Справа № 818/8741/13-а
Суддя: В.М. Соколов
Дата ухвалення: 2014-10-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 жовтня 2014 р.
Справа №818/8741/13-a

Сумський окружний адміністративний
суд у складі:

головуючого судді - Соколова В.М.

за участю секретаря судового засідання
- Заіченко А.М.,

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - Луніки О.В.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в приміщенні суду в м. Суми
адміністративну справу за позовом
ОСОБА_3 до Конотопської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Сумській області про скасування
податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_3 (надалі по тексту - позивач,
ОСОБА_3) звернулась до суду з позовом до
Конотопської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Сумській
області (далі по тексту - відповідач,
Конотопська ОДПІ), в якому просить суд:

- скасувати податкове
повідомлення-рішення Конотопської
ОДПІ від 12 листопада 2013 року № про
нарахування податку на доходи фізичної
особи в сумі 5194,70 грн. та штрафних
санкцій в розмірі 1298,70 грн.;

- стягнути з Державного бюджету України
на користь позивача судові витрати.

В обґрунтування позовних вимог
зазначила, що відповідачем з 16.10.2013 р. по
18.10.2013 р. здійснено документальну
позапланову невиїзну перевірку за
період з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р. щодо
своєчасності, достовірності, повноти
нарахування та сплати до бюджету сум
податку на доходи фізичних осіб ОСОБА_3.
За результатами зазначеної перевірки
складено акт від 21.10.2013 р. №070/17-10/НОМЕР_1.

12.11.2013 р. на підставі висновку перевірки
відповідачем прийнято податкове
повідомлення - рішення №, яким
нараховано податок на доходи фізичної
особи в сумі 5194,80 грн. та штрафні
санкції в розмірі 1298,70 грн., а всього
6493,50 грн.

Підставою до нарахування зазначеної
суми податку відповідач вважає
нотаріально посвідчений договір
купівлі-продажу від 30.01.2012 р. належної
позивачу частки в статутному капіталі
ТОВ агрофірми «Вікторія» в розмірі
33000,00 грн. покупцю
сільськогосподарському товариству з
обмеженою відповідальністю «ЛНЗ-АГРО».
Зазначений розмір частки відповідач
вважає інвестиційним прибутком
позивача та розрахунковим методом
визначив дохід за 2012 р. в сумі 31820,00 грн.,
на який і був нарахований податок в
сумі 5194,80 грн.,та нарахував штрафні
санкції в розмірі 1298,70 грн.

Позивач вважає висновок щодо
нарахування податку в сумі 5194,80 грн.
необґрунтованим, а прийняте на
підставі нього податкове
повідомлення-рішення від 12.11.2013р.
№0 таким, що підлягає скасуванню,
виходячи з наступного.

До вищевказаного акту перевірки
позивачем надані заперечення, в якому
зазначено про необґрунтованість
висновку щодо нарахування податку у
вищезазначені сумі.

Зокрема, позивач повідомила
відповідачу, що ніяких грошових коштів
чи розрахунку в іншій формі за належну
їй частку в статутному капіталі ТОВ АФ
«Вікторія» від СТОВ «ЛНЗ-АГРО» ніколи
не отримувала. В акті перевірки
відсутня будь-яка інформація про
отримання нею розрахунку, тобто
посилання на будь-які
фінансово-розрахункові документи, які
можуть підтверджувати факт отримання
позивачем коштів від СТОВ «ЛНЗ-АГРО»,
як юридичної особи. Відповідачем не
проведено перевірку даного факту.

