Справа № П/811/2554/14
Суддя: О.А. Черниш
Дата ухвалення: 2014-09-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------
-------------------------------
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 вересня 2014 року
Справа № П/811/2554/14

Кіровоградський окружний
адміністративний суд у складі судді
Черниш О.А., розглянувши у порядку
письмового провадження
адміністративну справу за позовом
ОСОБА_1 до Новоукраїнської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Кіровоградській області про визнання
дій протиправними та зобов'язання
вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернулося до суду з позовом до
Новоукраїнської об'єднаної державної
податкової інспекції про визнання дій
протиправними та зобов'язання вчинити
певні дії.

Позов ОСОБА_1 мотивовано тим, що у 2013
році вона понесла витрати на оплату за
навчання в Національному університеті
"Юридична академія України імені
Ярослава Мудрого", сплативши за перший
рік навчання (за перший та другий
семестри 2 курсу навчального 2013 - 2014
року) 10950 грн. Бажаючи скористатися
правом на податкову знижку по витратам
з оплати навчання, вона 12.05.14 подала до
Новоукраїнської ОДПІ необхідні
документи. Новоукраїнською ОДПІ
визначено суму податкової знижки, але
враховано лише суму коштів, що сплачена
за один семестр 2013 - 2014 навчального року
у розмірі 5475 грн., а до повернення з
бюджету визначено 821, 25 грн. Не
погодившись з визначеною сумою
податкової знижки, позивачка 24.06.14
звернулася до Новоукраїнської ОДПІ з
заявою про здійснення перерахунку
податкової знижки, на яку 04.07.14 отримала
відповідь, що оскільки за другий
семестр 2 курсу навчання, який припадає
на січень - червень 2014 року, кошти
сплачено у звітному 2013 році, така сума
коштів не може бути включена до
податкової знижки за 2013 рік. Позивачка,
не погоджуючись з цим, та стверджуючи,
що вона має право включити до
податкової знижки звітного 2013 року усю
суму витрат на навчання, фактично
здійснених нею протягом такого
звітного періоду, просить суд:

- визнати протиправними дії
відповідача щодо неврахування під час
розрахунку податкової знижки всієї
грошової суми, фактично сплаченої нею
за навчання в Національному
університеті "Юридична академія
України імені Ярослава Мудрого" у 2013
році;

- зобов'язати відповідача здійснити
перерахунок податкової знижки за 2013
рік, включивши до складу податкової
знижки, на яку вона має право, всю суму
фактично понесених в 2013 році витрат на
навчання у розмірі 10950 грн.

Представник відповідача у письмових
запереченнях позовні вимоги не визнав,
стверджуючи, що відповідно до норм
Податкового кодексу України до
розрахунку суми податку, який підлягає
поверненню з бюджету у зв'язку з
використанням права на податкову
знижку, включаються витрати на
навчання, здійснені у звітному році за
звітний календарний рік, а не за
навчальний рік. Посилаючись на те, що до
податкової знижки звітного 2013 року, на
яку має право позивачка, може бути
включено лише вартість навчання 6
навчальних місяців 2013 року, що
становить 5475 грн., просив у задоволенні
позову відмовити.

Сторони у судове засідання 17.09.14 не
прибули. Позивачка подала до суду заяву
про розгляд справи без її участі.
Відповідач причини неприбуття до суду
не повідомив.

Відповідно до частини 4, 6 статті 128 КАС
України у разі неприбуття відповідача,
належним чином повідомленого про дату,
час і місце судового розгляду, без
поважних причин розгляд справи може не
відкладатися і справу може бути
вирішено на підставі наявних у ній
доказів. Якщо немає перешкод для
розгляду справи у судовому засіданні,
визначених цією статтею, але прибули не
всі особи, які беруть участь у справі,
хоча і були належним чином повідомлені
про дату, час та місце судового
розгляду, суд має право розглянути
справу у письмовому провадженні у разі
відсутності потреби заслухати свідка
чи експерта.

