Справа № 817/1123/14
Суддя: Одемчук Є.В.
Дата ухвалення: 2014-10-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції:
Суддя-доповідач:Одемчук Є.В.
УХВАЛА

іменем України

"22" жовтня 2014 р.
Справа № 817/1123/14

Житомирський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді
Одемчука Є.В.

суддів:
Бучик А.Ю.

Майора Г.І.,

розглянувши в письмовому провадженні
апеляційну скаргу Дубровицької
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Рівненській області на
постанову Рівненського окружного
адміністративного суду від "02" червня
2014 р. у справі за позовом Товариства з
обмеженою відповідальністю фірма
"Рекорд" до Дубровицької об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Рівненській області про
зобов'язання вчинити певні дії ,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 02 червня 2014
року визнано протиправними та
скасовано податкові
повідомлення-рішення Дубровицької
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Рівненській області
№ від 16.08.2013 року, № від
22.11.2013 року, № від 14.05.2014 року.
Зобов'язано Дубровицьку об'єднану
державну податкову інспекцію
Головного управління Міндоходів у
Рівненській області сторнувати
(зменшити) нарахування в особовому
рахунку по податку на додану вартість
товариства з обмеженою
відповідальністю фірма "Рекорд" пені в
сумі 86 963 грн. 64 коп.

В апеляційній скарзі Дубровицька
об'єднана державна податкова інспекція
Головного управління Міндоходів у
Рівненській області посилається на
порушення судом норм матеріального та
процесуального права, невідповідність
висновків суду обставинам справи та
просить скасувати постанову суду
першої інстанції із ухваленням нової
про відмову в задоволенні позову.

Апеляційна скарга задоволенню не
підлягає.

Встановлено, що 16.08.2013 року
Дубровицькою ОДПІ проведена перевірка
своєчасності сплати до бюджету податку
на додану вартість ТОВ-фірмою «Рекорд»,
за наслідками якої складено акт №127/15.

В акті перевірки відображено порушення
п.203.2 ст.203 Податкового кодексу України
за №2755-VI від 02.12.2010 року (із наступними
змінами і доповненнями) ТОВ-фірма
«Рекорд» порушено терміни сплати
узгодженого податкового зобов'язання з
податку на додану вартість.

На підставі висновків акта перевірки
№127/15 16.08.2013 року Дубровицькою ОДПІ
винесено податкове
повідомлення-рішення форми «Ш» №,
яким позивачу визначено штрафні
санкції за несвоєчасну сплату
грошового зобов'язання з податку на
додану вартість в розмірі 81 755,93 грн.

Також, Дубровицькою ОДПІ 20.11.2013 року
проведена перевірка своєчасності
сплати до бюджету податку на додану
вартість ТОВ-фірмою «Рекорд», за
наслідками якої складено акт №249/15.

Вказаним актом перевірки встановлено,
що в порушення п.203.2 ст.203 Податкового
кодексу України: ТОВ-фірмою «Рекорд»
порушено терміни сплати узгодженого
податкового зобов'язання з податку на
додану вартість згідно декларацій та
уточнюючих розрахунків за період з
квітня 2012 року по січень 2013 року.

На підставі результатів перевірки
22.11.2013 року Дубровицькою ОДПІ винесено
податкове повідомлення-рішення форми
«Ш» №, яким позивачу визначено
штрафні санкції за несвоєчасну сплату
грошового зобов'язання з податку на
додану вартість в розмірі 99 147,34 грн.

Крім того, 14.05.2014 року Дубровицькою ОДПІ
проведено перевірку своєчасності
сплати до бюджету податку на додану
вартість за результатами якої складено
акт №77/15 від 14.05.2014 року. Висновками
якого встановлено порушення термінів
сплати узгодженої суми податкового
зобов'язання з податку на додану
вартість в сумі 311651,55 грн.,
відповідальність за що передбачена ст.
126 Податкового кодексу України.

