Справа № 805/3600/13-а
Суддя: Голяшкін О.В.
Дата ухвалення: 2014-09-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"11" вересня 2014 р.
м.Київ
К/800/45996/13

Вищий адміністративний суд України у
складі колегії суддів:

головуючий суддя Голяшкін
О.В. (доповідач),

судді Заяць В.С.,

Стрелець
Т.Г.,

розглянувши в порядку письмового
провадження касаційну скаргу
Державної фінансової інспекції в
Донецькій області на постанову
Донецького окружного
адміністративного суду від 25 червня 2013
року та ухвалу Донецького апеляційного
адміністративного суду від 15 серпня 2013
року у справі за позовом Відділу
освіти Куйбишевської районної у
м.Донецьку ради до Державної
фінансової інспекції в Донецькій
області про скасування пункту вимоги,-

ВСТАНОВИВ:

У березні 2013 року Відділ освіти
Куйбишевської районної у м.Донецьку
ради звернувся до суду з позовною
заявою до Державної фінансової
інспекції у Донецькій області, в якому
просив скасувати п.4 вимоги від 06
березня 2013 року № 21-04-09/937.

Постановою Донецького окружного
адміністративного суду від 25 червня 2013
року, залишеною без змін ухвалою
Донецького апеляційного
адміністративного суду від 15 серпня 2013
року, адміністративний позов
задоволено в повному обсязі; скасовано
п.4 вимоги Донецької об'єднаної
державної фінансової інспекції в
Донецькій області від 06 березня 2013 року
№ 21-04-09/937.

Рішення суду апеляційної інстанції
мотивоване безпідставністю вимоги
відповідача у вказаній частині,
оскільки відповідачем не надано
доказів порушення позивачем порядку та
норм надання послуг з харчування,
затверджених постановами Кабінету
Міністрів України від 03 листопада 1997
року №1200 та від 02 лютого 2011 року №116.

Не погоджуючись з ухваленими у справі
рішеннями, Державна фінансова
інспекція в Донецькій області
звернулася до Вищого
адміністративного суду України з
касаційною скаргою, в якій, посилаючись
на порушення норм матеріального права,
просить скасувати рішення судів першої
та апеляційної інстанції, прийняти
нову постанову, якою у задоволенні
позовних вимог відмовити.

У касаційній скарзі відповідач
зазначає про обгрунтованість вимоги
Державної фінансової інспекції в
Донецькій області.

Відділ освіти Куйбишевської районної у
м.Донецьку ради у поданих запереченнях
просить залишити судові рішення без
змін.

Заслухавши доповідача, обговоривши
доводи касаційної скарги, перевіривши
правильність застосування судами норм
матеріального та процесуального права,
колегія суддів вважає, що касаційна
скарга не підлягає задоволенню
виходячи з наступного.

Судами попередніх інстанцій
встановлено, що з 27 листопада 2012 року по
08 лютого 2013 року Донецькою об'єднаною
державною фінансовою інспекцією в
Донецькій області проведено ревізію
фінансово-господарської діяльності
Відділу освіти Куйбишевської районної
у м.Донецьку ради за період з 01 грудня
2010 року по 30 листопада 2012 року. За
результатами ревізії 14 лютого 2013 року
складено акт №21-04-09/12.

На підставі акту ревізії від 14 лютого
2013 року №21-04-09/12 відповідачем 06 березня
2013 року за вих.№21-04-09/937 позивачу
надіслано вимогу по усуненню виявлених
порушень.

Позивачем оскаржується п.4 вимоги,
відповідно до якого від начальника
Відділу освіти Куйбишевської районної
у м.Донецьку ради вимагається прийняти
заходи щодо відшкодування бюджетних
коштів у сумі 60396,95 грн. шляхом
повернення постачальником послуг
коштів на рахунок Відділу освіти з
подальшим перерахуванням до бюджету; в
іншому випадку повернути зайво
сплачені кошти в судовому порядку.

Колегія суддів Вищого
адміністративного суду України
погоджується з висновками судів першої
та апеляційної інстанцій про
задоволення позовних вимог Відділу
освіти Куйбишевської районної у
м.Донецьку ради.

