Справа № 2а-2839/11/0970
Суддя: Ніколін В.В.
Дата ухвалення: 2014-10-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 жовтня 2014 р.
Справа № 141641/11

Колегія суддів Львівського
апеляційного адміністративного суду в
складі:

головуючого судді
Ніколіна В.В.,

суддів
Гінди О.М., Старунського Д.М.,

розглянувши у порядку письмового
провадження в м. Львові апеляційну
скаргу Державної податкової інспекції
в Тисменицькому районі
Івано-Франківської області на
постанову Івано-Франківського
окружного адміністративного суду від
19.10.2011 року у справі за позовом ОСОБА_1
до Державної податкової інспекції в
Тисменицькому районі
Івано-Франківської області, третя
особа, яка не заявляє самостійні вимоги
на предмет спору на стороні
відповідача Головне управління
державного казначейства України в
Івано-Франківській області про
визнання бездіяльності протиправною
та стягнення коштів в розмірі 1599 грн., -

ВСТАНОВИЛА :

ОСОБА_1 01.09.2011 року звернулася до суду з
адміністративним позовом до Державної
податкової інспекції в Тисменицькому
районі Івано-Франківської області про
визнання бездіяльності протиправною
та стягнення коштів в розмірі 1599
гривень.

Позовні вимоги мотивовані тим, що на
заяву позивача з проханням повернути
надміру сплачений нею у 2010 році податок
з доходів фізичних осіб та штраф за
несвоєчасне повернення такого податку,
податковий орган припустився
бездіяльності та протиправно в
порушенні статей 1, 3, 5, 6, 20 Закону
України «Про податок з доходів з
фізичних осіб» не вчинив передбачені
законом дії щодо повернення вказаних
сум. Позивач вважає таку бездіяльність
протиправною та просить стягнути з
відповідача надміру сплачений податок
з доходів фізичних осіб в розмірі 615
гривень та штраф за несвоєчасне
повернення вказаного податку в розмірі
984 гривні.

Оскаржуваною постановою
Івано-Франківського окружного
адміністративного суду від 19.10.2011 року
позовну заяву ОСОБА_1 до Державної
податкової інспекції в Тисменицькому
районі Івано-Франківської області,
третя особа, яка не заявляє самостійні
вимоги на предмет спору на стороні
відповідача Головне управління
державного казначейства України в
Івано-Франківській області про
визнання бездіяльності протиправною
та стягнення коштів в розмірі 1599 грн. -
задоволено частково.

У поданій апеляційній скарзі
відповідач просить зазначену
постанову скасувати та прийняти нову,
якою в задоволенні позовних вимог
відмовити в повному обсязі,
покликаючись на порушення судом першої
інстанції норм матеріального права.
Вимоги за апеляційною скаргою
обґрунтовує тим, що позивач одержала у
2010 році 10659 гривень загального річного
доходу, який зменшено на податковий
кредит в розмірі 4100 гривень. Сума
оподаткованого доходу становить 6559
гривень, з якої стягнуто податок на
доходи з фізичних осіб в розмірі 983,85
гривень. Позивачем фактично сплачено
767,18 гривень. В даному випадку сума
податку до повернення не може
перевищувати суму податку
перераховану до бюджету. Щодо
нарахування штрафу за несвоєчасне
повернення суми надміру сплаченого
податку, то вважає відсутніми підстави
для його застосування.

Сторони по справі належним чином судом
були повідомлені, однак з невідомих для
суду причин не з'явилися в зал судового
засідання, а тому відповідно до ч. 1 ст.
197 КАС України суд апеляційної
інстанції може розглянути справу в
порядку письмового провадження за
наявними у справі матеріалами, якщо
справу може бути вирішено на основі
наявних у ній доказів, у разі
неприбуття жодної з осіб, які беруть
участь у справі, у судове засідання,
хоча вони були належним чином
повідомлені про дату, час і місце
судового засідання.

