Справа № 9101/114149/2012
Суддя: Шлай А.В.
Дата ухвалення: 2014-07-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

22 липня 2014 рокусправа № 2а-16410/10/0470

Дніпропетровський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів: головуючого судді:
Шлай А.В.

суддів: Іванова
С.М. Чабаненко С.В.

за участю секретаря судового
засідання: Кязимової Д.В.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні апеляційні скарги Державної
податкової інспекції в
Амур-Нижньодніпровському районі м.
Дніпропетровська Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області, Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області на постанову
Дніпропетровського окружного
адміністративного суду від 08 грудня 2011
року у справі № 2а-16410/10/0470 за
адміністративним позовом Товариства з
обмеженою відповідальністю
«Рівер-Клаб» до Державної податкової
інспекції в Амур-Нижньодніпровському
районі м. Дніпропетровська Головного
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області, Головного
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області про
визнання протиправними та скасування
рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою
відповідальністю «Рівер-Клаб»
звернулось до суду з адміністративним
позовом, в якому просило визнати
недійсними та скасувати: - Рішення
Державної податкової інспекції в
Амур-Нижньодніпровському районі м.
Дніпропетровська № від 14 липня
2010 року про застосування штрафних
(фінансових) санкцій на суму 147726,65 грн.
за порушення п.2.6 Положення «Про
ведення касових операцій в
національній валюті в Україні»,
затвердженого Правлінням
Національного Банку України № 637 від
15.12.2004 року; - Рішення Державної
податкової інспекції в
Амур-Нижньодніпровському районі м.
Дніпропетровська № від 24 вересня
2010 року про застосування штрафних
(фінансових) санкцій на суму 1360 грн. за
порушення п.9 ст.3 Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг»; - Рішення Державної податкової
адміністрації у Дніпропетровській
області № 24390/10/25-008 від 09 вересня 2010
року «Про результати розгляду скарги».
В обґрунтування позову Товариство
посилалось на помилковість висновків
податкового органу, викладених в Акті
перевірки від 25.05.2010 року, щодо порушень
вимог порядку проведення розрахунків
за товари (послуги), вимог з регулювання
обігу готівки, наявності торгових
патентів і ліцензій.

Постановою Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 08
грудня 2011 року адміністративний позов
задоволений повністю. Суд визнав
протиправними та скасував спірні
рішення.

Не погодившись із постановою суду,
відповідачі оскаржили його в
апеляційному порядку, подавши
апеляційні скарги, в яких, посилаючись
на порушення норм матеріального та
процесуального права, просять
скасувати оскаржене рішення суду
першої інстанції та ухвалити нову
постанову про відмову позивачеві у
задоволенні адміністративного позову.
На думку апелянтів, суд дійшов
помилкових висновків щодо порушення
порядку проведення перевірки позивача,
застосував Закон України «Про основні
засади державного нагляду (контролю) у
сфері господарської діяльності», який
не регулює спірні правовідносини, не
врахував докази вчинення позивачем
порушень вимог порядку проведення
розрахунків за товари (послуги), вимог з
регулювання обігу готівки, наявності
торгових патентів і ліцензій.

У письмових запереченнях на апеляційні
скарги позивач просив залишити
оскаржену постанову суду першої
інстанції без змін як законну та
обґрунтовану.

У судовому засіданні представники
сторін підтримали доводи, викладені в
апеляційних скаргах та письмових
запереченнях на неї.

Судом у відповідності до статті 55
Кодексу адміністративного судочинства
України здійснено процесуальне
правонаступництво апелянтів -
відповідачів по справі у зв'язку із
здійсненою реорганізацією в системі
органів державної податкової служби
України та визначив Державну податкову
інспекцію в Амур-Нижньодніпровському
районі м. Дніпропетровська Головного
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області та Головне
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області належними
сторонами по справі.

Колегія суддів, здійснивши перевірку
оскарженого рішення суду першої
інстанції в межах доводів апеляційних
скарг та пред'явлених позовних вимог,
дійшла висновку про наявність підстав
для їх часткового задоволення.

