Справа № 802/3353/14-а
Суддя: Мультян Марина Бондівна
Дата ухвалення: 2014-10-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

16 жовтня 2014 р.
Справа № 802/3353/14-а

Вінницький окружний адміністративний
суд у складі:

головуючого судді:Мультян Марини
Бондівни,

секретаря судового засідання:
Щербацької Ольги Сергіївни

представників сторін:

позивача: Марченко С.І. - представник на
підставі довіреності

відповідача: Терепи С.В. - представник
на підставі довіреності

розглянувши у відкритому судовому
засіданні адміністративну справу

за позовом: підприємства "Енергогарант"
у формі товариства з обмеженою
відповідальністю

до: Вінницької об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Вінницькій
області

про: визнання протиправними та
скасування податкових
повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

До Вінницького окружного
адміністративного суду з
адміністративним позовом звернулось
підприємство "Енергогарант" у формі
товариства з обмеженою
відповідальністю до Вінницької
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Вінницькій області про
визнання протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач
зазначив, що не погоджується з
висновками податкового органу,
викладеними у акті перевірки №
2218/2201/30279204 від 18 серпня 2014 року та,
відповідно, із прийнятими податковими
повідомленнями-рішеннями № та №
від 02 вересня 2014 року, вважає їх
протиправними та просить скасувати.

В судовому засіданні представник
позивача позов підтримала та просила
суд задовольнити його у повному обсязі,
посилаючись на обставини, викладені в
позовній заяві.

Представники відповідача проти
задоволення адміністративного позову
заперечував та просив відмовити у його
задоволенні з урахуванням поданих
письмових заперечень (а.с. 84-86).

Заслухавши пояснення учасників
судового засідання, оцінивши наявні у
справі докази, на засадах всебічного,
повного і об'єктивного розгляду в
судовому процесі всіх обставин справи
в їх сукупності, судом встановлено
наступне.

Підприємство "Енергогарант" у формі
товариства з обмеженою
відповідальністю зареєстровано 20
січня 1999 року виконавчим комітетом
Вінницької міської ради.

Відповідно до довідки АА № 841020
підприємство "Енергогарант" у формі
товариства з обмеженою
відповідальністю включено до Єдиного
державного реєстру підприємств та
організацій України (а.с. 54).

На підставі направлення на перевірку
виданих Вінницькою об'єднаною
державною податковою інспекцією
Головного управління Міндоходів у
Вінницькій області головним державним
ревізором-інспектором відділу
перевірок платника податків
управління податкового аудиту
Вінницької ОДПІ Ячиненко Н.Ю., головним
державним ревізором-інспектором
відділу контрольно-перевірочної
роботи юридичних осіб управління
доходів і зборів фізичних осіб
Вінницької ОДПІ Мельниковою Н.І.,
головним державним
ревізором-інспектором віддліу
контролю за проведенням розрахункових
операцій управління податкового та
митного аудиту ГУ Міндоходів у
Вінницькій області Поплавським В.Л,
головним державним
ревізором-інспектором відділу
перевірок з окремих питань управління
податкового аудиту Вінницької ОДПІ
Доброштан Н.С. згідно із ст. 20, п.п. 77.2 ст.
77, п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу
України № 2755-УІ від 02 грудня 2010 року та
наказу Вінницької ОДПІ Головного
управління Міндоходів у Вінницькій
області № 2011/22 від 10 липня 2014 року
проведена документальна планова
виїзна перевірка підприємства
"Енергогарант" у формі товариства з
обмеженою відповідальністю з питань
дотримання вимог податкового,
валютного та іншого законодавства за
період з 01 квітня 2011 року по 31 грудня 2013
року.

За результатами проведеної перевірки
відповідачем складено акт № 2218/2201/30279204
від 18 серпня 2014 року висновками якого
встановлено порушення абз "в" п. 17
підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні
положення" Податкового кодексу України
№ 2755-УІ від 02 грудня 2010 року в
результаті чого занижено податок на
прибуток всього в сумі 447148 грн., в тому
числі за 2013 рік в сумі 447148 грн.; п. 2.6
"Положення про ведення касових
операцій у національній валюті в
Україні", а саме підприємством не
здійснено своєчасний облік готівки в
повній сумі її фактичного надходження
у касовій книзі на підставі
прибуткового касового ордеру на суму
5355 грн. 79 коп.

