Справа № 806/1005/14
Суддя: Хаюк С.М.
Дата ухвалення: 2014-11-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: Гурін
Суддя-доповідач:Хаюк С.М.
УХВАЛА

іменем України

"05" листопада 2014 р.
Справа № 806/1005/14

Житомирський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді
Хаюка С.М.

суддів:
Моніча Б.С.

Франовської К.С.,

при секретарі
Лялевич С.С. ,

за участю представників сторін,
розглянувши у відкритому судовому
засіданні у м.Житомирі апеляційні
скарги Житомирської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Житомирській області, Фізичної особи -
підприємця ОСОБА_3 на постанову
Житомирського окружного
адміністративного суду від "21" липня 2014
р. у справі за позовом Фізичної особи -
підприємця ОСОБА_3 до Житомирської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Житомирській області
про скасування податкового
повідомлення-рішення та застосування
штрафних санкцій ,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_3
звернувся з позовом до Житомирської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного Управління
Міндоходів у Житомирській області
(далі - Житомирська ОДПІ) про скасування
податкових повідомлень-рішень від 23
грудня 2013 року № та №.

Постановою Житомирського окружного
адміністративного суду від 21.07.2014 року
адміністративний позов задоволено
частково.

Визнано протиправним та скасовано
податкове повідомлення-рішення
Житомирської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Житомирській
області від 23 грудня 2013 року № в
частині визначення Фізичній
особі-підприємцю ОСОБА_3 грошового
зобов'язання за основним платежем в
сумі 33165 грн 69 коп., у тому числі за
основним платежем в сумі 22110 грн 46 коп.
та за штрафними санкціями у розмірі 11055
грн 23 коп.

Визнано протиправним та скасовано
рішення Житомирської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Житомирській області від 23 грудня 2013
року № про застосування до
Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3
штрафних санкцій за донарахування
територіальним органом доходів і
зборів або платником своєчасно не
нарахованого єдиного внеску в частині
визначення суми штрафних санкцій у
розмірі 36176 грн. 26 коп.

У задоволенні решти позовних вимог
відмовлено.

Стягнуто з Державного бюджету України
на користь Фізичної особи-підприємця
ОСОБА_3 398 грн. 49 коп. на відшкодування
витрат зі сплати судового збору.

Не погоджуючись з даною постановою
Житомирська ОДПІ звернулась з
апеляційною скаргою, в якій просить
скасувати постанову суду першої
інстанції в частині задоволення
позовних вимог та прийняти нову
постанову, якою у позові відмовити
повністю .

ОСОБА_3 подав апеляційну скаргу в якій
просить скасувати постанову суду
першої інстанції в частині відмови у
задоволені позовних вимог та
задовольнити позовні вимоги повністю.

Представник податкової інспекції
підтримав свою апеляційну скаргу і не
визнав апеляційну скаргу позивача.

Представник позивача підтримав
апеляційну скаргу позивача і не визнав
апеляційну скаргу відповідача.

Розглянувши справу в межах, визначених
ст. 195 КАС України, заслухавши
суддю-доповідача, пояснення
представників, перевіривши доводи
апеляційної скарги, матеріали справи,
дослідивши докази, проаналізувавши на
підставі встановлених фактичних
обставин справи правильність
застосування судом першої інстанції
норм законодавства, колегія суддів
вважає, що апеляційні скарги не
підлягають задоволенню з наступних
підстав.

Судом встановлено , що ФОП ОСОБА_3 з 10
травня 1994 року зареєстрований як
фізична особа-підприємець з основним
видом економічної діяльності -
вантажний автомобільний транспорт.
(Том №1 а.с.94-95).

Основним видом підприємницької
діяльності ФОП ОСОБА_3 є надання
транспортних послуг, для чого ним
використовуються належні йому на праві
власності автотранспортні засоби.

З 12 листопада 2013 року до 25 листопада 2013
року посадовими особами Житомирської
ОДПІ проведено документальну планову
виїзну перевірку ФОП ОСОБА_3 щодо
своєчасності, достовірності, повноти
нарахування та сплати податків і
зборів виконання вимог валютного та
іншого законодавства за період з 1
січня 2012 року до 31 грудня 2012 року,
дотримання законодавства щодо
укладення трудового договору,
оформлення трудових відносин з
працівниками, щодо своєчасності,
достовірності, повноти нарахування та
сплати єдиного соціального внеску за
період з 1 січня 2012 року до 31 грудня 2012
року.

