Справа № 2а-0370/3861/12
Суддя: Большакова О.О.
Дата ухвалення: 2014-08-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 серпня 2014 року
Справа №
876/2434/13

Львівський апеляційний
адміністративний суд в складі:

головуючого - судді Большакової О.О.,

суддів Глушка І.В., Макарика В.Я.,

з участю секретаря судового засідання
Баранкевич А.В.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в місті Львові апеляційну
скаргу Луцької об'єднаної державної
податкової інспекції Волинської
області на постанову Волинського
окружного адміністративного суду від 19
грудня 2012 року у справі за позовом
Товариства з обмеженою
відповідальністю «ТВ Пак» до Луцької
об'єднаної державної податкової
інспекції Волинської області,
державного реєстратора виконавчого
комітету Луцької міської ради про
зобов'язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою
відповідальністю «ТВ Пак» (далі - ТзОВ
«ТВ Пак») звернулось з позовом до
державного реєстратора виконавчого
комітету Луцької міської ради про
визнання протиправним та скасування
запису 19 під №8004836 від 11.09.2012 року
«Внесення інформації щодо відсутності
юридичної особи за вказаною адресою»,
зобов'язання внести до Єдиного
Державного реєстру юридичних осіб та
фізичних осіб-підприємців запис про
скасування запису 19 під №8004836 від
11.09.2012 року; визнання протиправним та
скасування рішення №64 від 12.09.2012 року
про анулювання реєстрації платника
податку на додану вартість ТзОВ "ТВ Пак"
винесене Луцькою об'єднаною державною
податковою інспекцією Волинської
області Державної податкової служби
(далі - Луцька ОДПІ), зобов'язання
направити до Державної податкової
служби України копію постанови суду
після набрання нею законної сили для
розгляду та внесення до реєстру
платників податку на додану вартість
запису про відміну анулювання
реєстрації платника податку на додану
вартість - ТзОВ «ТВ Пак».

Постановою Волинського окружного
адміністративного суду від 19 грудня 2012
року задоволено частково
адміністративний позов, визнано
протиправним та скасовано запис 19 під
№8004836 «Внесення інформації щодо
відсутності юридичної особи за
вказаною адресою» вчинений державним
реєстратором виконавчого комітету
Луцької міської ради 11.09.2012 року,
зобов'язано державного реєстратора
виконавчого комітету Луцької міської
ради внести до Єдиного державного
реєстру юридичних осіб та фізичних
осіб-підприємців запис про скасування
запису 19 під №8004836 «Внесення
інформації щодо відсутності юридичної
особи за вказаною адресою» від 11.09.2012
року, визнано протиправним та
скасовано рішення №64 від 12.09.2012 року
про анулювання реєстрації платника
податку на додану вартість Товариства
з обмеженою відповідальністю "ТВ Пак", в
задоволенні решти позовних вимог
відмовлено.

З таким судовим рішенням не погодилася
Луцька ОДПІ, вважає що судом неповно
з'ясовано обставини, що мають значення
для вирішення справи та порушено норми
матеріального права, що призвело до
неправильного вирішення справи,
просила скасувати оскаржуване судове
рішення в частині задоволення позовних
вимог та прийняти нове, яким відмовити
в задоволенні позову. В якості
обґрунтування апелянт зазначив, що
апелянт діяв в межах правового поля та
відповідно до вимог пункту 184.1 статті 184
Розділу V Податкового кодексу. А тому
висновки суду першої інстанції про
неправомірність винесення рішення про
анулювання реєстрації платника ПДВ, не
відповідає вимогам закону, а отже
підстав для задоволення
адміністративного позову ТзОВ «ТВ Пак»
немає.

Представник позивача Мельничук В.В. в
судовому засіданні зазначив, що
рішення суду першої інстанції є
обгрунтованим, просив залишити
постанову без змін.

Представник відповідача Захарчук С.В.
просив скасувати рішення суду першої
інстанції з підстав, зазначених в
апеляційній скарзі.