Розглянувши справу в порядку
письмового провадження за наявними у
ній матеріалами, суд встановив такі
обставини та дійшов до таких висновків.

Між ОСОБА_1 (замовник - студент) та
Національним університетом "Юридична
академія України імені Ярослава
Мудрого" (виконавець) укладено договір
про навчання №1276 від 02.07.13, за умовами
якого виконавець бере на себе
зобов'язання за рахунок коштів
замовника-студента здійснити навчання
громадянки ОСОБА_1 в Університеті на
заочній формі строком навчання три
роки за освітньо-кваліфікаційним
рівнем бакалавра. Відповідно до умов
договору загальна вартість освітньої
послуги становить 32 850 грн. Оплата
надання освітньої послуги
здійснюється замовником щорічно у
розмірі 10950 грн. у строки та порядку,
визначених даним договором. За перший
рік навчання замовник вносить плату у
розмірі 10950 грн. у повному обсязі у
термін не пізніше 25 серпня року, у якому
починається надання освітньої послуги.
За наступні роки навчання замовник
вносить щорічну плату у розмірі 10950 грн.
Щорічна оплата за навчання вноситься
рівними частками щосеместрово у термін
відповідно: не пізніше 25 серпня (за
перший семестр відповідного
навчального року) та 25 грудня (за другий
семестр відповідного навчального
року). (а.с.10).

На виконання умов вказаного договору
ОСОБА_1 оплатила вартість першого року
навчання (2013 - 2014 навчальний рік) у
розмірі 10 950 грн., що підтверджується
квитанцією банку №32221 від 08.07.13. (а.с. 12)

ОСОБА_1 12.05.14 подала до Новоукраїнської
ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській
області податкову декларацію про
майновий стан і доходи за 2013 рік, разом
з додатком 6 - Переліком сум витрат, що
включаються до складу податкової
знижки згідно із статтею 166 розділу ІV
Податкового кодексу України, у яких
зокрема задекларовано суму податку, на
яку зменшуються податкові зобов'язання
у зв'язку з використанням права на
податкову знижку, та суму податку, що
підлягає поверненню з бюджету, у
розмірі 821, 25 грн. (а.с.14-16). Як вбачається
зі змісту додатку 6, ОСОБА_1 включила до
переліку витрат, фактично понесених
протягом звітного (податкового) року,
суму коштів, сплачених на користь
закладів освіти у розмірі 10950 грн., з
яких лише 5475 грн. включила до суми
витрат, дозволених до включення до
податкової знижки.

Воднораз, 24.06.14 ОСОБА_1 подала до
Новоукраїнської ОДПІ ГУ Міндоходів у
Кіровоградській області заяву, у якій
просила здійснити перерахунок
податкової знижки у зв'язку з витратами
на навчання, на всю суму понесених нею
витрат, так як під час визначення
розміру податкової знижки не були
враховані витрати на оплату навчання
за другий семестр 2013 - 2014 навчального
року. (а.с.17).

Листом Новоукраїнської ОДПІ ГУ
Міндоходів у Кіровоградській області
№1373 від 04.07.14 позивачці надано
розрахунок суми податку, що підлягає
поверненню з бюджету, у зв'язку з
використанням права на податкову
знижку за наслідками звітного
податкового року, яка склала 821, 25
грн.(а.с.18-19).

Не погодившись зі здійсненим
відповідачем розрахунком, позивачка
звернулася до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір, суд виходив з того, що
спірні правовідносини виникли у
зв'язку з реалізацією позивачкою, як
платником податку на доходи фізичних
осіб, права на податкову знижку.

