Справа № 813/4231/14
Суддя: Крутько Олена Василівна
Дата ухвалення: 2014-10-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
справа № 813/4231/14
Львівський окружний адміністративний
суд у складі:
головуючої судді Крутько О.В.,
з участю секретаря судового засідання
представника позивача Томашівського
представника відповідача Холявки І.Я.,
розглянув у відкритому судовому
засіданні адміністративну справу
за позовом ПП «Марка Галичини»
до ДПІ у Франківському районі м. Львова
ГУ Міндоходів у Львівській області
про визнання протиправними та
скасування податкових
Позивач звернувся з позовом у якому
просив визнати протиправними та
повідомлення-рішення ДПІ у
Франківському районі м. Львова ГУ
Міндоходів у Львівській області від
З врахуванням додаткових обґрунтувань
позов мотивується тим, що у 2013 році
позивачем не занижено податку на
прибуток, оскільки жодних поворотних
фінансових допомог у 2013 році
підприємством не отримувалось;
відповідно до п.10 Розділу Х Перехідних
положень Податкового кодексу України
відповідачу слід було застосувати
ставку податку 21% за 2012 рік, а не 19% за 2013
рік; встановлене актом перевірки
заниження податку на додану вартість в
листопаді 2012 року є таким, що зроблено в
порушення п.181.1 ст.181, п.183.2, п.183.10 ст.183
Податкового кодексу України;
відповідачем при визначенні
податкового зобов'язання застосовано
ставку оподаткування 20% без жодних
посилань на норми Податкового кодексу
України, які визначають ставку
Представник позивача позовні вимоги
підтримав, просив позов задоволити з
мотивів, викладених у позовній заяві.
Відповідач у запереченні на позов та у
додаткових поясненнях до заперечення
проти позову зазначає, що позивачем до
перевірки не надано жодних документів,
які б підтверджували повернення
позикодавцю - ОСОБА_3 поворотної
фінансової допомоги протягом 365 днів в
фінансова допомога не була повернута у
2013 році, тому доходи занижено за 2013 рік
правомірно застосовано ставку податку
20%, оскільки згідно з пунктом 10
підрозділу 2 Розділу ХХ «Перехідні
положення» Податкового кодексу
України за податковими зобов'язаннями
з податку на додану вартість, що
виникли з 01.01.2011 року до 31.12.2014 р. включно
ставка податку становить 20 відсотків; з
01.01.2015 р. - 17 відсотків.
Представник відповідача проти позову
заперечив з підстав, зазначених у
запереченні на позов, просив у
задоволенні позову відмовити.
Дослідивши матеріали справи,
заслухавши представників сторін,
оцінивши докази, які мають значення для
справи суд виходив з наступного.
ДПІ у Франківському районі м. Львова ГУ
Міндоходів у Львівській області
проведено позапланову виїзну
перевірку ПП «Марка Галичини» з питань
дотримання вимог податкового
законодавства за період з 15.06.2012 р. по
31.12.2013 р., валютного та іншого
законодавства за період з 15.06.2012 р. по
31.12.2013 р. за результатами якої складено
акт від 20.05.2014 р. № 1056/22-01/38243698.
Перевіркою встановлено порушення ПП
«Марка Галичини» п. 135.1, п.135.2, пп.135.5.5
п.135.5 ст. 135 Податкового кодексу України
від 02.12.2010 р. № 2755-VІ із внесеними
змінами та доповненнями, заниження
ст. 180, п.181.1 ст. 181, п.182.1 ст. 182, п.185.1 ст. 185,
п.187.1 ст. 187, п.183.1, п.183.2, п.183.7, п.183.10 ст. 183
Податкового кодексу України, заниження
податку на додану вартість на загальну
суму 439073,15 грн., у тому числі за листопад
На підставі акту перевірки ДПІ у
Франківському районі м. Львова ГУ
Міндоходів у Львівській області
повідомлення-рішення від 03.06.2014 р. №
зобов'язання ПП «Марка Галичини» з
платежем, 4401 грн. - за штрафними
(фінансовими) санкціями та податкове
повідомлення-рішення від 03.06.2014 р. №
зобов'язання позивача з податку на
додану вартість в сумі 548841,44 грн. (439073,15
грн. зобов'язання за основним платежем,
109768,29 грн. - за штрафними (фінансовими)
Згідно п.135.1 ст. 135 Податкового кодексу
України доходи, що враховуються при
обчисленні об'єкта оподаткування,
включаються до доходів звітного
періоду за датою, визначеною
відповідно до статті 137, на підставі