Заслухавши суддю-доповідача,
розглянувши матеріали справи та
апеляційної скарги, в межах викладених
в ній доводів, колегія суддів вважає, що
апеляційну скаргу слід залишити без
задоволення з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що
на підставі отриманого від Луцької
ОДПІ повідомлення про відсутність
юридичної особи за місцезнаходженням
№114 від 03.09.2012 року, державним
реєстратором виконавчого комітету
Луцької міської ради за адресою
реєстрації позивача м. Луцьк, вул. Клима
Савура, 21а, було надіслано повідомлення
від 05.09.2012 року №35-11/860 щодо
необхідності подання державному
реєстратору реєстраційної картки про
підтвердження відомостей про юридичну
особу.

Вказане поштове відправлення було
повернуто із довідкою пошти, що адресат
за зазначеною адресою відсутній. 11.09.2012
року Луцькою ОДПІ було вчинено запис 19
під №8004836 "Внесення інформації
щодо відсутності юридичної особи за
вказаною адресою".

Підставою для складання Луцькою ОДПІ
повідомлення про відсутність
юридичної особи за місцезнаходженням
№144 від 03.2012 року стала довідка №318 від
20.08.2012 року про встановлення фактичного
місцезнаходження (місця проживання)
платника податків складена посадовими
особами відділу податкової міліції
Луцької ОДПІ. Із вказаної довідки
вбачається, зареєстроване
місцезнаходження ТзОВ "ТВ Пак" є м.
Луцьк, вул. Клима Савури, 21а; на момент
перевірки за адресою реєстрації
постійно діючого виконавчого органу
юридичної особи та іншого органу чи
особи, уповноваженого діяти без
довіреності від імені ТзОВ "ТВ Пак" не
виявлено. Водночас в довідці зазначено,
що проведено необхідні та достатні
заходи щодо встановлення фактичного
місцезнаходження платника податків,
однак, не вказано які саме заходи було
вжито та не встановлено фактичного
місцезнаходження позивача.

Окрім того, із вказаної довідки
вбачається, що перевірку було
проведено на запит на встановлення
місцезнаходження №344 від 17.08.2012 року.

Відповідно до підпункту "ж" пункту 184.1
статті 184 Податкового кодексу України,
реєстрація діє до дати анулювання
реєстрації платника податку, яка
проводиться шляхом виключення з
реєстру платників податку і
відбувається у разі якщо в Єдиному
державному реєстрі юридичних осіб та
фізичних осіб - підприємців наявний
запис про відсутність юридичної особи
або фізичної особи за її
місцезнаходженням (місцем проживання)
або запис про відсутність
підтвердження відомостей про юридичну
особу.

Статтею 93 Цивільного Кодексу України
визначено, що місцезнаходженням
юридичної особи є фактичне місце
ведення діяльності та розташування
офісу, з якого проводиться щоденне
керування діяльністю юридичної особи
(переважно знаходиться керівництво) та
здійснення управління і обліку.

Відносини, які виникають у сфері
державної реєстрації юридичних осіб, а
також фізичних осіб - підприємців
врегульовано Законом України "Про
державну реєстрацію юридичних осіб та
фізичних осіб-підприємців".

Відповідно до частини 12 статті 19 цього
Закону, у разі ненадходження в
установлений частиною одинадцятою
цієї статті строк реєстраційної картки
про підтвердження відомостей про
юридичну особу, державний реєстратор
зобов'язаний надіслати поштовим
відправленням протягом п'яти робочих
днів з дати, встановленої для подання
реєстраційної картки, юридичній особі
повідомлення щодо необхідності
подання державному реєстратору
зазначеної реєстраційної картки; у
разі надходження державному
реєстратору від органу державної
податкової служби повідомлення
встановленого зразка про відсутність
юридичної особи за її
місцезнаходженням державний
реєстратор зобов'язаний надіслати
поштовим відправленням протягом п'яти
робочих днів з дати надходження
зазначеного повідомлення юридичній
особі повідомлення щодо необхідності
подання державному реєстратору
реєстраційної картки.

Положеннями частини 14 цієї норми
визначено, що якщо державному
реєстратору повернуто поштове
відправлення, державний реєстратор
повинен внести до Єдиного державного
реєстру запис про відсутність
юридичної особи за її
місцезнаходженням.

