Справа № 826/10765/14
Суддя: Міщук М.С.
Дата ухвалення: 2014-11-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: №
Головуючий у 1-й інстанції: Дегтярьова
Суддя-доповідач: Міщук М.С.
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 листопада 2014 року
м. Київ

Київський апеляційний
адміністративний суд у складі:

головуючого судді суддів:
при секретарі Міщука М.С. Бєлової Л.В.,
Гром Л.М. Коток А.О.розглянувши у
відкритому судовому засіданні
апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у
Шевченківському районі Головного
управління Міндоходів у місті Києві на
постанову Окружного адміністративного
суду м. Києва у справі за позовом
товариства з обмеженою
відповідальністю «Алькомстайл» до
Державної податкової інспекції у
Шевченківському районі Головного
управління Міндоходів у місті Києві
про , -

ВСТАНОВИВ:

24 липня 2014 року товариство з обмеженою
відповідальністю «Алькомстайл» (далі
ТОВ «Алькомстайл», Товариство або
позивач) звернулось до Окружного
адміністративного суду м. Києва із
позовом до Державної податкової
інспекції у Шевченківському районі
Головного управління Міндоходів у
місті Києві (далі ДПІ або відповідач, у
якому просило:

- визнати неправомірними дії ДПІ щодо
формування висновків про нереальність
здійснення ТОВ «Алькомстайл»
господарських відносин із
контрагентами за період з 01.03.2014 року по
30.04.2014 року;

- зобов'язати ДПІ вилучити з
автоматизованої інформаційної системи
«Результати співставлення податкових
зобов'язань та податкового кредиту в
розрізі контрагентів на рівні ДПА
України», автоматизованої
інформаційної системи «Облік»,
автоматизованої інформаційної системи
«Податки», інформаційної системи
«Зустрічні звірки», електронної бази
даних «Податковий блок», електронної
бази даних «Аудит» інформацію, внесену
на підставі Акта № 1376/26-59-22-03/39055806 від
03.06.2014 року про неможливість проведення
зустрічної звірки ТОВ «Алькомстаил» з
питань дотримання вимог податкового
законодавства за період з 01.03.2014 року по
30.04.2014 року;

- визнати протиправними дії ДПІ щодо
внесення до автоматизованої
інформаційної системи «Результати
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту в розрізі
контрагентів на рівні ДПА України»,
автоматизованої інформаційної системи
«Облік», автоматизованої
інформаційної системи «Податки»,
інформаційної системи «Зустрічні
звірки», електронної бази даних
«Податковий блок», електронної бази
даних «Аудит» інформації на підставі
Акта № 1376/26-59-22-03/39055806 від 03.06.2014 року про
неможливість проведення зустрічної
звірки ТОВ «Алькомстайл» з питань
дотримання вимог податкового
законодавства за період з 01.03.2014 року по
30.04.2014 року;

- зобов'язати ДПІ відновити в
автоматизованій інформаційній системі
«Результати співставлення податкових
зобов'язань та податкового кредиту в
розрізі контрагентів на рівні ДПА
України», автоматизованій
інформаційній системі «Облік»,
автоматизованій інформаційній системі
«Податки», інформаційній системі
«Зустрічні звірки», електронній базі
даних «Податковий блок», електронній
базі даних «Аудит» показники
податкової звітності з ПДВ, які
задекларовані позивачем;

- зобов'язати ДПІ утримуватись від
вчинення певних дій, а саме
використання та поширення іншим
органам Міндоходів інформації
викладеної в Акті № 1376/26-59-22-03/39055806 від
03.06.2014 року про неможливість проведення
зустрічної звірки ТОВ «Алькомстайл» з
питань дотримання вимог податкового
законодавства за період з 01.03.2014 року по
30.04.2014 року.

Постановою Окружного
адміністративного суду м. Києва від 11
вересня 2014 року позов задоволено
частково.

Визнано протиправними дії ДПІ по
проведенню документальної
позапланової невиїзної перевірки ТОВ
«Алькомстайл», за результатами якої
складений Акт від 03 червня 2014 року №
1376/26-59-22-03/39055806 «Про неможливість
проведення зустрічної звірки ТОВ
«Алькомстайл» щодо підтвердження
господарських відносин платниками
податків за період 01.03.2014 по 30.04.2014».