За результатами перевірки
відповідачем було складено акт
перевірки від 9 грудня 2013 року
№3677/17-2/НОМЕР_1 (Том №1 а.с.9-37), згідно
висновків якого ОСОБА_3 порушено вимоги
податкового законодавства, а саме:

підпунктів 16.1.2 та 16.1.12 пункту 16.1 статті
16, пунктів 44.1 та 44.3 статті 44, підпункту
138.1.1 пункту 138.1, пункту 138.2 статті 138
(підпунктів 139.1.5 та 139.1.9 пункту 139.1
статті 139), пунктів 140.2 та 140.4 статті 140,
пункту 143.1 статті 143, пункту 177.4 статті 177
Податкового кодексу України, у
результаті чого занижено суму
податкових зобов'язань з податку на
доходи фізичних осіб від здійснення
підприємницької діяльності за період,
що перевірявся, на суму 22659 грн 42 коп.
(Том №1 а.с.36);

пункту 1 частини 2 статті 6, пункту 2
частини 1 частини 4 статті 7, пункту 2
частини 11 статті 8, статті 9 Закону
України від 8 липня 2010 року №2464-VI "Про
збір та облік єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування" (далі - Закон
України №2464-VI) у результаті чого
платником занижено єдиний внесок з сум
доходу всього у сумі 99624 грн 07 коп., в
тому числі за період з 1 квітня 2011 року
до 31 грудня 2011 року на 27271 грн 52 коп. та у
період з 1 січня 2012 року до 31 грудня 2012
року на суму 72352 грн 52 коп. (Том №1 а.с.36).

За результатами розгляду акта
документальної планової виїзної
перевірки від 9 грудня 2013 року
№3677/17-2/НОМЕР_1 Житомирською ОДПІ
прийнято податкове
повідомлення-рішення форми "Р" від 23
грудня 2013 року №, яким збільшено
суму грошового зобов'язання з податку
на доходи фізичних осіб всього в сумі
33989 грн 13 коп., в тому числі основний
платіж 22659 грн 42 коп. та штрафна санкція
11329 грн 71 коп. (Том №1, а.с.38); та прийнято
рішення від 23 грудня 2013 року №,
яким збільшено суму грошового
зобов'язання з єдиного соціального
внеску на загальну суму 149436 грн 06 коп., в
тому числі основний платіж 99624 грн 04
коп. та штрафні (фінансові) санкції в
сумі 49812 грн. 02 коп. (Том №1 а.с.39).

На підставі рішення від 23 грудня 2013
року № про донарахування єдиного
внеску, позивачу була виставлена та
направлена вимога від 9 грудня 2013 року
№Ф-1560 на суму 99624 грн. 04 коп.

Вказані податкові
повідомлення-рішення та вимога були
оскаржені ФОП ОСОБА_3 в
адміністративному порядку.

Рішенням про результати розгляду
первинної скарги Головного управління
Міндоходів у Житомирській області від
17 січня 2014 року №692/М-С/10-205 скасовано:

- податкове повідомлення-рішення
Житомирської ОДПІ від 23 грудня 2013 року
№ про визначення грошового
зобов'язання з податку на доходи
фізичних осіб в частині 4523 грн 58 коп.
(основний платіж 3015 грн 72 коп.,
фінансова санкція 1507 грн 86 коп.), а в
іншій частині - 29465 грн 55 коп. (основний
платіж 19643 грн 70 коп., фінансова санкція
9821 грн 85 коп.) залишено без змін; вимогу
про сплату боргу (недоїмки)
Житомирської ОДПІ від 9 грудня 2013 року
№Ф-1560 в частині 831 грн 35 коп., а в іншій
частині - 98792 грн 69 коп. залишено без
змін;

- рішення № Житомирської ОДПІ від
23 грудня 2013 року про застосування
штрафних санкцій в частині 415 грн 68 коп.,
в іншій частині - 49396 грн 34 коп. залишено
без змін (Том №1 а.с.40-51).

