Справа № 815/3190/14
Суддя: Аракелян М. М.
Дата ухвалення: 2014-10-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/3190/14
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 вересня 2014 року

12год.00хв.

Зала судових засідань №19

Одеський окружний адміністративний
суд у складі:

Головуючого - судді Аракелян М.М.

За участю секретаря - Терещука С.Ю.

За участю сторін:

Від позивача: ОСОБА_1- за довіреністю

Від відповідача:Караханян А.М.- за
довіреністю

Розглянувши у відкритому
судовому засіданні справу за
адміністративним позовом суб'єкта
підприємницької діяльності - фізичної
особи ОСОБА_3 до Державної податкової
інспекції у Біляївському районі ГУ
Міндоходів в Одеській області про
скасування податкових
повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

До суду надійшла адміністративна
позовна заява суб'єкта підприємницької
діяльності - фізичної особи ОСОБА_3, в
якій позивач просить суд скасувати
податкове повідомлення - рішення
Державної податкової інспекції у
Біляївському районі Одеської області
Державної податкової служби від 06.07.2012
року №, яким збільшено суму
грошового зобов'язання з податку на
додану вартість на суму 91781,14 грн.,
скасувати податкове повідомлення -
рішення від 06.07.2012 року № , яким
збільшено суму грошового зобов'язання
з податку з доходів фізичних осіб -
суб'єктів підприємницької діяльності
на суму 42892,13 грн., стягнути судові
витрати.

В обґрунтування позовних вимог позивач
зазначив, 25.06.2012 року на його адресу
надійшов акт від 19.06.2012 року
№678/17-01/НОМЕР_2 про результати виїзної
документальної планової перевірки
дотримання вимог податкового,
валютного та іншого законодавства
суб'єкта підприємницької діяльності -
фізичної особи ОСОБА_3 за період з
01.01.2010 року по 31.12.2011 рік. За
результатами перевірки податковим
органом були прийняті податкові
повідомлення-рішення від 06.07.2012 року
№, яким збільшено суму грошового
зобов'язання з податку на додану
вартість на суму 91781,14 грн., та від 06.07.2012
року № , яким збільшено суму
грошового зобов'язання з податку з
доходів фізичних осіб - суб'єктів
підприємницької діяльності на суму
42892,13 грн.

Позивач вважає вказані податкові
повідомлення-рішення такими, що
підлягають скасуванню з огляду на
наступне.

Про проведення перевірки ФОП ОСОБА_3
повідомлено не було, відповідач не
ознайомив позивача з наказом про
проведення перевірки, та не вручив
належним чином направлення на
проведення перевірки, що є порушенням
порядку організації та проведення
перевірок платників податків,
затвердженого наказом ДПА від 14.04.2011
року №213. Позивач у відповідності до
вимог Указу Президента від 03.07.1998 року
№727/98 «Про спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності
суб'єктів малого підприємництва» є
платником єдиного податку та не був
платником податку на додану вартість
до 31.12.2009 року обсяг доходів у 2009 році не
досягав розміру, який би передбачав
нарахування та сплату податку на
додану вартість. ФОП ОСОБА_3 був
зареєстрований як платник податку на
додану вартість з 12.07.2010 року, однак
податковий орган помилково нарахував
зобов'язання з податку на додану
вартість за січень-червень 2010 року у
розмірі 47644, 17 грн. Сума зобов'язання з
податку на додану вартість, яка
підлягає сплаті до бюджету становить
не 72 787, 39 грн., а 25 143, 25 грн., та
відповідно штрафна санкції (25%)
становлять 6 285, 81 грн.

В акті перевірки відображено
збільшення валового доходу за період,
що перевірявся на суму 251 115, 88 грн., в
тому числі за 211 рік на суму 11762, 98 та за
2011 рік на суму 139 352, 390 грн., однак в ході
перевірки не були враховані витрати,
які пов'язані з господарською
діяльністю. Так позивач у своїй
діяльності надає послуги з
автоперевезення. Для покупки
автомобіля DAF реєстраційний номер
НОМЕР_5, позивач уклав договір про
переведення боргу , згідно з яким ФОП
ОСОБА_3 взяв на себе зобов'язання щодо
погашення кредиту. Також для покупки
інших автомобілів позивач уклав з
банком кредитні договори по яким ФОП
ОСОБА_3 сплатив проценти за
користування кредитом у 2010 році 24 630
грн., у 2011 році 16 309 грн.

Відповідач з адміністративним позовом
не погоджується та вважає його таким,
що не підлягає задоволенню,
посилаючись на правомірність
оскаржуваних податкових
повідомлень-рішень, у зв'язку з
встановленням порушення позивачем
вимог податкового законодавства. В
обґрунтування своєї позиції вказав, що
в ході проведення перевірки податковим
органом встановлено порушення п.1.6 ст.1,
п.п.2.3.1, п.2.3 ст.2, п.3.1 ст.3, п.п. 7.3.1. п.7.3. ст.7,
п.9.5,п.9.6 ст.9, п10.1 ст.10 та пп.7.3.1 п.7.3 ст.7
Закону України "Про податок на додану
вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР із
змінами і доповненнями, п.187.1 ст.187
Податкового кодексу України №2755-VI від
02.12.2010 року із змінами та доповненнями,
в результаті чого донараховано ПДВ
72789,39 грн., а саме за січень 2010 р. на суму
5831,07 грн., лютий 2010р.-4058,69 грн., березень
2010р.-4808,87 грн., квітень 2010р-7562,83 грн.,
травень 2010р.-8738,53 грн., червень 2010р.-8700,66
грн., липень 2010р.-7799,87 грн., серпень 2010
р.-7613,24 грн., вересень 2010р.-1788,41 грн.,
жовтень 2010р.-3049,19 грн., листопад 2010р.-3359,91
грн., грудень 2010р.-5530,44 грн., січень
2011р.-1584,38 грн., липень 2011р.-2361,30 грн., а
також податок з доходів фізичних осіб
у сумі 37666,59грн.

