Справа № 817/1266/14
Суддя: Кузьменко Л.В.
Дата ухвалення: 2014-08-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: Зозуля
Суддя-доповідач:Кузьменко Л.В.
УХВАЛА

іменем України

"07" серпня 2014 р.
Справа № 817/1266/14

Житомирський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді
Кузьменко Л.В.

суддів:
Зарудяної Л.О.

Іваненко Т.В.,

при секретарі
Зеліковій О.В. ,

за участю сторін:

від позивача: Оніщука В.П., представника
за довіреністю,

від відповідача: Крвська Г.Г.,
представника за довіреністю,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у м.Рівному
Головного управління Міндоходів у
Рівненській області на постанову
Рівненського окружного
адміністративного суду від "22" травня
2014 р. у справі за позовом Товариства з
обмеженою відповідальністю
"Тріанекс-Агро" до Державної
податкової інспекції у м.Рівному
Головного управління Міндоходів у
Рівненській області про визнання
протиправним та скасування
податкового повідомлення - рішення ,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою
відповідальністю «Тріанекс-Агро»
звернулося до Рівненського окружного
адміністративного суду з позовом до
Державної податкової інспекції у місті
Рівному Головного управління
Міндоходів у Рівненській області (далі
- ДПІ у м. Рівному ГУ Міндоходів у
Рівненській області) про визнання
протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення ДПІ у
м. Рівному ГУ Міндоходів у Рівненській
області форми «В1» від 21.02.2014р. №,
яким зменшено суму бюджетного
відшкодування з податку на додану
вартість за листопад 2013р. на суму 284497,00
грн. та застосовано штрафні (фінансові)
санкції (штраф) у розмірі 142248,50 грн., за
грудень 2013р. на суму 1264,00 грн. та
застосовано штрафні (фінансові)
санкції (штраф) у розмірі 632,00 грн..

Постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 22 травня 2014
року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано
податкове повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції у м.
Рівному Головного управління
Міндоходів у Рівненській області форми
"В1" № від 21.02. 2014 року в частині
зменшення суми бюджетного
відшкодування з податку на додану
вартість у розмірі 426405 (чотириста
двадцять шість тисяч чотириста п'ять)
грн. 00 коп., а саме сума завищення
бюджетного відшкодування 284270 грн. 00
коп. та штрафні (фінансові) санкції 142135
грн. 00 коп.

В задоволенні решти позовних вимог
відмовлено.

Відповідач не погодився з постановою
суду першої інстанції, подав
апеляційну скаргу, в якій з підстав
порушення судом першої інстанції норм
матеріального права, просить скасувати
вказану постанову та ухвали нову про
відмову в задоволенні позову.

Заслухавши суддю-доповідача,
представників сторін, обговоривши
доводи апеляційної скарги, колегія
суддів дійшла висновку про відсутність
підстав для її задоволення з огляду на
таке.

Апеляційним судом встановлено та
вбачається з матеріалів справи, ДПІ у м.
Рівному ГУ Міндоходів у Рівненській
області було проведено позапланову
виїзну документальну перевірку ТОВ
«Тріанекс-Агро» з питань правомірності
нарахування позивачем від'ємного
значення різниці між сумою податкового
зобов'язання і сумою податкового
кредиту та бюджетного відшкодування
податку на додану вартість
задекларованого на рахунок платника у
банку по декларації за листопад 2013р.,
грудень 2013р..

За наслідками проведення позапланової
виїзної документальної перевірки ДПІ у
м. Рівному ГУ Міндоходів у Рівненській
області складено акт «Про результати
документальної позапланової виїзної
перевірки правомірності нарахування
Товариством з обмеженою
відповідальністю «ТРІАНЕКС-АГРО» від'ємного значення
різниці між сумою податкового
зобов'язання і сумою податкового
кредиту та бюджетного відшкодування
податку на додану вартість
задекларованого на рахунок платника у
банку по декларації за листопад 2013р.,
грудень 2013р.» від 04.02.2014р. №99/17-16-15-01/35567492
(т. 1 а.с. 12-26).

