Справа № 823/2350/14
Суддя: Межевич М.В.
Дата ухвалення: 2014-10-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа: № 823/2350/14
Головуючий у 1-й інстанції: Паламар П.Г.
Суддя-доповідач: Межевич М.В.
ПОСТАНОВА

Іменем України

28 жовтня 2014 року
м. Київ

Київський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів: головуючого - судді Межевича
М.В., суддів Земляної Г.В. та Сорочка
Є.О., за участю секретаря судового
засідання Міщенко Ю.М., представника
позивача Валько І.В., розглянувши у
відкритому засіданні в м. Києві
апеляційну скаргу Христинівської
об'єднаної державної податкової
інспекції Черкаської області на
постанову Черкаського окружного
адміністративного суду від 11.09.2014 року
у справі за адміністративним позовом
Товариства з обмеженою
відповідальністю "Агровет Атлантик" до
Христинівської об'єднаної державної
податкової інспекції Черкаської
області про визнання протиправними та
скасування наказу, -

В С Т А Н О В И В:

До суду з адміністративним позовом
звернулося товариство з обмеженою
відповідальністю "Агровет Атлантик", в
якому просить визнати протиправним та
скасувати наказ Христинівської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Черкаській області від
22.07.2014 року №220 про проведення
документальної позапланової невиїзної
перевірки ТОВ "Агровет Атлантик" з
питань взаємовідносин з ТОВ "Опт Торг
Комплект" за березень 2014 року.

Постановою Черкаського окружного
адміністративного суду від 11.09.2014 року
позов задоволено.

Відповідач в апеляційній скарзі
просить скасувати постанову, вважаючи
її незаконною, оскільки прийнята з
порушенням норм матеріального та
процесуального права.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення
представника позивача, розглянувши
матеріали справи, апеляційну скаргу та
заперечення на неї, колегія суддів
вважає, що апеляційна скарга підлягає
задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, 03
червня 2014 року відповідачем надіслано
запит № 1125/15, згідно якого позивачу
потрібно надати документи по
взаємовідносинах з ТОВ «Опт Торг
Комплект» () за березень
2014 року, а саме: податкові накладні,
видаткові накладні (акти виконаних
робіт), договори, доручення, книга або
реєстри продажу-придбання, копії
платіжних документів,
товарно-транспортні накладні, інші
первинні документи, які підтверджують
правдивість відображення
господарських взаємовідносин з
вищезгаданим суб'єктом
господарювання., посилаючись на п. 73.5
ст. 73 Податкового кодексу України.

24 червня 2014 року товариством з
обмеженою відповідальністю "Агровет
Атлантик" надано наступні копії
документів: договір поставки товару №42
від 25.03.2014р., видаткова накладна №46 від
26.03.2014р. на суму 355898, 40 грн., рахунок -
фактура 46 від 26.03.2014р. на суму 355898, 40 грн.,
податкова накладна №46 від 26.03.2014р. на
суму 355898, 40 грн., товарно-транспортна
накладна №2603 від 26.03.2014р., видаткова
накладна 47 від 27.03.2014р. на суму 370668, 00
грн., рахунок-фактура 47 від 27.03.2014р. на
суму 370668, 00 грн., податкова накладна 47
від 27.03.2014р. на суму 370668, 00 грн.,
товарно-транспортна накладна №2703 від
27.03.2014р., видаткова накладна №49 від
28.03.2014р. на суму 424228, 80 грн., рахунок -
фактура 49 від 28.03.2014р. на суму 424228, 80 грн.,
податкова накладна №49 від 28.03.2014р. на
суму 424228,80 грн., товарно-транспортна
накладна №2803 від 28.03.2014р., видаткова
накладна №50 від 31.03.2014р. на суму 448420, 80
грн., рахунок - фактура №50 від 31.03.2014р. на
суму 448420,80 грн., податкова накладна №50
від 31.03.2014р. на суму 448420,80 грн.,
товарно-транспортна накладна №3103 від
31.03.2014р., платіжне доручення №131 від
15.04.2014р. на суму 159921,60 грн.

29 липня 2014 року відповідачем видано
наказ №220 на проведення документальної
позапланової невиїзної перевірки ТОВ
«Агровет Атлантик» з питань
взаємовідносин з ТОВ «Опт Торг
Комплект» за березень 2014 року.

На підставі п.п 75.1.2, п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.1 п.
78.1 ст. 78, п. 79.1 ст. 79 Податкового кодексу
України від 02 грудня 2010 року №2755-VI та
наказу №220 винесено повідомлення від
22.07.2014р. №72 про проведення перевірки з 25
липня 2014р.

Вважаючи протиправним наказ на
проведення перевірки, позивач подав
позов до суду.