Рішенням про результати розгляду
повторної скарги Міністерство доходів
і зборів України від 14 лютого 2014 року
№9/6/М/99-99-10-01-03-14 скасовано податкове
повідомлення-рішення Житомирської
ОДПІ від 23 грудня 2013 року № про
збільшення податкового зобов'язання з
податку на доходи фізичних осіб від
підприємницької діяльності в частині
визначення податку та застосованих
штрафних санкціях внаслідок зменшення
витрат на вартість придбання запасних
частин для автотранспортних засобів та
рішення Головного Управління
Міндоходів у Житомирській області від
17 січня 2014 року №692/М-С/10-205 про
результати розгляду первинної скарги в
зазначеній частині, в інших частинах
залишено без змін (Том №1 а.с.52-56).

Задовольняючи частково позовні вимоги
, суд першої інстанції виходив з того ,
що витрати на утримання, експлуатацію
та ремонт (в даному випадку це витрати
на придбання запасних частин, технічне
обслуговування та ремонт транспортних
засобів) основних засобів -
транспортних засобів, що
використовуються в господарській
діяльності підприємця, відносяться до
загальновиробничих або
адміністративних витрат в залежності
від того для чого використовується
автомобіль. При цьому ремонт не
відноситься до переліку витрат
наведених у підпункті 139.1.5 пункту 139.1
статті 139 Податкового кодексу України,
які не включаються до витрат, що
враховуються при обчисленні об'єкта
оподаткування. Ремонт не є ні
модернізацією ні іншим поліпшенням
основних засобів. Витрати на придбання
запасних частин відносяться до інших
витрат при цьому до складу саме
операційних витрат, крім того усі
необхідні первинні документи на
підтвердження придбання запасних
частин та шин, їх використання, послуги
по ремонту автомобілів, оформлені
належним чином, були надані до
перевірки, що не спростовано
перевіряючими, а тому позивачем
правомірно включено до складу витрат
витрати, які понесені ним при оплаті
вартості наданих послуг по ремонту
вантажних автомобілів та витрати, які
пов'язані з використання транспортного
засобу, у тому числі вартість придбання
акумуляторів та шин.

Основним видом підприємницької
діяльності ФОП ОСОБА_3 є надання
транспортних послуг, для чого ним
використовуються належні йому на праві
власності автотранспортні засоби. При
їх експлуатації є необхідним та
обґрунтованими витрати на їх утримання
та амортизацію.

Позивач мав право на включення до
складу витрат суми сплаченого єдиного
соціального внеску за виключенням
штрафних санкцій, що підтверджується
також рішенням про результати розгляду
первинних скарг від 17 січня 2014 року
№692/М-С/10-205.

Так, як актом перевірки від 29 травня 2012
року №902/17-2/НОМЕР_1 було встановлено
заниження позивачем оподатковуваного
доходу в сумі 53505 грн. 06 коп. за період з 1
квітня 2011 року до 31 грудня 2011 року і
позивач прийняті на підставі цього
акта перевірки рішення не оскаржував
та оплатив штрафні санкції, то колегія
суддів погоджується з висновком суду
першої інстанції, що відповідачем
правомірно нараховані суми єдиного
соціального внеску за цей же період.

Колегія суддів погоджується з
висновками суду першої інстанції,
враховуючи наступне.

Стосовно вимог позивача щодо визнання
протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення від 23
грудня 2013 року № про визначення
грошового зобов'язання з податку з
доходів фізичних осіб в сумі 33989 грн 13
коп. суд зазначає наступне.

Згідно з пунктом 177.2. Податкового
кодексу України об'єктом оподаткування
є чистий оподатковуваний дохід, тобто
різниця між загальним оподатковуваним
доходом (виручка у грошовій та не
грошовій формі) і документально
підтвердженими витратами, пов'язаними
з господарською діяльністю такої
фізичної особи - підприємця.

Пунктом 177.4. статті 177 Податкового
кодексу України встановлено, що до
переліку витрат, безпосередньо
пов'язаних з отриманням доходів,
належать документально підтверджені
витрати, що включаються до витрат
операційної діяльності згідно з
розділом ІІІ цього Кодексу.

Отже вищевказана норма вказує на те, що
витрати суб'єкта господарювання, який
не є платником податку на прибуток, але
надає звітність про доходи від заняття
підприємницької діяльністю,
формуються у тому ж порядку як у
платників податку на прибуток.

Згідно з підпунктом 139.1.5. пункту 139.1.
статті 139 розділу III Податкового
кодексу України, не включаються до
складу витрат витрати на придбання,
виготовлення, будівництво,
реконструкцію, модернізацію та інше
поліпшення основних засобів та
витрати, пов'язані з видобутком
корисних копалин, а також з придбанням
(виготовленням) нематеріальних
активів, які підлягають амортизації
згідно зі статтями 144-148 цього Кодексу, з
урахуванням пунктів 146.11 і 146.12 статті 146
та пункту 148.5 статті 148 цього Кодексу.