На підставі встановлених порушень
податковим органом були прийняті
податкові повідомлення-рішення від
06.07.2012 року №, яким збільшено суму
грошового зобов'язання з податку на
додану вартість на суму 91781,14 грн. та
податкове повідомлення - рішення від
06.07.2012 року № , яким збільшено суму
грошового зобов'язання з податку з
доходів фізичних осіб - суб'єктів
підприємницької діяльності на суму
42892,13 грн., які є правомірними та
скасуванню не підлягають.

В судовому засіданні представники
сторін підтримали наведені позиції по
суті спору.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши
надані учасниками судового процесу
докази в їх сукупності,
проаналізувавши положення чинного
законодавства, заслухавши пояснення
представників сторін, суд дійшов
наступного.

Судом встановлено, що суб'єкт
підприємницької діяльності ОСОБА_3
зареєстрований Біляївською районною
державною адміністрацією 18.07.2007 року за
№2 059110, отримав свідоцтво про
державну реєстрацію серії В02 №432119 та
перебуває на обліку в ДПІ у
Біляївському районі з 19.07.2007 року за
№7450.

На підставі направлення від 30.05.2012 року
№174/17-01, №176/17-01, виданого ДПІ у
Біляївському районі (надалі - ДПІ),
фахівцями податкового органу з
урахуванням вимог ст. 77 Податкового
кодексу України, відповідно до наказу
від 08.05.2012 року за №123 та згідно плану
-графіку проведення документальних
перевірок фінансово-господарської
діяльності - фізичної особи ОСОБА_3 з
питань дотримання вимог податкового,
валютного та іншого законодавства за
період роботи з 01.01.2010 року по 31.12.2011 рік
проведено документальну планову
виїзну перевірку позивача.

За результатами перевірки складено Акт
від 19.06.2012 року №678/17-01/НОМЕР_2 «Про
результати виїзної документальної
планової перевірки дотримання вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства суб'єкта
підприємницької діяльності - фізичної
особи ОСОБА_3 за період з 01.01.2010 року по
31.12.2011 рік»., в якому встановлено
порушення позивачем, зокрема:

- ст.13 розділу IV ДКМУ ,.Про прибутковий
податок з громадян " №13-92 від 26.12.1992р. із
змінами та доповненнями, пп.14.1.56 н.14.1
ст.14, пп.177.5.3 п.177.5 ст.177 Податкового
кодексу України, СПД ОСОБА_3 за
перевіряємий період занизив суму
податкового зобов'язання по податку з
доходів фізичних осіб від здійснення
підприємницької діяльності на
загальну суму 37666,59, а саме за 2010р.- 16764.45
грн., 2011р.-20902,14 грн.

- п.2 Наказу Державної податкової
адміністрації України від 24.12.2010 року
№1020 «Про затвердження форми
Податкового розрахунку сум доходу,
нарахованого (сплаченого) на користь
платників податку, і сум утриманого з
них податку (форма № ДФ) та Порядку
заповнення та подання податковими
агентами Податкового розрахунку сум
доходу, нарахованого (сплаченого) на
користь платників податку, і сум
утриманого з них податку» та Порядку
заповнення та подання
податковимиагентами Податкового
розрахунку сум доходу, нарахованого
(сплаченого) на користь платників
податку, і сум утриманого з них податку,
зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України 13 січня 2011 р. за № 46/18784,
згідно п.п. 3.5. якого «у графі 4 "Сума
перерахованого податку" відображають я
фактична сума перерахованого податку
до бюджету».

- п.2.1 ч.2 Наказу N 166 в д 30.05.97р. «Про
затвердження формі податкової
декларації та порядку її заповнення і
подання» із змінами та доповненнями»:
п.п.7.8.1 п. 7.8 статті V Закону України "Про
податок на додану вартість", п.2.6.1 п.2.6 ч.2
Наказу № 166 віл 30.05.97р. «Про
затвердження формі податкової
декларації та порядку їх заповнення і
подання», СГД ОСОБА_3 не подано
податкові декларації з Податку на
додану вартість з січня 2010 року по
липень 2010 року включно.

- п.1.6 ст.1, п.п.2.3.1, н.2.3 с т.2, п.3.1 ст.3, п.п.
7.3.1. п.7.3. ст. 7. п.9.5 п.9.6 ст.9, п.10.1 ст.10 та
пп.7.3.1 7.3 ст.7 Закону України "Про податок
на додану вартість", п.187.1 ст.187
Податкового кодексу України, в
результаті чого донараховано 72789,39 грн.,
а саме за січень 2010 р. на суму 5831,07 грн.,
лютий 2010р.-4058,69 грн., березень 2010р.-4808,87
грн., квітень 2010р-7562,83 грн., травень
2010р.-8738,53 грн., червень 2010р.-8700,66 грн.,
липень 2010р.-7799,87 грн., серпень 2010 р.-7613,24
грн., вересень 2010р.-1788,41 грн., жовтень
2010р.-3049,19 грн., листопад 2010р.-3359,91 грн.,
грудень 2010р.-5530,44 грн., січень 2011р.-1584,38
грн., липень 2011р.-2361,30 грн.

В Акті перевірки вказується, що ФОП
ОСОБА_3 повідомлення про проведення
планової виїзної перевірки від 08.05.2012
року за №32/10/17-01 отримав особисто та був
повідомлений про проведення вказаної
перевірки.

