Справа № 2а-0370/110/11
Суддя: Заверуха О.Б.
Дата ухвалення: 2014-09-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 вересня 2014 року
Справа № 24356/11/9104

Львівський апеляційний
адміністративний суд у складі:

головуючого судді
Заверухи О.Б.,

суддів
Гінди О.М., Ніколіна В.В.,

розглянувши в порядку письмового
провадження в місті Львові апеляційну
скаргу Державної податкової інспекції
у Горохівському районі Волинської
області на постанову Волинського
окружного адміністративного суду від 10
березня 2011 року у справі за позовом
фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до
Державної податкової інспекції у
Горохівському районі Волинської
області про скасування рішень,-

ВСТАНОВИВ:

18.01.2011 року фізична особа-підприємець
ОСОБА_1 звернулась до суду з позовом до
Державної податкової інспекції у
Горохівському районі Волинської
області в якому просила скасувати
рішення відповідача № та №
від 16.12.2010 року.

В обґрунтування позовних вимог
зазначає, що відсутній склад порушень,
встановлених актом перевірки, та
вказує, що при її проведенні
працівниками ДПІ у Горохівському
районі Волинської області не було
взято до уваги той факт, що книга обліку
розрахункових операцій (КОРО) від 21
жовтня 2008 року № була здана на
перевірку до податкової інспекції і на
момент проведення перевірки йому не
була повернута; у період перевірки цієї
КОРО нею здійснювався продаж товарів
через касовий апарат і всі звіти за цей
період при отриманні нової КОРО
внесені у встановленому порядку, однак
дата реєстрації нової КОРО не
узгоджується з датою закінчення
попередньої. Також на період
відсутності зареєстрованої КОРО, всі
касові операції фіксувалися в касовій
книзі та книзі обліку доходів та витрат
субєкта підприємницької
діяльності-фізичної особи, який працює
на умовах загальної системи
оподаткування. За звітний період із
суми оприбуткованої виручки сплачено
всі податки і збори (ПДВ, збір за
виноградарство, платежі до Пенсійного
фонду України), що свідчить про
відсутність наміру підприємця
приховати кошти від оподаткування.
Визначена відповідачем сума штрафу є
непосильною для оплати підприємцем у
звязку із відсутністю прибутків у
таких розмірах. Також сума готівки, що
на думку податкового органу
несвоєчасно оприбуткована, визначена
відповідачем неправильно (сума
отриманої готівки за вказаний період
становить 19228,25 грн., а не 19 586,25 грн.)..

Постановою Волинського окружного
адміністративного суду від 10 березня
2011 року адміністративний позов
задоволено частково. Визнано
протиправними і скасовано рішення
Державної податкової інспекції у
Горохівському районі Волинської
області від 16.12.2010 року №. В
задоволенні решти позовних вимог
відмовлено.

Постанова мотивована тим, що ДПІ у
Горохівському районі Волинської
області безпідставно застосовано
штрафні санкції згідно з п.1 Указу
Президента України №436/95 у зв'язку із
відсутністю в діях позивача складу
порушення п.2.2., 2.6 Положення № 637, однак
правомірно застосовано штрафні
(фінансові) санкції на підставі ч.3 ст.17
Закону № 265/95-ВР за порушення п.6 ст.3
цього Закону.

Не погодившись з вищенаведеною
постановою, ДПІ у Горохівському районі
Волинської області подала апеляційну
скаргу, в якій просить оскаржувану
постанову скасувати та прийняти нову,
якою в задоволенні позову відмовити.

Доводи апеляційної скарги відповідач
обґрунтовує тим, що оскаржувана
постанова є незаконною і
необґрунтованою, оскільки суд першої
інстанції порушив норми матеріального
та процесуального права, що призвело до
неправильного вирішення справи та
неповно з'ясував обставини, що мають
значення для справи.

