Справа № 1570/2870/12
Суддя: Кошіль В.В.
Дата ухвалення: 2014-10-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 жовтня 2014 року м. Київ
К/800/62843/13

Вищий адміністративний суд України у
складі колегії суддів:

Головуючого
Кошіля В.В.

Суддів
Бившевої Л.І.

Борисенко І.В.

розглянувши у попередньому судовому
засіданні касаційну скаргу Державної
податкової інспекції у Приморському
районі м. Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області

на ухвала Одеського апеляційного
адміністративного суду від 28.03.2013

та постанову Одеського окружного
адміністративного суду від 27.07.2012

у справі № 2-а-1570/2870/2012

за позовом Товариства з обмеженою
відповідальністю «ТАВЕРС», Товариства
з обмеженою відповідальністю «АЛПЕКО»

до Державної податкової інспекції у
Приморському районі м. Одеси Одеської
області Державної податкової служби

про визнання дій протиправними

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою
відповідальністю «ТАВЕРС» та
Товариство з обмеженою
відповідальністю «АЛПЕКО» звернулися
до суду з позовом про визнання
противоправними дій Державної
податкової інспекції у Приморському
районі м. Одеси Одеської області
Державної податкової служби по
проведенню 24.02.2012 зустрічної звірки ТОВ
«ТАВЕРС» щодо підтвердження
господарських відносин з
контрагентами за період з 01.01.2011 по
31.12.2011, за результатами якої було
складено акт від 24.02.2012 «Про
неможливість проведення зустрічної
звірки суб'єкта господарювання ТОВ
«ТАВЕРС», щодо підтвердження
господарських відносин із платниками
податків за період з 01.01.2011 по 31.12.2011;
визнання протиправними дій Державної
податкової інспекції у Приморському
районі м. Одеси Одеської області
Державної податкової служби по
складанню акту від 24.02.2012 «Про
неможливість проведення зустрічної
звірки суб'єкта господарювання ТОВ
«ТАВЕРС» щодо підтвердження
господарських відносин із платниками
податків за 01.01.2011 по 31.12.2011; визнання
протиправними дій Державної
податкової інспекції у Приморському
районі м. Одеси Одеської області
Державної податкової служби по
формуванню в акті від 24.02.2012 «Про
неможливість проведення зустрічної
звірки суб'єкта господарювання ТОВ
«ТАВЕРС» щодо підтвердження
господарських відносин із платниками
податків за 01.01.2011 по 31.12.2011» висновків
про нереальність здійснення
господарської діяльності з
контрагентами-резидентами за 01.01.2011 по
31.12.2011.

Постановою Одеського окружного
адміністративного суду від 27.07.2012, яка
залишена без змін ухвалою Одеського
апеляційного адміністративного суду
від 28.03.2013, позов ТОВ «ТАВЕРС»
задоволено; визнано протиправними дії
ДПІ у Приморському районі м. Одеси
Одеської області ДПС по проведенню
24.02.2012 зустрічної звірки ТОВ «ТАВЕРС»
щодо підтвердження господарських
відносин із платниками податків за
період з 01.01.2011 по 31.12.2011; визнано
протиправними дії відповідача по
складанню акту від 24.02.2012 «Про
неможливість проведення зустрічної
звірки суб'єкта господарювання ТОВ
«ТАВЕРС» щодо підтвердження
господарських відносин із платниками
податків за період з 01.01.2011 по 31.12.2011;
визнано протиправними дії ДПІ у
Приморському районі м. Одеси Одеської
області ДПС по формуванню в акті «Про
неможливість проведення зустрічної
звірки суб'єкта господарювання ТОВ
«ТАВЕРС» щодо підтвердження
господарських відносин із платниками
податків за 01.01.2011 по 31.12.2011» висновків
про нереальність здійснення
господарської діяльності з
контрагентами-резидентами за 01.01.2011 по
31.12.2011; в задоволенні позову ТОВ
«АЛПЕКО» - відмовлено.

В касаційній скарзі відповідач просить
скасувати рішення судів першої та
апеляційної інстанцій, посилаючись на
порушення судами норм матеріального та
процесуального права.

Перевіривши правильність застосування
судами попередніх інстанцій норм
матеріального та процесуального права,
юридичної оцінки обставин справи,
колегія суддів Вищого
адміністративного суду України
приходить до висновку, що касаційна
скарга не підлягає задоволенню, з
огляду на наступне.

Судами попередніх інстанцій
встановлено, що 24.02.2012 податковим
органом було складено акт «Про
неможливість проведення зустрічної
звірки ТОВ «ТАВЕРС» щодо підтвердження
господарських відносин з
контрагентами за період 01.01.2011 по
31.12.2011».