Як встановлено судом першої інстанції
на підставі письмових доказів, що
містяться в матеріалах справи, 25 травня
2010 року о 17.43 год. посадовими особами
Державної податкової адміністрації у
Дніпропетровській області проведена
перевірка господарської одиниці ТОВ
«Рівер-Клаб» бару, розташованого на
території Піщанської сільської ради 0
км.автодороги, в ході якої встановлено
не оприбуткування готівки, яка
надійшла до каси на загальну суму 29545,3
гр.(нездійснення обліку готівки у
повній сумі фактичного надходження у
КОРО на підставі фіскальних чеків РРО
за 27.04.2010 р. № 1044 на 5299,55 грн., за 28.04.2010 р.
№ 1045 на 2177,05 грн., за 29.04.2010 р. № 1046 на 1486,27
грн., за 30.04.2010 р. № 1047 на 13666 грн., за
24.05.2010 р. за № 1071 на 6916,46 грн.). Перевіркою
всіх сторінок наданих КОРО записів про
оприбуткування готівки за вказані дати
не встановлено. За результатами
перевірки був складений Акт № 004390 (т.1
а.с. 11-14). За результатами розгляду Акту
перевірки, 14 липня 2010 року ДПІ в
Амур-Нижньодніпровському районі м.
Дніпропетровська було прийнято
Рішення № форми «С» про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій на суму 147726,65 грн. за порушення
п.2.6 Положення «Про ведення касових
операцій в національній валюті в
Україні», затвердженого Правлінням
Національного Банку України № 637 від
15.12.2004 року (т.1 а.с.24). 24 вересня 2010 року
ДПІ в Амур-Нижньодніпровському районі
м. Дніпропетровська було прийнято
Рішення форми «С» № про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій на суму 1360 грн. за порушення п.9
ст.3 Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» (т. 1 а.с.31). За
результатами розгляду скарги ТОВ
«Рівер-Клаб» Державною податковою
адміністрацією у Дніпропетровській
області 09 вересня 2010 року прийнято
Рішення 24390/10/25-008, яким скасовано
Рішення ДПІ в Амур-Нижньодніпровському
районі м. Дніпропетровська № в
частині застосованих штрафних санкцій
у розмірі 10885,25 грн., прийнято менш
сприятливе для платника податків
рішення про збільшення на 489985,10 грн.
(97997,02 х 5) суми штрафних (фінансових)
санкцій, визначених в рішенні ДПІ в
Амур-Нижньодніпровському районі м.
Дніпропетровська від 14.07.2010 року №
та відповідно до п. 4 ст. 17 Закону
України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» прийнято рішення
про застосування до ТОВ «Рівер-Клаб»
штрафну (фінансову) санкцію у розмірі
1360 грн. (17 грн. х 20 х 4) за невиконання
(незабезпечення) щоденного друку
фіскальних звітних чеків реєстратора
розрахункових операцій (т. 1 а.с.26-29).

Задовольняючи позовні вимоги, суд
першої інстанції дійшов висновку про
протиправність спірних рішень, які
прийняті за наслідками перевірки,
проведеної з численними порушеннями
діючого законодавства.

Колегія суддів частково погоджується з
такими висновками і зазначає наступне.

Статтею 11 Закону України «Про державну
податкову службу в Україні» (чинного на
час виникнення спірних правовідносин)
визначено право органів державної
податкової служби здійснювати
контроль за додержанням порядку
проведення готівкових розрахунків за
товари (послуги) у встановленому
законом порядку. Статтями 15, 16 Закону
України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» передбачено, що
контроль за додержанням суб'єктами
підприємницької діяльності порядку
проведення розрахунків за товари
(послуги), інших вимог цього Закону
здійснюють органи державної
податкової служби України шляхом
проведення планових або позапланових
перевірок.

Як вбачається з матеріалів справи,
30.04.2010 року головою ДПА у
Дніпропетровській області затверджено
план проведення перевірок щодо
контролю за здійсненням розрахункових
операцій відділу контролю за
суб'єктами господарювання, що
здійснюють розрахунки у готівковій
формі на травень 2010 року, пунктом 22
якого запланована перевірка ТОВ
«Рівер-Клаб» (т. 1 а.с.205). 18 травня 2010 року
головним
держподатревізорам-інспекторам
Хоменко В.В. та Гуденку П.П. були
виписані направлення № 0530 та № 0589 з 18
по 31 травня 2010 року на перевірку ТОВ
«Рівер-Клаб» (т.1 а.с.206,207).

Таким чином, належними та допустимими
письмовими доказами спростовуються
висновки суду першої інстанції щодо
незаконності проведення перевірки.
Крім того, недотримання податковим
органом процедури призначення та
проведення перевірки не можуть бути
самостійною підставою для скасування
рішень про притягнення до фінансової
відповідальності, оскільки не
спростовують допущені платником
податків порушення.

З урахуванням наведеного, колегія
суддів вважає за необхідне здійснити
перевірку висновків суду щодо
правомірності прийняття відповідачами
спірних рішень.

