Справа № 808/593/14
Суддя: Чепурнов Д.В.
Дата ухвалення: 2014-09-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

30 вересня 2014 рокусправа № 808/593/14

Дніпропетровський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів: головуючого судді:
Чепурнова Д.В.

суддів: Нагорної
Л.М. Сафронової С.В.

за участю секретаря судового
засідання: Надточія В.О.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в місті Дніпропетровську
апеляційну скаргу Бердянської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного Управління
Міністерства доходів у Запорізькій
області

на постанову Запорізького окружного
адміністративного суду від 27 березня
2014 року у справі за адміністративним
позовом приватного підприємства
«Група науково-промислових
досліджень» до Бердянської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного Управління Міністерства
доходів у Запорізькій області про
визнання протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

ПП «Група науково-промислових
досліджень» звернулося з вищевказаним
позовом до суду в якому просило
визнати протиправними та скасувати
податкові повідомлення - рішення
№ від 23.10.2013 р. та № від
18.12.2013 р.

В обґрунтування позову посилається на
безпідставність висновків податкового
органу щодо використання позивачем
спеціального режиму оподаткування ПДВ
без наявності здійснення
сільськогосподарської діяльності у
сфері рибництва з огляду на те, що
використання риболовецьким
підприємством у виготовленні
сільськогосподарської продукції
виловленої морської риби як природного
ресурсу загального користування не
позбавляє останнє статусу
сільськогосподарського
товаровиробника.

Постановою Запорізького окружного
адміністративного суду від 27 березня
2014 року позов задоволений.

Не погодившись з прийнятим рішенням,
Бердянська ОДПІ подала апеляційну
скаргу, в якій, посилаючись на
порушення судом норм матеріального та
процесуального права, просила
постанову суду скасувати та прийняти
нове рішення яким відмовити у
задоволенні позовних вимог. Зазначає,
що позивач не здійснює
рибогосподарську діяльність (вилов та
штучне розведення) у внутрішніх
водоймах області та не орендує водойми
з метою здійснення рибництва, а тому до
останнього не може бути застосований
спеціальний режим оподаткування.

В письмових запереченнях на апеляційну
скаргу ПП «Група науково-промислових
досліджень» просить відмовити у її
задоволенні та залишити без змін
постанову суду першої інстанції.

В судовому засіданні апеляційної
інстанції представник податкового
органу підтримав вимоги викладені в
апеляційній скарзі, представник
позивача просив відмовити у
задоволенні апеляційної скарги та
залишити без змін постанову суду
першої інстанції.

Перевіривши матеріали справи,
законність і обґрунтованість
постанови суду в межах доводів
апеляційної скарги і заявлених
позовних вимог, колегія суддів
приходить до висновку, що апеляційна
скарга задоволенню не підлягає
виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та
матеріалами справи підтверджено, що
податковим органом проведена
документальна невиїзна перевірка
дотримання вимог податкового
законодавства з питань застосування
спеціального режиму оподаткування з
ПДВ Приватного підприємства «Групи
науково - промислових досліджень» за
період 01.01.2011 по 31.03.2013.

Перевіркою встановлено порушення
позивачем вимог п.209.1, п.209.6, 209.7 ст.209
Податкового Кодексу України від 02.12.2010
№ 2755-УІ із змінами та доповненнями,
зокрема встановлено, що позивачем
обрано спеціальний режим
оподаткування ПДВ без наявності
здійснення сільськогосподарської
діяльності у сфері рибництва занижено
податок на додану вартість до сплати.

За наслідками перевірки було прийняті
податкове повідомлення - рішення від
23.10.2013 № на 348061 грн. податку на
додану вартість і 63251 грн. штрафних
(фінансових) санкцій та податкове
повідомлення - рішення від 18.12.2013 року №
про стягнення з позивача
грошового зобов'язання: 1046 грн. за
штрафними санкціями.

За результатами розгляду первинної
скарги в адміністративному порядку на
податкове повідомлення-рішення №
від 23.10.2013 р., було прийняте
податкове повідомлення-рішення від
18.12.2013 року № , яким було збільшено
штрафні санкції на суму 1046 грн.