На підставі зазначеного акту перевірки
02 вересня 2014 року Вінницькою об'єднаною
державною податковою інспекцією
Головного управління Міндоходів у
Вінницькій області винесено податкові
повідомлення-рішення № у зв'язку
з чим збільшено розмір суму грошового
зобов'язання за платежем податок на
прибуток приватних підприємств на суму
1006083 грн. у тому числі за основним
платежем на суму 447147 грн. та за
(фінансовими) санкціями (штрафами) 558935
грн. (а.с. 9) та податкове
повідомлення-рішення № , яким
застосовано суму штрафних (фінансових)
санкцій (штрафу) в сумі 26778 грн. 95 коп.
(а.с. 10).

Суд, визначаючись щодо заявлених
позовних вимог, заперечень відповідача
та наданих у справу доказів, виходив з
наступного.

Правовідносини, що виникли між
сторонами врегульовані нормами
Конституції України, Податкового
Кодексу України та іншими Законами
України.

За період з 01 квітня 2011 року по 31 грудня
213 року підприємством "Енергогарант" у
формі товариства з обмеженою
відповідальністю задекларовано
податок на прибуток у сумі 589070 грн. Як
зазначено в акті перевірки податок на
прибуток за період з 01 квітня 2011 року
по 31 грудня 213 року занижено на суму 447148
грн., в тому числі за 2013 рік в сумі 447148
грн. в результаті допущених порушень
податкового законодавства.

Так, перевіркою виявлено неправомірне
застосування пільги з податку на
прибуток за період з 01 квітня 2011 року
по 31 грудня 213 року в сумі 2353409 грн., а
саме підприємством "Енергогарант" у
формі товариства з обмеженою
відповідальністю до р. 9 Декларації з
податку на прибуток "Прибуток,
звільнений від оподаткування, або
збиток від діяльності, прибуток від
якої звільняється від оподаткування"
віднесено суму 2353409 грн. В додатку П3 до
рядка 09 Податкової декларації з
податку на прибуток підприємства
визначено підстави для застосування
пільги - п.в. 17 п. 4 розділу 20 "Перехідних
положень Податкового кодексу України",
яким зазначено, що тимчасово, строком
на 10 років, починаючи з 01 січня 2011 року
звільняється від оподаткування
прибуток, отриманий від основної
діяльності підприємств галузі
електроенергетики, які виробляють
електричну енергію виключно з
відновлювальних джерел енергії.

Суд до таких висновків відповідача
ставиться критично, враховуючи
наступне.

Пунктом 30.1 Податкового кодексу України
визначено, що податкова пільга -
передбачене податковим та митним
законодавством звільнення платника
податків від обов'язку щодо
нарахування та сплати податку та збору,
сплата ним податку та збору в меншому
розмірі за наявності підстав,
визначених пунктом 30.2 цієї статті.
Підставами для надання податкових
пільг є особливості, що характеризують
певну групу платників податків, вид їх
діяльності, об'єкт оподаткування або
характер та суспільне значення
здійснюваних ними витрат. Платник
податків вправі використовувати
податкову пільгу з моменту виникнення
відповідних підстав для її
застосування і протягом усього строку
її дії.

Згідно з пунктом 30.8 статті 30
Податкового Кодексу контролюючі
органи здійснюють контроль за
правильністю надання та обліку
податкових пільг, а також їх цільовим
використанням, за наявності
законодавчого визначення напрямів
використання.

Відповідно до п. в) п. 17 підрозділу 4
Розділу ХХ Податкового Кодексу
України зазначено, що тимчасово,
строком на 10 років, починаючи з 1 січня
2011 року звільняються від оподаткування
прибуток, отриманий від основної
діяльності підприємств галузі
електроенергетики (клас 40.11 група 40
КВЕД ДК 009:2005), які виробляють
електричну енергію виключно з
відновлювальних джерел енергії.

Зі змісту вищенаведеної норми Кодексу
випливає, що для отримання пільги
достатньо виробництва електричної
енергії .

Відповідно до довідки АА № 841020 ЄРДПОУ
випливає, що до видів діяльності
підприємства "Енергогарант" у формі
товариства з обмеженою
відповідальністю віднесено наступні
види діяльності:

46.73 - оптова торгівля деревиною,
будівельними матеріалами та
санітарно-технічним обладнанням;

35.13 - розподілення електроенергії;

35.11 - виробництво електроенергії;

35.14- торгівля електроенергією;

35.12 - передача електроенергії.

Законом України "Про
електроенергетику" передбачено, що
виробництво електричної енергії -
господарська діяльність, пов'язана з
перетворенням енергетичних ресурсів
будь-якого походження, у тому числі
альтернативних джерел енергії, на
електричну енергію за допомогою
технічних засобів з метою її продажу на
підставі договору.

