Справа № 802/2858/14-а
Суддя: Совгира Д. І.
Дата ухвалення: 2014-10-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВІННИЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 802/2858/14-а
Головуючий у 1-й інстанції: Сало П.І.
Суддя-доповідач: Совгира Д. І.
У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 жовтня 2014 року

м. Вінниця

Вінницький апеляційний
адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Совгири Д. І.

суддів: Гонтарука В. М. Курка О. П.

розглянувши в порядку письмового
провадження апеляційну скаргу
Вінницької об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міністерства доходів і
зборів України у Вінницькій області на
постанову Вінницького окружного
адміністративного суду від 13 серпня 2014
року у справі за адміністративним
позовом приватного акціонерного
товариства "МТС Україна" до Вінницької
об'єднаної Державної податкової
інспекції ГУ Міндоходів у Вінницькій
області про визнання протиправними
дій, визнання протиправними та
скасування рішень, зобов'язання
вчинити дії ,

В С Т А Н О В И В :

В липні 2014 року позивач звернувся до
Вінницького окружного
адміністративного суду з позовом до
Вінницької об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
Управління Міністерства доходів і
зборів у Вінницькій області про
визнання протиправними дій, визнання
протиправними та скасування рішень,
зобов'язання вчинити дії.

Постановою Вінницького окружного
адміністративного суду від 13 серпня 2014
року адміністративний позов
задоволено частково.

Не погоджуючись з даною постановою
суду, відповідач подав апеляційну
скаргу, в якій посилаючись на порушення
судом норм матеріального права просить
скасувати рішення суду першої
інстанції та ухвалити нове рішення,
яким у задоволені позовних вимог
відмовити повністю.

В судове засідання представник
позивача не з'явився, однак на адресу
суду надіслав заяву про розгляд справи
без його участі в порядку письмового
провадження.

Представник відповідача в судове
засідання не з'явився про причини
неявки суду не повідомив, хоча про час
та дату розгляду справи повідомлявся
належним чином, що підтверджується
матеріалами справи.

У зв'язку з неприбуттям жодної з осіб,
які беруть участь у справі в судове
засідання, хоча вони були належним
чином повідомлені про дату, час і місце
судового засідання, колегія суддів
вважає за можливе розглянути справу в
порядку письмового провадження,
відповідно до пункту 2 частини 1 статті
197 КАС України.

Заслухавши доповідь судді, перевіривши
матеріали справи та доводи апеляційної
скарги, колегія суддів вважає, що
апеляційна скарга не підлягає
задоволенню з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено та
підтверджується матеріалами справи, що
позивач ПрАТ "МТС Україна" є платником
консолідованого податку на прибуток
підприємств. Відокремлений підрозділ
ПрАТ "МТС Україна" - Вінницька філія
ПрАТ "МТС Україна" взятий на облік
платників податків у Вінницькій ОДПІ.

Станом на 31.12.2013 року переплата
позивача по авансових внесках з
податку на прибуток підприємств при
виплаті дивідендів, сплачених
відповідно до п. 153.3 ПК України, в тому
числі за наслідками попередніх звітних
періодів, становила 882 307 680 грн.

Загальна сума нарахованого до сплати
податку на прибуток Вінницької філії
ПрАТ "МТС Україна" за період з 01.04.2011
року по 31.12.2013 року становила 6 237 345 грн.,
у тому числі за 2013 рік - 2 301 756 грн.

Сума авансових внесків при виплаті
дивідендів, що була сплачена позивачем
за місцезнаходженням Вінницької філії
ПрАТ "МТС Україна" станом на 31.12.2013 року
становила 8 943 383 грн., що
підтверджується відповідними
платіжними дорученнями. Переплата по
авансових внесках при виплаті
дивідендів на кінець 2013 року по
Вінницькій філії ПрАТ "МТС Україна"
становила 5 007 794 грн.

Враховуючи те, що у липні 2013 року
законодавцем було внесено зміни до п.
57.1 ст. 57 ПК України щодо сплати
авансових внесків з податку на
прибуток, ПрАТ "МТС Україна" звернулось
до Вінницької ОДПІ із заявою від 09.09.2013
року вих. № FD-13-157/7 про зменшення
щомісячних авансових внесків з податку
на прибуток за рахунок авансових
внесків, що сплачені при виплаті
дивідендів.

