Справа № 872/4185/13
Суддя: Юхименко О.В.
Дата ухвалення: 2014-02-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

06 лютого 2014 рокусправа № 804/200/13-а

Дніпропетровський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів: головуючого судді:
Юхименка О.В.

суддів: Мельника
В.В. Шлай А.В.

за участю секретаря судового
засідання: Федосєєва Ю.В.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні

апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції

у Жовтневому
районі міста Дніпропетровська

Дніпропетровської області Державної
податкової служби

на постанову
Дніпропетровського окружного
адміністративного суду

від 22 січня 2013 року

у справі № 804/200/13-а

за позовом Товариства з
обмеженою відповідальністю
«Трейдсорт»,

пр. К. Маркса, 22,
м. Дніпропетровськ, 49027;

до відповідача Державної
податкової інспекції

у Жовтневому
районі міста Дніпропетровська

Дніпропетровської області Державної
податкової служби,

вул.
Високовольтна, 24, м. Дніпропетровськ,
49107;

про скасування акта, -

встановили: Товариством з обмеженою
відповідальністю «Трейдсорт» подано
позов до Державної податкової
інспекції у Жовтневому районі міста
Дніпропетровська Дніпропетровської
області Державної податкової служби
про скасування податкового
повідомлення-рішення № .

Дніпропетровський окружний
адміністративний суд (суддя Бондар М.В.)
своєю постановою від 22 січня 2013 року
позов задовольнив.

Постанова суду мотивована тим, що
врахування в окремому податковому
обліку лише частини витрат з придбання
цінних паперів прямо суперечить пункту
153.8 статті 153 Податкового кодексу
України 2 грудня 2010 року N 2755-VI.

Не погоджуючись з прийнятим у справі
судовим актом, у поданій апеляційній
скарзі Державна податкова інспекція у
Жовтневому районі міста
Дніпропетровська Дніпропетровської
області Державної податкової служби,
Відповідач, вказує на порушення норм
матеріального права, що призвело до
неправильного вирішення справи.

В обґрунтування вимог апеляційної
скарги її заявник посилається на те, що
у податковій декларації з податку на
прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 років
(починаючи із звітного періоду - 1
півріччя 2012 року), у платників з доходом
за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше,
враховується лише 25 відсотків суми
від'ємного фінансового результату
операцій з цінними паперами та
деривативами, які рахуються станом на 1
січня 2012 року у порядку, передбаченому
пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX
Податкового кодексу.

Просить постанову окружного
адміністративного суду скасувати та
ухвалити нове рішення. У позові
відмовити.

Судовий розгляд адміністративної
справи здійснювався з повним
фіксуванням судового засідання за
допомогою звукозаписувального
технічного засобу.

Обставини справи: 11липня 2012 року ТОВ
«Трейдсорт» надано ДПІ у Жовтневому
районі податкову декларацію № з
податку на прибуток за І півріччя 2012
року. Позивачем також було надано
додаток ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка
ІД до поданої податкової декларації з
податку на прибуток підприємства з
наступними даними:

- р. 1 Збиток від операцій з акціями
та іншими, ніж цінні папери,
корпоративними правами у сумі 9.082.065,00
грн.;

- р. 1.1 Доходи звітного
(податкового) періоду в сумі 105.395.045,00
грн.;

- р. 1.2 Витрати звітного
(податкового) періоду в сумі 83.863.900,00
грн.;

- р. 1.3 Від'ємний фінансовий
результат попереднього звітного
(податкового) періоду в сумі 30.613.210,00
грн.

Уповноваженими фахівцями
держподаткінспекції проведено
камеральну перевірку податкової
звітності з податку на прибуток ТОВ
«Трейдсорт» за І півріччя 2012 року.

За наслідком перевірки 14.08.2012 року
складено Акт № 2231/1501/368400.

В Акті перевірки вчинено записи про
порушення абзацу п'ятого пункту 153.8
статті 153, пункту 150.1 статті 150, пункту 3
підрозділу 4 розділу ХХ Податкового
кодексу України 2 грудня 2010 року N 2755-VI -
підприємством у рядку 1.3 додатку ЦП до
додатку ІД податкової декларації з
податку на прибуток за І півріччя 2012
року завищено від'ємний фінансовий
результат попереднього звітного
(податкового) періоду на суму 22.959.907,00
грн. Зазначене порушення призвело до
заниження податкового зобов'язання з
податку на прибуток за І півріччя 2012
року на 2.914.347,00 грн.