Однак, відповідно до пункту 138.1 статті
138 Податкового кодексу України витрати,
що враховуються при обчисленні об'єкта
оподаткування, складаються із: витрат
операційної діяльності, які
визначаються згідно з пунктами 138.4,
138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту
138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших
витрат, визначених згідно з пунктом 138.5,
підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10,
пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом
140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;
крім витрат, визначених у пунктах 138.3
цієї статті та у статті 139 цього
Кодексу.

Пунктом "г" підпункту 138.8.5. пункту 138.8
статті 138 Податкового кодексу України
до складу загальновиробничих витрат
включаються: витрати на утримання,
експлуатацію та ремонт, страхування,
оперативну оренду основних засобів,
інших необоротних активів
загальновиробничого призначення.

Згідно з пунктом "в" підпункту 138.10.2
пункту 138.10 статті 138 Податкового
кодексу України до складу інших витрат
включаються адміністративні витрати,
спрямовані на обслуговування та
управління підприємством: витрати на
утримання основних засобів, інших
необоротних матеріальних активів
загальногосподарського використання
(оперативна оренда (у тому числі оренда
легкових автомобілів), придбання
пально-мастильних матеріалів, стоянка,
паркування легкових автомобілів,
страхування майна, амортизація, ремонт,
опалення, освітлення, водопостачання,
водовідведення, охорона).

Таким чином витрати на утримання,
експлуатацію та ремонт (в даному
випадку це витрати на придбання
запасних частин, технічне
обслуговування та ремонт транспортних
засобів) основних засобів -
транспортних засобів, що
використовуються в господарській
діяльності підприємця, відносяться до
загальновиробничих або
адміністративних витрат в залежності
від того для чого використовується
автомобіль. При цьому ремонт не
відноситься до переліку витрат
наведених у підпункті 139.1.5 пункту 139.1
статті 139 Податкового кодексу України,
які не включаються до витрат, що
враховуються при обчисленні об'єкта
оподаткування. Ремонт не є ні
модернізацією ні іншим поліпшенням
основних засобів.

В акті перевірки посадовими особами
Житомирської ОДПІ зазначено, що
позивачем завищено валові витрати,
пов'язані із здійсненням діяльності,
відображених у додатку 5 до податкової
декларації, встановлено їх завищення у
період з 1 січня 2012 року до 31 грудня 2012
року на 133290 грн 68 коп. у зв'язку
включенням до їх складу вартості
придбання запасних частин на суму 708
грн 33 коп., шин на суму 25454 грн 09 коп.,
акумуляторів на суму 2741 грн 66 коп. та
нарахуванням амортизації - 83417 грн 91
коп., а також включення до складу
валових витрат сплаченого, але не
нарахованого єдиного соціального
внеску в сумі 20968 грн 69 коп. Такі
висновки податковим органом здійснено
на тій підставі, що фізична
особа-підприємець, яка знаходиться на
загальній системі оподаткування не має
права включати до валових витрат
витрати, що пов'язані з використанням
транспортного засобу (вартість
запасних частин, шин, технічного
обслуговування транспортного засобу),
оскільки такі витрати не вважаються
витратами операційної діяльності.

ФОП ОСОБА_3 з 10 травня 1994 року
зареєстрований як фізична
особа-підприємець з основним видом
економічної діяльності - вантажний
автомобільний транспорт. (Том №1
а.с.94-95).

В акті перевірки наведено перелік
транспортних засобів, що
використовувались у перевіряємому
періоді ФОП ОСОБА_3 для здійснення
господарської діяльності
(транспортних перевезень вантажів) (Том
№1 а.с.12).