На підставі Акту перевірки від 19.06.2012
року №678/17-01/НОМЕР_2 ДПІ у Біляївському
районі були прийняті податкові
повідомлення-рішення від 06.07.2012 року
№, яким збільшено суму грошового
зобов'язання з податку на додану
вартість на суму 91781,14 грн., у тому числі
18991,75грн. - штрафних санкцій, та
податкове повідомлення - рішення від
06.07.2012 року № , яким збільшено суму
грошового зобов'язання з податку з
доходів фізичних осіб - суб'єктів
підприємницької діяльності на суму
42892,13 грн., у тому числі 5225,54грн. -
штрафних санкцій.

Не погоджуючись з податковими
повідомленнями-рішеннями, позивач
оскаржив їх до суду.

Суд не вбачає підстав для висновку про
обґрунтованість та відповідність
законодавству позовних вимог виходячи
з такого.

Судом встановлено, що в перевіряємий
період з 01.01.2010 року по 21.12.2011 рік СПД
ОСОБА_3 здійснював діяльність на
загальній системі оподаткування
відповідно до вимог Декрету КМУ від
26.12.1992 р. № 13-92 «Про прибутковий податок
з громадян»(зі змінами та доповненнями)
з врахуванням положень Закону України
від 22.05.2003р. № 889-1V «Про податок з
доходів фізичних осіб»(із змінами та
доповненнями) та Податкового кодексу
України від 02.12.10 № 2755-УІ.

Згідно ст.13, ст.14 ДКМУ «Про прибутковий
податок з громадян»від 26.12.1992 року №13-92
(із змінами та доповненнями) та
Інструкції про прибутковий податок з
громадян, затвердженої Наказом ГДПІ
України від 21.04.1993 року №12 та
зареєстрованої в Міністерстві юстиції
України 09.06.1993 року за №64 (із змінами
внесеними Наказом ДПА України від
16.07.2003 року №352) оподаткуванню
підлягають доходи, одержані за звітний
податковий період фізичною особою -
суб'єктом підприємницької діяльності
від продажу ним товарів (надання
послуг, виконання робіт) у межах її
підприємницької діяльності без
створення юридичної особи.

Перевіркою правильності визначення
витрат, відображених у деклараціях про
доходи, безпосередньо пов'язаних з
одержанням доходу та документально
підтверджених з даними про суми витрат,
визначеними в ході перевірки,
встановлено порушення, а саме
позивачем занижено суму податкового
зобов'язання по податку з доходів
фізичних осіб від здійснення
підприємницької діяльності на
загальну суму 37666, 59грн.

Як вбачається з акту перевірки,
перевіркою отримання позивачем
валового доходу в 1-му кварталі 2010 року
встановлено отримання СПД ОСОБА_3
доходу на розрахункові рахунки в
загальній сумі 73492, 56 грн. від ТОВ
«Сандора» та ТОВ «Рабен Україна» за
надання транспортних послух, у 2-му
кварталі 2010 року отримано дохід на
розрахункові рахунки в загальній сумі
125025, 30 грн. від ТОВ «Сандора» за
транспортні послуги, у 3-му кварталі 2010
року отримано дохід на розрахункові
рахунки в сумі 116835, 78 грн. за надання
транспортних послуг ТОВ «Сандора» та у
4-му кварталв 2010 року позивачем
отримано дохід на розрахункові рахунки
в загальній сумі 59682, 34 грн. за надання
транспортних послуг ТОВ «Сандора» та
ТОВ «С_НЖИН_РИНГ».

Перевіркою правильності визначення
СПД ОСОБА_3 валового доходу за 2010 рік,
відображеного у декларації про доходи
за 2010 рік, з даними про суми валового
доходу, визначеними в ході перевірки,
встановлено розбіжність, а саме: за 2010
рік - 111762, 98 грн., за 1 квартал 2010р.-
завищено на 14698,44 грн. та занижено
валовий дохід в т.ч. за 2-й квартал 2010
року 31699,30 грн., 3-й квартал 2010 року - 86707,78
грн., 4-й квартал 2010 року-8054,34 грн.

В додатку 7 до декларації про майновий
стан і доходи СПД ОСОБА_3 розраховано
суму податку, що підлягає сплаті до
бюджету, виходячи з даних СПД ОСОБА_3
сума податку на доходи фізичних осіб
позивачем вказана 992,00 грн., замість 991,50
грн. (6610,00* 15%=991,50 грн.)

Згідно статті 13 Декрету Кабінету
Міністрів України оподаткуванню
підлягають доходи громадян, одержані
протягом календарного року від
здійснення підприємницької діяльності
без створення юридичної особи, а також
інші доходи громадян, не передбачені як
об'єкти оподаткування у розділах II та III
цього Декрету.

Оподатковуваним доходом вважається
сукупний чистий дохід, тобто різниця
між валовим доходом і документально
підтвердженими витратами,
безпосередньо пов'язаними з одержанням
доходу. Якщо ці витрати не можуть бути
підтверджені документально, то вони
враховуються податковими органами при
проведені остаточних розрахунків за
нормами, визначеними Головною
державною податковою інспекцією
України за погодженням з Міністерством
економіки України та Державним
Комітетом України по сприянню малим
підприємствам та підприємництву.

За результатами перерахунку сума
податку з доходів фізичних осіб від
здійснення підприємницької діяльності
за період з 01.01.2010р. по 31.12.2011р. повинна
скласти: за 2010р.- 18639,30 грн.

СГД ОСОБА_3 за 2010 рік сплатив податок з
доходів фізичних осіб від здійснення
підприємницької діяльності у сумі
1874,85грн.

Суд погоджується з твердженням
представника відповідача, що в
порушення ст, 13 Декрету КМУ «Про
прибутковий податок з громадян» від
26.12.1992 року №13-92, позивачем за 2010 рік
занижено суму податкового зобов'язання
по податку з доходів фізичних осіб від
здійснення підприємницької діяльності
на загальну суму 37666, 59грн.