Суд першої інстанції задовольнив
позов, вказуючи на те, що у
Христинівської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Черкаській
області відсутні підстави для
винесення наказу № 220 від 22.07.2014 р. про
проведення невиїзної позапланової
документальної перевірки з питань
взаємовідносин з ТОВ "Опт Торг
Комплект" за березень 2014 року, таким
чином даний наказ є протиправним та
підлягає скасуванню.

Суд апеляційної інстанції не
погоджується з висновком суду першої
інстанції з огляду на наступне.

Згідно з вимогами пункту 73.3. статті 73
Податкового кодексу України органи
державної податкової служби мають
право звернутися до платників податків
та інших суб'єктів інформаційних
відносин із письмовим запитом про
подання інформації (вичерпний перелік
та підстави надання якої встановлено
законом), необхідної для виконання
покладених на органи державної
податкової служби функцій, завдань, та
її документального підтвердження.
Такий запит підписується керівником
(заступником керівника) органу
державної податкової служби і повинен
містити перелік інформації, яка
запитується, та документів, що її
підтверджують, а також підстави для
надіслання запиту. Письмовий запит про
подання інформації надсилається
платнику податків або іншим суб'єктам
інформаційних відносин за наявності
хоча б однієї з таких підстав: 1) за
результатами аналізу податкової
інформації, отриманої в установленому
законом порядку, виявлено факти, які
свідчать про порушення платником
податків податкового, валютного
законодавства, законодавства у сфері
запобігання та протидії легалізації
(відмиванню) доходів, одержаних
злочинним шляхом, або фінансуванню
тероризму та іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на органи державної
податкової служби; 2) для визначення
рівня звичайних цін на товари (роботи,
послуги) під час проведення перевірок;
3) виявлено недостовірність даних, що
містяться у податкових деклараціях,
поданих платником податків; 4) щодо
платника податків подано скаргу про
ненадання таким платником податків
податкової накладної покупцю або про
порушення правил заповнення
податкової накладної; 5) у разі
проведення зустрічної звірки; 6) в інших
випадках, визначених цим Кодексом.

Згідно п. 73.5. ст. 73 Податкового кодексу
України, з метою отримання податкової
інформації контролюючі органи мають
право проводити зустрічні звірки даних
суб'єктів господарювання щодо платника
податків. Зустрічною звіркою
вважається співставлення даних
первинних бухгалтерських та інших
документів суб'єкта господарювання, що
здійснюється контролюючими органами з
метою документального підтвердження
господарських відносин з платником
податків та зборів, а також
підтвердження відносин, виду, обсягу і
якості операцій та розрахунків, що
здійснювалися між ними, для з'ясування
їх реальності та повноти відображення
в обліку платника податків. Зустрічні
звірки не є перевірками і проводяться в
порядку, визначеному Кабінетом
Міністрів України. За результатами
зустрічних звірок складається довідка,
яка надається суб'єкту господарювання
у десятиденний термін.

Пунктами 4, 6 Порядку проведення
органами державної податкової служби
зустрічних звірок, затвердженого
постановою Кабінету Міністрів України
27.10р. №1232, зазначено, що орган державної
податкової служби (виконавець), який
проводить зустрічну звірку, складає
довідку за наявності інформації, для
отримання якої надіслано запит органом
державної податкової служби
(ініціатором), та її документального
підтвердження. У разі відсутності
запитуваної органом державної
податкової служби (ініціатором)
інформації орган державної податкової
служби (виконавець) надсилає завірений
печаткою запит про подання інформації
та її документального підтвердження
суб'єкту господарювання за його
адресою (місцезнаходженням, податковою
адресою) рекомендованим листом з
повідомленням про вручення чи особисто
вручає суб'єкту господарювання або
його законному чи уповноваженому
представникові під розписку. У разі
отримання від суб'єкта господарювання
інформації, визначеної у запиті, та її
документального підтвердження
(протягом одного місяця з дня, що настає
за днем надходження суб'єкту
господарювання запиту) орган державної
податкової служби проводить зустрічну
звірку.

29 липня 2014 року відповідачем видано
наказ №220 на проведення документальної
позапланової невиїзної перевірки ТОВ
«Агровет Атлантик» з питань
взаємовідносин з ТОВ «Опт Торг
Комплект» за березень 2014 року.

На підставі п.п 75.1.2, п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.1 п.
78.1 ст. 78, п. 79.1 ст. 79 Податкового кодексу
України від 02 грудня 2010 року №2755-VI та
наказу № 220 податковим органом
винесено повідомлення від 22.07.2014р. №72
про проведення перевірки з 25 липня 2014р.

