Справа № 815/2510/14
Суддя: Єфіменко К. С.
Дата ухвалення: 2014-09-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/2510/14
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 вересня 2014 року
м.Одеса

Одеський окружний адміністративний
суд у складі: головуючого судді
Єфіменка К.С. при секретарі Свириді Х.С.,
розглянувши у відкритому судовому
засіданні справу за адміністративним
позовом Фізичної особи - підприємця
ОСОБА_1 до ДПІ у Суворовському районі
м.Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області про
визнання не чинним та скасування
податкового повідомлення-рішення
№ від 09.12.2013 року, -

В С Т А Н О В И В:

З позовом до суду звернувся Фізична
особа - підприємець ОСОБА_1 до ДПІ у
Суворовському районі м.Одеси Головного
управління Міндоходів в Одеській
області про визнання не чинним та
скасування податкового
повідомлення-рішення № від 09.12.2013
року.

В судовому засіданні 08.09.2014 року
представник позивача просив
задовольнити позов з огляду на те, що
позивач правомірно сформував суми
валових витрат з податку на доходи
фізичних осіб за 2012 рік. Представники
відповідача заперечив проти
задоволення позовних вимог, пославшись
на те, що позивачем не була подана
декларація з податку на доходи
фізичних осіб за 2012 рік та при
проведенні перевірки ним не були
надані відповідні документи
податкового та бухгалтерського обліку,
які підтверджували понесені ним
витрати підприємницької діяльності за
2012 рік.

Заслухавши пояснення
представника позивача, представника
відповідача та дослідивши наявні в
справі письмові докази суд встановив
наступні факти та обставини:

Відповідач - ДПІ у Суворовському районі
м.Одеси ГУ Міндоходів в Одеській
області, на підставі ст.1 Закону України
«Про державну податкову службу» є
місцевим підрозділом центрального
органу державної виконавчої влади та
згідно ст.ст.7,10,11 цього ж Закону
здійснює повноваження щодо
встановлення порушень податкового
законодавства, нарахування податкових
зобов'язань та стягнення
заборгованості з податків та зборів,
штрафних санкцій, а тому позовні вимоги
щодо оскарження його актів, дій чи
бездіяльності з цього приводу, на
підставі положень ст.55 Конституції
України, п.1 ч.2 ст.17, ст.104 КАС України
підвідомчі адміністративним судам та
повинні розглядатись за правилами
адміністративного судочинства.

На підставі наказу ДПІ у Суворовському
районі м.Одеси від 06.08.2013 року №165 (а.с.56)
посадовими особами відповідача, згідно
п.1 ст.11 Закону України від 04.12.1990 року
№509-ХІІ «Про державну податкову службу
в Україні» в період з 09.08.2013 року по
19.08.2013 року була проведена позапланова
невиїзна документальна перевірка
діяльності позивача за період з 01.07.2010
року по 30.06.2013 року.

За результатами зазначеної перевірки
був складений акт №430/15-54-17-03/НОМЕР_1 від
27.08.2013 року (а.с.13-25), яким були
встановлені порушення позивачем за
перевірений період п.49.18.5 п.49.18 ст.49,
п.177.2 та п.177.5 ст.177 ПК України та ст.ст.13,14
Декрету Кабінету Міністрів України
«Про прибутковий податок з громадян»
та ст.138, п.177.1, п.177.2 та п.177.4 ст.177 ПК
України.

На підставі цього акту перевірки
відповідачем 09.12.2013 року було прийняте
податкове повідомлення-рішення №
(а.с.4) щодо нарахування податку з
прибутку фізичних осіб в розмірі 33192,08
грн. та нараховане штрафних санкцій в
розмірі 6526,22 грн.

24.10.2014 року ФОП ОСОБА_1 було подано до
Головного управління Міндоходів в
Одеській області скаргу на податкове
повідомлення-рішення ДПІ у
Суворовському районі від 16.09.13 року №
.