Заслухавши доповідь судді Львівського
апеляційного адміністративного суду,
дослідивши матеріали справи, доводи
апеляційної скарги, колегія суддів
вважає, що апеляційну скаргу слід
задовольнити з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції,
18 листопада 2010 року на підставі
направлення від 17 листопада 2010 року №
205667 (а.с.50) працівниками ДПІ у
Горохівському районі Волинської
області було проведено перевірку щодо
дотримання порядку проведення
розрахунків за товари (послуги), вимог з
регулювання обігу готівки, наявності
торгових патентів і ліцензій у
магазині «Де-люкс», який належить
ОСОБА_1

За результатами перевірки складено акт
від 18 листопада 2010 року №
2069/03/20/23/НОМЕР_3 (а.с.5-8), яким встановлено
порушення п. 6 ст.3 Закону України від 06
липня 1995 року N 265/95-ВР «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» (у редакції,
чинній на час виникнення
правовідносин, далі Закон N 265/95-ВР) та
п.п.2.2, 2.6 Положення про ведення касових
операцій у національній валюті в
Україні, затвердженого постановою
Правління Національного банку України
від 15 грудня 2004 року № 637 (далі
Положення № 637). Зокрема, підприємцем
несвоєчасно оприбутковано готівку у
КОРО на загальну суму 19586, 25 грн. згідно
із Z-звітами з №1355 по № 1879 за період з 02
по 30 січня 2010 року; предявлена КОРО,
зареєстрована в ДПІ у Горохівському
районі Волинської області 01 лютого 2010
року. А також, останню використану КОРО
№ -р/5 від 21 жовтня 2008 року не
надано.

Крім цього, позивач відмовилася від
підписання акта, що зафіксовано актом
від 30 листопада 2010 року № 202262 (а.с.51).

На підставі акта перевірки від 18
листопада 2010 року ДПІ у Горохівському
районі Волинської області прийняті
рішення від 16 грудня 2010 року про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій № у сумі 340,00 грн. на
підставі ст.17 Закону № 265/95-ВР за
незабезпечення зберігання протягом
трьох років використаної КОРО від 21
жовтня 2008 року № -р/5 (а.с.10) та
№ у сумі 97931,25 грн. (а.с.9) - на
підставі п.1 Указу Президента України
від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про
застосування штрафних санкцій за
порушення норм з регулювання обігу
готівки» (далі Указ Президента України
№436/95) за несвоєчасне оприбуткування
готівки у сумі у 19586,25 грн. у відповідній
КОРО. Відповідно до корінців рішень
дані рішення вручено підприємцю ОСОБА_1
17 грудня 2010 року (а.с.77).

21.12.2010 року підприємець оскаржила
рішення відповідача до ДПА у
Волинській області (а.с.74-76).

11.01.2011 року ДПА у Волинській області
своїм рішенням № М/27/25-006 у задоволенні
скарги відмовило, а рішення ДПІ у
Горохівському районі Волинської
області залишено без змін (а.с.72-73).

Приймаючи оскаржувану постанову, суд
першої інстанції прийшов до висновку
про неправомірність оскаржуваного
рішення від 16.12.2010 року № .

Проте, колегія суддів не погоджується з
обґрунтованістю такого висновку суду
першої інстанції з наступних підстав.

З матеріалів справи слідує, що кошти в
сумі 19 586, 25 грн., отримані підприємцем
від реалізації товарів за період з
02.01.2010 року по 30.01.2010 року, не були
обліковані в Книзі обліку
розрахункових операцій (КОРО) шляхом
внесення записів в розділі «Облік руху
готівки та сум розрахунків».

Відповідно до п. 1 Указу Президента
України «Про застосування штрафних
санкцій за порушення норм з
регулювання обігу готівки» від 12.06.1995
року № 436/95 у разі порушення юридичними
особами всіх форм власності, фізичними
особами - громадянами України,
іноземними громадянами та особами без
громадянства, які є суб'єктами
підприємницької діяльності, а також
постійними представництвами
нерезидентів, через які повністю або
частково здійснюється підприємницька
діяльність, норм з регулювання обігу
готівки у національній валюті, що
встановлюються Національним банком
України, до них застосовуються
фінансові санкції у вигляді штрафу,
зокрема, за неоприбуткування (неповне
та/або несвоєчасне) оприбуткування у
касах готівки - у п'ятикратному розмірі
неоприбуткованої суми.

