Справа № 818/2044/14
Суддя: С.О. Бондар
Дата ухвалення: 2014-08-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 серпня 2014 р.
справа №818/2044/14

Сумський окружний адміністративний
суд у складі:

головуючого судді - Бондаря С.О.

за участю секретаря судового засідання
- Нікітас К.В.

представників позивача - Дутковського
Б.В., Єфімова О.М.

представника відповідача - Курило Р.В.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в приміщенні суду в м. Суми
адміністративну справу №818/2044/14

за позовом публічного акціонерного
товариства "Монделіс Україна"

до Охтирської об'єднаної державної
податкової інспекція Головного
управління Міндоходів у Сумській
області

про визнання протиправною та
скасування вимоги,-

В С Т А Н О В И В:

Публічне акціонерне товариство
"Монделіс Україна" звернулося до суду з
адміністративним позовом до
Охтирської об'єднаної державної
податкової інспекція Головного
управління Міндоходів у Сумській
області про визнання протиправною та
скасування вимоги від 26.06.2014 року №1722-18.
Свої вимоги мотивує тим, що 28.02.2014 р. ПАТ
«Монделіс Україна» було подано
податкову декларацію з податку на
прибуток за 2013рік, у якій в р.14 була
зафіксована переплата податку на
прибуток за звітний (податковий) період
у розмірі 61253806,00 грн. Факт існування
такої переплати зафіксував сам
відповідач в акті №243-18 від 25.03.2014 р.,
вказавши, що у позивача існує позитивне
сальдо розрахунків з бюджетом у
розмірі 61287154 грн. по авансових внесках
з податку на прибуток підприємств.
Зазначена переплата податку на
прибуток у розмірі 61253806 грн. була
сформована, у тому числі, за рахунок
сплати у 2013 р. авансових внесків з
податку на прибуток при виплаті
дивідендів (далі - податкові аванси з
дивідендів) у розмірі 53693913грн. на
виконання п.57.1 ст.57 та підпунктів 153.3.2,
153.3.3, 153.3.4 п.153 ст.153 Податкового кодексу
України. Проте, відповідач
безпідставно не визнав право позивача
на зменшення податкового зобов'язання
з податку на прибуток у декларації за
2013 р. на суму сплачених авансових
внесків з податку на прибуток при
виплаті дивідендів у розмірі 53693913 грн.

Охтирська об'єднана державна податкова
інспекція Головного управління
Міндоходів у Сумській області
заперечуючи проти позову, свою позицію
обґрунтовує тим, що позивачем, за
наслідками подання податкової
декларації з податку на прибуток за 2013
рік сума податку на прибуток за №
від 28.02.2014 року, як зайво сплачений в
рядку 14 був визначений податок на
прибуток у сумі 61253806,00 грн. (різниця між
фактично сплаченим у 2013 у сумі 200679529
грн. (рядок 13 ЗП) та таким, що фактично
підлягає перерахування за наслідками
2013 року 139425723 грн. (рядок 11)). При цьому
згідно розшифровки рядка 13 додатку ЗП,
сума перерахованих авансових платежів
з податку на прибуток при виплаті
дивідендів визначена у розмірі 53693913
грн. Відтак, оскільки вищезазначена
сума була вказана до зменшення за
наслідками подання річної декларації з
податку на прибуток за 2013 рік - з
урахуванням положень пп. 153.3.4 п. 153.3 ст.153
Податкового кодексу України, ця сума
має бути врахована при зменшенні
податкових зобов'язань наступного
податкового періоду, тобто 2014 року. У
зв'язку з цим, із вказаної до зменшення
суми авансових платежів ПАТ „Монделіс
Україна" у розмірі 61253806 грн., як така що
підлягає нарахуванню в картці
особового рахунку 11023300 „Авансові
внески з податку на прибуток, створених
за участю іноземних інвесторів", згідно
поданої декларації з податку на
прибуток за 2013 рік за № від 28.02.2014
року була визначена - 7559893 грн., яка і
проведена в якості переплати по
особовому рахунку картки платника.
Отже, в даному випадку враховуючи
фактичні обставини справи, та
пріоритетність п. 153.3 ст.153 ПКУ
порівняно з п. 57.1 ст.57 ПКУ, різниця у
сумі переплати з авансових внесків з
податку на прибуток при виплаті
дивідендів у розмірі 53693913 грн. має бути
врахована за наслідками визначення
податкових зобов'язань з податку на
прибуток у 2014 році, а не за наслідками
сплати поточних щомісячних авансових
платежів 2014 року.

