Справа № 817/1526/14
Суддя: Кузьменко Л.В.
Дата ухвалення: 2014-08-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: Сало
Суддя-доповідач:Кузьменко Л.В.
УХВАЛА

іменем України

"28" серпня 2014 р.
Справа № 817/1526/14

Житомирський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді
Кузьменко Л.В.

суддів:
Зарудяної Л.О.

Іваненко Т.В.,

розглянувши в письмовому провадженні
апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у м.Рівному
Головного управління Міндоходів у
Рівненській області на постанову
Рівненського окружного
адміністративного суду від "08" липня 2014
р. у справі за позовом Товариства з
обмеженою відповідальністю
"Рівненський молодіжний жилий
комплекс" до Державної податкової
інспекції у м.Рівному Головного
управління Міндоходів у Рівненській
області про визнання протиправними
дій, визнання протиправним та
скасування податкового
повідомлення-рішення ,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою
відповідальністю "Рівненський
молодіжний жилий комплекс" звернулося
до суду з адміністративним позовом до
Державної податкової інспекції у місті
Рівному Головного управління
Міндоходів у Рівненській області про
визнання протиправними дій
податкового органу щодо проведення
перевірки своєчасності сплати
узгодженої суми податкового
зобов'язання по орендній платі за
земельні ділянки державної та
комунальної власності, за наслідками
яких складено акт від 06.09.2013р. №234 та про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення ДПІ у
м. Рівному ГУ Міндоходів у Рівненській
області форми "Ш" від 17.09.2013р. №,
яким ТОВ "Рівненський МЖК" на підставі
встановленого порушення граничного
строку сплати суми грошового
зобов'язання з орендної плати з
юридичних осіб визначеного п.287.3 ст.287
Податкового кодексу України від
02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та
доповненнями) та на підставі ст.126
Податкового кодексу України від
02.12.2010р. за затримку на 761 календарних
днів сплати суми грошового
зобов'язання у розмірі 155987,45 грн.
зобов'язано сплатити штраф у розмірі 20%
у сумі 31197,49 грн. за платежем орендна
плата з юридичних осіб.

Постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 08 липня 2014
року адміністративний позов
задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано
податкове повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції у м.
Рівному Головного управління
Міндоходів у Рівненській області
форми "Ш" від 17.09.2013 №.

У задоволенні решти позовних вимог
відмовлено.

Не погоджуючись з таким судовим
рішенням, відповідач подав апеляційну
скаргу, в якій просить скасувати
рішення суду першої інстанції та
ухвалити нове рішення про відмову в
задоволенні позовних вимог. В своїй
апеляційній скарзі апелянт
посилається на порушення судом першої
інстанції норм матеріального та
процесуального права, що є підставою
для скасування рішення суду першої
інстанції.

Заслухавши доповідь судді - доповідача
стосовно обставин, необхідних для
прийняття рішення судом апеляційної
інстанції, перевіривши і обговоривши
доводи апеляційної скарги,
проаналізувавши правильність
застосування судом першої інстанції
норм матеріального та процесуального
права, колегія суддів дійшла висновку,
що апеляційна скарга задоволенню не
підлягає з таких підстав.

Задовольняючи позовні вимоги, суд
першої інстанції, з висновками якого
погоджується і колегія суддів, виходив
з того, що відповідачем допущено
порушення порядку проведення
перевірки та не доведено
несвоєчасність сплати позивачем
узгоджених сум податкових зобов'язань
по орендній платі за земельні ділянки
державної та комунальної власності у
2011 році.

Судом першої інстанції встановлено, що
ДПІ у м. Рівному ГУ Міндоходів у
Рівненській області було проведено
документальну невиїзну позапланову
перевірку своєчасності сплати
узгодженої суми податкового
зобов'язання по орендній платі за
земельні ділянки державної та
комунальної власності ТОВ "Рівненський
МЖК".

За наслідками проведення перевірки
відповідачем складено акт від 06.09.2013р.
№234.

На підставі акта перевірки
відповідачем винесено податкове
повідомлення-рішення форми "Ш" від
17.09.2013р. №, яким ТОВ "Рівненський
МЖК" з підстав порушення граничного
строку сплати суми грошового
зобов'язання з орендної плати з
юридичних осіб, визначеного п.287.3 ст.287,
ст.126 ПК України за затримку на 761
календарних днів сплати суми грошового
зобов'язання у розмірі 155987,45 грн.за
січень-липень 2011р.зобов'язано сплатити
штраф у розмірі 20% у сумі 31197,49 грн.