Пунктом 6 статті 128 Господарського
Кодексу України від 16 січня 2003 року №
436-ІУ визначені обов'язки громадянина -
підприємця, зокрема щодо ведення
обліку результатів своєї
підприємницької діяльності, а
перевіркою встановлено неналежне
ведення обліку доходів та витрат в
частині ведення витрат.

Таким чином, перевіркою правильності
визначення оподатковуваного доходу,
відображеного в декларації про доходи
з 01.01.2010 по 31.12.2010 рр., з даними про суми
оподатковуваного доходу, визначеними в
ході перевірки, виявлено розбіжності, з
чим суд погоджується та як встановлено
вище, в порушення ст.13 ДКМУ "Про
прибутковий податок з громадян " від
26.12.92р №13-92 (із змінами та доповненнями)
виявлено розбіжності визначення
оподатковуваного доходу в сумі 16764, 45
грн. за рахунок завищення валових
витрат та заниження валового доходу.

Як вбачається з акту перевірки,
перевіркою отримання позивачем
валового доходу у 2011 року встановлено
отримання СПД ОСОБА_3 доходу на
розрахункові рахунки в загальній сумі
258495, 90 грн. від ТОВ «Сандора», ОСОБА_4
(НОМЕР_4), ТОВ «Агровет Атлантік», ТОВ
«Рабен Україна» та ТОВ «Мегаполіс
Україна» за надання транспортних
послух.

Перевіркою встановлено, що сума
чистого оподаткованого доходу СПД
ОСОБА_3 в 2011 році складає 145962,90 грн.

Таким чином, сума податку з доходів
фізичних осіб від здійснення
підприємницької діяльності за 2011 рік
повинна складати 21894, 14 грн.

СПД ОСОБА_3 за 2011 рік сплатив податку з
доходів фізичних осіб від здійснення
підприємницької діяльності у сумі 992, 00
грн.

А отже, переревіркою правильності
визначення СПД ОСОБА_3 валового доходу
за 2011 рік, відображеного позивачем у
декларації про доходи на 2011 рік, з
даними про сими валового доходу,
визначеного в ході перевірки,
правомірно встановлено розбіжність у
сумі 139352, 90 грн.

У відповідності до ст. 67 Конституції
України кожен зобов'язаний сплачувати
податки і збори в порядку і розмірах,
встановлених законом.

Платники податку зобов'язані: а) вести
облік доходів і витрат в обсягах,
необхідних для визначення суми
загального річного оподатковуваного
доходу, у разі якщо такий платник
податку зобов'язаний відповідно до
цього розділу подавати декларацію або
має право на таке подання з метою
повернення надміру сплачених податків,
у тому числі при застосуванні права на
податкову знижку. Форми такого обліку
та порядок його ведення визначаються
центральним органом виконавчої влади,
що забезпечує формування та реалізує
державну податкову і митну політику; б)
отримувати та зберігати протягом
строку давності, встановленого цим
Кодексом, документи первинного обліку,
в тому числі на підставі яких
визначаються витрати при розрахунку
інвестиційного прибутку та формується
податкова знижка платника податку; в)
подавати податкову декларацію за
встановленою формою у визначені строки
у випадках, коли згідно з нормами цього
розділу таке подання є обов'язковим. На
вимогу контролюючого органу та в межах
його повноважень, визначених
законодавством, платники податку
зобов'язані пред'являти документи і
відомості, пов'язані з виникненням
доходу або права на отримання
податкової знижки, обчисленням і
сплатою податку, та підтверджувати
необхідними документами достовірність
відомостей, зазначених у податковій
декларації з цього податку; г) подавати
особам, які згідно з цим Кодексом
визначені відповідальними за
утримання (нарахування) та сплату
податку до бюджету, документи на
підтвердження права платника податку,
який отримує такі доходи, на
застосування соціальних податкових
пільг; ґ) у порядку, визначеному
законом, допускати посадових
(службових) осіб контролюючого органу
на територію або до приміщень, що
використовуються платником податку
для отримання доходів від провадження
господарської діяльності; д)
здійснювати заходи, передбачені цим
Кодексом, у разі зміни підстав для
отримання податкової соціальної
пільги; е) своєчасно сплачувати
узгоджену суму податкових зобов'язань,
а також суму штрафних (фінансових)
санкцій, нарахованих контролюючим
органом, та пені, за винятком суми, що
оскаржується в адміністративному або
судовому порядку; є) подавати податкову
декларацію за результатами
податкового (звітного) року у строки,
передбачені цим Кодексом для платників
податку на доходи фізичних осіб, якщо
протягом такого податкового (звітного)
року оподатковувані доходи
нараховувалися (виплачувалися,
надавалися) у формі заробітної плати,
інших заохочувальних та
компенсаційних виплат або інших виплат
і винагород, платнику податку у зв'язку
з трудовими відносинами та за
цивільно-правовими договорами двома
або більше податковими агентами і при
цьому загальна річна сума таких
оподатковуваних доходів перевищує сто
двадцять розмірів мінімальної
заробітної плати, встановленої законом
на 1 січня звітного податкового року (п.
176.1 ст. 176 ПК України).

Пунктом 177.1 ст.177 Податкового кодексу
України передбачено, що доходи
фізичних осіб - підприємців, отримані
протягом календарного року від
провадження господарської діяльності,
оподатковуються за ставками,
визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього
Кодексу.

Згідно п.177.2 ст.177 Податкового кодексу
України об'єктом оподаткування є
чистий оподатковуваний дохід, тобто
різниця між загальним оподатковуваним
доходом (виручка у грошовій та не
грошовій формі) і документально
підтвердженими витратами, пов'язаними
з господарською діяльністю такої
фізичної особи - підприємця.