Пунктами 12.1, 12.2 Порядку обліку
платників податків і зборів,
затвердженого Наказом Міністерства
фінансів України 09.12.2011 року №1588 та
зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України 29.12.2011 року за №1562/20300
(далі - Порядок №1588), визначено, що з
метою більш повного обліку платників
податків - юридичних осіб або фізичних
осіб - підприємців, унеможливлення
отримання юридичними особами або
фізичними особами - підприємцями
неконтрольованих доходів підрозділи
органів державної податкової служби,
до функцій яких входить ведення обліку
платників податків, повинні
забезпечувати систематичний контроль
за повнотою та своєчасністю взяття на
облік юридичних осіб або фізичних осіб
- підприємців органами державної
податкової служби після здійснення їх
державної реєстрації, реорганізації та
внесення змін до Єдиного державного
реєстру чи установчих документів.

Підрозділи органу державної
податкової служби: стосовно платників
податків, якими не подано у встановлені
законом терміни податкових декларацій
(звітів, розрахунків), у порядку,
передбаченому законодавством,
самостійно визначають суму грошового
зобов'язання, проводять роботу з
узгодження грошового зобов'язання та
інші заходи; стосовно платників
податків, які мають податковий борг, у
порядку, передбаченому законодавством,
здійснюють заходи з погашення
податкового боргу.

У рамках проведення цих заходів, а
також при призначенні чи проведенні
будь-якого виду перевірки платника
податків чи при виконанні інших
службових обов'язків працівниками
органів державної податкової служби
здійснюється або може здійснюватись
перевірка місцезнаходження (місця
проживання) платника податків. За
наслідками перевірки складається акт
перевірки місцезнаходження платника
податків. Якщо встановлено відсутність
платника податків за його
місцезнаходженням (місцем проживання),
то проводиться робота із з'ясування
фактичного місця розташування
(місцезнаходження, місця проживання)
платника податків, відповідальних та
пов'язаних осіб.

Відповідно до пункту 12.5 цього Порядку,
якщо за результатами заходів щодо
встановлення фактичного
місцезнаходження юридичної особи
підрозділами податкової міліції буде
підтверджено відсутність такої особи
за місцезнаходженням або встановлено,
що фактичне місцезнаходження
юридичної особи не відповідає
зареєстрованому місцезнаходженню,
керівник (заступник керівника) органу
державної податкової служби приймає
рішення про направлення до
відповідного державного реєстратора
повідомлення про відсутність
юридичної особи за місцезнаходженням
за ф. N 18-ОПП (додаток 24) для вжиття
заходів, передбачених частиною
дванадцятою статті 19 Закону України
"Про державну реєстрацію юридичних
осіб та фізичних осіб-підприємців".

Порядок взаємодії підрозділів
податкової міліції з іншими
структурними підрозділами органів
державної податкової служби під час
встановлення місцезнаходження
платників податків визначено
Положенням про організацію взаємодії
підрозділів податкової міліції з
іншими структурними підрозділами
органів державної податкової служби
для встановлення місцезнаходження
платника податків, затвердженим
Наказом ДПА України від 17.05.2010 року №336
(надалі - Положення №336).

Відповідно до пункту 3.1 Положення №336,
щодо кожного платника податків, який
відсутній за місцезнаходженням (місцем
проживання) та місцезнаходження (місце
проживання) якого не з'ясовано,
структурний підрозділ органу ДПС
проводить такі заходи: шляхом
спілкування (телефон, пошта, факс, виїзд
за місцезнаходженням тощо) із
платником податків з'ясовує його
фактичне місцезнаходження (місце
проживання); за допомогою Єдиного банку
даних платників податків встановлює
місце проживання засновників і
керівників платника податків та
отримує інформацію стосовно інших
платників податків, де зазначені особи
є засновниками чи керівниками.

Пунктом 3.2. Положення №336 передбачено,
що у разі підтвердження відсутності
платника податків за
місцезнаходженням (місцем проживання)
структурний підрозділ органу ДПС, який
є ініціатором запиту, готує за
відповідною формою запит на
встановлення місцезнаходження (місця
проживання) платника податків та
направляє до підрозділу податкової
міліції.