На підставі акта перевірки податковим
органом винесено податкове
повідомлення-рішення від 14.05.2014 року
№, яким зобов'язано ТОВ-фірму
«Рекорд» сплатити штраф у розмірі 20 %
суми несвоєчасно сплаченого податкого
зобов'язання з податку на додану
вартість, а саме 62 330,31 грн.

З матеріалів справи слідує, що 25.11.2013
року між відповідачем та ТОВ-фірмою
"Рекорд" підписано акт звіряння
розрахунків з бюджетом за період з
01.01.2013 по 25.11.2013 №602-20. На підставі даного
акта звіряння №602-20 позивачу в особовій
картці по податку на додану вартість
нараховано пеню в сумі 86 963,64 грн.

Приймаючи оскаржувані податкові
повідомлення-рішення, Дубровицька ОДПІ
посилається на несвоєчасність сплати
позивачем узгоджених сум грошових
зобов'язань з податку на додану
вартість із вироблених в Україні
товарів (робіт, послуг) за 2011-2012 роки.

Так з акта №127/15 від 16.08.2013 року про
результати перевірки своєчасності
сплати до бюджету податку на додану
вартість суд встановив, що
Дубровицькою ОДПІ зроблено висновки
про порушення позивачем термінів
сплати узгоджених грошових зобов'язань
з податку на додану вартість: згідно
уточнюючого розрахунку до декларації з
ПДВ № від 13.04.2012 в розмірі 79 745,45
грн. по терміну сплати 16.04.2012, кількість
днів затримки - 349 грн.; згідно
уточнюючого розрахунку до декларації з
ПДВ № від 20.04.2012 в розмірі 7756 грн.
по терміну сплати 23.04.2012, кількість днів
затримки - 365; згідно уточнюючого
розрахунку до декларації з ПДВ №
від 20.04.2012 в розмірі 102 705 грн. по терміну
сплати 23.04.2012, кількість днів затримки -
365; згідно уточнюючого розрахунку до
декларації з ПДВ № від 20.04.2012 в
розмірі 203 573,20 грн. по терміну сплати
03.05.2012, кількість днів затримки 469;
згідно рішення ОДПС України від 31.05.2011
про розстрочення грошового
зобов'язання №5 в сумі 3779,20 грн. по
терміну сплати 10.08.2011, кількість днів
затримки - 323; згідно рішення від 10.08.2011 в
сумі 9734,40 грн. по терміну сплати 27.06.2012,
кількість днів затримки - 323, згідно
рішення від 30.05.2011 в розмірі 1486,40 грн. по
терміну сплати 25.06.2012, кількість днів
затримки - 321.

З акта №247/15 від 20.11.2013 року про
результати перевірки своєчасності
сплати до бюджету податку на додану
вартість суд встановив, що
Дубровицькою ОДПІ зроблено висновки
про порушення позивачем термінів
сплати узгоджених грошових зобов'язань
з податку на додану вартість: згідно
декларації з ПДВ № від 20.04.2012 в
розмірі 285 740 грн. по терміну сплати
03.05.2012, кількість днів затримки - 475 грн.;
згідно уточнюючого розрахунку до
декларації з ПДВ № від 11.05.2012 в
розмірі 1436 грн. по терміну сплати 14.05.2012,
кількість днів затримки - 464; згідно
уточнюючого розрахунку до декларації з
ПДВ № від 24.05.2012 в розмірі 1413 грн.
по терміну сплати 25.05.2012, кількість днів
затримки - 453; згідно декларації з ПДВ
№ від 21.05.2012 в розмірі 105 952 грн. по
терміну сплати 31.05.2012, кількість днів
затримки - 447; згідно декларації з ПДВ
№ від 20.06.2012 в розмірі 117 593 грн. по
терміну сплати 02.07.2012, кількість днів
затримки - 415; згідно уточнюючого
розрахунку до декларації з ПДВ №
від 16.07.2012 в розмірі 11 832 грн. по терміну
сплати 17.07.2012, кількість днів затримки -
431; згідно декларації з ПДВ № від
20.07.2012 в розмірі 31 682 грн. по терміну
сплати 31.07.2012, кількість днів затримки -
417; згідно декларації з ПДВ № від
20.08.2012 в розмірі 9922 грн. по терміну
сплати 31.08.2012, кількість днів затримки -
386; згідно декларації з ПДВ № від
22.10.2012 в розмірі 25 810 грн. по терміну
сплати 31.10.2012, кількість днів затримки -
325; згідно декларації з ПДВ №7770 від
20.11.2012 в розмірі 51 643 грн. по терміну
сплати 03.12.2012, кількість днів затримки -
292; згідно декларації з ПДВ № від
20.12.2012 в розмір 40 492 грн. по терміну
сплати 02.01.2013, кількість днів затримки
323; згідно декларації з ПДВ № від
21.01.2013 в розмірі 17 684 грн. по терміну
сплати 31.01.2013, кількість днів затримки -
294.