Звірка проводилась згідно завдання ДПС
в Одеській області № 1885/7/07-5105 від 17.02.2012
«Щодо відпрацювання ризикового ПК» на
виконання завдання ГУПМ ДПС України
від 16.02.2012 № 4756/7/07-4117 «Про відпрацювання
підприємств», з метою якісного
відпрацювання та руйнування
міжрегіональних схем ухилення від
оподаткування, оперативного
документування незаконної діяльності
транзитно-конвертаційних груп,
запобігання виведення коштів у
тіньовий сектор економіки, проведення
документальних перевірок та
забезпечення надходжень до Державного
бюджету України, ПП «Одеська
будівельна компанія» наведено в
переліку ризикових підприємств.

В пункті 18 акту звірки «Інформація щодо
залучення платників до ланцюгів
товарно-грошових потоків» перелічено 51
суб'єкт господарської діяльності,
серед яких відсутні ПП «Одеська
будівельна компанія» та ТОВ «АЛПЕКО»,
що унеможливило встановити суб'єкта
(суб'єктів) господарювання (контрагенти
платника податків) щодо яких виникла
необхідність у зіставленні даних.

Відповідачем складено запит від 23.02.2012
№ 10163/10/23-5 щодо надання пояснень та
підтверджуючих документів за грудень
2011 року, який було передано до ВПМ ДПІ у
Приморському районі м. Одеси службовою
запискою від 23.02.2012 № 304/23-5 - для
вручення відповідальним особам.

Зазначений запит ТОВ «ТАВЕРС» не
отримало.

Проміжок між формуванням запиту та
проведенням звірки складає один день.

Задовольняючи позов ТОВ «ТАВЕРС», суди
попередніх інстанцій виходили з того,
що податковим органом не було
дотримано вимог законодавства щодо
призначення та проведення зустрічної
звірки, що призвело до передчасних та
необґрунтованих висновків про
порушення вказаним платником
податкового законодавства;
відмовляючи в позові ТОВ «АЛПЕКО» суди
посилались на відсутність предмету
спору, оскільки при розгляді справи не
встановлено, які саме права товариства
при проведенні зустрічної звірки
порушено.

Суд касаційної інстанції, враховуючи
оскарження відповідачем судових
рішень фактично лише в частині
задоволення позовних вимог та межі
перегляду, визначені ст. 220 КАС України,
погоджується з висновками судів
попередніх інстанцій з огляду на
наступне.

Відповідно до п. 73.5 ст. 73 Податкового
кодексу України З метою отримання
податкової інформації органи
державної податкової служби мають
право проводити зустрічні звірки даних
суб'єктів господарювання щодо платника
податків. Зустрічною звіркою
вважається співставлення даних
первинних бухгалтерських та інших
документів суб'єкта господарювання, що
здійснюється органами державної
податкової служби з метою
документального підтвердження
господарських відносин з платником
податків та зборів, а також
підтвердження відносин, виду, обсягу і
якості операцій та розрахунків, що
здійснювалися між ними, для з'ясування
їх реальності та повноти відображення
в обліку платника податків. Зустрічні
звірки не є перевірками і проводяться в
порядку, визначеному Кабінетом
Міністрів України. За результатами
зустрічних звірок складається довідка,
яка надається суб'єкту господарювання
у десятиденний термін.

Механізм проведення органами
державної податкової служби
зустрічних звірок передбачений
Порядком проведення органами
державної податкової служби
зустрічних звірок, затвердженим
постановою Кабінету Міністрів України
від 27.12.2010 № 1232.

Відповідно до пунктів 1, 2, 3, 4 цього
Порядку, зустрічна звірка полягає у
зіставленні даних первинних
бухгалтерських та інших документів
суб'єкта господарювання, що
здійснюється органами державної
податкової служби, з метою
документального підтвердження
господарських відносин з платником
податків та зборів, а також
підтвердження відносин, виду, обсягу і
якості операцій і розрахунків, що
здійснювалися між ними, для з'ясування
їх реальності та повноти відображення
в обліку платника податків. Зустрічні
звірки проводяться у суб'єктів
господарювання, щодо здійснення
операцій з якими під час перевірки
платника податків та зборів виникають
сумніви стосовно факту здійснення
таких операцій або якщо існують
розбіжності задекларованих у
деклараціях з податку на додану
вартість показників податкового
кредиту та податкових зобов'язань.
Проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок, з
метою проведення зустрічної звірки
орган державної податкової служби
(ініціатор) надсилає органу державної
податкової служби (виконавцю), на
обліку в якому перебуває суб'єкт
господарювання, запит про проведення
зустрічної звірки для підтвердження
отриманих від платника податків та
зборів даних. Зустрічна звірка може
бути проведена органом державної
податкової служби (ініціатором)
самостійно у разі, коли суб'єкт
господарювання перебуває на обліку в
тому ж органі державної податкової
служби, в якому перебуває платник
податків, або в межах одного населеного
пункту. Орган державної податкової
служби (виконавець), який проводить
зустрічну звірку, складає довідку за
наявності інформації, для отримання
якої надіслано запит органом державної
податкової служби (ініціатором), та її
документального підтвердження. У разі
відсутності запитуваної органом
державної податкової служби
(ініціатором) інформації орган
державної податкової служби
(виконавець) надсилає завірений
печаткою запит про подання інформації
та її документального підтвердження
суб'єкту господарювання за його
адресою (місцезнаходженням, податковою
адресою) рекомендованим листом з
повідомленням про вручення чи особисто
вручає суб'єкту господарювання або
його законному чи уповноваженому
представникові під розписку.