Заслухавши суддю-доповідача,
перевіривши матеріали справи та доводи
апеляційної скарги у їх сукупності,
колегія суддів приходить до
переконання, що подана скарга не
підлягає задоволенню з наступних
мотивів.

Задовольняючи частково позов суд
першої інстанції виходив з того, що
загальний оподаткований річний дохід
позивача, зменшений на податкову
соціальну пільгу, становить 5114,57
гривень (10328,57 гривень 5214 гривень).
Оподаткований дохід, який підлягає
сплаті з урахуванням податкового
кредиту, становить 1014,57 гривень (5114,57
гривень чистий річний оподаткований
дохід відняти 4100 гривень податковий
кредит (кошти сплачені за навчання).
Податок з доходів фізичних осіб
позивача повинен становити 152,18
гривень. Фактично позивачем сплачено
767,18 гривень податку з доходів фізичних
осіб. Таким чином, суд приходить до
висновку, що позивачем надміру
сплачено податку з доходів фізичних
осіб в розмірі 615 гривень та який
підлягає поверненню позивачу.

Суд вважає за необхідне зазначити, що
нарахування таких штрафів самостійно
здійснюється органом Державного
казначейства України у порядку,
встановленому КМ України. Повернення
суми надміру сплаченого податку, у тому
числі внаслідок застосування права на
податковий кредит, та штрафів
відповідно до підпункту 20.4.2 цього
пункту здійснюється органом
державного казначейства з рахунку, на
який зараховується цей податок до його
розподілу між рівнями відповідних
місцевих бюджетів (підпункт 20.4.3).

Такі висновки суду першої інстанції, на
думку колегії суддів, відповідають
нормам матеріального права.

Як вбачається з матеріалів справи, що
01.09.2007 року між ОСОБА_1 та
Прикарпатським національним
університетом імені Василя Стефаника
Міністерства освіти і науки України
укладено договір про підготовку
фахівця освітньо-кваліфікаційного
рівня «бакалавр», згідно умов якого
розмір оплати за весь період навчання
становить 16400 гривень. Позивачем
здійснено оплату за навчання в розмірі
4100 гривень за 2010 рік, що
підтверджується копіями квитанцій за
№10722 від 28.01.2010 року та №6 від 09.06.2010 року
на загальну суму 4100 гривень . 25.03.2011
року позивачем подано відповідачу
декларацію про доходи, одержані з 01
січня по 31 грудня 2010 року з додатками та
відповідними підтверджуючими
документами , в тому числі перелік сум
витрат, що включаються до складу
податкового кредит згідно із статтею 5
Закону України «Про податок з доходів
фізичних осіб» ; розрахунок суми
податку з доходів фізичних осіб, що
підлягає поверненню платнику податку
або сплаті до бюджету, у тому числі у
зв'язку з нарахуванням податкового
кредиту ; довідка, Споживчого
товариства «Ніка СМС», з місця роботи
позивача за №1 від 11.03.2011 року . 11.04.2011
року позивач звернулася до Державної
податкової інспекції в Тисменицькому
районі Івано-Франківської області із
заявою про повернення надміру
сплаченого нею у 2010 року податку з
доходів фізичних осіб, що підлягає
поверненню в розмірі 615 гривень та
штрафу за порушення граничних строків
сплати коштів в розмірі 61,50 гривень. У
відповідь на заяву позивача
відповідачем, листом за №10/17-0/498 від
17.06.2011 року, відмовлено у поверненні
надміру сплаченого нею вказаного
податку у зв'язку з правомірним
утриманням податку з доходу фізичних
осіб.

Суд, у відповідності до статті 161
Кодексу адміністративного судочинства
України, вирішуючи питання про те, яку
правову норму слід застосувати до
спірних правовідносин, виходить з
положень нормативних актів в
редакціях, що діяли на момент
виникнення цих правовідносин та
зазначає зміст норм права відповідно
до них.

Згідно пункту 2.1 статті 2 Закону України
«Про податок з доходів фізичних осіб»
платниками податку з доходів фізичних
осіб є резидент, який отримує як доходи
з джерелом їх походження з території
України.