За визначенням, наведеним у пп.14.1.170 п.14.1
ст.14 ПК України, податкова знижка для
фізичних осіб, які не є суб'єктами
господарювання, - це документально
підтверджена сума (вартість) витрат
платника податку - резидента у зв'язку з
придбанням товарів (робіт, послуг) у
резидентів - фізичних або юридичних
осіб протягом звітного року, на яку
дозволяється зменшення його
загального річного оподатковуваного
доходу, одержаного за наслідками
такого звітного року у вигляді
заробітної плати, у випадках,
визначених цим Кодексом.

Згідно з пп. "а" п.30.9 ст.30 ПК України
податкова пільга надається шляхом
податкового вирахування (знижки), що
зменшує базу оподаткування до
нарахування податку та збору.

Порядок адміністрування податку на
доходи фізичних осіб унормований
розділом ІV ПК України, статтею 162 якого
передбачено, що платниками податку є:
фізична особа - резидент, яка отримує
доходи як з джерела їх походження в
Україні, так і іноземні доходи; фізична
особа - нерезидент, яка отримує доходи з
джерела їх походження в Україні;
податковий агент.

Згідно з пп.166.1.1 п.166.1 ст.166 ПК України
платник податку має право на податкову
знижку за наслідками звітного
податкового року.

Відповідно до пп.166.1.2 п.166.1 ст.166 ПК
України підстави для нарахування
податкової знижки із зазначенням
конкретних сум відображаються
платником податку у річній податковій
декларації, яка подається по 31 грудня
включно наступного за звітним
податкового року.

Згідно з пп. 166.2.1 п.166.2 ст.166 ПК України
до податкової знижки включаються
фактично здійснені протягом звітного
податкового року платником податку
витрати, підтверджені відповідними
платіжними та розрахунковими
документами, зокрема квитанціями,
фіскальними або товарними чеками,
прибутковими касовими ордерами,
копіями договорів, що ідентифікують
продавця товарів (робіт, послуг) і їх
покупця (отримувача). У зазначених
документах обов'язково повинно бути
відображено вартість таких товарів
(робіт, послуг) і строк їх продажу
(виконання, надання).

Перелік витрат, дозволених до
включення до податкової знижки,
встановлений п.166.3 ст.166 ПК України.

Відповідно до пп.166.3.3 п.166.3 ст.166 ПК
України платник податку має право
включити до податкової знижки у
зменшення оподатковуваного доходу
платника податку за наслідками
звітного податкового року, визначеного
з урахуванням положень п.164.6 ст.164
Кодексу, такі фактично здійснені ним
протягом звітного податкового року
витрати, як суму коштів, сплачених
платником податку на користь закладів
освіти для компенсації вартості
здобуття середньої професійної або
вищої освіти такого платника податку
та/або члена його сім'ї першого ступеня
споріднення, який не одержує
заробітної плати. Така сума не може
перевищувати розміру доходу,
визначеного в абзаці першому підпункту
169.4.1 пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу,
в розрахунку на кожну особу, яка
навчається, за кожний повний або
неповний місяць навчання протягом
звітного податкового року.

Обмеження права на нарахування
податкової знижки передбачені п.166.4
ст.166 ПК України.

Згідно з вказаною нормою податкова
знижка може бути надана виключно
резиденту, який має реєстраційний
номер облікової картки платника
податку, а так само резиденту - фізичній
особі, яка через свої релігійні
переконання відмовилась від прийняття
реєстраційного номера облікової
картки платника податків та офіційно
повідомила про це відповідний
контролюючий орган і має про це
відмітку у паспорті.

Загальна сума податкової знижки,
нарахована платнику податку в звітному
податковому році, не може перевищувати
суми річного загального
оподатковуваного доходу платника
податку, нарахованого як заробітна
плата, зменшена з урахуванням положень
пункту 164.6 статті 164 цього Кодексу.

Якщо платник податку до кінця
податкового року, наступного за
звітним не скористався правом на
нарахування податкової знижки за
наслідками звітного податкового року,
таке право на наступні податкові роки
не переноситься.

