Справа № 820/9646/13-а
Суддя: Кошіль В.В.
Дата ухвалення: 2014-10-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 жовтня 2014 року
м. Київ К/800/9044/14

Вищий адміністративний суд України у
складі колегії суддів:

Головуючого
Кошіля В.В.

Суддів
Бившевої Л.І.

Борисенко І.В.

розглянувши у попередньому судовому
засіданні касаційну скаргу Державної
податкової інспекції у Печерському
районі Головного управління
Міндоходів у м. Києві

на ухвалу Харківського апеляційного
адміністративного суду від 05.02.2014

та постанову Харківського окружного
адміністративного суду від 08.11.2013

у справі № 820/9646/13-а

за позовом 1. Товариства з обмеженою
відповідальністю «Венера Трейд»,

2. Товариства з обмеженою
відповідальністю «Аркада-ХХІ»

до 1. Індустріальної об'єднаної
державної податкової інспекції м.
Харкова Головного управління
Міндоходів у Харківській області,

2. Державної податкової інспекції у
Печерському районі Головного
управління Міндоходів у м. Києві

про визнання дій протиправними

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою
відповідальністю «Венера Трейд» та
Товариство з обмеженою
відповідальністю «Аркада-ХХІ»
звернулись до суду з позовом про
визнання протиправними дій Державної
податкової інспекції у Печерському
районі Головного управління
Міндоходів у м. Києві щодо проведення
зустрічної звірки Товариства з
обмеженою відповідальністю «Венера
Трейд», за результатами якої складено
акт від 25.07.2013 № 524/26-55-22-02/38448837 «Про
неможливість проведення зустрічної
звірки ТОВ «Венера Трейд» щодо
підтвердження господарських відносин
з платниками податків за період
діяльності: січень, квітень, травень 2013
року» та визнання протиправними дій
Індустріальної об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Харківській
області щодо вимоги ТОВ «Аркада-ХХІ»
провести коригування податкових
зобов'язань та податкового кредиту за
період: січень, лютий, квітень, травень
2013 року на підставі акту від 25.07.2013 №
524/26-55-22-02/38448837 «Про неможливість
проведення зустрічної звірки ТОВ
«Венера Трейд» щодо підтвердження
господарських відносин з платниками
податків за період діяльності: січень,
квітень, травень 2013 року».

Постановою Харківського окружного
адміністративного суду від 08.11.2013, яка
залишена без змін ухвалою Харківського
апеляційного адміністративного суду
від 05.02.2014, позов задоволено; визнано
протиправними дії Державної
податкової інспекції у Печерському
районі Головного управління
Міндоходів у м. Києві щодо проведення
зустрічної звірки Товариства з
обмеженою відповідальністю «Венера
Трейд», за результатами якої складено
акт від 25.07.2013 № 524/26-55-22-02/38448837 «Про
неможливість проведення зустрічної
звірки ТОВ «Венера Трейд» щодо
підтвердження господарських відносин
з платниками податків за період
діяльності: січень, квітень, травень 2013
року»; визнано протиправними дії
Індустріальної об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Харківській
області щодо вимоги ТОВ «Аркада-ХХІ»
провести коригування податкових
зобов'язань та податкового кредиту за
період: січень, лютий, квітень, травень
2013 року на підставі акту від 25.07.2013 №
524/26-55-22-02/38448837 «Про неможливість
проведення зустрічної звірки ТОВ
«Венера Трейд» щодо підтвердження
господарських відносин з платниками
податків за період діяльності: січень,
квітень, травень 2013 року».

В касаційній скарзі відповідач-2
просить скасувати рішення судів першої
та апеляційної інстанцій; прийняти
нове рішення про відмову в задоволенні
позовних вимог, посилаючись на
порушення судами норм матеріального та
процесуального права.

Перевіривши правильність застосування
судами попередніх інстанцій норм
матеріального та процесуального права,
юридичної оцінки обставин справи,
колегія суддів Вищого
адміністративного суду України
приходить до висновку, що касаційна
скарга не підлягає задоволенню, з
огляду на наступне.

Судами попередніх інстанцій
встановлено, що 25.07.2013 фахівцями
Державної податкової інспекції у
Печерському районі Головного
управління Міндоходів у м. Києві було
складено акт № 524/26-55-22-02/38448837 «Про
неможливість проведення зустрічної
звірки ТОВ «Венера Трейд» щодо
підтвердження господарських відносин
з платниками податків за період
діяльності: січень, квітень, травень 2013
року».

