Справа № 819/1773/14-а
Суддя: Мандзій О.П.
Дата ухвалення: 2014-10-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/1773/14-a

"09" жовтня 2014 р.

Тернопільський окружний
адміністративний суд в складі:

головуючого судді Мандзія
О.П.

при секретарі Бойко
Н.Б.

за участю:

представника позивача Благодир
Т.В.

представника відповідача
Мартинович С.Б.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в залі суду в м. Тернополі
справу за адміністративним позовом
Кременецької районної комунальної
лікарні до державної фінансової
інспекції в Тернопільській області про
визнання протиправним та скасування п.2
вимоги №19-04-13-14/5187 від 28.07.2014 року, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Кременецька районна комунальна
лікарня (надалі - позивач, лікарня)
звернулася до суду з адміністративним
позовом до державної фінансової
інспекції в Тернопільській області
(надалі - відповідач, ДФІ в
Тернопільській області) про часткове
скасування акту "Ревізії
фінансово-господарської діяльності
Кременецької районної комунальної
лікарні за період з 01.07.2011 по 31.05.2014"
№04/22/224 від 18.07.2014 року та визнання
протиправним п.п.1 п.2 вимоги №19-04-13-14/5187
від 28.07.2014 року.

До початку розгляду справи по суті,
представником позивача заявлено
клопотання про зміну позовних вимог,
зокрема просить скасувати п.2 вимоги
№19-04-13-14/5187 від 28.07.2014 року.

Позовні вимоги вмотивовано тим, що ДФІ
в Тернопільській області проведено
ревізію фінансово-господарської
діяльності Кременецької районної
комунальної лікарні за період з 01.07.2011
року по 31.05.2014 року. За результатами
ревізії складено акт від 18.07.2014 року
№04-22/224, яким встановлено порушення
вимог законодавства, зокрема порушення
ч.8 ст.13 та ч.4 ст.23 Бюджетного кодексу
України, п.23 та п.49 «Порядку складання,
розгляду затвердження та основних
вимог до виконання кошторисів
бюджетних установ» що призвело до
затвердження необґрунтованих
бюджетних асигнувань загального фонду
кошторису на 123430,42 грн.

Позивач вважає, що йому протиправно та
необґрунтовано було пред'явлені вимоги
№19-04-13-14/5187 від 28.07.2014 року, пунктом 2
яких зобов'язано забезпечити
відшкодування порушення шляхом
перерахування до районного бюджету в
сумі 116389,05 грн. та відновити на
загальний фонд в сумі 7040,97 грн.

В судовому засіданні представник
позивача пояснила, що виконання
вказаної вимоги можливо лише шляхом
збільшення бюджетних призначень
установі на суму, яку відповідач
вимагає відшкодувати, або шляхом
зменшення видатків на відповідні
статті по загальному фонду бюджету з
відповідним збільшенням таких
видатків по спеціальному фонду.

Представник відповідача в судовому
засіданні позовні вимоги не визнав,
надавши письмові заперечення у яких
відзначено, що Кременецькою РКЛ не
дотримано вимог ч.4, 8 ст.13 ч.4 ст.23
Бюджетного кодексу України, пунктів 23,
49 «Порядку складання, розгляду
затвердження та основних вимог до
виконання кошторисів бюджетних
установ» оскільки кошти спеціального
фонду лікарні які надійшли, як плата за
послуги, та які повинні спрямовуватись
у першу чергу на видатки по наданню
платних послуг з метою економії
бюджетних коштів загального фонду,
використовувались лікарнею частково
на інші напрямки.

Відмітив, що позивачем включено
недостовірні дані до бюджетних запитів
на 2011-2014 роки в частині планування
коштів загального фонду на витрати, які
повинні здійснюватись за рахунок
коштів, що надійшли до спеціального
фонду, що призвело до затвердження
необґрунтованих бюджетних асигнувань
загального фонду на суму 123430,24 грн., за
липень - грудень 2011, 2012 - 2013 роки та
січень-травень 2014 року, чим нанесено
збитків на зазначену суму. На підставі
чого, оскаржена вимога прийнята на
підставі, в межах та у спосіб,
передбачений чинним законодавством.

