Справа № 808/7739/13-а
Суддя: Чепурнов Д.В.
Дата ухвалення: 2014-09-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

30 вересня 2014 рокусправа № 808/7739/13-а

Дніпропетровський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів: головуючого судді:
Чепурнова Д.В.

суддів:
Сафронової С.В. Нагорної Л.М.

за участю секретаря судового
засідання: Надточія В.О.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в місті Дніпропетровську
апеляційну скаргу Приморської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Запорізькій області

на постанову Запорізького окружного
адміністративного суду від 20 листопада
2013 року у справі за адміністративним
позовом Фізичної особи-підприємця
ОСОБА_1 до Приморської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Запорізькій області про визнання
протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень -

ВСТАНОВИВ:

ФОП ОСОБА_1 звернулася до суду з
вищевказаним позовом в якому просила
скасувати податкові
повідомлення-рішення відповідача: від
27.06.2013 №, яким було збільшено
грошове зобов'язання позивача з
податку на додану вартість на суму 67 294
грн. та нараховані штрафні фінансові
санкції в розмірі 16 832,50 грн., а всього
нараховано податку і штрафних санкцій
на загальну суму 84 117,50 грн.; від 16.09.2013 №
, яким було збільшено грошове
зобов'язання позивача з податку на
доходи фізичних осіб на суму 617,01 грн. та
нараховані штрафні фінансові санкції в
розмірі 665,25 грн., а всього нараховано
податку і штрафних санкцій на загальну
суму 1 282,26 грн.

В обґрунтування позовних вимог
посилається на безпідставність
висновків податкового органу щодо не
встановлення факту реальності
поставки товарів від ФОП ОСОБА_2 та ПП
«Валга», враховуючи той факт що
податковим органом не було взято до
уваги наявність усіх первинних
документів що підтверджують
реальність вказаних операцій, крім
того придбаний товар був використаний
у власній господарській діяльності
позивача.

Постановою Запорізького окружного
адміністративного суду від 20 листопада
2013 року позов задоволено.

Не погодившись з прийнятим рішенням
Приморська ОДПІ подала апеляційну
скаргу, в якій, посилаючись на
порушення судом норм матеріального та
процесуального права, просила
постанову суду скасувати та прийняти
нове рішення яким відмовити у
задоволенні позовних вимог в повному
обсязі. Зазначає, що під час перевірки
не доведена реальність господарських
операцій, не підтверджується час
здійснення операцій, місцезнаходження
майна, наявність трудових ресурсів,
виробничо-складських приміщень та
іншого майна (технічного персоналу,
основних фондів, виробничих активів,
складських приміщень і транспортних
засобів), які економічно необхідні для
виконання постачання товару.

В судовому засіданні апеляційної
інстанції, представник позивача просив
відмовити у задоволенні апеляційної
скарги та залишити без змін постанову
суду першої інстанції, представник
податкового органу не з'явився про час
та місце слухання справи повідомлялися
належним чином.

Перевіривши матеріали справи,
законність і обґрунтованість
постанови суду в межах доводів
апеляційної скарги і заявлених
позовних вимог, колегія суддів
приходить до висновку, що апеляційна
скарга задоволенню не підлягає
виходячи з наступного.

Судом встановлено та матеріалами
справи підтверджено, що податковим
органом проведена документальна
планова виїзна перевірка
фінансово-господарської діяльності з
питань дотримання вимог податкового,
валютного та іншого законодавства ФОП
ОСОБА_1 за період з 01.01.2010 по 31.12.2012, про
що складено акт від 04.06.2013 №
181/1602/НОМЕР_2, яким встановлено
порушення позивачем:

- п. 187.1 ст. 187, п. 198.1, п. 198.3 ПК України, в
результаті чого занижено податок на
додану вартість до сплати на загальну
суму 69 200,00 грн.;