Законодавством України з метою
стимулювання розвитку отримання
електроенергії з альтернативних
джерел установлено обов'язковість
застосування пільг до підприємств, які
займаються отриманням електроенергії
з альтернативних джерел.

Таким чином, враховуючи зазначене,
позивач мав право на отримання пільги
передбаченої п. в) п. 17 підрозділу 4
Розділу ХХ Податкового Кодексу
України тому твердження відповідача
про те, що виробництво
електроенергії не є основним видом
діяльності підприємства "Енергогарант"
у формі товариства з обмеженою
відповідальністю не відповідає
дійсності.

Відповідно до ст. 16 Закону України "Про
енергозбереження" стимулювання
енергозбереження здійснюється шляхом
надання податкових пільг
підприємствам, які використовують
устаткування, що працює на
нетрадиційних та поновлюваних
джерелах енергії, альтернативних
видах палива.

Статтею 13 Закону України "Про
електроенергетику" передбачено
ліцензування діяльності в
електроенергетиці. Діяльність з
виробництва, передачі, розподілу,
постачання електричної енергії,
здійснення функцій гарантованого
покупця, здійснення функцій
системного оператора, здійснення
функцій оператора ринку здійснюється
за умови отримання відповідної
ліцензії, яка видається національною
комісією, що здійснює державне
регулювання у сфері енергетики.

Національною комісією, що здійснює
державне регулювання у сфері
енергетики видано ліцензію серії АЕ
№191727, якою визначено, що підприємству
"Енергогарант" у формі товариства з
обмеженою відповідальністю надано
право займатись виробництвом
електричної енергії (а.с. 55). У
відповідності до Витягу з рішення ОРЕ
від 25.12.12р.підприємство "Енергогарант" у
формі товариства з обмеженою
відповідальністю прийнято до членів
Оптового ринку електричної енергії
України (а.с. 56-57).

Постановою Національної комісії з
питань регулювання електроенергетики
України № 3 від 8 лютого 1996 року
зареєстрованою в Міністерстві юстиції
України 10 квітня 1996 року за № 174/1199
затверджено Умови та правила
здійснення підприємницької діяльності
з виробництва електричної енергії, в
яких зазначено, що оптовий
постачальник - суб'єкт Оптового ринку
електричної енергії, який отримав
ліцензію на право здійснення
підприємницької діяльності з оптового
постачання електричної енергії та
здійснює оптове постачання
електричної енергії відповідно до
Договору між членами Оптового ринку
електроенергії. Національною комісією
з питань регулювання
електроенергетики України затверджено
основний Договір між членами Оптового
ринку електричної енергії України від
15 листопада 1996 року, у відповідності до
якого сторонами договору мають бути
Державне підприємство "Енергоринок",
яке одержало ліцензію на право
здійснення підприємницької діяльності
з оптового постачання електричної
енергії та виробник електричної
енергії, який отримав ліцензію на право
здійснення підприємницької діяльності
з виробництва електричної енергії.

Вказаним договором передбачено умови
здійснення ліцензованої діяльності,
які передбачають, що здійснення
підприємницької діяльності з
виробництва електричної енергії
можливо при виконанні таких умов:

2.1.ліцензуванню підлягає діяльність
суб'єктів підприємницької діяльності з
виробництва електричної енергії, які:

- мають у своїй власності чи
користуванні обладнання встановленої
потужності не менше 5МВт;

- мають у своїй власності чи
користуванні обладнання, що виробляє
електричну енергію з використанням
альтернативних джерел (крім доменного
та коксівного газів) встановленої
потужності не менше 10 МВт, або мають
намір продажу виробленої електричної
енергії зазначеним обладнанням
незалежно від встановленої потужності
на оптовому ринку електричної енергії
України.

3. Правила здійснення ліцензованої
діяльності

При здійсненні ліцензованої
діяльності ліцензіати повинні
дотримуватись таких правил:

3.1. щодо фінансової звітності:

3.1.1. ліцензіат повинен надавати НКРЕ
фінансову звітність, передбачену
Мінфіном та Мінстатом України і
додаткову звітність, визначену НКРЕ в
установленому порядку;

3.1.2. ліцензіат повинен надавати НКРЕ
фінансові звіти з ліцензованої
діяльності окремо гід обліків та
звітів з інших видів діяльності;

3.1.3. ліцензіат повинен додатково
подавати НКРЕ, на її вимогу, окремі
фінансові звіти, щодо діяльності
кожної окремої електростанції, яка є у
власності або експлуатації ліцензіата
із зареєстрованою загальною
потужністю 100 МВт та вище.