Крім того, в запереченні позивач
повідомляла відповідачу про те, що
зазначений в договорі купівлі-продажу
статутний капітал в сумі 330000,00 грн. на
момент укладення договору фактично був
відсутній, тобто складав «0» грн. Ні
грошових коштів, ні будь-якого майна
(техніки, нерухомості, продукції і
т.ін.), які б могли підтвердити
наявність статутного капіталу на
момент укладення договору, у ТОВ АФ
«Вікторія» не існувало, за балансом не
рахувалось. А тому закономірним є те, що
акт приймання-передачі статутного
капіталу до вказаного договору купівлі
- продажу частки сторонами не
складався, відомості про майно
статутного капіталу відсутні і у
тексті договору. Щодо зазначеного на
стор.2 акту перевірки загального
розміру статутного капіталу ТОВ АФ
«Вікторія» в сумі 330000,00 грн., то
відповідачем при перевірці факт його
формування у зазначеній сумі та
наявності на момент укладення
вищевказаного договору
купівлі-продажу не встановлений.

Таким чином, позивач вважає, враховуючи
положення п.86.1, п.86.3 ст.86 Податкового
кодексу України, п.4 розділу 1 Порядку
оформлення результатів документальних
перевірок щодо дотримання податкового,
валютного та іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на органи державної
податкової служби, платниками
податків-фізичними особами
затвердженого наказом ДПА України від
24.12.2010р. №1003 (зареєстрований у Мінюсті
України 19.01.2011р.за №70/18800), є підстави
вважати, що вищевказаний акт перевірки
не є належним носієм доказової
інформації, зокрема, стосовно
отримання позивачем доходу у 2012 році в
сумі 31820,00 грн., який фактично отримано
не було і, відповідно, не було порушення
вимоги Податкового кодексу України
щодо сплати податків.

Представник позивача в судовому
засіданні позовні вимоги підтримав в
повному обсязі та просив їх
задовольнити.

Представник відповідача в судовому
засіданні позовні вимоги не визнав, з
підстав, зазначених у запереченні (а.с.
32-33). Зазначив, що позивачкою був
отриманий інвестиційний прибуток в
сумі 31820,00 грн. в результаті продажу
СТОВ «ЛНЗ АГРО» частки в статутному
фонді ТОВ АФ «Вікторія». Відтак податок
з доходів фізичних осіб був
нарахований цілком правомірно.

Заслухавши доводи представників
сторін, дослідивши матеріали справи,
оцінивши докази в їх сукупності, суд
приходить до висновку, що позовні
вимоги підлягають задоволенню,
виходячи з наступного.

Судом встановлено, що з 16.10.2013 р. по
18.10.2013 р. Конотопською ОДПІ проведено
документальну позапланову невиїзну
перевірку щодо своєчасності,
достовірності, повноти нарахування та
сплати до бюджету сум податку на доходи
фізичних осіб фізичної особи ОСОБА_3 за
період з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р., за
результатами якою складено акт
перевірки від 21.10.2013 р. №070/17-10/НОМЕР_1
(а.с. 9-19).

12.11.2013 р. на підставі вищезазначеного
висновку перевірки Конотопською ОДПІ
прийнято податкове повідомлення -
рішення №, яким ОСОБА_3 нараховано
податок на доходи фізичних осіб, що
сплачується фізичними особами за
результатами річного декларування, в
сумі 6493,50 грн., з яких: 5194,80 грн. -
основний платіж, 1298,70 грн. - штрафні
(фінансові) санкції (а.с. 22).

Підставою для донарахування
податкових зобов'язань послугували
наступні обставини.

Перевіркою встановлено, що згідно
Договору купівлі-продажу частки в
статутному капіталі товариства з
обмеженою відповідальністю Агрофірма
«Вікторія» від 30.01.2012 року,
зареєстрованого в реєстрі за № 223 та
посвідченого приватним нотаріусом
Сумського міського нотаріального
округу ОСОБА_5 (а.с. 28) ОСОБА_3, як
«Продавець» продає
сільськогосподарському товариству з
обмеженою відповідальністю «ЛНЗ-АГРО»
як «Покупцю» всю належну їй частку в
статутному капіталі ТОВ АФ "Вікторія" у
розмірі 10%, що в грошовому вигляді
складає 33000,00грн.

