Справа № 826/8020/14
Суддя: Чаку Є.В.
Дата ухвалення: 2014-11-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 826/8020/14
1-й інстанції: Скочок Т.О.
Суддя-доповідач: Чаку Є.В.
У Х В А Л А

Іменем України

05 листопада 2014 року
м. Київ

Київський апеляційний
адміністративний суд у складі:

Головуючого судді:
Чаку Є.В.,

суддів:
Мєзєнцева Є.І., Файдюка
В.В.

за участю секретаря
Муханькової Т.В.

розглянувши у
відкритому судовому засіданні в
приміщенні суду апеляційну скаргу
публічного акціонерного товариства
«Державний ощадний банк України» в
особі філії Головне управління по
місту Києву та Київській області
акціонерного товариства «Ощадбанк»
на постанову Окружного
адміністративного суду міста Києва від
10 липня 2014 року у справі за
адміністративним позовом публічного
акціонерного товариства «Державний
ощадний банк України» в особі філії
Головне управління по місту Києву та
Київській області акціонерного
товариства «Ощадбанк» до Головного
управління Міндоходів у місті Києві
про визнання недійсною та скасування
індивідуальної податкової
консультації від 08.05.2014 року №
4150/10/26-15-11-01-08, зобов'язання вчинити
певні дії, -

В С Т А Н О В И В :

Публічне акціонерне товариство
«Державний ощадний банк України» в
особі філії Головне управління по
місту Києву та Київській області
акціонерного товариства «Ощадбанк»
(далі по тексту - позивач) звернулося до
суду з позовом до Головного управління
Міндоходів у місті Києві (далі по
тексту - відповідач) про визнання
недійсною та скасування
індивідуальної податкової
консультації від 08.05.2014 року №
4150/10/26-15-11-01-08 Головного управління
Міндоходів у м. Києві Міністерства
доходів і зборів України; зобов'язання
Головного управління Міндоходів у
місті Києві Міністерства доходів і
зборів України надати публічному
акціонерному товариству «Державний
ощадний банк України» в особі філії
Головне управління по місті Києву та
Київській області АТ «Ощадбанк» нову
індивідуальну податкову консультацію
з урахуванням висновків суду.

Окружний адміністративний суд міста
Києва своєю постановою від 10 липня 2014
року в задоволенні адміністративного
позову відмовив.

Не погоджуючись з судовим
рішенням, позивач подав апеляційну
скаргу, в якій просить скасувати
постанову Окружного адміністративного
суду міста Києва від 10 липня 2014 року та
постановити нову про задоволення
адміністративного позову. На думку
апелянта, зазначену постанову суду
прийнято з порушенням норм
матеріального та процесуального права,
що призвело до неправильного вирішення
справи.

Розглянувши доводи апеляційної
скарги, перевіривши матеріали справи
та дослідивши докази, колегія суддів
вважає, що апеляційна скарга не
підлягає задоволенню, а постанова суду
не підлягає скасуванню, з наступних
підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, ПАТ
«Державний ощадний банк України» в
особі філії ГУ по місту Києву та
Київській області АТ «Ощадбанк» листом
від 24.03.2014 року № 23-170 звернулося до ГУ
Міндоходів у місті Києві з проханням
надати позивачу індивідуальну
податкову консультацію в письмовому
вигляді щодо практичного застосування
норм п.п. 159.2.1 п. 159 ст. 159; п.п. «д» п.п. 164.2.17
п. 164 ст. 164; п. 167.1 ст. 167; п. 176.2 ст. 176
Податкового кодексу України стосовно
нарахування, утримання та сплати
банком податку з доходів фізичних осіб
у разі відшкодування безнадійної
заборгованості за кредитом та
нарахованими відсотками боржника
(фізичної особи) за рахунок
сформованого банком резерву, з
урахуванням стягнення безнадійної
заборгованості з позичальника в межах
строку позовної давності.

За результатами розгляду
вищезазначеного звернення ГУ
Міндоходів у місті Києві листом від
08.05.2014 року №4150/10/26-15-11-01-08 надано
індивідуальну податкову консультацію,
зі змісту якої вбачається, що
контролюючим органом на підставі
викладених у зверненні позивача питань
зроблено висновок про те, що сума боргу
платника, анульованого за самостійним
рішенням кредитора до закінчення
строку позовної давності (в т.ч. списана
за рахунок коштів сформованого банком
резерву), є об'єктом оподаткування
податком на доходи фізичних осіб та
оподатковується за ставками,
визначеними п. 167.1 ст. 167 ПК України, а
також те, що банк, як податковий агент,
повинен нараховувати, утримувати та
перераховувати до бюджету податок із
суми анульованого (списаного) боргу за
ставками, визначеними у п. 167.1 ст. 167 ПК
України, та згідно з пп. «б» п. 176.2 ст. 176
ПК України, відобразити суму такого
доходу у податковому розрахунку за
ф.№1ДФ у звітному періоді, в якому такий
борг було анульовано (списано).