Заслухавши в судовому засіданні
представників позивача та відповідача,
оцінивши представлені у справі докази
у їх сукупності, на підставі чинного
законодавства судом встановлені
наступні обставини.

Як слідує з матеріалів справи, ДФІ в
Тернопільській області проведено
ревізію фінансово-господарської
діяльності Кременецької районної
комунальної лікарні за період з 01.07.2011
року по 31.05.2014 року, за результатами
якої складено акт від 18.07.2014 року №04-22/224
(а.с. 24-102).

Ревізією встановлено, що платні
медичні послуги в лікарні проводяться
відповідно до Переліку платних послуг,
які можуть надаватись в державних та
комунальних закладах охорони здоров'я,
вищих медичних навчальних закладах та
науково-дослідних установах,
затвердженого постановою Кабінету
Міністрів України від 17.09.1996 №1138.

За період з 01.07.2011 по 31.05.2014 лікарнею
отримано доходів від надання платних
послуг в загальній сумі 1040821,11 грн.
Плата за послуги надходить в касу
установи по прибуткових касових
ордерах з наступним зарахуванням
коштів на спеціальний реєстраційний
рахунок в Управлінні ДКСУ у
Кременецькому районі, або шляхом
безготівкового перерахування коштів
на реєстраційний рахунок.
Госпрозрахунковий підрозділ в
ревізійному періоді в лікарні не
створений.

Як встановлено судом, при затвердженні
кошторисів в частині спеціального
фонду протягом ревізійного періоду
видатки на надання платних послуг
планувались і затверджувались лише
частково.

Ревізією наявності фактів покриття
видатків, пов'язаних з наданням платних
послуг, за рахунок коштів загального
фонду кошторису, встановлено (згідно
проведених розрахунків), що видатки на
надання послуг, які виконувались
медпрацівниками на платних умовах,
проводились частково із загального
фонду кошторису лікарні.

В ході ревізії проведено розрахунок
доходів, одержаних лікарнею від
надання платних послуг, відповідно до
кількості проведених платних послуг,
наданих установою, вартості наданих
послуг і розмежування за кодами
економічної класифікації видатків,
згідно калькуляцій, та здійснено
порівняння даного розрахунку доходів з
касовими видатками спеціального фонду
по платних послугах.

Згідно розрахунків, проведених на
підставі даних про кількість
проведених платних послуг та суми
витрат за кодами економічної
класифікації видатків у складі
собівартості на проведення оглядів,
відповідно до затверджених
калькуляцій, незаконні видатки
загального фонду на покриття витрат
спеціального фонду за ревізійний
період склали, в цілому, 123430,42 грн. в
тому числі: за КЕКВ 2210 «Предмети,
матеріали, обладнання та інвентар» -
16704,72 грн., за КЕКВ 2220 «Медикаменти та
перев'язувальні матеріали» - 45636,93 грн.,
за КЕКВ 2240 «Оплата послуг (крім
комунальних)» - 23898,50 грн., за КЕКВ 2271
«Оплата теплопостачання» - 17617,38 грн., за
КЕКВ 2272 «Оплата водопостачання та
водовідведення» - 5810,54 грн., за КЕКВ 2273
«Оплата електроенергії» - 13762,35 гривень.

Наведене підтверджується підписаним
головним бухгалтером позивача
Кондратенко Л.С., економістом лікарні
Присяжнюк Ю.М. зведеним реєстром
покриття видатків спеціального фонду
за рахунок загального фонду кошторису
лікарні з врахуванням кредиторської
заборгованості за період з 01.07.2011 по
31.05.2014 (а.с.108-150).

Ревізією встановлено, що операції з
нарахування суми оплати за спожиті
комунальні послуги та
товарно-матеріальні цінності, в
бухгалтерському обліку відображено за
дебетом рахунку 802 «Видатки місцевого
бюджету на утримання установи та інші
заходи» та кредитом рахунку 675
«Розрахунки з іншими кредиторами».