Позивач до матеріалів справи долучив
копії свідоцтв про реєстрацію
транспортного засобу (Том №1 а.с.247-251).
На підтвердження понесених ФОП ОСОБА_3
витрат у матеріалах справи містяться
наступні документи: розрахунки витрат
пального за 2012 рік (Том №1 а.с.96-98),
розрахунок списання пального за 2012 рік
(Том №1 а.с.99-102), копія книги обліку
доходів і витрат (Том №1 а.с.143-166),
накладні-вимоги на відпуск (внутрішнє
переміщення) матеріалів (шини,
акумулятори) (Том №1 а.с.167-169);
документація щодо витрат по ремонту та
експлуатації автомобілів: акти
виконаних робіт, наряди на замовлення,
рахунки-фактури, калькуляції та
накладні (Том №1 а.с.191-208), акти списання
дизпалива №1-12 (Том №1 а.с.209-220), картка
обліку руху основних засобів (Том №1
а.с.221), оборотно-сальдова відомість (Том
№1 а.с.222-227), акт приймання-передачі
(внутрішнього переміщення) основних
засобів (Том №228-234), висновок оцінювача
про вартість майна (Том №1 а.с.238), акти
приймання передачі (Том №1 а.с.241,244),
видаткова накладна (Том №1 а.с.242),
податкова накладна (Том №1 а.с.243),
довідки-розрахунки (Том №1 а.с.245-246).

Виходячи з вищевикладеного витрати на
придбання запасних частин відносяться
до інших витрат при цьому до складу
саме операційних витрат, крім того усі
необхідні первинні документи на
підтвердження придбання запасних
частин та шин, їх використання, послуги
по ремонту автомобілів, оформлені
належним чином, були надані до
перевірки, що не спростовано
перевіряючими.

Колегія суддів погоджується з
висновком суду першої інстанції, що
позивачем правомірно включено до
складу витрат витрати понесені ним при
оплаті вартості наданих послуг по
ремонту вантажних автомобілів та
витрати, які пов'язані з використання
транспортного засобу, у тому числі
вартість придбання акумуляторів та
шин.

З наведених вище норм законодавства
вбачається, що до складу витрат не
включаються витрати на придбання,
виготовлення, будівництво,
реконструкцію, модернізацію та інше
поліпшення основних засобів, разом з
тим, ці витрати підлягають амортизації
у порядку, визначному статтями 144-146
Податкового кодексу України та
включаються до витрат у вигляді
амортизаційних відрахувань. Витрати на
технічне обслуговування також
відповідно до підпункту 138.10.2. пункту
138.10. статті 138 Податкового кодексу
України відносяться до інших витрат.

Згідно з абзацом першим пункту 138.2
статті 138 Податкового кодексу України
витрати, які враховуються для
визначення об'єкта оподаткування,
визнаються на підставі первинних
документів, що підтверджують
здійснення платником податку витрат,
обов'язковість ведення і зберігання
яких передбачено правилами ведення
бухгалтерського обліку, та інших
документів, встановлених розділом II
цього Кодексу.

Основним видом підприємницької
діяльності ФОП ОСОБА_3 є надання
транспортних послуг, для чого ним
використовуються належні йому на праві
власності автотранспортні засоби. При
їх експлуатації є необхідним та
обґрунтованими витрати на їх утримання
та амортизацію.

Згідно з підпунктом 17.1.3. пункту 17.1.
статті 17 Податкового кодексу України
платник податків має право обирати
самостійно, якщо інше не встановлено
цим Кодексом, метод ведення обліку
доходів і витрат.

Частиною 3 статті 2 Закону України від 16
липня 1999 року №996-XIV "Про бухгалтерський
облік та фінансову звітність в Україні"
встановлено, що суб'єкти
підприємницької діяльності, яким
відповідно до законодавства і надано
дозвіл на ведення спрощеного обліку
доходів і витрат, ведуть
бухгалтерський облік і подають
фінансову звітність у порядку,
встановленому законодавством про
спрощену систему обліку і звітності.

Отже вищевказані норми законодавства
надають фізичній особі-підприємцю
право вести спрощений облік доходів і
витрат, при цьому не позбавляють його
права вести бухгалтерський облік
витрат основних фондів, що підлягають
амортизації та витрат на утримання
основних засобів, придбання шин та
акумуляторів.

Нарахування амортизаційних
відрахувань на основні засоби, їх
ремонт і поліпшення та подальше
включення до складу витрат є цілком
правомірним.

Вказана правомірність дій позивача
підтверджується і тією обставиною, що
ним ведеться повноцінний облік своїх
власних основних засобів та їх
поліпшень і ремонтів з використанням
передбачених законодавством облікових
форм, на підтвердження чого у
матеріалах справи містяться накази на
введення в експлуатацію транспортних
засобів (Том №1 а.с.235-237), книга обліку
наробітку та відстеження обігу АБ (Том
№1 а.с.170-173), картка обліку пробігу
(наробітку) пневматичної шини (Том №1
а.с.174-190).