Враховуючи наведені норми, суд першої
інстанції дійшов вірного висновку, що
перед направленням запиту до органів
податкової міліції про встановлення
місцезнаходження платника податків
відповідний структурний підрозділ
органу ДПС зобов'язаний вжити заходів,
що передбачені пунктом 3.1 Положення
№336. Якщо внаслідок вжитих заходів буде
встановлено відсутність платника
податків за місцезнаходженням, що
повинно бути зафіксовано актом
відповідно до приписів Порядку №1588,
структурний підрозділ органу ДПС, який
є ініціатором запиту, готує за
відповідною формою запит на
встановлення місцезнаходження (місця
проживання) платника податків та
направляє до підрозділу податкової
міліції. Після того, як за результатами
заходів щодо встановлення фактичного
місцезнаходження юридичної особи
підрозділами податкової міліції буде
підтверджено відсутність такої особи
за місцезнаходженням або встановлено,
що фактичне місцезнаходження
юридичної особи не відповідає
зареєстрованому місцезнаходженню,
керівник (заступник керівника) органу
державної податкової служби приймає
рішення про направлення до
відповідного державного реєстратора
повідомлення про відсутність
юридичної особи за місцезнаходженням.

Луцькою ОДПІ не надано суду першої
інстанції акту перевірки
місцезнаходження платника податків
(позивача) складеного відповідно до
Порядку №1588, а також доказів про те, що
ним перед направленням до підрозділу
податкової міліції запиту вживались
заходи передбачені Положенням №336.

Водночас позивачем було надано суду
довідку про результати позапланової
виїзної перевірки ТзОВ "ТВ Пак"
№3045/22-6/31743838 від 21.08.2012 року. Згідно
пункту 2.3.2 цієї довідки, перевіркою
встановлено, що фактично суб'єкт
господарювання знаходиться за адресою
м. Луцьк, вул. Клима Савури, 21а. Вказана
довідка, як вбачається з копії
поштового конверту, була направлена
позивачу та отримана ним за адресою
його реєстрації - м. Луцьк, вул. Клима
Савури, 21а.

Таким чином, у Луцької ОДПІ станом на
21.08.2012 року були відомості про те, що
позивач знаходиться за адресою
реєстрації (м. Луцьк, вул. Клима Савури,
21а), а відтак вірним є висновок суду, що
були відсутні підстави для направлення
до підрозділу податкової міліції
запиту на встановлення
місцезнаходження позивача №344 від
17.08.2012 року.

Дії підрозділів податкової міліції при
отриманні запитів про встановлення
місцезнаходження платника податків
передбачені розділом IV Положення №336.
Відповідно до положень цього розділу,
підрозділ податкової міліції при
прийнятті рішення про організацію
заходів із встановлення
місцезнаходження платника податків
обов'язково здійснює вихід за його
адресою. У разі незнаходження за
адресою платника податків необхідно:
якщо платник податків зареєстрований
за адресою жилого приміщення
(квартири), опитати власника такого
приміщення (квартири) (за згодою) щодо
місцезнаходження за вказаною адресою
платника податків, а також
місцезнаходження посадових осіб
платника податків, та оформити
відповідно такі заходи (пояснення або
рапорт); якщо платник податків
зареєстрований за адресою приміщення,
в якому розташовано виробництво, офіси
тощо, необхідно опитати власника
приміщення-орендодавця (за згодою) щодо
оренди та місцезнаходження платника
податків, вказаного у запиті. За даними
адресного бюро Міністерства
внутрішніх справ України
встановлюються місця реєстрації
фізичних осіб та всіх посадових осіб,
засновників платника податків. За
необхідності співробітник податкової
міліції звертається із письмовим
запитом до відповідного структурного
підрозділу органів ДПС про отримання
інформації щодо джерел доходів
засновників і керівників платника
податків. За встановленими адресами
здійснюються виїзди та опитуються
засновники і керівники платника
податків (за згодою) щодо фактичного
місцезнаходження платника податків та
документів фінансово-господарської
діяльності. У випадку реєстрації
посадових осіб платника податків за
межами області, оперативний працівник
протягом п'яти робочих днів з часу
отримання запиту готує та направляє до
регіонального підрозділу податкової
міліції запит про проведення
опитування щодо створення та
діяльності платника податків.
Проводяться інші заходи, які не
суперечать чинному законодавству, з
метою встановлення місцезнаходження
платника податків. Кожний проведений
захід оформлюється документально
(довідкою або рапортом).

У довідці №318 від 20.08.2012 року про
встановлення фактичного
місцезнаходження (місця проживання)
позивача не вказано про вчинення
жодного із передбачених Положенням №336
заходів. Луцькою ОДПІ не надано суду
першої інстанції жодних доказів щодо
вчинення будь-яких з вищевказаних
заходів.