Відповідно до п. 177.4 ст. 177 Податкового
кодексу України до переліку витрат,
безпосередньо пов'язаних з отриманням
доходів, належать документально
підтверджені витрати, що включаються
до витрат операційної діяльності
згідно з розділом III цього Кодексу.

Пунктом 177.5 ст. 177 Податкового кодексу
України встановлено, що фізичні особи -
підприємці подають до органу державної
податкової служби податкову
декларацію за місцем своєї податкової
адреси за результатами календарного
року у строки, встановлені цим Кодексом
для річного звітного податкового
періоду, в якій також зазначаються
авансові платежі з податку на доходи.

За приписами пп. 177.5.3 п. 177.5 зазначеної
статті остаточний розрахунок податку
на доходи фізичних осіб за звітний
податковий рік здійснюється платником
самостійно згідно з даними,
зазначеними в річній податковій
декларації, з урахуванням сплаченого
ним протягом року податку на доходи
фізичних осіб та збору за провадження
деяких видів підприємницької
діяльності на підставі
документального підтвердження факту
їх сплати

Положеннями п. 138.2 ст. 138 ПК України
визначено, що витрати, які враховуються
для визначення об'єкта оподаткування,
визнаються на підставі первинних
документів, що підтверджують
здійснення платником податку витрат,
обов'язковість ведення і зберігання
яких передбачено правилами ведення
бухгалтерського обліку, та інших
документів, встановлених розділом II
цього Кодексу.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України, для цілей
оподаткування платники податків
зобов'язані вести облік доходів, витрат
та інших показників, пов'язаних з
визначенням об'єктів оподаткування
та/або податкових зобов'язань, на
підставі первинних документів,
регістрів бухгалтерського обліку,
фінансової звітності, інших
документів, пов'язаних з обчисленням і
сплатою податків і зборів, ведення яких
передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється
формування показників податкової
звітності, митних декларацій на
підставі даних, не підтверджених
документами, що визначені абзацом
першим цього пункту

Враховуючи викладене, суд дійшов
висновку про заниження позивачем
податку на доходи фізичних осіб на суму
37 666, 59 грн., на яку донараховано штрафну
(фінансову) санкцію - 5225, 54 грн., та
вважає, що податкове
повідомлення-рішення № від 06
липня 2012 року є правомірним та не
підлягає скасуванню.

Щодо перевірки правильності
визначення повноти нарахування та
своєчасності сплати податку на додану
вартість за перевіряємий період судом
встановлено наступне.

За період з 01.01.2010р. по 30.12.2011р. СПД
ОСОБА_3 задекларовано податкових
зобов'язань по податку на додану
вартість у сумі 50105,00 грн.

Перевіркою повноти визначення
податкових зобов'язань за період з
01.01.2010р. по 30.12.2011р. встановлено їх
заниження на 72787,39 грн., а саме за січень
2010 р. на суму 5831,07 грн., лютий 2010р.-4058,69
грн., березень 2010р.-4808,87 грн., квітень
2010р-7562,83 грн., травень 2010р.-8738,53 грн.,
червень 2010р.-8700,66 грн., липень 2010р.-7799,87
грн., серпень 2010 р.-7613,24 грн., вересень
2010р.-1788,41 грн., жовтень 2010р.-3049,19 грн.,
листопад 2010р.-3359,91 грн., грудень 2010р.-5530,44
грн., січень 2011р.-1584,38 грн., липень
2011р.-2361,30

СПД ОСОБА_3 було подано уточнюючий
розрахунок податкових зобов'язань та
податкового кредиту :

За лютий 2011 року №42452 від 28.07.2011р., де
було збільшено податкове зобов'язань
на суму ПДВ 3906,00 грн., а саме по ТОВ
«Сандора» на суму ПДВ 3906,00

За березень 2011 року №42453 від 28.07.2011р., де
було збільшено податкове зобов'язань
на суму ПДВ 4257,00 грн., а саме по ТОВ
«Сандора» на суму ПДВ 4257,00

За квітень 2011 року №42454 від 28.07.2011р., де
було збільшено податкове зобов'язань
на суму ПДВ 2507,00 грн., а саме по ТОВ
«Сандора» на суму ПДВ 2507,00

За травень 2011 року №42414 від 27.07.2011, де
було збільшено податкове зобов'язань
на суму ПДВ 3413,00 грн., а саме по ТОВ
«Сандора» на суму ПДВ 3413,00

За червень 2011 року №42187 26.07.2011, де було
збільшено податкове зобов'язань на
суму ПДВ 5999,00 грн., а саме по ТОВ
«Сандора» на суму ПДВ 5999,00 грн.

Перевіркою достовірності відображених
показників у поданих Деклараціях з
податку на додану вартість (рядки 1 - 8.4)
за період з 01.01.2010р. по 30.12.2011р.
встановлено заниження задекларованих
фізичною особою - підприємцем
показників у рядку (1-8.4) Декларації з
податку на додану вартість на суму 91169,78
грн., а саме за січень 2010 р. на суму 6997,08
грн., лютий 2010р.-4870,42 грн., березень
2010р.-5770,64 грн., квітень 2010р-9075,40 грн.,
травень 2010р.-10489,84 грн., червень 2010р.-10440,79
грн., липень 2010р.-9359,84 грн., серпень 2010
р.-9135,89 грн., вересень 2010р.-2989,37 грн.,
жовтень 2010р.-3049,19 грн., листопад 2010р.-3539,91
грн., грудень 2010р.-5893,12 грн.,січень
2011р.-1584,39 грн., липень 2011р.-864,82 грн.,
серпень 2011р.-4702,90 грн., листопад 2011
р.-2406,18 грн.