Зобов'язано ДПІ вилучити з
інформаційної системи «Податковий
блок» інформацію, внесену на підставі
Акта від 03 червня 2014 року №
1376/26-59-22-03/39055806 «Про неможливість
проведення зустрічної звірки ТОВ
«Алькомстайл» щодо підтвердження
господарських відносин платниками
податків за період 01.03.2014 по 30.04.2014».

Зобов'язано ДПІ відновити в
інформаційній системі «Податковий
блок» показники податкових зобов'язань
з податку на додану вартість,
задекларовані ТОВ «Алькомстайл» у
податкових декларацій з податку на
додану вартість за звітні періоди за
березень-квітень 2014 року.

В іншій частині позовних вимог
відмовлено.

В апеляційній скарзі про скасування
постанови ДПІ посилається на те, що
наявність відповідної інформації в
обумовленому програмному продукті
органу доходів і зборів безпосередньо
не створює, не змінює та не припиняє
юридичних прав та обов'язків платника
податків, тобто не породжує для
позивача жодних правових наслідків.

Відповідно до частини 1 статті 41
Кодексу адміністративного судочинства
України, у разі неявки у судове
засідання всіх осіб, які беруть участь
у справі, чи якщо відповідно до
положень цього Кодексу розгляд справи
здійснюється за відсутності осіб, які
беруть участь у справі (у тому числі при
розгляді справи в порядку письмового
провадження), фіксування судового
засідання за допомогою
звукозаписувального технічного засобу
не здійснюється.

Оскільки, будучи належним чином
повідомлені про час та місце судового
засідання позивач та відповідач в
судове засідання не з'явились,
фіксування звукозаписувального засобу
при розгляді справи не здійснювалось.

Перевіривши за матеріалами справи
наведені у скарзі доводи колегія
суддів вважає, що апеляційна скарга не
підлягає задоволенню виходячи з
наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, 03
червня 2014 року працівниками ДПІ
здійснені заходи з метою проведення
зустрічної звірки ТОВ «Алькомстайл» з
питань підтвердження господарських
відносин з платниками податків за
період з 01.03.2014 року по 30.04.2014 року.

За результатами вжитих відповідачем
заходів складено Акт № 1376/26-59-22-03/39055806
від 03.06.2014 року (далі Акт звірки).

З Акту вбачається, що зустрічну звірку
неможливо провести у зв'язку з тим, що
Підприємство за податковою адресою не
знаходиться.

Податковим органом зроблено висновок
про не встановлення факту передачі
товарів від продавця до покупця у
зв'язку з відсутністю (не наданням для
перевірки), документів, що засвідчують
передачу, транспортування, зберігання
товару, а також не встановлено
можливості надання послуг. Виходячи з
вищенаведеного ДПІ вважає, що ТОВ
«Алькомстайл» здійснювало діяльність
спрямовану на здійснення операцій,
пов'язаних з наданням податкової
вигоди третіх осіб.

Задовольняючи частково позов суд
першої інстанції виходив з того, що
оскільки відповідачем не надано суду
документів на підставі яких ним
проводилась зустрічна звірка, дії
відповідача щодо проведення
зустрічної звірки позивача результати
якої оформлені Актом зустрічної звірки
є протиправними.

Колегія суддів погоджується з вказаним
висновком суду першої інстанції.

Статтею 72 Податкового кодексу України
передбачено, що для
інформаційно-аналітичного
забезпечення діяльності державної
податкової служби використовується
інформація, що надійшла, зокрема, від
платників податків, у тому числі,
інформація про фінансово-господарські
операції платників податків, та
інформація, що міститься в податкових
деклараціях, розрахунках, інших
звітних документах. Для
інформаційно-аналітичного
забезпечення діяльності також
використовується інша інформація,
оприлюднена як така, що підлягає
оприлюдненню відповідно до
законодавства та/або добровільно чи за
запитом надана органу державної
податкової служби в установленому
законом порядку. Зібрана податкова
інформація та результати її
опрацювання використовуються для
виконання покладених на органи
державної податкової служби функцій та
завдань.

Зустрічна звірка є однією із складових
інформаційно-аналітичного
забезпечення діяльності органів
державної податкової служби.

Згідно із пунктом 73.3 статті 73 ПК
України органи державної податкової
служби мають право звернутися до
платників податків та інших суб'єктів
інформаційних відносин із письмовим
запитом про подання інформації
(вичерпний перелік та підстави надання
якої встановлено законом), необхідної
для виконання покладених на органи
державної податкової служби функцій,
завдань, та її документального
підтвердження.