Згідно з актом перевірки, податковим
органом проведено перевірку
своєчасності сплати узгодженої суми
податкового зобов'язання по орендній
платі за земельні ділянки державної та
комунальної власності на підставі
пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України.

Колегія суддів погоджується з
висновками суду першої інстанції щодо
допущення порушень відповідачем при
здійсненні перевірки з огляду на таке.

У відповідності до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20
Податкового кодексу України від
02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та
доповненнями), органи державної
податкової служби мають право
проводити перевірки платників
податків (крім Національного банку
України) в порядку, встановленому цим
Кодексом.

За змістом пункту 75.1 статті 75
Податкового кодексу України, органи
державної податкової служби мають
право проводити камеральні,
документальні (планові або
позапланові; виїзні або невиїзні) та
фактичні перевірки. Камеральні та
документальні перевірки проводяться
органами державної податкової служби в
межах їх повноважень виключно у
випадках та у порядку, встановлених цим
Кодексом.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1
статті 75 ПК України, документальна
позапланова перевірка не
передбачається у плані роботи органу
державної податкової служби і
проводиться за наявності хоча б однієї
з обставин, визначених цим Кодексом.
Документальною невиїзною перевіркою
вважається перевірка, яка проводиться
в приміщенні органу державної
податкової служби.

Статтею 79 Податкового кодексу України
визначено, що документальна
позапланова невиїзна перевірка
проводиться посадовими особами органу
державної податкової служби виключно
на підставі рішення керівника органу
державної податкової служби,
оформленого наказом, за наявності
обставин для проведення
документальної перевірки, визначених
статтею 78 цього Кодексу та за умови
надіслання платнику податків
рекомендованим листом із
повідомленням про вручення або
вручення йому чи його уповноваженому
представнику під розписку копії наказу
про проведення документальної
позапланової невиїзної перевірки та
письмового повідомлення про дату
початку та місце проведення такої
перевірки.

З метою забезпечення єдиного порядку
організації перевірок платників
податків та відповідно до норм статей 75
- 86 розділу II Податкового кодексу
України та статті 8 Закону України "Про
державну податкову службу в Україні",
наказом Державної податкової
адміністрації України від 14 квітня 2011
року N 213 затверджено Методичні
рекомендації щодо порядку організації
та проведення перевірок платників
податків (далі - Методичні
рекомендації).

За змістом пункту 1.1 Методичних
рекомендацій, відповідно до пункту 77.4
статті 77, пункту 78.4 статті 78, пункту 79.2
статті 79 та пункту 80.2 статті 80 розділу II
Кодексу про проведення документальної
планової, позапланової та фактичної
перевірки відповідним керівником
органу державної податкової служби
приймається рішення (із зазначенням
підстав для проведення перевірки, дати
її початку та тривалості), яке з
урахуванням вимог Кодексу
оформлюється наказом.

Пунктом 2.3 Методичних рекомендацій
передбачено, що при організації
документальних планових та
позапланових невиїзних перевірок
необхідно враховувати особливості
проведення, визначені статтею 79
розділу II Кодексу. Так, документальна
планова та позапланова невиїзна
перевірка здійснюється на підставі
наказу про проведення, оформленого з
дотриманням вимог, передбачених
розділом I цих Методичних рекомендацій,
та за наявності обставин для
проведення документальної перевірки,
визначених статтею 78 розділу II Кодексу.

Із системного аналізу вказаних норм
вбачається, що обов'язковою умовою
здійснення документальної
позапланової перевірки є прийняття
керівником органу державної
податкової служби рішення про її
проведення за наявності обставин для
проведення такої перевірки, визначених
статтею 78 ПК України, в якому
зазначаються підстави для проведення
перевірки, дата її початку та її
тривалість. У разі продовження
термінів перевірки у новому наказі
зазначаються причини зміни термінів
проведення перевірки.

