Справа № 2а-4513/10/1370
Суддя: Качур Роксолана Петрівна
Дата ухвалення: 2010-12-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
№ 2а-4513/10/1370
Львівський окружний адміністративний
суд у складі:
головуючого судді -
за участю секретаря судового засідання
представника позивача Cтефака Т.В.,
представника відповідача Тенети Н.Р.
розглянув у відкритому судовому
засіданні адміністративну справу за
ВАТ "Нафтопереробний комплекс -
Галичина" до Державна податкова
інспекція у Дрогобицькому районі
Львівської області про про скасування
податкового повідомлення-рішення ,
27 червня 2010 року на розгляд Львівського
окружного адміністративного суду
надійшла позовна заява Відкритого
акціонерного товариства
«Нафтопереробний комплекс-Галичина»до
Державної податкової інспекції у
Дрогобицькому районі Львівської
області про визнання нечинним
податкового повідомлення-рішення №
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що
податковим органом зроблено
неправомірний висновок про порушення
позивачем абз. «в»п. 13.1 ст. 13, п. 13.2 ст. 13
Закону України від 28.12.94 № 334/94 «Про
оподаткування прибутку підприємств»в
редакції Закону України від 22.05.97 №
283/97-ВР що призвело до заниження податку
з доходу нерезидента Foster Wheeler USA Corporation
(США) у вигляді роялті у сумі 321454,76 грн.
В судовому засіданні представник
позивача позовні вимоги підтримав з
підстав наведених в позовній заяві,
просить позов задовольнити. Зазначає,
що під час проведення перевірки
податковому органу надавались
сертифікати про те, що
компанія-нерезидент Foster Wheeler USA Corporation
(США) є резидентом США з метою
оподаткування, що свідчить про те, що
позивач не мав обов'язку здійснювати
оподаткування роялті вищезгаданої
компанії нерезидента, проте
відповідачем не взято до уваги цих
довідок та донараховано податок з
Представник відповідача проти позову
заперечує з підстав, наведених в
поясненні на позовну заяву № 8341/10/10-010
від 14.07.2010 р. Зокрема, зазначає про те, що
позивачем здійснено виплату доходу у
вигляді роялті нерезиденту, проте
податку з доходу нерезидента не
утримано. Також зазначає про те, що
позивачем надано податковому органу
документи, які підтверджують право
позивача (резидента США) на пільги,
передбачені Конвенцією і дає право
застосовувати ставку 10%, але не
звільняє від оподаткування податком на
Суд розглянув матеріали справи,
заслухав пояснення представників
сторін, дослідив та оцінив докази, які
мають значення для справи в сукупності
Відкрите акціонерне товариство
«Нафтопереробний комплекс
-Галичина»зареєстроване 25.04.1994 року
Виконавчим комітетом Дрогобицької
міської ради Львівської області.
28 серпня 2007 року між
компанією-нерезидентом Foster Wheeler USA
Corporation (США) та ВАТ
«НПК-Галичина»укладено угоду про
передачу технології сповільненого
коксування із селективним виходом
продуктів (Сайдак ).
Державною податковою інспекцією у
Дрогобицькому районі Львівської
області проведено позапланову виїзну
перевірку ВАТ «НПК-Галичина»з питань
оподаткування доходів у вигляді роялті
нерезидента Foster Wheeler USA Corporation (США) за
період з 01.10.2007 по 31.12.2008 року, за
результатами перевірки складено акт за
№ 778/22-008/00152388 від 15.10.2009 року.
На підставі акта перевірки ДПІ у
Дрогобицькому районі винесено
податкове повідомлення-рішення від 26
податкове зобов'язання за платежем
податок на прибуток іноземних
юридичних осіб в розмірі 964 364, 28 грн., у
тому числі основний платіж - 321 454, 76 грн.,
штрафні (фінансові) санкції - 642909, 52 грн.
Як вбачається з акту перевірки,
перевіркою встановлено здійснення
виплати доходу у вигляді роялті
нерезиденту Foster Wheeler USA Corporation (США) на
піставі контракту від 28.08.07 № б/н про
передачу технології сповільненого
коксування з селективним виходом
продуктів (САЙДЕК sm). Зокрема: в 4 кв. 2007
року 164000 дол. США (екв. 828200 грн.), в 2008
році 492000 дол. США (екв. 2386347, 6 грн.). Суму
податку, що утримується при виплаті
доходів (прибутків) при цьому не
Така виплата без утримання податку
призвела до заниження податку з доходу
нерезидента Foster Wheeler USA Corporation (США) у
вигляді роялті у сумі 321454, 76 грн., у тому
грн., 3 квартал 2008 року в сумі -238634, 76 грн.,
що є порушенням п. 16.3 ст. 16 Закону
України «Про оподаткування прибутку
підприємств», де зазначено що
відповідальність за утримання та
перерахування до бюджету податку на
доходи громадян, сум внесків на
соціальні заходи, податків, зазначених
у п. 7.8, пункті 10.2 та статті 13 (при цьому
згідно п. 13.1 ст. 13 Закону України «Про
оподаткування прибутку підприємств»:
«для цілей цієї статті під доходами,
отриманими нерезидентом із джерелом їх
походження з України, зокрема, слід
розуміти: в) роялті, фрахту та доходи
від послуг типу «інжиніринг») цього
Закону, несуть платники податку, які
провадять відповідні виплати.
