Справа № 804/9218/13-а
Суддя: Тулянцева Інна Василівна
Дата ухвалення: 2013-10-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ
23 жовтня 2013 р. Справа № 804/9218/13-а
Дніпропетровський окружний
адміністративний суд у складі
головуючого судді
представника позивача
представників відповідача
Никитенко Є.В., Асмакової Л.В.,
розглянувши у відкритому судовому
засіданні у місті Дніпропетровську
адміністративну справу за позовом
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Юкора Ойл» до
Державної податкової інспекції у
Бабушкінському районі
м.Дніпропетровська Головного
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення, -
08.07.2013 року Товариство з обмеженою
відповідальністю «Юкора Ойл» (далі -
позивач) звернулось до
Дніпропетровського окружного
адміністративного суду з позовом до
Державної податкової інспекції у
Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська Дніпропетровської
області Державної податкової служби
(правонаступником якої являється
Державна податкова інспекція у
Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області) (далі - відповідач) про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення №
суми грошового зобов'язання з податку
на прибуток на суму 384 764,00 грн. (в т.ч. за
основним платежем 307 811,00 грн., штрафні
В обґрунтування позову позивачем
зазначено, що висновки відповідача,
викладені в акті № 7191/228/37070320 від 21.12.2012
р. щодо заниження ТОВ «Юкора Ойл»
прибутку від операцій з торгівлі
цінними паперами в I кварталі 2012 року на
суму 1465769,00 грн. є необґрунтованими та
не відповідають нормам діючого на той
час податкового законодавства. Так,
висновки податкового органу
ґрунтуються на тому, що підприємством,
яке не являється професійним торговцем
на ринку цінних паперів, здійснювалась
діяльність щодо купівлі - продажу
цінних паперів, тобто, діяльність не
передбачена статутом, у зв'язку із чим,
дохід від таких операцій повинен
визначатись за правилами п. 135.4 ст. 135
Податкового кодексу України. Між тим,
позивач вважає, що правомірно
відображав облік операцій з торгівлі
цінними паперами у відповідності з
положеннями п. 153.8 ст. 153 Податкового
кодексу України, оскільки саме ці норми
регулюють правила податкового обліку
як для професійних учасників ринку
цінними паперами так і для інших
платників податків у частині, що
здійснюється на фондових біржах. За
таких обставин, позивачем правомірно
на підставі п. 153.8 ст. 153 ПК України були
відображені суми доходів та витрат у
податковій декларації з податку на
прибуток та Додатку ЦП до податкової
декларації за I квартал 2012 року, та
визначено збитковість операцій, у
зв'язку із чим, відповідачем
безпідставно донараховані суми
грошових зобов'язань з податку на
прибуток у розмірі 307811,00 грн.
В судовому засіданні представник
позивача позовні вимоги підтримав та
просив задовольнити позов із
зазначених в ньому підстав.
Відповідач - Державна податкова
інспекція у Бабушкінському районі
м.Дніпропетровська Головного
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області проти
позову заперечував, подав до суду
письмові заперечення які залучені до
матеріалів справи (а.с. 67-72).
Представники відповідача в судовому
засіданні просили в задоволенні позову
відмовити посилаючись на ту обставину,
що позивачем здійснювалась діяльність
щодо купівлі - продажу цінних паперів,
що не передбачена статутною
діяльністю. Дохід від операційної
діяльності здійснюється у таких
випадках за правилами п. 135.4 ст. 135
Податкового кодексу України. Оскільки
в ході перевірки було встановлено
заниження підприємством скоригованого
валового доходу за I квартал 2012 р. на
загальну суму 1465769,00 грн., товариству
правомірно були донараховані суми
грошових зобов'язань з урахуванням
положень п.п. 135.1.4 п. 135.1 ст. 135 ПК України.
За таких обставин, підстави для
скасування податкового повідомлення -
рішення № від 01.02.2013 року,
відсутні.