Згідно з довідкою з Єдиного державного
реєстру підприємств та організацій
України (ЄДРПОУ) підприємство обрало
такі види діяльності за КВЕД-2010: 03.11-
морське рибальство; 03.21 - морське
рибництво; 10.20 - перероблення та
консервування риби, ракоподібних і
молюсків; 46.38 - оптова торгівля іншими
продуктами харчування, у тому числі
рибою, ракоподібними і молюсками; 47.23 -
роздрібна торгівля рибою,
ракоподібними та молюсками в
спеціалізованих магазинах; 72.19 -
дослідження й експериментальні
розробки у сфері інших природних і
технічних наук.

Фактичним видом діяльності
підприємства у перевіряємому періоді є
- вилов риби та оптова торгівля рибною
продукцією.

Позивача зареєстровано суб'єктом
спеціального режиму оподаткування
(свідоцтво від 07.02.2009 № 100190307 серії НБ
№021653), згідно якого можна займатися
рибництвом, рибальством, послугами в
рибальстві КОД 05.02.0;05.01.0 КВЕД.

З 01.01.2011 позивач застосовує спеціальний
режим оподаткування з ПДВ за видами
діяльності, згідно пп.209.17 ст.209 ПК
України, а саме: 209.17.12- рибництво та
209.17.13- надання послуг у рибальстві.

У перевіряємому періоді позивачем було
надано до Бердянської ОДПІ Запорізької
області податкові декларації з податку
на додану вартість, а саме:

- загальну, у якій відображаються
податкові зобов'язання і податковий
кредит по операціях з продажу
продукції, та по якій проводяться
розрахунки з бюджетом;

- скорочену (сільськогосподарську), в
якій відображаються податкові
зобов'язання і податковий кредит по
операціях з поставки продукції
рибальства, виловленої власними
силами.

Відповідно до п.209.1 ст.209 Податкового
кодексу України (далі - ПК України)
резидент, який провадить
підприємницьку діяльність у сфері
сільського і лісового господарства та
рибальства та відповідає критеріям,
встановленим у пункті 209.6 цієї статті
(далі - сільськогосподарське
підприємство), може обрати спеціальний
режим оподаткування.

Відповідно до п.209.2 ст.209 ПК України
згідно із спеціальним режимом
оподаткування сума податку на додану
вартість, нарахована
сільськогосподарським підприємством
на вартість поставлених ним
сільськогосподарських товарів/послуг,
не підлягає сплаті до бюджету та
повністю залишається в розпорядженні
такого сільськогосподарського
підприємства для відшкодування суми
податку, сплаченої (нарахованої)
постачальнику на вартість виробничих
факторів, за рахунок яких сформовано
податковий кредит, а за наявності
залишку такої суми податку - для інших
виробничих цілей.

Пунктом 209.6 ст.209 Податкового кодексу
України передбачено, що
сільськогосподарським вважається
підприємство, основною діяльністю
якого є постачання вироблених (наданих)
ним сільськогосподарських товарів
(послуг) на власних або орендованих
основних фондах, а також на
давальницьких умовах, в якій питома
вага вартості сільськогосподарських
товарів/послуг становить не менш як 75
відсотків вартості всіх
товарів/послуг, поставлених протягом
попередніх 12 послідовних звітних
податкових періодів сукупно.

Умови, за яких сільськогосподарське
підприємство втрачає право
застосування спеціального режиму
оподаткування податком на додану
вартість, встановлені пунктом 209.11
статті 209 Податкового кодексу України,
відповідно до якого, якщо суб'єкт
спеціального режиму оподаткування
поставляє протягом попередніх 12
послідовних звітних податкових
періодів сукупно
несільськогосподарські
товари/послуги, питома вага яких
перевищує 25 відсотків вартості всіх
поставлених товарів/послуг, то на таке
підприємство не поширюється
спеціальний режим оподаткування,
встановлений цією статтею. Таке
підприємство зобов'язане визначити
податкове зобов'язання з цього податку
за підсумками звітного податкового
періоду, в якому було допущено таке
перевищення, і сплатити податок до
бюджету в загальному порядку.

Визначальним для встановлення права
особи застосовувати спеціальний режим
оподаткування податком на додану
вартість є дотримання
сільськогосподарським
товаровиробником критерію щодо
питомої ваги сільськогосподарських
товарів, яка має становити не менше 75
відсотків вартості всіх
товарів/послуг, поставлених протягом
послідовних звітних податкових
періодів сукупно.

