Справа № 2а-5429/09/1370
Суддя: Пліш М.А.
Дата ухвалення: 2014-10-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 жовтня 2014 року
Справа №
9104/50735/11

Львівський апеляційний
адміністративний суд у складі:

головуючого судді
Пліша М.А.,

суддів
Шинкар Т.І., Ільчишин Н.В.,

розглянувши у порядку письмового
провадження апеляційну скаргу
державної податкової інспекції в
Личаківському районі м. Львова на
постанову Львівського окружного
адміністративного суду від 15 червня 2011
року у справі за позовом ОСОБА_1 до
державної податкової інспекції в
Личаківському районі м. Львова про
скасування податкового повідомлень,-

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернулась в суд першої
інстанції з адміністративним позовом
до державної податкової інспекції в
Личаківському районі м. Львова в якому
просила, з урахуванням уточнень(а.с.58)
скасувати податкове повідомлення
відповідача від 09.07.2009 року № 0/2.

Постановою Львівського окружного
адміністративного суду від 15 червня 2011
року позовні вимоги задоволено,
визнано протиправним податкове
повідомлення ДПІ у Личаківському
районі м. Львова від 09.07.2009 року №
0/2.

Не погодившись з таким рішенням суду
першої інстанції державна податкова
інспекція в Личаківському районі м.
Львова оскаржила його в апеляційному
порядку, вважає, що судом неповно
досліджено докази і встановлено
обставини у справі, а постанова
винесена з неправильним застосуванням
норм матеріального та процесуального
права.

В апеляційній скарзі зазначає, що
ОСОБА_1 подано декларацію про доходи,
одержані з 1 січня по 31 грудня 2007 року. У
п.1.2 декларації «Доходи, одержані в
інших місцях не за місцем основної
роботи (за виконання робіт за
сумісництвом, за договором
цивільно-правового характеру, за
виконання разових та інших робіт,
дивіденди, авторські винагороди)»
зазначено продаж частки в статутному
фонді ТзОВ «Чародійка», сума
нарахованого доходу складає 100062,72 грн.
До декларації додано копії договору
купівлі-продажу частки в статутному
фонді ТзОВ «Чародійка» від 01 березня 2007
року. Жодних інших документів, які б
підтверджували суму понесених витрат
по сплаті внесків в статутний фонд ТзОВ
«Чародійка» до декларації не додано.

Згідно даного договору ОСОБА_1
(Продавець) продала, а ТзОВ «Торговий
дім «Софі» (Покупець) купив частку в
статутному фонді ТзОВ «Чародійка», що
відповідно до відомостей, викладених в
Новій редакції Статуту ТзОВ
«Чародійка», котра зареєстрована 22
листопада 2002 року відділом реєстрації
та ліцензування Управління
промисловості та підприємництва
Львівської міської ради становить 0,960%.
Частка, що відчужується за даним
договором належить «Продавцю» на
підставі «Нової редакції Статуту ТзОВ
«Чародійка», котра зареєстрована 22
листопада 2002 року відділом реєстрації
та ліцензування Управління
промисловості та підприємництва
Львівської міської ради та Свідоцтва
від 28.02.2007 року ТзОВ «Чародійка».
Сторони оцінюють частку в статутному
фонді ТзОВ «Чародійка», що
відчужується за даним договором в 10062,72
грн., які «Продавець» одержав від
«Покупця» до підписання цього
договору.

На підставі наведеного ДПІ у
Личаківському районі м. Львова
складено розрахунок суми податку з
доходів фізичних осіб (ПДФО), що
підлягає поверненню платнику податку
або сплаті до бюджету, у тому числі у
зв'язку з нарахуванням податкового
кредиту, згідно якого сума ПДФО, що
підлягає сплаті до бюджету з доходів,
зазначених у п.1.2 Розділу І декларації
становить 77968,2 гри. х 15% = 11695,23 грн. та
винесено податкове повідомлення, яким
визначено податкове зобов'язання по
податку з доходів фізичних осіб в сумі
11695,23 грн.