- п. 138.1, п. 138.2, п. 138.4 ст. 138, п.п. 164.1.3 п. 164.1
ст. 164, п. 177.1, п. 177.2, п. 177.3, п. 177.4 ст. 177 ПК
України, в результаті чого занижено
податок з доходів фізичних осіб від
здійснення підприємницької діяльності
за період, що перевірявся у сумі 11 109,96
грн.;

- п. 177.10 ст. 177 ПК України - не ведення
книги обліку доходів та витрат;

- п. 49.1, п. 49.2, п. п. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49, ст. 177.5
ст. 177 ПК України - не подання декларації
про доходи, одержані у 2010 році;

- п. 199.2 ПК України - не подання
відомостей за формою 1-ДФ за ІІІ квартал
2012 року.

27.06.2013 року на підставі акту перевірки
податковим органом прйняті податкові
повідомлення-рішення № про
збільшення ОСОБА_1 грошового
зобов'язання з податку на додану
вартість на загальну суму 84 117,50 грн., в
т.ч. 67 294,00 грн. за основним платежем та 16
823,50 грн. за штрафними (фінансовими)
санкціями та № про збільшення
суми грошового зобов'язання з податку
на доходи фізичних осіб на загальну
суму 1 792,26 грн., в т.ч. 617,01 грн. за
основним платежем та 1 175,25 грн. за
штрафними (фінансовими) санкціями.

За наслідками адміністративного
оскарження вказаних податкових
повідомлень рішень Приморською ОДПІ
прийняте податкове
повідомлення-рішення № від
16.09.2013, у зв'язку із чим податкове
повідомлення-рішення № від 27.06.2013
вважається відкликаним.

Висновків про допущенні порушення
податковий орган прийшов на підставі
акту ДПІ у м. Полтава від 08.04.2013 №
417/22.5-10/30285569 «Про неможливість
проведення зустрічної звірки ПП
«Валга», в якому зазначається що
фактичне місцезнаходження ПП «Валга» з
моменту реєстрації та в ході
проведення перевірки встановити не має
можливості, особи, що відповідають за
ведення фінансово-господарської
діяльності ПП «Валга» відсутні. Також
вказується, що згідно податкової
звітності встановлено відсутність у
підприємства виробничого обладнання,
складських та торговельних приміщень,
транспорту та торговельного
обладнання, сировини, матеріалів для
здійснення основного виду діяльності.

В акті зроблені висновки про те, що
проведеною звіркою ПП «Валга»
неможливо підтвердити реальність
проведених господарських відносин із
платниками податків за лютий 2010 року -
лютий 2013 року; проведеною звіркою ПП
«Валга» документально не підтверджено
господарські відносини із покупцями та
постачальниками за лютий 2010 року-лютий
2013 року.

Також в акті перевірки податковий
орган посилається на лист
Мелітопольської ОДПІ Запорізької
області ДПС від 03.06.2013 № 10238/7/17-211 в якому
повідомлялось про порушення проти ФОП
ОСОБА_2 кримінальної справи № 991110 за
ознаками злочину, передбаченого ч. 3 ст.
212, ч. 2 ст. 205 КК України. За податковою
адресою ФОП ОСОБА_2. не знаходиться,
наразі відділом податкової міліції
Мелітопольської ОДПІ здійснюються
заходи, направлені на розшук ФОП ОСОБА_2

Згідно з п.138.2 ст.138 Податкового кодексу
України, витрати, які враховуються для
визначення об'єкта оподаткування,
визнаються на підставі первинних
документів, що підтверджують
здійснення платником податку витрат,
обов'язковість ведення і зберігання
яких передбачено правилами ведення
бухгалтерського обліку, та інших
документів, встановлених розділом II
цього Кодексу.

При цьому відповідно до підпункту 139.1.9
пункту 139.1 статті 139 Податкового
кодексу України не включаються до
складу витрат витрати, не підтверджені
відповідними розрахунковими,
платіжними та іншими первинними
документами, обов'язковість ведення і
зберігання яких передбачена правилами
ведення бухгалтерського обліку та
нарахування податку.

