Справа № 2а-6788/10/2070
Суддя: Маринчак Н.Є.
Дата ухвалення: 2014-08-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"12" серпня 2014 р. м. Київ
К/9991/63006/11

Вищий адміністративний суд України у
складі колегії суддів:

Головуючого: Маринчак Н.Є.,

Суддів: Костенка М.І., Сіроша М.В.,

при секретарі: Сватко А.О.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні касаційну скаргу
Чугуївської об'єднаної державної
податкової інспекції Харківської
області

на постанову Харківського окружного
адміністративного суду від 20 квітня
2011р.

та ухвалу Харківського апеляційного
адміністративного суду від 06 вересня
2011р.

у справі №2а-6788/10/2070

за позовом Суб'єкта підприємницької
діяльності - фізичної особи ОСОБА_1
(надалі - СПД ОСОБА_1)

до Чугуївської об'єднаної державної
податкової інспекції Харківської
області (надалі - Чугуєвська ОДПІ
Харківської області)

про скасування податкових
повідомлень-рішень, -

встановив:

Позивач звернувся до Харківського
окружного адміністративного суду з
позовом, в якому поставлено питання про
скасування податкових
повідомлень-рішень Чугуєвської ОДПІ
Харківської області №/0 від
04.08.2009р., №/1 від 13.10.2009р. та №/2
від 27.11.2009р.

Постановою Харківського окружного
адміністративного суду від 20 квітня
2011р. залишеною без змін ухвалою
Харківського апеляційного
адміністративного суду від
06 вересня 2011р., задоволено
частково. Скасовано податкові
повідомлення-рішення №/0 від
04.08.2009р., №/1 від 13.10.2009р. та №/2
від 27.11.2009р. в спірній частині
визначення податкового зобов'язання
СПД ОСОБА_1 з податку з доходів фізичних
осіб. В задоволенні решти позовних
вимог відмовлено. Судовий збір
стягнуто з Державного бюджету України
на користь позивача в сумі 1,70грн.

Не погодившись з висновками судів
попередніх інстанцій, відповідач
звернувся із касаційною скаргою до
Вищого адміністративного суду України,
в якій, посилаючись на порушення норм
процесуального права та неправильне
застосування судами норм
матеріального права, ставить питання
про скасування постанови суду першої
інстанції, ухвали суду апеляційної
інстанції та прийняття у справі нового
рішення про відмову у задоволенні
позову в повному обсязі.

Крім цього, відповідачем заявлено
клопотання про здійснення заміни
Чугуївської об'єднаної державної
податкової інспекції Харківської
області її правонаступником
Чугуївською об'єднаною державною
податковою інспекцією Головного
управління Міндоходів у Харківській
області.

Заслухавши доповідь судді, пояснення
представника відповідача, перевіривши
матеріали справи та обговоривши доводи
наведені у скарзі, колегія суддів
дійшла висновку, що касаційна скарга не
підлягає задоволенню з таких підстав.

В період з 01.01.2008р. по 31.01.2008р. СПД ОСОБА_1
перебував на спрощеній системі
оподаткування, обліку та звітності на
підставі Свідоцтва про сплату єдиного
податку, а з 01.01.2009р. по 31.03.2009р. - на
загальній системі оподаткування.

Як встановлено попередніми судовим
інстанціями, контролюючим органом на
підставі направлення №257 від 22.06.2009р. та
№273 від 07.06.2009р. було проведено планову
виїзну документальну перевірку з
питання своєчасності, достовірності,
повноти нарахування і сплати податків
та зборів позивача за період з 12.12.2007р.
по 31.03.2009р., про що складено акт
№778/1722/НОМЕР_1 від 20.07.2009р.

Висновками зазначеного акта перевірки,
зокрема, встановлено порушення
позивачем ст.1 Указу Президента України
від 03.07.1998р. №727 «Про спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності
суб'єктів малого підприємництва»,
додаток №7 до Інструкції про
прибутковий податок з громадян, ст.13
Декрету Кабінету Міністрів України від
26.12.92р №13 «Про прибутковий податок з
громадян», абз. «а» п.19.1 ст. 19, п.п.4,2.8 п.4.2
ст.4, п.п.8.1.3 п.8.1 ст.8 Закону України від
22.05.2003р. №889 «Про податок з доходів
фізичних осіб». А саме, встановлено
неналежне ведення обліку доходів та
витрат, в результаті чого занижено
чистий дохід за IV квартал 2008р., І кв. 2009р.

За наслідками перевірки та
адміністративного оскарження
відповідачем прийнято оскаржувані
податкові повідомлення-рішення.

Указом Президента України «Про
спрощену систему оподаткування, обліку
та звітності суб'єктів малого
підприємництва» від 03.07.1998р. №727/98 було
запроваджено спеціальний режим
оподаткування, обліку і звітності,
спрямований на підтримку суб'єктів
малого підприємництва.