Згідно доказів, серед яких є копія
реєстру іменних приватизаційних
майнових сертифікатів, підтверджено,
що ОСОБА_1 набула частку статутного
фонду ТзОВ «Чародійка», яка складає 0,960%
статутного фонду (капіталу) ТзОВ
«Чародійка» шляхом внесення іменного
приватизаційного майнового
сертифікату.

З врахуванням наданої копії реєстру
іменних приватизаційних майнових
сертифікатів, сума податкового
зобов'язання позивача мала б підлягати
перерахунку. Сума доходу, яка не
підлягає оподаткуванню та не
включається до складу загального
річного оподатковуваного доходу
згідно п.п.9.6.8 п.9.6 ст.9 та п.п.4.3.18 п.4.3 ст.4
Закону України «Про податок з доходів
фізичних осіб» становить 21784,49 грн.
Отже, дохід, який підлягає
оподаткуванню за ставкою 15% буде
становити 78278,23 грн. (100062,72 грн. -21784,49
грн.). Податок з доходів фізичних осіб
складає 11741,73 грн. (78278,23 грн. х 15%).

Крім того апелянт зазначає, що до
поданої декларації про доходи,
одержані з 1 січня по 31 грудня 2007 року,
додано лише копії договору
купівлі-продажу частки в статутному
фонді ТзОВ «Чародійка» та свідоцтва
про сплату внесків в статутний фонд
(капітал) ТзОВ «Чародійка». Інших
документів, які б підтверджували, що
позивачка дійсно набула частку
учасника в статутному фонді ТзОВ
«Чародійка» шляхом внесення іменного
приватизаційного майнового
сертифікату на момент подачі
податкової декларації та прийняття
податкового повідомлення ОСОБА_1, не
представила. Відповідно, у податкового
ревізора-інспектора не було жодних
законодавчо визначених підстав для
проведення вище зазначеного
перерахунку суми податкового
зобов'язання ОСОБА_1 по отриманому
доходу від продажу частки в статутному
фонді ТзОВ «Чародійка».

У відповідності до п.1.3.ст.1 Закону
України «Про податок з доходів
фізичних осіб» дохід з джерелом його
походження з України - будь-який дохід,
одержаний платником податку або
нарахований на його користь від
здійснення будь-яких видів діяльності
на території України, у тому числі, але
не виключно, у вигляді доходів у
вигляді інвестиційного прибутку від
здійснення операцій, з цінними
паперами та корпоративними правами,
випущеними в інших, ніж цінні папери,
формах. Пунктом 1.6 статті 1 вказаного
Закону передбачено, що загальний
оподатковуваний дохід -будь-який дохід,
який підлягає оподаткуванню згідно з
цим Законом, нарахований (виплачений)
на користь платника податку протягом
звітного податкового періоду.
Загальний оподатковуваний дохід
складається з доходів, які підлягають
кінцевому оподаткуванню при їх
нарахуванні (виплаті); доходів, які
підлягають оподаткуванню у складі
загального річного оподатковуваного
доходу; доходів, які оподатковуються за
іншими правилами, визначеними цим
Законом. Загальний місячний
оподатковуваний дохід дорівнює сумі
оподатковуваних доходів, виплачених
(нарахованих) протягом такого звітного
податкового місяця. Загальний річний
оподатковуваний дохід дорівнює сумі
загальних місячних оподатковуваних
доходів, отриманих (нарахованих)
протягом такого "звітного податкового
року.