За висновками акту встановлено
порушення: п. 187.1 ст. 187, п. 198.1 ст. 198, п. 198.2,
198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу
України, а саме: правочини, укладені ТОВ
«Венера Трейд» з контрагентами за
перевірений період порушують
публічний порядок, суперечать
інтересам держави та суспільства,
вчинені удавано з метою ухилення від
сплати податків третіх осіб. Вказані
висновки обґрунтовуються тим, що ТОВ
«Венера Трейд» не знаходиться за своєю
юридичною адресою: м. Київ, Тверський
Тупик, буд. 10, оф. 17, а також, у зв'язку з
ненаданням вказаним підприємством
первинних документів до перевірки, в
результаті чого завищено податкові
зобов'язання з податку на додану
вартість за період з 01.03 по 31.03.2013 на
загальну суму 2 578 774 грн. та завищено
податковий кредит з податку на додану
вартість за період: січень, лютий,
квітень, травень 2013 року на загальну
суму 2 514 273 грн.

На підставі висновків вказаного акту,
Індустріальна об'єднана державна
податкова інспекція у м. Харкові
Головного управління Міндоходів в
Харківській області, як територіальний
податковий орган, на обліку в якому
перебуває ТОВ «Аркада-ХХІ» звернулась
до останнього з вимогою провести
коригування податкових зобов'язань та
податкового кредиту відповідно до
висновків акту № 524/26-55-22-02/38448837 від
25.07.2013.

Відповідно до акту Державної
податкової інспекції у Печерському
районі Головного управління
Міндоходів у м. Києві 25.07.2013 №
524/26-55-22-02/38448837 було направлено запит до
ТОВ «Венера Трейд» № 190/26-55-22-02-10 від
25.07.2013 «Про надання пояснень та їх
документального підтвердження
стосовно фінансово-господарських
відносин ТОВ «Венера Трейд» з
постачальниками та покупцями».

Задовольняючи позовні вимоги, суди
попередніх інстанцій виходили з
наступного, з чим погоджується суд
касаційної інстанції.

Відповідно до п. 73.5 ст. 73 Податкового
кодексу України з метою отримання
податкової інформації органи
державної податкової служби мають
право проводити зустрічні звірки даних
суб'єктів господарювання щодо платника
податків. Зустрічною звіркою
вважається співставлення даних
первинних бухгалтерських та інших
документів суб'єкта господарювання, що
здійснюється органами державної
податкової служби з метою
документального підтвердження
господарських відносин з платником
податків та зборів, а також
підтвердження відносин, виду, обсягу і
якості операцій та розрахунків, що
здійснювалися між ними, для з'ясування
їх реальності та повноти відображення
в обліку платника податків. Зустрічні
звірки не є перевірками і проводяться в
порядку, визначеному Кабінетом
Міністрів України. За результатами
зустрічних звірок складається довідка,
яка надається суб'єкту господарювання
у десятиденний термін.

Механізм проведення органами
державної податкової служби
зустрічних звірок передбачений
Порядком проведення органами
державної податкової служби
зустрічних звірок, затвердженим
постановою Кабінету Міністрів України
від 27.12.2010 № 1232.

Відповідно до пунктів 1, 2, 3, 4 цього
Порядку, зустрічна звірка полягає у
зіставленні даних первинних
бухгалтерських та інших документів
суб'єкта господарювання, що
здійснюється органами державної
податкової служби, з метою
документального підтвердження
господарських відносин з платником
податків та зборів, а також
підтвердження відносин, виду, обсягу і
якості операцій і розрахунків, що
здійснювалися між ними, для з'ясування
їх реальності та повноти відображення
в обліку платника податків. Зустрічні
звірки проводяться у суб'єктів
господарювання, щодо здійснення
операцій з якими під час перевірки
платника податків та зборів виникають
сумніви стосовно факту здійснення
таких операцій або якщо існують
розбіжності задекларованих у
деклараціях з податку на додану
вартість показників податкового
кредиту та податкових зобов'язань.
Проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок, з
метою проведення зустрічної звірки
орган державної податкової служби
(ініціатор) надсилає органу державної
податкової служби (виконавцю), на
обліку в якому перебуває суб'єкт
господарювання, запит про проведення
зустрічної звірки для підтвердження
отриманих від платника податків та
зборів даних. Зустрічна звірка може
бути проведена органом державної
податкової служби (ініціатором)
самостійно у разі, коли суб'єкт
господарювання перебуває на обліку в
тому ж органі державної податкової
служби, в якому перебуває платник
податків, або в межах одного населеного
пункту. Орган державної податкової
служби (виконавець), який проводить
зустрічну звірку, складає довідку за
наявності інформації, для отримання
якої надіслано запит органом державної
податкової служби (ініціатором), та її
документального підтвердження. У разі
відсутності запитуваної органом
державної податкової служби
(ініціатором) інформації орган
державної податкової служби
(виконавець) надсилає завірений
печаткою запит про подання інформації
та її документального підтвердження
суб'єкту господарювання за його
адресою (місцезнаходженням, податковою
адресою) рекомендованим листом з
повідомленням про вручення чи особисто
вручає суб'єкту господарювання або
його законному чи уповноваженому
представникові під розписку.

