою було встановлено
завищення залишку від'ємного значення,
який після бюджетного відшкодування
включається до складу податкового
кредиту наступного податкового
періоду (рядок 24 декларації) за даний
період на суму 5 478 490 грн. Висновок
відповідача про таке завищення
ґрунтується на тому, що ТОВ «Еф Ай Ем
Офіс Центр Магнітогорська» своєчасно
не скористалось своїм правом для
подання заяви про бюджетне
відшкодування ПДВ, у зв'язку з чим, не
мало права на включення до складу
від'ємного значення попередніх
податкових періодів, що включається до
складу податкового кредиту поточного
(звітного) податкового періоду, сум ПДВ
по деклараціям за листопад 2007
року-вересень 2008 року. Такий висновок,
на думку позивача, є необґрунтованим,
оскільки будь-яких обмежень щодо
строків відображення податкового
кредиту та перенесення залишку
від'ємного значення попередніх
податкових періодів до складу сум, що
відносяться до податкового кредиту
наступного податкового періоду,
Податковий кодекс не містить. Також,
позивач вважає, що платник податків на
власний розсуд приймає рішення про
використання чи невикористання у межах
1095-денного строку права на бюджетне
відшкодування у разі наявності
передбачених Податковим кодексом
України підстав, при цьому,
невикористання ним з тих або інших
причин свого права на бюджетне
відшкодування не тягне за собою
позбавлення платника податків права на
віднесення до складу податкового
кредиту залишку від'ємного значення з
ПДВ попередніх податкових періодів, та
використання його при розрахунку
податкових зобов'язань поточного
періоду (а.с. 3-9).

Ухвалою суду від 12.09.2014 р., після
усунення позивачем недоліків позовної
заяви, за даним адміністративним
позовом відкрито провадження у справі,
та призначено її до судового розгляду
на 02.10.2014 р. (а.с. 1).

В судовому засіданні 02.10.14 року
представник позивача за довіреністю
Макаренко Ю.Ю. підтримала
заявлені позовні вимоги, та просила суд
їх задовольнити, посилаючись на
обставини, викладені у позовній заяві.

Представник відповідача за
довіреністю Васюченко М.Є. в судовому
засіданні заперечив проти задоволення
адміністративного позову, посилаючись
на те, що ТОВ «Еф Ай Ем Офіс Центр
Магнітогорська» у попередніх
податкових періодах мало право
отримати бюджетне відшкодування суми
податку на додану вартість, що виникло
за рахунок від'ємного значення,
задекларованого протягом листопада 2007
року - вересня 2008 року, але не
скористався цим правом в момент його
виникнення і протягом 1095 днів,
наступних за днем отримання права на
таке відшкодування, та в порушення
вимог п.102.5 ст. 102 ПК України завищив
залишок від'ємного значення
попереднього звітного періоду на суму 5
478 490 грн. у податковій декларації з ПДВ
у квітні 2014 року. Зазначене порушення
знайшло своє відображення в акті
камеральної перевірки №
1772/04-62-22-4-16/35159716 від 02.07.2014 року з питань
достовірності визначення залишку
від'ємного значення, який після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового кредиту
наступного податкового періоду в
податковій декларації з ПДВ за квітень
2014 року. Внаслідок цього, податковим
органом винесено податкове
повідомлення рішення № від 28.07.2014
р. про зменшення позивачу розміру
від'ємного значення суми податку на
додану вартість на 5 478 490 грн., яке
відповідач вважає обґрунтованим, та
просить відмовити у задоволенні позову
у повному обсязі.

Суд, заслухавши пояснення представника
позивача, заперечення представника
відповідача, дослідивши матеріали
справи, встановив наступні обставини
справи.

Товариство з обмеженою
відповідальністю «Еф Ай Ем Офіс Центр
Магнітогорська» перебуває на
податковому обліку в Державній
податковій інспекції у Бабушкінському
районі м. Дніпропетровська Головного
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області, та є
платником податку на додану вартість.

Посадовими особами ДПІ у
Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області було проведено камеральну
перевірку з питань достовірності
визначення залишку від'ємного
значення, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
податкового періоду, задекларованих
ТОВ «Еф Ай Ем Офіс Центр
Магнітогорська» в податковій
декларації з податку на додану
вартість за квітень 2014 року, за
результатами якої складено акт
№ 1772/04-62-22-4-16/35159716 від 02.07.2014 року.