Відповідно до п. 2.2 Положення про
ведення касових операцій у
національній валюті в Україні,
затвердженого постановою Правління
Національного банку України від 15.12.2004
року № 637, зареєстрованою в
Міністерстві юстиції України 13.01.2005
року за № 40/10320, підприємства
(підприємці) здійснюють облік операцій
з готівкою у відповідних книгах обліку.

Згідно з п. 2.6 цього Положення уся
готівка, що надходить до кас, має
своєчасно (у день одержання готівкових
коштів) та в повній сумі
оприбутковуватися. Оприбуткуванням
готівки в касах підприємств, які
проводять готівкові розрахунки з
оформленням їх касовими ордерами і
веденням касової книги відповідно до
вимог глави 4 цього Положення, є
здійснення обліку готівки в повній
сумі її фактичних надходжень у касовій
книзі на підставі прибуткових касових
ордерів.

У разі проведення готівкових
розрахунків із застосуванням
реєстратора розрахункових операцій
(РРО) або використанням розрахункових
книжок (РК) оприбуткуванням готівки є
здійснення обліку зазначених
готівкових коштів у повній сумі їх
фактичних надходжень у книзі обліку
розрахункових операцій на підставі
фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).
Суми готівки, що оприбутковуються,
мають відповідати сумам, визначеним у
відповідних касових (розрахункових)
документах.

Згідно з п. п. 4.1, 4.2, 4.3 Положення з метою
забезпечення здійснення розрахунків
готівкою підприємства повинні мати
касу, а їх керівники мають забезпечити
належне облаштування цієї каси та
надійне зберігання готівкових коштів у
ній. Усі надходження і видачу готівки в
національній валюті підприємства
відображають у касовій книзі. Кожне
підприємство (юридична особа), що має
касу, веде одну касову книгу для обліку
операцій з готівкою в національній
валюті (без урахування кас
відокремлених підрозділів). Записи в
касовій книзі проводяться касиром за
операціями одержання або видачі
готівки за кожним касовим ордером і
видатковою відомістю в день її
надходження або видачі.

Згідно з п. 1.2 Положення книга обліку
розрахункових операцій (КОРО) - це
прошнурована і належним чином
зареєстрована в органах державної
податкової служби України книга, що
містить щоденні звіти, які складаються
на підставі відповідних розрахункових
документів щодо руху готівкових
коштів, товарів (послуг);
оприбуткування готівки - проведення
підприємствами і підприємцями обліку
готівки в касі на повну суму її
фактичних надходжень у касовій книзі,
книзі обліку доходів і витрат, книзі
обліку розрахункових операцій.

Наказом Державної податкової
адміністрації України від 01.12.2000 року №
614, зареєстрованим в Міністерстві
юстиції України 05.02.2001 року за № 107/5298,
затверджений Порядок реєстрації та
ведення книг обліку розрахункових
операцій і розрахункових книжок, який
розроблено на виконання Закону України
«Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг».

Даний Порядок поширюється на книги
обліку розрахункових операцій і
розрахункові книжки, що
використовуються суб'єктами
підприємницької діяльності при
здійсненні розрахунків у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг, крім розрахунків при
здійсненні операцій з купівлі-продажу
іноземної валюти.

Відповідно до п. 7.5 даного Порядку
використання КОРО, зареєстрованої на
РРО, передбачає: наявність КОРО на
місці проведення розрахунків, де
встановлено РРО; підклеювання
фіскальних звітних чеків на
відповідних сторінках КОРО; щоденне
виконання записів про рух готівки та
суми розрахунків, при цьому дані за
сумами, отриманими від покупців
(клієнтів), та дані за сумами, виданими
покупцям (клієнтам), записуються
окремо; у разі виходу з ладу РРО чи
відключення електроенергії здійснення
записів за обліком розрахункових
квитанцій; ведення обліку ремонтів,
робіт з технічного обслуговування, а
також перевірок конструкції та
програмного забезпечення РРО у
відповідному розділі КОРО.

