Справа № 804/11942/13-а
Суддя: Іванов С.М.
Дата ухвалення: 2014-09-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

24 вересня 2014 рокусправа № 804/11942/13-а

Дніпропетровський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Іванова
С.М.

суддів: Чабаненко С.В.
Шлай А.В.

за участю секретаря судового
засідання: Кязимової Д.В.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні апеляційну скаргу
Бердянської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Запорізькій
області на постанову
Дніпропетровського окружного
адміністративного суду від 11 листопада
2013 року у справі за адміністративним
позовом ОСОБА_1 до Бердянської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Запорізькій області про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (далі - позивач або ОСОБА_1)
звернувся з адміністративним позовом
до Бердянської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Запорізькій
області (далі - відповідач або
Бердянська ОДПІ ГУ Міндоходів у
Запорізькій області) в якому просив
визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення - рішення від
02.08.2013 року № .

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що
винесене Бердянською ОДПІ ГУ
Міндоходів у Запорізькій області
податкове повідомлення - рішення є
протиправним та таким, що повинно бути
скасоване посилаючись на те, що між
Бердянською міською радою та
громадянами ОСОБА_1, ОСОБА_2, ОСОБА_3 та
ОСОБА_4 був укладений договір оренди
земельної ділянки від 06.02.2008 р. за яким
було передано в оренду вказаним особам
земельну ділянку у строкове платне
користування, яка знаходиться за
адресою: АДРЕСА_1, загальною площею 0,2809
га для будівництва туристичного
притулку, при цьому, довідкою про
грошову оцінку земельної ділянки було
визначено коефіцієнт функціонального
використання - для земель
рекреаційного призначення, земель
зайнятих поточним та відведених під
майбутнє будівництво - Кф0,5. Однак,
відповідачем у розрахунку, який
надісланий податковою інспекцією
разом з оспорюваним податковим
повідомленням-рішенням, було визначено
коефіцієнт функціонального
використання землі - 2,5 за період з
2010-2012р.р., що, на думку позивача,
суперечить умовам договору оренди
земельної ділянки та призвело до
завищення суми орендної плати з
урахуванням того, що зміни до договору
не вносились та сума орендної плати не
узгоджувалась за взаємною згодою
сторін у відповідності до вимог ст.ст.
15, 30 Закону України «Про оренду землі»
та ст. 654 ЦК України, вважає, що цільове
призначення використання земельної
ділянки не може змінюватися без
внесення змін до договору. Окрім того,
позивач зазначав, що до компетенції
відповідача дії щодо встановлення
нормативної грошової оцінки земельних
ділянок не віднесені, відповідачем
жодних перевірок щодо дотримання
порядку сплати орендної плати не
проводилось, а також вказує на те,
що орендна плата за вказану земельну

ділянку сплачувалась за дорученням
позивача одним із орендарів -
ОСОБА_2, відсутність
заборгованості підтверджується
актами податкової інспекції, які
надавались ОСОБА_2, а тому вважає дії
відповідача по нарахуванню орендної
плати з 2010 по 2012р. безпідставними. Також
зазначав, що ним відповідно до
договору

купівлі-продажу будівель і споруд від
17.06.2011 р. частину комплексу будівель і
споруд, що розташовані на вказаній
земельній ділянці було продано, а тому
згідно ст. 120 ЗК України право
користування земельною ділянкою
позивача було припинено з моменту
продажу об'єкта нерухомості, вважає, що
донарахування грошового зобов'язання
здійснено відповідачем неправомірно.
Позивач також вказує і на те, що
відповідачем було порушено строк і
порядок направлення податкового
повідомлення-рішення, визначений п.286.5
ст. 286 ПК України.

Постановою Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 11
листопада 2013 року адміністративний
позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано
податкове повідомлення-рішення
Бердянської ОДПІ ГУ Міндоходів у
Запорізькій області від 02.08.2013 року №
.

Вирішено питання про судові витрати по
справі.