У зв'язку з цим, враховуючи положення п.
170.2 ст. 170 ПК України, на переконання
посадових осіб податкового органу,
позивачкою отримано інвестиційний
прибуток 31820,00 грн.

Однак, на переконання суду, такі
висновки посадових осіб податкового
органу є необґрунтованими з огляду на
наступне.

Згідно умов зазначеного вище договору,
продавці в т.ч. і позивач,
зобов'язуються в порядку та на умовах
визначених у цьому Договорі, передати
Покупцю частку у статутному капіталі
ТОВ Агрофірма «Вікторія», а Покупець
зобов'язується прийняти та оплатити
названу вартість корпоративних прав,
(п.1.1 договору). Загальний розмір
статутного капіталу ТОВ «Агрофірма
«Вікторія» складає 330000,00грн. (п.п.1.3.6
договору). Розмір статутного капіталу
на момент укладення договору
відповідно до балансу товариства
станом на 01.01.12 становить 330000,00грн. (п.2.1
п.2.2 договору). За домовленістю сторін
ціна продажу корпоративних прав
складає 330000,00грн. (п.4.1.договору).
Зазначена в договорі сума повністю
сплачена Покупцем Продавцям
відповідно до належних їм часток, до
підписання цього договору. Своїми
підписами під цим договором сторони
підтверджують факт сплати та отримання
зазначеної суми. На час підписання
цього договору сторони не мають одна до
одної жодних претензій щодо проведення
розрахунків (п.4.2 договору). Частка
ОСОБА_3 в статутному капіталі ТОВ
Агрофірма «Вікторія» складає 10% (п. 1.1.
договору).

Крім того, в 2.3. Договору зазначено, що
на дату укладення цього договору
статутний капітал Товариства
сформований його учасниками повністю.

Разом з тим, відповідно до вимог п.п.
170.2.1. п. 170.2 ст. 170 ПК України, облік
загального фінансового результату
операцій з інвестиційними активами
ведеться платником податку самостійно,
окремо від інших доходів і витрат. Для
цілей оподаткування інвестиційного
прибутку звітним періодом вважається
календарний рік.

В свою чергу п.п. 170.2.2. п. 170.2. ст. 170 ПК
встановлено, що інвестиційний прибуток
розраховується як позитивна різниця
між доходом, отриманим платником
податку від продажу окремого
інвестиційного активу, та його
вартістю, що визначається із суми
витрат на придбання такого активу з
урахуванням норм підпунктів 170.2.4 - 170.2.6
цього пункту (крім операцій з
деривативами).

Варто зазначити, що положеннями п.п.
170.2.7. п. 170.2 ст. 170 ПК України надано
визначення терміну "інвестиційний
актив", який означає пакет цінних
паперів, деривативів чи корпоративні
права, виражені в інших, ніж цінні
папери, формах, випущені одним
емітентом.

Отже, корпоративні права, що були
продані позивачкою є інвестиційним
активом, відтак операції з ним,
підпадають у сферу правового
регулювання п. 170.2 ст. 170 ПК України.

При цьому визначальним в правовому
регулюванні спірних правовідносин є
порядок визначення загального річного
оподатковуваного доходу платника
податку від операцій з інвестиційними
активами, який визначений п.п. 170.2.6. п.
170.2. ст.. 170 ПК України, де зазначено, що
до складу загального річного
оподатковуваного доходу платника
податку включається позитивне
значення загального фінансового
результату операцій з інвестиційними
активами за наслідками такого звітного
(податкового) року.

Загальний фінансовий результат
операцій з інвестиційними активами
визначається як сума інвестиційних
прибутків, отриманих платником податку
протягом звітного (податкового) року,
зменшена на суму інвестиційних
збитків, понесених платником податку
протягом такого року.

Якщо загальний фінансовий результат
операцій з інвестиційними активами має
від'ємне значення, його сума
переноситься у зменшення загального
фінансового результату операцій з
інвестиційними активами наступних
років до його повного погашення, крім
фінансових результатів, зазначених в
абзаці першому пункту 29 підрозділу 4
розділу XX "Перехідні положення" цього
Кодексу.