У листі № 3157/10/15 від 20.09.2013 року
відповідач роз'яснив, що зменшення
нарахованих зобов'язань з податку на
прибуток на суму авансового внеску при
виплаті дивідендів відбувається
виключно за підсумками звітного
періоду. У складі річної податкової
декларації платником податку
подається розрахунок щомісячних
авансових внесків, які мають
сплачуватися у наступні дванадцять
місяців. Визначена в розрахунку сума
авансових внесків вважається
узгодженою сумою грошових зобов'язань.
Сплачені протягом 2013 року авансові
внески з податку на прибуток при
виплаті дивідендів, а також
невраховані у зменшення податку суми
авансових внесків при виплаті
дивідендів за попередній рік зменшують
суму податкових зобов'язань платника,
що підлягають сплаті, у декларації за
2013 рік. Відповідно суми авансових
внесків з податку на прибуток, що
будуть сплачуватись щомісячно
починаючи з березня 2014 по лютий 2015 року
включно, розраховуються у декларації
за 2013 рік у розмірі не менше 1/12
нарахованої до сплати суми податку за
2013 рік, зменшеної на суми сплачених у
такому році авансових внесків при
виплаті дивідендів, а також
неврахованих, у зменшення податку сум
авансових внесків при виплаті
дивідендів за попередній рік.

Аналогічна відповідь-консультація
отримана позивачем від Центрального
офісу з обслуговування великих
платників Міжрегіонального головного
управління Міндоходів України №
7599/10/20-429 від 24.09.2014 року.

Крім того, аналогічна позиція
висловлена Міністерством доходів та
зборів України у листі "Щодо
нарахування та сплати авансових
внесків при виплаті дивідендів" №
17802/7/99-9919-03-02-17 від 12.09.2013 року.

Таким чином, враховуючи сплачені
авансові внески при виплаті дивідендів
за попередні роки, сума зобов'язань
Вінницької філії ПрАТ "МТС Україна" зі
сплати щомісячних авансових внесків з
податку на прибуток за підсумками
звітного 2013 року має становити 0 грн.

Водночас чинна форма податкової
декларації з податку на прибуток
підприємства, що затверджена наказом
Міндоходів України № 872 від 30.12.2013 року,
у рядку 23, де розраховуються щомісячні
авансові внески з податку на прибуток,
не передбачає можливості відобразити
показник авансових внесків з податку
на прибуток з урахуванням проведеного
платником податків зменшення.

Крім того, чинна форма Розрахунку
податкових зобов'язань щодо сплати
консолідованого податку на прибуток,
затверджена наказом Міндоходів
України № 39 від 28.01.2013 року, а саме рядок
19, де вказується розрахунок авансового
внеску з податку на прибуток, також не
передбачає можливості відображення
цих показників.

Відтак, 28.02.2014 року ПрАТ "МТС Україна" на
підставі п. 46.4 ст. 46 ПК України подало
податкову декларацію з податку на
прибуток підприємств за 2013 рік та
доповнення до податкової декларації з
наведенням мотивів їх подання, в яких
доповнило податкову декларацію рядком
23 "Авансовий внесок ((рядок 10+ рядок 11 +
рядок 12 Податкової декларації з
податку на прибуток підприємств - рядок
13.1 - рядок 13.2 - рядок 13.6 додатка ЗП до
рядка 13 Податкової декларації з
податку на прибуток підприємств, що
підлягає нарахуванню)" з показником 180
539 831 грн., рядком 23.1 "Авансові внески з
податку на прибуток сплачені при
виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3
ПК України (в тому числі за наслідками
попередніх звітних (податкових)
періодів) за місцезнаходженням
юридичної особи та не враховані у
зменшення податкових зобов'язань
попередніх періодів" з показником 421 689
123 грн., а також рядком 23.2 "Авансовий
внесок, що підлягатиме сплаті
щомісячно (позитивна різниця рядок
23-рядок 23.1)/12" з показником 0.