У відповідності до пункту 3.1 статті 3
зазначеного Закону об'єктом
оподаткування резидента є: загальний
місячний оподатковуваний дохід; чистий
річний оподатковуваний дохід, який
визначається шляхом зменшення
загального річного оподатковуваного
доходу на суму податкового кредиту
такого звітного року.

Відповідно статті 1 Закону України «Про
податок з доходів фізичних
осіб»загальний оподатковуваний дохід -
будь-який дохід, який підлягає
оподаткуванню згідно з цим Законом,
нарахований (виплачений) на користь
платника податку протягом звітного
податкового періоду (далі -
оподатковуваний дохід);

Згідно пункту 3.5 статті 3 Закону України
«Про податок з доходів фізичних
осіб»при нарахуванні доходів у вигляді
заробітної плати об'єкт оподаткування
визначається як нарахована сума такої
заробітної плати, зменшена на суму
збору до Пенсійного фонду України та
внесків до фондів
загальнообов'язкового державного
соціального страхування, які
відповідно до закону справляються за
рахунок доходу найманої особи.

Згідно статті 4 Закону України «Про
податок з доходів фізичних осіб»
загальний річний оподатковуваний
дохід складається з суми загальних
місячних оподатковуваних доходів
звітного року, а також іноземних
доходів, одержаних протягом такого
звітного року.

До складу загального місячного
оподатковуваного доходу включаються:
доходи у вигляді заробітної плати, інші
виплати та винагороди, нараховані
(виплачені) платнику податку
відповідно до умов трудового або
цивільно-правового договору;
оподатковуваний дохід (прибуток), не
включений до розрахунку загальних
оподатковуваних доходів попередніх
податкових періодів та самостійно
виявлений у звітному періоді платником
податку або нарахований податковим
органом згідно із законом.

У відповідності до підпункту 4.3.7 пункту
4.3 статті 4 зазначеного Закону до складу
загального місячного або річного
оподатковуваного доходу платника
податку не включаються такі доходи (що
не підлягають відображенню в його
річній податковій декларації) сума
збору на державне пенсійне страхування
та внесків на загальнообов'язкове
державне соціальне страхування
платника податку, що вносяться за
рахунок його працедавця у розмірах,
визначених законом.

Крім того, згідно зі статтею 6 Закону
України «Про податок з доходів
фізичних осіб», об'єкт оподаткування,
визначений відповідно до підпункту 3.5
статті 3 Закону, може зменшуватися ще й
на податкову соціальну пільгу.

Відповідно пункту 6.1 статті 6 цього
Закону з урахуванням норм пункту 6.5
цієї статті платник податку має право
на зменшення суми загального місячного
оподатковуваного доходу, отримуваного
з джерел на території України від
одного працедавця у вигляді заробітної
плати, на суму податкової соціальної
пільги у розмірі, що дорівнює 50
відсоткам однієї мінімальної
заробітної плати (у розрахунку на
місяць), встановленої законом на 1 січня
звітного податкового року, - для
будь-якого платника податку.

У відповідності до підпункту 6.5.1 пункту
6.5. цієї ж статті Закону податкова
соціальна пільга застосовується до
доходу, нарахованого на користь
платника податку протягом звітного
податкового місяця як заробітна плата
(інші прирівняні до неї відповідно до
законодавства виплати, компенсації та
відшкодування), якщо його розмір не
перевищує суми, яка дорівнює сумі
місячного прожиткового мінімуму,
діючого для працездатної особи на 1
січня звітного податкового року,
помноженої на 1,4 та округленої до
найближчих 10 гривень.

Відповідно підпункту 6.3.1 пункту 6.3
статті 6 цього ж Закону податкова
соціальна пільга застосовується до
нарахованого місячного доходу
платнику податку у вигляді заробітної
плати виключно за одним місцем його
нарахування (виплати).

У відповідності до пункту 16.1 статті 16
Закону України «Про податок з доходів
фізичних осіб» податок, утриманий з
доходів резидентів, підлягає
зарахуванню до бюджету згідно з
нормами Бюджетного кодексу України.