Пунктами 179.1, 179.5 статті 179 ПК України
установлено, що платник податку
зобов'язаний подавати річну декларацію
про майновий стан і доходи (податкову
декларацію) відповідно до цього
Кодексу.

Податкова декларація заповнюється
платником податку самостійно або іншою
особою, нотаріально уповноваженою
платником податку здійснювати таке
заповнення, у порядку, передбаченому
главою 2 розділу II цього Кодексу.

Згідно з п.179.8 ст.179 ПК України сума, що
має бути повернена платнику податку,
зараховується на його банківський
рахунок, відкритий у будь-якому
комерційному банку, або надсилається
поштовим переказом на адресу,
зазначену в декларації, протягом 60
календарних днів після надходження
такої податкової декларації.

Відповідно до п.179.9 ст.179 ПК України
форма податкової декларації
встановлюється центральним органом
виконавчої влади, що забезпечує
формування та реалізує, державну
податкову і митну політику, виходячи з
таких умов: податкова декларація є
уніфікованою та єдиною для всіх
встановлених цим розділом випадків її
подання; розрахунки окремих видів
доходів (витрат) мають міститися в
додатках до податкової декларації, що
заповнюються виключно платниками
податку за наявності таких доходів
(витрат); податкова декларація та
додатки до неї мають ідентифікувати
платника податку та містити
інформацію, необхідну для визначення
суми його податкових зобов'язань або
суми податку, що підлягає поверненню у
разі використання платником податку
права на податкову знижку.

Наказом Міністерства доходів і зборів
України 11.12.13 №793, зареєстрованим в
Міністерстві юстиції України 24.12.13 за
№2179/24711, затверджено форму податкової
декларації про майновий стан і доходи
(далі - Декларація) та Інструкцію щодо
заповнення податкової декларації про
майновий стан і доходи.

Пунктом 3 розділу І цієї Інструкції
передбачено, що фізична особа - платник
податку подає декларацію за звітний
податковий період в установлені
Кодексом строки до контролюючого
органу за своєю податковою адресою
(місцем проживання фізичної особи, за
яким вона береться на облік як платник
податку в контролюючому органі).

Згідно з пунктами 2, 7 розділу ІІ цієї
Інструкції додатки до декларації є
складовою частиною декларації і без
декларації не дійсні. Додатки до
декларації заповнюються та подаються
виключно за наявності доходів (витрат),
розрахунок яких міститься у цих
додатках. Достовірність даних
декларації та додатків до неї
підтверджується власноручним підписом
фізичної особи - платника податку або
особи, уповноваженої на заповнення
декларації.

Відповідно до підпунктів 4, 7 пункту 5
розділу ІІІ цієї Інструкції у розділі V
декларації "Розрахунок податкових
зобов'язань з податку на доходи
фізичних осіб": у рядку 11 вказується
сума податку, на яку платник податку
має право зменшити суму річного
податкового зобов'язання у зв'язку з
використанням права на податкову
знижку згідно із статтею 166 розділу IV
Кодексу. У разі використання права на
податкову знижку разом з декларацією
заповнюється та подається додаток 6 до
декларації. Значення рядка 11
декларації дорівнює значенню рядка 12
додатка 6 до декларації; У рядку 13.02
вказується сума податку на доходи
фізичних осіб, що підлягає поверненню з
бюджету. Рядок 13.02 декларації
заповнюється у разі, якщо за
результатами розрахунку різниці між
значеннями рядків 09, 11, 12 та 03.02
декларації отримано від'ємне значення.

Порядок заповнення додатку 6 до
декларації "Перелік сум витрат, що
включаються до складу податкової
знижки згідно із статтею 166 розділу IV
Податкового кодексу України"
передбачений пунктом 7 розділу ІV
Інструкції.