На підставі Акту перевірки, 12 вересня
2012 року керівником контролюючого
органу прийнято податкове
повідомлення-рішення № .

Згідно з підпунктом 54.3.3 підпункту 54.3
статті 54 Податкового кодексу України,
Товариству з обмеженою
відповідальністю «Трейдсорт»
збільшено суму грошового зобов'язання
з податку на прибуток за основним
платежем в розмірі 2.914.347,00 грн. та за
штрафними (фінансовими) санкціями в
сумі 728.587,00 грн.

Скасування податкового
повідомлення-рішення було предметом
судового позову.

Колегія суддів, проаналізувавши на
підставі фактичних обставин справи
застосування судом першої інстанції
норм матеріального і процесуального
права при винесені оскарженої
постанови, виходить з наступного.

За позицією заявника апеляційної
скарги, про що зазначено вище, у
податковій декларації з податку на
прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 років
(починаючи із звітного періоду - 1
півріччя 2012 року), у платників з доходом
за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше,
враховується лише 25 відсотків суми
від'ємного фінансового результату
операцій з цінними паперами та
деривативами, які рахуються станом на 1
січня 2012 року у порядку, передбаченому
пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX
Податкового кодексу. Отже, спір між
сторонами виник з приводу застосування
до обліку операцій з цінними паперами
приписів пункту 3 підрозділу 4 розділу
ХХ (Прикінцеві та перехідні положення)
ПК України, яка визначає особливості
застосування у 2011-2012 році приписів
статті 150 ПК України.

Відповідно до пункту 153.8 статті 153 ПК
України, в редакції, яка діяла на час
виникнення спірних правовідносин, якщо
протягом звітного періоду витрати на
придбання кожного з окремих видів
цінних паперів та інших, ніж цінні
папери, корпоративних прав, понесені
(нараховані) платником податку,
перевищують доходи, отримані
(нараховані) від продажу (відчуження)
цінних паперів або інших, ніж цінні
папери, корпоративних прав цього ж виду
протягом такого звітного періоду,
від'ємний фінансовий результат
переноситься на зменшення фінансових
результатів від операцій з цінними
паперами або іншими, ніж цінні папери,
корпоративними правами цього ж виду
наступних звітних періодів у порядку,
визначеному статтею 150 цього розділу.

Пунктом 150.1 статті 150 ПК встановлено, що
якщо результатом розрахунку об'єкта
оподаткування платника податку з числа
резидентів за підсумками податкового
року є від'ємне значення, то сума такого
від'ємного значення підлягає включенню
до витрат першого календарного
кварталу наступного податкового року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками півріччя, трьох кварталів
та року здійснюється з урахуванням
зазначеного від'ємного значення
попереднього року у складі витрат
таких податкових періодів наростаючим
підсумком до повного погашення такого
від'ємного значення.

Існують особливості застосування
пункту 150.1. статті 150 ПК, які передбачено
пунктом 3 підрозділу 4 «Особливості
справляння податку на прибуток
підприємств» Перехідних положень ПК
України, де зазначено, що протягом 2012-2015
років (починаючи з другого півріччя 2012
року) від'ємне значення об'єкта
оподаткування, що утворилося станом на
01.01.2012 року, враховується платниками з
доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та
більше у розмірі 25 відсотків суми
такого від'ємного значення на рік.

За цих умов платники податку на
прибуток ведуть окремий облік
показника від'ємного значення об'єкта
оподаткування, що склався станом на
01.01.2012 року та включається до витрат
наступних податкових періодів і сум, не
погашених протягом 2012-2015 років.

Таке від'ємне значення погашається в
першу чергу. В другу чергу погашається
від'ємне значення об'єкта
оподаткування, що виникло після 31.12.2011
року.