Заслухавши пояснення сторін,
дослідивши матеріали справи, всебічно
і повно з'ясувавши всі фактичні
обставини, на яких ґрунтуються позовні
вимоги, об'єктивно оцінивши докази у
сукупності з нормами чинного
законодавства України, суд при
винесенні рішення виходить з
наступного.

Позивач - Товариство з обмеженою
відповідальністю «Юкора Ойл»
зареєстроване як юридична особа
виконавчим комітетом
Дніпропетровської міської ради,
перебуває на податковому обліку в
Державній податковій інспекції в
Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська ГУ Міндоходів у
Дніпропетровській області.

Судом встановлено, що в період з 29.10.2012
р. по 14.12.2012 р. ДПІ в Бабушкінському
районі м. Дніпропетровська проведено
документальну виїзну позапланову
перевірку ТОВ «Юкора Ойл» (код ЄДРПОК
37070320) щодо підтвердження обсягів
операцій з цінними паперами та
правомірності формування витрат і
доходів, від'ємного фінансового
результату від операцій з цінними
паперами за 2011 рік та дотримання вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства при здійсненні операцій
з цінними паперами за період з 15.04.2010
року по 30.06.2012 року, за наслідками якої
складений акт від 21.12.2012 р. № 7191/228/37070320
(а.с. 11-32).

Перевіркою встановлені порушення
позивачем п.п. 135.5.4 п. 135.5, п.п. 135.4.1 п. 135.4
ст. 135 Податкового кодексу України в
частині заниження податку на прибуток
на загальну суму 307811,00 грн., п. 153.8 ст. 153
Податкового кодексу України в частині
завищення збитків від операцій з
акціями та іншими корпоративними
правами (рядок 3 додатку ЦП до рядка 03.20
додатка ІД до Податкової декларації з
податку на прибуток підприємства) за 2011
рік на суму 519840300,00 грн., за 1 квартал 2012
року на суму 484 306069,00 грн.

На підставі вказаного акту
відповідачем 01.02.2013 р. прийнято
податкове повідомлення-рішення №
про збільшення суми грошового
зобов'язання з податку на прибуток на
суму 384 764,00 грн. (в т.ч. за основним
платежем 307 811,00 грн., штрафні
(фінансові) санкції в сумі 76953,00 грн.)
(а.с. 8).

Позивачем в порядку адміністративного
оскарження були подані скарги до ДПС у
Дніпропетровській області та до
Міністерства доходів і зборів України,
за результатами розгляду яких
рішеннями від 26.04.2013 р. № 1860/10/10-25 та від
19.06.2013 р. №5195/6/99-99-100/15 було відмовлено у
задоволенні скарг, а податкове
повідомлення - рішення № від
01.02.2013 р. залишено без змін (а.с. 88-105).

Судом встановлено, що 18.04.2012 р. ТОВ
«Юкора Ойл» подано до ДПІ у
Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська податкову Декларацію
з податку на прибуток з Додатком ЦП до
рядка 03.20 та 03.21 Додатка ІД до
Податкової декларації з податку на
прибуток за 1 квартал 2012 р. (а.с. 80-82).

Згідно з даними, відображеними в
Додатку ЦП до рядка 03.20 та 03.21 Додатка ІД
до Податкової декларації з податку на
прибуток за 1 квартал 2012 р.:

- збиток від операцій з акціями та
іншими, ніж цінні папери,
корпоративними правами складає -
«-482840300,00 грн.»;

- доходи звітного (податкового)
періоду складають - «94000000,00 грн.»;

- витрати звітного (податкового)
періоду складають - «57000000,00 грн.»;

- від'ємний фінансовий результат
попереднього звітного (податкового)
періоду складає - «519840300,00 грн.» (а.с. 82).

Відображені у складі податкового
обліку показники були визначені
позивачем за результатами операцій з
торгівлі цінними паперами (акціями), що
мали місце протягом IV кварталу 2011 року
та I кварталу 2012 року.