Положеннями ст.1 зазначеного Указу
передбачено, що спрощена система
оподаткування, обліку та звітності
запроваджується у тому числі для
фізичних осіб, які здійснюють
підприємницьку діяльність без
створення юридичної особи і у трудових
відносинах з якими, включаючи членів їх
сімей, протягом року перебуває не
більше 10 осіб та обсяг виручки яких від
реалізації продукції (товарів, робіт,
послуг) за рік не перевищує 500000,00 грн.

Отже, реалізація права суб'єкта малого
підприємництва на запровадження
спрощеної системи оподаткування,
обліку та звітності залежить від
виконання останнім установлених
вказаним Указом положень.

При цьому єдиний податок сплачується
виключно з доходів, одержаних фізичною
особою суб'єктом підприємницької
діяльності з додержанням вимог Указу,
зокрема, якщо обсяг виручки від
реалізації продукції (товарів, робіт,
послуг) платника єдиного податку не
перевищує 500000,00 грн. на рік.

Порушення умов запровадження
спрощеної системи оподаткування,
визначених статтею 1 Указу Президента
України «Про спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності
суб'єктів малого підприємництва» (в
редакції на момент виникнення спірних
правовідносин), у тому числі
перевищення граничного обсягу виручки
за рік, є юридичним фактом, який
виключає можливість застосування до
суб'єкта малого підприємництва правил
оподаткування, передбачених для
платників єдиного податку. Тобто, сума
перевищення над зазначеною
максимальною виручкою підлягає
оподаткуванню у загальному порядку.

Відповідно до п.п.4.2.8 п.4.2 ст.4 Закону
України «Про податок з доходів
фізичних осіб» до складу загального
місячного оподаткованого доходу
включається оподатковуваний дохід
(прибуток), не включений до розрахунку
загальних оподатковуваних доходів
попередніх податкових періодів та
самостійно виявлений у звітному
періоді платником податку або
нарахований податковим органом згідно
із закону. Підпунктами 9.12.1 та 9.12.2 п.9.12
ст.9 Закону України «Про податок з
доходів фізичних осіб» обумовлено, що
оподаткування доходів, отриманих
фізичною особою від продажу нею
товарів (надання послуг, виконання
робіт) у межах її підприємницької
діяльності без створення юридичної
особи, а також фізичною особою, яка
сплачує ринковий збір, здійснюється за
правилами, встановленими спеціальним
законодавством з цих питань, з
урахуванням норм цього пункту. Якщо
фізична особа - суб'єкт підприємницької
діяльності або фізична особа, яка
сплачує ринковий збір, отримує інші
доходи, ніж визначені у п.п.9.12.1 цього
пункту, то такі доходи оподатковуються
за загальними правилами, встановленими
цим Законом для платників податку, що
не є такими суб'єктами підприємницької
діяльності.

У зв'язку з вищенаведеним обсяг
виручки, отриманий СПД ОСОБА_1 під час
перебування на спрощеній системі
оподаткування у IV кварталі 2008р., що
перевищив 500000грн., є об'єктом
оподаткування за загальними правилами
оподаткування доходів від
підприємницької діяльності відповідно
до порядку оподаткування доходів,
отриманих фізичною особою - суб'єктом
підприємницької діяльності за ставкою
податку в розмірі 15%, що встановлена п.
7.1 ст. 7 Закону України «Про податок з
доходів фізичних осіб».

При цьому порядок визначення розміру
оподаткованого доходу фізичних
осіб-підприємців на загальній системі
оподаткування врегульований розділом
IV Декрету Кабінету Міністрів України
«Про прибутковий податок з громадян»
від 26.12.1992р. №13-92. Так, статтею 13 Декрету
Кабінету Міністрів України «Про
прибутковий податок з громадян»
передбачено, що оподатковуваним
доходом вважається сукупний чистий
дохід, тобто різниця між валовим
доходом (виручкою у грошовій та
натуральній формі) і документально
підтвердженими витратами,
безпосередньо пов'язаними з одержанням
доходу. При розрахунку оподаткованого
доходу (сукупного чистого доходу) від
здійснення підприємницької діяльності
без створення юридичної особи, до
складу витрат, безпосередньо
пов'язаних з одержанням доходів,
належать витрати, які включаються до
складу валових витрат виробництва
(обігу) або підлягають амортизації
згідно з Законом України «Про
оподаткування прибутку підприємств».

Згідно з п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України
«Про оподаткування прибутку
підприємств» до складу валових витрат
включаються суми будь-яких витрат,
сплачених (нарахованих) протягом
звітного періоду у зв'язку з
підготовкою, організацією, веденням
виробництва, продажем продукції (робіт,
послуг) і охороною праці, у тому числі
витрати з придбання електричної
енергії (включаючи реактивну), з
урахуванням обмежень, установлених
пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті..