Відповідно до п.2.1 ст.2 Закону України
«Про податок з доходів фізичних осіб»
платниками податку є: резидент, який
отримує як доходи з джерелом їх
походження з території України, так і
іноземні доходи; нерезидент, який
отримує доходи з джерелом їх
походження з території України.
Пунктом 3.1 ст. 3 згаданого Закону
визначено, що об'єктом оподаткування
резидента є: загальний місячний
оподатковуваний дохід; чистий річний
оподатковуваний дохід, який
визначається шляхом зменшення
загального річного оподатковуваного
доходу на суму податкового кредиту
такого звітного, року; доходи з
джерелом їх походження з України, які
підлягають кінцевому оподаткуванню
при їх виплаті; іноземні доходи. Згідно
п.п.4.2.13 п.4.2 ст.4 цього ж Закону до складу
загального місячного оподатковуваного
доходу включаються інвестиційний
прибуток від здійснення платником
податку операцій з цінними паперами та
корпоративними правами, випущеними в
інших, ніж цінні папери, формах, крім
доходу від операцій, зазначених у
підпунктах 4.3.3 та 4.3.17 цієї статті. У
відповідності до п.п.4.3.18 п.4.3 ст.4 Закону
України «Про податок з доходів
фізичних осіб» сума доходу, отриманого
платником податку внаслідок
відчуження акцій (інших корпоративних
прав), одержаних ним у власність в
процесі приватизації в обмін на
приватизаційні компенсаційні
сертифікати, безпосередньо отримані
ним як компенсація суми його внеску до
установ Ощадного банку СРСР або до
установ державного страхування СРСР,
або в обмін на приватизаційні
сертифікати, отримані ним відповідно
до закону, а також сума доходу,
отриманого таким платником податку
внаслідок відчуження земельних
ділянок сільськогосподарського
призначення, земельних часток (паїв),
майнових паїв, безпосередньо отриманих
ним у власність у процесі приватизації
згідно з нормами земельного
законодавства.

Відповідно до п.7.1 ст.7 Закону України
«Про податок з доходів фізичних осіб»
ставка податку з доходів фізичних осіб
становить 15 відсотків від об'єкта
оподаткування, крім випадків,
визначених у пунктах 7.2 - 7.3 цієї статті.
У відповідності до п.п.9.6.1 п.9.6 ст.9
вказаного Закону, облік фінансових
результатів операцій з інвестиційними
активами ведеться платником податку
самостійно, окремо від інших доходів і
витрат. Згідно п.п.9.6.2 п.9.6 ст.9 цього ж
Закону інвестиційний прибуток
розраховується як позитивна різниця
між доходом, отриманим платником
податку від продажу окремого
інвестиційного активу, та його
вартістю, що розраховується виходячи з
суми витрат, понесених у зв'язку з
придбанням такого активу, з
урахуванням норм підпункту 9.6.4 цього
пункту. Підпунктом 9.6.7 п.9.6 ст.9
зазначеного Закону визначено, що під
терміном «інвестиційний актив»
розуміється пакет цінних паперів чи
корпоративні права, виражені в інших,
ніж цінні папери, формах, випущені
одним емітентом, а також банківські
метали, придбані у банку, незалежно від
місця їх подальшого продажу. Згідно
п.п.9.6.8 п.9.6 ст.9 даного Закону, не
підлягає оподаткуванню та не
включається до складу загального
річного оподатковуваного доходу: а)
дохід, отриманий платником податку
протягом звітного податкового року від
продажу інвестиційних активів, якщо
сума такого доходу не перевищує суму,
визначену у підпункті 6.5.1 пункту 6.5
статті 6 цього Закону; б) дохід,
отриманий платником податку від
продажу інвестиційних активів у
випадках, визначених підпунктами 4.3.3 та
4.3. 18 пункту 4.3 статті 4 цього Закону. У
випадках, визначених підпунктами «а» і
«б» цього підпункту, платник податку не
включає до розрахунку загального
фінансового результату операцій з
інвестиційними активами суму таких
доходів та витрат на придбання таких
інвестиційних активів.