З огляду на вищевикладене, порядок
перенесення від'ємного значення
об'єкта оподаткування з податку на
прибуток і порядок перенесення
від'ємного фінансового результату від
операцій з торгівлі цінними паперами
за своєю економічною природою є
різними. У першому випадку мова йде про
перенесення від'ємного значення
об'єкта оподаткування з податку на
прибуток на витрати в наступних
податкових періодах до повного
погашення, а в другому - про перенесення
від'ємного фінансового результату від
операцій з торгівлі цінними паперами
на зменшення фінансових результатів
від операцій з цінними паперами.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1
статті 134 ПК об'єктом оподаткування є
прибуток із джерелом походження з
України та за її межами, який
визначається шляхом зменшення суми
доходів звітного періоду, визначених
згідно зі статей 135-137 цього Кодексу, на
собівартість реалізованих товарів,
виконаних робіт, наданих послуг та суму
інших витрат звітного податкового
періоду, визначених згідно зі статей
138-143 цього Кодексу, з урахуванням
правил, встановлених статтею 152 цього
Кодексу.

Таким чином, позитивний результат від
торгівлі цінними паперами,
розрахований згідно до статті 153.8 ПК,
включається до доходів у податковій
декларації з податку на прибуток
підприємства (рядок 03 ІД), що містить
дані додатка ІД декларації, що включає
позитивний результат від торгівлі
цінними паперами, (рядок 03.20 додатка ЦП
декларації). Цей результат, як окремий
показник, не може призвести до
виникнення від'ємного значення об'єкта
оподаткування, який регулюється
нормами пункту 3 підрозділу 4
«Особливості справляння податку на
прибуток підприємств» Перехідних
положень ПК України.

Виходячи з вищенаведеного, від'ємний
фінансовий результат від операцій з
торгівлі цінними паперами в будь-якому
разі не може бути перенесений на
витрати в такому ж самому порядку, як
від'ємне значення об'єкта
оподаткування з податку на прибуток з
причини того, що даний від'ємний
фінансовий результат за своєю суттю є
витратами на придбання цінних паперів
(не проданих на даний час), що були
понесені в минулих податкових
періодах.

Норми ПК України не передбачають
можливості обмежити формування витрат
другого кварталу 2011 року лише тими
сумами від'ємного значення, які виникли
як результат діяльності саме першого
кварталу 2011 року, без урахування
непогашених наростаючим підсумком сум
від'ємного значення попередніх
податкових періодів.

Таким чином, до складу витрат другого
календарного кварталу підлягають
включенню від'ємне значення об'єкта
оподаткування за перший квартал,
причому розрахунок суми від'ємного
значення об'єкта оподаткування за
перший квартал здійснюється без
будь-яких обмежень сум від'ємного
значення, що утворилися станом на 01
січня відповідного року, та тих, які не
були погашені наростаючим підсумком
протягом попередніх звітних періодів.

Така правова позиція викладена в
інформаційному листі Вищого
адміністративного суду України від
13.09.2012 року № 2019/12/13-12.

В результаті вищевикладеного,
врахування в окремому податковому
обліку лише частини витрат з придбання
цінних паперів прямо суперечить нормі
пункту 153.8 статті 153 ПК України, що
підтверджується й Прикінцевими
положеннями ПК України, де передбачено,
що операції з цінними паперами та
деривативами, що придбані до набрання
чинності розділом III ПК України,
відображаються в обліку при визначенні
податку на прибуток підприємств за
правилами, що діяли на момент придбання
таких цінних паперів.

Зміни, які внесено до пункту 3
підрозділу 4 «Особливості справляння
податку на прибуток підприємств»
Перехідних положень ПКУ щодо
застосування пункту 150.1 статті 150 ПК
України відносяться тільки до
визначення розміру від'ємного значення
об'єкта оподаткування, розрахованого
за загальними правилами та
відображеного у відповідному рядку
податкової декларації з податку на
прибуток підприємства.

В межах апеляційної скарги підстави
для скасування або зміни рішення суду
першої інстанції відсутні.

Керуючись ст. 195, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200
Кодексу адміністративного судочинства
України, Дніпропетровський
апеляційний адміністративний суд, -

У Х В А Л И В

Апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у Жовтневому
районі міста Дніпропетровська
Дніпропетровської області Державної
податкової служби залишити без
задоволення.

Постанову Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 22
січня 2013 року у справі № 804/200/13-а
залишити без змін.

Рішення суду апеляційної інстанції за
наслідками перегляду набирає законної
сили з моменту проголошення.

Касаційна скарга подається
безпосередньо до адміністративного
суду касаційної інстанції у порядку та
у строки, визначені статтею 212 Кодексу
адміністративного судочинства
України.

Головуючий:
О.В. Юхименко

Суддя:
В.В. Мельник

Суддя:
А.В. Шлай