Пунктом 75.1. статті 75 цього Кодексу
передбачено, що органи державної
податкової служби мають право
проводити камеральні, документальні
(планові або позапланові; виїзні або
невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральні та документальні перевірки
проводяться органами державної
податкової служби в межах їх
повноважень виключно у випадках та у
порядку, встановлених цим Кодексом, а
фактичні перевірки - цим Кодексом та
іншими законами України, контроль за
дотриманням яких покладено на органи
державної податкової служби.

Відповідно до підпункту 78.1.1. пункту 78.1.
статті 78 Податкового кодексу
документальна позапланова перевірка
здійснюється за наслідками перевірок
інших платників податків або отримання
податкової інформації виявлено факти,
що свідчать про можливі порушення
платником податків податкового,
валютного та іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на органи державної
податкової служби, якщо платник
податків не надасть пояснення та їх
документальні підтвердження на
обов'язковий письмовий запит органу
державної податкової служби протягом 10
робочих днів з дня отримання запиту.

Суд першої інстанції в судовому
засіданні з'ясував, що підставою для
проведення документальної
позапланової невиїзної перевірки ТОВ
"Агровет Атлантик", відповідно до
наказу № 220 Христинівської міжрайонної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Черкаській області та пояснень її
представника в судовому засіданні, був
акт про неможливість проведення
зустрічної звірки ТОВ "Опт Торг
Комплект" та встановлення ним фактів,
що свідчили про порушення податкового
законодавства, а метою її проведення -
питання дослідження правомірності
господарських операцій позивача з ТОВ
"Опт Торг Комплект" за березень 2014 року.

При цьому, суд першої інстанції у
своєму рішенні вказує на те, що
оскільки зустрічна звірка ТОВ «Опт
Торг Комплект» не проводилася, що
підтверджується актом від 28.05.2014р.
№278/22-10/39040467 «Про неможливість
проведення зустрічної звірки «Опт Торг
Комплект» () щодо
підтвердження господарських
взаємовідносин з постачальниками та
покупцями за період лютий, березень,
квітень 2014 року», то порушень
податкового законодавства з боку ТОВ
"Опт Торг Комплект" по господарських
взаємовідносинах з позивачем не
встановлено, а тому наказу № 220 від
22.07.2014 р. про проведення невиїзної
позапланової документальної перевірки
з питань взаємовідносин з ТОВ "Опт
Торг Комплект" за березень 2014 року є
протиправним та підлягає скасуванню.

Однак суд апеляційної інстанції з
таким висновком суду першої інстанції
не погоджується з огляду на наступне.

Як зазначено вище, згідно з положеннями
підпункту 78.1.1. пункту 78.1. статті 78
Податкового кодексу документальна
позапланова перевірка здійснюється за
наслідками перевірок інших платників
податків або отримання податкової
інформації виявлено факти, що свідчать
про можливі порушення платником
податків податкового, валютного та
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на органи
державної податкової служби, якщо
платник податків не надасть пояснення
та їх документальні підтвердження на
обов'язковий письмовий запит органу
державної податкової служби протягом 10
робочих днів з дня отримання запиту.

Зазначена норма свідчить, що
податковий орган може провести
перевірку: за наслідками перевірок
інших платників, отримання податкової
інформації про можливі порушення
платником податків законодавства за
умови ненадання запитуваних
документів на запит податкового
органу.

Як зазначає апелянт, позивач до
відповіді на запит № 1125/15 від 03.06.2014
року не надав інформацію в повному
обсязі.

Таким чином, з огляду на встановлені
обставини, суд апеляційної інстанції
вважає, що податковий орган згідно
чинних вимог законодавства, мав право
на проведення перевірки, а тому наказ №
220 від 22.07.2014 року про проведення
невиїзної позапланової документальної
перевірки з питань взаємовідносин з
ТОВ "Опт Торг Комплект" за березень 2014
року є таким, що прийнятий на підставі
та у спосіб встановлений законом.

Встановивши, що судом першої інстанції
порушено норми матеріального права та
неповно з'ясовані обставини справи, що
мають значення для правильного
вирішення спору, суд апеляційної
інстанції вважає за необхідне
апеляційну скаргу задовольнити,
постанову скасувати.

Керуючись ст.ст. 160, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС
України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Христинівської
об'єднаної державної податкової
інспекції Черкаської області
задовольнити.

Постанову Черкаського окружного
адміністративного суду від 11.09.2014 року
скасувати.

У позові відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена протягом
двадцяти днів з дня складання в повному
обсязі шляхом подачі касаційної скарги
безпосередньо до Вищого
адміністративного суду України.

Головуючий суддя
М.В. Межевич

Суддя
Г.В. Земляна

Суддя
Є.О. Сорочко

Повний текст постанови виготовлений
29.10.2014 року.

Головуючий суддя

Межевич М.В.

Судді:

Земляна Г.В.

Сорочко Є.О.