В ході проведення ревізії відповідачем
встановлено, що позивачем проведено
зайвих виплат бюджетних коштів
внаслідок завищення вартості
отриманих послуг з організації
гарячого харчування учням 1-4 класів та
учнів пільгової категорії на суму ПДВ у
загальному розмірі 60396,95 грн. у тому
числі за період з 01 січня 2011 року по 28
лютого 2011 року ПрАТ «Донхарчсервіс» на
суму 31537,94 грн., з 01 грудня 2010 року по 31
листопада 2012 року ПП «Гермес» на суму
28859,01 грн., що є порушенням п.7 Порядку та
норми надання послуг з харчування
учнів у професійно-технічних училищах
та середніх навчальних закладах,
операції з надання яких звільняються
від оподаткування податком на додану
вартість, затвердженого постановою
Кабінету міністрів України від 03
листопада 1997 року №1200, та п.3 Порядку
надання послуг з харчування дітей у
дошкільних, учнів у загальноосвітніх
та професійно-технічних навчальних
закладах, операції з надання яких
звільняються від обкладення податком
на додану вартість, затвердженого
постановою Кабінету Міністрів України
від 02 лютого 2011 року №116.

Внаслідок зазначеного Відділом освіти
внесено недостовірні дані до
фінансової звітності за 2010, 2011 року та 9
місяців 2012 року, що є порушенням ст.ст.56,
58 Бюджетного кодексу України, п.1 ст.3
Закону України «Про бухгалтерський
облік та фінансову звітність в
Україні», Порядку складання фінансової
звітності розпорядниками та
одержувачами бюджетних коштів,
затвердженого наказом Державного
Казначейства України від 25 травня 2010
року №164, Порядку складання фінансової
звітності розпорядниками та
одержувачами бюджетних коштів,
затвердженого наказом Державного
Казначейства України від 24 січня 2012
року №44, п.4 Порядку складання,
розгляду, затвердження та основних
вимог до виконання кошторисів
бюджетних установ, затвердженого
постановою Кабінету Міністрів України
від 28 лютого 2002 року №288, п.2.14-2.-15
положення про документальне
забезпечення записів у
бухгалтерському обліку, затвердженого
наказом МФУ від 24 травня 1995 року №88.

Судами відзначено, що виконавчим
комітетом Донецької міської ради 14
січня 2011 року прийнято рішення № 3/8,
яким затверджено програму
фінансування заходів по покращенню
харчування учнів 1-4 класів та дітей
пільгової категорії в
загальноосвітніх школах Донецька на 2011
рік, відповідно до якої вартість
безкоштовного харчування одного учня з
01 квітня 2012 року складала для дітей
пільгових категорій - 4,20 грн., для учнів
1-4 класів - 4,20 грн.; рішенням від 29 грудня
2011 року №12/1 затверджена вартість
харчування одного учня з 01 лютого 2011
року для дітей пільгових категорій - 5,20
грн., для учнів 1-4 класів - 5 грн.

З метою забезпечення 4-х класів та дітей
пільгових категорій шкіл
Куйбишевського району м.Донецька
Відділом освіти проведено конкурсні
торги згідно до вимог діючого
законодавства України у сфері
державних закупівель, за результатами
яких укладені договори з
учасниками-переможцями, які подали
найбільш економічно вигідні
пропозиції. Відділом освіти укладеного
договори із відповідними додатковими
угодами на організацію громадського
харчування учнів 1-4 класів та дітей
пільгових категорій шкіл
Куйбишевського району м.Донецька:

- з ПрАТ «Донхарчсервіс» від 15 березня
2010 року №3/10; від 04 січня 2011 року №5/10,
від 01 лютого 2011 року №7/10, від 04 квітня
2011 року б/н, від 26 грудня 2011 року №3/12,
від 03 січня 2012 року №1;

- з ПП «Гермес» від 15 березня 2010 року
№4/10, від 04 січня 2011 року №6/10, від 01
лютого 2011 року №8/10, від 04 квітня 2011 року
№2/4, від 26 грудня 2011 року №4/12, від 03
січня 2012 року №2.

Згідно інформації про кількість
діто-днів вартість харчування за
перевіряємий період становила:

- у грудні 2010 року: для пільгового
харчування 3,20 грн.; для учнів 1-4 класів 3
грн.;

- у період січень-березень 2011 року: для
пільгового харчування 3,20 грн.; для
учнів 1-4 класів 3 грн.;

- у період квітень-грудень 2011 року: для
пільгового харчування 4,20 грн.; для
учнів 1-4 класів 4 грн.;

- у період січень 2012 року: для
пільгового харчування 4,20 грн.; для
учнів 1-4 класів 4 грн.;

- у період лютий-листопад 2012 року: для
пільгового харчування 5,20 грн.; для
учнів 1-4 класів 5 грн.