Згідно з пунктом 3.19 Положення про
технічне обслуговування і ремонт
дорожніх транспортних засобів
автомобільного транспорту,
затвердженого наказом Міністерства
транспорту України від 30 березня 1998
року №102, зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України 28 квітня
1998 року за №268/2708 операції щодо заміни
на ДТЗ шин та акумуляторних батарей не
належать до реконструкції,
модернізації, технічного
переозброєння та інших видів
поліпшення ДТЗ.

Тобто, шини та акумуляторні батареї
фактично є витратними матеріалами, які
з часом зношуються та потребують
заміни, а тому витрати на їх заміну
відносяться до витрат на утримання
основних засобів.

Придбані автомобілі та напівпричепи
використовуються позивачем виключно в
господарській діяльності з надання
послуг із вантажних перевезень, доходи
від яких в повному обсязі декларуються
у складі податкових зобов'язань.

Отже, висновок відповідача про
відсутність у позивача права
здійснювати облік основних засобів та,
як наслідок, включати до витрат
амортизацію основних фондів в сумі 83417
грн. 91 коп. та вартість шин і
акумуляторів на загальну суму 28195 грн. 75
коп., є помилковим.

Щодо порушення пов'язаного зі
сплаченими, але не нарахованими (не
задекларованими) сумами єдиного
соціального внеску суд вважає за
необхідне зазначити наступне.

Відповідно до пункту 143.1 статті 143
Податкового кодексу України до складу
витрат платника податку відносяться
суми єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування, у розмірах і
порядку, встановлених законом.

Абзацом третім підпункту "в" підпункту
138.10.4 статті 138 Податкового кодексу
України встановлено, що суми
нарахованих податків та зборів,
установлених цим Кодексом (крім тих, що
не визначені в переліку податків та
зборів, встановлених цим Кодексом),
єдиного внеску на загальнообов'язкове
державне соціальне страхування,
відшкодування Пенсійному фонду
України сум фактичних витрат на
виплату і доставку пенсій, призначених
відповідно до пункту "а" статті 13 Закону
України "Про пенсійне забезпечення",
сум фактичних витрат на виплату і
доставку пенсій, призначених
відповідно до пунктів "б"-"з" статті 13
Закону України "Про пенсійне
забезпечення", різниці між сумою
пенсії, призначеної за Законом України
"Про наукову і науково-технічну
діяльність", та сумою пенсії,
обчисленої відповідно до інших
законодавчих актів, на яку має право
особа, які згідно із законодавством
фінансуються за рахунок коштів
підприємств, установ, організацій в
обов'язковому порядку, а також інших
обов'язкових платежів, встановлених
законодавчими актами, за винятком
податків та зборів, передбачених
підпунктами 139.1.6 і 139.1.10 статті 139 цього
Кодексу, та пені, штрафів, неустойки,
передбачених підпунктом 139.1.11 статті 139
цього Кодексу.

На підставі вищевикладеного позивач
мав право на включення до складу витрат
суми сплаченого єдиного соціального
внеску за виключенням штрафних
санкцій, що підтверджується також
рішенням про результати розгляду
первинних скарг від 17 січня 2014 року
№692/М-С/10-205 (Том №1, а.с. 45).

Щодо вимог позивача щодо визнання
протиправним та скасування рішення від
23 грудня 2013 року № про
застосування штрафних санкцій до ФОП
ОСОБА_3 у розмірі 49812 грн 02 коп. за
донарахування територіальним органом
доходів і зборів своєчасно не
нарахованого єдиного соціального
внеску.

Відповідно до абзацу 1 пункту 2 частини 1
статті 7 Закону України №2464-VI єдиний
внесок нараховується для платників,
зазначених у пункті 4 (крім фізичних
осіб-підприємців, які обрали спрощену
систему оподаткування) та 5 частини
першої статті 4 цього Закону, - на суму
доходу (прибутку), отриманого від їх
діяльності, що підлягає обкладенню
податком на доходи фізичних осіб, та на
суму доходу, що розподіляється між
членами сім'ї фізичних осіб -
підприємців, які беруть участь у
провадженні ними підприємницької
діяльності. При цьому сума єдиного
внеску не може бути меншою за розмір
мінімального страхового внеску за
кожну особу за місяць, у якому отримано
дохід (прибуток).