Аналогічно у розрахунку податкових
зобов'язань Вінницької філії ПрАТ "МТС
Україна" щодо сплати консолідованого
податку на прибуток за 2013 рік та
доповненнях до цього Розрахунку
позивачем у рядок 18 "Загальна сума
нарахованого до сплати податку на
прибуток відокремленого підрозділу
платника консолідованого податку на
прибуток за звітний (податковий) рік
(рядок 04)" з показником 2 301 756 включено
рядок 18.1 "Авансові внески з податку на
прибуток сплачені при виплаті
дивідендів відповідно до п. 153.3 ПК
України (в тому числі за наслідками
попередніх звітних (податкових)
періодів) за місцезнаходженням
юридичної особи та не враховані у
зменшення податкових зобов'язань
попередніх періодів" з показником 5 007 794
грн., а у рядку 19 "Авансовий внесок (1/12
нарахованої до сплати загальної суми
податку на прибуток відокремленого
підрозділу платника консолідованого
податку на прибуток за звітний
(податковий) рік), що підлягатиме сплаті
щомісяця у березні-грудні 2014 року та
січні-лютому 2015 року (позитивна різниця
(рядок 18-18.1)/12" зазначено показник 0 .

Отже, шляхом подання вищевказаних
доповнень позивач фактично
задекларував узгоджену суму авансових
внесків з податку на прибуток, що
підлягають до сплати Вінницькою філією
ПрАТ "МТС Україна" протягом березня 2014
року-лютого 2015 року, у розмірі 0 грн., а
не в розмірі 191 813 грн., які було вимушено
(через недоліки у формі податкової
звітності) вказано у розрахунку
податкових зобов'язань щодо сплати
консолідованого податку на прибуток за
2013 рік.

Разом із тим, як засвідчують відомості
з облікової картки платника податків
по сплаті авансових внесків з податку
на прибуток підприємств, створених за
участю іноземних інвесторів, протягом
березня-травня 2014 року відповідачем
проводилося щомісячне нарахування
Вінницькій філії ПрАТ "МТС Україна"
авансових внесків з податку на
прибуток в сумі 191 813 грн., часткове
погашення яких відбувалося за рахунок
наявної у платника податків переплати
в сумі 504 750 грн.

Як наслідок, станом на 30.05.2014 року за
позивачем обліковано податковий борг в
сумі 70 689 грн..

Таким чином, відповідач не враховув
показник 0 рядка 19, який відображений
ПрАТ "МТС Україна" у доповненнях до
Розрахунку податкових зобов'язань щодо
сплати консолідованого податку на
прибуток за 2013 рік, а бере до уваги
показник 191 813 грн. рядка 19 Розрахунку
податкових зобов'язань щодо сплати
консолідованого податку на прибуток за
2013 рік та щомісячно нараховує позивачу
суму авансових внесків з податку на
прибуток підприємств в розмірі 191 813
грн., мотивуючи свої дії технічною
неможливістю врахувати відомості з
доповнень платника податків до
розрахунку.

Відтак, оскільки за позивачем
обліковується заборгованість по
сплаті авансових внесків з податку на
прибуток в сумі 70 689 грн., Вінницькою
ОДПІ на цю суму винесено податкову
вимогу № 2973-25 від 06.06.2014 року про сплату
податкового боргу.

Крім того, 23.06.2014 року в.о. начальника
Вінницької ОДПІ ГУ Міндоходів у
Вінницькій області Дерев'янком О.В.
прийнято рішення № 265 про опис майна
Вінницької філії ПрАТ "МТС Україна" у
податкову заставу.

Розглядаючи даний позов суд першої
інстанції дійшов висновку про те, що
податкова вимога Вінницької ОДПІ №
2973-25 від 06.06.2014 року про сплату
податкового боргу за авансовими
внесками з податку на прибуток
підприємств в сумі 70 689 грн. є
протиправною та необґрунтованою.
Колегія суддів погоджується з таким
висновком суду першої інстанції
виходячи з наступного.

В силу вимог п. 54.1 ст. 54 ПК України
платник податків самостійно обчислює
суму податкового та/або грошового
зобов'язання та/або пені, яку зазначає у
податковій (митній) декларації або
уточнюючому розрахунку, що подається
контролюючому органу у строки,
встановлені цим Кодексом. Така сума
грошового зобов'язання та/або пені
вважається узгодженою.