Статтею 53 Закону України «Про
Державний бюджет України на 2010
рік»установлено на 2010 рік мінімальну
заробітну плату, у місячному розмірі: з
1 січня - 869 гривень, з 1 квітня - 884 гривні,
з 1 липня - 888 гривень, з 1 жовтня - 907
гривень, з 1 грудня - 922 гривні.

Окрім того, при нарахуванні
податкового кредиту Закон передбачає
застосування інших, не пов'язаних з
нарахуванням заробітної плати
критерії, зокрема, документально
підтверджуючих витрат.

Таким чином, суд зазначає, що право на
застосування податкової соціальної
пільги виникає в особи з доходом меншим
1220 гривень, а оскільки розмір місячного
доходу позивача є 888,25 гривень, то таке
право виникло й у неї.

Відповідно підпункту 5.1.1 пункту 5.1
статті 5 Закону України «Про податок з
доходів фізичних осіб»платник податку
має право на податковий кредит за
наслідками звітного податкового року.

Згідно підпункту 5.1.2 вказаної статті
даного Закону підстави для нарахування
податкового кредиту із зазначенням
конкретних сум відображаються
платником податку у річній податковій
декларації.

У відповідності до пункту 5.2 статті 5
Закону України «Про податок з доходів
фізичних осіб»до складу податкового
кредиту включаються фактично понесені
витрати, підтверджені платником
податку документально, а саме:
фіскальним або товарним чеком, касовим
ордером, товарною накладною, іншими
розрахунковими документами або
договором, які ідентифікують продавця
товарів (робіт, послуг) та визначають
суму таких витрат.

Згідно підпункту 5.3.3 пункту 5.3 статті 5
вказаного Закону платник податку має
право включити до складу податкового
кредиту звітного року такі витрати,
фактично понесені ним протягом такого
звітного року суму коштів, сплачених
платником податку на користь закладів
освіти для компенсації вартості
середньої професійної або вищої форми
навчання такого платника податку,
іншого члена його сім'ї першого ступеня
споріднення, але не більше суми,
визначеної у підпункті 6.5.1 пункту 6.5
статті 6 цього Закону, у розрахунку за
кожний повний або неповний місяць
навчання протягом звітного
податкового року.

Такі витрати включаються: а) при
навчанні платника податку або іншого
члена його сім'ї першого ступеня
споріднення до податкового кредиту
одного з таких членів за їх вибором; б)
при навчанні обох членів подружжя
окремо до податкового кредиту кожного,
відповідно до вартості його навчання.
Зазначений у підпункті "а" цього
підпункту вибір вважається здійсненим,
якщо платник податку подає податкову
декларацію, у якій визначається сума
таких витрат.

Виходячи з норм Закону України «Про
податок з доходів фізичних осіб»,
податковий кредит сума (вартість)
витрат, понесених платником податку -
резидентом у зв'язку з придбанням
товарів (робіт, послуг) у резидентів -
фізичних або юридичних осіб протягом
звітного року (крім витрат на сплату
податку на додану вартість та
акцизного збору), на суму яких
дозволяється зменшення суми його
загального річного оподатковуваного
доходу, одержаного за наслідками
такого звітного року, у випадках,
визначених цим Законом.

Згідно підпункту 8.1.1 пункту 8.1 статті 8
Закону України «Про податок з доходів
фізичних осіб»податковий агент, який
нараховує (виплачує) оподатковуваний
дохід на користь платника податку,
утримує податок від суми такого доходу
за його рахунок, використовуючи ставку
податку, визначену у відповідних
пунктах статті 7 цього Закону.

Відповідно пункту 7.1 статті 7 Закону
України «Про податок з доходів
фізичних осіб»ставка податку
становить 15 відсотків від об'єкта
оподаткування, крім випадків,
визначених у пунктах 7.2-7.4 цієї статті.