Відповідно до висновків зазначеного
акту, перевіркою встановлено порушення
ТОВ «Еф Ай Ем Офіс Центр
Магнітогорська» п. 102.5 ст. 102, абзацу «б»
п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу
України, в результаті чого в декларації
з податку на додану вартість за квітень
2014 року (№ від 20.05.2014 року)
завищено залишок від'ємного значення,
який після бюджетного відшкодування
включається до складу податкового
кредиту наступного податкового
періоду, на суму 5 478 490 грн. (а.с. 8-14).

Перевіркою також встановлено, що ТОВ
«Еф Ай Ем Офіс Центр Магнітогорська» у
попередніх податкових періодах
фактично мало право на отримання
бюджетного відшкодування податку на
додану вартість, що виникло за рахунок
від'ємного значення ПДВ згідно
податкових декларацій з ПДВ за
листопад 2007 року - 3 149 836 грн., грудень
2007 року - 472 108 грн., січень 2008 року - 146 267
грн., лютий 2008 року - 115 050 грн., березень
2008 року - 30 081 грн., квітень 2008 року - 349 580
грн., травень 2008 року - 266 564 грн., червень
2008 року - 474 779 грн., липень 2008 року - 338 079
грн., серпень 2008 року - 15 423 грн.,
вересень 2008 року - 129 723 грн. При цьому,
від'ємне значення ПДВ по вказаним
деклараціям є фактично сплаченим у
попередніх звітних періодах
(а.с. 12-13).

Встановивши в акті перевірки зазначені
обставини, податковий орган дійшов
висновку про те, що платник податків
мав скористатися своїм правом на
отримання суми бюджетного
відшкодування в момент виникнення
такого права. Проте, ТОВ «Еф Ай Ем Офіс
Центр Магнітогорська» таким правом
протягом загального трирічного строку
позовної давності, визначеного ст. 257
Цивільного кодексу України, а також
протягом строку тривалістю 1095 днів,
встановленого п. 102.5 ст. 102 ПК України, не
скористалось.

Посилаючись на зазначені обставини,
податковий орган дійшов висновку про
те, що ТОВ «Еф Ай Ем Офіс Центр
Магнітогорська» в порушення п. 102.5 ст.
102, абзацу «б» п. 200.4 ст. 200
Податкового кодексу України завищило
залишок від'ємного значення попередніх
податкових періодів, що включається до
складу податкового кредиту наступного
податкового періоду, по декларації з
ПДВ за квітень 2014 року на суму 5 478 490 грн.
- у розмірі від'ємного значення за
податковими деклараціями минулих
податкових періодів (листопада 2007 -
вересня 2008 р.р.), по яких сплинули строки
давності подання заяви про повернення
надміру сплачених грошових коштів або
бюджетного відшкодування.

На підставі зазначених вище висновків
акту перевірки, ДПІ у Бабушкінському
районі м. Дніпропетровська ГУ
Міндоходів у Дніпропетровській
області було винесене податкове
повідомлення - рішення № від
28.07.2014 р., яким позивачу зменшено розмір
від'ємного значення суми ПДВ на суму 5 478
490 грн. (а.с. 28).

Позивач із встановленими перевіркою
порушеннями та винесеним у зв'язку з
цим податковим повідомленням-рішенням
не погодився, звернувшись до
Дніпропетровського окружного
адміністративного суду із зазначеним
адміністративним позовом.

Встановивши обставини справи,
проаналізувавши норми чинного
законодавства, що регулюють спірні
правовідносини, суд дійшов висновку
про наявність підстав для задоволення
позову, з огляду на наступне.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового
кодексу України, право на віднесення
сплачених сум податку на додану
вартість до податкового кредиту
виникає у разі здійснення операцій з:

- придбання або виготовлення товарів (у
тому числі в разі їх ввезення на митну
територію України) та послуг;

- придбання (будівництво, спорудження,
створення) необоротних активів, у тому
числі при їх ввезенні на митну
територію України (у тому числі у
зв'язку з придбанням та/або при
передачі таких активів на баланс
платника податку, уповноваженого вести
облік результатів спільної
діяльності);

- отримання послуг, наданих
нерезидентом на митній території
України, та в разі отримання послуг,
місцем постачання яких є митна
територія України;

- ввезення необоротних активів на митну
територію України за договорами
оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПК України,
датою виникнення права платника
податку на віднесення сум податку до
податкового кредиту вважається дата
тієї події, що відбулася раніше, а
саме: дата списання коштів з
банківського рахунка платника податку
на оплату товарів/послуг; дата
отримання платником податку
товарів/послуг, що підтверджено
податковою накладною.