Згідно пп. 2.3.1 п.2.3 ст.2 Закону України
від 03.04.97р. № 168/97 "Про податок на додану
вартість" із змінами та доповненнями
особа підлягає обов'язковій реєстрації
як платник податку у разі коли загальна
сума ви здійснення операцій з поставки
товарів (послуг), у тому числі з
використанням локальної або
глобальної комп'ютерної мережі, що
підлягають оподаткуванню згідно з цим
Законом, нарахована (сплачена надана)
такій особі або в рахунок зобов'язань
третім особам, протягом останніх
дванадцяти календарних місяців
сукупно перевищує 300000 гривень (без
урахування податку на додану вартість).

Відповідно пп.6.1.1 п.6.1 ст.6 об'єкти
оподаткування, визначені статтею 3
цього Закону, за винятком операцій,
звільнених від оподаткування, та
операцій, до яких застосовується
нульова ставка г згідно з цим Законом,
оподатковуються за ставкою 20
відсотків, податок становить 20
відсотків бази оподаткування,
визначеної статтею 4 цього Закону, та
додається до ціни товарів (робіт,
послуг).

Згідно пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України від
03.04.1997р № 168/97-ВР «Про податок на додану
вартість»із змінами та доповненнями,
датою виникнення податкових
зобов'язань з поставки товарів -а»,
(робіт, послуг) вважається дата, яка
припадає на податковий період,
протягом якого відбувається будь-яка з
подій, що сталася раніше: або дата
зарахування коштів від покупця
(замовника) на банківський рахунок
платника податку як оплата товарів
(робіт, послуг), що підлягають поставці,
а у разі поставки товарів (робіт,
послуг) за готівкові грошові кошти -
дата їх оприбуткування в касі платника
податку, а при відсутності такої - дата
інкасації готівкових коштів у
банківській установі, що обслуговує
платника податку; або дата
відвантаження товарів, а для робіт
(послуг) - дата оформлення документа що
засвідчує факт виконання робіт (послуг)
платником податку.

Згідно пп.7.8.1 п.7.8 ст.7 Закону України від
03.04.1997р № 168/97-ВР «Про податок на додану
вартість» із змінами та доповненнями -
податковий період з податку на додану
вартість є один календарний місяць.

Відповідно до пп.2.6.1 п.2.6 ч.2 Наказу N 166
від 30.05.97р. «Про затвердження форми
податкової декларації та порядку її
заповнення і подання» із змінами та
доповненнями» встановлено, що якщо
звітний (податковий) період дорівнює
календарному місяцю, декларація
подається до державної податкової
інспекції (адміністрації) за
місцезнаходженням платника протягом 20
календарних днів, наступних за
останнім календарним днем звітного
(податкового) місяця.

В порушення вищезазначеного СГД ОСОБА_3
не подано податкові декларації з
Податку на додану вартість з січня 2010
року по липень 2010 року включно.

Відповідно до п.10.1 ст.10 Закону України
від 03.04.97р. № 168/97 "Про податок на додану
вартість" із змінами та доповненнями
особами, відповідальними за
нарахування, утримання та сплату
(перерахування) податку до бюджету, є
платники податку, визначені у статті 2
цього Закону.

Порядок реєстрації осіб як платників
податку на додану вартість встановлено
ст.9 Закону України від 03.04.97р. № 168/97 "Про
податок на додану вартість" із змінами
та доповненнями та Положенням про
реєстрацію платників податку на додану
вартість, затвердженим наказом ДПА
України від 01.03.2000 р. № 79, чинним до
16.12.2011р.

Згідно п.9.5 ст.9 Закону України від
03.04.97р. № 168/97 "Про податок на додану
вартість" із змінами та доповненнями
особа заява про реєстрацію
направляється на адресу податкового
органу з повідомленням про вручення
або вручається особисто представником
такої особи службовій особі
податкового органу. Податковий орган
зобов'язаний видати заявнику
(відправити поштою) свідоцтво про
податкову реєстрацію такої особи
протягом десяти днів від дня отримання
реєстраційної заяви.

Згідно п.9.6 ст.9 Закону України від
03.04.97р. № 168/97 "Про податок на додану
вартість" із змінами та доповненнями з
урахуванням положень пункту 9.5 цієї
статті заява про реєстрацію має бути
подана (надіслана) податковому органу
особами, що підлягають реєстрації
згідно з підпунктом 2.3.1 пункту 2.3 статті
2 цього Закону, не пізніше двадцятого
календарного дня з моменту досягнення
суми оподатковуваних операцій,
визначеної зазначеним пунктом.

В порушення вимог п.п.2.3.1, п.2.3 ст.2, п.3.1
ст. 3, п.п. 7.3.1. п.7.3. ст.7, п.9.5,п.9.6 ст.9, п. 10.1
ст.10 Закону України "Про податок на
додану вартість" від 3.04.97р. №168/97-ВР, із
змінами та доповненнями, так як суб'єкт
підприємницької діяльності ОСОБА_3 не
зареєструвався платником податку на
додану вартість у строки визначені
законодавством та не надав податкові
декларації по податку на додану
вартість в результаті чого перевіркою
донараховано податку на додану
вартість за січень 2010 року на суму 5831, 07
грн., за лютий 2010 року - 4058, 69 грн., за
березень 2010 року - 4808, 87 грн., за квітень
2010 року - 7562, 83 грн., за травень 2010 року -
8738, 53 грн., за червень 2010 року - 8700, 66 грн.,
за липень 2010 року 7799, 87 грн (виручка
отримана ФОП ОСОБА_3 за надання
транспортних послуг в період січень -
липень 2010- року ТОВ «Сандора» та ТОВ
«Рабен Україна»).