Представники позивача Дутковський Б.В.
та Єфімов О.М. в судовому засіданні
позовні вимоги підтримали у повному
обсязі.

Представник відповідача Курило Р.В.
позов не визнала з підстав, викладених
у письмовому запереченні.

Суд, заслухавши пояснення
представників сторін, вивчивши
письмові матеріали справи, вважає, що
позов обґрунтований і підлягає
задоволенню, виходячи з наступного.

В судовому засіданні встановлено, що
публічним акціонерним товариством
"Монделіс Україна" 28.02.2014р. подано
податкову декларацію з податку на
прибуток за 2013 рік, у якій в р. 14
зафіксована переплата податку на
прибуток за звітний (податковий) період
у розмірі 61253806,00 грн. (а.с.13-19).

Факт існування такої переплати
зафіксовано податковою інспекцією в
акті № 243-18 від 25.03.2014 р., згідно якого у
позивача існує позитивне сальдо
розрахунків з бюджетом у розмірі 61287154
грн. по авансових внесках з податку на
прибуток підприємств (а.с.26).

Як вбачається з матеріалів справи та
підтверджено сторонами в судовому
засіданні, зазначена переплата податку
на прибуток у розмірі 61253806 грн. була
сформована, у тому числі, за рахунок
сплати у 2013 р. авансових внесків з
податку на прибуток при виплаті
дивідендів (далі - податкові аванси з
дивідендів) у розмірі 53693913 грн.

Охтирська ОДПІ Головного управління
Міндоходів у Сумській області, не
визнаючи право ПАТ "Монделіс Україна"
на зменшення податкового зобов'язання
з податку на прибуток у декларації за
2013 рік на суму сплачених авансових
внесків з податку на прибуток при
виплаті дивідендів у розмірі 53693913 грн.,
сформувала та направила позивачу
податкову вимогу від 26.06.2014 року №1722-18,
згідно якої повідомляє керівника ПАТ
"Монделіс Україна", що станом на 25.06.2014р.
сума податкового боргу з авансових
внесків з податку на прибуток
підприємств створених за участю
іноземних інвесторів становить
27519722,98грн. (а.с.31)

Відповідно до п.57.1 ст.57 Податкового
кодексу України платники податку на
прибуток (крім новостворених,
виробників сільськогосподарської
продукції, неприбуткових установ
(організацій) та платників податків, у
яких доходи, що враховуються при
визначенні об'єкта оподаткування, за
останній річний звітний податковий
період не перевищують 10 мільйонів
гривень) щомісяця сплачують авансовий
внесок з податку на прибуток у порядку
і в строки, які встановлені для
місячного податкового періоду, у
розмірі не менше 1/12 нарахованої до
сплати суми податку за попередній
звітний (податковий) рік без подання
податкової декларації.

На суму сплачених авансових внесків з
податку на прибуток при виплаті
дивідендів відповідно до пункту 153.3
статті 153 цього Кодексу (в тому числі за
наслідками попередніх звітних
(податкових) періодів) зменшується сума
авансових внесків з податку на
прибуток, визначених цим пунктом.

Якщо сума авансових внесків з податку
на прибуток, сплачена при виплаті
дивідендів відповідно до пункту 153.3
статті 153 цього Кодексу, перевищує суму
авансових внесків з податку на
прибуток, визначених цим пунктом, сума
перевищення зараховується у зменшення
авансових внесків, визначених цим
пунктом, у наступних звітних місяцях до
повного її погашення.