Проте, як слідує з матеріалів справи та
встановлено судом першої інстанції
ТОВ
"Рівненський МЖК" не було обізнане, що
стосовно нього за наявності
відповідних обставин у певний час та у
певному місці здійснюватиметься
документальна невиїзна позапланова
перевірка; податковим органом не
приймалося будь-яке рішення, що
оформлене наказом керівника
податкового органу, про проведення
документальної невиїзної позапланової
перевірки ТОВ "Рівненський МЖК"; копія
наказу про проведення документальної
невиїзної позапланової перевірки не
була вручена (надіслана) посадовим
особам позивача; відповідачем не було
надіслано (вручено) посадовим особам
позивача письмове повідомлення про
дату початку та місце проведення такої
перевірки, а тому є всі підстави
стверджувати, що податковий орган
вийшов за межі наданих йому
повноважень і діяв поза межами
правового поля.

Разом з тим, колегія суддів
погоджується з висновком суду першої
інстанції, що дії податкового органу
щодо проведення перевірки, на час
розгляду справи, вичерпали своє
правове значення, за результатом
вказаних дій складено акт перевірки та
винесено оскаржуване податкове
повідомлення-рішення, тому в
подальшому предметом розгляду в суді
має бути лише суть виявлених порушень
податкового та іншого законодавства,
дотримання якого контролюється
податковими органами. За таких
обставин, вимоги позивача щодо
визнання неправомірними дій
податкового органу щодо проведення
перевірки своєчасності сплати
узгодженої суми податкового
зобов'язання, за результатом якої
складено акт від 06.09.2013р. №234 - не
підлягають до задоволення.

Щодо оскарження податкового
повідомлення-рішення винесеного за
результатом проведеної перевірки, суд
зазначає наступне.

З матеріалів справи та змісту акта
перевірки слідує, що приймаючи
податкове повідомлення-рішення форми
"Ш" від 17.09.2013р. №, яким ТОВ
"Рівненський МЖК" на підставі
встановленого порушення граничного
строку сплати суми грошового
зобов'язання з орендної плати з
юридичних осіб визначеного п.287.3 ст.287
Податкового кодексу України від
02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та
доповненнями) та на підставі ст.126
Податкового кодексу України від
02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та
доповненнями) за затримку на 761
календарних днів сплати суми грошового
зобов'язання у розмірі 155987,45 грн.
зобов'язано сплатити штраф у розмірі 20%
у сумі 31197,49 грн. за платежем орендна
плата з юридичних осіб, податковий
орган виходив з того, що позивач
несвоєчасно сплатив узгоджену суму
податкового зобов'язання по орендній
платі за земельні ділянки державної та
комунальної власності за січень-липень
2011р..

Як вбачається з акта перевірки від
06.09.2013р. №234 ДПІ у м. Рівному ГУ
Міндоходів у Рівненській області
стверджує, що ТОВ "Рівненський МЖК" в
порушення п.287.3 ст.287 Податкового
кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI
затримано сплату узгодженої суми
грошового зобов'язання, розрахованого
згідно звітної податкової декларації
орендної плати за земельні ділянки
державної і комунальної власності за
2011р. від 28.01.2011р. №2652, а саме: на 729 днів
по строку сплати 02.03.2011р., фактично
погашено 28.02.2013р. на суму 14436,63 грн.; на 751
день по строку сплати 02.03.2011р., фактично
погашено 22.03.2013р. на суму 18577,78 грн.; на 723
дні по строку сплати 30.03.2011р., фактично
погашено 22.03.2013р. на суму 31136,26 грн.; на 730
днів по строку сплати 30.03.2011р.., фактично
погашено 29.03.2013р. на суму 1878,15 грн.; на 699
днів по строку сплати 30.04.2011р., фактично
погашено 29.03.2013р. на суму 11907,12 грн.; на 700
днів по строку сплати 30.04.2011р., фактично
погашено 30.03.2013р. на суму 1990,22 грн.; на 726
днів по строку сплати 30.04.2011р., фактично
погашено 25.04.2013р. на суму 17591,40 грн.; на 701
день по строку сплати 30.05.2011р., фактично
погашено 30.04.2013р. на суму 1920,21 грн.; на 718
днів по строку сплати 30.05.2011р., фактично
погашено 17.05.2013р. на суму 16850,11 грн.; на 731
день по строку сплати 30.05.2011р., фактично
погашено 30.05.2013р. на суму 1990,22 грн.; на 752
дня по строку сплати 30.05.2011р., фактично
погашено 20.06.2013р. на суму 12253,87 грн.; на 761
день по строку сплати 30.06.2011р., фактично
погашено 30.07.2013р. на суму 14189,72 грн.; на 722
дня по строку сплати 30.08.2011р., фактично
погашено 21.08.2013р. на суму 9276,02 грн.; на 731
день по строку сплати 30.08.2011р., фактично
погашено 30.08.2013р. на суму 1990,22 грн..