Формою КОРО передбачено розділ 2 «Облік
розрахункових квитанцій та руху
готівки», який містить графу 1 «Дата»,
графу 2 «Номер розрахункової книжки
(номер Z-звіту), графи 3, 4 «Сума готівки.
Службове внесення, службова видача»,
графи 5, 6 «Сума розрахунків. Загальна.
За ставкою ПДВ 20%», графу 7 «Сума ПДВ» та
графу 8 «Видано при поверненні товару».

Таким чином, як слідує із системного
аналізу наведених норм,
оприбуткуванням готівки при
застосуванні РРО є внесення в описаний
розділ КОРО відповідних записів на
підставі фіскальних чеків (Z-звітів).

Постановою Правління Національного
банку України від 15 грудня 2004 року № 637
було затверджено Положення про ведення
касових операцій у національній валюті
в Україні, відповідно до абзаців 1, 3
пункту 2.6 якого (в редакції, чинній на
момент виникнення спірних
правовідносин) уся готівка, що
надходить до кас, має своєчасно (у день
одержання готівкових коштів) та в
повній сумі оприбутковуватися. У разі
проведення готівкових розрахунків із
застосуванням реєстратора
розрахункових операцій або
використанням розрахункової книжки
оприбуткуванням готівки є здійснення
обліку зазначених готівкових коштів у
повній сумі їх фактичних надходжень у
книзі обліку розрахункових операцій на
підставі фіскальних звітних чеків
реєстратора розрахункових операцій
(даних розрахункової книжки).

За визначенням, наведеним у статті 2
Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» (в редакції,
чинній на момент виникнення спірних
правовідносин), книга обліку
розрахункових операцій - це
прошнурована і належним чином
зареєстрована в органах державної
податкової служби України книга, що
містить щоденні звіти, які складаються
на підставі відповідних розрахункових
документів щодо руху готівкових
коштів, товарів (послуг).

Відповідно до пункту 7.5 Порядку
реєстрації та ведення книг обліку
розрахункових операцій та
розрахункових книжок, затвердженого
наказом ДПА України від 01 грудня 2000
року № 614 (в редакції, чинній на момент
виникнення спірних правовідносин),
використання книги обліку
розрахункових операцій,
зареєстрованої на реєстратор
розрахункових операцій, передбачає:
наявність книги обліку розрахункових
операцій на місці проведення
розрахунків, де встановлено реєстратор
розрахункових операцій; підклеювання
фіскальних звітних чеків на
відповідних сторінках книги обліку
розрахункових операцій; щоденне
виконання записів про рух готівки та
суми розрахунків, при цьому дані за
сумами, отриманими від покупців
(клієнтів), та дані за сумами, виданими
покупцям (клієнтам), записуються
окремо; у разі виходу з ладу
реєстратора розрахункових операцій чи
відключення електроенергії здійснення
записів за обліком розрахункових
квитанцій; ведення обліку ремонтів,
робіт з технічного обслуговування, а
також перевірок конструкції та
програмного забезпечення реєстратора
розрахункових операцій у відповідному
розділі книги обліку розрахункових
операцій.

Разом з цим, виконання вказаних у
пункті 7.5 Порядку реєстрації та ведення
книг обліку розрахункових операцій та
розрахункових книжок, затвердженого
наказом ДПА України від 01 грудня 2000
року № 614, дій у незареєстрованій книзі
обліку розрахункових операцій є
порушенням порядку оприбуткування
готівки, за яке встановлена
відповідальність в Указі Президента
України «Про застосування штрафних
санкцій за порушення норм з
регулювання обігу готівки».

Колегія суддів вважає за необхідне
зазначити, що факт звернення позивачем
02.01.2010 року до податкового органу із
заявою про реєстрацію книги обліку
розрахункових операцій не спростовує
факту реєстрації цієї книги 01.02.2010 року,
з урахуванням того, що доказів
оскарження дій податкового органу щодо
несвоєчасної реєстрації книги обліку
розрахункових операцій матеріали
справи не містять. А тому, висновки
відповідача про порушення позивачем
п.п.2.2, 2.6 Положення про ведення касових
операцій у національній валюті в
Україні є правомірними.