Платники податку, які зареєстровані
протягом звітного (податкового) року
(новостворені), сплачують податок на
прибуток на підставі річної податкової
декларації за період діяльності у
звітному (податковому) році без подання
податкової декларації за звітні
(податкові) періоди (календарний
квартал, півріччя та дев'ять місяців) та
не сплачують авансового внеску.

Платники податку, у яких доходи, що
враховуються при визначенні об'єкта
оподаткування, за останній річний
звітний (податковий) період не
перевищують 10 мільйонів гривень, та
неприбуткові установи (організації)
сплачують податок на прибуток на
підставі податкової декларації, яку
подають до контролюючих органів за
звітний (податковий) рік і не сплачують
авансових внесків.

У разі якщо платник податку, який
сплачує авансовий внесок, за
підсумками першого кварталу звітного
(податкового) року не отримав прибуток
або отримав збиток, він має право
подати податкову декларацію та
фінансову звітність за перший квартал.
Такий платник податку авансових
внесків у другому - четвертому
кварталах звітного (податкового) року
не здійснює, а податкові зобов'язання
визначає на підставі податкової
декларації за підсумками першого
півріччя, трьох кварталів та за рік, яка
подається до контролюючого органу в
порядку, передбаченому цим Кодексом.

Платник податку, який за підсумками
минулого звітного (податкового) року не
отримав прибутку або отримав збиток,
податкові зобов'язання не нараховував
і не мав базового показника для
визначення авансових внесків у
наступному році, а за підсумками
першого кварталу отримує прибуток, має
подати податкову декларацію за перше
півріччя, три квартали звітного
(податкового) року та за звітний
(податковий) рік для нарахування та
сплати податкових зобов'язань.

У складі річної податкової декларації
платником податку подається
розрахунок щомісячних авансових
внесків, які мають сплачуватися у
наступні дванадцять місяців. Визначена
в розрахунку сума авансових внесків
вважається узгодженою сумою грошових
зобов'язань.

При цьому дванадцятимісячний період
для сплати авансових внесків
визначається починаючи з березня
поточного звітного (податкового) року
по лютий наступного звітного
(податкового) року включно.

Форма розрахунку, передбачена у цьому
пункті, затверджується у порядку,
встановленому цим Кодексом.

Податкова декларація та розрахунок
щомісячних авансових внесків за
базовий звітний (податковий) рік
подаються протягом 60 календарних днів,
що настають за останнім календарним
днем звітного (податкового) року.

За приписами пп.153.3.3 п.153.3 ст.153
Податкового кодексу України платник
податку - зокрема, емітент
корпоративних прав, зменшує суму
нарахованого податку звітного періоду
на суму авансового внеску, попередньо
сплаченого протягом такого звітного
періоду у зв'язку з нарахуванням
дивідендів згідно з пп. 153.3.2 п.153.3 ст.153
ПК України.

Підпунктом 153.3.4 пункту 153.3 статті 153
Податкового кодексу України у разі
якщо сума авансового внеску,
попередньо сплаченого протягом
звітного періоду, перевищує суму
податкових зобов'язань підприємства -
емітента корпоративних прав за
податком на прибуток такого звітного
періоду, сума такого перевищення
переноситься у зменшення податкових
зобов'язань наступного податкового
періоду, а при отриманні від'ємного
значення об»єкта оподаткування такого
наступного періоду - на зменшення
податкових зобов'язань майбутніх
податкових періодів.

З матеріалів справи вбачається, що ПАТ
«Монделіс Україна» було отримано
індивідуальну податкову консультацію
Головного Управління Міндоходів у
Сумській області від 27.09.2013 р. №
6856/10/18-28-15-01-119 на запит від 20.09.2013 р. № 3992,
висновком якої є те, що сплачені
протягом 2013 року авансові внески з
податку на прибуток при виплаті
дивідендів, а також невраховані у
зменшення податку суми авансових
внесків при виплаті дивідендів за
попередній рік зменшують суму
податкових зобов'язань платника, що
підлягають сплаті, у декларації за 2013
рік. Відповідно, суми авансових внесків
з податку на прибуток, що будуть
сплачуватися щомісячно, починаючи з
березня 2014 року по лютий 2015 року
включно розраховуються у декларації за
2013 рік у розмірі не менше 1/12
нарахованої до сплати суми податку за
2013 рік, зменшеної на суми сплачених у
такому році авансових внесків при
виплаті дивідендів, а також
неврахованих у зменшення податку сум
авансових внесків при виплаті
дивідендів за попередній рік (а.с.27-28).