Згідно пункту 17.1 статті 17 зазначеного
Закону собою, відповідальною за
нарахування, утримання та сплату
(перерахування) до бюджету податку з
доходів у вигляді заробітної плати, є
працедавець (самозайнята особа), який
виплачує такі доходи на користь
платника податку (такої самозайнятої
особи).

Відповідно статті 1 цього ж Закону
податок з доходів фізичних осіб - плата
фізичної особи за послуги, які
надаються їй територіальною громадою,
на території якої така фізична особа
має податкову адресу або розташовано
особу, що утримує цей податок згідно з
цим Законом.Судом встановлено, що за
період з січня по грудень 2010 року
сукупний дохід позивача становив 10659
гривень, який дає право на застосування
податкової соціальної пільги. З цього
доходу роботодавцем перераховано до
Пенсійного фонду, у відповідності до
пункту 4 статті 1, пункту 3 статті 2,
пункту 4 статті 4 Закону України «Про
збір на обов'язкове державне пенсійне
страхування» 2% ставку від об'єкта
оподаткування в розмірі 213,18 гривень
(10659 х 2% / 100 = 213,18). До Фонду соціального
страхування у зв'язку з тимчасовою
втратою працездатності, у
відповідності до пункту 1 статті 1
Закону України «Про розмір внесків на
деякі види загальнообов'язкового
державного соціального страхування»
(чинного на момент виникнення даних
правовідносин), відраховано 0,5 відсотка
від суми оплати праці в розмірі 53,30
гривень (10659 х 0,5% / 100). До Фонду
зайнятості населення, у відповідності
до пункту 2 статті 1 «Про розмір внесків
на деякі види загальнообов'язкового
державного соціального страхування»,
відраховано 0,6 відсотка від оплати
праці в розмірі 63,95 гривень (10659 х 0,6 / 100).

Таким чином, загальний річний
оподаткований дохід позивача
становить 10328,57 гривень. Річна
податкова соціальна пільга у
відповідності до пункту 6.1 статті 6
цього Закону з урахуванням норм пункту
6.5 цієї статті Закону України «Про
податок з доходів фізичних осіб
становить 5214 гривень, виходячи з такого
розрахунку: 869 гривень місячний
прожитковий мінімум для працездатних
осіб станом на 01.01.2010 року помножений на
1,4 відсотка та округлений до найближчих
10 гривень, місячна податкова соціальна
пільга рівна 434,50 гривень (869 х 50% / 100), а
річна податкова соціальна пільга
становить 5214 (434,50 х 12 місяців).Таким
чином, суд приходить до висновку, що
загальний оподаткований річний дохід
позивача, зменшений на податкову
соціальну пільгу, становить 5114,57
гривень (10328,57 гривень 5214 гривень).
Оподаткований дохід, який підлягає
сплаті з урахуванням податкового
кредиту, становить 1014,57 гривень (5114,57
гривень чистий річний оподаткований
дохід відняти 4100 гривень податковий
кредит (кошти сплачені за навчання).
Податок з доходів фізичних осіб
позивача повинен становити 152,18
гривень. Фактично позивачем сплачено
767,18 гривень податку з доходів фізичних
осіб. Таким чином, суд приходить до
висновку, що позивачем надміру
сплачено податку з доходів фізичних
осіб в розмірі 615 гривень та який
підлягає поверненню позивачу.