Зважаючи на вищевикладене, суд першої
інстанці дійшов вірного висновку, що
Луцька ОДПІ не вжила всіх необхідних та
достатніх заходів для встановлення
місцезнаходження позивача, а відтак
повідомлення про відсутність
юридичної особи за місцезнаходженням
№144 від 03.09.2012 року направлено
державному реєстратору виконавчого
комітету Луцької міської ради без
достатніх юридичних підстав.

Відповідно до довідки з Єдиного
державного реєстру юридичних осіб та
фізичних осіб-підприємців серія АА
№767849 вбачається, що державним
реєстратором виконавчого комітету
Луцької міської ради 11.10.2012 року
вчинено запис під №9004836
"Підтвердження відомостей про юридичну
особу" ТзОВ "ТВ Пак", відповідно до
якого, місцезнаходження позивача - м.
Луцьк, вул. Клима Савури, 21а. Вказане
місцезнаходження ТзОВ "ТВ Пак"
підтверджується також наявними в
матеріалах справи доказами.

А тому суд першої інстанції дійшов
вірного висновку, що дані які містяться
в довідці №318 від 20.08.2012 року про
встановлення фактичного
місцезнаходження (місця проживання)
платника податків та повідомленні про
відсутність юридичної особи за
місцезнаходженням №144 від 03.2012 року, є
хибними та не відповідають дійсності.

А тому, відомості, які були внесенні
державним реєстратором виконавчого
комітету Луцької міської ради до
Єдиного державного реєстру юридичних
осіб та фізичних осіб-підприємців
шляхом вчинення оскаржуваного запису є
недостовірними.

Відповідно до частини 1 статті 1 Закону
України "Про державну реєстрацію
юридичних осіб та фізичних
осіб-підприємців", Єдиний державний
реєстр юридичних осіб та фізичних осіб
- підприємців (далі - Єдиний державний
реєстр) - автоматизована система
збирання, накопичення, захисту, обліку
та надання інформації про юридичних
осіб та фізичних осіб - підприємців.

Частиною 1 статті 18 Закону України "Про
державну реєстрацію юридичних осіб та
фізичних осіб-підприємців", визначено,
що якщо відомості, які підлягають
внесенню до Єдиного державного
реєстру, були внесені до нього, то такі
відомості вважаються достовірними і
можуть бути використані в спорі з
третьою особою, доки до них не внесено
відповідних змін.

Враховуючи наведене, вчинений 11.09.2012
року державним реєстратором
виконавчого комітету Луцької міської
ради запис 19 під №8004836 "Внесення
інформації щодо відсутності юридичної
особи за вказаною адресою" підлягає
скасуванню, а державного реєстратора
виконавчого комітету Луцької міської
ради слід зобов'язати внести до Єдиного
державного реєстру юридичних осіб та
фізичних осіб-підприємців запис про
скасування вказаного запису.

Отже, вірним є висновок суду першої
інстанції про те, що рішення №64 від
12.09.2012 року про анулювання реєстрації
платника податку на додану вартість
позивача винесене Луцькою ОДПІ з
підстав відсутності юридичної особи за
її місцезнаходженням, є таким, що
суперечить вимогам чинного
законодавства та підлягає скасуванню.

На підставі викладеного та приймаючи
до уваги те, що судом першої інстанції
ухвалено судове рішення з дотриманням
норм матеріального права, висновки
суду відповідають фактичним
обставинам справи, підстав для
задоволення апеляційної скарги та
скасування постанови немає.

Керуючись ч. 3 ст. 160, ст.ст. 195, 196, 198, 200,
205,206 КАС України, суд,

У Х В А Л И В :

апеляційну скаргу Луцької об'єднаної
державної податкової інспекції
Волинської області - залишити без
задоволення, постанову Волинського
окружного адміністративного суду від 19
грудня 2012 року по справі № 2а-0370/3861/12 -
без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
проголошення та може бути оскаржена
протягом двадцяти днів з дня складання
у повному обсязі шляхом подання
касаційної скарги безпосередньо до
Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя
О.О. Большакова

Судді
І.В. Глушко

В.Я. Макарик

Повиний текст ухвали виготовлено 26
серпня 2014 року.