У відповідності до акту перевірки
встановлено порушення п.44.1 ст.44, п.198.1
ст.198, п.198.3 ст.198, п.198.6 ст.198, п.200.3 ст.200,
п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України
від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та
доповненнями) та наказу Державної
податкової служби України «Про
затвердження форм та Порядку
заповнення і подання податкової
звітності з податку на додану
вартість» від 25.11.2011р. №1492 (із змінами
та доповненнями) в результаті чого
встановлено завищення сум податкового
кредиту (р.17 декларації з податку на
додану вартість) на суму 284270,00 грн. за
жовтень 2013р., що призвело до завищення
від'ємного значення з податку на додану
вартість (рядок 19 та 20.2 декларації з
податку на додану вартість) на суму
284270,00 грн., що у свою чергу призвело до
завищення заявленої суми бюджетного
відшкодування за листопад 2013р.;
завищення сум податкового кредиту (р.17
декларації з податку на додану
вартість) на суму 1264,00 грн. за листопад
2013р., що в свою чергу призвело до
завищення від'ємного значення суми
бюджетного відшкодування за листопад
2013р.; на порушення пп.198.4 ст.198, п.199.1 ст.199,
п.200.3 ст.200, п.200.4 ст.200 Податкового
кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із
змінами та доповненнями) та наказу
Державної податкової служби України
«Про затвердження форм та Порядку
заповнення і подання податкової
звітності з податку на додану
вартість» від 25.11.2011р. №1492 (із змінами
та доповненнями) ТОВ «Тріанекс-Агро»
завищено суму податкового кредиту (р.17
декларації з податку на додану
вартість) на суму 1264,00 грн. за листопад
2013р., що призвело до завищення
від'ємного значення з податку на додану
вартість (рядок 19 та 20.2 декларації з
податку на додану вартість) на суму 1264,00
грн., що у свою чергу призвело до
завищення заявленої суми бюджетного
відшкодування за грудень 2013р..

За наслідками проведеної перевірки ДПІ
у м. Рівному ГУ Міндоходів у
Рівненській області було прийнято
податкове повідомлення-рішення форми
«В1» від 21.02.2014р. № , яким зменшено
суму бюджетного відшкодування з
податку на додану вартість за листопад
2013р. на суму 284497,00 грн. та застосовано
штрафні (фінансові) санкції (штраф) у
розмірі 142248,50 грн., за грудень 2013р. на
суму 1264,00 грн. та застосовано штрафні
(фінансові) санкції (штраф) у розмірі
632,00 грн.

Не погодившись з вищевказаним
податковим повідомленням-рішенням ТОВ
«Тріанекс-Агро» здійснило його
оскарження до Головного управління
Міндоходів у Рівненській області (далі
- ГУ Міндоходів у Рівненській області) .

Рішенням про результати розгляду
скарги від 17.04. 2014р. №116/10/17-00-10-05-105/43 ГУ
Міндоходів у Рівненській області
залишило без змін податкове
повідомлення-рішення ДПІ у м. Рівному
ГУ Міндоходів у Рівненській області
від 21.02.2014р. № про зменшення суми
бюджетного відшкодування з податку на
додану вартість, а скаргу директора ТОВ
«Тріанекс-Агро» Дивака О.В. від 28.02.2014р.
№25/14 - без задоволення.

Суд першої інстанції встановив і це
стверджується матеріалами справи, ТОВ
«Тріанекс-Агро» було подано до
податкового органу податкову
декларацію з податку на додану
вартість за листопад 2013р. (від 20.12.2013р.
вх. №) з врахуванням уточнюючої
(від 20.01.2014р. вх. №) від'ємне
значення різниці між сумою податкових
зобов'язань та податкового кредиту
відображена у рядку 19 становить 89120,00
грн., сума бюджетного відшкодування
податку на додану вартість на рахунок
платника у банку, відображена у рядку
23.1 декларації становить 346327,00 грн., яку
сформовано з урахуванням залишку
від'ємного значення різниці між сумою
податкового зобов'язання та сумою
податкового кредиту, нарахованої за
попередні звітні (податкові) періоди, а
саме за жовтень у розмірі 346327,00 грн. (т. 1
а.с. 112-135).

Також ТОВ «Тріанекс-Агро» було подано
до податкового органу податкову
декларацію з податку на додану
вартість за грудень 2013р. (від 20.01.2014р. вх.
№) від'ємне значення різниці між
сумою податкових зобов'язань та
податкового кредиту відображена у
рядку 19 становить 102902,00 грн., сума
бюджетного відшкодування податку на
додану вартість на рахунок платника у
банку, відображена у рядку 23.1
декларації становить 103012,00 грн., яку
сформовано з урахуванням залишку
від'ємного значення різниці між сумою
податкового зобов'язання та сумою
податкового кредиту, нарахованої за
попередні звітні (податкові) періоди, а
саме за жовтень 2013р. у розмірі 30162,00 грн.
та за листопад у розмірі 72850,00 грн. (т. 1
а.с. 136-158).

За результатами опрацювання
податкової звітності позивача,
податковим органом згідно
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту в розрізі
контрагентів на рівні Міністерства
доходів і зборів України по додатку 5
встановлено відхилення по податковому
кредиту на суму податку на додану
вартість 156,92 грн. Дане відхилення
виникло по взаєморозрахунках з ДП
«Рівнестандартметрологія» згідно
податкових накладних від 10.09. 2013 р. № 296
на суму податку на додану вартість 192,95
грн., від 21.10. 2013 р. № 745 на суму податку
на додану вартість 192,95 грн., від 21.10. 2013
р. № 1645 на суму податку на додану
вартість 359,29 грн., від 28.10. 2013 р. № 1228 на
суму податку на додану вартість 359,29
грн..