Згідно п. 198.3 ст. 198 ПК України,
податковий кредит звітного періоду
визначається виходячи з договірної
(контрактної) вартості товарів/послуг,
але не вище рівня звичайних цін,
визначених відповідно до статті 39
цього Кодексу, та складається з сум
податків, нарахованих (сплачених)
платником податку за ставкою,
встановленою пунктом 193.1 статті 193
цього Кодексу, протягом такого
звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів
(у тому числі при їх імпорті) та послуг
з метою їх подальшого використання в
оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності платника
податку; придбанням (будівництвом,
спорудженням) основних фондів
(основних засобів, у тому числі інших
необоротних матеріальних активів та
незавершених капітальних інвестицій у
необоротні капітальні активи), у тому
числі при їх імпорті, з метою
подальшого використання в
оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності платника
податку.

Згідно з пп. 14.1.181. п. 14.1 ст. 14 ПК України,
податковий кредит - сума, на яку платник
податку на додану вартість має право
зменшити податкове зобов'язання
звітного (податкового) періоду,
визначена згідно з розділом V цього
Кодексу.

Підпунктом 14.1.18. п. 14.1 ст. 14 ПК України
визначено, що бюджетне відшкодування -
це відшкодування від'ємного значення
податку на додану вартість на підставі
підтвердження правомірності сум
бюджетного відшкодування податку на
додану вартість за результатами
перевірки платника, у тому числі
автоматичне бюджетне відшкодування у
порядку та за критеріями, визначеними у
розділі V цього Кодексу.

Відповідно до пп. 200.1, 200.2, 200.3 ст. 200 ПК
України, сума податку, що підлягає
сплаті (перерахуванню) до Державного
бюджету України або бюджетному
відшкодуванню, визначається як різниця
між сумою податкового зобов'язання
звітного (податкового) періоду та сумою
податкового кредиту такого звітного
(податкового) періоду.

При позитивному значенні суми,
розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї
статті, така сума підлягає сплаті
(перерахуванню) до бюджету у строки,
встановлені цим розділом.

При від'ємному значенні суми,
розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї
статті, така сума враховується у
зменшення суми податкового боргу з
податку, що виник за попередні звітні
(податкові) періоди (у тому числі
розстроченого або відстроченого
відповідно до цього Кодексу), а в разі
відсутності податкового боргу -
зараховується до складу податкового
кредиту наступного звітного
(податкового) періоду.

Згідно з п. 200.4 ст. 200 ПК України, якщо в
наступному податковому періоді сума,
розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї
статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає
частина такого від'ємного значення, яка
дорівнює сумі податку, фактично
сплаченій отримувачем товарів/послуг у
попередніх та звітному податкових
періодах постачальникам таких
товарів/послуг або до Державного
бюджету України, а в разі отримання від
нерезидента послуг на митній території
України - сумі податкового
зобов'язання, включеного до податкової
декларації за попередній період за
отримані від нерезидента послуги
отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення
попередніх податкових періодів після
бюджетного відшкодування включається
до складу сум, що відносяться до
податкового кредиту наступного
податкового періоду.

Як вбачається зі змісту акту перевірки
та заперечень відповідача, підставою
для винесення оскаржуваного рішення
стало посилання на порушення позивачем
п. 102.5 ст. 102, абзацу «б» п. 200.4 ст. 200
Податкового кодексу України, яке
податковим органом обґрунтовується
тим, що платник податків мав
скористатися своїм правом на отримання
суми бюджетного відшкодування або на
використання залишку від'ємного
значення з ПДВ по деклараціям за
листопад 2007-вересень 2008 р.р. протягом 1095
днів з моменту виникнення такого права.
В акті перевірки також зазначено, що
згідно наданого ТОВ «Еф Ай Ем Офіс
Центр Магнітогорська» додатку 2 до
податкової декларації з ПДВ за квітень
2014 року, частина залишку від'ємного
значення, фактично сплачена
отримувачем товарів/послуг
постачальникам товарів/послуг (колонка
4) дорівнює 0. Таким чином, податковим
органом зроблено висновок про
відсутність у позивача права на
податковий кредит, що виник за рахунок
від'ємного значення попередніх
періодів по податковим деклараціям з
ПДВ за листопад 2007 року - на суму 3 149 836
грн., за грудень 2007 року - на 472 108 грн., за
січень 2008 року - на 146 267 грн., за лютий 2008
року - на 115 050 грн., за березень 2008 року -
на 30 081 грн., за квітень 2008 року - на 349 580
грн., за травень 2008 року - на 266 564
грн., за червень 2008 року - на 474 779 грн., за
липень 2008 року - на 338 079 грн., за серпень
2008 року - на 15 423 грн., за вересень 2008 року
- на 129 723 грн., а всього - на загальну суму
5 478 490 грн., у зв'язку із закінченням
1095-денного строку давності (а.с. 13).