Порядок нарахування та сплати
платником податків плати за землю, в
т.ч. орендної плати за земельну ділянку,
визначено розділом ХІІІ Податкового
кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із
змінами та доповненнями).

Розмір та умови внесення орендної
плати встановлюються у договорі оренди
між орендодавцем (власником) і
орендарем (п.288.4 ст.288 Податкового
кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із
змінами та доповненнями).

Податковий період, порядок обчислення
орендної плати, строк сплати та порядок
її зарахування до бюджетів
застосовується відповідно до вимог
статей 285-287 цього розділу (п.288.7 ст.288 ПК
України.

Базовим податковим (звітним) періодом
для плати за землю є календарний рік
(п.285.1 ст.285 ПК України.

Базовий податковий (звітний) рік
починається 1 січня і закінчується 31
грудня того ж року (для новостворених
підприємств та організацій, а також у
зв'язку із набуттям права власності
та/або користування на нові земельні
ділянки може бути меншим 12 місяців)
(п.285.2 ст.285 Податкового кодексу України
від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та
доповненнями).

Платники плати за землю (крім фізичних
осіб) самостійно обчислюють суму
податку щороку станом на 1 січня і не
пізніше 20 лютого поточного року
подають відповідному органу державної
податкової служби за
місцезнаходженням земельної ділянки
податкову декларацію на поточний рік
за формою, встановленою у порядку,
передбаченому статтею 46 цього Кодексу,
з розбивкою річної суми рівними
частками за місяцями. Подання такої
декларації звільняє від обов'язку
подання щомісячних декларацій. При
поданні першої декларації (фактичного
початку діяльності як платника плати
за землю) разом з нею подається довідка
(витяг) про розмір нормативної грошової
оцінки земельної ділянки, а надалі така
довідка подається у разі затвердження
нової нормативної грошової оцінки
землі (п.286.2 ст.286 Податкового кодексу
України.

Власники землі та землекористувачі
сплачують плату за землю з дня
виникнення права власності або права
користування земельною ділянкою (п.287.1
ст.287 Податкового кодексу України).

Податкове зобов'язання щодо плати за
землю, визначене у податковій
декларації на поточний рік,
сплачується рівними частками
власниками та землекористувачами
земельних ділянок за
місцезнаходженням земельної ділянки
за податковий період, який дорівнює
календарному місяцю, щомісяця протягом
30 календарних днів, що настають за
останнім календарним днем податкового
(звітного) місяця (п.287.3 ст.287
Податкового кодексу України від
02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та
доповненнями).

Судами першої та апеляційної інстанції
встановлено, що відповідно до поданих
податкових декларацій за 2011 рік ТОВ
"Рівненський МЖК" задекларовано до
сплати орендної плати за земельні
ділянки державної і комунальної
власності у наступних розмірах:

- у відповідності до поданої 28.01.2011р.
основної звітної декларації за 2011р. ТОВ
"Рівненський МЖК" задекларовано до
сплати орендної плати за земельні
ділянки державної і комунальної
власності за: січень у розмірі 33014,41
грн., лютий у розмірі 33014,41 грн., березень
у розмірі 33014,41 грн., квітень у розмірі
33014,41 грн., травень у розмірі 33014,41 грн.,
липень у розмірі 33014,41 грн..

У відповідності до поданої 26.10.2011р.
уточнюючої декларації за 2011р. ТОВ
"Рівненський МЖК" задекларовано до
сплати орендної плати за земельні
ділянки державної і комунальної
власності за: січень у розмірі 22709,12
грн., лютий у розмірі 22709,12 грн., березень
у розмірі 22709,12 грн., квітень у розмірі
22709,12 грн., травень у розмірі 22709,12 грн.,
липень у розмірі 22709,12 грн.. Нараховано
до зменшення податкового зобов'язання
по орендній платі за землі державної
або комунальної власності на 2011р.
(позитивне значення (р.14 - р.13)) за: січень
у розмірі 10305,29 грн., лютий у розмірі
10305,29 грн., березень у розмірі 10305,29 грн.,
квітень у розмірі 10305,29 грн., травень у
розмірі 10305,29 грн., липень у розмірі 10305,29
грн..