У відповідності до п. 199.1 ст. 199
Податкового кодексу України від
02.12.2010р. №2755-VI, у разі якщо придбані
та/або виготовлені товари/послуги,
необоротні активи частково
використовуються в оподатковуваних
операціях, а частково - ні, до сум
податку, які платник має право віднести
до податкового кредиту, включається та
частка сплаченого (нарахованого)
податку під час їх придбання або
виготовлення, яка відповідає частці
використання таких товарів/послуг,
необоротних активів в оподатковуваних
операціях.

Частка використання товарів/послуг,
необоротних активів в оподатковуваних
операціях визначається у відсотках як
відношення обсягів з постачання
оподатковуваних операцій (без
урахування сум податку) за попередній
календарний рік до сукупних обсягів
постачання оподатковуваних та
неоподатковуваних операцій (без
урахування сум податку) за цей же
попередній календарний рік. Визначена
у процентах величина застосовується
протягом поточного календарного року
(п.199.2 ст.199 Податкового кодексу України
від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та
доповненнями).

Суми податку на додану вартість
(сплачені) при придбанні товарів
(послуг), платник податку має віднести
відповідно до напряму використання: у
разі використання в оподатковуваних
операціях та наявності права на
податковий кредит - до податкового
кредиту (у декларації мають бути
заповненні рядки 10.1, 12.1, 12.2, 12.4, 16.1, 16.3).

Розподіл податкового кредиту у рядку 15
податкової декларації здійснюється
протягом року кожного з тих звітних
періодів, у якому одночасно були й
оподатковані й неоподатковувані
операції з урахуванням відсотка,
визначеного в додатку 7 до податкової
декларації за останній звітний період
попереднього року.

У рядку 15 (колонка А) декларації
вказується обсяг придбання
(виготовлення, будівництво,
спорудження,ввезення) з податку на
додану вартість товарів/послуг та
необоротних активів, які частково
використовуються в оподатковуваних
операціях, а частково в операціях, які
не є об'єктом оподаткування (ст.196
Податкового кодексу України від
02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та
доповненнями) та/або звільненні від
оподаткування та/або не
оподатковуються.

Формою розшифровки податкових
зобов'язань та податкового кредиту в
розрізі контрагентів, додаток 5 до
декларації, передбачено, що в розділі
ІІ «Податковий кредит» в частині
«Операції з придбання з ПДВ», які
надають право на формування
податкового кредиту здійснюється
зокрема, розшифровка рядка 15.1
податкової декларації, а в частині
«Операції з придбання з ПДВ, які не
надають право на формування
податкового кредиту» - рядка 15.2
податкової декларації.

Згідно вищезазначеного, ТОВ
«Тріанекс-Агро» при подачі декларації
за листопад 2013 року завищено суму
частки, що включається до складу
податкового кредиту згідно додатку 7 до
податкової звітності на суму 1264,00 грн.,
що в свою чергу призвело до завищення
суми від'ємного значення (рядок 19 та 20.2)
за листопад 2013р. та завищення суми
бюджетного відшкодування за грудень
2013р..

Вказане порушення позивач не
спростував, постанову суду першої
інстанції в цій частині не оскаржує.

Крім того судом першої інстанції
встановлено, що ТОВ «Тріанекс-Агро»
мало взаєморозрахунки з Товариством з
обмеженою відповідальністю «Тріанекс»

Так, 02.09. 2013 р. між ТОВ «Тріанекс-Агро»
(«Покупець») та ТОВ «Тріанекс»
(«Постачальник») було укладено договір
поставки №02/09/13. За цим договором
поставки, Постачальник зобов'язується
поставити та передати у власність
Покупця товар, а Покупець
зобов'язується прийняти цей товар і
своєчасно здійснити його оплату (п.1.1.
розділу 1 договору). Предметом даного
договору є соя, що надалі іменується -
Товар, найменування, кількість та ціна
якого зазначається у рахунках-фактурах
та накладних на кожну партію (п.1.2.
розділу 1 договору). Поставка товару
здійснюється партіями до 31.12.2013р. на
умовах FCA, склад, попередньо погоджений
сторонами засобами телефонного або
електронного зв'язку, відповідно до
Офіційних правил тлумачення
торговельних термінів ІНКОТЕРМС-2010, що
застосовуються з урахуванням умов
даного Договору та його
внутрішньодержавного характеру (п.3.1.
розділу 3 договору) (т. 1 а.с. 197-199).