Тобто необхідною умовою для віднесення
сплачених у ціні товарів (послуг) сум
податку на додану вартість є факт
придбання товарів та послуг із метою їх
використання в господарській
діяльності.

Таким чином, витрати для цілей
визначення об'єкта оподаткування
податком на прибуток, а також
податковий кредит для цілей визначення
об'єкта оподаткування податком на
додану вартість мають бути фактично
здійснені і підтверджені належним
чином складеними первинними
документами, що відображають
реальність господарської операції, яка
є підставою для формування податкового
обліку платника податків.

Відповідно до ст.185, ст. 188-189, ст.198, 201 ПК
України, об'єктом оподаткування є
операції платників податку з поставки
товарів, місце надання яких
знаходиться на митній території
України; поставка товарів (робіт,
послуг) здійснюється за договірними
(контрактними) цінами з додатковим
нарахуванням податку на додану
вартість; платник податків
зобов'язаний надати покупцю податкову
накладну, яка є підставою для
віднесення вказаної в ній суми податку
на додану вартість до податкового
кредиту Покупця.

Підпунктом 198.3 ст.198 ПК України
визначено, що податковий кредит
звітного періоду визначається
виходячи із договірної (контрактної)
вартості товарів (послуг), але не вище
рівня звичайних цін, визначених
відповідно до ст.39 даного кодексу, та
складається із сум податків,
нарахованих (сплачених) платником
податку за ставкою, встановленою
пунктом 193.1 статті 193 цього кодексу,
протягом такого звітного періоду у
зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів
(у тому числі при їх імпорті) та послуг з
метою їх подальшого використання в
оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності платника
податку;

- придбанням (будівництвом,
спорудженням) основних фондів
(основних засобів, у тому числі інших
необоротних матеріальних активів та
незавершених капітальних інвестицій у
необоротні капітальні активи), у тому
числі при їх імпорті, з метою
подальшого використання в
оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності платника
податку.

При цьому, право на нарахування
податкового кредиту виникає незалежно
від того, чи такі товари/послуги та
основні фонди почали
використовуватися в оподатковуваних
операціях у межах господарської
діяльності платника податку протягом
звітного податкового періоду, а також
від того, чи здійснював платник податку
оподатковувані операції протягом
такого звітного податкового періоду.

Датою виникнення права платника
податку на податковий кредит
відповідно до п. 198.2 ст.198 ПКУ вважається
дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського
рахунка платника податку на оплату
товарів/послуг;

- дата отримання платником податку
товарів/послуг, що підтверджено
податковою накладною.

Відповідно до п.201.6 ст.201 ПК України
податкова накладна є податковим
документом і одночасно відображається
у податкових зобов'язаннях і реєстрі
виданих податкових накладних продавця
та реєстрі отриманих податкових
накладних покупця.

У відповідності до приписів п.201.1, п.201.4.,
п.201.10, ст.201 ПК України платник податку
зобов'язаний виписати податкову
накладну у двох екземплярах та надати
покупцю податкову накладну, що має
містити визначені за законом певні
реквізити, у т. ч. ставку податку та
відповідну суму податку у цифровому
значенні.

Відповідно до п.п. 198.6 ст.198 ПК України не
відносяться до податкового кредиту
суми податку, сплаченого (нарахованого)
у зв'язку з придбанням товарів/послуг,
не підтверджені податковими
накладними або оформлені з порушенням
вимог чи не підтверджені митними
деклараціями (іншими подібними
документами згідно з п. 201.11 ст. 201 цього
Кодексу).

У разі якщо на момент перевірки
платника податку органом державної
податкової служби суми податку, які
попередньо віднесені до податкового
кредиту, залишаються не підтвердженими
зазначеними цим пунктом документами,
платник податку несе відповідальність
відповідно до закону.