Відповідно до п.209.7 ст.209 Податкового
кодексу України,
сільськогосподарськими, вважаються
товари, зазначені у товарних групах 1 -
24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301
згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які
отримані в результаті здійснення
діяльності, на яку відповідно до пункту
209.17 цієї статті поширюється дія
спеціального режиму оподаткування у
сфері сільського та лісового
господарства, а також рибальства, якщо
такі товари вирощуються,
відгодовуються, виловлюються або
збираються (заготовляються), а послуги
надаються, безпосередньо платником
податку - суб'єктом спеціального режиму
оподаткування (крім придбання таких
товарів/послуг у інших осіб), які
поставляються зазначеним платником
податку - їх виробником.

Позивач здійснює вилов риби та її
переробку на власних виробничих
потужностях та питома вага
сільськогосподарських товарів складає
більше 75%.

Критеріями для віднесення товарів до
сільськогосподарських для цілей
застосування спеціального режиму
оподаткування податком на додану
вартість є належність цих товарів до
певної товарної групи, а також
створення цих товарів у процесі
діяльності, визначеної пунктом 209.17
статті 209 Податкового кодексу України
(які також визначаються за
відповідними групами класифікатора
видів економічної діяльності).

З свідоцтва №100190307 від 07.02.2009 про
реєстрацію сільськогосподарського
підприємства як суб'єкта спеціального
режиму оподаткування податком на
додану вартість від 01.01.2011 р.
встановлено, що підприємство обрало
спеціальний режим оподаткування
податком на додану вартість та
отримало свідоцтво про реєстрацію як
суб'єкта спеціального режиму
оподаткування на такі види діяльності:

05.02.0 Рибництво:морське і прісноводне
рибництво (з 2012 року КВЕД 03.21, 03.22).
Вказаний вид економічної діяльності
включає вирощування молоді устриць,
мідій, омарів, креветок, мальків та
молоді риб у морській воді; вирощування
червоних водоростей та інших їстівних
морських водоростей; розведення
устриць у морській воді; морське
рибництво; надання допоміжних послуг,
пов'язаних із морським рибництвом
(аквакультурою).

05.01.0 Послуги, пов'язані з рибальством (з
2012 року КВЕД 03.11, 03.12). Вказаний вид
економічної діяльності включає ловлю
морської риби; діяльність суден та
набережних рибозаводів, які здійснюють
одночасно ловлю морської риби, її
перероблення і консервування;
одержування свіжої та охолодженої
морської риби в кусках та з кістками
або цілої; ловлю морських ракоподібних
і молюсків; ловлю морських водних
тварин (черепах, морських їжаків тощо);
збирання морепродуктів (натуральних
перлів, коралів, губок та морських
водоростей); надання допоміжних послуг,
пов'язаних із ловлею морської риби.

Згідно з пп.209.17.12, 209.17.13, п.209.17 ст.209
Податкового кодексу України дія
спеціального режиму оподаткування
діяльності у сфері сільського та
лісового господарства, а також
рибальства поширюється на рибництво
(05.02.0 КВЕД): морське і прісноводне
рибництво; надання послуг у рибальстві,
рибництві: послуги, пов'язані з
рибальством (05.01.0 КВЕД); обробка чи
переробка продукції, одержаної в
результаті діяльності платника
податку у сфері сільського та лісового
господарства і рибальства, вважається
діяльністю у сфері сільського та
лісового господарства і рибальства за
умови, якщо така продукція вирощується,
відгодовується, виловлюється або
збирається (заготовлюється)
безпосередньо платником податку (крім
їх придбання в інших осіб) (05.01.0., 15.11.0.,
15.12.0., 15.13.0., 15.20.0., 15.31.0., 15.32.0., 15.33.0., 15.41.0.,
15.42.0., 15.43.0., 15.51.0., 15.61.0., 15.62.0., 15.71.0., 15.81.0.,
15.83.0. КВЕД).

Підпунктом 209.15.4 п.209.15 ст.209 Податкового
кодексу України передбачені види
діяльності у сфері рибальства:

а)розведення та/або виловлення
прісноводної (лиманної) риби чи інших
прісноводних (лиманних) (05.02.0, 05.01.0 КВЕД);

б)розведення та виловлення морської
або океанічної риби або безхребетних
(05.02.0, 05.01.0 КВЕД);

в)розведення та виловлювання мушель,
устриць, ракоподібних, жаб, дикорослих
водоростей;

г)обробка та/або консервація риби або
інших прісноводних чи морських
безхребетних, мушель, устриць,
ракоподібних, жаб, дикорослих
водоростей.