Так, суд першої інстанції дійшов
висновку про протиправність Рішення №
від 14.07.2010 року про застосування
штрафних (фінансових) санкцій на суму
147726,65 грн. за порушення п.2.6 Положення
«Про ведення касових операцій в
національній валюті в Україні»,
затвердженого Правлінням
Національного Банку України № 637 від
15.12.2004 року, оскільки не можна вважати
не оприбуткуванням готівки платником
податку не заповнення окремого розділу
КОРО (т. 1 а.с.165).

Колегія суддів вважає такий висновок
помилковим і зазначає, що правова
позиція з цього питання висловлена
Верховним Судом України у постанові
від 26 лютого 2013 року, відповідно до якої
у разі проведення готівкових
розрахунків із застосуванням РРО або
використанням розрахункової книги
оприбуткуванням готівки є сукупність
таких дій: фіксація повної суми
фактичних надходжень готівки у
фіскальних звітних чеках РРО (даних
розрахункової книги) та відображення
на їх підставі готівки у КОРО.
Невиконання будь-якої із цих дій є
порушенням порядку оприбуткування
готівки, за яке встановлена
відповідальність ( абзац третій статті
1 Указу № 436/95). На виконання приписів
статті 244-2 Кодексу адміністративного
судочинства України, колегією суддів
при прийнятті рішення враховувалась
вказана постанова Верховного Суду
України, прийнята за результатами
розгляду заяв про перегляд судових
рішень з мотивів неоднакового
застосування судом (судами) касаційної
інстанції одних і тих самих норм
матеріального права у подібних
правовідносинах.

Зважаючи на те, що під час перевірки ТОВ
«Рівер-Клаб» встановлений факт не
оприбуткування готівки, яка надійшла
на загальну суму 29545,3 грн., через
невнесення відповідних записів в КОРО,
висновки податкового органу про
допущене порушення Положення «Про
ведення касових операцій в
національній валюті в Україні»,
затвердженого Правлінням
Національного Банку України № 637 від
15.12.2004 року, є правильним.

За неоприбуткування (неповне та/або
несвоєчасне) оприбуткування у касах
готівки Указом Президента України №
436/95 «Про застосування штрафних санкцій
за порушення норм з регулювання обігу
готівки» передбачена відповідальність
у п'ятикратному розмірі
неоприбуткованої суми. Рішенням ДПІ в
Амур-Нижньодніпровського району м.
Дніпропетровська № до позивача
був застосований штраф на суму 147726,65
(29545,35 грн. х 5). Проте, як було
встановлено під час розгляду скарги
ТОВ «Рівер-Клаб» ДПА у
Дніпропетровській області, сума
готівкових розрахунків за 27.04.2010 року
складає 3122,50 грн., а не 5299,55 грн., як
зазначено в Акті перевірки. Зазначена
обставина підтверджена Z-звітом № 1044.
Відтак, зайво застосовані санкції
складають 10885,25 грн. У зв'язку із
наведеним спірне Рішення ДПІ в
Амур-Нижньодніпровського району м.
Дніпропетровська № від 14.07.2010
року підлягає скасуванню в частині
10885,25 грн.

Рішенням Державної податкової
інспекції в Амур-Нижньодніпровському
районі м. Дніпропетровська № від
24 вересня 2010 року до ТОВ «Рівер-Клаб»
застосовані штрафні (фінансові)
санкції на суму 1360 грн. за порушення п.9
ст.3 Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» . Так, ТОВ
«Рівер-Клаб» не забезпечило щоденне
друкування фіскальних чеків (Z-звіти за
03.05.2010 р., 07.05.2010 р., 22.05.2010 р., 23.05.2010 р.).
Податковим органом санкції
розраховані у розмірі 1360 грн. (340 грн. х
4), тобто за кожен випадок
нероздруківки.

Проте, колегія суддів, що правова
позиція з цього питання висловлена
Верховним Судом України у постанові
від 17 грудня 2013 року, відповідно до якої
відповідний податковий орган може
застосовувати лише одну фінансову
санкцію у розмірі двадцяти
неоподатковуваних мінімумів доходів
громадян незалежно від кількості
випадків невиконання щоденного друку
фіскального звітного чека та/або його
не зберігання в книзі обліку
розрахункових операцій. На виконання
приписів статті 244-2 Кодексу
адміністративного судочинства
України, колегією суддів при прийнятті
рішення враховувалась вказана
постанова Верховного Суду України,
прийнята за результатами розгляду заяв
про перегляд судових рішень з мотивів
неоднакового застосування судом
(судами) касаційної інстанції одних і
тих самих норм матеріального права у
подібних правовідносинах.

