Справа № 810/5222/14
Суддя: Щавінський В.Р.
Дата ухвалення: 2014-10-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 жовтня 2014 року 810/5222/14

Київський окружний адміністративний
суд у складі головуючого судді
Щавінського В.Р., при секретарі
судового засідання - Наталенко Ю.О., за
участю представника позивача,
представника відповідача розглянувши
у відкритому судовому засіданні у м.
Києві адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою
відповідальністю «Термінал Бровари»

до Броварської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Київській
області

про визнання протиправним та
скасування податкового
повідомлення-рішення, -

В С Т АН О В И В:

ТОВ «Термінал Бровари» звернулось до
суду з позовом до Броварської ОДПІ ГУ
Міндоходів у Київської області з
вимогою визнати протиправним і
скасувати податкове
повідомлення-рішення від 02.04.2014 р.
№.

У обґрунтування своєї правової позиції
вказує, що ТОВ «Термінал Бровари»
отримало податкове
повідомлення-рішення Броварської ОДПІ
ГУ Міндоходів у Київській області від
02.04.2014 р. №, яким завищено від'ємне
значення об'єкта оподаткування
податком на прибуток в сумі 89789259,00 грн.

Пояснює, що оскаржуване податкове
повідомлення-рішення прийняті на
підставі акту від 12.03.2014 р.
№166/10-06-22-03/33584049 «Про результати
планової виїзної перевірки ТОВ
«Термінал Бровари» з питань дотримання
вимог податкового, валютного та іншого
законодавства за період з 01.01.2011 р. по 31
12.2012 р. (далі - Акт перевірки).

Вказує, що ТОВ «Термінал Бровари» не
погоджується з висновками Акту
перевірки та вважає, що контролюючий
орган неправильно визначив суму
грошового зобов'язання та прийняв
рішення, що суперечить законодавству
та виходить за межі повноважень
контролюючого органу, встановлених
законами України.

У судових засіданнях представник
позивача підтвердив обставини
викладені у позовній заяві, позовні
вимоги підтримав, просив їх
задовольнити.

Відповідач - Броварська ОДПІ ГУ
Міндоходів у Київській області проти
позову заперечував, просив відмовити у
його задоволенні. У обґрунтування
своєї правової позиції вказує, що
працівниками Броварської ОДПІ ГУ
Міндоходів у Київській області
проведено планову виїзну перевірку ТОВ
«Термінал Бровари» з питань дотримання
вимог податкового, валютного та іншого
законодавства за період з 01.01.2011 р. по 31
12.2012 р. та виявлено порушення
податкового законодавства.

На підставі чого винесено оскаржуване
податкове повідомлення-рішення.

Вважає, що оскаржуване податкове
повідомлення-рішення є правомірним та
таким, що відповідають нормам чинного
законодавства.

У судовому засіданні представник
відповідача проти позову заперечував,
просив відмовити у його задоволенні.

Заслухавши пояснення представника
позивача, представника відповідача,
дослідивши матеріали справи, суд
приходить до висновку, що позов
підлягає задоволенню виходячи з
наступного.

Як вбачається з матеріалів справи,
працівниками Броварської ОДПІ ГУ
Міндоходів у Київській області
проведено планову виїзну перевірку ТОВ
«Термінал Бровари» з питань дотримання
вимог податкового, валютного та іншого
законодавства за період з 01.01.2011 р. по 31
12.2012 р., за результатами якої складено
Акт перевірки в якому були зафіксовані
виявлені порушення, а саме: п.138.1, п.138.2
ст.138, ст.150 ПК України, в результаті чого
завищено від'ємне значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток в
періоді, що перевірявся на 89789259,00 грн., в
т.ч. за 2011 р. на суму 71831407,00 грн., за 2012 р.
на суму 17957852,00 грн.;

- ст.271, п.289.1 ст.289 ПК України,
подавало податкові декларації з плати
за землю, в яких визначена сума
податкового зобов'язання з орендної
плати за землю без врахування
нормативно грошової оцінки землі,
затвердженої Рішенням Броварської
міської ради від 30.09.2008 р. №883-46-5, в
наслідок чого занижено сума
податкового зобов'язання з орендної
плати за землю на загальну суму 5773740,83
грн., в тому числі за 2011 р. на суму 3149476,84
грн., за 2012 р. на суму 2624563,99 грн.

За результатами розгляду матеріалів
перевірки Броварською ОДПІ ГУ
Міндоходів у Київській області
винесено податкове
повідомлення-рішення від 02.04.2014 р.
№, яким завищено від'ємне
значення об'єкта оподаткування
податком на прибуток в сумі 89789259,00 грн.

Надаючи правову оцінку оскаржуваному
податковому повідомленню-рішенню суд
вважає за необхідне вказати наступне.

Відповідач вважає, що ТОВ «Термінал
Бровари» завищено від'ємне значення
об'єкта оподаткування податком на
прибуток в періоді, що перевірявся на
89789259,00 грн., що є порушенням п.138.1, п.138.2
ст.138, ст.150 ПК України.

