Справа № 2а-5416/09/1370
Суддя: Муравйов О.В.
Дата ухвалення: 2014-09-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 вересня 2014 року
м. Київ К/800/1253/14

Вищий адміністративний суд України у
складі колегії суддів:

Головуючий суддя судді Муравйов О. В.
Вербицька О. В. Цвіркун Ю. І. розглянувши
у попередньому судовому засіданні
касаційну скаргуДержавної податкової
інспекції у Личаківському районі м.
Львова Головного управління
Міндоходів у Львівській області на
постанову та ухвалуЛьвівського
окружного адміністративного суду від
26.08.2010 року Львівського апеляційного
адміністративного суду від 12.12.2013 рокуу
справі№ 2а-5416/09/1370за позовомОСОБА_4до
Державної податкової інспекції у
Личаківському районі м.
Львовапровизнання скасування
податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

Постановою Львівського окружного
адміністративного суду від 26.08.2010 року
у справі № 2а-5416/09/1370, залишено без змін
ухвалою Львівського апеляційного
адміністративного суду від 12.12.2013 року,
позов задоволено. Визнано протиправним
та скасовано податкове
повідомлення-рішення Державної
податкової інспекції у Личаківському
районі м. Львова від 30.03.2009 року №
/1.

Не погоджуючись із судовими рішеннями
у справі, відповідач звернувся до
Вищого адміністративного суду України
з касаційною скаргою, в якій просить їх
скасувати, прийняти нове про відмову в
задоволенні позову. Свої вимоги
заявник обґрунтовує порушенням судами
норм матеріального та процесуального
права, зокрема, п. 1.6 ст. 1, пп. 4.2.13 п. 4.2, пп.
4.3.18 п. 4.3 ст. 4, пп. пп. 9.6.2, 9.6.8 п. 9.6 ст. 9
Закону України «Про податок за доходів
фізичних осіб», ст. 159 Кодексу
адміністративного суду України.

В запереченнях на касаційну скаргу
позивач з вимогами та доводами
заявника не погоджується, просить
залишити в силі судові рішення у
справі.

Судами першої та апеляційної інстанцій
встановлено, що позивачем разом з
іншими працівниками на базі Державного
комунального підприємства побутового
обслуговування салону-перукарні
«Чародійка» створене товариство
покупців, яке для викупу цього
підприємства вклало приватизаційні
майнові сертифікати. На підставі цього
на базі викупленого цілісного
майнового комплексу підприємства його
працівниками було створено товариство
з обмеженою відповідальністю.

Таким чином позивач стала засновником
та учасником ТОВ «Чародійка» та набула
відповідну частку в цьому товаристві в
розмірі 1,002% статутного фонду.

При цьому загальна частка позивачки у
статутному фонді ТОВ «Чародійка»
ділиться таким чином, що 0,793% це частка,
яка придбана позивачем за готівкові
кошти в сумі 1 900,00грн, та 0,209%, що набута
позивачем шляхом внесення іменного
приватизаційного майнового
сертифікату серії ВВ № 0788764 на суму 500,00
грн.

На підставі договору купівлі-продажу
частки в статутному фонді ТОВ
«Чародійка» від 01.03.2007 року, укладеного
ОСОБА_4 та ТОВ «Торговий дім «Софі», з
урахуванням змін та доповнень до
договору від 13.10.2008 року, останнім
придбано частку позивача в статутному
фонді товариства. При визначенні ціни
договору сторони виходили з того, що
продавець набув право власності на
участь в ТОВ «Чародійка» в процесі
приватизації державного майна з
використанням приватизаційного
майнового сертифікату та доплати
готівковими коштами. Отже, частка
учасника, яка набута продавцем за
готівкові кошти в сумі 1 900,00 грн., що
відповідає 0,793% статутного фонду ТОВ
«Чародійка», оцінюється в 2 900,00 грн.
Решту суми договору складає вартість
частки учасника, котра відповідає 0,209%
статутного фонду ТОВ «Чародійка», і
котра була набута Продавцем шляхом
внесення іменного приватизаційного
майнового сертифікату серії ВВ № 0788764».