Як вбачається з матеріалів справи,
ОСОБА_1, бажаючи скористатися правом на
податкову знижку, подала до
Новоукраїнської ОДПІ ГУ Міндоходів у
Кіровоградській області податкову
декларацію про майновий стан і доходи
за 2013 рік, разом з додатком 6, усі
показники у яких заповнила самостійно,
а достовірність даних декларації та
додатку до неї, зокрема щодо суми
(вартості) витрат, дозволених до
включення до податкової знижки, та суми
податку, на яку зменшується податкові
зобов'язання у зв'язку з використанням
права на податкову знижку (рядки 11, 12
додатку 6, рядок 13.02 декларації),
підтвердила власноручним підписом.
(а.с. 14 - 16).

Доказів вчинення відповідачем дій, які
б вказували на невизнання ним
показників податкової звітності,
самостійно задекларованих позивачкою,
матеріали справи не містять.

Відтак, доводи позову про
протиправність дій відповідача щодо
неврахування під час розрахунку
податкової знижки всієї грошової суми,
фактично сплаченої позивачкою за
навчання, є безпідставними, оскільки
такий розрахунок податкової знижки
відповідач не вчиняв, позивачка
самостійно визначила підстави для
нарахування податкової знижки із
зазначенням конкретних сум у
заповненій нею податковій декларації,
подання якої є умовою для повернення з
бюджету надміру утриманих (сплачених)
сум податку на доходи фізичних осіб.

У ході розгляду справи суду не надано
доказів проведення відповідачем
камеральної перевірки цієї податкової
декларації, за результатами якої було б
зменшено показник суми податку, що
підлягає поверненню з бюджету, або
доказів повернення позивачці з бюджету
суми податку у меншому розмірі, ніж
визначений у цій податковій
декларації, що б свідчило про порушення
її прав.

Лист Новоукраїнської ОДПІ ГУ
Міндоходів у Кіровоградській області
№1373 від 04.07.14, в якому наведено алгоритм
розрахунку податкової знижки у зв'язку
з компенсацією вартості навчання, а
також обраховано суму витрат,
дозволених до включення до податкової
знижки, та сума податку, що підлягає
поверненню з бюджету, у тому ж розмірі,
що і позивачкою у поданій нею
податковій звітності (5475 грн. та 821, 25
грн. відповідно), носить інформаційний
характер, не є обов'язковим для
позивачки та не відповідає ознакам
рішення суб'єкта владних повноважень
(нормативно-правового акту чи
правового акту індивідуальної дії), яке
може бути оскаржене до
адміністративного суду.

Тому у задоволенні позову в частині
вимоги про визнання протиправними дій
відповідача належить відмовити.

Вирішуючи спір в частині вимоги про
зобов'язання відповідача здійснити
перерахунок податкової знижки за 2013
рік, включивши до складу податкової
знижки всю суму фактично понесених
позивачкою в 2013 році витрат на
навчання, суд дійшов до таких
висновків.

Частиною 1 статті 2 КАС України
передбачено, що завданням
адміністративного судочинства є
захист прав, свобод та інтересів
фізичних осіб, прав та інтересів
юридичних осіб у сфері
публічно-правових відносин від
порушень з боку органів державної
влади, органів місцевого
самоврядування, їхніх посадових і
службових осіб, інших суб'єктів при
здійсненні ними владних управлінських
функцій на основі законодавства, в тому
числі на виконання делегованих
повноважень, шляхом справедливого,
неупередженого та своєчасного
розгляду адміністративних справ.

Відповідно до ч.1 ст. 6 КАС України кожна
особа має право в порядку,
встановленому цим Кодексом, звернутися
до адміністративного суду, якщо вважає,
що рішенням, дією чи бездіяльністю
суб'єкта владних повноважень порушені
її права, свободи або інтереси.

Тобто, право на судовий захист має лише
та особа, яка є суб'єктом (носієм)
порушених прав, свобод чи інтересів.

У разі визнання судом неправомірними
дій чи бездіяльності відповідача суд
відповідно до частини 2 статті 162 КАС
України може зобов'язати його вчинити
чи утриматися від вчинення певних дій,
у спосіб, визначений чинним
законодавством, яким може бути
захищено/відновлено порушене право.