Отже сплачені позивачем протягом 2013
року авансові внески з податку на
прибуток при виплаті дивідендів на
загальну суму 53693913грн., а також
невраховані у зменшення податку суми
авансових внесків при виплаті
дивідендів за попередній рік зменшують
суму податкових зобов'язань позивача,
що підлягають сплаті, у декларації за
2013 рік (р.14 декларації за 2013 рік).
Відповідно, суми авансових внесків з
податку на прибуток, що будуть
сплачуватися щомісячно, починаючи з
березня 2014 року по лютий 2015 року
включно (р.23 декларації за 2013 рік на
суму 11264020 грн.) розраховуються у
декларації за 2013 рік у розмірі не менше
1/12 нарахованої до сплати суми податку
за 2013 рік, зменшеної на суми сплачених у
такому році авансових внесків при
виплаті дивідендів (банківські виписки
позивача від 24.04.2013р. та від 30.09.2013р. на
загальну суму 53693913 грн).

Правомірність дій позивача щодо
врахування сплачених авансових
внесків податку на прибуток при
виплаті дивідендів у розмірі 53693913 грн.,
що зменшують авансові внески з податку
на прибуток за результатами Декларації
за 2013 р., підтверджуються листом
Міндоходів «Щодо нарахування та сплати
авансових внесків при виплаті
дивідендів» від 12.09.2013 р.
№17802/7/99-99-19-03-02-17, відповідно до якого
сплачені протягом 2013 р. авансові внески
з податку на прибуток при виплаті
дивідендів, а також не враховані у
зменшення податку суми авансових
внесків при витраті дивідендів за
попередній рік зменшують суму
податкових зобов'язань платника, що
підлягають сплаті, у декларації за 2013
рік.

Також наказом Державної податкової
служби України «Про затвердження
Узагальнюючої податкової консультації
щодо особливостей подання декларацій з
податку на прибуток та сплати податку у
2013 році» від 21.12.2012 р. №1171 зазначено, що
податкове зобов'язання з податку на
прибуток, визначене платником у
податковій декларації за 2013 рік,
зменшується на суму авансових внесків
за період січень - грудень 2013 року; суми
авансових внесків з податку на
прибуток при виплаті дивідендів
зменшують податкові зобов'язання з
податку на прибуток у декларації за 2013
рік.

Посилання податкового органу на лист
Міндоходів від 07.02.2014 р., як на підставу
виключенням суми авансових внесків з
податку на прибуток у розмірі 53 693 913
грн., є необґрунтованим, з огляду на
таке.

Згідно листа Міндоходів від 07.02.2014 р. з
метою дотримання вимог пп.153.3.4 ПК
України щодо зменшення податкових
зобов'язань з податку на прибуток на
суму сплаченого авансового внеску при
виплаті дивідендів, розрахунок суми
такого внеску буде перевірятись в
автоматичному режимі з урахуванням
наступного:

- у декларації з податку на прибуток
підприємства, яка затверджена наказом
Мінфіну від 28.09.2011 № 1213, значення рядка
13.5.1 Додатка ЗП не може перевищувати
значення (рядок 11 + рядок 12 + сума
податку на прибуток від операцій з
торгівлі цінними паперами - (рядок 13.1 +
рядок 13.2 + рядок 13.6 + рядок 13.7 Додатка ЗП
до рядка 13)).

Проте, ПАТ «Монделіс Україна» було
подано декларацію за 2013 р. за формою
затвердженою Наказом Міндоходів «Про
затвердження форми Податкової
декларації з податку на прибуток
підприємства» від 30.12.2013 р. № 872 .