Так, 15.12.2011 року між ТОВ «Торговий Дім
«Нафтопродукт» (Продавець) та ТОВ
«Юкора Ойл» (Покупець) (від імені, за
дорученням та в інтересах якого діяло
ТОВ «Капітал Стандарт», ліцензія
ДКЦПФР серія АГ № 579935 від 13.10.2011 р. -
«Повірений») було укладено Договір
купівлі - продажу цінних паперів № 965-Б ,
згідно з умовами якого Продавець
зобов'язується в передбачений цим
Договором термін передати у власність
Покупця, а Покупець зобов'язується
прийняти та оплатити на умовах цього
Договору пайові цінні папери (п.1.1
Договору). Відповідно до вказаного
Договору, ТОВ «Юкора Ойл» були придбані
прості іменні акції (емітент - ПАТ «Ост -
Інвест») у кількості 544946 штук,
номінальною вартістю - 1,00 грн. на суму
92534231,00 грн. (а.с. 33). В ході перевірки
відповідачем було встановлено, що ТОВ
«Юкора Ойл» здійснено розрахунок за
отримані акції згідно платіжного
доручення № 109 від 19.12.2011 р. на суму
124100000,00 грн. (а.с. 16).

Крім того, 27.01.2012 року ТОВ «Юкора Ойл»
(Продавець) було укладено Договір
купівлі - продажу цінних паперів № 109 - Б
з ТОВ «ОЙЛ - ПРАЙМ» (Покупець) від імені
якого виступає ТОВ Інвестиційна
компанія «Бізнес - Інвест»
(«Повірений»), згідно з умовами якого
Продавець зобов'язується в
передбачений цим Договором термін
передати у власність Покупця, а
Покупець зобов'язується прийняти та
оплатити на умовах цього Договору
пайові цінні папери (п.1.1 Договору).
Відповідно до вказаного Договору, ТОВ
«Юкора Ойл» були продані прості іменні
акції (емітент - ПАТ «Ост - Інвест») у
кількості 544946 штук, номінальною
вартістю - 1,00 грн. на суму 94000000,00 грн.
(а.с. 34). В ході перевірки відповідачем
було встановлено, що ТОВ «ОЙЛ - ПРАЙМ»
здійснено розрахунок за отримані акції
на суму 27450000,00 грн. (а.с. 17).

Як свідчить з матеріалів справи, в ході
перевірки відповідачем було
встановлено, що у I кварталі 2012 року
прибуток ТОВ «Юкора Ойл» від операцій з
акціями та іншими корпоративними
правами (рядок 1 Декларації) складає
14657769,00 грн. (встановлено зменшення
збитку у сумі 484306069,00 грн.), у тому числі:
доходи звітного періоду (рядок 1.1
Декларації) складають 94000000,00 грн.,
витрати звітного періоду (рядок 1.2
Декларації) складають 92534231,00 грн.
(відхилення на 35534231,00 грн.), від'ємний
фінансовий результат попереднього
звітного року (рядок 1.3 Декларації)
складає 0,00 грн. (відхилення на 519840300,00
грн.) (а.с. 16).

Вказані висновки відповідача
ґрунтуються на тих обставинах, що
Статутом ТОВ «Юкора Ойл» не
передбачено такий вид діяльності, як
здійснення операцій з торгівлі цінними
паперами, у зв'язку із чим, укладання та
виконання договорів купівлі - продажу
акцій від 15.12.2011 р. № 965-Б та від 27.01.2012 р.
№ 109-Б здійснювалось, на думку
податкового органу, поза межами його
статутної діяльності.

З урахуванням встановлених порушень,
відповідачем з посиланням на п.п. 135.4.1 п.
135.4 ст. 135 ПК України. зроблено висновок
про заниження підприємством прибутку
від операцій з цінними паперами на суму
1465769,00 грн., що призвело до заниження
податку на прибуток у I кварталі 2012 року
на суму 307811,00 грн. (1465769,00 х 21%). Крім того,
на думку податкового органу, у
порушення п. 153.8 ст. 153 ПК України,
підприємством безпідставно завищено
збиток від операцій з акціями та іншими
корпоративними правами (рядок 3 додатку
ЦП до рядка 03.20 додатка ІД до Податкової
декларації з податку на прибуток
підприємства) за 2011 рік на суму 519840300,00
грн., за 1 квартал 2012 року на суму 484
306069,00 грн.

