Справа № 2а-227/10/1570
Суддя: Шипуліна Т.М.
Дата ухвалення: 2014-09-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"10" вересня 2014 р. м. Київ
К/9991/36912/11

Колегія суддів Вищого
адміністративного суду України у
складі:

Головуючого - Шипуліної Т.М.,

суддів: Бившевої Л.І., Лосєва А.М.

розглянула у попередньому судовому
засіданні касаційну скаргу Арцизької
міжрайонної державної податкової
інспекції Одеської області на
постанову Одеського окружного
адміністративного суду від 12.07.2010 та
ухвалу Одеського апеляційного
адміністративного суду від 25.05.2011 по
справі №2а-227/10/1570 за позовом ОСОБА_1 до
Державної податкової адміністрації
України в Одеській області, Арцизької
міжрайонної державної податкової
інспекції Одеської області про
визнання протиправними дій та
скасування рішення про застосування
штрафних (фінансових) санкцій.

Заслухавши доповідь судді Шипуліної
Т.М., перевіривши доводи касаційної
скарги щодо дотримання правильності
застосування судами першої та
апеляційної інстанцій норм
матеріального та процесуального права,
колегія

В С Т А Н О В И Л А:

Постановою Одеського окружного
адміністративного суду від 12.07.2010,
залишеною без змін ухвалою Одеського
апеляційного адміністративного суду
від 25.05.2011, адміністративний позов
ОСОБА_1 до Державної податкової
адміністрації в Одеській області та
Арцизької міжрайонної державної
податкової інспекції Одеської області
про визнання протиправними дій та
скасування рішення про застосування
штрафних (фінансових) санкцій
задоволено частково. Скасовано рішення
про застосування штрафних (фінансових)
санкцій від 18.09.2009 № в частині
застосування штрафних санкцій у сумі
4103,30грн., в решті позовних вимог
відмовлено.

Задовольняючи частково позовні вимоги,
суд першої інстанції, з висновками
якого погодився суд апеляційної
інстанції, виходив з того, що в діях
позивача відсутнє порушення вимог
чинного законодавства щодо ведення
обліку товарних запасів на складах
та/або за місцем їх реалізації.

Не погоджуючись із зазначеними
судовими рішеннями, Арцизька
міжрайонна державна податкова
інспекція Одеської області 17.06.2011
звернулася з касаційною скаргою до
Вищого адміністративного суду України,
який ухвалою від 23.08.2011 прийняв її до
свого провадження.

В касаційній скарзі відповідач просить
скасувати постанову Одеського
окружного адміністративного суду від
12.07.2010 та ухвалу Одеського апеляційного
адміністративного суду від 25.05.2011 в
частині задоволення позовних вимог,
прийняти нове рішення про відмову у
задоволенні позову.

В обґрунтування своїх вимог Арцизька
міжрайонна державна податкова
інспекція Одеської області
посилається на порушення судами норм
матеріального та процесуального права,
зокрема, пункту 12 статті 3 Закону
України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг», статті 159
Кодексу адміністративного судочинства
України.

Перевіривши матеріалами справи
наведені у скарзі доводи, колегія
суддів дійшла висновку, що касаційна
скарга задоволенню не підлягає з
огляду на наступне.

Судами попередніх інстанцій
встановлено, що Державною податковою
адміністрацією в Одеській перевірку
проведено господарської одиниці
ОСОБА_1 - магазину-кафе, яке знаходиться
за адресою: АДРЕСА_1, з питань
дотримання порядку проведення
розрахунків за товари (послуги), вимог з
регулювання обігу готівки, наявності
торгових патентів і ліцензій, про що
складено акт від 03.09.2009 №4554/15/32/23/НОМЕР_1

Перевіркою встановлено порушення
позивачем пунктів 9 та 12 статті 3 Закону
України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг», а саме
незабезпечення друкування фіскального
звітного чеку за 03.09.2009 (сума санкції
340,00грн.), порушення обліку товару -
відсутні накладні на товар за місцем
його реалізації (сума санкції 4103,30грн.).

За результатами перевірки Арцизькою
міжрайонною державною податковою
інспекцією Одеської області прийнято
рішення про застосування штрафних
санкцій від 18.09.2009 № на суму
4443,30грн.

Відповідно до пункту 12 статті 3 Закону
України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» суб'єкти
підприємницької діяльності, які
здійснюють розрахункові операції в
готівковій та/або в безготівковій
формі (із застосуванням платіжних
карток, платіжних чеків, жетонів тощо),
при продажу товарів (наданні послуг) у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг зобов'язані вести
у порядку, встановленому
законодавством, облік товарних запасів
на складах та/або за місцем їх
реалізації, здійснювати продаж лише
тих товарів, які відображені в такому
обліку, за винятком продажу товарів
особами, які відповідно до
законодавства оподатковуються за
правилами, що не передбачають ведення
обліку обсягів реалізованих товарів
(наданих послуг).