Колегія суддів вважає вірним висновок
суду першої інстанції, що наявність у
позивача, податкових та видаткових
накладних, по господарськими
операціями, що перевірялися, а також
відповідних розрахункових документів,
дані яких враховані та відображені у
бухгалтерському та податковому обліку
позивача повністю підтверджують
законність нарахування ФОП ОСОБА_1
відповідних сум прибутку, валових
витрат, нарахування податкового
кредиту та податкових зобов'язань з
податку на додану вартість, а також
підтверджують факт здійснення
господарських операцій позивача з
придбання у контрагентів товарів на
підставі яких відповідні суми ПДВ у
складі вартості придбаних товарів були
включені до податкового кредиту.

Вказані первинні документи
відповідають ст. 9 Закону України «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні»

Відповідно до п.200.1-200.4 ст.200 ПК України
сума податку, що підлягає сплаті
(перерахуванню) до Державного бюджету
України або бюджетному відшкодуванню,
визначається як різниця між сумою
податкового зобов'язання звітного
(податкового) періоду та сумою
податкового кредиту такого звітного
(податкового) періоду. При позитивному
значенні суми, розрахованої згідно з
пунктом 200.1 цієї статті, така сума
підлягає сплаті і перерахуванню) до
бюджету у строки, встановлені цим
розділом, а при від'ємному значенні
суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1
цієї статті, така сума враховується у
зменшення суми податкового боргу з
податку, що виник за попередні звітні
(податкові) періоди (у тому числі
розстроченого або відстроченого
відповідно до цього Кодексу), а в разі
відсутності податкового боргу -
зараховується до складу податкового
кредиту наступного звітного
(податкового) періоду.

Якщо в наступному податковому періоді
сума, розрахована згідно з пунктом 200.1
цієї статті, має від'ємне значення, то
бюджетному відшкодуванню підлягає
частина такого від'ємного значення, яка
дорівнює сумі податку, фактично
сплаченій отримувачем товарів/послуг у
попередніх податкових періодах
постачальникам таких товарів/послуг
або до Державного бюджету України, а в
разі отримання від нерезидента послуг
на митній території України - сумі
податкового зобов'язання, включеного
до податкової декларації за попередній
період за отримані від нерезидента
послуги отримувачем товарів/послуг, а
залишок від'ємного значення попередніх
податкових періодів після бюджетного
відшкодування включається до складу
сум, що відносяться до податкового
кредиту наступного податкового
періоду.

Таким чином, як випливає з
вищенаведеного, сама по собі несплата
податку продавцем (у тому числі в разі
ухилення від сплати) при фактичному
здійсненні господарської операції не
впливає на податковий кредит покупця
та суму бюджетного відшкодування.

Отже, податкові органи не можуть
нараховувати податок на додану
вартість та накладати штрафні санкції
на покупця при несплаті цього податку
продавцем, оскільки чинне
законодавство не встановлює підстав
для такого нарахування та накладання
штрафних санкцій.

Висновками перевірки та судом першої
інстанції не встановлено жодного
фактичного порушення позивачем вимог
наведених норм законодавства, яке б
позбавляло позивача права на
формування податкового кредиту,
від'ємного значення ПДВ та на подальше
отримання бюджетного відшкодування.

Реальність господарських операцій по
вказаним у перевірці контрагентам
підтверджується видатковими
накладними, податковими накладними,
банківськими виписками. Крім того
придбаний товар був використаний
позивачем у власній господарській
діяльності.

Постановою Полтавського окружного
адміністративного суду від 30.05.2013 у
справі № 816/2225/13-а за позовом ПП «Валга»
до ДПІ у м. Полтаві ДПС про визнання дій
неправомірними та зобов'язання вчинити
дії визнано неправомірними дії
відповідача щодо формування в акті №
417/22.5-10/30285569 від 08.04.2013 «Про неможливість
проведення зустрічної звірки ПП
«Валга» (податковий номер 30285569) з
питань правомірності проведених
господарських відносин із платниками
податків за період за лютий 2010
року-лютий 2013 року» висновків:
«Проведеною звіркою ПП «Валга»
неможливо підтвердити реальність
проведених господарських відносин із
платниками податків за лютий 2010 року -
лютий 2013 року. Проведеною звіркою ПП
«Валга» документально не підтверджено
господарські відносини із покупцями та
постачальниками за лютий 2010 року-лютий
2013 року».