Рішення суду обґрунтовано тим, що
посилання податкового органу на
договір оренди № 01 від 20.01.2009 року за
яким позивач передав в оренду
нежитлові приміщення за адресою:
АДРЕСА_1 ТОВ «Діодон», який, став
підставою для зміни коефіцієнта
функціонального використання
земельної ділянки є безпідставним,
оскільки зазначена обставина не
може бути підставою для зміни
функціонального використання
земельної ділянки за договором оренди
від 06.02.2008 року в односторонньому
порядку органом державної податкової
служби.

Не погоджуючись з прийнятим у справі
судовим рішенням, відповідач звернувся
з апеляційною скаргою, в якій вказує на
порушення судом першої інстанції норм
матеріального права, що призвело до
неправильного вирішення справи.

Представники сторін в судове засідання
не з'явились, про дату, час та місце
розгляду справи повідомлені належним
чином, що у відповідності до ч. 4 ст. 196 та
ст. 41 КАС України не
перешкоджає розгляду справи без
фіксування судового засідання
технічними засобами.

Перевіривши правильність застосування
судом першої інстанції норм
матеріального і процесуального права,
юридичної оцінки обставин справи,
колегія суддів приходить до висновку,
що апеляційна скарга не підлягає
задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції,
06.02.2008 року між Бердянською міською
радою та орендарями: гр. ОСОБА_2, ОСОБА_3,
ОСОБА_1 та ОСОБА_4 було укладено договір
оренди землі за умовами якого останнім
передано в строкове платне володіння і
користування земельну ділянку для
будівництва туристичного притулку, яка
знаходиться у АДРЕСА_1 загальною площею
0,2809 га, нормативна грошова оцінка
згідно з довідкою Бердянського
управління земельних ресурсів № 122 від
06.02.2008 р. складає 225 290.05 грн. (80,20 грн.) з
урахуванням коефіцієнтів індексації
на поточний рік, орендна плата
вноситься орендарем у розмірі 3
відсотків нормативної грошової оцінки
землі, що становить 6758,70 грн.( 2.40 грн. за 1
кв. м.) на рік, цільове призначення
земельної ділянки - рекреаційне
призначення (а.с.12-14, 104-106).

При цьому, відповідно до довідки
Управління земельних ресурсів у м.
Бердянськ Запорізької області № 122 від
06.02.2008 року ( що є додатком до договору
оренди) коефіцієнт Кф (коефіцієнт
функціонального використання)
визначений - 0,5 на підставі Додатку
№ 1 до пунктів 3.5,3.7,3.9, 3.10 Порядку
нормативної грошової оцінки земель
сільськогосподарського призначення та
населених пунктів, затвердженого
наказом Держкомзему України,
Мінагрополітики України,
Мінбудархітектури України,
Української академії аграрних наук від
27.01.2006р. №18/15/21/11 - для земель
рекреаційного призначення, земель
зайнятих поточним та відведених під
майбутнє будівництво (а.с.17).

Встановлено, що на протязі усього
терміну користування земельною
ділянкою, за погодженням зі
співорендарями ділянки, внесення всіх
сум орендної плати здійснював один з
орендарів - ОСОБА_2, при цьому, щорічно,
на початку року він отримував у
виконкомі Бердянської міської ради
розрахунок орендної плати за землю на
наступний рік, та самостійно сплачував
зазначені кошти в повному обсязі
згідно наданого розрахунку.
Відсутність заборгованості по сплаті
за вищевказану земельну ділянку
підтверджується актами звіряння
розрахунків (а.с.21, 30-31).

Однак, 02.08.2013 року на підставі п.п.54.3.3
п.54.3 статті 54, розділу ІІ та пункту 286.5
ст.286 Податкового кодексу України,
податковою інспекцією було прийнято
податкове повідомлення-рішення про
визначення позивачеві податкового
зобов'язання за платежем орендна плата
з фізичних осіб у розмірі 25 766,40 грн.
(а.с.10).