Відповідно до статті 19 Конституції
України правовий порядок в Україні
ґрунтується на засадах, відповідно до
яких ніхто не може бути примушений
робити те, що не передбачено
законодавством. Органи державної влади
та органи місцевого самоврядування, їх
посадові особи зобов'язані діяти лише
на підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України.

Чинне законодавство не передбачає
обов'язку податкового органу
здійснювати перерахунок податкової
знижки, самостійно визначеної
платником податків у поданій
декларації, збільшуючи суму витрат
платника, включених ним до податкової
знижки. До обов'язків податкового
органу при реалізації платником
податків права на податкову знижку
входить прийняття податкової
декларації (ст. 49, ст. 179 ПК України),
перевірка її показників шляхом
проведення камеральної перевірки (ст.76
ПК України), повернення надміру
утриманих (сплачених) сум податку з
доходів фізичних осіб (ст.43, п.179.8 ПК
України). Порушень цих обов'язків з
боку відповідача у межах спірних
правовідносин судом не установлено.

Воднораз, чинне законодавство,
покладаючи на платника податків
відповідальність за достовірність
інформації, наведеної ним у документах
податкової звітності, надає йому право
у разі допущення ним помилок у раніше
поданій податковій декларації (у т.ч.
завищення чи заниження її показників)
виправити їх, шляхом внесення змін до
податкової звітності у порядку,
установленому ст.50 ПК України.

Суд, погоджуючись з доводами позивачки,
що вона має право на включення до
податкової знижки звітного 2013 року
усієї суми витрат на навчання, фактично
понесених нею протягом цього періоду у
розмірі 10 950 грн., як це передбачено
пп.166.3.3 п.166.3 ст.166 ПК України, та про
відсутність обмежень права на
нарахування податкової знижки,
установлених п.166.4 ст.164 ПК України,
воднораз не вбачає підстав для
задоволення у межах спірних
правовідносин заявленого позивачкою
позову про зобов'язання відповідача
здійснити перерахунок податкової
знижки за 2013 рік.

Суд вважає, що ОСОБА_1, занизивши у
річній податковій звітності про
майновий стан і доходи за 2013 рік
показники рядка 11 додатку 6 щодо суми
(вартості) витрат на навчання,
дозволених до включення до податкової
знижки, що у свою чергу призвело до
заниження показників рядка 12 додатку 6
та рядків 11, 13.02 декларації щодо суми
податку, який підлягає поверненню їй з
бюджету, вправі виправити допущені
помилки, подавши нову звітну
декларацію з виправленими показниками.

У ході розгляду справи порушень прав
позивачки з боку відповідача, які б
підлягали захисту в порядку
адміністративного судочинства, судом
не установлено, а підстав для
задоволення позову в обраний
позивачкою спосіб не знайдено.

Враховуючи, що спір вирішено не на
користь позивачки, підстави для
присудження їй судового збору,
сплаченого при зверненні до суду,
відсутні.

Керуючись ст.ст. 11, 71, 86, 94, 158 - 163, 186, 254
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного
позову ОСОБА_1 відмовити.

Постанова суду набирає законної сили
після закінчення строку подання
апеляційної скарги, якщо таку скаргу не
було подано. У разі подання апеляційної
скарги постанова суду, якщо її не
скасовано, набирає законної сили після
повернення апеляційної скарги, відмови
у відкритті апеляційного провадження
або набрання законної сили рішенням за
наслідками апеляційного провадження.

Постанова суду може бути оскаржена до
Дніпропетровського апеляційного
адміністративного суду через
Кіровоградський окружний
адміністративний суд шляхом подачі в
10-денний строк з дня отримання її копії
апеляційної скарги, з одночасним
надісланням копії апеляційної скарги
до суду апеляційної інстанції.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду
О.А.
Черниш