Постановою Харківського апеляційного
адміністративного суду від 26.09.2013
постанова Полтавського окружного
адміністративного суду від 30.05.2013 у
справі № 816/2225/13-а скасована частково, а
позовні вимоги ПП «Валга» задоволені в
більшому розмірі. В іншій частині
постанову залишено без змін.

З огляду на зазначені обставини судом
першої інстанції вірно зроблено
висновок про те, що згідно з приписами
частини 1 статті 72 та статтею 255 КАС
України обставини, встановлені судовим
рішенням,що набрало законної сили, не
доказуються при розгляді інших справ, а
рішення, які набрали законної сили є
обов'язковим для всіх органів,
підприємств, установ і організацій,
посадових та службових осіб.

Посилання податкового органу на
відсутність у ПП «Валга» можливостей
для надання послуг та поставку товару
в силу відсутності основних засобів та
персоналу не може свідчити про
нереальність угод через те, що
укладення трудового договору не є
єдиним способом залучення фізичних
осіб до вчинення необхідних дій в
процесі надання послуг та поставки
товару, податкове законодавство не
ставить право платника на податковий
кредит та на формування валових витрат
в залежності від того, за яких ресурсів
(власних або залучених) надавалися
послуги або здійснювалася поставка
товару постачальником.

Щодо посилання відповідача, на
фіктивність укладених договорів між
позивачем та вказаними вище
контрагентами, колегія суддів зазнає,
що відсутність та/або дефектність
документів на транспортне перевезення
не є безумовною підставою ставити під
сумнів здійснення господарських
операцій.

Так, відповідно до розділу 1 Правил
перевезень вантажів автомобільним
транспортом в Україні, затверджених
наказом Міністерства транспорту
України N 363 від 14.10.97 р.,
товарно-транспортна документація -
комплект юридичних документів, на
підставі яких здійснюють облік,
приймання, передавання, перевезення,
здавання вантажу та взаємні розрахунки
між учасниками транспортного процесу,
а товарно-транспортна накладна - єдиний
для всіх учасників транспортного
процесу юридичний документ, що
призначений для списання
товарно-матеріальних цінностей, обліку
на шляху їх переміщення,
оприбуткування, складського,
оперативного та бухгалтерського
обліку, а також для розрахунків за
перевезення вантажу та обліку
виконаної роботи.

Згідно із п. п. 11.1, 11.3, 11.4, 11.5, 11.7 вказаних
Правил основними документами на
перевезення вантажів є
товарно-транспортні накладні та
дорожні листи вантажного автомобіля.
Дорожній лист вантажного автомобіля є
документом, без якого перевезення
вантажів не допускається. Оформлення
перевезень вантажів
товарно-транспортними накладними
здійснюється незалежно від умов оплати
за роботу автомобіля.
Товарно-транспортну накладну на
перевезення вантажів автомобільним
транспортом Замовник
(вантажовідправник) повинен виписувати
в кількості не менше чотирьох
екземплярів. Після прийняття вантажу
згідно з товарно-транспортною
накладною водій (експедитор) підписує
всі її екземпляри. Перший екземпляр
товарно-транспортної накладної
залишається у Замовника
(вантажовідправника), другий -
передається водієм (експедитором)
вантажоодержувачу, третій і четвертий
екземпляри, засвідчені підписом
вантажоодержувача (у разі потреби й
печаткою або штампом), передається
Перевізнику.

Разом з тим, вказані Правила перевезень
вантажів автомобільним транспортом в
Україні не встановлюють правил
податкового обліку, а лише
встановлюють права, обов'язки та
відповідальність власників
автомобільного транспорту
(перевізників). При цьому, документи
обумовлені вказаними правилами,
зокрема, товарно-транспортна накладна
та подорожній лист, не є документами
первинного бухгалтерського обліку, що
підтверджують обставини придбання та
продажу товарно-матеріальних
цінностей.