Згідно акта №77/15 від 14.05.2014 року про
результати перевірки своєчасності
сплати до бюджету податку на додану
вартість суд встановив, що
Дубровицькою ОДПІ зроблено висновки
про порушення позивачем термінів
сплати узгоджених грошових зобов'язань
з податку на додану вартість: згідно
уточнюючого розрахунку до декларації з
ПДВ від 19.03.2013 № в розмірі 3487,75 грн.
по терміну сплати 20.03.2013, кількість днів
затримки - 370; згідно уточнюючого
розрахунку до декларації з ПДВ від
19.03.2013 № в розмірі 7647 грн. по
терміну сплати 20.03.2013, кількість днів
затримки - 360; згідно уточнюючого
розрахунку до декларації з ПДВ від
19.03.2013 № в розмірі 343,50 грн. по
терміну сплати 20.03.2013, кількість днів
затримки - 358; згідно акта камеральної
(невиїзної документальної) перевірки
від 23.05.2013 №210/15/22570365 в розмірі 1647 грн. по
терміну сплати 03.06.2013, кількість днів
затримки - 323; згідно декларації з ПДВ
від 21.01.2013 № в розмірі 3,60 грн. по
терміну сплати 31.01.2013, кількість днів
затримки - 294; згідно уточнюючого
розрахунку до декларації з ПДВ від
02.09.2013 № в розмірі 30 954 грн. по
терміну сплати 03.09.2013, кількість днів
затримки - 231; згідно уточнюючого
розрахунку до декларації з ПДВ від
19.12.2013 № в розмірі 11 221 грн. по
терміну сплати 20.12.2013, кількість днів
затримки - 123; згідно декларації з ПДВ
від 20.12.2013 № в розмірі 37 490 грн. по
терміну сплати 31.12.2013, кількість днів
затримки - 112; згідно декларації з ПДВ
від 20.01.2014 № в розмірі 26 168 грн. по
терміну сплати 31.01.2014, кількість днів
затримки - 81; згідно декларації з ПДВ
від 20.02.2014 № в розмірі 75 254,50 грн. по
терміну сплати 03.03.2014, кількість днів
затримки - 50.

Наявними в матеріалах справи
податковими деклараціями з податку на
додану вартість та уточнюючими
розрахунками до декларацій з податку
на додану вартість (а.с.62-121, 159-196)
підтверджується декларування
позивачем зазначених в актах перевірки
від 16.08.2013 №127/15, від 20.11.2013 №247/15, від
14.05.2014 №77/15 сум податку на додану
вартість, що підлягає сплаті до
бюджету. Зазначені суми податку на
додану вартість сплачувалися
відповідно до квитанції № N009D51993 від
30.01.2013 в сумі 14718,45 грн., та банківських
виписок від 20.03.2013 та 30.04.2013 сплачено
суми в розмірі 20000,00 грн. та 3300,00 грн.
(а.с.122-124). Інші суми податкових
зобов'язань з податку на додану
вартість сплачувалися позивачем
зарахуванням від'ємного значення
різниці між сумою податкових
зобов'язань з податку на додану
вартість та сумою податкового кредиту
відповідно до декларацій з податку на
додану вартість (а.с.62-121, 159-196).