Перевіривши юридичну та фактичну
обґрунтованість вказаних висновків
відповідача і винесеного на підставі
такого висновку спірного акту
індивідуальної дії на відповідність
вимогам ч. 3 ст. 2 КАС України,
проаналізувавши положення
законодавчих актів, якими врегульовані
спірні правовідносини, суд зауважує на
наступному.

Правовідносини, які виникли між
сторонами, регулюються Податковим
кодексом України від 02.12.2010 р. № 2755-IV
(далі - ПК України).

Порядок оподаткування операцій
особливого виду визначено ст. 153
Податкового кодексу України. Пунктом
153.8 статті 153 Податкового кодексу
України в редакції, чинній на час
виникнення спірних правовідносин (до
31.12.2012 р. - ЗУ «Про внесення змін до
Податкового кодексу України щодо
удосконалення адміністрування
податків і зборів» від 06.12.2012 р. № 5519-VI),
було врегульовано облік операцій з
торгівлі цінними паперами та іншими,
ніж цінні папери, корпоративними
правами, а також встановлені окремі
правила податкового обліку як для
професійних учасників ринку (торговців
цінними паперами), так і для інших
платників податків у частині операцій,
що здійснюються на фондових біржах.

Пунктом 153.8 статті 153 Податкового
кодексу України визначено, що платник
податку веде відокремлений облік
фінансових результатів операцій з
цінними паперами в розрізі окремих
видів цінних паперів та інших, ніж
цінні папери, корпоративних прав, в
тому числі окремий облік операцій з
цінними паперами, придбаними під час їх
розміщення, повторного продажу
емітентом чи в результаті здійснення
внеску до статутного капіталу. При
цьому облік операцій з акціями
ведеться разом з іншими, ніж цінні
папери, корпоративними правами.

Облік результатів операцій з цінними
паперами здійснюється платниками
податку у додатку ЦП «Розрахунок
фінансових результатів від операцій з
торгівлі цінними паперами,
деривативами та іншими, ніж цінні
папери, корпоративними правами» до
податкової декларації з податку на
прибуток.

Для цілей п. 153.8 ст. 153 під терміном
«доходи» слід розуміти суму коштів або
вартість майна, отриману (нараховану)
платником податку від продажу, обміну
або інших способів відчуження цінних
паперів, деривативів або інших, ніж
цінні папери, корпоративних прав, а
також вартість будь-яких матеріальних
цінностей чи нематеріальних активів,
які передаються платнику податку в
зв'язку з таким продажем, обміном або
відчуженням. До складу доходів
включається також сума будь-якої
заборгованості платника податку, яка
погашається у зв'язку з таким продажем,
обміном або відчуженням.

Під терміном «витрати» слід розуміти
суму коштів або вартість майна,
сплачену (нараховану) платником
податку продавцю (у тому числі
емітенту, крім придбання під час
первинного розміщення) цінних паперів,
деривативів або інших, ніж цінні
папери, корпоративних прав, як
компенсація їх вартості. До складу
витрат включається також сума
будь-якої заборгованості покупця, яка
виникає у зв'язку з таким придбанням.

Таким чином, до складу витрат в
окремому обліку включаються будь-які
витрати на користь будь-якого продавця
у межах операцій з цінними паперами, в
тому числі від'ємний фінансовий
результат з торгівлі цінними паперами
в минулих податкових періодах.