Як вбачається із доданого до
вищевказаного податкового
повідомлення-рішення зазначена сума
зобов'язання була визначена податковою
інспекцією за період з 2010 року по 2012 рік
з застосуванням коефіцієнта
функціонального використання
земельної ділянки (Кф)- 2,5 (а.с.11, 112).

Відповідно до ст. 2 Закону України «Про
плату за землю»( чинного до 01.01.2011 року)
використання землі в Україні є платним.
Плата за землю справляється у вигляді
земельного податку або орендної плати,
що визначається залежно від грошової
оцінки земель. За земельні ділянки,
надані в оренду, справляється орендна
плата.

За приписами ст. 13 вказаного Закону,
підставою для нарахування орендної
плати за земельну ділянку, яка
перебуває у державній або комунальній
власності, є договір оренди такої
земельної ділянки.

Статтею 19 Закону України «Про плату за
землю» розмір, умови і строки внесення
орендної плати за землю встановлюються
за угодою сторін у договорі оренди між
орендодавцем (власником) і орендарем
(крім строків внесення орендної плати
за земельні ділянки державної та
комунальної власності).

За змістом ст. 15 Закону України «Про
оренду землі» орендна плата із
зазначенням її розміру, індексації,
форм платежу, строків, порядку її
внесення і перегляду та
відповідальності за її несплату; умови
використання та її цільове призначення
земельної ділянки, яка передається в
оренду належить до істотних умов
договору оренди землі.

Згідно ст. 30 вказаного вище Закону
передбачено, що зміна умов договору
оренди землі здійснюється лише за
взаємною згодою сторін. У разі
недосягнення згоди щодо зміни умов
договору оренди землі спір вирішується
в судовому порядку.

Відповідно до ст. 654 ЦК України, зміна
умов договору вчиняється в такій самій
формі, що й договір, що змінюється, якщо
інше не встановлено договором або
законом чи не випливає із звичаїв
ділового обороту.

Так, згідно п. 1 договору оренди землі,
земельна ділянка у АДРЕСА_1 передається
для будівництва туристичного притулку.

Як вбачається зі змісту умов договору,
зокрема, п. 9 договору встановлено, що
орендна плата вноситься орендарем у
грошовій формі у розмірі 3 відсотків
нормативної грошової оцінки землі, що
становить 6 758,70 грн. (2.40 грн. за 1 кв.м.) на
рік.

При цьому, за п. 5 договору, нормативна
грошова оцінка згідно з довідкою
Бердянського міського управління
земельних ресурсів № 122 від 06.02.2008 року
складає 225 290,05 грн. з урахуванням
коефіцієнтів інфляції на поточний рік.

За умовами п. 13 вищенаведеного договору
оренди землі вбачається, що розмір
орендної плати переглядається у разі,
зокрема, зміни розмірів земельного
податку, підвищення цін, тарифів, у тому
числі внаслідок інфляції; в інших
випадках, передбачених законом.

Згідно п. 16 договору встановлено, що
цільове призначення земельної ділянки
- рекреаційного призначення.

Отже, з аналізу наведених норм чинного
на момент укладення договору
законодавства та з аналізу умов
укладеного договору вбачаєтьсяо, що
розмір орендної плати за договором
оренди земельної ділянки, цільове
призначення ділянки встановлений за
взаємною згодою сторін та управлінням
земельних ресурсів було визначено і
коефіцієнт використання земельної
ділянки з урахуванням цільового
призначення земельної ділянки який
погоджений сторонами, що відповідає
вимогам Закону України «Про плату на
землю», «Про оренду землі» та нормам
Цивільного кодексу України.

Як встановлено судом першої інстанції,
сторонами договору, зокрема,
ОСОБА_5 та Бердянською міською радою
будь-яких змін щодо розміру орендної
плати та змін цільового
призначення земельної ділянки (що є
підставою для проведення нової
грошової оцінки землі та визначення
іншого функціонального коефіцієнту
використання земельної ділянки) не
вносилось.