Позивачка подала Декларацію про
доходи, одержані у 2007 році, де вказаний
дохід від продажу частки ТОВ
«Чародійка» в сумі 1 000,00 грн.

Не погодившись з такою сумою
отриманого доходу, відповідачем
прийнято податкове повідомлення від
16.12.2008 року № /0, яким донараховано
податкове зобов'язання з податку з
доходів найманих працівників в сумі 15
666,07 грн.

При цьому податковий орган виходив з
того, що сума доходу, яка не підлягає
оподаткуванню та не включається до
складу загального річного
оподаткованого доходу, становить 21 784,49
грн. (104 440,46х0,209%/1,002%). Дохід, який
підлягає оподаткуванню за ставкою 15%
становить: 104 440,46 грн. - 21 784,49 грн. =82 655,97
грн. Податок з доходів фізичних осіб
становить: 82 655,97 грн. х 15% =12 398,40 грн.

При цьому вся частка позивача в
статутному фонді ТОВ в грошовому
виразі становить 2 400,00 грн. З них 1 900,00
грн. готівкові кошти та 500,00 грн.
вартість іменного приватизаційного
майнового сертифікату, що вбачається
зокрема з Реєстру іменних
приватизаційних майнових сертифікатів
від 14.01.1997 року № 571 де зазначено, що
кількість сертифікатів становить 60 шт.
загальною номінальною вартістю 30 000,00
грн.

Згідно із п. 1.2 ст. 1 Закону України «Про
податок за доходів фізичних осіб»
дохід - сума будь-яких коштів, вартість
матеріального і нематеріального майна,
інших активів, що мають вартість, у тому
числі цінних паперів або деривативів,
одержаних платником податку у
власність або нарахованих на його
користь, чи набутих незаконним шляхом у
випадках, визначених пп. 4.2.16 п. 4.2 ст. 4
цього Закону, протягом відповідного
звітного податкового періоду з різних
джерел, як на території України, так і
за її межами.

Відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону України
«Про податок за доходів фізичних осіб»
загальний річний оподатковуваний
дохід складається з суми загальних
місячних оподатковуваних доходів
звітного року, а також іноземних
доходів, одержаних протягом такого
звітного року.

Пунктом 3.1 статті 3 цього ж Закону
встановлено, що об'єктом оподаткування
резидента є: загальний місячний
оподатковуваний дохід; чистий річний
оподатковуваний дохід, який
визначається шляхом зменшення
загального річного оподатковуваного
доходу на суму податкового кредиту
такого звітного року; доходи з джерелом
їх походження з України, які підлягають
кінцевому оподаткуванню при їх
виплаті; іноземні доходи.

За змістом пп. «б» пп. 9.6.8 п. 9.6 ст. 9
Закону України «Про податок з доходів
фізичних осіб» не підлягає
оподаткуванню та не включається до
складу загального річного
оподатковуваного доходу, зокрема,
дохід, отриманий платником податку від
продажу інвестиційних активів, у
випадку, визначеному пп. 4.3.18 п. 4.3 ст. 4
цього Закону (сума доходу, отриманого
платником податку внаслідок
відчуження акцій (інших корпоративних
прав), одержаних ним у власність у
процесі приватизації в обмін на
приватизаційні сертифікати, отримані
ним відповідно до закону).

У відповідності до абз. 4 пп. 9.6.8 п. 9.6 ст. 9
Закону України «Про податок з доходів
фізичних осіб» у випадках, визначених
підпунктами «а» і «б» цього підпункту,
платник податку не включає до
розрахунку загального фінансового
результату операцій з інвестиційними
активами суму таких доходів та витрат
на придбання таких інвестиційних
активів.

