Справа № 804/12544/14
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2014-09-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА
Дніпропетровський окружний
адміністративний суд у складі
головуючого судді Верба І.О.,
розглянувши у письмовому провадженні у
місті Дніпропетровську
адміністративну справу за
адміністративним позовом Товариства з
обмеженою відповідальністю «Зевс-Буд»
до Державної податкової інспекції у
Печерському районі Головного
управління Міндоходів у м. Києві про
визнання протиправними дій та
зобов'язання вчинити певні дії, -
15 серпня 2014 року Товариство з обмеженою
відповідальністю «Зевс-Буд»
звернулось до Дніпропетровського
окружного адміністративного суду із
позовною заявою до Державної
податкової інспекції у Печерському
районі Головного управління
Міндоходів у м. Києві, в якій просить:
- визнати неправомірними дії
Державної податкової інспекції у
Печерському районі Головного
управління Міндоходів у м. Києві при
проведенні зустрічної звірки
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Зевс-Буд» (код за
складено Акт від 24.07.2014 року
№2045/26-55-22-08/38907365 «Про неможливість
проведення зустрічної звірки
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Зевс-Буд» (код за
господарських відносин з платниками
податків за період з 01.06.2014 року по
- визнати протиправними дії
Державної податкової інспекції у
Печерському районі Головного
управління Міндоходів у м. Києві щодо
виключення (коригування) на підставі
Акті від 24.07.2014 року №2045/26-55-22-08/38907365
«Про неможливість проведення
зустрічної звірки Товариства з
обмеженою відповідальністю «Зевс-Буд»
господарських відносин з платниками
податків за період з 01.06.2014 року по
30.06.2014 року» з Автоматизованої системи
співставлення Інформаційної системи
Міністерства доходів і зборів України
«Податковий блок» та інших електронних
баз даних суми податкового кредиту та
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість, які визначені
Товариством з обмеженою
відповідальністю «Зевс-Буд» (код за
період 01.06.2014 року по 30.06.2014 року;
- зобов'язати Державну податкову
інспекцію у Печерському районі
Головного управління Міндоходів у м.
Києві відновити в електронній базі
даних «Автоматизована система
співставлення Інформаційної системи
Міністерства доходів і зборів України
«Податковий блок» показники
податкової звітності Товариства з
обмеженою відповідальністю «Зевс-Буд»
останнім у податковій декларації за
В обґрунтування позовних вимог
- відповідач за відсутності
правових підстав провів зустрічну
звірку та на підставі складеного акту
здійснив коригування податкової
звітності за червень 2014 року, порушив
пункт 73.5 статті 73 Податкового кодексу
України, наказ від 22.04.2011 року №236;
- сутністю проведення зустрічної
звірки є співставлення даних первинних
бухгалтерських та інших документів
суб'єкта господарювання, проте
контролюючий орган не отримував жодних
первинних документів, за якими мав би
змогу провести звірку;
- контролюючий орган в акті не
зазначає інформацію про запити
ініціаторів зустрічної звірки,
отримання яких передує проведенню
звірки, жодний запит позивачу щодо
надання інформації та необхідних
первинних документів для здійснення
співставлення не вручено;
- при проведенні перевірки
порушені пункт 15 додатку 3 до наказу
№236;
- підстави для проведення
зустрічної звірки в акті не зазначені,
фактично актом констатовано факт
неможливості проведення звірки, а
висновки вказують на встановлення її
- заходи, спрямовані на проведення
зустрічної звірки, спрямовані на
вчинення дій щодо співставлення даних
первинних бухгалтерських та інших
документів суб'єкта господарювання,
однак без фактичного здійснення таких
дій, не можуть вважатись діями по
проведенню зустрічної звірки.
Відповідач проти позову заперечив,
зазначивши наступне:
- заходами з метою проведення
зустрічної звірки встановлено, що
Дніпропетровська область, м.
метою здійснення тематичної перевірки
місцезнаходження ТОВ «Зевс-Буд» та
проведення опитування засновників і
посадових осіб з питань причетності їх
до реєстрації та діяльності
підприємства до ДПІ в
Амур-Дніпровському районі м.