документів, зазначених у пункті 135.2
цієї статті, та складаються з: доходу
від операційної діяльності, який
визначається відповідно до пункту 135.4
цієї статті; інших доходів, які
визначаються відповідно до пункту 135.5
цієї статті, за винятком доходів,
визначених у пункті 135.3 цієї статті та у
статті 136 цього Кодексу.
Відповідно до п.135.2 ст. 132 Податкового
кодексу України доходи визначаються на
підставі первинних документів, що
підтверджують отримання платником
податку доходів, обов'язковість
ведення і зберігання яких передбачено
правилами ведення бухгалтерського
обліку, та інших документів,
встановлених розділом II цього Кодексу.
П.п. 135.5.5. п.135.5 ст. 135 Податкового кодексу
України передбачає, що інші доходи
включають суми поворотної фінансової
допомоги, отриманої платником податку
у звітному податковому періоді, що
залишаються неповерненими на кінець
такого звітного періоду, від осіб, які
не є платниками цього податку (в тому
числі нерезидентів), або осіб, які
згідно із цим Кодексом мають пільги з
цього податку, в тому числі право
застосовувати ставки податку нижчі,
ніж установлені пунктом 151.1 статті 151
У разі якщо в майбутніх звітних
податкових періодах платник податку
повертає таку поворотну фінансову
допомогу (її частину) особі, яка її
надала, такий платник податку збільшує
суму витрат на суму такої поворотної
фінансової допомоги (її частини) за
наслідками звітного податкового
періоду, в якому відбулося таке
При цьому доходи такого платника
податку не збільшуються на суму умовно
нарахованих процентів, а податкові
зобов'язання особи, яка надала
поворотну фінансову допомогу, не
змінюються як при її видачі, так і при
її зворотному отриманні.
Положення цього пункту не поширюються
на суми поворотної фінансової
допомоги, отриманої від
засновника/учасника (в тому числі
нерезидента) такого платника податку, у
випадку повернення такої допомоги не
пізніше 365 календарних днів з дня її
Перевіркою встановлено заниження ПП
«Марка Галичини» показників у рядку 03
Декларації з податку на прибуток
підприємства «інші доходи» на загальну
ПП «Марка Галичини» протягом 2012 року
укладено договори про надання
поворотної фінансової допомоги з
ОСОБА_3, який діє як учасник ПП «Марка
термін погашення до 19.07.2013 р.;
термін погашення до 16.08.2013 р.;
договір б/н від 03.10.2012 р. на суму 7000 грн.,
термін погашення до 03.10.2013 р.;
термін погашення до 05.10.2013 р.;
термін погашення до 08.11.2013 р.;
договір б/н від 23.11.2012 р. на суму 8000 грн.,
термін погашення 23.11.2013 р.;
договір б/н від 07.12.2012 р. на суму 414,14 грн.,
термін погашення до 08.11.2013 р.;
термін погашення до 11.09.2013 р.;
договір б/н від 13.11.2012 р. на суму 5000 грн.,
термін погашення до 12.11.2013 р.
На виконання зазначених договорів
ОСОБА_3 протягом 2012 р. вніс на рахунок ПП
Протягом 2012 року ПП «Марка Галичини»
повернено ОСОБА_3 лише кошти у сумі 243,32
Позивачем до перевірки та при розгляді
справи у суді не надано жодних
документів, які б підтверджували
повернення позикодавцю - ОСОБА_3
поворотної фінансової допомоги
Оскільки поворотна фінансова допомога
не була повернута у 2013 році, тому доходи
Отже, відповідачем правомірно
встановлено заниження позивачем
Податкове повідомлення-рішення ДПІ у
Франківському районі м. Львова
ГУМіндоходів у Львівській області від
Відповідно до п.180.1 ст. 180 Податкового
кодексу України для цілей
оподаткування платником податку на
додану вартість є, зокрема, будь-яка
особа, що зареєстрована або підлягає
реєстрації як платник податку.
Згідно п. 181.1 ст. 181 Податкового кодексу
України у разі якщо загальна сума від
здійснення операцій з постачання
товарів/послуг, що підлягають
оподаткуванню згідно з цим розділом, у
тому числі з використанням локальної
або глобальної комп'ютерної мережі,
нарахована (сплачена) такій особі
протягом останніх 12 календарних
місяців, сукупно перевищує 300000 гривень
(без урахування податку на додану
вартість), така особа зобов'язана
зареєструватися як платник податку у
контролюючому органі за своїм
місцезнаходженням (місцем проживання)