На виконання умов зазначеного договору
28 лютого 2013 року між державним
підприємством "Енергоринок" та
підприємством "Енергогарант" у формі
товариства з обмеженою
відповідальністю укладено Договір №
9427/02 (а.с. 58-63). Відповідності до якого
підприємством "Енергогарант" у формі
товариства з обмеженою
відповідальністю надавати електричну
енергію державному підприємству
"Енергоринок".

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов
висновку, що позивач має повне право на
застосування передбаченої п.в) п.17
підрозділу 4 розділу 20 "Перехідних
положень "Податкового кодексу України,
а тому нарахування підприємству
грошового зобов'язання з податку на
прибуток в сумі 447 148 грн. є
неправомірним та суперечить вимогам
законодавства України.

Щодо податкового повідомлення-рішення
№ , яким до підприємства
"Енергогарант" у формі товариства з
обмеженою відповідальністю
застосовано суму штрафних (фінансових)
санкцій (штрафу) в сумі 26778 грн. 95 коп. за
порушення п.2.6 Постанови НБУ № 637 від 02
вересня 2004 року "Про затвердження
положення про ведення касових операцій
у національній валюті в Україні".

Так, податковим органом зазначено, що
відповідно до банківської виписки по
рахунках ПАТ "КБ "Хрещатик" за 22 травня
2012 року підприємство "Енергогарант" у
формі товариства з обмеженою
відповідальністю отримало готівкові
кошти зі свого розрахункового рахунку
(з призначенням заробітна плата за І
половину травня 2012 року) в сумі 5355 грн. 79
коп., які були оприбутковані в касовій
книзі підприємства лише 23 травня 2012
року.

В судовому засіданні представник
позивача зазначила, що кошти в касі
підприємства були оприбутковані 22
травня 2012 року, оскільки в цей же день
видані працівникам, про що свідчить
відповідна відомість, а зазначення в
касовій книзі цієї операції 23 травня 2012
року є арифметичною помилкою
бухгалтера. Факт оприбуткування коштів
22 травня 2012 року доводиться фактом їх
видачі на зарплату того ж дня 22 травня
2012 року (а.с. 72-73).

За визначенням п. 1.2 Положення № 637
оприбуткування готівки - проведення
підприємствами і підприємцями обліку
готівки в касі на повну суму її
фактичних надходжень у касовій книзі,
книзі обліку доходів і витрат, книзі
обліку розрахункових операцій

Пунктом 2.6 Положення визначено, що уся
готівка, що надходить до кас має
своєчасно (у день одержання готівкових
коштів) та в повній сумі
оприбутковуватися.

Так, пунктом 22 статті 92 Конституції
України встановлено, що виключно
законами України визначаються засади
цивільно-правової відповідальності;
діяння, які є злочинами,
адміністративними або дисциплінарними
правопорушеннями, та відповідальність
за них. Ці конституційні засади в
рівній мірі стосуються інших галузевих
видів юридичної відповідальності.

Згідно зі статтею 238 Господарського
кодексу України за порушення
встановлених законодавчими актами
правил здійснення господарської
діяльності до суб'єктів господарювання
можуть бути застосовані
уповноваженими органами державної
влади або органами місцевого
самоврядування
адміністративно-господарські санкції,
тобто заходи організаційно-правового
або майнового характеру, спрямовані на
припинення правопорушення суб'єкта
господарювання та ліквідацію його
наслідків.

Види адміністративно-господарських
санкцій, умови та порядок їх
застосування визначаються цим
Кодексом, іншими законодавчими актами.
Адміністративно-господарські санкції
можуть бути встановлені виключно
законами.

Відповідно до преамбули Указу № 436/95 у
редакції Указу Президента України №
491/99 від 11 травня 1999 року встановлення
ним санкцій має на меті подальше
вдосконалення організації готівкового
обігу, зміцнення касової дисципліни,
підвищення ефективності контролю за
додержанням суб'єктами господарської
діяльності встановленого порядку
ведення операцій з готівкою у
національній валюті, посилення
відповідальності за додержання ними
норм з регулювання обігу готівки та
виконання своїх зобов'язань перед
бюджетами і державними цільовими
фондами. Іншими словами, санкції згідно
з цим Указом запроваджені за порушення
норм, через які реалізується
регуляторна політика держави у сфері
готівкового обігу, при здійсненні
суб'єктами господарювання
господарської діяльності і спрямовані
як і будь-які заходи юридичної
відповідальності на припинення
правопорушення та відновлення
становища від негативних наслідків
правопорушення.