ТОВ «Тріанекс-Агро» у жовтні 2013р. по
постачальнику ТОВ «Тріанекс»
віднесено до складу податкового
кредиту податок на додану вартість у
сумі 211034,67 грн., в т.ч. на суму податку на
додану вартість по придбанню сої в
кількості 241,43 тонни, відповідно до
отриманих від постачальника
податкових накладних, а саме: від 02.09. 2013
р. № 68 на суму 48000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 8000,00
грн.), від 03.09. 2013р. № 60 на суму 48000,00 грн.
(в т.ч. ПДВ 8000,00 грн.), від 04.09. 2013р. № 61 на
суму 48000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 8000,00 грн.), від
05.09. 2013р. № 62 на суму 48000,00 грн. (в т.ч. ПДВ
8000,00 грн.), від 06.09.2013р. №63 на суму 48000,00
грн. (в т.ч. ПДВ 8000,00 грн.), від 09.09.2013р. №64
на суму 48000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 8000,00 грн.),
від 27.09.2013р. №65 на суму 48000,00 грн. (в т.ч.
ПДВ 8000,00 грн.), від 28.09.2013р. №66 на суму
37200,00 грн. (в т.ч. ПДВ 6200,00 грн.), від
30.09.2013р. №67 на суму 37200,00 грн. (в т.ч. ПДВ
6200,00 грн.), від 01.10.2013р. №71 на суму 59200,00
грн. (в т.ч. ПДВ 9866,67 грн.), від 02.10.2013р. №72
на суму 59200,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9866,67 грн.),
від 03.10.2013р. №73 на суму 59200,00 грн. (в т.ч.
ПДВ 9866,67 грн.), від 04.10.2013р. №74 на суму
59200,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9866,67 грн.), від
05.10.2013р. №75 на суму 59200,00 грн. (в т.ч. ПДВ
9866,67 грн.), від 06.10.2013р. №76 на суму 59200,00
грн. (в т.ч. ПДВ 9866,67 грн.), від 07.10.2013р. №77
на суму 59200,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9866,67 грн.),
від 08.10.2013р. №78 на суму 59200,00 грн. (в т.ч.
ПДВ 9866,67 грн.), від 09.10.2013р. №79 на суму
59200,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9866,67 грн.), від
10.10.2013р. №80 на суму 59200,00 грн. (в т.ч. ПДВ
9866,67 грн.), від 18.10.2013р. №81 на суму 21205,80
грн. (в т.ч. ПДВ 3534,30 грн.), від 23.10.2013р. №82
на суму 57300,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9550,00 грн.),
від 24.10.2013р. №83 на суму 57300,00 грн. (в т.ч.
ПДВ 9550,00 грн.), від 25.10.2013р. №84 на суму
57300,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9550,00 грн.), від
26.10.2013р. №85 на суму 57300,00 грн. (в т.ч. ПДВ
9550,00 грн.), від 27.10.2013р. №86 на суму 57300,00
грн. (в т.ч. ПДВ 9550,00 грн.).

Вищевказані податкові накладні
виписані разом з видатковими
накладними, відповідно до яких
зазначено, що ТОВ «Тріанекс» -
Постачальник, ТОВ «Тріанекс-Агро» -
Покупець, а саме: від 02.09.2013р. №02/09/2013 на
суму 48000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 8000,00 грн.), від
03.09.2013р. №03/09/2013 на суму 48000,00 грн. (в т.ч.
ПДВ 8000,00 грн.), від 04.09.2013р. №04/09/2013 на
суму 48000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 8000,00 грн.), від
05.09.2013р. №05/09/2013 на суму 48000,00 грн. (в т.ч.
ПДВ 8000,00 грн.), від 06.09.2013р. №06/09/2013 на
суму 48000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 8000,00 грн.), від
09.09.2013р. №09/09/2013 на суму 48000,00 грн. (в т.ч.
ПДВ 8000,00 грн.), від 27.09.2013р. №27/09/2013 на
суму 48000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 8000,00 грн.), від
28.09.2013р. №28/09/2013 на суму 37200,00 грн. (в т.ч.
ПДВ 6200,00 грн.), від 30.09.2013р. №30/09/2013 на
суму 37200,00 грн. (в т.ч. ПДВ 6200,00 грн.), від
01.10.2013р. №01/10/2013 на суму 59200,00 грн. (в т.ч.
ПДВ 9866,67 грн.), від 02.10.2013р. №02/10/2013 на
суму 59200,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9866,67 грн.), від
03.10.2013р. №03/10/2013 на суму 59200,00 грн. (в т.ч.
ПДВ 9866,67 грн.), від 04.10.2013р. №04/10/2013 на
суму 59200,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9866,67 грн.), від
05.10.2013р. №05/10/2013 на суму 59200,00 грн. (в т.ч.
ПДВ 9866,67 грн.), від 06.10.2013р. №06/10/2013 на
суму 59200,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9866,67 грн.), від
07.10.2013р. №07/10/2013 на суму 59200,00 грн. (в т.ч.
ПДВ 9866,67 грн.), від 08.10.2013р. №08/10/2013 на
суму 59200,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9866,67 грн.), від
09.10.2013р. №09/10/2013 на суму 59200,00 грн. (в т.ч.
ПДВ 9866,67 грн.), від 10.10.2013р. №10/10/2013 на
суму 59200,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9866,67 грн.), від
18.10.2013р. №18/10/2013 на суму 21205,80 грн. (в т.ч.
ПДВ 3534,30 грн.), від 23.10.2013р. №23/10/2013 на
суму 57300,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9550,00 грн.), від
24.10.2013р. №24/10/2013 на суму 57300,00 грн. (в т.ч.
ПДВ 9550,00 грн.), від 25.10.2013р. №25/10/2013 на
суму 57300,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9550,00 грн.), від
26.10.2013р. №26/10/2013 на суму 57300,00 грн. (в т.ч.
ПДВ 9550,00 грн.), від 27.10.2013р. №27/10/2013 на
суму 57300,00 грн. (в т.ч. ПДВ 9550,00 грн.) (т. 1
а.с. 200-249).