Дніпропетровськ ГУ Міндоходів в
Дніпропетровській області направлено
запит від 27.06.2014 року №6136/7/26-55-22-08-11;
- вручення посадовим особам ТОВ
22.07.2014 року про надання пояснень та їх
документальних підтверджень, для
проведення перевірки своєчасності
відображення в обліку та звітності
операцій по фінансово-господарським
взаємовідносинам з постачальниками та
покупцями за період діяльності з 01.06.2014
по 31.06.2014 не виявляється можливим, у ТОВ
«Зевс-Буд» директор відсутній,
фактичне місцезнаходження
підприємства встановити немає
- ДПІ у Печерському районі ГУ
Міндоходів у м. Києві не має можливості
провести зустрічну звірку ТОВ
фінансово-господарських відносин з
контрагентами-постачальниками та
контрагентами-покупцями за період
діяльності з 01.06.2014 року по 30.06.2014 року;
- відповідно до інформаційних баз
даних Міністерства доходів і зборів
України податкова декларація з ПДВ та
Д5 «Розшифровки податкових зобов'язань
та податкового кредиту в розрізі
контрагентів» за червень 2014 року ТОВ
«Зевс-Буд» до органу ДПІ у Печерському
районі ГУ Міндоходів у м. Києві не
подавалися. Декларація по ПДВ з
відповідними додатками до неї
«Зевс-Буд» була надіслана засобами
поштового, телекомунікаційного зв'язку
(E-mail) після проведення перевірки. ДПІ у
Печерському районі ГУ Міндоходів було
встановлено заповнення її з порушенням
вимог оформлення податкової звідності,
зазначених в Наказі Державної
податкової адміністрації України від
14.06.2012 року №516 «Про затвердження
Методичних рекомендацій щодо
приймання та комп'ютерної обробки
податкової звітності платників
податків в ОДПС України», статті 46-48
Податкового Кодексу України. Таким
чином, податкова звітність складена з
порушеннями, не вважається податковою
декларацією. На підставі чого, платнику
було направлено запит про надання
(додається в додатках), відповідно до
підпункту 49.11.1 пункту 49.11 статті 49
Податкового Кодексу України;
- при співставленні бази даних
«Єдиний реєстр податкових накладних»
та реєстрів виданих податкових
накладних, на адресу ТОВ «Зевс-Буд» за
період з 01.06.2014 року по 30.06.2014 року, та
реєстрів виданих податкових накладних,
ТОВ «Зевс-Буд» за період з 01.06.2014 року по
30.06.2014 року на адресу
контрагентів-покупців, а також
враховуючи факт відсутності у ТОВ
«Зевс-Буд» майна та інших матеріальних
ресурсів, економічно необхідних для
здійснення виробництва; відсутність
складських приміщень, транспортних
засобів, механізмів, встановлено, що
ТОВ «Зевс-Буд» не мало можливості
постачати покупцям більшість з товарів
та послуг вказаних у податкових
накладних, зареєстрованих у базі даних
«Єдиний реєстр податкових накладних»,
тобто ТОВ «Зевс-Буд» у період
діяльності з 01.06.2014 року по 30.06.2014 року
здійснювало штучне формування
технічного податкового кредиту з ПДВ
для суб'єктів господарювання-покупців
товарів (робіт, послуг);
- з метою здійснення тематичної
перевірки місцезнаходження ТОВ
«Зевс-Буд» та проведення опитування
засновників і посадових осіб з питань
причетності їх до реєстрації та
діяльності підприємства до ДПІ в
Амур-Дніпровському районі м.
Дніпропетровськ ГУ Міндоходів в
Дніпропетровській області направлено
запит від 27.06.2014 року №6136/7/26-55-22-08-11.
Таким чином, вручення посадовим особам
від 22.07.2014 року про надання пояснень та
їх документальних підтверджень, для
проведення перевірки своєчасності
відображення в обліку та звітності
операцій по фінансово-господарським
взаємовідносинам з постачальниками та
покупцями за період діяльності з 01.06.14
по 31.06.14 не виявляється можливим. Станом
на день реєстрації акта ТОВ «Зевс-Буд»
не надано жодних пояснень та їх
документальне підтвердження на
підтвердження даних «Єдиного реєстру
податкових накладних»;
- звіркою ТОВ «Зевс-Буд»
документально не підтверджено
реальність здійснення господарських
відносин із платниками податків за
період з 01.06.2014 року по 30.06.2014 року;
- ДПІ у Печерському районі м. Києва
було складено акти від 24.07.2014 року
№2045/26-55-22-08/38907365 відповідно до вимог
податкового законодавства України,
Наказу ДПА України від 22 квітня 2011 року
№236, жодних нарахувань або збільшення
податкових зобов'язань, рівно як і
зменшення суми податкового кредиту, за
результатами перевірок, які призводять
до змін у структурі податкових
зобов'язань платника податків, в картці
особового рахунку позивача податковим
органом здійснено не було.