Перерахування податків, зазначених в
пункті 7.8 та статті 13, здійснюється
до/або разом із здійснення таких
Надані до перевірки документи про
підтвердження статусу нерезидента, а
саме Сертифікату резиденції за формою
6166, виданого Філаделійським центром
контролю за розрахунками 06.02.07 рр. про
те, що корпорація Foster Wheeler USA Corporation є
резидентом США з метою оподаткування
та Сертифікату резиденції за формою 6166,
виданого Філаделійським центром
контролю контролю за розрахунками
08.02.2008 р., на думку відповідача,
підтверджують права особи (резидента
США) на пільги, передбачені Конвенцією
і дає право позивачу застосовувати
Приймаючи рішення суд виходив з
Згідно з п. 13.1 ст. 13 Закону України від
28.12.1994 р. № 334/94 «Про оподаткування
прибутку підприємств»в редакції
Закону України від 22.05.1997 № 283/97-ВР (із
внесеними змінами та доповненнями)
будь-які доходи, отримані нерезидентом
із джерелом їх походження з України,
від провадження господарської
діяльності (у тому числі на рахунки
нерезидента, що ведеться в гривнях)
оподатковуються у порядку і за
ставками, визначеними цією статтею.
Відповідно до приписів п. 13.2 ст. 13
Закону України «Про оподаткування
прибутку підприємств»доходу з джерела
його походження з України, отриманого
таким нерезидентом від провадження
господарської діяльності (у тому числі
на рахунки нерезидента, що ведуться у
гривнях), крім доходів, зазначених у
пунктах 13.3-13.6, зобов'язані утримувати
податок з таких доходів, зазначених у
пункті 13.1 цієї статті, за ставкою у
розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх
рахунок, який сплачується до бюджету
під час такої виплати, якщо інше не
передбачене нормами міжнародних угод,
які набрали чинності.
Пунктом 1 та 2 статті 12 Конвенції між
Урядом України і Урядом Сполучених
Штатів Америки про уникнення
подвійного оподаткування та
попередження податкових ухилень
стосовно податків на доходи та капітал
від 04.03.1994 року встановлено:
1. Роялті, якими фактично володіє
резидент Договірної Держави, можуть
оподатковуватись у тій Державі.
2. Однак, такі роялті можуть також
оподатковуватись у Договірній Державі,
в якій вони виникають, відповідно до
законодавства цієї Держави, але якщо
фактичним володарем цих роялті є
резидент іншої Договірної Держави,
податок, який стягується, не повинен
перевищувати 10 відсотків від загальної
Пунктом 4 Порядку звільнення
(зменшення) від оподаткування доходів
із джерелом їх походження з України
згідно з міжнародними договорами
України про уникнення подвійного
оподаткування, затвердженого
постановою Кабінету Міністрів України
від 06 травня 2001 р. № 470 передбачено, що
підставою для звільнення (зменшення)
від оподаткування доходів із джерелом
їх походження з України є подання
нерезидентом з урахуванням
особливостей, передбачених пунктами 5 і
6 цього порядку, особі, яка виплачує
йому доходи, довідки (або її
нотаріально засвідченої копії), яка
підтверджує, що нерезидент є
резидентом країни, з якою укладено
міжнародний договір, а також інших
документів, якщо це передбачено
міжнародним договором.
Довідка видається компетентним
органом відповідної країни, визначеним
міжнародним договором, за формою
згідно з додатком 1 або згідно із
законодавством такої країни. Довідка,
яка надається за формою, затвердженою
згідно із законодавством відповідної
країни, повинна бути належним чином
легалізована, перекладена відповідно
до законодавства України та
обов'язково містити таку інформацію:
- повну назву або прізвище нерезидента;
- підтвердження, що нерезидент є особою,
на яку поширюється дія положення
міжнародного договору, тобто
відповідно до законодавства
відповідної країни підлягає
оподаткуванню в цій країні на підставі
постійного місцеперебування (місця
проживання) або на іншій підставі;
- назву компетентного органу, прізвище
та підпис уповноваженої особи
компетентного органу, яка засвідчує
Згідно додатку 1 зазначеного положення,
у довідці зазначається, що пред'явник
такої довідки дійсно є резидентом у
розумінні договору про уникнення
подвійного оподаткування між Україною
(Урядом України) та країною, з якою
укладено міжнародний договір.