Відповідно до пп. 200.6, 200.7, 200.8 ст. 200 ПК
України, платник податку може прийняти
самостійно рішення про зарахування в
повному обсязі належної йому суми
бюджетного відшкодування або її
частини у зменшення податкових
зобов'язань з цього податку, що виникли
протягом наступних звітних
(податкових) періодів, за наявності
умов, передбачених пунктом 200.4 цієї
статті. Зазначене рішення
відображається платником податку у
податковій декларації, яку він подає за
результатами звітного (податкового)
періоду, в якому виникає право на
подання заяви про отримання бюджетного
відшкодування згідно з нормами цієї
статті. У разі прийняття такого рішення
зазначена сума не враховується при
розрахунку сум бюджетного
відшкодування наступних звітних
(податкових) періодів.

Таким чином, платник податку, який має
право на отримання бюджетного
відшкодування та прийняв рішення про
повернення суми бюджетного
відшкодування, подає відповідному
органу державної податкової служби
податкову декларацію та заяву про
повернення суми бюджетного
відшкодування, яка відображається у
податковій декларації.

В даному випадку, позивач не звертався
до податкового органу за бюджетним
відшкодуванням, а лише переніс до
податкової декларації за квітень 2014
року залишок від'ємного значення ПДВ
попередніх податкових періодів
(зокрема, по деклараціям за листопад 2007
- вересень 2008 р.р.), який включається до
податкового кредиту наступного
податкового періоду.

При цьому, як вже зазначалося раніше, за
результатами проведеної камеральної
перевірки податковим органом було
підтверджено, що ТОВ «Еф Ай Ем Офіс
Центр Магнітогорська» фактично у
попередніх податкових періодах мало
право на бюджетне відшкодування суми
ПДВ, що виникло за рахунок від'ємного
значення податкових декларацій з ПДВ
за листопад 2007 року - в сумі 3 149 836 грн.,
за грудень 2007 року - в сумі 472 108 грн., за
січень 2008 року - в сумі 146 267 грн., за
лютий 2008 року - в сумі 115 050 грн., за
березень 2008 року - в сумі 30 081 грн., за
квітень 2008 року - в сумі 349 580 грн., за
травень 2008 року - в сумі 266 564 грн., за
червень 2008 року - в сумі 474 779 грн., за
липень 2008 року - в сумі 338 079 грн., за
серпень 2008 року - в сумі 15 423 грн., за
вересень 2008 року - в сумі 129 723 грн.

Позивачем до суду також були надані
первинні документи на підтвердження
господарських взаємовідносин з
контрагентами, які знайшли своє
відображення у вищевказаних
податкових деклараціях (т.1 а.с. 67-250, т.2
а.с. 1-255, т.3 а.с. 1-166), достовірність яких
не ставиться податковим органом під
сумнів ні в акті перевірки №
1772/04-62-22-4-16/35159716 від 02.07.2014 року, ні у
наданих до суду запереченнях проти
адміністративного позову, а тому суд не
вдається до їх оцінки під час судового
розгляду цієї справи.

Актом перевірки також підтверджено, що
від'ємне значення по вищевказаним
податковим деклараціям є фактично
сплаченим у попередніх податкових
періодах (а.с. 13).

Згідно п. 102.5 ст. 102 Податкового кодексу
України, на яку посилається відповідач
у акті перевірки як таку, що порушена
позивачем, заяви про повернення
надміру сплачених грошових зобов'язань
або про їх відшкодування у випадках,
передбачених цим Кодексом, можуть бути
подані не пізніше 1095 дня, що настає за
днем здійснення такої переплати або
отримання права на таке відшкодування.