Розглянувши подані документи і
матеріали, з'ясувавши фактичні
обставини, на яких ґрунтується позов,
оцінивши докази, які мають юридичне
значення для розгляду справи і
вирішення спору по суті, суд дійшов
З матеріалів справи вбачається, що на
підставі службового посвідчення
НОМЕР_1 виданого 25 липня 2012 року ДПІ у
Печерському районі м. Києва Лошаком
Андрієм Леонідовичем, головним
державним ревізором-інспектором
управління податкового аудиту ДПІ у
Печерському районі Головного
управління Міндоходів у м. Києві,
згідно із пунктом 73.5 статті 73
Податкового кодексу України, пункту 4.4
наказу ДПА України від 22.04.2011 №236 «Про
затвердження Методичних рекомендацій
щодо організації та проведення
органами державної податкової служби
зустрічних звірок» (далі - Наказ №236)
здійснено заходи з метою проведення
зустрічної звірки ТОВ «Зевс-Буд» (код
Заходами з метою проведення зустрічної
звірки встановлено, що податкова
Дніпропетровська обл., м.
З метою здійснення тематичної
перевірки місцезнаходження ТОВ
«Зевс-Буд» та проведення опитування
засновників і посадових осіб з питань
причетності їх до реєстрації та
діяльності підприємства до ДПІ в
Амур-Дніпровському районі м.
Дніпропетровськ ГУ Міндоходів в
Дніпропетровській області направлено
запит від 27.06.2014 року №6136/7/26-55-22-08-11.
Вручення посадовим особам ТОВ
22.07.2014 року про надання пояснень та їх
документальних підтверджень, для
проведення перевірки своєчасності
відображення в обліку та звітності
операцій по фінансово-господарським
взаємовідносинам з постачальниками та
покупцями за період діяльності з 01.06.2014
року по 31.06.2014року не виявляється
ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів
у м. Києві констатувало, що не має
можливості провести зустрічну звірку
фінансово-господарських відносин з
контрагентами-постачальниками та
контрагентами-покупцями за період
діяльності з 01.06.2014 року по 30.06.2014 року.
У зв'язку із чим 24.07.2014 року за
№2045/26-55-22-08/38907365 відповідачем складено
«Акт про неможливість проведення
зустрічної звірки Товариства з
обмеженою відповідальністю «Зевс-Буд»
господарських відносин з платниками
податків за період з 01.06.2014 року по
Відповідачем надані копії запитів про
надання пояснень від 22.07.2014 року та від
27.06.2014 року, проте не надано доказів їх
направлення платнику податків.
Поряд з цим, актом про неможливість
проведення зустрічної звірки
здійснено висновки, що ТОВ «Зевс-Буд»
здійснювало діяльність спрямовану на
здійснення операцій, пов'язаних з
наданням податкової вигоди третіх
осіб. Звіркою ТОВ «Зевс-Буд»
документально не підтверджено
реальність здійснення господарських
відносин із платниками податків за
період з 01.06.2014 року по 30.06.2014 року.
Перевіркою встановлено, що правочини,
укладені з контрагентами порушують
публічний порядок, суперечать
інтересам держави та суспільства,
вчинені удавано з метою ухилення від
сплати податків третіх осіб.
Вирішуючи спір суд виходить із того, що
відповідно до пункту 73.5 статті 73
Податкового кодексу України, з метою
отримання податкової інформації
органи державної податкової служби
мають право проводити зустрічні звірки
даних суб'єктів господарювання щодо
Зустрічною звіркою вважається
співставлення даних первинних
бухгалтерських та інших документів
суб'єкта господарювання, що
здійснюється органами державної
податкової служби з метою
документального підтвердження
господарських відносин з платником
податків та зборів, а також
підтвердження відносин, виду, обсягу і
якості операцій та розрахунків, що
здійснювалися між ними, для з'ясування
їх реальності та повноти відображення
в обліку платника податків.