Як вбачається з матеріалів справи, в
акті планової виїзної перевірки
позивача з питань дотримання вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства за період з 01.07.2006 р. по
30.06.2009 р. від 23.09.2009 р. № 443/232/33584049
податковим органом було встановлено,
що позивач отримав позику в іноземній
валюті від компанії-нерезидента „АЇСІ
КЕПІТАЛ ЛІМІТЕД" в сумі 30 000 000 доларів
США за угодою № б/н від 19.12. 2006 року (далі
- „Угода про отримання позики"). Угода
про отримання позики була належним
чином зареєстрована в Національному
банку України.

Судом встановлено, що позивач не
здійснював повернення отриманої
позики у періоді, що перевірявся, та
виплату відсотків, позивач на
виконання вимог пп. 7.3.3 Закону України
"Про оподаткування прибутку
підприємств" №334/94-ВР від 28.12.1994 р. (далі -
Закон №334/94-ВР) здійснив умовний продаж
(погашення) заборгованості за Угодою
про отримання позики.

Так, абз. 3 пп. 7.3.3 Закону №334/94-ВР
встановлює, що непогашена протягом
звітного періоду заборгованість,
виражена в іноземній валюті,
розглядається умовно проданою
(погашеною) в останній день звітного
періоду за офіційним валютним
(обмінним) курсом Національного банку
України, що діяв на такий день. При
цьому балансова вартість такої
заборгованості у наступному звітному
періоді визначається на підставі
такого перерахунку. Внаслідок такого
умовного продажу (погашення) Позивач
мав визнати прибуток або збиток і, як
наслідок, збільшити валові доходи або
валові витрати.

Як вбачається з матеріалів справи, сума
валових витрат у розмірі 71831407,00 грн.
відображалась позивачем у податкових
періодах починаючи з 2008 р.: за 2008 рік, за
1 кв. 2009 року та за перше півріччя 2009
року (копії декларацій наявна в
матеріалах справи). Проте, відповідач
при складанні акту перевірки від 23.09.2009
р. № 443/232/33584049, проігнорував дані
податкових декларацій (разом з
уточненнями, наявними на момент
проведення перевірки) позивача та
безпідставно вказав на об'єкт
оподаткування за півріччя 2009 р. в
розмірі 0 гривень.

Твердження відповідача про те, що якщо
актом планової виїзної перевірки
позивача з питань дотримання вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства за період з 01.07.2009 р. по
30.06.2010 р. від 03.11.2010 р. № 719/232/33584049 не
підтверджено від'ємне значення об'єкта
оподаткування попереднього
податкового року в розмірі 71831407,00 грн.,
то позивач не має права на коригування
від'ємного значення об'єкта
оподаткування, суперечить податковому
законодавству України, оскільки ні
Закон України «Про оподаткування
прибутку підприємств», ні Закон № 2181 не
встановлював таких обмежень для
проведення коригування. Єдиним
обмеженням для виправлення помилок
минулих періодів був строк давності в
1095 днів, який був дотриманий позивачем.

Закон України „Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед
бюджетами та державними цільовими
фондами" від 21.12. 2000 р. № 2181-III (далі -
Закон № 2181) у п. 5.1 передбачав, що якщо у
майбутніх податкових періодах платник
податків самостійно виявляє помилки у
показниках раніше поданої податкової
декларації, такий платник податків має
право надати уточнюючий розрахунок.
Платник податків має право не подавати
такий розрахунок, якщо такі уточнені
показники зазначаються ним у складі
податкової декларації за будь-який
наступний податковий період, протягом
якого такі помилки були самостійно
виявлені.

Тобто Закон № 2181 передбачав право
платника податків у разі виявлення
помилки щодо заниження від'ємного
значення об'єкта оподаткування
попереднього податкового року або
подати уточнюючий розрахунок
податкових показників до податкової
декларації з податку на прибуток, або
зазначити уточнені показники в
податковій декларації за той звітний
період, в якому така помилка була
виявлена.

Судом встановлено, що позивач, подавши
відповідні уточнюючі розрахунки
податкових зобов'язань у зв'язку з
виправленням самостійно виявлених
помилок до декларацій з податку на
прибуток за 3 квартал 2009 р., 2009 рік, 1
квартал 2010 р. та 1 півріччя 2010 р., якими
було уточнено показники у рядку 04.9
зазначених декларацій, скористався
першим варіантом виправлення
самостійно виявлених помилок, що в
повній мірі відповідає вимогам чинного
податкового законодавства України.