Згідно зі статтею 21 Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» до суб'єктів підприємницької
діяльності, що не ведуть або ведуть з
порушенням встановленого порядку
облік товарів за місцем реалізації та
зберігання, застосовується фінансова
санкція у розмірі подвійної вартості
необлікованих товарів за цінами
реалізації, але не менше десяти
неоподатковуваних мінімумів доходів
громадян

Статтею 6 зазначеного Закону
передбачено, що облік товарних запасів
фізичною особою - суб'єктом
підприємницької діяльності ведеться у
порядку, визначеному чинним
законодавством, а юридичною особою (її
філією, відділенням, іншим
відокремленим підрозділом) - у порядку,
визначеному відповідним національним
положенням (стандартом)
бухгалтерського обліку. Облік ведеться
з урахуванням особливостей,
встановлених для суб'єктів малого
підприємництва. Обов'язок із ведення
обліку товарних запасів не
застосовується до осіб, які відповідно
до законодавства оподатковуються за
правилами, що не передбачають ведення
обліку придбаних або проданих товарів.

Аналіз наведених вище норм дає
підстави вважати, що обов'язок ведення
обліку товарних запасів не міг бути
покладений на фізичних
осіб-підприємців, які здійснювали
підприємницьку діяльність за
спрощеною системою оподаткування
відповідно до Указу Президента України
від 03.07.1998 №727/98 «Про спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності
суб'єктів малого підприємництва»
(чинного на час виникнення спірних
відносин).

Натомість фізичні особи-підприємці,
які перебували на загальній системі
оподаткування, відповідно до вимог
пункту 12 статті 3 та статті 6 Закону
України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» були зобов'язані
вести облік товарних запасів у порядку,
визначеному чинним законодавством.

Положення Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» чітко не визначають самого
порядку ведення обліку товарних
запасів на складах та/або за місцем їх
реалізації, лише вказує на обов'язок
суб'єктів підприємницької діяльності
на ведення такого обліку.

До документів, що є підставою для
оприбуткування товару, як правило,
належать накладні, податкові накладні
та товарно-транспортні накладні. Такі
документи є підставою для внесення
запасів до облікових бухгалтерських
реєстрів.

Однак порядок обліку товарних запасів
на законодавчому рівні встановлено
виключно для юридичних осіб, оскільки
відповідно до частини другої статті 3
Закону України «Про бухгалтерський
облік та фінансову звітність в
Україні» бухгалтерський облік є
обов'язковим видом обліку, який
ведеться підприємством.

В свою чергу фізичні особи - суб'єкти
підприємницької діяльності ведуть
Книгу обліку доходів і витрат, форма
якої визначена Інструкцією про
оподаткування доходів фізичних осіб
від зайняття підприємницькою
діяльністю, затвердженою наказом
Інструкції про прибутковий податок з
громадян, затвердженої наказом
Головної державної податкової
інспекції України від 21.04.1993 №12, а
порядок ведення - у листі Державної
податкової адміністрації України від
05.11.1997 №17-0117/10-8886 - через відсутність у
зазначеній Інструкції положень
стосовно правил заповнення Книги.

Як встановлено судами попередніх
інстанцій, позивачем ведеться Книга
обліку доходів і витрат від 14.01.2008 №1539,
а також наявні накладні на товар,
сертифікати відповідності та
фіскальні чеки на придбання товару.

За таких обставин, суди дійшли
обґрунтованого висновку щодо
забезпечення позивачем обліку
товарних запасів.

Враховуючи викладене, зважаючи на
встановлені обставини щодо наявності
первинних бухгалтерських документів
на товар, стосовно якого відповідачем
зроблено висновок про відсутність
облікових документів, висновок судів
попередніх інстанцій щодо
протиправності рішення про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій від 18.09.2009 № в частині
санкцій на суму 4103,30грн. є правильним.

Доводи касаційної скарги зазначених
висновків суду не спростовують і не
дають підстав для висновку, що судами
першої та апеляційної інстанцій при
розгляді справи неправильно
застосовано норми матеріального права,
які регулюють спірні правовідносини,
чи порушено норми процесуального
права.

Відповідно до частини першої статті 224
Кодексу адміністративного судочинства
України суд касаційної інстанції
залишає касаційну скаргу без
задоволення, а судові рішення - без
змін, якщо визнає, що суди першої та
апеляційної інстанцій не допустили
порушень норм матеріального і
процесуального права при ухваленні
судових рішень чи вчиненні
процесуальних дій.

Керуючись статтями 210, 2201, 223, 224, 230, 231,
частиною п'ятою статті 254 Кодексу
адміністративного судочинства
України, колегія суддів -

У Х В А Л И Л А:

Касаційну скаргу Арцизької
міжрайонної державної податкової
інспекції Одеської області залишити
без задоволення.

Постанову Одеського окружного
адміністративного суду від 12.07.2010 та
ухвалу Одеського апеляційного
адміністративного суду від 25.05.2011 по
справі №2а-227/10/1570 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
проголошення і може бути переглянута
Верховним Судом України в порядку, на
підставі та у строки, передбачені
статтями 235 - 238, 240 Кодексу
адміністративного судочинства
України.

Головуючий: __________________
Т.М. Шипуліна

Судді:
__________________ Л.І. Бившева

__________________ А.М. Лосєв