Щодо наявності Договору про внесення
змін та доповнень до договору
купівлі-продажу частки в статутному
фонді ТзОВ «Чародійка», посвідченого
10.11.2008 р. за реєстровим номером № 4839, то
апелянт зазначає, що вказаний договір
датований 10 листопада 2008 року.
Водночас, позивачкою подано декларацію
про доходи за 2007 рік, на підставі даних
якої 16.12.2008 р. ДПІ у Личаківсвькому
районі м. Львова прийнято податкове
повідомлення, а отже на момент подачі
податкової декларації про доходи за 2007
рік вище вказаного договору про
внесення змін та доповнень до договору
купівлі-продажу частки в статутному
фонді ТзОВ «Чародійка» не існувало
взагалі. Крім того, з вищевказаного
договору про внесення змін та
доповнень вбачається, що частка
учасника, яка набута ОСОБА_1 за
готівкові кошти в сумі 1800,00 грн., що
відповідає 0,751% статутного фонду ТзОВ
«Чародійка» оцінена в значно нижчому
розмірі, ніж вартість частки учасника,
котра відповідає 0,209% статутного фонду
ТзОВ «Чародійка», і котра була набута
позивачем шляхом внесення іменною
приватизаційного майнового
сертифікату, що в свою чергу свідчить
про намір позивачки занизити податок з
отриманого від продажу частки в
статутному фонді ТзОВ «Чародійка»
доходу вже після подачі декларації про
доходи за 2007 рік та донарахування
податковим органом податкового
зобов'язання.

Суд першої інстанції задовольняючи
позовні вимоги покликається на те, що
податкове повідомлення, яким
донараховано суму податкового
зобов'язання не містить посилання на
норму законодавства, яка є підставою
для здійснення розрахунку суми
податкового зобов'язання та те, що у
згаданому повідомленні невірно
визначено назву нарахованого
обов'язкового платежу та його код.
Наведене, на думку суду, суперечить
Порядку направлення органами
державної податкової служби України
податкових повідомлень платникам
податків та рішень про застосування
штрафних (фінансових) санкцій,
затвердженого наказом ДПА України від
21.06.2001 №253. Однак апелянт вважав, що при
перевірці податковим органом
декларації позивача вірно встановлено
суть порушення та здійснено
донарахування податку з доходів
фізичних осіб, а такі суто формальні
порушення самі по собі не можуть бути
достатньою підставою для визнання
недійсним податкового повідомлення за
умов не доведеності позивачем фактів
порушення Закону України «Про податок
з доходів фізичних осіб".

Враховуючи вище наведене просить
скасувати постанову Львівського
окружного адміністративного суду та
прийняти нову, якою відмовити у
задоволенні позовних вимог.

Особи, що беруть участь у справі, в
судове засідання для розгляду
апеляційної скарги не прибули, про
дату, час та місце розгляду справи були
повідомлені належним чином, клопотань
від осіб, які беруть участь у справі,
про розгляд справи за їх участю не
поступало, а тому колегія суддів, у
відповідності до ч. 1 ст. 197 КАС України,
вважає за можливе розглянути справу в
порядку письмового провадження за
наявними у справі матеріалами,
оскільки таку може бути вирішено на
основі наявних у ній доказів.

Заслухавши суддю доповідача, вивчивши
матеріали справи та доводи апеляційної
скарги, колегія суддів вважає, що
апеляційна скарга задоволенню не
підлягає з наступних міркувань.

Судом першої інстанції встановлено, що
позивачем разом з іншими працівниками,
на базі Державного комунального
підприємства побутового
обслуговування салону-перукарні
«Чародійка» було створене товариство
покупців, яке для викупу цього
підприємства вклало приватизаційні
майнові сертифікати. На підставі цього
на базі викупленого цілісного
майнового комплексу підприємства його
працівниками було створено ТзОВ
«Чародійка». З огляду на це судом
зроблено підставний висновок, що
позивачка стала учасником ТзОВ
«Чародійка» та набула відповідну
частку в цьому товаристві саме в
процесі приватизації державного майна,
яка проводилась шляхом вкладення
іменних приватизаційних майнових
сертифікатів, і дана обставина
стверджується Реєстром іменних
приватизаційних сертифікатів № 571 від
14 січня 1997 року та Статутом товариства
з обмеженою відповідальністю
«Чародійка» (в новій редакції). 01
березня 2007 року між ОСОБА_1 (продавець),
як учасником ТзОВ «Чародійка» та ТзОВ
«Торговий дім «Софі» (покупець),
укладено договір купівлі-продажу
частки в статутному фонді ТзОВ
«Чародійка», відповідно до якого
«продавець» продав, а «покупець» купив
частку в статутному фонді ТзОВ
«Чародійка», що відповідно до статуту
становить 0,960 % і складає 2 300,00 грн.
Сторони оцінюють частку в статутному
фонді ТзОВ «Чародійка», що
відчужується за даним договором в 100 062,
72 грн., які «продавець» одержав від
«покупця» до підписання цього
договору.