Суд звертає увагу на те, що спірне
від'ємне значення було складовою
частиною зменшеної суми від'ємного
значення об'єкта оподаткування
податком на прибуток за підсумками
другого кварталу 2011 р. в розмірі 107335176,00
грн. відповідно до податкового
повідомлення-рішення Броварської ОДПІ
від 29.11.2011 р. №1844/1501. Вказане податкове
повідомлення-рішення було предметом
судового спору в адміністративній
справі №2а-1805/12/1070. За результатами
цього судового спору вищевказане
податкове повідомлення-рішення було
скасоване (копія судового рішення
наявна в матеріалах справи).

Тобто, судовим рішенням, вже
підтверджена правомірність формування
та декларування спірного від'ємного
значення об'єкта оподаткування з
податку на прибуток.

Суд вважає, що у акті перевірки
№166/10-06-22-03/33584049 від 12.03.2014 р. сума
завищення від'ємного значення об'єкта
оподаткування у розмірі 89789259,00 грн.
визначена помилково. За розрахунками
Броварської ОДПІ ГУ Міндоходів у
Київській області сума 89789259,00 грн.
складається з суми завищення
від'ємного значення об'єкта
оподаткування за 2011 рік у розмірі
71831407,00 грн. та з суми завищення
від'ємного значення об'єкта
оподаткування за 2012 рік у розмірі
17957852,00 грн., яка визначається
Броварською ОДПІ як результат множення
71831407,00 грн. на 25%.

Відповідно до п.150.1 ст.150 ПК України якщо
результатом розрахунку об'єкта
оподаткування платника податку з числа
резидентів за підсумками податкового
року є від'ємне значення, то сума такого
від'ємного значення підлягає включенню
до витрат першого календарного
кварталу наступного податкового року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками півріччя, трьох кварталів
та року здійснюється з урахуванням
зазначеного від'ємного значення
попереднього року у складі витрат
таких податкових періодів наростаючим
підсумком до повного погашення такого
від'ємного значення.

Керуючись вимогами розділу XX Перехідні
положення ПК України, позивач у
податкових деклараціях з податку на
прибуток за 1 квартал 2012 р., за 1 півріччя
2012 р., за 9 місяців 2012 р. та за 2012 рік
відображало 25% від суми від'ємного
значення об'єкта оподаткування, яке
утворилось станом на 01.01.2012 р. та було
задеклароване у податковій декларації
з податку на прибуток підприємства за
2-4 квартали 2011 р.

Судом встановлено, що сума від'ємного
значення об'єкта оподаткування
задекларована у податковій декларації
з податку на прибуток підприємства за
2-4 квартали 2011 року (реєстраційний
номер ) становить 123617543,00 грн.
Зазначена сума включає в себе від'ємне
значення об'єкта оподаткування,
накопичене станом на 01.07.2010 р. 71831407,00
грн. У рядку 06.5 податкових декларацій з
податку на прибуток за податкові
періоди 2012 р. позивач відображає 30904 386
грн. (25% від 123 617 543 грн.). В суму 30904 386 грн.
включається і 25% від суми 71 831 407 грн. (71 831
407 грн. * 25% = 17 957 852 грн.).

Таким чином, Відповідач двічі
встановлює факт завищення однієї і
тієї ж суми від'ємного значення об'єкта
оподаткування: спочатку на 71 831 407 за 2011
рік, а потім на 17 957 852 грн. за 2012 рік,
всупереч нормам ПК України про те що,
показник від'ємного значення об'єкта
оподаткування формується наростаючим
підсумком.

Пунктом 138.2 ст. 138 ПК України визначено,
що витрати, які враховуються для
визначення об'єкта оподаткування,
визнаються на підставі первинних
документів, що підтверджують
здійснення платником податку витрат,
обов'язковість ведення і зберігання
яких передбачено правилами ведення
бухгалтерського обліку, та інших
документів, встановлених розділом II
цього Кодексу.

Таким чином, валові витрати позивача
сформовані правомірно, а тому
податкове повідомлення-рішення від
02.04.2014 р. № винесено протиправно, а
тому має бути скасовано.

Згідно ч.1 ст.94 КАС України якщо судове
рішення ухвалене на користь сторони,
яка не є суб'єктом владних повноважень,
суд присуджує всі здійснені нею
документально підтверджені судові
витрати з Державного бюджету України.

На підставі викладеного, керуючись
ст.ст. 8, 69, 70, 71, 72, 94, 128, 158-163, 167, 2442 КАС
України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення-рішення
Броварської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Київській
області форми "П" № від 02.04.2014
року.

Постанова набирає законної сили після
закінчення строку подання апеляційної
скарги, якщо скаргу не було подано в
установлені строки. У разі подання
апеляційної скарги постанова, якщо її
не скасовано, набирає законної сили
після повернення апеляційної скарги,
відмови у відкритті апеляційного
провадження або набрання законної сили
рішенням за наслідками апеляційного
провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду
подається до Київського апеляційного
адміністративного суду через
Київський окружний адміністративний
суд протягом десяти днів з дня
отримання копії постанови.

Суддя
Щавінський В.Р.

Дата виготовлення і підписання повного
тексту постанови - 27 жовтня 2014 року.