При цьому, слід зазначити, що положення
п. 102.5 ст. 102 Податкового кодексу України
регулюють лише питання повернення
надміру сплачених грошових зобов'язань
та бюджетного відшкодування сум
податку на додану вартість, а не
питання формування податкового
кредиту, а тому саме для вирішення цих
питань зазначеною нормою встановлено
1095-денний термін. Натомість, жодних
обмежень щодо граничних строків
перенесення залишку від'ємного
значення ПДВ попередніх податкових
періодів до складу сум, що включаються
до податкового кредиту наступного
податкового періоду, Податковим
кодексом України не передбачено.

Таким чином, Податковий кодекс України
не встановлює граничного строку щодо
можливості використання платником
податків свого податкового кредиту,
водночас, бюджетне відшкодування є
правом платника, а не його обов'язком.

Матеріалами справи підтверджено та
сторонами не заперечується, що позивач
не заявляв зазначені суми до
бюджетного відшкодування.

Відтак, платник податку, який не
скористався своїм правом на отримання
бюджетного відшкодування, має право в
рядку 24 податкової декларації з ПДВ
поточного (звітного) податкового
періоду відображати залишок від'ємного
значення податку, який після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового кредиту
наступного податкового періоду, до
повного його погашення. Відображення
позивачем у рядку 24 податкової
декларації з ПДВ залишку від'ємного
значення, яке після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
податкового періоду, не свідчить про
прийняття платником податку рішення
про отримання бюджетного
відшкодування, оскільки ст. 200
Податкового кодексу України
передбачено два способи використання
платником податків від'ємного значення
ПДВ у разі відсутності податкового
боргу, а саме: або бюджетне
відшкодування (реалізується за
наявності встановлених кодексом
підстав), або включення до складу
податкового кредиту наступного
податкового періоду.

Від'ємне значення з податку на додану
вартість - це підтверджений податковий
кредит, тобто, сума, на яку платник
податку на додану вартість має право
зменшити податкове зобов'язання
звітного (податкового) періоду.

Враховуючи, що заявлена в рядку 24
податкової декларації позивача за
квітень 2014 року сума не має
відношення до бюджетного
відшкодування, на неї не поширюються
положення п. 102.5 ст. 102 ПК України
стосовно термінів в 1095 днів, а
використання підтвердженого
податковим органом податкового
кредиту (в розрізі термінів його
формування і подальшого використання)
не обмежено законом, суд дійшов
висновку про неправомірність
висновків відповідача щодо
відсутності у позивача права на
використання залишку від'ємного
значення ПДВ по деклараціям за
листопад 2007 року - вересень 2008
року.

Аналогічна правова позиція викладена в
ухвалі Вищого адміністративного суду
України від 21 листопада 2013 р. по справі
№ К/800/36580/13.

Враховуючи вищезазначене, суд вважає,
що відповідачем безпідставно
відмовлено позивачу у врахуванні у
податковій декларації за квітень 2014
року податкового кредиту попередніх
податкових періодів на загальну суму 5
478 490 грн., а тому вимога щодо визнання
протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції у
Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області № від 28.07.2014 р. про
зменшення позивачу розміру від'ємного
значення суми податку на додану
вартість на 5 478 490 грн., підлягає
задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись
ст.ст. 122, 160-162, 167 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Адміністративний позов Товариства з
обмеженою відповідальністю «Еф Ай Ем
Офіс Центр Магнітогорська» -
задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення -
рішення Державної податкової
інспекції у Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області № від 28.07.2014 р.

Стягнути з Державного бюджету України
на користь Товариства з обмеженою
відповідальністю «Еф Ай Ем Офіс Центр
Магнітогорська» сплачений ним судовий
збір в сумі 487 грн. 20 коп. (чотириста
вісімдесят сім гривень двадцять
копійок).

Постанова суду може бути оскаржена до
Дніпропетровського апеляційного
адміністративного суду шляхом подання
апеляційної скарги через
Дніпропетровський окружний
адміністративний суд з одночасним
направленням копії апеляційної скарги
особою, яка її подає, до суду
апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду
першої інстанції подається протягом
десяти днів з дня проголошення
постанови. Якщо судом у відповідності
до частини 3 статті 160 Кодексу
адміністративного судочинства України
було проголошено вступну та
резолютивну частину постанови, а також
в разі прийняття постанови у
письмовому провадженні, апеляційна
скарга подається протягом десяти днів
з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складено
07 жовтня 2014 року.

Суддя
В.В. Чорна