Відповідних доказів про зміну умов
договору у частині розміру орендної
плати та зміни цільового використання
земельної ділянки сторонами не було
надано у ході судового розгляду справи
і відповідачем.

З 01.01.2011 року набрав чинності
Податковий кодекс України, який
визначає повноваження податкового
органу, зокрема, і в частині що
стосується контролю за сплатою
орендної плати за користування
земельними ділянками.

Статтею 21 Податкового кодексу України
визначено, що посадові особи
контролюючих органів зобов'язані
дотримуватися Конституції України та
діяти виключно у відповідності з цим
Кодексом та іншими законами України,
іншими нормативними актами.

Пунктами 288.1, 288.2, 288.3 ст. 288 Податкового
кодексу України визначено, що
підставою для нарахування орендної
плати за земельну ділянку є договір
оренди такої земельної ділянки. Органи
виконавчої влади та органи місцевого
самоврядування, які укладають договори
оренди землі, повинні до 1 лютого
подавати органу державної податкової
служби за місцезнаходженням земельної
ділянки переліки орендарів, з якими
укладено договори оренди землі на
поточний рік та інформувати
відповідний орган державної
податкової служби про укладення нових,
внесення змін до існуючих договорів
оренди землі та їх розірвання до 1 числа
місяця, що настає за місяцем, у якому
відбулися зазначені зміни. Платником
орендної плати є орендар земельної
ділянки. Об'єктом оподаткування є
земельна ділянка, надана в оренду.

Встановлено, що орган місцевого
самоврядування не повідомляв
податкову інспекцію про внесення змін
до існуючого договору оренди землі, що
стосується змін до розміру орендної
плати вказаної земельної ділянки та
зміни функціонального використання
земельної ділянки (Кф) з 0,5 до 2,5,
зокрема, і в частині оренди землі
позивачем.

Судом першої інстанції встановлено, що
податковий орган розрахував суму
орендної плати позивачеві за період з
2010 року по 2012 рік з застосуванням
коефіцієнту функціонального
використання земельної ділянки - 2,5
(комерційне призначення) виходячи з
того, що згідно договору оренди № 01 від
20.01.2009 р. ОСОБА_5 разом з іншими
орендарями передав в оренду нежитлову
будівлю - туристичний притулок за
адресою: м. Бердянськ, ТОВ
«Діодон», а тому використання
земельної ділянки для здавання її в
найм відповідно до додатку № 1 до
пунктів 3.5,3.7,3.9, 3.10 Порядку нормативної
грошової оцінки земель
сільськогосподарського призначення та
населених пунктів, затвердженого
наказом Держкомзему України,
Мінагрополітики України,
Мінбудархітектури України,
Української академії аграрних наук від
27.01.2006 р. № 18/15/21/11 належить до
комерційного використання цієї
земельної ділянки.

Однак, такі підстави для зміни
податковим органом коефіцієнту
функціонального використання
земельної ділянки податковою
інспекцією та визначення позивачеві
суми грошового зобов'язання податковим
органом без проведення відповідної
перевірки та внесення змін до умов
договору оренди землі суперечить
нормам чинного законодавства України
та повноваженням податкового органу,
які встановлені нормами Податкового
кодексу України з огляду на наступне.

Статтею 23 Закону України «Про плату за
землю» (чинного до 01.01.2011 р.)
передбачено, що грошова оцінка
земельної ділянки проводиться
Державним комітетом України по
земельних ресурсах за методикою,
затвердженою Кабінетом Міністрів
України.

Грошова оцінка земельної ділянки
щороку за станом на 1 січня уточнюється
на коефіцієнт індексації, порядок
проведення якої затверджується
Кабінетом Міністрів України.

У відповідності до ст. 24 Закону України
«Про плату за землю» грошова оцінка
застосовується для економічного
регулювання земельних відносин при
укладенні цивільно-правових угод,
передбачених законодавством України.