Розрахунки між ТОВ «Тріанекс» та ТОВ
«Тріанекс-Агро» за сою у вересні 2013р. не
проводились. Розрахунок відбувся у
жовтні 2013р. на суму 425901,20 грн. (в т.ч. ПДВ
70983,53 грн.), що підтверджується
банківськими виписками (т. 2 а.с. 22-29).

Факт переміщення товару із складу
постачальника - ТОВ «Тріанекс» до
покупця - ТОВ «Тріанекс-Агро»
підтверджується товарно-транспортною
накладною від 02.10.2013р. №1, від 04.10.2013р. №3,
від 23.10.2013р. №10, від 26.10.2013р. №14, від
28.10.2013р. №16 (т.1 а.с. 250, т. 2 а.с. 2, 4, 6, 8).

Надання послуг з перевезення
відбувалися на підставі укладеного
договору №02/10/13-т про надання
транспортних послуг від 02.10.2013р. з
фізичною особою-підприємцем ОСОБА_6
(далі - ФОП ОСОБА_6). У відповідності до
акту від 01.11.2013р. №002/11/13 здачі-прийняття
робіт (надання послуг) зафіксовано
надання транспортних послуг по
перевезенню сільськогосподарської
продукції від фермерських господарств
до с. Біла Криниця, Рівненського р-ну,
Рівненської обл.. Розрахунки з
перевізником здійснено 17.02.2014р. на суму
30000,00 грн., 18.02.2014р. на суму 30000,00 грн., що
підтверджується банківськими
виписками (т. 2 а.с. 10-11, 12-13, 14).

Куплена сільськогосподарська
продукція (соя) була передана на
відповідальне зберігання фізичній
особі-підприємцю ОСОБА_7 (далі - ФОП
ОСОБА_7.), на підставі укладеного
договору про надання послуг від 01.09.2013р.
№02, що підтверджується актом
прийому-передачі 04/10/13 на відповідальне
зберігання від 04.10.2013р., актом
прийому-передачі 23/10/13 на відповідальне
зберігання від 23.10.2013р., актом
прийому-передачі 26/10/13 на відповідальне
зберігання від 26.10.2013р., актом
прийому-передачі 28/10/13 на відповідальне
зберігання від 28.10.2013р. (т. 2 а.с. 1, 3, 5, 7, 9,
15-17, 18-20, 21).

Судом також встановлено, що ТОВ
«Тріанекс-Агро» мало взаєморозрахунки
з Сільськогосподарським товариством з
обмеженою відповідальністю
«Птахівник».

Так, 19.09. 2013 р. між ТОВ «Тріанекс-Агро»
(«Покупець») та СТОВ «Птахівник»
(«Постачальник») було укладено договір
поставки №19/09/13. За цим договором
поставки, Постачальник зобов'язується
поставити та передати у власність
Покупця товар, а Покупець
зобов'язується прийняти цей товар і
своєчасно здійснити його оплату (п.1.1.
розділу 1 договору). Предметом даного
договору є соя, що надалі іменується -
Товар, найменування та асортимент
якого зазначається у рахунках-фактурах
та накладних на кожну партію (п.1.2.
розділу 1 договору). Поставка Товару
здійснюється на умовах EXW, склад
Постачальника у с. Дідовичі,
Новоград-Волинський р-н, Житомирська
обл. відповідно до Офіційних правил
тлумачення торговельних термінів
ІНКОТЕРМС-2010, що застосовуються з
урахуванням положень даного Договору
(п.3.1. розділу 3 договору) (т. 1 а.с. 159-161).

У відповідності до Додаткової угоди
від 23.09.2013р. №1 до Договору поставки від
19.09.2013р. №19/09/13 - сторони прийшли до
згоди викласти п.3.1 Договору у
наступній редакції: поставка Товару
здійснюється партіями до 20.10.2013р. на
умовах EXW, склад Постачальника у с.
Дідовичі або Токарів,
Новоград-Волинський р-н, Житомирська
обл. відповідно до Офіційних правил
тлумачення торговельних термінів
ІНКОТЕРМС-2010, що застосовуються з
урахуванням положень даного Договору
(т. 1 а.с. 162).

ТОВ «Тріанекс-Агро» у жовтні 2013р. по
постачальнику СТОВ «Птахівник»
віднесено до складу податкового
кредиту податок на додану вартість у
сумі 124418,80 грн. відповідно до отриманих
від постачальника податкових
накладних, а саме: від 03.10.2013р. №3/2 на
суму 495000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 82500,00 грн.), від
07.10.2013р. №8/2 на суму 247500,00 грн. (в т.ч. ПДВ
41250,00 грн.), від 11.10.2013р. №11/2 на суму 2775,00
грн. (в т.ч. ПДВ 462,50 грн.), від 11.10.2013р. №12/2
на суму 1237,50 грн. (в т.ч. ПДВ 206,25 грн.) (т. 1
а.с. 164, 166, 168,170).