Відповідно ОСОБА_1 до ДПІ у
Личаківському районі м. Львова подано
податкову декларацію за 2007 рік, де
зазначено, що сума нарахованого доходу
від продажу частки в статутному фонді
ТзОВ «Чародійка» становить 1000 грн. Не
погодившись з такою сумою отриманого
доходу податковий орган виніс
податкове повідомлення форми «Ф» від
16.12.2008 року № 0/0 та вказав, що сума
податкового зобов'язання становить 14
962,91 грн., оскільки оподатковуваний
дохід складає 100 062, 72 грн., а не 1000 грн.
Вказане податкове повідомлення,
відповідачем 23.09.2009 року частково
скасовано та 30.03.2009 року винесено
податкове повідомлення № /1, яким
визначено суму податкового
зобов'язання в сумі 11 741, 73 грн. 05.06.2009
року податковим органом прийнято
рішення № 9316/10/25-005/100, яким частково
задоволено скаргу ОСОБА_1, за
наслідками розгляду якої інспекцією
прийнято податкове рішення від 09.07.2009
року № 0/2, яким визначено суму
податкового зобов'язання в сумі 11 695,23
грн.

Крім того судом першої інстанції
з'ясовано, що 10 листопада 2008 року між
ОСОБА_1 та ТзОВ «Торговий дім «Софі»
укладено договір про внесення змін та
доповнень до договору купівлі-продажу
частки в статутному фонді ТзОВ
«Чародійка, посвідченого 01 березня 2007
року приватним нотаріусом Львівського
міського нотаріального округу ОСОБА_2 з
реєстровим №714, згідно якого п. 3
доповнили наступним: при визначенні
ціни договору сторони виходили з того,
що «продавець» набув право на участь в
ТзОВ «Чародійка» в процесі
приватизації державного майна з
використанням приватизаційного
майнового сертифіката та доплати
готівковими коштами. Отже частка
учасника, яка набута «продавцем» за
готівкові кошти в сумі 1800,00 грн., що
відповідає 0, 751% Статутного фонду ТзОВ
«Чародійка» оцінюється в 2800,00 грн.
Решту суми договору складає вартість
частки учасника, котра відповідає 0,209 %
Статутного фонду ТзОВ «Чародійка» і
котра була набута продавцем шляхом
внесення іменного приватизаційного
майнового сертифікату серії ВВ номер
0787458.

З урахуванням викладеного суд першої
інстанції вірно вважав, що загальна
частка позивача у статутному фонді
ТзОВ «Чародійка» яка становить 0,960 %
ділиться таким чином, що 0,751% - це частка,
яка придбана позивачкою за готівкові
кошти в сумі 1800,00 грн., яку сторони
договору оцінили в 2800 грн., а частка 0,209 %
набута позивачем шляхом внесення
іменного приватизаційного майнового
сертифікату, яку сторони договору
оцінили відповідно 97 262,72 грн. При цьому
вся частка позивача в статутному фонді
ТзОВ «Чародійка» в грошовому виразі
становить 2300, 00 грн., з них 1800,00 грн. -
готівкові кошти та 500 грн. - вартість
іменного приватизаційного майнового
сертифікату, що вбачається зокрема з
Реєстру іменних приватизаційних
майнових сертифікатів № 571 від 14 січня
1997 року де зазначено, що кількість
сертифікатів становить 60 шт. загальною
номінальною вартістю 30000 грн.