Крім того, з матеріалів справи
вбачається, що відповідачем сплачені
кошти з податку на додану вартість
відповідно до вищеперелічених
декларацій спрямовані в рахунок
погашення податкового боргу, який
виник ще в 2010 році, і згідно довідки
Дубровицької ОДПІ від 02.06.2014 №576/10,
станом на 02.06.2014 року за позивачем
рахується податкова заборгованість з
податку на додану вартість становить
690807,48 грн., в т.ч. пеня 22548,12 грн.

Вказане підтверджується зворотнім
боком особової картки платника
податків - ТОВ-фірми «Рекорд» за період
з 01.01.2010 по 30.12.2010, з 01.01.2011 по 31.12.2011
(а.с.137-158), витягом з особової картки
ТОВ-фірми «Рекорд» за період з 31.12.2013 по
30.04.2014 (а.с.36-40).

На момент сплати узгодженої суми
податкового зобов'язання з податку на
додану вартість із вироблених в
Україні товарів (робіт, послуг), а саме
за 2010 рік, був чинний Закон України «Про
порядок погашення зобов'язань
платників податків перед бюджетами та
державними цільовими фондами» від
21.12.2000 року №2181-ІІІ (із змінами та
доповненнями).

Пунктом 7.7 статті 7 Закону України «Про
порядок погашення зобов'язань
платників податків перед бюджетами та
державними цільовими фондами»
визначений принцип рівності бюджетних
інтересів. Установлено, що податковий
борг погашається попередньо погашенню
податкових зобов'язань, які не є
податковим боргом, у порядку
календарної черговості його
виникнення, а в разі одночасного його
виникнення за різними податками,
зборами (обов'язковими платежами) - у
рівних пропорціях.

Як визначено пп.7.1.1 п.7.7 ст.7 Закону
України «Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед
бюджетами та державними цільовими
фондами» джерелами самостійної сплати
податкових зобов'язань або податкового
боргу платника податку є будь-які
власні кошти такого платника податку.
Отже, грошовий платіж є єдиною формою
сплати податкових зобов'язань і
погашення податкового боргу.

Згідно з п.6 ст.7 Закону України «Про
Національний банк України» від 20.05.1999
року №679-XIV (із змінами та доповненнями),
національний банк України визначає
систему, порядок і форми платежів.

Пунктом 1.7 Інструкції про безготівкові
розрахунки в Україні в національній
валюті, затвердженої постановою
Правління Національного банку України
від 21.01.2004 року №22, зареєстрованої в
Міністерстві юстиції України 29.03.2004
року за №377/89/76, кошти з рахунків
клієнтів банки списують лише за
дорученнями власників цих рахунків
(включаючи договірне списання коштів
згідно з главою 6 цієї Інструкції) або
на підставі платіжних вимог стягувачів
у разі примусового списання коштів
згідно з главою 5 цієї Інструкції. При
цьому згідно з п.3.8 зазначеної
Інструкції реквізит «Призначення
платежу» платіжного доручення
заповнюється платником так, щоб
надавати повну інформацію про платіж
та документи, на підставі яких
здійснюється перерахування коштів
отримувачу. Повноту інформації
визначає платник з урахуванням вимог
законодавства України. Платник
відповідає за дані, що зазначені в
реквізиті платіжного доручення
«Призначення платежу». Банк перевіряє
заповнення цього реквізиту на
відповідність установленим вимогам
лише за зовнішніми ознаками.

З наведеного слідує, що право визначати
призначення платежу відповідно до
чинного законодавства України
належить виключно платнику. Тому, суми
податкових зобов'язань або податкового
боргу з урахуванням пп.16.5.2 п.16.5 ст.16
Закону України «Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед
бюджетами та державними цільовими
фондами» слід вважати сплаченими у
день реєстрації банківською установою
платіжного документа із зазначеним у
ньому призначенням платежу на сплату
відповідних податкових зобов'язань або
податкового боргу, визначених
платником податків.