Згідно з частиною 2 статті 9 Закону
України №2464-VI обчислення єдиного
внеску здійснюється на підставі
бухгалтерських та інших документів,
відповідно до яких провадиться
нарахування (обчислення) або які
підтверджують нарахування (обчислення)
виплат (доходу), на які відповідно до
цього Закону нараховується єдиний
внесок.

Відповідачем надано розрахунок
грошового зобов'язання згідно рішення
№ від 23 грудня 2013 року (Том №2, а.с.
23). У розрахунку зазначено, що до даного
рішення увійшли суми єдиного
соціального внеску та штрафних санкцій
пов'язані із виявленими під час
перевірки порушеннями щодо віднесення
до складу витрат - витрати на придбання
запчастин, шин, акумуляторів,
амортизації та єдиного соціального
внеску. Наведені порушення
аналізувалися судом під час
дослідження правомірності податкового
повідомлення-рішення № від 23
грудня 2013 року. Також у розрахунку
зазначено, що до даного рішення увійшли
суми єдиного соціального внеску
нараховані за 2-4 квартали 2011 року та
сума єдиного соціального внеску за 2012
рік.

Щодо суми єдиного соціального внеску
за 2-4 квартали 2011 року.

Відповідно до акта перевірки від 29
травня 2012 року №902/17-2/НОМЕР_1 у 2012 році
було проведено планову виїзну
перевірку ФОП ОСОБА_3 з питань
дотримання податкового та іншого
законодавства за період з 1 вересня 2009
року до 31 грудня 2011 року. За
результатами перевірки зроблено
висновок про порушення ФОП ОСОБА_3
пункту 167.1 статті 167, пункту 177.1, пункту
177.2 статті 177 Податкового кодексу
України, що призвело до заниження
оподатковуваного доходу в сумі 53505 грн
06 коп. за період з 1 квітня 2011 року до 31
грудня 2011 року. За дане порушення ФОП
ОСОБА_3 було донараховано до сплати
податок з доходів фізичних осіб у
розмірі 8476 грн 31 коп. (Том №2 а.с. 35, 40).

З податковим повідомленням-рішенням
від 31 травня 2012 року № на суму 10595
грн 39 коп., в тому числі за основним
платежем у розмірі 8476 грн 31 коп. та за
штрафними санкціями у розмірі 2119 грн 08
коп. ФОП ОСОБА_3 погодився, не
оскаржував його та оплатив. (Том №2 а.с.
45, 46, 47).

Також ФОП ОСОБА_3 в результаті
виявлених під час перевірки порушень
було притягнуто до адміністративної
відповідальності, у тому числі і за
порушення пов'язане із заниженням
оподатковуваного доходу в сумі 53505 грн
06 коп. за період з 1 квітня 2011 року до 31
грудня 2011 року (Том №2 а.с. 54). З
постановою по справі про
адміністративне правопорушення від 31
травня 2012 року серії АВ№819704 ФОП ОСОБА_3
також погодився та оплатив штраф (а.с.
53).

Так, як актом перевірки від 29 травня 2012
року №902/17-2/НОМЕР_1 було встановлено
заниження позивачем оподатковуваного
доходу в сумі 53505 грн. 06 коп. за період з 1
квітня 2011 року до 31 грудня 2011 року і
позивач прийняті на підставі цього
акта перевірки рішення не оскаржував
та оплатив штрафні санкції, то колегія
суддів погоджується з висновком суду
першої інстанції, що відповідачем
правомірно нараховані суми єдиного
соціального внеску за цей же період.

Щодо нарахувань суми єдиного
соціального внеску за 2012 рік .

Відповідно до підпункту 138.5.1. пункту 138.5
статті 138 Податкового кодексу України
інші витрати визнаються витратами того
звітного періоду, в якому вони були
здійснені згідно з правилами ведення
бухгалтерського обліку, з урахуванням
наступного: датою здійснення витрат,
нарахованих платником податку у
вигляді сум податків та зборів,
вважається останній день звітного
податкового періоду, за який
проводиться нарахування податкового
зобов'язання з податку та збору.

Згідно з абзацом 1 пункту 11 статті 8
Закону України №2464-VI єдиний внесок для
платників, зазначених у пунктах 4 та 5
частини першої статті 4 цього Закону,
встановлюється у розмірі 34,7 відсотка
визначеної пунктами 2 та 3 частини
першої статті 7 цього Закону бази
нарахування єдиного внеску.