Відповідно до пункту 73.5 статті 73 ПК
України з метою отримання податкової
інформації органи державної
податкової служби мають право
проводити зустрічні звірки даних
суб'єктів господарювання щодо платника
податків.

Зустрічною звіркою вважається
співставлення даних первинних
бухгалтерських та інших документів
суб'єкта господарювання, що
здійснюється органами державної
податкової служби з метою
документального підтвердження
господарських відносин з платником
податків та зборів, а також
підтвердження відносин, виду, обсягу і
якості операцій та розрахунків, що
здійснювалися між ними, для з'ясування
їх реальності та повноти відображення
в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і
проводяться в порядку, визначеному
Кабінетом Міністрів України.

За результатами зустрічних звірок
складається довідка, яка надається
суб'єкту господарювання у десятиденний
термін.

За даними витягу з Єдиного державного
реєстру юридичних осіб та фізичних
осіб-підприємців станом на 03.06.2014 року
місцезнаходженням ТОВ «Алькомстайл» є
м. Київ, вул. Маршала Рибалка, буд. 11,
офіс 206.

Натомість належних та допустимих
доказів на спростування зворотного
відповідачем до суду не надано.

Механізм проведення органами
державної податкової служби
зустрічних звірок на момент існування
спірних правовідносин визначений
Порядком проведення органами
державної податкової служби
зустрічних звірок, затвердженим
постановою Кабінету Міністрів України
№ 1232 від 27 грудня 2010 року (далі Порядок
№ 1232).

Відповідно до пункту 1 Порядку № 1232
зустрічна звірка полягає у зіставленні
даних первинних бухгалтерських та
інших документів суб'єкта
господарювання, що здійснюється
органами державної податкової служби,
з метою документального підтвердження
господарських відносин з платником
податків та зборів, а також
підтвердження відносин, виду, обсягу і
якості операцій і розрахунків, що
здійснювалися між ними, для з'ясування
їх реальності та повноти відображення
в обліку платника податків.

Згідно пункту 2 Порядку № 1232 зустрічні
звірки проводяться у суб'єктів
господарювання, щодо здійснення
операцій з якими під час перевірки
платника податків та зборів виникають
сумніви стосовно факту здійснення
таких операцій або якщо існують
розбіжності задекларованих у
деклараціях з податку на додану
вартість показників податкового
кредиту та податкових зобов'язань.

З метою впровадження єдиного порядку
направлення запитів на проведення
зустрічних звірок, а також оформлення,
передачі та накопичення матеріалів
зустрічних звірок органами державної
податкової служби розроблені та
затверджені наказом Державної
податкової адміністрації України № 236
від 22 квітня 2011 року Методичні
рекомендації щодо організації та
проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок
(далі Методичні рекомендації).

Згідно з пунктом 2.1 Методичних
рекомендацій для проведення
зустрічних звірок відбираються
суб'єкти господарювання (контрагенти
платника податків), щодо яких виникла
необхідність у зіставленні даних
первинних бухгалтерських та інших
документів з метою документального
підтвердження господарських відносин
з платником податків, в тому числі
відносин, виду, обсягу і якості
операцій і розрахунків, що
здійснювалися між ними, для з'ясування
їх реальності та повноти відображення
в обліку платника податків.

Необхідність проведення зустрічних
звірок суб'єктів господарювання
визначається посадовими (службовими)
особами органів державної податкової
служби (далі - органи ДПС) за
результатами проведеного аналізу
даних та встановлених розбіжностей в
податкових деклараціях,
автоматизованих інформаційних
системах органів державної податкової
служби України (АІС ДПА України),
Система автоматизованого
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту, Єдиний реєстр
податкових накладних тощо), а також
аналізу податкової інформації та
документів, отриманих із внутрішніх (у
тому числі від підрозділів податкової
міліції тощо) або зовнішніх джерел (у
тому числі від платників податків), які
свідчать (можуть свідчити) про
порушення такими платниками податків
податкового та іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на органи ДПС.

Відповідно до пункту 3.1. Методичних
рекомендацій з метою проведення
зустрічної звірки орган ДПС, що ініціює
проведення такої звірки (далі - орган
ДПС - ініціатор) надсилає органу ДПС, на
обліку в якому перебуває суб'єкт
господарювання (далі - орган
ДПС-виконавець), Запит про проведення
зустрічної звірки суб'єкта
господарювання (додаток 1) за допомогою
Інформаційної системи "Зустрічні
звірки" (далі - ІС «Зустрічні звірки»).