У свою чергу, листом Міндоходів «Про
податкову звітність з податку на
прибуток» від 18.01.2014р. №1097/7/99-99-19-03-01-16
роз'яснено, що показники податкових
декларацій за наказом Міндоходів № 872 в
повній мірі приведено у відповідність
до внесених у ПК України змін та
доповнень. Зокрема, податкова
декларація підприємств містить чіткий
розрахунок авансових внесків з податку
на прибуток як для 2014 року, так і
майбутніх звітних (податкових) років.
Відповідно до абз.2 п.46.6 ст.46 ПК України
до визначення нових форм декларацій
(розрахунків), які набирають чинності
для складання звітності за податковий
період, що настає за податковим
періодом, у якому відбулося їх
оприлюднення, є чинними форми
декларацій (розрахунків), чинні до
такого визначення. Водночас, з
урахуванням викладеного, Міндоходів
переконливо рекомендує платникам
податку подавати податкову звітність
до територіальних органів Міндоходів
за звітний (податковий) 2013 рік за новими
формами, оскільки це дозволить
правильно визначити податкові
зобов'язання з податку на прибуток, що
відповідно запобігатиме виникненню
непорозумінь між контролюючими
органами та платниками податків.

Тобто, ПАТ «Монделіс Україна» на
виконання норм ПК України та
рекомендацій Міндоходів щодо подання
декларації з податку на прибуток
підприємства за новою формою, так і
вчинило, подавши Декларацію за 2013 р. за
формою, затвердженою Наказом
Міндоходів №872, яка на момент подання
декларації набула чинності, задля
«запобігання виникнення непорозумінь
між контролюючими органами та
платниками податків».

Проте, податковий орган, керуючись
листом Міндоходів від 07.02.2014 р. привів у
відповідність програмне забезпечення
так, як він це мав робити виключно у
разі подання позивачем декларації за
2013 р. за формою затвердженою наказом
Мінфіну №1213.

На думку суду, висновок податкового
органу про те, що оскільки сума
авансових внесків з податку на
прибуток у розмірі 53693913 грн. була
вказана до зменшення за наслідками
подання річної декларації з податку на
прибуток за 2013 рік, то ця сума має бути
врахована при зменшенні податкових
зобов'язань наступного податкового
періоду, тобто 2014 року, є помилковим,
так як такий висновок не відповідає а
ні вимогам п.57.1 ст.57 ПК України, а ні
вимогам п.153.3 ст.153 ПК України.

Відповідно до вимог ч.2 ст.71 КАС України
в адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

Охтирська ОДПІ, як суб'єкт владних
повноважень, не довела правомірності
податкової вимоги.

Таким чином, суд вважає за необхідне
визнати протиправною та скасувати
податкову вимогу Охтирської об'єднаної
державної податкової інспекція
Головного управління Міндоходів у
Сумській області від 26.06.2014 року №1722-18.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС
України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов публічного
акціонерного товариства "Монделіс
Україна" до Охтирської об'єднаної
державної податкової інспекція
Головного управління Міндоходів у
Сумській області про визнання
протиправною та скасування вимоги -
задовольнити.

Визнати протиправною та скасувати
податкову вимогу Охтирської об'єднаної
державної податкової інспекція
Головного управління Міндоходів у
Сумській області від 26.06.2014 року №1722-18.

Стягнути з Державного бюджету України
на користь публічного акціонерного
товариства "Монделіс Україна" (42600,
Сумська область, м. Тростянець, вул.
Набережна, 28а, ) судовий
збір в розмірі 487,20 грн. (чотириста
вісімдесят сім грн. 20 коп.).

Постанова може бути оскаржена до
Харківського апеляційного
адміністративного суду через Сумський
окружний адміністративний суд шляхом
подачі апеляційної скарги на постанову
суду протягом десяти днів з дня
отримання копії повного тексту
постанови.

Постанова набирає законної сили після
закінчення строку подання апеляційної
скарги. У разі подання апеляційної
скарги постанова, якщо її не скасовано,
набирає законної сили після закінчення
апеляційного розгляду справи.

Суддя (підпис)
С.О. Бондар

Повний текст постанови складено 2
вересня 2014 року.

З оригіналом згідно:

Суддя
С.О. Бондар