Вищевказані податкові накладні
виписані разом з видатковими
накладними, відповідно до яких
зазначено, що СТОВ «Птахівник» -
Постачальник, ТОВ «Тріанекс-Агро» -
Покупець, а саме: від 05.10.2013р. №РН-0000849 на
суму 201487,50 грн. (в т.ч. ПДВ 33581,25 грн.), від
05.10.2013р. №РН-0000850 на суму 122100,00 грн. (в т.ч.
ПДВ 20350,00 грн.), від 07.10.2013р. №РН-0000852 на
суму 38175,00 грн. (в т.ч. ПДВ 6362,50 грн.), від
08.10.2013р. №РН-0000853 на суму 121650,00 грн. (в т.ч.
ПДВ 20275,00 грн.), від 10.10.2013р. №РН-0000852 на
суму 134025,00 грн. (в т.ч. ПДВ 22337,50 грн.), від
11.10.2013р. №РН-0000855 на суму 129075,00 грн. (в т.ч.
ПДВ 21512,50 грн.) (т. 1 а.с. 171, 174, 177, 178, 181, 182).

Розрахунки між СТОВ «Птахівник» та ТОВ
«Тріанекс-Агро» за сою відбулися
03.10.2013р. на суму 495000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 82500,00
грн.), 07.10.2013р. на суму 247500,00 грн. (в т.ч.
ПДВ 41250,00 грн.), 11.10.2013р. на суму 2775,00 грн.
(в т.ч. ПДВ 462,50 грн.), що підтверджується
банківськими виписками (т. 1 а.с. 163, 165,
167).

Факт переміщення товару із складу
постачальника - СТОВ «Птахівник» до
покупця - ТОВ «Тріанекс-Агро»
підтверджується товарно-транспортною
накладною від 04.10.2013р. №3, від 05.10.2013р. №5,
від 08.10.2013р. №6, від 11.10.2013р. №7 (т. 1 а.с. 172,
175, 179, 183).

Надання послуг з перевезення
відбувалися на підставі укладеного
договору №02/10/13-т про надання
транспортних послуг від 02.10.2013р. з ФОП
ОСОБА_6. У відповідності до акту від
01.11.2013р. №002/11/13 здачі-прийняття робіт
(надання послуг) зафіксовано надання
транспортних послуг по перевезенню
сільськогосподарської продукції від
фермерських господарств до с. Біла
Криниця, Рівненського р-ну, Рівненської
обл.. Розрахунки з перевізником
здійснено 17.02.2014р. на суму 30000,00 грн.,
18.02.2014р. на суму 30000,00 грн., що
підтверджується банківськими
виписками (т. 1 а.с. 185-186, 187-188, 189).

Куплена сільськогосподарська
продукція (соя) була передана на
відповідальне зберігання ФОП ОСОБА_7,
на підставі укладеного договору про
надання послуг від 01.09.2013р. №02, що
підтверджується актом
прийому-передачі 04/10/13 на відповідальне
зберігання від 04.10.2013р., актом
прийому-передачі 05/10/13 на відповідальне
зберігання від 05.10.2013р., актом
прийому-передачі 08/10/13 на відповідальне
зберігання від 08.10.2013р., актом
прийому-передачі 11/10/13 на відповідальне
зберігання від 11.10.2013р. (т. 1 а.с. 190-192, 173,
176, 180, 184, 193-195, 196).