Не включається до складу загальної
місячного або річного
оподатковуваного доходу сума доходу,
отриманого платником податку
внаслідок відчуження акцій (інших
корпоративних прав), одержаних ним у
власність в процесі приватизації в
обмін на приватизаційні компенсаційні
сертифікати, безпосередньо отримані
ним як компенсація суми його внеску до
установ Ощадного банку - СРСР або до
установ державного страхування СРСР,
або в обмін на приватизаційні
сертифікати, отримані ним відповідно
до закону, а також сума доходу,
отриманого таким платником податку
внаслідок земельних ділянок
сільськогосподарського призначення,
земельних часток (паїв), майнових паїв,
безпосередньо отриманих ним у
власність у процесі приватизації
згідно з нормами земельного
законодавства ( пп. 4.3.18 п. 4.3 ст. 4 Закону
України «Про податок з доходів
фізичних осіб»).

Згідно із пп. 9.6.2 п. 9.6 ст. 9 Закону
України «Про податок за доходів
фізичних осіб» інвестиційний прибуток
розраховується як позитивна різниця
між доходом, отриманим платником
податку від продажу окремого
інвестиційного активу, та його
вартістю, що розраховується виходячи з
суми витрат, понесених у зв'язку з
придбанням такого активу, з
урахуванням норм підпункту 9.6.4 цього
пункту.

Отже, від оподаткування звільняється
лише дохід від продажу інвестиційних
активів, які припадають на частку в
статутному фонді емітента, яка
сформована за рахунок приватизаційних
майнових сертифікатів. При цьому
вартісне збільшення інвестиційного
активу (пакету акцій чи майнового паю)
платника податку в майбутньому в
результаті юридичних фактів, які не
змінюють пропорцію його персонального
паю до статутного фонду (загальної
вартості майнового паю) емітента, не
має впливати на співвідношення
пільгової частки такого платника,
дохід від продажу якої не включається
до складу загального річного
оподатковуваного доходу, та частки,
дохід від продажу якої включається до
оподатковуваного доходу з його
зменшенням на вартість витрат на
придбання такої частки.

Враховуючи наведене, колегія суддів
погоджується з висновком судів першої
та апеляційної інстанцій про те, що
частка позивача у статутному фонді
товариства придбана за готівкові кошти
в сумі 1 900,00 грн., яку сторони договору
оцінили в 2 900,00 грн., тобто сума, що
підлягає оподаткуванню становить 1 000,00
грн., частка ж 0,209 % набута позивачем
шляхом внесення іменного
приватизаційного майнового
сертифікату, яку сторони договору
оцінили відповідно 101 540,46 грн, тобто
отриманий дохід в останньому випадку
не оподатковується відповідно до пп.
9.6.8 п. 9.6 ст. 9 Закону України «Про
податок за доходів фізичних осіб»

Крім того, оскаржуваним податковим
повідомленням визначено суму
податкового зобов'язання за платежем
податок з доходів найманих
працівників, при цьому позивачка
відчужувала частку в статутному фонді
підприємства та немає найманих
працівників, а тому має бути
нарахований податок з доходів фізичних
осіб, а не податок з доходів найманих
працівників.

Послання відповідача на нікчемність
договору про внесення змін до договору
купівлі-продажу 01.03.2007 року, підлягають
відхиленню, оскільки податковим
органом не наведено в чому саме полягає
недійсність вказаного правочину в силу
закону.

Доводи касаційної скарги викладеного
не спростовують.

За таких обставин підстави для
задоволення касаційної скарги
відсутні.

Керуючись ст. ст. 220, 223, 230 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд, -

У Х В А Л И В :

Касаційну скаргу Державної податкової
інспекції у Личаківському районі м.
Львова Головного управління
Міндоходів у Львівській області
відхилити.

Постанову Львівського окружного
адміністративного суду від 26.08.2010 року,
та ухвалу Львівського апеляційного
адміністративного суду від 12.12.2013 року
у справі № 2а-5416/09/1370 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
проголошення та може бути переглянута
Верховним Судом України з підстав та в
порядку, передбачених статтями 236-239-1
Кодексу адміністративного судочинства
України.

Головуючий суддя
О. В. Муравйов

Судді
О. В. Вербицька

Ю. І. Цвіркун