У відповідності до поданої 28.08.2012р.
уточнюючої декларації за 2011р. ТОВ
"Рівненський МЖК" задекларовано до
сплати орендної плати за земельні
ділянки державної і комунальної
власності за: січень у розмірі 18840,33
грн., лютий у розмірі 18840,33 грн., березень
у розмірі 18840,33 грн., квітень у розмірі
18840,33 грн., травень у розмірі 18840,33 грн.,
липень у розмірі 18840,33 грн.. Нараховано
до зменшення податкового зобов'язання
по орендній платі за землі державної
або комунальної власності на 2011р.
(позитивне значення (р.14 - р.13)) за: січень
у розмірі 3868,79 грн., лютий у розмірі 3868,79
грн., березень у розмірі 3868,79 грн.,
квітень у розмірі 3868,79 грн., травень у
розмірі 3868,79 грн., липень у розмірі 3868,79
грн..

Сплачено: за січень-лютий 2011р. у розмірі
18079,94 грн. у відповідності до платіжного
доручення від 25.02.2011р. №1520 на суму 1014,41
грн., від 28.02.2011р. №1591 на суму 214,41 грн.,
від 30.03.2011р. №1598 на суму 3980,44 грн., від
30.03.2011р. №1599 на суму 3000,00 грн., від
30.03.2011р. №563 на суму 7000,00 грн., від 31.03.2011р.
№1600 на суму 1263,80 грн., від 31.03.2011р. №1601 на
суму 1029,16 грн., від 04.04.2011р. №575 на суму
577,72 грн.; за березень 2011р. у розмірі 15860,86
грн. у відповідності до платіжного
доручення від 01.04.2011р. №1608 на суму 514,58
грн., від 01.04.2011р. №1609 на суму 214,54 грн.,
від 27.04.2011р. №563 на суму 5631,90 грн., від
27.04.2013р. №630 на суму 1877,72 грн., від 27.04.2011р.
№631 на суму 5631,90 грн., від 27.04.2011р. №632 на
суму 1990,22 грн.; за квітень 2011р. у розмірі
33014,42 грн. у відповідності до платіжного
доручення від 26.05.2011р. №1677 на суму 514,58
грн., від 26.05.2011р. №1678 на суму 1990,22 грн.,
від 26.05.2011р. №1679 на суму 5631,90 грн., від
26.05.2011р. №1680 на суму 877,72 грн., від 03.06.2011р.
№677 на суму 24000,00 грн.; за травень 2011р. у
розмірі 38014,42 грн. у відповідності до
платіжного доручення від 20.06.2011р. №1718
на суму 514,58 грн., від 20.06.2011р. №1719 на суму
1990,22 грн., від 20.06.2011р. №1720 на суму 5631,90
грн., від 20.06.2011р. №1721 на суму 24877,72 грн.,
від 30.06.2011р. №1744 на суму 2000,00 грн., від
30.06.2011р. №738 на суму 3000,00 грн.; за липень
2011р. у розмірі 33014,42 грн. у відповідності
до платіжного доручення від 30.08.2011р.
№1838 на суму 6000,00 грн., від 30.08.2011р. №773 на
суму 514,58 грн., від 30.08.2011р. №774 на суму
1990,22 грн., від 30.08.2011р. №775 на суму 5631,90
грн., від 30.08.2011р. №776 на суму 16577,72 грн.,
від 31.08.2011р. №1839 на суму 2300,00 грн..

Разом з тим, судом встановлено, що
сплачені кошти за орендну плату за
земельні ділянки державної та
комунальної власності за січень-липень
2011р. податковим органом спрямовано в
погашення податкового боргу, що
існував у 2009-2010рр..

Однак, з доводами податкового органу
про правомірність таких дій не можна
погодитися враховуючи наступне.

На момент сплати узгодженої суми
податкового зобов'язання з орендної
плати за земельні ділянки державної та
комунальної власності за 2009-2010 роки був
чинним Закон України "Про порядок
погашення зобов'язань платників
податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами" від 21.12.2000 №2181-ІІІ
(із змінами та доповненнями) (далі -
Закон №2181-ІІІ).