Зустрічні звірки не є перевірками і
проводяться в порядку, визначеному
Кабінетом Міністрів України. За
результатами зустрічних звірок
складається довідка, яка надається
суб'єкту господарювання у десятиденний
Механізм проведення органами
державної податкової служби
зустрічних звірок визначає «Порядок
проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок»,
затверджений постановою Кабінету
Міністрів України від 27 грудня 2010 року
№1232 (далі - Порядок №1232).
Зустрічна звірка полягає у зіставленні
даних первинних бухгалтерських та
інших документів суб'єкта
господарювання, що здійснюється
органами державної податкової служби,
з метою документального підтвердження
господарських відносин з платником
податків та зборів, а також
підтвердження відносин, виду, обсягу і
якості операцій і розрахунків, що
здійснювалися між ними, для з'ясування
їх реальності та повноти відображення
в обліку платника податків.
Зустрічні звірки проводяться у
суб'єктів господарювання, щодо
здійснення операцій з якими під час
перевірки платника податків та зборів
виникають сумніви стосовно факту
здійснення таких операцій або якщо
існують розбіжності задекларованих у
деклараціях з податку на додану
вартість показників податкового
кредиту та податкових зобов'язань.
У разі отримання від суб'єкта
господарювання інформації, визначеної
у запиті, та її документального
підтвердження орган державної
податкової служби проводить зустрічну
звірку. За результатами проведеної
зустрічної звірки складається довідка.
Таким чином, суд зазначає, що
проведення звірки згідно Порядку №1232
можливо лише у випадку отримання від
суб'єкта господарювання інформації,
визначеної у запиті.
Суд зазначає, що з матеріалів справи не
вбачається отримання платником
податків відповідного запиту. Також не
підтверджено, на якій підставі
встановлено відсутність юридичної
особи за місцезнаходженням - в чому
саме полягали вжиті заходи та чим
закріплений їх результат. Доказів
направлення поштових відправлень на
З огляду на викладене суд дійшов
висновку про обґрунтованість позовних
вимог про визнання протиправними
зазначених дій при проведенні
зустрічної звірки, за результатами
Згідно пунктів 2.2, 4.4 Порядку №236
необхідність проведення зустрічних
звірок суб'єктів господарювання
визначається посадовими (службовими)
особами органів державної податкової
служби за результатами проведеного
аналізу даних та встановлених
розбіжностей в податкових деклараціях,
автоматизованих інформаційних
системах органів державної податкової
служби України (АІС ДПА України,
Система автоматизованого
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту, Єдиний реєстр
податкових накладних тощо), а також
аналізу податкової інформації та
документів, отриманих із внутрішніх (у
т. ч. від підрозділів податкової
міліції тощо) або зовнішніх джерел (у т.
ч. від платників податків), які свідчать
(можуть свідчити) про порушення такими
платниками податків податкового та
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на органи
У разі встановлення фактів, що не дають
змогу провести зустрічну звірку
суб'єкта господарювання, зокрема у
зв'язку із встановленням відсутності
суб'єкта господарювання та/або його
посадових осіб за місцезнаходженням
(податковою адресою), відповідальний
підрозділ не пізніше двох робочих днів
від дати надходження запиту складає
Акт про неможливість проведення
зустрічної звірки суб'єкта
господарювання (додаток 3) та вживає
відповідних заходів, передбачених
Реалізація матеріалів проведеної
зустрічної звірки полягає у тому, що
останні підлягають врахуванню в
результатах перевірки платника
податків органом ДПС та долучаються до
матеріалів такої перевірки.
Таким чином, суд дійшов висновку, що
контролюючий орган фактично не мав
підстав здійснювати будь-які висновки
при проведенні звірки окрім факту
неможливості її проведення.
Натомість, контролюючий орган
використав висновки акту та здійснив
коригування податкового кредиту та
податкових зобов'язань платника
податків в АІС «Податковий блок».
Статтею 58 Податкового кодексу України
встановлено, що у разі коли сума
грошового зобов'язання платника
податків, передбаченого податковим або
іншим законодавством, контроль за
дотриманням якого покладено на
контролюючі органи, розраховується
контролюючим органом, відповідно до
статті 54 цього Кодексу (крім
декларування товарів, передбаченого
для громадян), або у разі коли за
результатами перевірки контролюючий
орган встановлює факт невідповідності
суми бюджетного відшкодування сумі
заявленій у податковій декларації, або
зменшує розмір задекларованого
від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток або
від'ємного значення суми податку на
додану вартість, розрахованого
платником податків відповідно до
розділу 5 цього Кодексу, такий
контролюючий орган надсилає (вручає)
платнику податків податкове
повідомлення-рішення.