У випадку проведення зустрічної звірки
органом державної податкової служби
(ініціатором), відповідно до положень п.
3.3 Методичних рекомендацій щодо
організації та проведення органами
державної податкової служби
зустрічних звірок, затверджених
наказом Державної податкової
адміністрації України від 22.04.2011 № 236,
обов'язок здійснення відповідних
заходів (направлення запитів,
повторних запитів, здійснення
моніторингу відповідей, що надходять,
тощо) з метою забезпечення своєчасного
та у повному обсязі проведення
зустрічних звірок, у тому числі і по
ланцюгу проходження ТМЦ (робіт, цінних
паперів, нематеріальних активів тощо)
покладається на орган ДПС - ініціатора.
При цьому обов'язок направлення запиту
на адресу суб'єкта господарювання та
забезпечення проведення зустрічної
звірки покладається на орган ДПС -
виконавця, в якому такий суб'єкт
господарювання перебуває на обліку
(крім випадків, визначених у абзаці
шостому п. 3.1 Методичних рекомендацій).

Згідно з п. п. 6, 7 Порядку проведення
органами державної податкової служби
зустрічних звірок, затвердженого
постановою Кабінету Міністрів України
від 27.12.2010 № 1232 у разі отримання від
суб'єкта господарювання інформації,
визначеної у запиті, та її
документального підтвердження
(протягом одного місяця з дня, що настає
за днем надходження суб'єкту
господарювання запиту) орган державної
податкової служби проводить зустрічну
звірку. За результатами проведеної
зустрічної звірки складається довідка,
яка підписується суб'єктом
господарювання (законним чи
уповноваженим представником) і
посадовими особами органу державної
податкової служби та особисто
вручається суб'єкту господарювання або
його законному чи уповноваженому
представникові під розписку або
надсилається суб'єкту господарювання
за його адресою (місцезнаходженням,
податковою адресою) рекомендованим
листом із повідомленням про вручення.

Аналізуючи наведені норми, можна
зробити висновок про відсутність у
податкового органу повноважень по
здійсненню в рамках проведення
зустрічних звірок контролю за
додержанням податкового
законодавства. Зустрічна звірка є
заходом інформаційно-аналітичного
забезпечення діяльності органів
державної податкової служби, в той час
як функція податкового органу щодо
контролю за дотриманням податкового та
іншого законодавства реалізується
шляхом проведення перевірок платників
податків в порядку, визначеному
Податковим кодексом України.

Таким чином, суди попередніх інстанцій
дійшли вірного висновку, що дії
контролюючого органу щодо проведення
зустрічної звірки, в результаті якої
було складено акт від 24.02.2012 «Про
неможливість проведення зустрічної
звірки суб'єкта господарювання ТОВ
«ТАВЕРС» щодо підтвердження
господарських відносин із платниками
податків за 01.01.2011 по 31.12.2011» є
протиправними.

Зважаючи на вказані обставини, межі
перегляду, відсутність порушень норм
матеріального та процесуального права,
висновок судій першої та апеляційної
інстанцій про задоволення позовних
вимог ТОВ «ТАВЕРС» є вірним, а
касаційна скарга відповідача -
необґрунтованою та такою, що не
підлягає задоволенню.

Згідно наявної у справі виписки з
Єдиного державного реєстру юридичних
осіб та фізичних осіб-підприємців від
05.06.2013 слідує, що Державна податкова
інспекція у Приморському районі м.
Одеси Головного управління Міндоходів
в Одеській області є правонаступником
Державної податкової інспекції у
Приморському районі м. Одеси Одеської
області Державної податкової служби.

На підставі ст. 55 Кодексу
адміністративного судочинства України
суд касаційної інстанції вважає за
необхідне допустити по даній справі
заміну відповідача - Державної
податкової інспекції у Приморському
районі м. Одеси Одеської області
Державної податкової служби її
правонаступником - Державною
податковою інспекцією у Приморському
районі м. Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області.

На підставі викладеного, керуючись ст.
ст. 2201, 223, 224, 230, 231 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд -

УХВАЛИВ:

Допустити заміну по даній справі
відповідача - Державної податкової
інспекції у Приморському районі м.
Одеси Одеської області Державної
податкової служби її правонаступником
- Державною податковою інспекцією у
Приморському районі м. Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області.

Касаційну скаргу Державної податкової
інспекції у Приморському районі м.
Одеси Головного управління Міндоходів
в Одеській області відхилити.

Ухвалу Одеського апеляційного
адміністративного суду від 28.03.2013 та
постанову Одеського окружного
адміністративного суду від 27.07.2012
залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
постановлення та може бути переглянута
Верховним Судом України у випадках,
встановлених Кодексом
адміністративного судочинства
України.

Головуючий В.В. Кошіль Судді Л.І.
Бившева І.В. Борисенко