Розглядаючи спір судом першої
інстанції правильно враховано, що
згідно п. 1.2 ст. 1 Закону України «Про
податок з доходів фізичних осіб» дохід
- сума будь-яких коштів, вартість
матеріального і нематеріального майна,
інших активів, що мають вартість, у тому
числі цінних паперів або деривативі в,
одержаних платником податку у
власність або нарахованих на його
користь, чи набутих незаконним шляхом у
випадках, визначених підпунктом 4.2.16
пункту 4.2 статті 4 цього Закону,
протягом відповідного звітного
податкового періоду з різних джерел як
на території України, так і за її
межами. Пунктом 3.1 ст. 3 вказаного Закону
встановлено, що об'єктом оподаткування
резидента є: загальний місячний
оподатковуваний дохід; чистий річний
оподатковуваний дохід, який
визначається шляхом зменшення
загального річного оподатковуваного
доходу на суму податкового кредиту
такого звітного року; доходи з джерелом
їх походження з України, які підлягають
кінцевому оподаткуванню при їх
виплаті; іноземні доходи. Відповідно до
вимог п.п. 9.6.8 п. 9.6 статті 9 цього ж
Закону не підлягає оподаткуванню та не
включається до складу загального
річного оподатковуваного доходу: а)
дохід, отриманий платником податку
протягом звітного податкового року від
продажу інвестиційних активів, якщо
сума такого доходу не перевищує суму,
визначену у підпункті 6.5.1 пункту 6.5
статті 6 цього Закону; б) дохід,
отриманий платником податку від
продажу інвестиційних активів у
випадках, визначених підпунктами 4.3.3 та
4.3.18 пункту 4.3 статті 4 цього Закону. У
випадках, визначених підпунктами «а» і
«б» цього підпункту, платник податку не
включає до розрахунку загального
фінансового результату операцій з
інвестиційними активами суму таких
доходів та витрат на придбання таких
інвестиційних активів.

Відповідно до пп.4.3.18 п.4.3 ст. 4 Закону
України «Про податок з доходів
фізичних осіб» не включається до
складу загального місячного або
річного оподатковуваного доходу сума
доходу, отриманого платником податку
внаслідок відчуження акцій (інших
корпоративних прав), одержаних ним у
власність в процесі приватизації в
обмін на приватизаційні компенсаційні
сертифікати, безпосередньо отримані
ним як компенсація суми його внеску до
установ Ощадного банку СРСР або до
установ державного страхування СРСР,
або в обмін на приватизаційні
сертифікати, отримані ним відповідно
до закону, а також сума доходу,
отриманого таким платником податку
внаслідок відчуження земельних
ділянок сільськогосподарського
призначення, земельних часток (паїв),
майнових паїв, безпосередньо отриманих
ним у власність у процесі приватизації
згідно з нормами земельного
законодавства.

Оскільки частка позивача у статутному
фонді ТзОВ «Чародійка» 0,751% придбана за
готівкові кошти в сумі 1800,00 грн., яку
сторони договору оцінили в 2800 грн., то
суд першої інстанції дійшов
обґрунтованого висновку, що сума, яка
підлягає оподаткуванню становить 1000
грн., частка ж 0,209 %, набута позивачем
шляхом внесення іменного
приватизаційного майнового
сертифікату, яку сторони договору
оцінили відповідно 97262,72 грн., тобто
отриманий дохід в останньому випадку
не оподатковується відповідно до
підпункту 9.6.8 п. 9.6 статті 9 Закону
України «Про податок з доходів
фізичних осіб», а відповідно правильно
задовольнив позовні вимоги.

Керуючись ст. 160, ст. 197, ст. 1 ч. 1 ст. 198, ст.
200, ст.205, ст.206, ст. 254 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В:

апеляційну скаргу державної
податкової інспекції в Личаківському
районі м. Львова - залишити без
задоволення, а постанову Львівського
окружного адміністративного суду від 15
червня 2011 року по справі № 2а-5429/09/1370 -
без змін.

Ухвала набирає законної сили через
п'ять днів після направлення її копій
особам, які беруть участь у справі, та
може бути оскаржена протягом двадцяти
днів шляхом подання касаційної скарги
безпосередньо до суду касаційної
інстанції.

Головуючий суддя
М.А.Пліш

Судді
Т.І. Шинкар

Н.В. Ільчишин