з дотриманням вимог, передбачених
статтею 183 цього Кодексу, крім особи,
яка є платником єдиного податку.
П.183.2 ст. 183 Податкового кодексу України
передбачає, що у разі обов'язкової
реєстрації особи як платника податку
реєстраційна заява подається до
контролюючого органу не пізніше 10
числа календарного місяця, що настає за
місяцем, в якому вперше досягнуто
обсягу оподатковуваних операцій,
визначеного у статті 181 цього Кодексу.
Відповідно до п.183.10 ст. 183 Податкового
кодексу України будь-яка особа, яка
підлягає обов'язковій реєстрації як
платник податку, і у випадках та в
порядку, передбачених цією статтею, не
подала до контролюючого органу
реєстраційну заяву, несе
відповідальність за ненарахування або
несплату цього податку на рівні
зареєстрованого платника без права
нарахування податкового кредиту та
отримання бюджетного відшкодування.
За період з 15.06.2012 р. по 31.12.2013 р. ПП
«Марка Галичини» не було зареєстровано
платником податку на додану вартість.
Перевіркою повноти визначення
податкових зобов'язань за період з
15.06.2012 р. по 31.12.2013 р. встановлено їх
заниження на загальну суму 439073,15 грн.
Як встановлено під час перевірки та не
спростовано при розгляді справи у суді
згідно касових документів, звітів РРО,
банківських виписок, книг обліку
розрахункових операцій, контрольних
стрічок загальна суму від реалізації
товарів позивачем перевищила 300000 грн.
(без урахування податку на додану
вартість) у листопаді 2012 року.
Однак, позивач не зареєструвався
платником податку на додану вартість.
Відповідну заяву він мав подати не
пізніше 10 числа календарного місяця, що
настає за місяцем, в якому вперше
досягнуто обсягу оподатковуваних
операцій, тобто не пізніше 10 грудня 2012
року. Висновок про заниження
податкового зобов'язання у листопаді
Доводи податкового органу про
заниження ПП «Марка Галичини»
податкового зобов'язання з податку на
додану вартість за основним платежем в
сумі 423560,54 грн., а саме: за грудень 2012 р.
Отже, податкове повідомлення-рішення
ДПІ у Франківському районі м. Львова ГУ
Міндоходів у Львівській області від
частині збільшення ПП «Марка Галичини»
суми грошового зобов'язання з податку
на додану вартість за основним
(фінансовими) санкціями - 3878,15 грн.,
Стаття 71 Кодексу адміністративного
судочинства передбачає, що кожна
сторона повинна довести ті обставини,
на яких ґрунтуються її вимоги та
заперечення, крім випадків,
встановлених статтею 72 цього Кодексу. В
адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.
Позовні вимоги слід задоволити
частково. Визнати протиправним та
повідомлення-рішення ДПІ у
Франківському районі м. Львова ГУ
Міндоходів у Львівській області від
ПП «Марка Галичини» суми грошового
зобов'язання з податку на додану
грн., за штрафними (фінансовими)
санкціями - 3878,15 грн., всього на суму
України на користь ПП «Марка Галичини»
165,49 грн. судового збору. В задоволенні
решти позовних вимог відмовити.
Керуючись ст.ст. 2, 69-71, 86, 158-163, 167 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд, -
Позовні вимоги задоволити частково.
Визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення-рішення ДПІ у
Франківському районі м. Львова ГУ
Міндоходів у Львівській області від
ПП «Марка Галичини» суми грошового
зобов'язання з податку на додану
грн., за штрафними (фінансовими)
санкціями - 3878,15 грн., всього на суму
Стягнути з Державного бюджету України
на користь ПП «Марка Галичини» 165,49 грн.
судового збору.
В задоволенні решти позовних вимог
Постанова набирає законної сили в
порядку передбаченому ст. 254 КАС
України.

Постанова може бути оскаржена до
Львівського апеляційного
адміністративного суду. Апеляційна
скарга на постанову суду першої
інстанції подається протягом десяти
днів з дня її проголошення.

У разі застосування судом частини
третьої статті 160 КАС України, а також
прийняття постанови у письмовому
провадженні апеляційна скарга
подається протягом десяти днів з дня
отримання копії постанови.

Суддя

Крутько О.В.

Повний текст постанови
виготовлений та підписаний 29.10.2014 року.