Відповідно до приписів ст. 18 Закону
України «Про оцінку земель» (чинного у
редакції з 2009 р. по 01.07.2012 р.) нормативна
грошова оцінка земельних ділянок,
проводиться відповідно до державних
стандартів, норм, правил, а також інших
нормативно-правових актів на землях
усіх категорій та форм власності.

Нормативна грошова оцінка земельних
ділянок проводиться, зокрема,
розташованих у межах населених
пунктів, незалежно від їх цільового
призначення - не рідше ніж один раз на 5-7
років. Нормативна грошова оцінка
земельних ділянок проводиться
юридичними особами, які отримали
ліцензії на проведення робіт із
землеустрою.

Згідно п. 1.7 Порядку нормативної
грошової оцінки земель
сільськогосподарського призначення та
населених пунктів, затвердженого
наказом Держкомзему України,
Мінагрополітики України,
Мінбудархітектури України,
Української академії аграрних наук від
27.01.2006р. №18/15/21/11 ( далі - Порядок)
нормативна грошова оцінка земельних
ділянок проводиться суб'єктами
оціночної діяльності, які отримали
ліцензії на проведення робіт із
землеустрою.

За приписами п. 3.5 Порядку, коефіцієнт,
який характеризує функціональне
використання земельної ділянки (Кф),
ураховує відносну прибутковість видів
економічної діяльності.

Віднесення земель до категорії земель
за функціональним використанням
проводиться згідно з Інструкцією з
заповнення державної статистичної
звітності з кількісного обліку земель,
затвердженого наказом Держкомстату
України від 05.11.1998 р. № 377,
відповідно до видів економічної
діяльності, зазначених у довідках, що
надають юридичним особам органи
державної статистики.

Таким чином, аналіз наведених вище норм
чинного законодавства України щодо
проведення грошової оцінки земель
свідчить про те, що до 1 січня грошова
оцінка земель уточнюється лише на
коефіцієнт інфляції та зазначена
норма не може бути підставою для зміни
коефіцієнту функціонального
використання земельної ділянки без
проведення нормативної грошової
оцінки землі суб'єктами оціночної
діяльності, які мають відповідні
ліцензії на проведення робіт із
землеустрою. При цьому, віднесення
земель до категорії земель за
функціональним використанням
проводиться відповідно до економічної
діяльності, зазначених у довідках
статистики та норми закону
встановлюють строки проведення такої
грошової оцінки землі - не рідше ніж
один раз на 5-7 років.

Так, як вбачається зі змісту умов
договору оренди землі, нормативна
грошова оцінка вказаної земельної
ділянки була визначена довідкою
Бердянського міського управління
земельних ресурсів № 122 від 06.02.2008 року,
якою було визначено у тому числі і
коефіцієнт функціонального
використання земельної ділянки з
урахуванням її функціонального
призначення - 0,5, при цьому, вказана
довідка є додатком до договору (а.с. 12-17).

В подальшому, за умовами договору
передбачена лише зміна орендної плати
з урахуванням індексу інфляції - п. 10
договору (а.с. 12).

Як встановлено судом першої інстанції,
після укладення договору, тобто після
06.02.2008 року, грошова оцінка вказаної
земельної ділянки суб'єктами оціночної
діяльності у відповідності до вимог п.
1.7, п. 3.5 вказаного вище Порядку не
проводилась з урахуванням видів
економічної діяльності позивача
згідно до довідки статистики, також не
проводилося і жодних перевірок
органами податкової інспекції, які б
давали право відповідачеві визначити
позивачеві суму грошового зобов'язання
за порушення вимог законодавства у
відповідності до вимог ст. 54 ПК України.

Факти того, що під час прийняття
оспорюваного повідомлення-рішення
жодних перевірок податковим органом з
питань правомірності дотримання вимог
земельного законодавства позивачем не
проводилося, фактів порушення
позивачем вимог земельного
законодавства не встановлювалося.