Таким чином, відділом освіти не
перевищено вартості безкоштовного
харчування одного учня для дітей
пільгових категорій та для учнів 1-4
класів, затверджених відповідними
рішеннями виконавчого комітету
Донецької міської ради.

Відповідно до розшифровки сплачених
коштів, підписаної головним державним
фінансовим інспектором сектору
інспектування об'єктів бюджетної сфери
Донецької об'єднаної державної
фінансової інспекції, начальником та
головним бухгалтером Відділу освіти,
згідно платіжних доручень ПрАТ
«Донхарчсервіс» та ПП «Гермес» за
надані послуги з організації гарячого
харчування учнів 1-4 класів
загальноосвітніх шкіл Відділу освіти
за період з 01 грудня 2010 року по 30
листопада 2012 року сплачено суму 3689763,80
грн. у т.ч. ПДВ 536743,09 грн.

У примітках розшифровки зазначено, що
ПДВ в платіжних дорученнях
проставлялися помилково. Вартість
наданих обідів з гарячого харчування з
січня по квітень 2011 року складала 3 грн.
та 3,20 грн., з квітня по грудень 2011 року
складала 4 грн. та 4,20 грн. За цей недолік
в роботі головному бухгалтеру Відділу
освіти винесена догана за наказом від 17
серпня 2012 року № 3216-к.

Отже, у структурі сплачених коштів за
організацію громадського харчування
його контрагентам за організацію
громадського харчування ПДВ фактично
відсутній, тому він не сплачувався.

Відповідно до п.5.1.10 ст.5 Закону України
від 03 квітня 1997 року «Про податок на
додану вартість» (був чинний до 01 січня
2011 року) звільняються від
оподаткування операції з поставки в
порядку та в межах норм, встановлених
Кабінетом Міністрів України (803-97-п),
послуг з харчування дітей у школах,
професійно-технічних училищах та
громадян у закладах охорони здоров'я.

Відповідно до вимог пп.«г» пп.197.1.7 п.197.1
ст.197 Податкового кодексу України,
чинного з 01 січня 2011 року, звільняються
від оподаткування операції з
постачання послуг харчування дітей у
дошкільних, загальноосвітніх та
професійно-технічних навчальних
закладах та громадян у закладах
охорони здоров'я. Порядок надання таких
послуг затверджується Кабінетом
Міністрів України.

Згідно п.6 Порядку надання послуг з
харчування учнів у
професійно-технічних училищах та
середніх навчальних закладах, операції
з надання яких звільняються від
оподаткування податком на додану
вартість, затвердженого постановою
Кабінету Міністрів України від 03
листопада 1997 року №1200, для організації
харчування учнів у денних середніх
навчальних закладах, зазначених у
пункті 5 цього Порядку, для яких не
встановлюються натуральні норми
харчування, застосовуються грошові
норми.

З огляду на різницю ціни грошові норми
визначаються з урахуванням
раціонального харчування та
дотримання санітарно-гігієнічних
вимог виходячи з вартості харчування у
школах-інтернатах того чи іншого
регіону на підставі відповідних
довідок органів управлінь освітою, але
не більш як 3,5 гривні на день. При цьому
вартість сніданку не може перевищувати
25 відсотків, обіду - 40, полуденку - 10,
вечері - 25 відсотків денного раціону.

Судами обґрунтовано не прийнято до
уваги ту обставину, що у договорах
зазначено загальні очікувані суми з
урахуванням ПДВ, оскільки в структурі
сум перерахованих контрагентам
позивача, ПДВ фактично відсутній, а
різниця суми по різним навчальним
закладам збільшена за рахунок
збільшення грошової норми, об'єктивних
обставин зміни цін закупки та у жодному
випадку не складала 20 відсотків.

Враховуючи затверджену грошову норму
на харчування сума ПДВ має бути
сплачена на суму понад грошову норму.