Відповідно до ч.1.3 та 1.7 статті 1 Закону
України „Про податок на додану
вартість" (чинного на момент виникнення
спірних правовідносин) платник податку
- особа, яка згідно з цим Законом
зобов'язана здійснювати утримання та
внесення до бюджету податку, що
сплачується покупцем, або особа, яка
імпортує товари на митну територію
України. Податковий кредит - сума, на
яку платник податку має право зменшити
податкове зобов'язання звітного
періоду, визначена згідно з цим
Законом.

Відповідно до п.п.7.3.1 п.7.5 ст.7 Закону
України „Про податок на додану
вартість" датою виникнення податкових
зобов'язань з поставки товарів (робіт,
послуг) вважається дата, яка припадає
на податковий період, протягом якого
відбувається будь-яка з подій, що
сталася раніше: - або дата зарахування
коштів від покупця (замовника) на
банківський рахунок платника податку
як оплата товарів (робіт, послуг), що
підлягають поставці, а у разі поставки
товарів (робіт, послуг) за готівкові
грошові кошти - дата їх оприбуткування
в касі платника податку, а при
відсутності такої - дата інкасації
готівкових коштів у банківській
установі, що обслуговує платника
податку; - або дата відвантаження
товарів, а для робіт (послуг) - дата
оформлення документа, що засвідчує
факт виконання робіт (послуг) платником
податку.

Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1
статті 185 Податкового кодексу України,
об'єктом оподаткування є операції
платників податку з постачання
товарів, місце постачання яких
розташоване на митній території
України.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового
кодексу України, датою виникнення
податкових зобов'язань з постачання
товарів/послуг вважається дата, яка
припадає на податковий період,
протягом якого відбувається будь-яка з
подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від
покупця/замовника на банківський
рахунок платника податку як оплата
товарів/послуг, що підлягають
постачанню, а в разі постачання
товарів/послуг за готівку - дата
оприбуткування коштів у касі платника
податку, а в разі відсутності такої -
дата інкасації готівки у банківській
установі, що обслуговує платника
податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі
експорту товарів - дата оформлення
митної декларації, що засвідчує факт
перетинання митного кордону України,
оформлена відповідно до вимог митного
законодавства, а для послуг - дата
оформлення документа, що засвідчує
факт постачання послуг платником
податку.

Згідно з банківськими виписками суми
отриманні на розрахункові рахунки
позивача від ТОВ «Сандора», ТОВ ТОВ
«С_НЖИН_РИНГ», ОСОБА_4, ТОВ «Агровет
Атлантик», ТОВ «Рабен Україна» за
надання ним транспортних послуг не
включені СПД ОСОБА_3 до складу
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість, а саме: за серпень 2010
року не включено до складу податкових
зобов'язань ПДВ в сумі 7613, 24, за вересень
2010 року - 1788, 41 грн., за жовтень 2010 року -
3049, 19 грн., за листопад 2010 року в сумі 3359,
91 грн., за грудень 2010 року - 5530, 44 грн., за
січень 2011 року - 1584, 38 грн., липень 2011
року - 2361, 30 грн.

З урахуванням викладених порушень СПД
ОСОБА_3 донараховано податку на додану
вартість у сумі 72789,39 грн., а саме за
січень 2010 р. на суму 5831,07 грн., лютий
2010р.-4058,69 грн., березень 2010р.-4808,87 грн.,
квітень 2010р-7562,83 грн., травень 2010р.-8738,53
грн., червень 2010р.-8700,66 грн., липень
2010р.-7799,87 грн., серпень 2010 р.-7613,24 грн.,
вересень 2010р.-1788,41 грн., жовтень 2010р.-3049,19
грн., листопад 2010р.-3359,91 грн., грудень
2010р.-5530,44 грн., січень 2011р.-1584,38 грн.,
липень 2011р.-2361,30 грн.

З урахуванням вказаного, суд приходить
до висновку, що податковим органом
доведено прийняття оскаржуваних
рішень у встановлений законом спосіб з
урахуванням всіх обставин спірних
правовідносин.

Відповідно до ст.83 ПК України для
посадових осіб органів державної
податкової служби під час проведення
перевірок підставами для висновків є
документи, визначені цим Кодексом;
податкова інформація; експертні
висновки; судові рішення; інші
матеріали, отримані в порядку та у
спосіб, передбачені цим Кодексом або
іншими законами, контроль за
дотриманням яких покладений на органи
державної податкової служби.

Згідно п.75.1.2 п.75.1 ст.75 ПК України
документальною перевіркою вважається
перевірка, предметом якої є
своєчасність, достовірність, повнота
нарахування та сплати усіх
передбачених цим Кодексом податків та
зборів, а також дотримання валютного та
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на
контролюючі органи, дотримання
роботодавцем законодавства щодо
укладення трудового договору,
оформлення трудових відносин з
працівниками (найманими особами) та яка
проводиться на підставі податкових
декларацій (розрахунків), фінансової,
статистичної та іншої звітності,
регістрів податкового та
бухгалтерського обліку, ведення яких
передбачено законом, первинних
документів, які використовуються в
бухгалтерському та податковому обліку
і пов'язані з нарахуванням і сплатою
податків та зборів, виконанням вимог
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на органи
державної податкової служби, а також
отриманих в установленому
законодавством порядку органом
державної податкової служби
документів та податкової інформації, у
тому числі за результатами перевірок
інших платників податків.

Відповідно до п. 77.1 та п. 77.4 ст. 77
визначено, що документальна планова
перевірка повинна бути передбачена у
плані-графіку проведення планових
документальних перевірок. Про
проведення документальної планової
перевірки керівником контролюючого
органу приймається рішення, яке
оформлюється наказом.

Право на проведення документальної
планової перевірки платника податків
надається лише у випадку, коли йому не
пізніше ніж за 10 календарних днів до
дня проведення зазначеної перевірки
вручено під розписку або надіслано
рекомендованим листом з повідомленням
про вручення копію наказу про
проведення документальної планової
перевірки та письмове повідомлення із
зазначенням дати початку проведення
такої перевірки.