Законом України «Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед
бюджетами та державними цільовими
фондами» від 21.12.2000 року №2181-ІІІ (із
змінами та доповненнями), який є
спеціальним законом з питань
оподаткування і установлює порядок
погашення зобов'язань юридичних або
фізичних осіб перед бюджетами та
державними цільовими фондами з
податків і зборів (обов'язкових
платежів), нарахування і сплати пені та
штрафних санкцій, що застосовуються до
платників податків, визначено
вичерпний перелік заходів, які
вживаються контролюючим органом з
метою погашення платниками податків
податкового боргу. Серед таких заходів
немає зміни призначення платежу,
самостійно визначеного платником
податків.

Таким чином, у разі недотримання
платником податків порядку погашення
податкового боргу та виконання
податкових зобов'язань, передбаченого
п.7.7 ст.7 Закону України «Про порядок
погашення зобов'язань платників
податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами» від 21.12.2000 року
№2181-ІІІ (із змінами та доповненнями),
податковий орган не наділений правом
чи обов'язком змінювати призначення
платежу, визначене платником податків.

За таких обставин самостійне
зарахування податковим органом
сплачених платником податку сум у
рахунок податкового боргу або тих
податкових зобов'язань, які не вказані
в призначенні платежу під час
перерахування платником податків
коштів до бюджету, є неправомірним.

З аналізу норм Закону України «Про
порядок погашення зобов'язань
платників податків перед бюджетами та
державними цільовими фондами», які
встановлюють відповідальність за
порушення податкового законодавства,
вбачається, що перелік таких порушень є
вичерпним і не підлягає розширеному
тлумаченню. Серед зазначених порушень
немає недотримання порядку погашення
податкового боргу та податкових
зобов'язань, встановленого п.7.7 ст.7
Закону України «Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед
бюджетами та державними цільовими
фондами».

Отже, чинним законодавством України (на
час сплати ТОВ-фірмою «Рекорд»
узгодженої суми податкового
зобов'язання з податку на додану
вартість із вироблених в Україні
товарів (робіт, послуг) за 2010 рік) не
передбачено застосування спеціальних
заходів відповідальності за порушення
платником податків вимог щодо
першочергового погашення податкового
боргу та виконання податкових
зобов'язань у порядку календарної
черговості їх виникнення. У вказаних
випадках до платника податків
вживаються передбачені Законом
України «Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед
бюджетами та державними цільовими
фондами» заходи примусового стягнення
податкового боргу, а також
застосовуються штрафні санкції за
порушення граничних строків сплати
податкових зобов'язань.

З урахуванням вищевикладеного
посилання відповідача на п.87.9 ст.87
Податкового кодексу України про
зарахування коштів, що сплачує такий
платник податків, в рахунок погашення
податкового боргу, оскільки на момент
виникнення податкового боргу
зазначені норми права не були чинними,
судом першої інстанції вірно не
прийнято до уваги.

Також судом встановлено, що
відповідачем не дотримано податкового
законодавства щодо зміни призначення
платежів без згоди платника податків у
2010 році. Податковим органом невірно
визначено суму недоїмки на початок 2011
року, а відповідно зараховуючи згідно
п.87.9 ст.87 Податкового кодексу України
поточні платежі позивача в порядку
черговості виникнення податкового
боргу, податковий орган невірно
визначив погашену суму податкового
боргу та термін затримки сплати
узгодженого податкового зобов'язання
по податку на додану вартість.

На підставі вищевикладеного, судом
першої інстанції зроблено вірний
висновок про протиправність
податкових повідомлень-рішень
Дубровицької ОДПІ від 16.08.2013 №,
від 22.11.2013 №, від 14.05.2014 №.

Щодо нарахування позивачу пені в сумі
86963,64 грн., то суд вважає за необхідне
зазначити наступне.