З матеріалів справи, зокрема з наданих
суду довідок (а.с. 44, 48) вбачається, що
вони не відповідають вимогам Порядку
звільнення (зменшення) від
оподаткування доходів із джерелом їх
походження з України згідно з
міжнародними договорами України про
уникнення подвійного оподаткування,
зокрема не містять інформації про те,
що пред'явник такої довідки дійсно є
резидентом у розумінні договору про
уникнення подвійного оподаткування
між Україною (Урядом України) та
країною, з якою укладено міжнародний
договір. Зазначені довідки
підтверджують те, що нерезидент Foster
Wheeler USA Corporation є корпорацією Сполучених
Штатів та резидентом Сполучених Штатів
Америки з метою оподаткування.
Доказів того, що нерезидент Foster Wheeler USA
Corporation утримано податок з роялті у
Договірній Державі суду не надано.
Позивачем також не утримано податку з
Згідно п.п. «б»п. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону
України «Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед
бюджетами та державними цільовими
фондами»№ 2181-ІІІ контролюючий орган
зобов'язаний самостійно визначити суму
податкового зобов'язання платника
податків у разі, якщо дані
документальних перевірок результатів
діяльності платника податків свідчать
про заниження або завищення суми його
податкових зобов'язань, заявлених у
податкових деклараціях.
Згідно п.п. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закону України
«Про порядок погашення зобов'язань
платників податків перед бюджетом та
державними цільовими фондами»від
21.12.2000, у разі коли платник податків
здійснює продаж (відчуження) товарів
(продукції) або здійснює грошові
виплати без попереднього нарахування
та сплати податку, збору, обов'язкового
платежу), якщо відповідно до
законодавства таке нарахування та
сплата є обов'язковою передумовою
такого продажу (відчуження) або
виплати, такий платник податків
сплачує штраф у подвійному розмірі від
суми зобов'язання з такого податку,
збору (обов'язкового платежу). Сплата
зазначеного штрафу не звільняє
платника податків від
адміністративної або кримінальної
відповідачльності та/або конфіскації
таких товарів (продукції) або коштів
відповідно до закону.
Таким чином, враховуючи вищевикладене,
у разі здійснення платником податків
грошових виплат нерезиденту без
попередньої сплати відповідного
податку, відповідальність за
перерахування якого передбачені п. 16.13
ст. 16 Закону України «Про оподаткування
прибутку підприємств», органи
державної податкової служби мають
право застосувати штрафні санкції,
відповідно до норм Закону України «Про
порядок погашення зобов'язань
платників податків перед бюджетом та
державними цільовими фондами»від
21.12.2000 № 2181-ІІІ.
Згідно ч. 3 ст. 2 КАС України у справах
щодо оскарження рішень, дій чи
бездіяльності суб'єктів владних
повноважень адміністративні суди
перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
1) на підставі, у межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України; 2) з використанням
повноваження з метою, з якою це
повноваження надано; 3) обґрунтовано,
тобто з урахуванням усіх обставин, що
мають значення для прийняття рішення
(вчинення дії); 4) безсторонньо
(неупереджено); 5) добросовісно; 6)
розсудливо; 7) з дотриманням принципу
рівності перед законом, запобігаючи
несправедливій дискримінації; 8)
пропорційно, зокрема з дотриманням
необхідного балансу між будь-якими
несприятливими наслідками для прав,
свобод та інтересів особи і цілями, на
досягнення яких спрямоване це рішення
(дія); 9) з урахуванням права особи на
участь у процесі прийняття рішення; 10)
своєчасно, тобто протягом розумного
Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України
кожна сторона повинна довести ті
обставини, на яких ґрунтуються її
вимоги та заперечення, крім випадків,
встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Відповідач доказів в обґрунтування
обставин, на які покликається та
доказів сплати податку з роялті суду не
Проаналізувавши наявні в матеріалах
докази та вищезазначені правові норми,
суд дійшов висновку, що оскаржуване
податкове повідомлення-рішення ДПІ у
Дрогобицькому районі Львівської
області є обґрунтованим і таким, що
відповідає нормам чинного
За таких обставин позовні вимоги
задоволенні не підлягають.
Щодо судових витрат, то у відповідності
до вимог ст. 94 КАС України, зокрема,
частин 2 та 3, судові витрати у формі
судового збору, з відповідача не
Керуючись ст.ст. 17-19, 69-71, 86, 94, 160-163, 167
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд -
П О С Т А Н О В И В :
У задоволенні позовних вимог
Постанова суду набирає законної сили у
порядку, встановленому ст. 254 КАС
України.

Постанова може бути оскаржена в
порядку і строки, встановлені ст. 186 КАС
України.

Повний текст постанови складено та
підписано 07 грудня 2010 року

Суддя
Качур
Р.П.