Рішенням про результати розгляду
первинної скарги Головного управління
Мідоходів в Одеській області від 14.11.13
р. № 485/13/15-32-10-02-08 скасоване податкове
повідомлення-рішення ДПІ у
Суворовському районі м. Одеси від 16.09.2013
року № у частинi донарахувания
податку з доходів фізичних ociб на суму
78,18 грн. та застосування штрафних
санкцій з вказаного податку на суму
1961,35 грн., а первинну скаргу ФОП ОСОБА_1 в
цій частині - задоволено, в іншій
частинi залишено без змін податкове
повідомлення-рішення ДПІ у
Суворовському районі м. Одеси від 16.09.2013
року № , а первинну скаргу ФОП
ОСОБА_1 в цій частині - без задоволення.

3 урахуванням викладеного вище рішення,
в результаті заниження чистого
оподатковуваного доходу на суму 244113,50
грн., занижено податок на доходи
фізичних oci6, що сплачується фізичними
особами за результатами річного
декларування та підлягає сплаті до
бюджету за перiод з 01.07.2010р. по 31.12.2012р. у
сумі 33192,03 грн., у т.ч. по періодам: з 01.07.10
- 31.12.10р.р. на суму 7767,20 грн. (56048,00 грн. х 15%
- 640,00 грн.); 2011 piк на суму 9753,96 грн. (75053,00
грн. х 15% - 1504,00 грн.); 2012 рік на суму 15670,92
грн. (113012,5 грн. х 15%- 1281,00 грн.).

На підставі вищезазначеного рішення
про результати розгляду первинної
скарги ГУ Міндоходів в Одеській
області, ДПІ у Суворовському районі м.
Одеси винесено податкове
повідомлення-рішення від 09.12.2013 року №
000421703 яким збільшено суму грошового
зобов'язання Позивача з податку на
доходи фізичних осіб на 33192, 08 грн. та
нарахована штрафна санкція у розмірі
6526,22 грн. (170,00 грн.; 25424,88 грн. х 25% за
занижения податку за 2011,2012 p.p.),

Представник позивача вважає оскаржене
податкове повідомлення-рішення
протиправним оскільки, позивач
правомірно сформував витрати з податку
на доходи фізичних осіб за 2012 рік, що
підтверджується відповідними
первинними документами податкового та
бухгалтерського обліку позивача.

У своїх письмових запереченнях проти
позову від 19.05.2014 року представник
відповідача зазначає, що в ході
проведення перевірки позивачем не були
надані відповідні документи
податкового та бухгалтерського обліку
за 2012 рік, що підтверджується описом за
його підписом, а тому нарахування
податку та штрафних санкцій відбулось
з дотриманням приписів ПК України.

Суд вважає, що оскаржене позивачем
податкове повідомлення-рішення
прийняте у відповідності до вимог
законодавства, виходячи з наступного.

Перевіркою встановлено, що ФОП
ОСОБА_1 на протязі перевіреного періоду
здійснював підприємницьку діяльність
на загальній системі оподаткування за
основним видом діяльності 47.11-
Роздрібна торгівля в
неспеціалізованих магазинах переважно
продуктами харчування, напоями та
тютюновими виробами.

Перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_1
декларація про майновий стан та доходи
за 2012 piк до ДПІ не була надана, чим
порушено вимоги пп. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49, п.
177.2, п. 177.5 ст. 177 ПКУ.

В зв'язку з неподанням ФОП ОСОБА_1
декларації про майновий стан та доходи
за 2012 piк до ДПІ встановлено заниження
валового доходу за 2012 piк на суму 115167,00
грн., чим порушено вимоги ст.177 ПКУ. При
цьому; актом перевірки зафіксовано, що
валовий доход за 2012 piк за перевіркою
було визначено згідно звітів про
використання реєстраторів
розрахункових операцій, наданих до ДПІ
за 2012 piк.

Перевіркою правильності визначення
витрат, безпосередньо пов'язаних з
одержанням доходу, встановлено, що ФОП
ОСОБА_1 в порушення ст.13 Декрету
Кабінету Міністрів України від 26.12.92
року №13-92 "Про прибутковий податок з
громадян " (iз змінами та доповненнями),
177.2. п. 177.4 ст. 177, ст. 138 ПКУ завищено
валові витрати на протязі
перевіряємого періоду на загальну суму
128946,50 грн.