Порядок ведення органами державної
податкової служби оперативного обліку
податків і зборів (обов'язкових
платежів), надходження яких
контролюється органами державної
податкової служби і які передбачені
бюджетною класифікацією України за
доходами до Державного бюджету
України, місцевих бюджетів та
державних цільових фондів, надходжень
на погашення простроченої
заборгованості за кредитами,
залученими державою або під державні
гарантії, та бюджетними позичками, а
також сум штрафних (фінансових) санкцій
та пені, що застосовуються до платників
податків відповідно до чинного
законодавства встановлюється
Інструкцією про порядок ведення
органами державної податкової служби
оперативного обліку платежів до
бюджету, контроль за справлянням яких
здійснюється органами державної
податкової служби України
затвердженої наказом Державної
податкової адміністрації України від 18
липня 2005 р. № 276 зареєстровано в
Міністерстві юстиції України 2 серпня
2005 р. за № 843/11123 (далі по тексту -
Інструкція).

Згідно п. 4.1 Інструкції - нарахуванню в
особових рахунках платників
підлягають:

податкові зобов'язання, штрафні
санкції та пеня, самостійно визначені
платником;

податкові зобов'язання, штрафні
санкції та пеня, нараховані органом
державної податкової служби та
узгоджені платником відповідно до
чинного законодавства;

пеня за порушення встановлених строків
погашення узгодженого податкового
зобов'язання;

відсотки за користування
розстроченням (відстроченням)
податкових зобов'язань;

Відповідно до пп. 56.18 ст. 56 Податкового
кодексу України - з урахуванням строків
давності, визначених статтею 102 цього
Кодексу, платник податків має право
оскаржити в суді податкове
повідомлення-рішення або інше рішення
контролюючого органу про нарахування
грошового зобов'язання у будь-який
момент після отримання такого рішення.

При зверненні платника податків до
суду з позовом щодо визнання недійсним
рішення контролюючого органу грошове
зобов'язання вважається неузгодженим
до дня набрання судовим рішенням
законної сили.

Всупереч наведеним приписам
Дубровицькою ОДПІ самостійно змінено
призначення платежів в результаті чого
було штучно створено заборгованість на
яку нараховано штрафні санкції.

Зважаючи на те, що Дубровицькою ОДПІ
неправомірно нараховано штрафні
санкції згідно податкових
повідомлень-рішень від 16.08.2013 №,
від 22.11.2013 №, від 14.05.2014 №000048150, то
відповідачем також протиправно було
нараховано позивачу пеню за
несвоєчасну сплату в сумі 86963,64 грн.

Відтак, колегія суддів погоджується із
висновком суду першої інстанції про
обґрунтованість та задоволення позову.

Доводи апеляційної скарги не
спростовують висновків суду першої
інстанції та не впливають на
правильність прийнятого рішення, яке
постановлене із дотриманням судом норм
матеріального та процесуального права,
підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 195, 197, 198, 200, 205, 206
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Дубровицької
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Рівненській області
залишити без задоволення, а постанову
Рівненського окружного
адміністративного суду від "02" червня
2014 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили через
п'ять днів після направлення її копій
особам, які беруть участь у справі, та
може бути оскаржена протягом двадцяти
днів шляхом подання касаційної скарги
безпосередньо до Вищого
адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)
Є.В.Одемчук

судді: (підпис)
А.Ю.Бучик

(підпис)
Г.І. Майор

З оригіналом згідно: суддя
________________________________ Є.В.Одемчук

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Товариство з
обмеженою відповідальністю фірма
"Рекорд" вул.Молодіжна,
16,с.Селець,Дубровицький район,
Рівненська область,34141

3- відповідачу/відповідачам:
Дубровицька об'єднана державна
податкова інспекція Головного
управління Міндоходів у Рівненській
області пров.
Макарівський,1А,м.Дубровиця,Рівненська
область,34100

4-представнику позивача Гуль Наталія
Віталіївна АДРЕСА_1