На думку ДФІ в Тернопільській області,
лікарнею включено недостовірні дані до
бюджетних запитів на 2011-2014 роки в
частині планування коштів загального
фонду на витрати, які повинні
здійснюватись за рахунок коштів, що
надійшли до спеціального фонду, що
призвело до затвердження
необґрунтованих бюджетних асигнувань
загального фонду кошторису на суму
123430,42 грн., за липень - грудень 2011, 2012 - 2013
роки та січень-травень 2014, чим нанесено
збитків на зазначену суму.

Внаслідок допущених вищевказаних
порушень у формі 2м «Звіт про виконання
загального фонду кошторису установи»
завищено касові та фактичні видатки:

- за липень-грудень 2011 року за КЕКВ
1161 «Оплата теплопостачання» - на 1772,49
грн., за КЕКВ 1162 «Оплата водопостачання
та водовідведення» - на 69,11 грн., за КЕКВ
1163 «Оплата електроенергії» - на 1558,66
грн.;

- за 2012 рік за КЕКВ 1131 «Предмети,
матеріали, обладнання та інвентар» -
16704,72 грн., за КЕКВ 1132 «Медикаменти та
перев'язувальні матеріали» - 10422,47 грн.,
за КЕКВ 1161 «Оплата теплопостачання» -
на 5619,49 грн., за КЕКВ 1162 «Оплата
водопостачання та водовідведення»
-2247,79 грн., за КЕКВ 1163 «Оплата
електроенергії» - 4607,98 грн.;

- за 2013 рік за КЕКВ 2220 «Медикаменти
та перев'язувальні матеріали» - 32828,46
грн., за КЕКВ 2240 «Оплата послуг (крім
комунальних)» - 23898,50 грн., за КЕКВ 2271
«Оплата теплопостачання» - 7504,41 грн., за
КЕКВ 2272 «Оплата водопостачання та
водовідведення» - 3001,76 грн., за КЕКВ 2273
«Оплата електроенергії» - 6153,61 грн.;

- за січень-травень 2014 року за КЕКВ
2220 «Медикаменти та перев'язувальні
матеріали» - 2386,0 грн., за КЕКВ 2271 «Оплата
теплопостачання» - 2720,99 грн., за КЕКВ 2272
«Оплата водопостачання та
водовідведення» - 491,88 грн., за КЕКВ 2273
«Оплата електроенергії» - 1442,10 грн., що є
порушенням ч.1 ст.3 Закону України «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІУ.

Не погодившись із актом ревізії,
позивачем було подано заперечення, у
відповідності до якого 18 липня 2014 року
ДФІ в Тернопільській області складено
висновок на вказане заперечення до
акта ревізії, у якому вказано на
вірність висновків ревізора (а.с. 159-167).

У зв'язку з виявленим порушенням,
позивачу були пред'явлені вимоги від
28.07.2014 року №19-04-13-14/5187, пунктом 2 яких
позивача зобов'язано усунути виявлені
ревізією порушення, а саме:
перерахувати в дохід Кременецького
районного бюджету, проведені у минулих
бюджетних періодах (з 01.07.2011 по 31.12.2013)
видатки в сумі 116389,45 грн.; провести
відновлення касових видатків за
загальним фондом кошторису лікарні на
суму 7040,97 грн., як видатки проведені в
поточному році.

Оцінивши зібрані по справі докази,
з'ясувавши всі обставини справи та
дослідивши норми чинного
законодавства, суд прийшов до висновку,
що позовні вимоги до задоволення не
підлягають, виходячи з наступного.

Як слідує з акту ревізії, фінансування
лікарні здійснюється за рахунок коштів
Кременецького районного бюджету.

Статтею 13 Бюджетного кодексу України
передбачено, що бюджет може складатися
із загального та спеціального фондів.

Складовими частинами спеціального
фонду бюджету є: 1) доходи бюджету
(включаючи власні надходження
бюджетних установ), які мають цільове
спрямування; 2) видатки бюджету, що
здійснюються за рахунок конкретно
визначених надходжень спеціального
фонду бюджету (у тому числі власних
надходжень бюджетних установ); 3)
кредитування бюджету (повернення
кредитів до бюджету з визначенням
цільового спрямування та надання
кредитів з бюджету, що здійснюється за
рахунок конкретно визначених
надходжень спеціального фонду
бюджету); 4) фінансування спеціального
фонду бюджету.