Для суб'єктів господарювання, які не є
професійними учасниками фондового
ринку, але здійснюють операції з
купівлі-продажу цінних паперів та
інших фінансових інструментів
(самостійно отримуючи відповідні
фінансові послуги від вказаних
професійних учасників фондового ринку,
згідно з законодавством), зазначені
операції мають статус інвестиційної
діяльності та повинні здійснюватись у
грошовій формі.

Крім того, пунктом 153.8 ст. 153 Податкового
кодексу України в редакції, чинній на
час виникнення спірних правовідносин,
передбачено, що якщо протягом звітного
періоду витрати на придбання кожного з
окремих видів цінних паперів та інших,
ніж цінні папери, корпоративних прав,
понесені (нараховані) платником
податку, перевищують доходи, отримані
(нараховані) від продажу (відчуження)
цінних паперів або інших, ніж цінні
папери, корпоративних прав цього ж виду
протягом такого звітного періоду,
від'ємний фінансовий результат
переноситься на зменшення фінансових
результатів від операцій з цінними
паперами або іншими, ніж цінні папери,
корпоративними правами цього ж виду
наступних звітних періодів у порядку,
визначеному статтею 150 цього розділу.

Пунктом 150.1 ст. 150 Податкового кодексу
встановлено, що якщо результатом
розрахунку об'єкта оподаткування
платника податку з числа резидентів за
підсумками податкового року є від'ємне
значення, то сума такого від'ємного
значення підлягає включенню до витрат
першого календарного кварталу
наступного податкового року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками півріччя, трьох кварталів
та року здійснюється з урахуванням
зазначеного від'ємного значення
попереднього року у складі витрат
таких податкових періодів наростаючим
підсумком до повного погашення такого
від'ємного значення.

Суд також зазначає, що за змістом п. 153.8
ст. 153 цього кодексу, до складу прибутку
платника податків за звітний період
включається позитивний результат від
операцій з цінними паперами за звітний
період (якщо протягом звітного періоду
доходи від продажу (обміну, викупу
емітентом, погашення або інших
способів відчуження) кожного з окремих
видів цінних паперів та інших, ніж
цінні папери, корпоративних прав
отримані (нараховані) платником
податку, перевищують витрати, понесені
(нараховані) платником податку
внаслідок придбання цінних паперів або
інших, ніж цінні папери, корпоративних
прав цього ж виду протягом такого
звітного періоду (з урахуванням
від'ємного фінансового результату від
операцій з цінними паперами або іншими,
ніж цінні папери, корпоративними
правами цього ж виду минулих періодів).

Як свідчать матеріали справи, ТОВ
«Юкора Ойл» здійснювало діяльність
щодо купівлі - продажу цінних паперів
через посередників (на підставі
договорів на брокерське
обслуговування з професійними
учасниками на фондовому ринку)(а.с.35,
39-40). За таких обставин, суд вважає, що
висновки податкового органу щодо
здійснення позивачем діяльності з
купівлі - продажу цінних паперів поза
межами статутної діяльності,
помилковими, оскільки така діяльність
здійснювалась позивачем в рамках
укладених договорів з підприємствами,
які здійснюють ліцензійну діяльність
на ринку фінансових послуг, що
узгоджується з нормами Господарського
кодексу України.

Суд також критично ставиться до
висновку податкового органу щодо того,
що доходи від операцій з торгівлі
цінними паперами повинні визначатись
за правилами п. 135.4 ст. 135 ПК України,
оскільки, відповідно до п.135.4 ст. 135 ПК
України встановлено, що особливості
визначення доходів від реалізації
товарів, виконаних робіт, наданих
послуг для окремих категорій платників
податків або доходів від окремих
операцій встановлюються положеннями
цього розділу (п.п.135.4.1 п. 135.4 ст. 135 ПК
України). Тобто, доходи від здійснення
операцій з цінними паперами повинні
визначатись за правилами п. 153.8 ст. 153 ПК
України, незалежно від того, чи
здійснюються операції професійними
учасниками фондового ринку чи ні.