Відповідно до абзацу 1 пункту 2 частини 1
статті 7 Закону України №2464-VI єдиний
внесок нараховується для платників,
зазначених у пункті 4 (крім фізичних
осіб - підприємців, які обрали спрощену
систему оподаткування) та 5 частини
першої статті 4 цього Закону, - на суму
доходу (прибутку), отриманого від їх
діяльності, що підлягає обкладенню
податком на доходи фізичних осіб, та на
суму доходу, що розподіляється між
членами сім'ї фізичних осіб -
підприємців, які беруть участь у
провадженні ними підприємницької
діяльності. При цьому сума єдиного
внеску не може бути меншою за розмір
мінімального страхового внеску за
кожну особу за місяць, у якому отримано
дохід (прибуток).

Пунктом 177.5 статті 177 Податкового
кодексу України визначено, що фізичні
особи - підприємці подають до
контролюючого органу податкову
декларацію за місцем своєї податкової
адреси за результатами календарного
року у строки, встановлені цим Кодексом
для річного звітного податкового
періоду, в якій також зазначаються
авансові платежі з податку на доходи.

Для формування звітності з єдиного
соціального внеску ФОП ОСОБА_3
використовував інформацію з книги
обліку доходів і витрат, тобто на
підставі документально підтверджених
витрат.

Позивач на підтвердження
правомірності нарахування єдиного
соціального внеску за 2012 рік надав
витяг з книги обліку доходів і витрат
(Том №1 а.с. 143-166) та зведену відомість
донарахувань єдиного соціального
внеску за 2012 рік (Том №1 а.с. 103-104).
Відповідач у свою чергу не довів
неправомірності розрахунків єдиного
соціального внеску ФОП ОСОБА_3 за 2012
рік.

Колегія суддів прийшла до висновку, що
суд першої інстанції, дослідивши в
судовому засіданні надані сторонами
по справі докази, обґрунтовано
задовольнив позовні вимоги частково,
так як відповідачем не доведено
правомірності прийнятих рішень, окрім
правомірності податкового
повідомлення-рішення від 23 грудня 2013
року № в частині визначення
грошового зобов'язання в сумі 823 грн. 44
коп., у тому числі 548 грн. 96 коп. за
основним платежем та 274 грн. 48 коп. за
штрафною санкцією та правомірності
рішення про застосування штрафних
санкцій за донарахування
територіальним органом доходів і
зборів або платником своєчасно не
нарахованого єдиного внеску від 23
грудня 2014 року № в частині
визначення суми штрафних санкцій у
розмірі 13635 грн. 76 коп.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд
апеляційної інстанції залишає
апеляційну скаргу без задоволення, а
постанову або ухвалу суду - без змін,
якщо визнає, що суд першої інстанції
правильно встановив обставини справи
та ухвалив судове рішення з
додержанням норм матеріального і
процесуального права.

Оскільки постанову Житомирським
окружним адміністративним судом
винесено відповідно до позовних вимог
з правильним застосуванням норм
матеріального та процесуального права
і суд дав правильну оцінку обставинам
справи, то колегія суддів апеляційної
інстанції не знаходить підстав, які
могли б призвести до зміни чи
скасування рішення суду першої
інстанції у даній справі.

Доводи апеляційної скарги висновків
суду не спростовують, а тому її
потрібно залишити без задоволення, а
постанову суду без змін.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційні скарги Житомирської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Житомирській області,
Фізичної особи - підприємця ОСОБА_3
залишити без задоволення, а постанову
Житомирського окружного
адміністративного суду від "21" липня 2014
р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
проголошення та може бути оскаржена
протягом двадцяти днів з дня складання
її в повному обсязі шляхом подачі
касаційної скарги безпосередньо до
Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя
С.М.Хаюк

судді:
Б.С. Моніч

К.С. Франовська

Повний текст cудового рішення
виготовлено 7.11.2014 року

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Фізична особа -
підприємець ОСОБА_3 АДРЕСА_2

3- відповідачу/відповідачам:
Житомирська об'єднана державна
податкова інспекція Головного
управління Міндоходів у Житомирській
області м-н Перемоги,2,м.Житомир,10014

4 - 6 - представники позивача:

- ОСОБА_5, АДРЕСА_1,

- ОСОБА_6, АДРЕСА_3

- ОСОБА_7, АДРЕСА_4

- ,