Власні надходження бюджетних установ
отримуються додатково до коштів
загального фонду бюджету і включаються
до спеціального фонду бюджету. Власні
надходження бюджетних установ
поділяються на такі групи: перша група -
надходження від плати за послуги, що
надаються бюджетними установами
згідно із законодавством; друга група -
інші джерела власних надходжень
бюджетних установ. У складі першої
групи виділяються такі підгрупи:
підгрупа 1 - плата за послуги, що
надаються бюджетними установами
згідно з їх основною діяльністю.

Власні надходження бюджетних установ
використовуються зокрема на покриття
витрат, пов'язаних з організацією та
наданням послуг, що надаються
бюджетними установами згідно з їх
основною діяльністю (за рахунок
надходжень підгрупи 1 першої групи) (ч.4
ст.13 Бюджетного кодексу України).

Частиною 4 статті 23 Бюджетного кодексу
визначено, що витрати спеціального
фонду бюджету мають постійне бюджетне
призначення, яке дає право провадити їх
виключно в межах і за рахунок фактичних
надходжень спеціального фонду бюджету
(з дотриманням вимог частини другої
статті 57 цього Кодексу), якщо цим
Кодексом та/або законом про Державний
бюджет України (рішенням про місцевий
бюджет) не встановлено інше.

Виходячи з наведених положень
Бюджетного кодексу України до власних
надходжень бюджетних установ, які
включаються до спеціального фонду
бюджету, належить плата за послуги, що
надаються бюджетними установами
згідно із законодавством.

Надання платних послуг бюджетною
установою є одним із функціональних
обов'язків відповідача, кошти від їх
надання формують спеціальний фонд
установи, а видатки за ними повинні
проводитися згідно із встановленим
порядком.

Кошти, що надходять до позивача за
надання платних послуг є одним з джерел
формування спеціального фонду бюджету
на відповідний бюджетний період.

Згідно п.19 Порядку складання, розгляду,
затвердження та основні вимоги до
виконання кошторисів бюджетних
установ, затверджених постановою КМУ
від 28 лютого 2002 року №228 (далі - Порядок
№228), спеціальний фонд проекту
кошторису передбачає зведення
показників за всіма джерелами
надходження коштів до цього фонду та
відповідними напрямами їх
використання. Розподіл видатків
бюджету та надання кредитів з бюджету
спеціального фонду проекту кошторису
проводиться виключно в межах і за
рахунок відповідних надходжень,
запланованих на цю мету в зазначеному
фонді.

Як встановлено п.23 Порядку №228, видатки
спеціального фонду кошторису за
рахунок власних надходжень плануються
у такій послідовності: за
встановленими напрямами використання,
на погашення заборгованості установи з
бюджетних зобов'язань за спеціальним
та загальним фондом кошторису та на
проведення заходів, пов'язаних з
виконанням основних функцій, які не
забезпечені (або частково забезпечені)
видатками загального фонду.

При цьому розпорядник бюджетних коштів
здійснює коригування обсягів узятих
бюджетних зобов'язань за загальним
фондом кошторису для проведення
видатків з цих зобов'язань із
спеціального фонду кошторису
відповідно до бюджетного
законодавства.

Видатки бюджету та надання кредитів з
бюджету спеціального фонду бюджету
провадяться виключно в межах і за
рахунок відповідних надходжень до
цього фонду на підставі кошторисів з
урахуванням внесених до них змін.
Видатки спеціального фонду кошторису
здійснюються у послідовності,
передбаченій пунктом 23 цього Порядку
для їх планування (п. 49 Порядку №228).

Позивачем в період з 01.07.2011 по 31.05.2014
надавалися платні послуги відповідно
до Переліку платних послуг, які можуть
надаватися в державних та комунальних
закладах охорони здоров'я, вищих
медичних навчальних закладах та
науково - дослідних установах,
затвердженого постановою КМУ від 17.09.1996
року №1138 на основі розроблених
калькуляцій на платні послуги,
затверджених начальником відділу
охорони здоров'я Кременецької РДА (а.с.
61-62).