Аналізуючи наведену норму, слід
врахувати, що частку в статутному фонді
ТОВ АФ «Вікторія» в розмірі 10 % (33000 грн.)
позивачкою було сплачено в повному
обсязі. Дана обставина підтверджується
договором купівлі - продажу частки в
статутному капіталі від 30.01.2012 року,
зареєстрованого в реєстрі за № 223 та
посвідченого приватним нотаріусом
Сумського міського нотаріального
округу ОСОБА_5 (а.с. 28), Статутом ТОВ АФ
«Вікторія» (а.с. 42- 59). Тобто, позивачкою
були понесені інвестиційні збитки під
час внесення коштів для формування
статутного фонду зазначеного
товариства в загальному розмірі 33000
грн.

В свою чергу реалізація належної
позивачці частки в статутному фонді
ТОВ АФ «Вікторія» відбулась за ціною
33000 грн., що підтверджується
вищенаведеним договором купівлі -
продажу.

Таким чином, загальний фінансовий
результат операцій з інвестиційними
активами в даному випадку становить :
33000-33000 = 0 грн.

При цьому, даний висновок сформований
судом з урахуванням положень ч. 3 п.п.
170.2.6. п. 170.2. ст. 170 ПК України, де
зазначено, якщо загальний фінансовий
результат операцій з інвестиційними
активами має від'ємне значення, його
сума переноситься у зменшення
загального фінансового результату
операцій з інвестиційними активами
наступних років до його повного
погашення.

Відтак, під час проведення перевірки
посадові особи податкового органу мали
врахувати право ОСОБА_3 на перенесення
від'ємного значення загального
фінансового результату операцій з
інвестиційними активами у зменшення
загального фінансового результату
операцій з інвестиційними активами
наступних років, чого не було зроблено.
Таке від'ємне значення виникло у
зв'язку зі сплатою позивачкою частки в
статутному фонді ТОВ АФ «Вікторія».

Аналогічна правова позиція викладена у
рішенні колегії суддів Вищого
адміністративного суду України від
10.06.2014 року у справі № К/800/5358/14.

Враховуючи викладене вище, суд дійшов
висновку, що оскаржене податкове
повідомлення рішення не відповідає
вимогам ч. 3 ст. 2 КАС України, у зв'язку з
чим підлягає визнанню протиправним та
скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо
судове рішення ухвалене на користь
сторони, яка не є суб'єктом владних
повноважень, суд присуджує всі
здійснені нею документально
підтверджені судові витрати з
Державного бюджету України.

Відтак, позивачеві підлягає
відшкодуванню з Державного бюджету
України судовий збір сплачений ним при
поданні позову до суду.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 159, 160, 161, 162, 163
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов ОСОБА_3 до
Конотопської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Сумській
області про скасування податкового
повідомлення-рішення -задовольнити

Визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення-рішення
Конотопської ОДПІ від 12 листопада 2013
року № про нарахування ОСОБА_3
податку на доходи фізичної особи в сумі
5194,70 грн. та штрафних санкцій в розмірі
1298,70 грн.

Стягнути з Державного бюджету України
на користь ОСОБА_3 (і.к. НОМЕР_1) судовий
збір, сплачений при поданні позову до
суду в сумі 174,5 грн.

Постанова може бути оскаржена до
Харківського апеляційного
адміністративного суду через Сумський
окружний адміністративний суд шляхом
подачі апеляційної скарги на постанову
суду протягом десяти днів з дня
отримання копії повного тексту
постанови.

Постанова набирає законної сили після
закінчення строку подання апеляційної
скарги. У разі подання апеляційної
скарги постанова, якщо її не скасовано,
набирає законної сили після закінчення
апеляційного розгляду справи.

Суддя (підпис)
В.М. Соколов

З оригіналом згідно

Суддя
В.М. Соколов

Повний текст постанови складено 07.10.2014
р.