Так, актом перевірки було зафіксовано,
що ФОП ОСОБА_1 до перевірки не були
надані первинні документи,
підтверджуючи витрати, а саме
оригінали накладних та квітації про
сплату за придбаний товар. Про цей факт
свідчить опис докуметів, наданих до
перевірки від 14.08.2013 року, складений
підприємцем особисто.

Підприємцем було надано лише
ксерокопії (не завірені ФОП ОСОБА_1.)
товарних та податкових накладних без
чеків та квитанцій про сплату за
отриманий товар, які не можуть бути
враховані для підтвердження валових
витрат відповідно до п. 138.2. ст. 138 ПКУ.

За наслідками перевірки матеріальні
витрати у 2010-2012рр. були визначені у
загальному розмірі 3933,50 грн., у т.ч.: 2010
рік - 717,00 грн. (сплата за ліцензії 125,00
грн., збір на розвиток виноградарства,
садівництва i хмелярства 592,00 грн.); 2011 piк
- 1062,00 грн. (сплата за ліцензії -125,00 грн,
збір на розвиток виноградарства,
садівництва i хмелярства - 937,00 грн.); 2012
рік - 2154,50 грн. (сплата за ліцензії - 187,50
грн., 36ip на розвиток виноградарства,
садівництва i хмелярства-1967,00 грн.).

Податкове зобов'язання з податку на
доходи фізичних ociб від здійснення
підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1
було сплачено шляхом придбання
торгових патентів та складає 3425,00 грн. у
т.ч.: по періодам: 2010р. (3-4кв.) - 640,00 грн.;
2011р. - 1504,00 грн.; 2012р. - 1281,00 грн.

Таким чином, у зв'язку з занижениям
валового доходу за 2012 рік на суму 115167,00
грн. зв'язку з завищенням валових
витрат у 2010-2012рр. на суму 128946,50 грн. за
наслідками перевірки встановлено,
занижения чистого оподатковуваного
доходу на суму 244113,50 грн., що призвело до
заниженню податку на доходи фізичних
осіб, що сплачується фізичними особами
за результатами річного декларування
та підлягає сплаті до бюджету за період
з 01.07.2010р. по 31.12.2012р. у сумі 33 270,26 грн. з
урахуванням сплачених патентів у т.ч.
по періодам: з 01.07.2010 - 31.12.2010р.р. на суму
7845,38 грн. (56048,00 грн.15%, 17%- 640,00 грн.); 2011 рік
на суму 9753,96 грн. (75053,00 грн. х 15%- 1504,00
грн.); 2012 рік на суму 15670,92 грн. (113012,5 грн.
х 15% - 1281,00 грн.).

Відповідно до ч.1 ст.13 розділу IV Декрету
Кабінету Міністрів України "Про
прибутковий податок з доходів
громадян" № 13-92 від 26.12.1992р. (зі змінами
та доповненнями), оподаткуванню
підлягають доходи громадян, одержані
протягом календарного року від
здійснення підприємницької діяльності
без створення юридичної особи, а також
інши доходи громадян, не передбачені як
об'єкти оподаткування у розділах II та III
цього Декрету.

Оподатковуваним доходом вважається
сукупний чистий доход, тобто різниця
між валовим доходом (виручки у грошовій
та натуральній формі) i документально
підтвердженими витратами,
безпосередньо пов'язаними з одержанням
доходу. Якщо що ці витрати не можуть
бути підтверджені документально, то
вони враховуються податковими
органами при проведенні остаточних
розрахунків за нормами, визначеними
Головною державною податковою
інспекцією України за погодженням з
Міністерством економіки України та
Державним комітетом України по
сприянню малим підприємствам та
підприємництву (ч. 2 ст. 13 розділу IV
Декрету Кабінету Міністрів України
"Про прибутковий податок з доходiв
громадян").

Пунктом 7.1 ст. 7 Закону України «Про
податок з доходiв фізичних oci6» від
22.05.2003 року №889-1V (з наступними змінами i
доповненнями) встановлено, що ставка
податку становить 15 відсотків від
об'єкта оподаткування, крім випадків,
визначених у пунктах 7.2 - 7.4 цієї статті.

Відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 ПКУ
платниками податку на доходи фізичних
oci6 є: фізична особа - резидент, яка
отримує доходи як з джерела їх
походження в Україні, так i іноземні
доходи.

Підпунктами 163.1.1. 163.1.2 ст. 163 ПКУ
встановлено, що об'єктом оподаткування
резидента е: загальний місячний
(річний) оподатковуваний дохід; доходи
з джерела їх походження в Україні, які
остаточно оподатковуються під час їх
нарахування (виплати, надання).

Згідно п. 164.1 ст. 164 ПКУ встановлено, що
базою оподаткування є загальний
оподатковуваний дохід, з урахуванням
особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід -
будь-який дохід, який підлягає
оподаткуванню. нарахований
(виплачений, наданий) на користь
платника податку протягом звітного
податкового періоду.

У paзi використання права на податкову
знижку базою оподаткування є чистий
річний оподатковуваний дохід, який
визначається шляхом зменшення
загального оподатковуваного доходу з
урахуванням пункту 164.6 цієї статті на
суми податкової знижки такого звітного
року.

Базою оподаткування для доходів,
отриманих від провадження
господарської або незалежної
професійної діяльності є чистий річний
оподатковуваний дохід, який
визначається відповідно до пункту 177.2
статті 177 та пункту 178.3 статті 178 цього
Кодексу.

Загальний оподатковуваний дохід
складається з доходів, які остаточно
оподатковуються під час їх нарахування
(виплати, надання), доходiв, які
оподатковуються у складі загального
річного оподатковуваного доходу, та
доходів, які оподатковуються за іншими
правилами, визначеними цим Кодексом.

Загальний місячний оподатковуваний
дохід складається iз суми
оподатковуваних доходів, нарахованих
(виплачених, наданих) протягом такого
звітного податкового місяця.

Загальний річний оподатковуваний
дохід дорівшнює сумі загальних
місячних оподатковуваних доходів,
іноземних доходів, отриманих протягом
такого звітного податкового року,
доходів, отриманих фізичною особою -
підприємцем від провадження
господарської діяльності згідно iз
статтею 177 цього Кодексу, та доходів,
отриманих фізичною особою, яка
провадить незалежну професійну
діяльність згідно iз статтею 178 Цього
Кодексу.

Пунктами 178.2, 178.3 ст. 178 ПКУ встановлено,
що доходи громадян, отримані протягом
календарного року від провадження
незалежної професійної діяльності,
оподатковуються за ставками,
визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього
Кодексу.

Оподатковуваним доходом вважається
сукупний чистий дохід, тобто різниця
між доходом i документально
підтвердженими витратами, необхідними
для провадження певного виду
незалежної професійної діяльності.

Відповідно до п. 177.4 ст. 177 ПКУ до
переліку витрат, безпосередньо
пов'язаних з отриманням доходів,
належать документально пiдтвердженi
витрати, що включаються до витрат
операційної діяльності згідно з
розділом III цього Кодексу.

Статтею 1 Закону України „Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» від 16.07.1999 року №
996 - XIV із змінами та доповненнями
визначено, що первинний документ -
документ, який містить відомості про
господарську операцію та підтверджує
її здійснення.

Пунктом 1 статті 9 цього Закону
встановлено, що підставою для
бухгалтерського обліку господарських
операцій є первинні документи, які
фіксують факти здійснення
господарських операцій. Первинні
документи повинні бути складенi під час
здійснення господарської операції, а
якщо це неможливо - безпосередньо після
її закінчення. Для контролю та
впорядкування оброблення даних на
підставі первинних документів можуть
складатися зведені облікові документи.

Підпунктом 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПКУ не
включаються до складу витрат, зокрема
витрати, не підтверджені відповідними
розрахунковими, платіжними та іншими
первинними документами, обов'язковість
ведення i зберігання яких передбачена
правилами ведення бухгалтерського
обліку та нарахування податку.