Матеріалами справи підтверджується, що
в період з 01.07.2011 по 31.05.2014 лікарнею
отримано дохід від надання платних
послуг в загальній сумі 1040821,11 грн.,
однак при затвердженні кошторисів в
частині спеціального фонду видатки на
надання платних послуг планувались і
затверджувались лише частково.
Зокрема, з доданих до позову кошторисів
лікарні на 2011, 2012, 2013, 2014 роки тільки у
кошторисі 2011 року передбачено видатки
із спецфонду на оплату електроенергії
в сумі 5000 грн. (код 1160 «Оплата
комунальних послуг та енергоносіїв»,
1163 «Оплата електроенергії»). Однак, з
доданого до позову звіту про
надходження і використання коштів,
отриманих як плата за послуги (форми
№4-1д, №4-1м) за 2011 рік видно, що касові
видатки на вказану суму так і не було
проведено в 2011 році (код рядка 220, 250).

Додані до позову звіти про надходження
і використання коштів, отриманих як
плата за послуги (форми №4-1д, №4-1м) за
2011, 2012, 2013 роки, І та II квартали 2014 року
також підтверджують допущене лікарнею
порушення (поступлення коштів у
спецфонд та їх невикористання на
оплату комунальних послуг та
енергоносіїв (касові видатки - 0), а на
інші потреби - частково).

З наведеного суд констатує, що
позивачем покривалися видатки,
пов'язані з наданням платних послуг, за
рахунок коштів загального фонду в
цілому на 123430,42 грн. в тому числі: за
КЕКВ 2210 «Предмети, матеріали,
обладнання та інвентар» - 16704,72 грн., за
КЕКВ 2220 «Медикаменти та
перев'язувальні матеріали» - 45636,93 грн.,
за КЕКВ 2240 «Оплата послуг (крім
комунальних)» - 23898,50 грн., за КЕКВ 2271
«Оплата теплопостачання» - 17617,38 грн., за
КЕКВ 2272 «Оплата водопостачання та
водовідведення» - 5810,54 грн., за КЕКВ 2273
«Оплата електроенергії» - 13762,35 грн.

Як наслідок позивач не дотримувався
вимог пунктів 17, 18, 22 Порядку № 228,
відповідно до яких:

- обсяги надходжень до спеціального
фонду проекту кошторису визначаються
на підставі розрахунків, які
складаються за кожним джерелом доходів
та/або фінансування бюджету чи
повернення кредитів до бюджету, що
плануються на наступний рік. За основу
цих розрахунків беруться, зокрема, такі
показники, як обсяг надання тих чи
інших платних послуг. На підставі
зазначених показників визначається
сума надходжень на наступний рік за
кожним їх джерелом з урахуванням
конкретних умов роботи установи. Під
час формування показників, на підставі
яких визначаються надходження
планового періоду, обов'язково
враховується рівень їх фактичного
виконання за останній звітний рік, а
також очікуваного виконання за період,
що передує планованому.

- показники повинні наводитися в
обсязі, зазначеному в розрахунку, і
повністю відповідати показникам
бухгалтерської звітності за
відповідні періоди (п.17).

- у процесі формування спеціального
фонду проекту кошторису планування
власних надходжень бюджетних установ
здійснюється за групами та підгрупами,
визначеними Бюджетним кодексом
України, з урахуванням того, що
показники власних надходжень
формуються, зокрема, за першою групою
(надходження від плати за послуги, що
надаються бюджетними установами
згідно із законодавством) - з
урахуванням рівня їх фактичного
виконання за останній звітний рік, а
також очікуваного виконання таких
показників за період, що передує
планованому (п.18).

- показники видатків бюджету та надання
кредитів з бюджету, що включаються до
проекту кошторису, повинні бути
обґрунтовані відповідними
розрахунками за кожним кодом
економічної класифікації видатків або
класифікації кредитування бюджету і
деталізовані за видами та кількістю
товарів (робіт, послуг) із зазначенням
вартості за одиницю (п.22).