Відтак, до ТОВ «Рівер-Клаб» має бути
застосована санкція у розмірі 340 грн. (17
грн. х 20), у зв'язку з чим Рішення
Державної податкової інспекції в
Амур-Нижньодніпровському районі м.
Дніпропетровська № від 24 вересня
2010 року підлягає скасуванню в частині
санкцій на суму 1020 грн. (1360 грн. - 340 грн.).

Щодо Рішення Державної податкової
адміністрації у Дніпропетровській
області від 09.09.2010 року № 24390/10/25-008,
колегія суддів вважає за необхідне
зазначити, що після його прийняття, в
порушення Положення про порядок
подання та розгляду скарг платників
податків державними податковими
адміністраціями, затвердженого
наказом Державної податкової
адміністрації України № 29 від 11.12.1996
року ( в редакції, чинній на час
виникнення спірних правовідносин),
нове податкове повідомлення на
збільшену суму 489985,10 грн. не
приймалось, що позбавило платника
податків право на його оскарження до
суду у встановленому законом порядку.
Згідно п.8 Положення у разі збільшення
органом державної податкової служби
суми податкового зобов'язання (пені та
штрафних санкцій) або податкового
боргу раніше надіслане податкове
повідомлення або податкові вимоги не
відкликаються, а на суму такого
збільшення органом державної
податкової служби надсилається окреме
податкове повідомлення. Недотримання
вимог Положення в частині неприйняття
з вересня 2010 року відповідного рішення
свідчить про фактичну відмову
відповідачів від нарахування штрафних
санкцій на суму 489985,10 грн., тому суд, з
метою захисту прав позивача, як
платника податків, через
невизначеність у зв'язку із наявністю
рішення ДПА у Дніпропетровській
області № 24390/10/25-008, яке до цього часу
майже протягом чотирьох років не було
реалізовано, приймає рішення про його
скасування.

Відповідно до статті 202 Кодексу
адміністративного судочинства України
підставами для скасування постанови
суду першої інстанції та ухвалення
нового рішення є: неповне з'ясування
судом обставин, що мають значення для
справи; недоведеність обставин, що
мають значення для справи, які суд
першої інстанції вважає встановленими;
невідповідність висновків суду
обставинам справи; порушення норм
матеріального або процесуального
права, що призвело до неправильного
вирішення справи.

Зважаючи на те, що судом першої
інстанції допущено порушення норм
матеріального та процесуального права,
які призвели до ухвалення незаконного
та необґрунтованого рішення,
апеляційна скарга підлягає
задоволенню, оскаржена постанова -
скасуванню із прийняттям нового
рішення про часткове задоволення
адміністративного позову за наведених
вище підстав.

Керуючись статтями 195-196, 198, 202, 207
Кодексу адміністративного судочинства
України,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційні скарги Державної
податкової інспекції в
Амур-Нижньодніпровському районі м.
Дніпропетровська Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області, Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області - задовольнити частково.

Постанову Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 08
грудня 2011 року по справі № 2а-16410/10/0470 -
скасувати.

Адміністративний позов Товариства з
обмеженою відповідальністю
«Рівер-Клаб» - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати
Рішення Державної податкової
інспекції в Амур-Нижньодніпровському
районі м. Дніпропетровська № від
14 липня 2010 року в частині застосування
до Товариства з обмеженою
відповідальністю «Рівер-Клаб»
штрафних (фінансових) санкцій на суму
10885 (десять тисяч вісімсот вісімдесят
п'ять) грн. 25 коп.

Визнати протиправним та скасувати
Рішення Державної податкової
інспекції в Амур-Нижньодніпровському
районі м. Дніпропетровська № від
24 вересня 2010 року в частині
застосування до Товариства з обмеженою
відповідальністю «Рівер-Клаб»
штрафних (фінансових) санкцій на суму
1020 (одна тисяча двадцять) грн.

Визнати протиправним та скасувати
рішення Державної податкової
адміністрації у Дніпропетровській
області від 09.09.2010 року № 24390/10/25-008.

У задоволенні решти позову - відмовити.

Постанова суду набирає законної сили з
моменту її проголошення і може бути
оскаржена в касаційному порядку
протягом двадцяти днів з дня
виготовлення її тексту у повному
обсязі шляхом подачі касаційної скарги
безпосередньо до Вищого
адміністративного суду України.

Головуючий:
А.В. Шлай

Суддя:
С.М. Іванов

Суддя:
С.В. Чабаненко