Указ Президента України "Про внесення
змін до Указу Президента України" від 12
червня 1995 року № 436, яким встановлені
фінансові санкції у вигляді штрафу за
не оприбуткування (неповне та/або
несвоєчасне) оприбуткування у касах
готівки, тобто визначено склад
правопорушення, яке за своєю правовою
природою є фінансовим правопорушенням,
та відповідальність за нього,
прийнятий поза межами строку,
встановленого пунктом 4 розділу XV
"Перехідні положення" Конституції
України.

Вказана правова позиція також
висловлена в ухвалах Вищого
адміністративного суду України у
справі №К-23354/10 від 23 серпня 2012 року, у
справі №К - 24914/10 від 24 січня 2013 року, у
справі №К42115/11 від 22 листопада 2012 року
тощо.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції
України, органи державної влади та
органи місцевого самоврядування, їх
посадові особи зобов'язані діяти лише
на підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією
України та законами України.

Згідно з ч. 3 ст. 2 Кодексу
адміністративного судочинства України
у справах щодо оскарження рішень, дій
чи бездіяльності суб'єктів владних
повноважень адміністративні суди
перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони
зокрема: 1) на підставі, у межах
повноважень та у спосіб, що передбачені
Конституцією та законами України; 2) з
використанням повноваження з метою, з
якою це повноваження надано; 3)
обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх
обставин, що мають значення для
прийняття рішення (вчинення дії); 4)
безсторонньо (неупереджено); 5)
добросовісно; 6) розсудливо; 7) з
дотриманням принципу рівності перед
законом, запобігаючи несправедливій
дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з
дотриманням необхідного балансу між
будь-якими несприятливими наслідками
для прав, свобод та інтересів особи і
цілями, на досягнення яких спрямоване
це рішення (дія); 9) з урахуванням права
особи на участь у процесі прийняття
рішення; 10) своєчасно, тобто протягом
розумного строку.

Відповідно до ст. ст. 11, 71 Кодексу
адміністративного судочинства
України, кожна сторона повинна довести
ті обставини, на яких ґрунтуються її
вимоги та заперечення, а суд згідно ст.
86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у
справі, за своїм внутрішнім
переконанням, що ґрунтується на їх
безпосередньому, всебічному, повному
та об'єктивному дослідженні.

Частиною 2 ст. 71 Кодексу
адміністративного судочинства України
передбачено, що в адміністративних
справах про протиправність рішень, дій
чи бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

З обставин адміністративної справи
вбачається, що відповідачем не
доведено правомірність оскаржуваних
рішень, відтак позовні вимоги знайшли
своє підтвердження під час розгляду
адміністративної справи.

На підставі вищевикладеного, суд
дійшов висновку, що позов підлягає
задоволенню шляхом скасування
оскаржуваних податкових
повідомлень-рішень.

Понесені позивачем судові витрати зі
сплати судового збору відповідно до ст.
94 КАС України, у зв'язку із задоволенням
позову, підлягають відшкодуванню із
Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 70, 71, 79, 86, 94, 128, 158, 162, 163,
167, 255, 257 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення-рішення №
від 02 вересня 2014 року винесене
Вінницькою об'єднаною державною
податковою інспекцією Головного
управління Міндоходів у Вінницькій
області.

Визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення-рішення №
від 02 вересня 2014 року винесене
Вінницькою об'єднаною державною
податковою інспекцією Головного
управління Міндоходів у Вінницькій
області.

Стягнути з Державного бюджету України
на користь підприємства "Енергогарант"
у формі товариства з обмеженою
відповідальністю сплачений судовий
збір в розмірі 487 (чотириста вісімдесят
сім) гривень 20 копійок.

Постанова набирає законної сили в
порядку, визначеному ст. 254 КАС України.

Відповідно до ст. 186 КАС України
апеляційна скарга на постанову суду
першої інстанції подається протягом
десяти днів з дня її проголошення. У
разі застосування судом частини
третьої статті 160 цього Кодексу, а також
прийняття постанови у письмовому
провадженні апеляційна скарга
подається протягом десяти днів з дня
отримання копії постанови. Якщо
суб'єкта владних повноважень у
випадках та порядку, передбачених
частиною четвертою статті 167 цього
Кодексу, було повідомлено про
можливість отримання копії постанови
суду безпосередньо в суді, то
десятиденний строк на апеляційне
оскарження постанови суду
обчислюється з наступного дня після
закінчення п'ятиденного строку з
моменту отримання суб'єктом владних
повноважень повідомлення про
можливість отримання копії постанови
суду.

Суддя Мультян Марина Бондівна