У випадку проведення зустрічної звірки
органом державної податкової служби
(ініціатором), відповідно до положень п.
3.3 Методичних рекомендацій щодо
організації та проведення органами
державної податкової служби
зустрічних звірок, затверджених
наказом Державної податкової
адміністрації України від 22.04.2011 № 236,
обов'язок здійснення відповідних
заходів (направлення запитів,
повторних запитів, здійснення
моніторингу відповідей, що надходять,
тощо) з метою забезпечення своєчасного
та у повному обсязі проведення
зустрічних звірок, у тому числі і по
ланцюгу проходження ТМЦ (робіт, цінних
паперів, нематеріальних активів тощо)
покладається на орган ДПС - ініціатора.
При цьому обов'язок направлення запиту
на адресу суб'єкта господарювання та
забезпечення проведення зустрічної
звірки покладається на орган ДПС -
виконавця, в якому такий суб'єкт
господарювання перебуває на обліку
(крім випадків, визначених у абзаці
шостому п. 3.1 Методичних рекомендацій).

Згідно з п. п. 6, 7 Порядку проведення
органами державної податкової служби
зустрічних звірок, затвердженого
постановою Кабінету Міністрів України
від 27.12.2010 № 1232 у разі отримання від
суб'єкта господарювання інформації,
визначеної у запиті, та її
документального підтвердження
(протягом одного місяця з дня, що настає
за днем надходження суб'єкту
господарювання запиту) орган державної
податкової служби проводить зустрічну
звірку. За результатами проведеної
зустрічної звірки складається довідка,
яка підписується суб'єктом
господарювання (законним чи
уповноваженим представником) і
посадовими особами органу державної
податкової служби та особисто
вручається суб'єкту господарювання або
його законному чи уповноваженому
представникові під розписку або
надсилається суб'єкту господарювання
за його адресою (місцезнаходженням,
податковою адресою) рекомендованим
листом із повідомленням про вручення.

Аналізуючи наведені норми, можна
зробити висновок про відсутність у
податкового органу повноважень по
здійсненню в рамках проведення
зустрічних звірок контролю за
додержанням податкового
законодавства. Зустрічна звірка є
заходом інформаційно-аналітичного
забезпечення діяльності органів
державної податкової служби, в той час
як функція податкового органу щодо
контролю за дотриманням податкового та
іншого законодавства реалізується
шляхом проведення перевірок платників
податків в порядку, визначеному
Податковим кодексом України.

Таким чином, суди попередніх інстанцій
дійшли вірного висновку, що дії
контролюючого органу щодо проведення
зустрічної звірки, в результаті якої
було складено акт від 25.07.2013 №
524/26-55-22-02/38448837 «Про неможливість
проведення зустрічної звірки ТОВ
«Венера Трейд» щодо підтвердження
господарських відносин з платниками
податків за період діяльності: січень,
квітень, травень 2013 року» є
протиправними.

Також, суди попередніх інстанцій
дійшли вірних висновків щодо
протиправності дій Індустріальної
ОДПІ щодо вимоги ТОВ «Аркада-ХХІ»
провести коригування податкових
зобов'язань та податкового кредиту за
період: січень, лютий, квітень, травень
2013 року на підставі акту від 25.07.2013 №
524/26-55-22-02/3844837 «Про неможливість
проведення зустрічної звірки ТОВ
«Венера Трейд» щодо підтвердження
господарських відносин з платниками
податків за період діяльності: січень,
квітень, травень 2013 року», оскільки
останній не спричинив для ТОВ
«Аркада-ХХІ» відповідних правових
наслідків, а тому вимога податкового
органу про коригування показників
податкової звітності підприємства ТОВ
«Аркада-ХХІ» на підставі цього акту є
незаконною.

Зважаючи на вказані обставини,
відсутність порушень норм
матеріального та процесуального права,
висновок судів першої та апеляційної
інстанцій про задоволення позовних
вимог є вірним, а касаційна скарга
відповідача-2 - необґрунтованою та
такою, що не підлягає задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст.
ст. 2201, 223, 224, 230, 231 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Державної податкової
інспекції у Печерському районі
Головного управління Міндоходів у м.
Києві відхилити.

Ухвалу Харківського апеляційного
адміністративного суду від 05.02.2014 та
постанову Харківського окружного
адміністративного суду від 08.11.2013
залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
постановлення та може бути переглянута
Верховним Судом України у випадках,
встановлених Кодексом
адміністративного судочинства
України.

Головуючий В.В. Кошіль Судді Л.І.
Бившева І.В. Борисенко