За таких обставин, суд приходить до
висновку, що позовні вимоги в частині
стягнення з відповідача на користь
позивача суму надміру сплаченого
податку з доходів фізичних осіб в
розмірі 615 гривень підлягають до
задоволення в повному
обсязі.Відповідно пункту 20.4 статті 20
Закону України «Про податок з доходів
фізичних осіб»особа, яка несе
відповідальність за неповне або
несвоєчасне повернення сум надміру
сплаченого податку, у тому числі
внаслідок застосування права на
податковий кредит, та розміри такої
відповідальності.Особою, яка несе
відповідальність за неповне або
несвоєчасне повернення суми надміру
сплаченого податку, у тому числі
внаслідок застосування права на
податковий кредит (підпункт 20.4.1), є: а)
податковий орган, який порушує строки
подання розрахунку такої суми або
занижує його розмір; б) орган
Державного казначейства України, що
порушує строки такого повернення або
занижує його розмір.За неповне або
несвоєчасне повернення суми надміру
сплаченого податку, у тому числі
внаслідок застосування права на
податковий кредит, на користь платника
податку сплачуються такі штрафи
(підпункт 20.4.2) : якщо платник податку не
отримує таку суму у строк, визначений
цим Законом, при затримці до 30
календарних днів, наступних за
останнім днем граничного строку її
виплати, - у розмірі 10 відсотків від
такої суми; якщо платник податку не
отримує таку суму у строк, визначений
цим Законом, при затримці від 31 до 90
календарних днів, наступних за
останнім днем граничного строку її
виплати, - у розмірі 50 відсотків від
такої суми; якщо платник податку не
отримує таку суму у строк, визначений
цим Законом, при затримці від 91
календарного дня, наступного за
останнім днем граничного строку її
виплати, - у розмірі 100 відсотків від
такої суми.

Як встановлено судом, позивач не
отримала суму надміру сплаченого
податку з доходів фізичних осіб в
розмірі 615 гривень при затримці від 91
календарного дня, наступного за
останнім днем граничного строку
виплати.

Таким чином, суд приходить до висновку,
що за неповернення суми надміру
сплаченого податку, у тому числі
внаслідок застосування права на
податковий кредит, на користь платника
податку сплачуються штраф в розмірі 100
відсотків від неповернутої суми та
становить розмір 615 гривень, а позовні
вимоги в частині стягнення з
відповідача штрафу в розмірі 984 гривні
підлягає до часткового задоволення.Суд
вважає за необхідне зазначити, що
нарахування таких штрафів самостійно
здійснюється органом Державного
казначейства України у порядку,
встановленому Кабінетом Міністрів
України.

Повернення суми надміру сплаченого
податку, у тому числі внаслідок
застосування права на податковий
кредит, та штрафів відповідно до
підпункту 20.4.2 цього пункту
здійснюється органом державного
казначейства з рахунку, на який
зараховується цей податок до його
розподілу між рівнями відповідних
місцевих бюджетів (підпункт 20.4.3). У разі
коли штрафні (фінансові) санкції
застосовуються внаслідок наявності
причин, визначених підпунктом "а"
підпункту 20.4.1 цього пункту, така сума
стягується у безспірному порядку з
бюджетного рахунку, призначеного для
утримання відповідного податкового
органу.

Згідно статті 19 Конституції України
органи державної влади та органи
місцевого самоврядування, їх посадові
особи зобов'язані діяти лише на
підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України. Враховуючи
вищевикладені обставини, суд приходить
до висновку, що даний адміністративний
позов підлягає до часткового
задоволення.

А тому висновки суду першої інстанції
відповідають нормам матеріального та
процесуального права.

На підставі наведеного колегія судів
прийшла до висновку, що судом першої
інстанції, при винесені оскаржуваної
постанови вірно дано правову оцінку
обставинам справі та ухвалено судове
рішення з додержанням норм
матеріального і процесуального права,
що згідно ст. 200 КАС України є підставою
для залишення апеляційної скарги без
задоволення, а постанови суду першої
інстанції без змін.

Керуючись ст.ст. 195, 197, 198, 200, 205, 206, 254 КАС
України колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції в Тисменицькому
районі Івано-Франківської області -
залишити без задоволення.

Постанову Івано-Франківського
окружного адміністративного суду від
19.10.2011 року у справі № 2-а-2839/11/0970 -
залишити без змін.

Ухвала може бути оскаржена до Вищого
адміністративного суду у порядку
адміністративного судочинства
протягом двадцяти днів шляхом подання
касаційної скарги безпосередньо до
суду касаційної інстанції.

Головуючий
В.В. Ніколін

Судді
О.М. Гінда

Д.М. Старунський