Пунктом 57.1 статті 57 ПК України
передбачено, що платник податків
зобов'язаний самостійно сплатити суму
податкового зобов'язання, зазначену у
поданій ним податковій декларації,
протягом 10 календарних днів, що
настають за останнім днем відповідного
граничного строку, передбаченого цим
Кодексом для подання податкової
декларації, крім випадків,
встановлених цим Кодексом.

Відповідно до Закону України "Про
внесення змін до Податкового кодексу
України та інших законів України щодо
об'єктів нерухомості" № 403-VІІ від 04.07.2013
року пункт 57.1 статті 57 ПК України було
доповнено абзацом 5, згідно з яким, якщо
сума авансових внесків з податку на
прибуток, сплачена при виплаті
дивідендів відповідно до пункту 153.3
статті 153 цього Кодексу, перевищує суму
авансових внесків з податку на
прибуток, визначених цим пунктом, сума
перевищення зараховується у зменшення
авансових внесків, визначених цим
пунктом, у наступних звітних місяцях до
повного її погашення.

З урахуванням наведеного та виходячи з
роз'яснень Міністерства доходів та
зборів України, які наведені у листі
"Щодо нарахування та сплати авансових
внесків при виплаті дивідендів" №
17802/7/99-9919-03-02-17 від 12.09.2013 року, сплачені
протягом 2013 року авансові внески з
податку на прибуток підприємств при
виплаті дивідендів, а також
невраховані у зменшення податку суми
авансових внесків при виплаті
дивідендів за попередній рік зменшують
суму податкових зобов'язань платника,
що підлягають сплаті у декларації за 2013
рік.

При цьому платник податків не
позбавляється обов'язку відобразити у
податковій звітності таке зменшення
суми податкових зобов'язань з податку
на прибуток.

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 ПК України
податкова декларація, розрахунок - це
документ, що подається платником
податків контролюючому органу у
строки, встановлені законом, на
підставі якого здійснюється
нарахування та/або сплата податкового
зобов'язання.

Згідно з п. 48.1 ст. 48 ПК України податкова
декларація складається за формою,
затвердженою в порядку, визначеному
положеннями пункту 46.5 статті 46 цього
Кодексу та чинному на час її подання.
Форма податкової декларації повинна
містити необхідні обов'язкові
реквізити і відповідати нормам та
змісту відповідних податку та збору.

Встановлено, що чинні форми Податкової
декларації з податку на прибуток
підприємств, яка затверджена наказом
Міндоходів України № 872 від 30.12.2013 року,
та Розрахунку податкових зобов'язань
щодо сплати консолідованого податку на
прибуток, яка затверджена наказом
Міндоходів України № 39 від 28.01.2013 року,
не передбачають для платника податків
можливості відображення у податковій
звітності показників щодо зменшення
суми податкових зобов'язань з податку
на прибуток на суму авансових внесків
при виплаті дивідендів за попередній
рік.

Відтак, на переконання суду, з метою
відображення таких показників ПрАТ
"МТС Україна" правомірно подало до
податкових органів Податкову
декларацію з податку на прибуток
підприємств за 2013 рік та Розрахунок
податкових зобов'язань щодо сплати
консолідованого податку на прибуток за
2013 рік із відповідними доповненнями.

Таким чином, позивач виконав свій
обов'язок щодо нарахування та сплати
податку на прибуток підприємств у
відповідності з вимогами податкового
законодавства.

Водночас податковий орган як суб'єкт
владних повноважень, безпосереднім
обов'язком якого є контроль за
правомірністю нарахування та сплати
податків і зборів суб'єктами
господарювання, зобов'язаний був
врахувати відомості, зазначені у таких
доповненнях до податкової звітності,
однак цього не зробив, що призвело до
безпідставного оподаткування позивача
податком на прибуток.