Пунктом 7.7 ст.7 Закону №2181-ІІІ
визначений принцип рівності бюджетних
інтересів. Установлено, що податковий
борг погашається попередньо погашенню
податкових зобов'язань, які не є
податковим боргом, у порядку
календарної черговості його
виникнення, а в разі одночасного його
виникнення за різними податками,
зборами (обов'язковими платежами) - у
рівних пропорціях.

Як передбачено пп.7.1.1 п.7.7 ст.7 Закону
№2181-ІІІ, джерелами самостійної сплати
податкових зобов'язань або податкового
боргу платника податку є будь-які
власні кошти такого платника податку.
Отже, грошовий платіж є єдиною формою
сплати податкових зобов'язань і
погашення податкового боргу.

Згідно з п.6 ст.7 Закону України "Про
Національний банк України" від 20.05.1999
№679-XIV (із змінами та доповненнями) (далі
- Закон №679-XIV), національний банк
України визначає систему, порядок і
форми платежів.

Пунктом 1.7 Інструкції №22, кошти з
рахунків клієнтів банки списують лише
за дорученнями власників цих рахунків
(включаючи договірне списання коштів
згідно з главою 6 цієї Інструкції) або
на підставі платіжних вимог стягувачів
у разі примусового списання коштів
згідно з главою 5 цієї Інструкції. При
цьому, згідно з п.3.8 зазначеної
Інструкції реквізит "Призначення
платежу" платіжного доручення
заповнюється платником так, щоб
надавати повну інформацію про платіж
та документи, на підставі яких
здійснюється перерахування коштів
отримувачу. Повноту інформації
визначає платник з урахуванням вимог
законодавства України. Платник
відповідає за дані, що зазначені в
реквізиті платіжного доручення
"Призначення платежу". Банк перевіряє
заповнення цього реквізиту на
відповідність установленим вимогам
лише за зовнішніми ознаками.

Із наведеного випливає, що право
визначати призначення платежу
відповідно до чинного законодавства
України належить виключно платнику.
Відтак, суми податкових зобов'язань або
податкового боргу з урахуванням пп.16.5.2
п.16.5 ст.16 Закону №2181-ІІІ слід вважати
сплаченими у день реєстрації
банківською установою платіжного
документа із зазначеним у ньому
призначенням платежу на сплату
відповідних податкових зобов'язань або
податкового боргу, визначених
платником податків.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції
України, органи державної влади та
органи місцевого самоврядування, їх
посадові особи зобов'язані діяти лише
на підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України.

Законом №2181-ІІІ, який є спеціальним
законом з питань оподаткування і
установлює порядок погашення
зобов'язань юридичних або фізичних
осіб перед бюджетами та державними
цільовими фондами з податків і зборів
(обов'язкових платежів), нарахування і
сплати пені та штрафних санкцій, що
застосовуються до платників податків,
визначено вичерпний перелік заходів,
які вживаються контролюючим органом з
метою погашення платниками податків
податкового боргу. Серед таких заходів
відсутній такий, як зміна призначення
платежу, самостійно визначеного
платником податків.

Таким чином, у разі недотримання
платником податків порядку погашення
податкового боргу та виконання
податкових зобов'язань, передбаченого
п.7.7 ст.7 Закону №2181-ІІІ, податковий
орган не наділений правом чи обов'язком
змінювати призначення платежу,
визначене платником податків.

За таких обставин, самостійне
зарахування податковим органом
сплачених платником податку сум у
рахунок податкового боргу або тих
податкових зобов'язань, які не вказані
в призначенні платежу під час
перерахування платником податків
коштів до бюджету, є неправомірним.

З аналізу норм Закону №2181-ІІІ, які
встановлюють відповідальність за
порушення податкового законодавства,
вбачається, що перелік таких порушень є
вичерпним і не підлягає розширеному
тлумаченню. Серед зазначених порушень
відсутнє таке, як недотримання порядку
погашення податкового боргу та
податкових зобов'язань, встановленого
п.7.7 ст.7 Закону №2181-ІІІ.