З приводу даних спірних правовідносин,
суд апеляційної інстанції звертає
увагу на наступне.

Згідно п. 52.1 ст. 52 ПК України, за
зверненням платників податків
контролюючі органи надають безоплатно
консультації з питань практичного
використання окремих норм податкового
законодавства протягом 30 календарних
днів, що настають за днем отримання
такого звернення даним контролюючим
органом.

Податкова консультація має
індивідуальний характер і може
використовуватися виключно платником
податків, якому надано таку
консультацію (п. 52.2 ст. 52 ПК України).

За вибором платника податків
консультація надається в усній,
письмовій або електронній формі (п. 52.3
ст. 52 ПК України).

Згідно пп. 159.2.1 п. 159.2 ст. 159 ПК України,
банки та небанківські фінансові
установи, крім страхових компаній,
недержавних пенсійних фондів,
корпоративних інвестиційних фондів та
адміністраторів недержавних пенсійних
фондів, формують резерви для
відшкодування можливих втрат за всіма
видами кредитних операцій (за винятком
позабалансових, крім гарантій) коштами,
розміщеними на кореспондентських
рахунках в інших банках, придбаними
цінними паперами (у тому числі
іпотечними сертифікатами з фіксованою
дохідністю), іншими активними
банківськими операціями згідно із
законодавством, включаючи нараховані
за всіма цими операціями проценти та
комісії (далі - страховий резерв).

Для цілей цього підпункту під комісією
розуміються платежі, що сплачені
фінансовій установі за здійснення
операцій з кредитами, цінними паперами
та іншими активними банківськими
операціями.

Страховий резерв формується та
списується банком самостійно в розмірі
та порядку, передбаченими методикою,
яка визначається для банків
Національним банком України, а для
небанківських фінансових установ -
національною комісією, що здійснює
державне регулювання у сфері ринків
фінансових послуг, та Національною
комісією з цінних паперів та фондового
ринку відповідно до повноважень та
включається до складу витрат.

На виконання п. 159.2 ст. 159 ПК України
постановою правління Національного
банку України від 01.06.2011 року № 172
затверджено Порядок відшкодування
банками України безнадійної
заборгованості за рахунок резерву
(надалі - Порядок № 172), який встановлює
правила відшкодування (списання)
банками України, згідно з пунктами 159.2
та 159.4 статті 159 розділу III Податкового
кодексу України, за рахунок створеного
страхового резерву (далі - резерв)
заборгованості, яка визначена
безнадійною відповідно до методики,
установленої Національним банком
України.

Так, у відповідності до п. 3 Порядку № 172,
банк має право відшкодувати (списати)
за рахунок резерву безнадійну
заборгованість (крім безнадійної
заборгованості, зазначеної в пункті 4
цього Порядку), яка включає суму
основної заборгованості перед банком
та/або нараховані доходи (борг
боржника), за якою є прострочення
погашення боргу або його частини понад
180 днів.

Банк відшкодовує (списує) за рахунок
резерву безнадійну заборгованість за
всіма активними банківськими
операціями з пов'язаними особами, за
операціями з пайовими цінними паперами
та іншими, ніж цінні папери,
корпоративними правами, а також
безнадійну дебіторську заборгованість
за розрахунками з працівниками банку
та за господарською діяльністю банку
за умови їх відповідності хоча б одній
з ознак безнадійної заборгованості,
визначених Податковим кодексом
України.

Згідно п. 5 Порядку № 172, рішення про
відшкодування (списання) за рахунок
резерву безнадійної заборгованості
приймається виконавчим органом банку
(правлінням або радою директорів
банку).

З огляду на викладене вище вбачається,
що з резервного фонду, сформованого
банком, можливе лише відшкодування
безнадійної заборгованості, яка
відповідає хоча б одній з ознак
безнадійної заборгованості,
визначених приписами ПК України, за
умови наявності рішення виконавчого
органу банку про віднесення
заборгованості до категорії
безнадійної.

Так, заборгованість, за якою кредитор
не звертається до суду або не вживає
інших заходів, передбачених
законодавством України, щодо її
стягнення до закінчення строків
позовної давності, не зменшує доходи
кредитора згідно з підпунктом 159.1.1
цього пункту та не може бути
відшкодованою за рахунок його
страхових резервів (пп. 159.3.1 п. 159.3 ст. 159
ПК України).

Разом з тим, відповідно до пп. «д» пп.
164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПК України, до
загального місячного (річного)
оподатковуваного доходу платника
податку включаються дохід, отриманий
платником податку як додаткове благо
(крім випадків, передбачених статтею 165
цього Кодексу), у тому числі, у вигляді
суми боргу платника податку,
анульованого (прощеного) кредитором за
його самостійним рішенням, не
пов'язаним з процедурою банкрутства, до
закінчення строку позовної давності.
Якщо кредитор повідомляє платника
податку - боржника рекомендованим
листом з повідомленням про вручення
або шляхом укладення відповідного
договору, або шляхом надання
повідомлення боржнику під підпис
особисто про анулювання (прощеного)
боргу та включає суму анульованого
(прощеного) боргу до податкового
розрахунку суми доходу, нарахованого
(сплаченого) на користь платників
податку, за підсумками звітного
періоду, у якому такий борг було
анульовано (прощеного), такий боржник
самостійно сплачує податок з таких
доходів та відображає їх у річній
податковій декларації.