Крім того, чинним законодавством
України не встановлено обов'язку
суб'єкта господарювання, а також права
здійснювати перевірку справжності
наданих контрагентами документів при
укладенні договорів.

Слід також звернути увагу на те, що
вказані правила регулюють інші
правовідносини, ніж ті що склалися між
позивачем та його контрагентами.

Колегія суддів погоджується з
висновком суду першої інстанцій щодо
відсутності підстав нарахування
податкових зобов'язань через
недекларування відповідних сум
податкових зобов'язань контрагентами
позивача, оскільки зазначені доводи
суперечать практиці Європейського
суду з прав людини. Так, відповідно в п.
57 Рішення Європейського суду з прав
людини по справі «Булвес» АД проти
Болгарії від 22 січня 2009 року судом
було зазначено, що оскільки
компанія-заявник у повному обсязі та
вчасно виконала обов'язки з дотримання
встановлених Державою-членом
Конвенції норм стосовно ПДВ та не мала
засобів для забезпечення виконання
податкових зобов'язань постачальником
і не знала про невиконання останнім
своїх обов'язків, вона могла правомірно
очікувати отримання вигоди від
застосування одного із основних правил
системи оподаткування ПДВ, а саме від
визнання права на податковий кредит
щодо суми ПДВ, яка була сплачена
постачальнику. Більше того, лише після
подачі декларації із віднесенням
відповідних сум до складу податкового
кредиту та проведення податковими
органами зустрічної перевірки
постачальника могло бути встановлено,
чи виконав постачальник свій обов'язок
подання звітності з ПДВ у повному
обсязі. Відповідачем не доведено
обізнаності позивача щодо
недобросовісного декларування своїх
зобов'язань його контрагентами.

Отже, позивач не може нести наслідків
невиконання постачальником його
зобов'язань. Такі вимоги, відповідно до
зазначеного рішення Європейського
суду з прав людини є надмірним тягарем
для платника податку, що порушує
справедливий баланс, який повинен
підтримуватись між вимогами
суспільного інтересу та вимогами
захисту прав власності.

Згідно висновків акту перевірки
правочини, вчинені позивачем,
відповідач кваліфікує як такі, що не
направлені на реальне настання
правових наслідків, а отже визнає їх
нікчемними. Проте, за приписами ст. 234 ЦК
України правочин, який вчинено без
наміру створення правових наслідків, є
фіктивним. Фіктивний правочин
визнається недійсним судом. Між тим,
відповідач не наведено посилань на
судові рішення щодо недійсності
вчинених позивачем правочинів як
фіктивних або інших доказів щодо
фіктивності здійснюваної позивачем
діяльності. Таким чином, відповідач
невірно застосовує норми чинного
законодавства України в частині
кваліфікації вчинених позивачем
правочинів.

Колегія суддів апеляційної інстанції
погоджується з висновками суду першої
інстанцій про те, що відповідачем не
підтверджено правомірності прийнятих
ним податкових повідомлень-рішень.

Колегія суддів апеляційного суду
вважає, що в межах апеляційної скарги
порушень судом першої інстанції норм
матеріального та процесуального права
при вирішенні цієї справи не допущено.
Правова оцінка обставин у справі дана
вірно, а тому апеляційну скаргу слід
відхилити, а оскаржуване судове
рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 198, ст.ст. 200, 205, 206 КАС
України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Приморської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Запорізькій області -
залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного
адміністративного суду від 20 листопада
2013 року - залишити без змін.

Ухвала Дніпропетровського
апеляційного адміністративного суду
набирає законної сили з моменту її
проголошення та може бути оскаржена в
касаційному порядку до Вищого
адміністративного суду України
протягом двадцяти днів з дня складення
в повному обсязі.

В повному обсязі ухвала складена 03
жовтня 2014 року.

Головуючий:
Д.В. Чепурнов

Суддя:
С.В. Сафронова

Суддя:
Л.М. Нагорна