Суд не приймає до уваги твердження
позивача стосовно неналежного
повідомлення СПД ОСОБА_3 про проведення
перевірки, оскільки з матеріалів
справи вбачається, що позивача з
наказом про проведення перевірки, з
повідомленням та з направленням на
проведення перевірки було
ознайомлений 08.05.2012 року та СПД ОСОБА_3
особисто отримав вказані документи, що
підтверджується його підписом у
зазначених документах.

Посилання позивача на сплату ним
процентів за отриманими кредитами суд
відхиляє, оскільки ці обставини не
впливали на визначення податкових
зобов'язань з ПДВ та податку з доходів
фізичних осіб.

Крім того, згідно п.2 Наказу Державної
податкової адміністрації України від
24.12.2010 року №1020 «Про затвердження форми
Податкового розрахунку сум доходу,
нарахованого (сплаченого) на користь
платників податку, і сум утриманого з
них податку (форма N 1ДФ) та Порядку
заповнення та подання податковими
агентами Податкового розрахунку сум
доходу, нарахованого (сплаченого) на
користь платників податку, і сум
утриманого з них податку» та Порядку
заповнення та подання податковими
агентами Податкового розрахунку сум
доходу, нарахованого (сплаченого) на
користь платників податку, і сум
утриманого з них податку,
зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України 13 січня 2011 р. за N 46/18784,
згідно п.п. 3.5. якого «у графі 4 "Сума
перерахованого податку"
відображається фактична сума
перерахованого податку до бюджету».

В порушення вищевказаного ОСОБА_3 в
звітах 1-ДФ вказані недостовірні
відомості в 1-му кварталі 2011 р.- вказано
65,00 грн., а фактично в 1-му кварталі 2011р.
податок не перераховувався, за 2
квартал 2011 р. вказано 204,72 грн., замість
фактично перерахованого податку в сумі
170,00 грн., за 3 квартал 2011 р. вказано 204,72
грн., замість фактично перерахованого
податку в сумі 350,00 грн., за 4 квартал 2011
р. перерахованого податку в сумі 70,00
грн.

Статтею 19 Конституції України
встановлено, що органи державної влади
та органи місцевого самоврядування, їх
посадові особи зобов'язані діяти лише
на підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України.

Згідно ч.3 ст.2 КАС України у справах
щодо оскарження рішень, дій чи
бездіяльності суб'єктів владних
повноважень адміністративні суди
перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
на підставі, у межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України; з використанням
повноваження з метою, з якою це
повноваження надано; обґрунтовано,
тобто з урахуванням усіх обставин, що
мають значення для прийняття рішення
(вчинення дії); безсторонньо
(неупереджено); добросовісно;
розсудливо; з дотриманням принципу
рівності перед законом, запобігаючи
несправедливій дискримінації;
пропорційно, зокрема з дотриманням
необхідного балансу між будь-якими
несприятливими наслідками для прав,
свобод та інтересів особи і цілями, на
досягнення яких спрямоване це рішення
(дія); з урахуванням права особи на
участь у процесі прийняття рішення;
своєчасно, тобто протягом розумного
строку.

З урахуванням зазначеного, на підставі
встановлених в судовому засіданні
обставин, суд приходить до висновку про
те, що при прийнятті оскаржених
податкових повідомлень-рішень ДПІ у
Біляївському районі Одеської області
спиралась на обґрунтовані висновки
акту перевірки від 19.06.2012р.,
підставність яких при оскарженні в
судовому порядку позивачем не
спростована.

Відповідно до ч.1 ст.71 Кодексу
адміністративного судочинства України
кожна сторона повинна довести ті
обставини, на яких ґрунтуються її
вимоги та заперечення. Частиною 2 ст.71
Кодексу адміністративного судочинства
України передбачено, що в
адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладаються на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

Приймаючи до уваги вищевикладене,
позовні вимоги СПД ОСОБА_3 задоволенню
не підлягають у зв'язку з їх
недоведеністю та необґрунтованістю.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного
позову суб'єкта підприємницької
діяльності - фізичної особи ОСОБА_3 до
Державної податкової інспекції у
Біляївському районі ГУ Міндоходів в
Одеській області про скасування
податкових повідомлень-рішень
відмовити.

Апеляційна скарга подається до
адміністративного суду апеляційної
інстанції через суд першої інстанції,
який ухвалив оскаржуване судове
рішення. Копія апеляційної скарги
одночасно надсилається особою, яка її
подає, до суду апеляційної інстанції.
Апеляційна скарга на постанову суду
першої інстанції подається протягом
десяти днів з дня її проголошення. У
разі застосування судом частини
третьої статті 160 цього Кодексу, а також
прийняття постанови у письмовому
провадженні апеляційна скарга
подається протягом десяти днів з дня
отримання копії постанови.

Постанова або ухвала суду першої
інстанції, якщо інше не встановлено цим
Кодексом, набирає законної сили після
закінчення строку подання апеляційної
скарги, встановленого цим Кодексом,
якщо таку скаргу не було подано. У разі
подання апеляційної скарги судове
рішення, якщо його не скасовано,
набирає законної сили після повернення
апеляційної скарги, відмови у
відкритті апеляційного провадження
або набрання законної сили рішенням за
наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено
та підписано 06.10.2014р.

Суддя
М.М. Аракелян

В задоволенні адміністративного
позову суб'єкта підприємницької
діяльності - фізичної особи ОСОБА_3 до
Державної податкової інспекції у
Біляївському районі ГУ Міндоходів в
Одеській області про скасування
податкових повідомлень-рішень
відмовити.

06 жовтня 2014 року.