Зустрічна звірка може бути проведена
органом ДПС - ініціатором самостійно у
разі коли суб'єкт господарювання
перебуває на обліку в тому самому
органі ДПС, в якому перебуває платник
податків, або в межах одного населеного
пункту.

При цьому інформація на запит та її
документальне підтвердження можуть
бути наявними в органі ДПС - виконавця у
зв'язку із направленням суб'єктом
господарювання за місцем реєстрації
інформації відповідно до вимог статей
72 та 73 глави 7 розділу II та інших норм
Кодексу, за результатами попередньо
проведених звірок (перевірок) та
отриманих відповідних документів
суб'єкта господарювання тощо.

У разі відсутності в органі ДПС -
виконавця запитуваної інформації та її
документального підтвердження, такий
орган протягом 2-х робочих днів з дня
отримання запиту надсилає завірений
печаткою Запит про надання інформації
та її документального підтвердження
(додаток 2) суб'єкту господарювання за
його адресою (місцезнаходженням,
податковою адресою) рекомендованим
листом з повідомленням про вручення чи
особисто вручає суб'єкту
господарювання або його законному
(уповноваженому) представникові під
розписку. Такий запит реєструється як
вихідна кореспонденція у загальному
порядку.

Відповідно до пункту 4.5 Методичних
рекомендацій при отриманні від
суб'єкта господарювання (у
встановлений статтею 73 Кодексу термін)
інформації, визначеної у запиті, та її
документального підтвердження
відповідальний підрозділ проводить
зустрічну звірку суб'єкта
господарювання протягом 3 робочих днів
з дня, наступного за днем отримання
такої інформації та її документального
підтвердження.

Запит про надання інформації,
відповідно до пункту 73.3 статті 73 ПК
України, підписується керівником
(заступником керівника) контролюючого
органу і повинен містити перелік
інформації, яка запитується, та
документів, що її підтверджують, а
також підстави для надіслання запиту.

Отже, зустрічна звірка може бути
проведена податковим органом або у
разі надходження запиту, або за власною
ініціативою.

При цьому, у разі проведення звірки за
власною ініціативою платник податків
та суб'єкт господарювання, з яким
проводиться звірка мають перебувати на
обліку в одному органі державної
податкової служби або в межах одного
населеного пункту.

Відповідачем відповідні документи, на
підставі яких ним проводилась
зустрічна звірка не надано, як і
будь-яких запитів інших податкових
органів щодо проведення зустрічної
звірки.

Таким чином, ДПІ під час проведення
зустрічної звірки позивача були
порушені вимоги пункту 3 Порядку № 1232
та пункту 3.1 Методичних рекомендацій, у
зв'язку із чим дії відповідача щодо
проведення зустрічної звірки позивача
результати якої оформлені Актом
зустрічної звірки є протиправними.

Пунктом 7 Порядку №1232 визначено, що за
результатами проведеної зустрічної
звірки складається довідка, яка
підписується суб'єктом господарювання
(законним чи уповноваженим
представником) і посадовими особами
органу державної податкової служби та
особисто вручається суб'єкту
господарювання або його законному чи
уповноваженому представникові під
розписку або надсилається суб'єкту
господарювання за його адресою
(місцезнаходженням, податковою
адресою) рекомендованим листом із
повідомленням про вручення.

За таких обставин, колегія суддів
погоджується з висновком суду першої
інстанції, що у відповідача не було
підстав здійснювати дії по проведенню
зустрічної звірки.

Оскільки за наслідками перевірки
податкові повідомлення-рішення не
приймались, а відповідно податкові
зобов'язання не узгоджувались, то
відповідачем протиправно було
скореговані показники відповідної
податкової звітності позивача на
підставі акту про неможливість
проведення зустрічної звірки.

Таким чином, доводи апеляційної скарги
не спростовують висновків суду першої
інстанції, зроблених у відповідності з
нормами матеріального та
процесуального права, у зв'язку з чим
колегія суддів вважає за необхідне
відмовити у задоволенні апеляційної
скарги.

Керуючись статтями 41, 160, 195, 196, 198, 200, 205,
206 КАС України суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у
Шевченківському районі Головного
управління Міндоходів у місті Києві
залишити без задоволення, а постанову
Окружного адміністративного суду м.
Києва від 11 вересня 2014 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
її проголошення та може бути оскаржена
протягом двадцяти днів шляхом подачі
касаційної скарги безпосередньо до
Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя

Судді:

Головуючий суддя
Міщук М.С.

Судді:
Бєлова Л.В.

Гром Л.М.