При цьому, згідно додатку 7 «Про склад
валових витрат виробництва (обігу), що
виключаються з валового доходу
платників податку - фізичних осіб» до
Інструкції про прибутковий податок з
громадян, затвердженої наказом
Головної державної податкової
інспекції України від 21.04.1993р. №12:

- положення статті 5 («Валові витрати»)
застосовуються в частині
підтвердження первинними документами
витрачених сум згідно із операціями
(які відповідають переліку статті 5), за
результатами або за участю яких у
податковому періоді (у звітному
кварталі) безпосередньо отриманий
дохід;

- відповідно до статті 8 («Амортизація»)
можливо додатково зменшити валовий
дохід виключно на суми витрат, які
підлягають амортизації і не
перевищують розмір амортизаційних
відрахувань, нарахованих шляхом
застосування норм амортизації до
балансової вартості груп основних
фондів, лише у випадку ведення
бухгалтерського обліку балансової
вартості груп основних фондів
відповідно з Порядком, який
встановлюється Міністерством фінансів
України;

- до декларації про доходи, одержані за
звітний період, включаються тільки
прямі валові витрати і суми
амортизаційних відрахувань, що
відповідають фактичній сумі
отриманого в цьому періоді валового
доходу в будь-якій формі від
визначеного виду діяльності та
підтверджені документально;

- будь-які суми витрат фізичної особи -
суб'єкта підприємницької діяльності до
моменту одержання доходу від
результату такої діяльності є його
власним ризиком відповідно до статті 1
Закону України «Про підприємництво».
Тобто, виключно факт одержання доходу
може бути підставою для включення до
валових витрат звітного періоду не
всіх підряд видатків, а тільки тієї їх
частини, яка прямо цьому доходу
відповідає;

- до складу витрат фізичної особи -
суб'єкта підприємницької діяльності,
зареєстрованого як платник податку на
додану вартість (далі - ПДВ), також
включаються суми ПДВ, внесені до
бюджету. Не включаються до валових
витрат і валового доходу суми ПДВ, які
входять до ціни придбаних та проданих
товарів (робіт, послуг) відповідно.

Згідно п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України
«Про оподаткування прибутку
підприємств», до складу валових витрат
не належать будь-які витрати, не
підтверджені відповідними
розрахунковими, платіжними та іншими
документами, обов'язковість ведення і
зберігання яких передбачено правилами
ведення податкового обліку.

Згідно абз.2 п.13 Інструкції про
прибутковий податок з громадян,
оподатковуваним доходом вважається
сукупний чистий доход, тобто різниця
між валовим доходом (виручкою у
грошовій та натуральній формі) і
документально підтвердженими
витратами, безпосередньо пов'язаними з
одержанням доходу.

Як встановлено судами попередніх
інстанції ФОП ОСОБА_1;

- у 4кв. 2008р. отримав валовий дохід у
розмірі 5689481,00грн., а сума валових
витрат за цей період склала 5653248,00грн.;

- у 1кв. 2009р. отримав валовий дохід у
розмірі 1933876,00грн., а сума валових
витрат за цей період склала 2126585,00грн.

Ці ж суми були підтверджені висновком
судово-економічної експертизи №7778 від
29.12.2010р. Харківського
науково-дослідного інституту судових
експертиз ім. засл. проф. М.С. Бокаріуса.

Таким чином, суди попередніх інстанції
дійшли цілком вірного та
обґрунтованого висновку, що сума
оподатковуваного доходу ФОП ОСОБА_1
складає: - за 4 квартал 2008р. 36232,82 грн.,
сума податку з доходів фізичних осіб за
ставкою 15 % - 5434,92грн.; за 1 квартал 2009р. -
сума оподатковуваного доходу ФОП
ОСОБА_1 сума податку з доходів фізичних
осіб - 0грн.

За таких обставин, висновки суб'єкта
владних повноважень викладені в акті
перевірки про неналежне ведення обліку
доходів та витрат, в результаті чого
занижено чистий дохід за IV квартал 2008р.,
І кв. 2009р. є необґрунтованими та
безпідставними.

Доводи касаційної скарги не
спростовують зазначених висновків
суду.

За таких обставин, судами першої та
апеляційної інстанцій, виконано всі
вимоги процесуального законодавства,
всебічно перевірено обставини справи,
вирішено справу у відповідності з
нормами матеріального права,
постановлено обґрунтовані рішення, в
яких повно відображені обставини, що
мають значення для справи. Висновки
суду про встановлені обставини і
правові наслідки є вичерпними,
відповідають дійсності і
підтверджуються доказами,
дослідженими у судовому засіданні, а
тому підстав для їх перегляду з
мотивів, викладених в касаційній
скарзі не вбачається.

Керуючись статтями 220, 221, 223, 224, 230, 231
Кодексу адміністративного судочинства
України, -

ухвалив:

Замінити Чугуївську об'єднану державну
податкову інспекцію Харківської
області її процесуальним
правонаступником Чугуївською
об'єднаною державною податковою
інспекцією Головного управління
Міндоходів у Харківській області.

Касаційну скаргу Чугуївської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Харківській області -
залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного
адміністративного суду від 20 квітня 2011
року та ухвалу Харківського
апеляційного адміністративного суду
від 06 вересня 2011 року - залишити без
змін.

Ухвала вступає в законну силу з моменту
проголошення. Заява про перегляд
судового рішення в адміністративній
справі Верховним судом України може
бути подана з підстав, в порядку та у
строки встановлені ст.ст.236-238 КАС
України.