Посилання представника Вінницької
ОДПІ на те, що у податкового органу
відсутні технічні можливості
враховувати такі доповнення до
податкової звітності суд до уваги не
бере, оскільки саме на відповідача
покладаються повноваження щодо
забезпечення достовірності та повноти
ведення обліку податків, зборів та
платежів, а відтак саме він
зобов'язаний визначатись із
механізмами реалізації таких
повноважень. При цьому
відповідальність за відсутність
механізмів врахування доповнень до
податкової звітності під час обліку
податків не може перекладатись на
платника податків.

З огляду на викладене колегія суддів
вважає, що оскільки позивач правомірно
сформував податкові зобов'язання зі
сплати щомісячних авансових платежів з
податку на прибуток у березні-грудні 2014
року та січні-лютому 2015 року,
протиправними слід визнати дії
відповідача щодо неврахування
відомостей, зазначених ПрАТ "МТС
Україна" відповідно до п. 46.4 ст. 46 ПК
України у спеціально відведеному для
цього місці Розрахунку від 03.03.2014 року
податкових зобов'язань щодо сплати
консолідованого податку на прибуток за
2013 рік, та дії податкового органу щодо
неврахування доповнення даного
платника податків до вищевказаного
Розрахунку.

Також встановлено, що ПрАТ "МТС Україна"
узгодило суму щомісячних авансових
платежів з податку на прибуток, що
підлягає сплаті протягом 2014 року, в
розмірі 0 грн., а не в розмірі 191 813 грн. як
безпідставно вважає відповідач. Тому
сума грошового зобов'язання за
авансовими внесками з податку на
прибуток підприємств в розмірі 70 689
грн., визначена у податковій вимозі №
2973-25 від 06.06.2014 року, не є узгодженою і не
може бути визнана податковим боргом.

Крім того, керуючись положеннями ч. 2 ст.
162 КАС України, з метою гарантування
дотримання, відновлення та захисту
прав позивача, суд доходить висновку
про необхідність покладення на
Вінницьку ОДПІ обов'язку зменшити
авансові внески з податку на прибуток в
сумі 70 689 грн. на суму сплачених
авансових внесків з податку на
прибуток при виплаті дивідендів та
здійснити коригування даних в картці
особового рахунку Вінницької філії
ПрАТ "МТС Україна" шляхом виключення з
неї відомостей про наявність
податкового боргу за авансовими
внесками з податку на прибуток
підприємств в сумі 70 689 грн.

Відповідно до п. 88.1 ст. 88 ПК України з
метою забезпечення виконання
платником податків своїх обов'язків,
визначених цим Кодексом, майно
платника податків, який має податковий
борг, передається у податкову заставу.

Таким чином, оскільки податковий борг
зі сплати позивачем авансових платежів
з податку на прибуток в сумі 70 689 грн.
відсутній та визначений відповідачем
неправомірно, право податкової застави
майна даного платника податків у
податкового органу не виникає.

Отже, рішення Вінницької ОДПІ № 265 від
23.06.2014 року про опис у податкову заставу
майна Вінницької філії ПрАТ "МТС
Україна" є протиправним та
необґрунтованим.

Тому, враховуючи вищезазначене,
колегія суддів вважає, що доводи
апеляційної скарги не дають підстав
для висновку про порушення судом
першої інстанції норм матеріального
права, які призвели до неправильного
вирішення справи, тобто прийнята
постанова відповідає матеріалам
справи та вимогам закону і підстав для
її скасування не вбачається.

Відповідно до ст.200 КАС України суд
апеляційної інстанції залишає
апеляційну скаргу без задоволення, а
постанову - без змін, якщо визнає, що суд
першої інстанції правильно встановив
обставини справи та ухвалив судове
рішення з додержанням норм
матеріального і процесуального права.
Не може бути скасоване правильне по
суті рішення суду з одних лише
формальних підстав.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206,
212, 254 КАС України, суд

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Вінницької
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міністерства доходів і зборів України
у Вінницькій області залишити без
задоволення, а постанову Вінницького
окружного адміністративного суду від 13
серпня 2014 року - без змін.

Ухвала суду набирає законної сили з
моменту проголошення та може бути
оскаржена в касаційному порядку
згідно ст. 212 КАС України.

Ухвала суду складена в повному обсязі
03 листопада 2014 року.

Головуючий
Совгира Д. І.

Судді
Гонтарук В. М.

Курко О. П.