Зазначення сторонами договорів ПДВ у
складі послуги може означати
оподаткування даної операції за
нульовою ставкою, та наразі не
зобов'язує будь-яку зі сторін
нараховувати ПДВ. Крім того у
додаткових угодах зазначено загальні
суми без урахування ПДВ.

Крім того, зазначена сума ПДВ в
договорах з надання послуг з
організації харчування дітей у
загальноосвітніх навчальних закладах
відділу освіти не може бути належним
підтвердженням факту сплати суми ПДВ. З
Актів звірок взаємних розрахунків по
договорах з надання послуг з
організації харчування дітей у
навчальних закладах Відділу освіти,
також вбачається, що сума ПДВ в них не
зазначена.

Судами встановлено, що згідно з
наданими до перевірки бухгалтерськими
документами, послуги по харчуванню
учнів надавалися в повному обсязі
згідно перерахованих грошових коштів,
без фактичного урахування ПДВ. Тому
вартість послуг у сумі відповідає
перерахованим коштам, та не містить у
собі ПДВ.

Зазначена обставина також
підтверджується розрахунком торгової
націнки від 04 березня 2011 року.

Таким чином позивач фактично сплачував
виключно собівартість послуги та суму
торгової націнки.

У п.3 постанови Кабінету Міністрів
України від 22 листопада 2004 року №1591
«Про затвердження норм харчування у
навчальних та оздоровчих закладах»
встановлено, що Міністерству освіти і
науки, іншим центральним органам
виконавчої влади, Раді міністрів
Автономної Республіки Крим, обласним,
Київській та Севастопольській міським
державним адміністраціям необхідно
забезпечити дотримання норм
харчування у навчальних та оздоровчих
закладах, затверджених цією
постановою, у межах відповідних
бюджетних призначень.

Згідно п.п.5, 10, 25 Порядку організації
харчування дітей у навчальних та
оздоровчих закладах розподіл коштів на
організацію гарячого харчування дітей
у навчальних та оздоровчих закладах,
облік і звітність за використання
коштів, які виділяються на безоплатне
харчування, здійснюється відповідно до
чинного законодавства. Потреби
навчальних закладів на організацію
харчування дітей задовольняються
державою позачергово відповідно до
затверджених нормативів.
Відповідальними за виконання норм
харчування є засновники (власники),
керівники навчального та оздоровчого
закладу.

Суми видатків за період що перевірявся
не перевищують фактичних видатків, що
підтверджується звітами про
надходження та використання коштів
загального фонду за відповідні
періоди.

Таким чином, позивач у відповідності до
кошторисів, плану асигнувань та
фактичного фінансування проводив
харчування у відповідності до
розрахунку на день, затвердженого
виконкомом Донецької міської ради.

Колегія суддів вважає, що суди
попередніх інстанцій правильно
встановили обставини справи, повно
дослідили докази по справі та ухвалили
рішення з додержанням норм
матеріального і процесуального права,
доводи викладені в касаційній скарзі
не спростовують висновків суду
попередніх інстанцій, тому підстави
для скасування або зміни рішень
відсутні.

Відповідно до ч.1 ст.220 Кодексу
адміністративного судочинства України
суд касаційної інстанції перевіряє
правильність застосування судами
першої та апеляційної інстанцій норм
матеріального та процесуального права,
правової оцінки обставин у справі і не
може досліджувати докази,
встановлювати та визнавати доведеними
обставини, що не були встановлені в
судовому рішенні, та вирішувати
питання про достовірність того чи
іншого доказу.

Відповідно до ч.1 ст.224 КАС України суд
касаційної інстанції залишає
касаційну скаргу без задоволення, а
судові рішення - без змін, якщо визнає,
що суди першої та апеляційної
інстанцій не допустили порушень норм
матеріального і процесуального права
при ухваленні судових рішень чи
вчиненні процесуальних дій.

Керуючись ст.ст.220, 222, 223, 224, 230, 231 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд, -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Державної фінансової
інспекції в Донецькій області залишити
без задоволення.

Постанову Донецького окружного
адміністративного суду від 25 червня 2013
року та ухвалу Донецького апеляційного
адміністративного суду від 15 серпня 2013
року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через
п'ять днів після направлення її копії
особам, які беруть участь у справі, і
може бути переглянута Верховним Судом
України з підстав, у строки та в
порядку, передбачених статтями 237 - 239-1
Кодексу адміністративного судочинства
України.

Судді