Таким чином, вищенаведені положення ПК
України визначають по різному питання
оподаткування безнадійної
заборгованості та анульованого
(прощеного) боргу, які за своєю правовою
природою є окремими правовими
категоріями та тягнуть за собою
відмінні наслідки, а саме, у разі
анулювання (прощення) боргу дохід,
отриманий платником податку у вигляді
суми такого боргу, зараховується до
загального місячного (річного)
оподатковуваного доходу платника
податку.

Водночас, приписами пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168
ПК України визначено, що податковий
агент, який нараховує (виплачує, надає)
оподатковуваний дохід на користь
платника податку, зобов'язаний
утримувати податок із суми такого
доходу за його рахунок, використовуючи
ставку податку, визначену в статті 167
цього Кодексу.

Особи, які відповідно до цього Кодексу
мають статус податкових агентів,
зобов'язані: а) своєчасно та повністю
нараховувати, утримувати та сплачувати
(перераховувати) до бюджету податок з
доходу, що виплачується на користь
платника податку та оподатковується до
або під час такої виплати за її рахунок;
б) подавати у строки, встановлені цим
Кодексом для податкового кварталу,
податковий розрахунок суми доходу,
нарахованого (сплаченого) на користь
платників податку, а також суми
утриманого з них податку до
контролюючого органу за місцем свого
розташування. Такий розрахунок
подається лише у разі нарахування сум
зазначених доходів платнику податку
податковим агентом протягом звітного
періоду. Запровадження інших форм
звітності з зазначених питань не
допускається. У разі якщо
відокремлений підрозділ юридичної
особи не уповноважений нараховувати,
утримувати і сплачувати
(перераховувати) податок до бюджету,
податковий розрахунок у вигляді
окремого витягу за такий підрозділ
подає юридична особа до контролюючого
органу за своїм місцезнаходженням та
надсилає копію такого розрахунку до
контролюючого органу за
місцезнаходженням такого
відокремленого підрозділу в
установленому порядку; в) подавати на
вимогу платника податку відомості про
суму виплаченого на його користь
доходу, суму застосованих соціальних
податкових пільг та суму утриманого
податку; г) подавати контролюючому
органу інші відомості про
оподаткування доходів окремого
платника податку в обсягах та згідно з
процедурою, визначеною цим розділом та
розділом II цього Кодексу; ґ) нести
відповідальність у випадках,
визначених цим Кодексом (п. 176.2 ст. 176 ПК
України).

З аналізу викладеного вище вбачається,
що банк, як податковий агент, повинен
нараховувати, утримувати та
перераховувати до бюджету податок із
суми анульованого (списаного) боргу за
ставками, визначеними у п. 167.1 ст. 167 ПК
України, та, згідно пп. «б» п. 176.2 ст. 176 ПК
України, відобразити суму такого
доходу у податковому розрахунку за ф. №
1ДФ у звітному періоді, в якому такий
борг було анульовано (списано).

Відповідно до статті 200 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд апеляційної інстанції
залишає апеляційну скаргу без
задоволення, а постанову або ухвалу
суду - без змін, якщо визнає, що суд
першої інстанції правильно встановив
обставини справи та ухвалив судове
рішення з додержанням норм
матеріального і процесуального права.

Таким чином суд апеляційної інстанції
погоджується з висновком суду першої
інстанції про відсутність підстав
вважати оскаржувану індивідуальну
податкову консультацію такою, що
суперечить нормам або змісту
відповідного податку, а, відтак, і
відсутність підстав для задоволення
заявлених ПАТ «Державний ощадний банк
України» в особі філії ГУ по місту
Києву та Київській області АТ
«Ощадбанк» позовних вимог у даній
справі, а тому апеляційна скарга
підлягає залишенню без задоволення, а
постанова суду першої інстанції - без
змін.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, 198, 200, 205,
207, 212, 254 КАС України, суд, -

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу публічного
акціонерного товариства «Державний
ощадний банк України» в особі філії
Головне управління по місту Києву та
Київській області акціонерного
товариства «Ощадбанк» - залишити без
задоволення.

Постанову Окружного
адміністративного суду міста Києва від
10 липня 2014 року - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з
моменту проголошення та може бути
оскаржена протягом двадцяти днів в
касаційному порядку шляхом подачі
касаційної скарги до Вищого
адміністративного суду України.

Головуючий суддя:

Судді:

Повний текст ухвали виготовлений
05.11.2014 року.

Головуючий суддя
Чаку Є.В.

Судді:
Файдюк В.В.

Мєзєнцев Є.І.