Аналіз наведених норм дає підстави
вважати, що коригування сум податкових
зобов'язань та податкового кредиту в
розрізі контрагентів може
здійснюватись лише після узгодження
податкових зобов'язань шляхом надання
платником ПДВ уточненої декларації або
шляхом винесення податковим органом
податкового повідомлення-рішення, що
здійснюється після відповідного
узгодження, також підставою для
корегування посадовими особами
податкового органу вказаних сум може
бути встановлення факту допущення
працівником податкового органу
помилок при введенні до електронної
бази податкової звітності інформації
із податкової звітності.
При цьому, акти та довідки, складені
відповідачем за результатами
проведених перевірок або звірок, не є
підставою для коригування в
електронній базі податкової звітності
задекларованих платником податків
Оскільки за наслідками перевірки
податкові повідомлення-рішення не
приймались, а відповідно податкові
зобов'язання не узгоджувались, то
відповідачем безпідставно було
кориговано показники податкового
кредиту та податкових зобов'язань за
перевіряємий період, тобто дії
відповідача стосовно внесення змін до
електронної бази даних щодо
результатів автоматизованої системи
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту в розрізі
контрагентів на рівні ДПА України в
частині спірних обставин є
протиправними і саме ці дії призвели до
порушення прав позивача.
Згідно статті 74 Податкового кодексу
України інформаційні бази повинні
відображати фактичні задекларовані
позивачем показники своєї
господарської діяльності, її
корегування можливе лише за наслідками
узгодження податкових зобов'язань, а
контролюючі органи використовують
вказану систему у своїй роботі, в тому
числі, і для співставлення показників,
які задекларовані позивачем та його
контрагентами, розбіжності в яких
призводять до створення підстав для
проведення перевірок суб'єктів
господарської діяльності.
Враховуючи викладене, суд доходить до
висновку, що відповідачем протиправно
проведено корегування показників
податкової звітності платника
податків, що є підставою для
задоволення позовних вимог про
визнання протиправними дій щодо
виключення (коригування) на підставі
даних акту з електронних інформаційних
баз сум податкового кредиту та
податкових зобов'язань позивача.
Керуючись статтями 128, 158-163 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з
обмеженою відповідальністю «Зевс-Буд»
до Державної податкової інспекції у
Печерському районі Головного
управління Міндоходів у м. Києві про
визнання протиправними дій та
зобов'язання вчинити певні дії -
задовольнити повністю.
Визнати протиправними дії Державної
податкової інспекції у Печерському
районі Головного управління
Міндоходів у м. Києві при проведенні
зустрічної звірки Товариства з
обмеженою відповідальністю «Зевс-Буд»
було складено Акт від 24.07.2014 року
№2045/26-55-22-08/38907365 «Про неможливість
проведення зустрічної звірки
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Зевс-Буд» (код за
господарських відносин з платниками
податків за період з 01.06.2014 року по
Визнати протиправними дії Державної
податкової інспекції у Печерському
районі Головного управління
Міндоходів у м. Києві щодо виключення
(коригування) на підставі Акту від
24.07.2014 року №2045/26-55-22-08/38907365 «Про
неможливість проведення зустрічної
звірки Товариства з обмеженою
відповідальністю «Зевс-Буд» (код за
господарських відносин з платниками
податків за період з 01.06.2014 року по
30.06.2014 року» з Автоматизованої системи
співставлення Інформаційної системи
Міністерства доходів і зборів України
«Податковий блок» та інших електронних
баз даних суми податкового кредиту та
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість, які визначені
Товариством з обмеженою
відповідальністю «Зевс-Буд» (код за
період 01.06.2014 року по 30.06.2014 року.
Зобов'язати Державну податкову
інспекцію у Печерському районі
Головного управління Міндоходів у м.
Києві відновити в електронній базі
даних «Автоматизована система
співставлення Інформаційної системи
Міністерства доходів і зборів України
«Податковий блок» показники
податкової звітності Товариства з
обмеженою відповідальністю «Зевс-Буд»
останнім у податковій декларації за
Постанова суду набирає законної сили
відповідно до статті 254 Кодексу
адміністративного судочинства України
та може бути оскаржена в порядку та у
строки, встановлені статтею 186 Кодексу
адміністративного судочинства
України.

Суддя
І.О. Верба