В подальшому куплена
сільськогосподарська продукція у ТОВ
«Тріанекс» та СТОВ «Птахівник»
реалізована ТОВ «Тріанекс-Агро» для
F.A.ZOO Mangimi srl (Italy) на підставі укладеного
контракту від 30.08.2013р. №002-96, що
підтверджується CMR АТ №004091, МД
№204050001/2013/013542, CMR TR №007797, МД
№204050001/2013/013539, CMR АТ №004092, МД
№204050001/2013/013615, CMR А №032351, МД
№204050001/2013/013617, CMR А №032352, МД
№204050001/2013/013618, CMR А №032356, МД
№204050001/2013/013808, CMR TR №007431, МД
№204050001/2013/014181, CMR А №054695, МД
№204050001/2013/014188; для ALTIS Kolin s.r.o. (Czech Republic)
на підставі контракту від 12.09.2013р. №002-97,
що підтверджується CMR А №513002, МД
№204050001/2013/014712, CMR А №513001, МД
№204050001/2013/014563, CMR А №032178, МД
№204050001/2013/015022, CMR А №032180, МД
№204050001/2013/015026, CMR А №032179, МД
№204050001/2013/015033, CMR CZ х 1103455, МД
№204050001/2013/015140, CMR А №296085, МД
№204050001/2013/015141, CMR А №188475, МД
№204050001/2013/015144, CMR А №032186, МД
№204050001/2013/015146, CMR А №027385, МД
№204050001/2013/015269, CMR А №032166, МД
№204050001/2013/015240, CMR А №032167, МД
№204050001/2013/015481, CMR А №032168, МД
№204050001/2013/015482, CMR А №032169, МД
№204050001/2013/015530, CMR А №032170, МД
№204050001/2013/016345, CMR А №032171, МД
№204050001/2013/016438, CMR А №032172, МД
№204050001/2013/016563, CMR А №296070, МД
№204050001/2013/016545, CMR А №513003, МД
№204050001/2013/016565; для Fleming + Wendein GmbH & Co. KG
(Germany) на підставі укладеного контракту
від 24.09.2013р. №002-98, що підтверджується CMR
А №010409, МД №204050001/2013/014567, CMR TR №007500, МД
№204050001/2013/015148; для Feldfink Agrarhandelsges.m.b.H
(Austria) на підставі укладеного контракту
від 20.09.2013р № 002-99, що підтверджується CMR
А №259611, МД №204050001/2013/014695, CMR А №024947, МД
№204050001/2013/015324; для Unipasz Sp. J. (Polska) на
підставі укладеного контракту від
25.09.2013р. №003-00, що підтверджується CMR
№000231, МД №204050001/2013/015041.

Судом першої інстанції також
встановлено, що ТОВ «Тріанекс-Агро»
мало взаєморозрахунки з Фермерським
господарством «Оазис» (далі - ФГ
«Оазис»).

Так, 16.10. 2013 р. між ТОВ «Тріанекс-Агро»
(«Покупець») та ФГ «Оазис»
(«Постачальник») було укладено договір
поставки №16/10/13. За цим договором
поставки, Постачальник зобов'язується
поставити та передати у власність
Покупця товар, а Покупець
зобов'язується прийняти цей товар і
своєчасно здійснити його оплату (п.1.1.
розділу 1 договору). Предметом даного
договору є сорго біле, що надалі
іменується - Товар, найменування та
асортимент якого зазначається у
рахунках-фактурах та накладних на
кожну партію (п.1.2. розділу 1 договору).
Поставка Товару здійснюється партіями
до 15.11.2013р. на умовах EXW, склад
Постачальника у с. Іванівка,
Первомайський р-н, Миколаївська обл.
відповідно до Офіційних правил
тлумачення торговельних термінів
ІНКОТЕРМС-2010, що застосовуються з
урахуванням положень даного Договору
(п.3.1. розділу 3 договору) (т. 2 а.с. 31-33).

ТОВ «Тріанекс-Агро» у жовтні 2013р. по
постачальнику ФГ «Оазис» віднесено до
складу податкового кредиту податок на
додану вартість у сумі 39600,00 грн.
відповідно до отриманих від
постачальника податкових накладних, а
саме: від 17.10.2013р. №33/2 на суму 50000,00 грн.
(в т.ч. ПДВ 8333,33 грн.), від 24.10.2013р. №41/2 на
суму 10000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 1666,67 грн.), від
25.10.2013р. №43/2 на суму 177600,00 грн. (в т.ч. ПДВ
29600,00 грн.) (т. 2 а.с. 35, 37, 40).

Вищевказані податкові накладні
виписані разом з накладними,
відповідно до яких зазначено, що ФГ
«Оазис» - Постачальник, ТОВ
«Тріанекс-Агро» - Покупець, а саме: від
24.10.2013р. №2410-2 на суму 29700,00 грн. (в т.ч. ПДВ
4950,00 грн.), від 24.10.2013р. №2510 на суму 29700,00
грн. (в т.ч. ПДВ 4950,00 грн.).

Розрахунки між ФГ «Оазис» та ТОВ
«Тріанекс-Агро» за сорго біле
відбулися 17.10.2013р. на суму 50000,00 грн. (в
т.ч. ПДВ 8333,33 грн.), 24.10.2013р. на суму 10000,00
грн. (в т.ч. ПДВ 1666,67 грн.), 25.10.2013р. на суму
89000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 14833,33 грн.), 25.10.2013р. на
суму 88600,00 грн. (в т.ч. ПДВ 14766,67 грн.), що
підтверджується банківськими
виписками (т. 2 а.с. 34, 36, 38, 39).

Факт переміщення товару із складу
постачальника - ФГ «Оазис» до покупця -
ТОВ «Тріанекс-Агро» підтверджується
товарно-транспортною накладною від
24.10.2013р. №12, від 25.10.2013р. №13.

Надання послуг з перевезення
відбувалися на підставі укладеного
договору №02/10/13-т про надання
транспортних послуг від 02.10.2013р. з ФОП
ОСОБА_6. У відповідності до акту від
01.11.2013р. №002/11/13 здачі-прийняття робіт
(надання послуг) зафіксовано надання
транспортних послуг по перевезенню
сільськогосподарської продукції від
фермерських господарств до с. Біла
Криниця, Рівненського р-ну, Рівненської
обл.. Розрахунки з перевізником
здійснено 17.02.2014р. на суму 30000,00 грн.,
18.02.2014р. на суму 30000,00 грн., що
підтверджується банківськими
виписками.