Згідно з п.6 ст.3 Закону № 265/95-ВР суб'єкти
господарювання, які здійснюють
розрахункові операції в готівковій
та/або в безготівковій формі (із
застосуванням платіжних карток,
платіжних чеків, жетонів тощо) при
продажу товарів (наданні послуг) у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг зобов'язані
забезпечувати зберігання використаних
КОРО та розрахункових книжок протягом
трьох років після їх закінчення.

З наявної в матеріалах справи довідки
№ р слідує, що перша реєстрація
КОРО для використання у магазині
підприємця ОСОБА_1 здійснена 19 серпня
2003 року (а.с.59). Остання зареєстрована
КОРО від 01 лютого 2010 року, попередня від
21 жовтня 2008 року. Актом перевірки
зафіксовано відсутність під час
перевірки КОРО від 21 жовтня 2008 року №
р/5 (п.2.1.6, п.2.2.14). Пояснення
позивача про те, що КОРО здано на
перевірку у податкову інспекцію не
знайшло підтвердження належними та
допустимими доказами. Порядок № 614 не
передбачає обов'язку суб'єкта
підприємницької діяльності для
перереєстрації КОРО здавати її органам
ДПС, як зазначає позивач.

Колегія суддів апеляційного суду
погоджується з висновком суду першої
інстанції про незабезпечення
позивачем вимог п.6 ст.3 Закону № 265/95-ВР.

Відповідно до п.3 ст.17 Закону № 265/95-ВР за
порушення вимог цього Закону до
суб'єктів підприємницької діяльності,
які здійснюють розрахункові операції
за товари (послуги), за рішенням
відповідних органів державної
податкової служби України
застосовуються фінансові санкції у
розмірі двадцять неоподатковуваних
мінімумів доходів громадян у разі
незберігання книг обліку
розрахункових операцій чи
розрахункових книжок протягом
встановленого терміну.

Враховуючи наведене вище, колегія
суддів дійшла висновку про те, що
застосування до позивача штрафних
(фінансових) санкцій за несвоєчасне
оприбуткування готівки у сумі у 19586,25
грн. у відповідній КОРО та за
незабезпечення зберігання протягом
трьох років використаної КОРО є
правомірним.

З огляду на це, постанова суду першої
інстанції прийнята з неповним
з'ясуванням судом обставин, що мають
значення для справи та з порушення норм
процесуального права, що призвело до
неправильного вирішення справи, суд
апеляційної інстанції прийшов до
висновку, що оскаржену постанову слід
скасувати в частині задоволення
позовних вимог щодо визнання
протиправним та скасування рішення
Державної податкової інспекції в
Горохівському районі Волинської
області від 16.12.2010 року № та
прийняти нову постанову, якою в
задоволенні позову відмовити.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 197, п. 3 ч. 1 ст. 198, п.
4 ст. 202, ч. 2 ст. 205, ст. ст. 207, 254 КАС
України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у Горохівському
районі Волинської області
задовольнити повністю.

Постанову Волинського окружного
адміністративного суду від 10 березня
2011 року у справі № 2а/0370/110/11 в частині
задоволення позовних вимог щодо
визнання протиправним та скасування
рішення Державної податкової
інспекції в Горохівському районі
Волинської області від 16.12.2010 року №
скасувати та прийняти нову
постанову, якою в задоволенні цієї
вимоги відмовити.

В решті постанову Волинського
окружного адміністративного суду від 10
березня 2011 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили через
п'ять днів після направлення її копій
особам, що беруть участь у справі та
може бути оскаржена до Вищого
адміністративного суду України
протягом двадцяти днів шляхом подання
касаційної скарги безпосередньо до
суду касаційної інстанції.

Головуючий:
О.Б. Заверуха

Судді:
О.М. Гінда

В.В. Ніколін