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 ПКУ ставка
податку становить 15 відсотків бази
оподаткування щодо доходів,
нарахованих (виплачених, наданих) (крім
випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5
цієї статті), у тому числі, але не
виключно у формі заробітної плати,
інших заохочувальних та
компенсаційних виплат або інших виплат
i винагород, які нараховуються
(виплачуються, надаються) платнику у
зв'язку з трудовими відносинами та за
цивільно-правовими договорами; виграшу
в державну та недержавну грошову
лотерею, виграш гравця (учасника),
отриманий від організатора азартної
гри.

У відповідності із п.201.10 ПК України
податкова накладна видається
платником податку, який здійснює
операції з постачання товарів (послуг),
на вимогу покупця та є підставою для
нарахування сум податку, що
відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п.14.1.181 України
податковий кредит - сума, на яку платник
податку на додану вартість має право
зменшити податкове зобов'язання
звітного (податкового) періоду,
визначена згідно з розділом V цього
Кодексу.

Пунктом 198.2 ст.198 ПК України визначено,
що датою виникнення права платника
податку на віднесення сум податку до
податкового кредиту вважається дата
тієї події, що відбулася раніше: дата
списання коштів з банківського рахунку
платника податку на оплату товарів
(послуг); дата отримання платником
податку товарів (послуг), що
підтверджено податковою накладною.

Згідно додатку №2 до акту перевірки від
14.08.2014 року позивачем до перевірки були
надані лише наступні документи: книга
обліку розрахункових операцій, договір
про співпрацю із ОСОБА_2 від 16.05.2010 року,
копії торгових патентів, ліцензії на
право здійснення роздрібної торгівлі
алкогольними напоями та тютюновими
виробами, витяг з наказу від 01.06.2012 року
№217, довідка про рух коштів по рахунку в
банку, книга обліку розрахункових
операцій за період з 01.08.2011 року по
30.06.2013 року.

Таким чином, представник позивача не
зміг пояснити чому саме надані ним
додатково письмові докази, а саме:
ксерокопії фіскальних чеків (а.с.28-40),
видаткові, товарно-транспортні та
податкові накладні (а.с.83-109) не були
надані під час перевірки податковим
органом, де вони зберігались увесь цей
час та яким чином потрапили до
позивача.

Окрім того, суд звертає увагу на те, у
ксерокопіях фіскальних чеків (а.с.28-40)
не зазначено, що платником за цими
платежами є саме позивач, а тому вони не
можуть бути доказами проведення ним
оплати за вказаними сумами, та
відповідно, понесення витрат,
пов'язаних з його підприємницькою
діяльністю у 2012 році. Згідно довідки
про рахунок коштів по рахунку позивача
у банку за перевірений період часу руху
грошових коштів по ньому не
відбувалось.

Таким чином, під час офіційного
з'ясування обставин справи судом не
було встановлено тієї обставини, що
позивач протягом 2012 року поніс витрати
(сплатив вартість алкогольних напоїв
постачальнику) підприємницької
діяльності, а тому не мав права
відносити вказані кошти до складу
власних витрат з податку на доходи
фізичних осіб цього податкового
періоду.

Відтак, оцінюючи надані докази в
сукупності, суд вважає, що оскаржений
акт суб'єкту владних повноважень
прийнятий на підставі ґрунтовного
висновку посадових осіб органу ДПС, що
відповідає положенням ч.2 ст.19
Конституції України та ст.11 Закону
України «Про державну податкову службу
в Україні», а тому, на підставі положень
ч.1 ст.162 КАС України, суд повинен
відмовити у задоволенні позовних
вимог.

Судові витрати розподілити за
правилами ст.94 КАС України.

Керуючись ст.ст.94,158-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О
В И В:

В задоволенні позовних вимог
Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до
ДПІ у Суворовському районі м.Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області про визнання не
чинним та скасування податкового
повідомлення-рішення № від 09.12.2013
року - відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена до
Одеського апеляційного
адміністративного суду через суд
першої інстанції шляхом подачі
апеляційної скарги в 10-денний строк з
дня виготовлення та підписання повного
тексту постанови.

Повний текст постанови складений
та підписаний суддею 15 вересня 2014 року.

Суддя

Єфіменко К.С.