При цьому, відповідачем не наведено і
жодних підстав та не надано доказів
правомірності зміни коефіцієнта
функціонального використання
земельної ділянки з 0,5 до 2,5 з 2010 року по
2012 рік з урахуванням того, що умовами
укладеного договору не змінювалося ні
розмір орендної плати, ні цільове
призначення земельної ділянки.

З огляду на вищевикладене та
враховуючи, що нормами чинного
цивільного законодавства, а також і
умовами договору передбачено внесення
змін до договору у разі зміни розміру
орендної плати за земельну ділянку та
враховуючи, що обставини, які свідчать
про зміну цільового використання
земельної ділянки, є підставами для
внесення змін до умов договору,
оскільки вони тягнуть за собою як зміну
цільового призначення земельної
ділянки, так і зміну коефіцієнту
функціонального використання
земельної ділянки, то суд першої
інстанції прийшов до вірного висновку
про те, що одностороння зміна таких
показників податковим органом, який не
є стороною договору оренди землі,
зокрема, цільового використання
земельної ділянки та визначення
функціонального коефіцієнту
використання земельної ділянки є
протиправною та такою, що суперечить
умовам договору, а також вищенаведеним
нормам чинного цивільного та
податкового законодавства України.

При цьому, слід зазначити,що податковій
інспекції не надано повноважень
визначати коефіцієнти
функціонального використання
земельної ділянки та змінювати їх без
урахуванням умов укладеного між
сторонами договору оренди землі.

З урахуванням наведеного та того, що
судом першої інстанції встановлено
факти відсутності проведення грошової
оцінки земельної ділянки після 06.02.2008
року суб'єктами оціночної діяльності,
які мають відповідну ліцензію на
проведення робіт із землеустрою з
урахуванням видів економічної
діяльності позивача за довідкою
статистики, лист Головного
держземагенства у Запорізькій області
від 20.05.2013 року про те, що нормативна
грошова оцінка вказаної вище
земельної ділянки визначена з
урахуванням Кф -2,5 є безпідставним та не
може бути прийнятий як належний доказ
для визначення коефіцієнту
функціонального використання землі
(Кф)- 2,5.

Відповідно до ст.19 Конституції України
органи державної влади та місцевого
самоврядування, їх посадові особи
зобов'язані діяти лише на підставі, в
межах повноважень та у спосіб, що
передбачені Конституцією та законами
України.

Частиною 2 статті 71 КАС України
обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення
покладається саме на відповідача (якщо
він заперечує проти адміністративного
позову).

Таким чином, колегія суддів вважає, що
доводи апеляційної скарги не
спростовують правильності висновків
суду першої інстанції і не дають
підстав для висновку про помилкове
застосування судом першої інстанції
норм матеріального або процесуального
права, яке призвело б до неправильного
вирішення справи.

Відповідно до ст. 200 КАС України, суд
апеляційної інстанції залишає
апеляційну скаргу без задоволення, а
постанову або ухвалу суду - без змін,
якщо визнає, що суд першої інстанції
правильно встановив обставини справи
та ухвалив судове рішення з
додержанням норм матеріального і
процесуального права.

Зважаючи на відсутність підстав для
задоволення апеляційної скарги,
колегія суддів дійшла висновку про
залишення оскаржуваного рішення суду
першої інстанції без змін.

Керуючись ст. 195, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Бердянської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Запорізькій області -
залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного
адміністративного суду від 11 листопада
2013 року у справі за адміністративним
позовом ОСОБА_5 до Бердянської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Запорізькій області про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення -
залишити без змін.

Ухвала суду набирає законної сили з
моменту проголошення та може бути
оскаржена в касаційному порядку до
Вищого адміністративного суду України
протягом 20 днів відповідно до ст. 212 та
ч. 5 ст. 254 КАС України.

Головуючий:
С.М. Іванов

Суддя:
С.В. Чабаненко

Суддя:
А.В. Шлай