Позивач як судновласник теплоходів
«Ялта», «Віра», рибопереробного цеху,
розташованого за адресою: Запорізька
область, місто Бердянськ, вулиця
Кабельників будинок 1/а, та
холодильників виготовляє власну
продукцію.

Ця продукція є на складах,
холодильниках та відображена у
первинних документах, а саме: риба
охолоджена; риба заморожена; рибне
філе; риба сушена; інше м'ясо риби.

Всі перераховані види продукції
відносяться до сільськогосподарської
продукції відповідно до товарних груп
1-24, а саме 3 групи. Згідно зі ст. 209
Податкового кодексу України, група 3
відноситься до переліку груп 1-24 та
являє собою сільськогосподарську
продукцію.

В процесі цього виробництва ПП «ГНПД»,
згідно п.п. 209.15. ст.209 Податкового
Кодексу України, формує податковий
кредит та залишає ПДВ на власні потреби

З урахуванням наведеного судом першої
інстанції вірно зазначено, що позивач
здійснює види діяльності, на які
поширюється дія спеціального режиму
оподаткування.

Відповідно до п.209.7 ст.209 Податкового
кодексу України дія спеціального
режиму оподаткування поширюється на
здійснення діяльності по вирощуванню,
відгодовуванню, виловленню або
збиранню (заготовленню)
сільськогосподарської продукції, за
умови, що послуги надаються,
безпосередньо платником податку -
суб'єктом спеціального режиму
оподаткування. З аналізу положень
пп.209.15.2 - 209.17.17 п.209.17 ст.209 Податкового
кодексу України, встановлено, що
вказаними нормами Податкового кодексу
України перераховані види діяльності,
на які поширюється дія спеціального
режиму оподаткування.

Податковим кодексом України спосіб
виробництва визначений в залежності
від типу товару та способу його
виготовлення. А п.209.7 ст.209 Податкового
кодексу України містить узагальнений
перелік способів виробництва для всіх
товарних категорій, передбачених п.209.17
ст.209 Податкового кодексу України, які
вважаються сільськогосподарськими.

Задовольняючи позовні вимоги суд
першої інстанції , з урахуванням
правової позиції Верховного суду
України викладених у справах № №21-57а10
від 24.12.10 р., №21-61а10, №21-73а10 від 21.01.2011 р.,
вірно виходив з того що для визначення
частки сільськогосподарського
товаровиробництва від суб'єкта
господарювання не вимагається
здійснювати весь комплекс робіт з
вирощування, відгодовування,
виловлення або збирання
сільськогосподарської продукції.
Достатнім є здійснення будь-якого з
перелічених видів діяльності за умови
того, що питома вага
сільськогосподарських товарів складає
більше 75%. Зазначене спростовує доводи
апеляційної скарги з приводу того, що
позивач не здійснює рибогосподарську
діяльність (вилов та штучне розведення)
у внутрішніх водоймах області та не
орендує водойми з метою здійснення
рибництва, а тому до останнього не може
бути застосований спеціальний режим
оподаткування.

З урахуванням викладеного колегія
суддів апеляційного суду погоджується
з висновком суду першої інстанції щодо
помилковості висновків податкового
органу, про порушення позивачем вимог
п. 209.1, п.209.6, 209.7 ст. 209 ПК України.

Відповідачем не підтверджено
правомірності прийнятих ним
податкових повідомлень-рішень.

Колегія суддів апеляційного суду
вважає, що в межах апеляційної скарги
порушень судом першої інстанції норм
матеріального та процесуального права
при вирішенні цієї справи не допущено.
Правова оцінка обставин у справі дана
вірно, а тому апеляційну скаргу слід
відхилити, а оскаржуване судове
рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 198, ст.ст. 200, 205, 206 КАС
України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Бердянської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного Управління
Міністерства доходів у Запорізькій
області - залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного
адміністративного суду від 27 березня
2014 року - залишити без змін.

Ухвала Дніпропетровського
апеляційного адміністративного суду
набирає законної сили з моменту її
проголошення та може бути оскаржена в
касаційному порядку до Вищого
адміністративного суду України
протягом двадцяти днів з дня складення
в повному обсязі.

В повному обсязі ухвала складена
03 жовтня 2014 року.

Головуючий:
Д.В. Чепурнов

Суддя:
Л.М. Нагорна

Суддя:
С.В. Сафронова