Виходячи з наведеного, лікарнею не
дотримано вимог частин 4, 8 статті 13,
частини 4 ст.23 Бюджетного Кодексу
України, пунктів 23, 49 Порядку складання,
розгляду, затвердження та основних
вимог до виконання кошторисів
бюджетних установ № 228, оскільки кошти
спеціального фонду лікарні які
надійшли, як плата за послуги, та які
повинні спрямовуватись на видатки по
наданню платних послуг з метою
економії бюджетних коштів загального
фонду лікарні, використовувались
лікарнею частково на інші напрямки.

У зв'язку з наведеним, суд вважає, що
джерелом видатків пов'язані з наданням
платних послуг за КЕКВ 2210 «Предмети,
матеріали, обладнання та інвентар, КЕКВ
2220 «Медикаменти та перев'язувальні
матеріали», КЕКВ 2240 «Оплата послуг
(крім комунальних)», КЕКВ 2271 «Оплата
теплопостачання», КЕКВ 2272 «Оплата
водопостачання та водовідведення»,
КЕКВ 2273 «Оплата електроенергії»,
повинні бути доходи спеціального
фонду, а не загального фонду бюджету.

Таким чином при плануванні видатків
спеціального фонду за напрямком кошти
отримані, як плата за послуги, позивач в
обов'язковому порядку повинен був
визначити обсяги видатків пов'язаних з
наданням платних послуг.

Крім того, позивач, у відповідності до
п.23 Порядку №228 повинен був в першу
чергу спланувати видатки кошторису
спеціального фонду за встановленими
напрямками використання (за визначеною
метою), а потім вже на погашення
заборгованості установи з бюджетних
зобов'язань за спеціальним та
загальним фондом кошторису та на
проведення заходів, пов'язаних з
виконанням функцій, які не забезпечені
(або частково забезпечені) видатками
загального фонду.

Таким чином, відповідач обґрунтовано
встановив ряд порушень бюджетного
законодавства у позивача у періоді,
який перевірявся, а саме приписів ч.4
ст.23, Бюджетного кодексу України, п. 23
та п. 49 Порядку № 228.

Враховуючи безпідставність здійснення
позивачем покриття видатків
спеціального фонду за рахунок коштів
загального фонду районного бюджету, то
суд дійшов переконання про
правомірність вимог ДФІ про
перерахування нанесених збитків до
Кременецького районного бюджету
проведених у минулих бюджетних
періодах, а видатки, здійснені в
поточному році - шляхом проведення
відновлення касових видатків за
загальним фондом кошторису лікарні, що
і зазначено у пункті 2 вимог.

Згідно ч.1 ст.71 Кодексу
адміністративного судочинства України
кожна сторона повинна довести ті
обставини, на яких ґрунтуються її
вимоги та заперечення.

На підставі вищевикладеного, суд
приходить до висновку, що порушення,
виявлені відповідачем під час ревізії
підтверджуються фактичним обставинами
справи, отже п.2 вимоги ДФІ в
Тернопільській області №19-04-13-14/5187 від
28.07.2014 року є правомірним, що обумовлює
відмову у задоволенні позовних вимог.

У відповідності до положень ст. 94 КАС
України, судові витрати позивачеві,
якому відмовлено у позові, не
відшкодовуються.

Керуючись, ст.ст. 2, 70, 71, 86, 94, 158, 160 - 163
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного
позову Кременецької районної
комунальної лікарні до державної
фінансової інспекції в Тернопільській
області про визнання протиправним та
скасування п.2 вимоги №19-04-13-14/5187 від
28.07.2014 року - відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до
Львівського апеляційного
адміністративного суду через
Тернопільський окружний
адміністративний суд в порядку і
строки, передбачені ст. 186 Кодексу
адміністративного судочинства
України.

Постанова суду набирає законної сили в
порядку, передбаченому ст. 254 Кодексу
адміністративного судочинства
України.

/Постанова складена в повному
обсязі та підписана 14 жовтня 2014 року/

Головуючий суддя
Мандзій О.П.

копія вірна:

Суддя
Мандзій
О.П.