Суд також звертає увагу на ту
обставину, що відповідачем в висновках
Акту перевірки від 21.12.2012 року №
7191/228/37070320 щодо спірних правовідносин
одночасно зроблений висновок про
порушення позивачем норм п. 135.4 ст. 135 ПК
України, які застосовуються на
загальних підставах та норм п. 153.8 ст. 153
ПК України, які застосовуються до
оподаткування операцій особливого
виду (операцій з торгівлі цінними
паперами), що свідчить про те, що
податковим органом фактично
визнається необхідність застосування
при визначенні доходів від здійснення
операцій з цінними паперами саме за
правилами п. 153.8 ст. 153 ПК України.

З огляду на наведені положення
Податкового кодексу, враховуючи
фактичність здійснення позивачем та
ТОВ «Торговий Дім «Нафтопродукт» та
ТОВ «ОЙЛ - ПРАЙМ» спірних господарських
операцій, наявність відповідних
первинних документів, порушень в
оформлені яких та невідповідність
вимогами ст.9 Закону України «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» судом не
встановлено, а відповідачем чітко не
зазначено, суд дійшов висновку про
наявність у позивача права на
відображення операцій з торгівлі
цінними паперами у I кварталі 2012 року за
правилами, визначеними п. 153.8 ст. 153 ПК
України.

Згідно з ч.1 ст.2 КАС України завданням
адміністративного судочинства є
захист прав, свобод та інтересів
фізичних осіб, прав та інтересів
юридичних осіб у сфері
публічно-правових відносин від
порушень з боку органів державної
влади, органів місцевого
самоврядування, їхніх посадових і
службових осіб, інших суб'єктів при
здійсненні ними владних управлінських
функцій на основі законодавства, в тому
числі на виконання делегованих
повноважень.

Відповідно до ст. 19 Конституції України
органи державної влади та органи
місцевого самоврядування, їх посадові
особи зобов'язані діяти лише на
підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в
адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

Враховуючи викладене вище суд
приходить до висновку, що відповідачем
не доведено правомірність прийняття
оскаржуваного рішення, у зв'язку із чим
суд задовольняє позовні вимоги
позивача в повному обсязі та скасовує
податкові повідомлення - рішення від №
від 01.02.2013 року про збільшення
суми грошового зобов'язання з податку
на прибуток на суму 384 764,00 грн.

Судові витрати підлягають розподілу
відповідно до вимог ч. 1 ст. 94 КАС
України.

Керуючись ст.ст. 2, 4, 7-12, 14, 86, 158-163
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з
обмеженою відповідальністю «Юкора
Ойл» до Державної податкової
інспекції у Бабушкінському районі
м.Дніпропетровська Головного
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення -
задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції у
Бабушкінському районі
м.Дніпропетровська Головного
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області № від
01.02.2013 року про збільшення суми
грошового зобов'язання з податку на
прибуток на суму 384 764,00 грн.(триста
вісімдесят чотири тисячі сімсот
шістдесят чотири грн. 00 коп.) (в т.ч. за
основним платежем 307 811,00 грн. (триста
сім тисяч вісімсот одинадцять грн.00
коп.), штрафні (фінансові) санкції в
сумі 76953,00 грн. (сімдесят шість тисяч
дев'ятьсот п'ятдесят три грн. 00 коп.).

Стягнути з Державного бюджету України
на користь Товариства з обмеженою
відповідальністю «Юкора Ойл» (, адреса: 49000,
м.Дніпропетровськ, вул. Леніна, буд. 8-10)
витрати по оплаті судового збору в
розмірі 2294,00 грн. (дві тисячі двісті
дев'яносто чотири грн. 00 коп.).

Постанова суду може бути оскаржена до
Дніпропетровського апеляційного
адміністративного суду через
Дніпропетровський окружний
адміністративний суд в порядку та
строки, передбачені ст.186 КАС України.

Постанова суду набирає законної сили
відповідно до вимог ст. 254 Кодексу
адміністративного судочинства
України.

Суддя І.В.
Тулянцева