Отже, чинним (на час сплати Управлінням
капітального будівництва ВК РМР
узгодженої суми податкового
зобов'язання з орендної плати за
земельні ділянки державної та
комунальної власності за 2009-2010 роки)
законодавством України не передбачено
застосування спеціальних заходів
відповідальності за порушення
платником податків вимог щодо
першочергового погашення податкового
боргу та виконання податкових
зобов'язань у порядку календарної
черговості їх виникнення. У вказаних
випадках до платника податків
вживаються передбачені Законом
№2181-ІІІ заходи примусового стягнення
податкового боргу, а також
застосовуються штрафні санкції за
порушення граничних строків сплати
податкових зобов'язань.

Аналогічно вказані норми права було
застосовано Верховним Судом України у
постанові від 20.06.2011 у справі №21-80а11.

Крім того, суд першої інстанції
обґрунтовано застосував приписи ст.72
КАС України

Обставини недотримання податковим
органом законодавства щодо зміни
призначення платежів без згоди
платника податків у 2009-2010 роках
підтверджується: постановою
Рівненського окружного
адміністративного суду від 10.04.2012р. в
адміністративній справі №2а/1770/5490/2011 за
позовом ТОВ "Рівненський МЖК" до ДПІ у м.
Рівному Рівненської області ДПС про
визнання протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень від
13.03.201р. №/0, від 13.03.2010р. №/0,
від 18.03.2010р. №/0, від 15.04.2010р.
№/0, від 25.05.2010р. №/0, від
30.08.2010р. №/0, від 24.09.2010р. №/0,
від 19.11.2010р. №/0, від 09.12.2010р.
№/0, від 23.12.2010р. №/0, від
11.02.2011р. №/0, від 16.03.2011р. №/0,
від 07.04.2011р. №/0, від 18.05.2011р.
№/0, від 21.07.2011р. № , від
10.08.2011р. №, від 07.09.2011р. №, від
18.10.2011р. №, від 30.11.2011р. №, від
30.11.2011р. №, від 19.12.2011р. №, від
30.01.2012р. №, залишеною без змін
ухвалою Житомирського апеляційного
адміністративного суду від 19.09.2012р.;
постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 18.02.2013р. в
адміністративній справі №817/55/13-а за
позовом ДПІ у м. Рівному Рівненської
області ДПС до ТОВ "Рівненський МЖК" про
стягнення податкової заборгованості
на загальну суму 59749,08 грн., залишеною
без змін ухвалою Житомирського
апеляційного адміністративного суду
від 25.04.2013р.; постановою Рівненського
окружного адміністративного суду від
13.02.2013р. в адміністративній справі
№817/56/13-а за позовом ДПІ у м. Рівному
Рівненської області ДПС до ТОВ
"Рівненський МЖК" про стягнення
податкової заборгованості на загальну
суму 108857,53 грн., залишеною без змін
ухвалою Житомирського апеляційного
адміністративного суду від 07.05.2013р.;
постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 30.04.2013р. в
адміністративній справі №817/228/13-а за
позовом ТОВ "Рівненський МЖК" до ДПІ у м.
Рівному Рівненської області ДПС про
визнання протиправними дій ДПІ у м.
Рівному Рівненської області ДПС щодо
проведення перевірки своєчасності
сплати узгодженої суми податкового
зобов'язання по орендній платі за
земельні ділянки державної та
комунальної власності, за наслідками
якої складено акт від 16.11.2012р. №281,
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення від
27.11.2012р. №, залишеною без змін
ухвалою Житомирського апеляційного
адміністративного суду від 25.06.2013р.;
постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 15.03.2013р. в
адміністративній справі №817/424/13-а за
позовом ТОВ "Рівненський МЖК" до ДПІ у м.
Рівному Рівненської області ДПС про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення від
26.03.2012р. №, залишеною без змін
ухвалою Житомирського апеляційного
адміністративного суду від 21.08.2013р.;
постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 20.03.2013р. в
адміністративній справі №817/425/13-а за
позовом ТОВ "Рівненський МЖК" до ДПІ у м.
Рівному Рівненської області ДПС про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення від
26.09.2012р. №, залишеною без змін
ухвалою Житомирського апеляційного
адміністративного суду від 22.07.2013р.;
постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 08.05.2013р. в
адміністративній справі №817/1060/13-а за
позовом ТОВ "Рівненський МЖК" до ДПІ у м.
Рівному Рівненської області ДПС про
визнання протиправними дій ДПІ у м.
Рівному Рівненської області ДПС щодо
проведення перевірки своєчасності
сплати узгодженої суми податкового
зобов'язання по орендній платі за
земельні ділянки державної та
комунальної власності, за наслідками
якої складено акт від 24.05.2012р. №76,
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення від
24.05.2012р. №, залишеною без змін
ухвалою Житомирського апеляційного
адміністративного суду від 17.06.2013р.;
постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 26.09.2013р. в
адміністративній справі №817/2983/13-а за
позовом ТОВ «Рівненський МЖК» до ДПІ у
м. Рівному ГУ Міндоходів у Рівненській
області про визнання протиправними дій
податкового органу щодо проведення
перевірок своєчасності сплати
узгодженого податкового зобов'язання
по орендній платі за земельні ділянки
державної та комунальної власності, за
наслідками яких складено акт перевірки
від 18.01.2013р. №13, від 05.02.2013р. №24 та
визнання протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень ДПІ у м.
Рівному ГУ Міндоходів у Рівненській
області від 31.01.2013р. №, від 05.02.2013р.
№, залишеною без змін ухвалою
Житомирського апеляційного
адміністративного суду від 28.01.2014р..

Даними судовими рішеннями встановлено,
що спрямування податковим органом
поточних платежів позивача на
погашення податкового боргу в порядку
черговості його виникнення в
попередніх звітних податкових
періодах, до набрання чинності ПК
України, призвело до викривлення
показників задекларованих та
сплачених сум у обліковій картці
платника податку та, як наслідок, до
неправильного визначення суми
недоїмки станом на 01.01.2011.

Також, судом першої інстанції
встановлено та стверджується
матеріалами справи, що всупереч
приписам пп.66.1.5 п.66.1 ст.66 ПК України
податковий орган не вніс змін до
облікових даних платника податків на
підставі рішень суду, що набрали
законної сили.

Враховуючи те, що застосуванню
штрафних (фінансових) санкцій до
позивача передували дії відповідача
щодо самовільної зміни призначення
платежів та зарахування грошових
коштів в рахунок погашення податкового
боргу минулих періодів у 2009-2010 роках
всупереч волі платника податку, і такі
дії податкового органу суперечать
приписам Закону №2181-ІІІ та Інструкції
№22, суд першої інстанції дійшов
обґрунтованого висновку, що податкове
повідомлення-рішення ДПІ у м.Рівному
Рівненської області ДПС форми "Ш" від
17.09.2013р. № року є протиправним та
підлягає скасуванню. .

Відповідно до статті 200 КАС України, суд
апеляційної інстанції залишає скаргу
без задоволення, а постанову суду - без
змін, якщо визнає, що суд першої
інстанції правильно встановив
обставини справи та ухвалив судове
рішення з додержанням норм
матеріального і процесуального права.

Доводи апеляційної скарги не
спростовують законність та
обґрунтованість постанови суду першої
інстанції. Постанова суду першої
інстанції прийнята з дотриманням норм
матеріального та процесуального права,
відповідає матеріалам справи та
чинному законодавству, а підстави для
задоволення апеляційної скарги
Державної податкової інспекції у
м.Рівному Головного управління
Міндоходів у Рівненській області
відсутні.

Керуючись ст.ст. 195, 197, 198, 200, 205, 206, 212, 254
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у м.Рівному
Головного управління Міндоходів у
Рівненській області залишити без
задоволення, а постанову Рівненського
окружного адміністративного суду від
"08" липня 2014 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили через
п'ять днів після направлення її копій
особам, які беруть участь у справі, та
може бути оскаржена протягом двадцяти
днів шляхом подання касаційної скарги
безпосередньо до Вищого
адміністративного суду України.

Головуючий суддя
Л.В. Кузьменко

судді:
Л.О. Зарудяна

Т.В. Іваненко

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу: Товариство з обмеженою
відповідальністю "Рівненський
молодіжний жилий комплекс" АДРЕСА_1,33027

3- відповідачу: Державна податкова
інспекція у м.Рівному Головного
управління Міндоходів у Рівненській
області вул. Відінська,8,м.Рівне,33023

4- ОСОБА_3 АДРЕСА_1, 33028 - ,