Куплена сільськогосподарська
продукція (сорго біле) була передана на
відповідальне зберігання ФОП ОСОБА_7,
на підставі укладеного договору про
надання послуг від 01.09.2013р. №02, що
підтверджується актом
прийому-передачі 24/10/13 на відповідальне
зберігання від 24.10.2013р., актом
прийому-передачі 25/10/13 на відповідальне
зберігання від 25.10.2013р..

В подальшому куплена
сільськогосподарська продукція у ФГ
«Оазис» була реалізована ТОВ
«Тріанекс-Агро» для PPH «Elpol» (Polska) на
підставі укладеного контракту від
16.10.2013р. №003-05, що підтверджується CMR А
№170429, МД №204050001/2013/0167005; для PPHU «Kampol»
(Polska) на підставі укладеного контракту
від 23.10.2013р. №003-08, що підтверджується CMR
А №000607, МД №204050001/2013/016703.

Колегія суддів погоджується з
висновком суду першої інстанції про не
обґрунтованість тверджень Відповідача

Крім того колегія суддів погоджується
з позицією суду першої інстанції шодо
безпідставності висновків податкового
органу про те, що під час проведення
перевірки позивачем не було надано
документального підтвердження
транспортування сої та сорго білого зі
складів ТОВ «Тріанекс», СТОВ
«Птахівник», ФГ «Оазис», оскільки
посилання на дослідженні судом
товарно-транспортні накладні
викладено на ст.11 акту перевірки. Факт
не проведення розрахунків з
автоперевізником - ФОП ОСОБА_6 у жовтні
2013р. не може слугувати доказом не
надання таких послуг.

Не обґрунтованими є твердження
Відповідача щодо необхідності
підтвердження податкового кредиту
обов'язковим документом, а саме
товарно-транспортною накладною,
оскільки неналежне оформлення такої
та/або відсутність останньої свідчить
лише про порушення законодавства про
автомобільний транспорт, а не
податкового законодавства. Крім того,
згідно з наказом Міністерства
транспорту України «Про затвердження
Правил перевезень вантажів
автомобільним транспортом в Україні»
від 14.10.1997р. №363, товарно-транспортна
накладна - це необхідний юридичний
документ для всіх учасників
транспортного процесу, а учасники
транспортного процесу - це
вантажовідправники,
вантажоодержувачі, перевізники та
особи, що здійснюють вантажні і (або)
складські операції з вантажем.
Вказаний нормативно-правовий акт
визначає, як вантажовідправника -
фізичну або юридичну особу, що подає
перевізнику вантаж для перевезення, а
як вантажоодержувача - фізичну або
юридичну особа, що здійснює приймання
вантажів, оформлення
товарно-транспортних документів та
розвантаження транспортних засобів у
встановленому порядку. Досліджені
судом товарно-транспорті накладні
відповідають вищезазначеному акту за
формою та змістом.

Згідно з п.44.1 ст.44 розділу І Податкового
кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із
змінами та доповненнями), для цілей
оподаткування платники податків
зобов'язані вести облік доходів, витрат
та інших показників, пов'язаних з
визначенням об'єктів оподаткування
та/або податкових зобов'язань, на
підставі первинних документів,
регістрів бухгалтерського обліку,
фінансової звітності, інших
документів, пов'язаних з обчисленням і
сплатою податків і зборів, ведення яких
передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється
формування показників податкової
звітності, митних декларацій на
підставі даних, не підтверджених
документами, що визначені абзацом
першим цього пункту.

Відповідно до ст.1 Закону України «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-ХIV
(із змінами та доповненнями), первинний
документ - документ, який містить
відомості про господарську операцію та
підтверджує її здійснення;
господарська операція - дія або подія,
яка викликає зміни в структурі активів
та зобов'язань, власному капіталі
підприємства.

Статтею 2 Закону України «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-ХIV
(із змінами та доповненнями) зазначено,
що цей Закон поширюється на всіх
юридичних осіб, створених відповідно
до законодавства України, незалежно
від їх організаційно-правових форм і
форм власності, а також на
представництва іноземних суб'єктів
господарської діяльності (далі -
підприємства), які зобов'язані вести
бухгалтерський облік та подавати
фінансову звітність згідно з
законодавством.

Статтею 9 Закону України «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-ХIV
(із змінами та доповненнями)
встановлено вимоги до первинних
документів, які є підставою для
бухгалтерського та податкового обліку.
Згідно з даною нормою, підставою для
бухгалтерського обліку господарських
операцій є первинні документи, які
фіксують факти здійснення
господарських операцій. Первинні
документи повинні бути складені під
час здійснення господарської операції,
а якщо це неможливо - безпосередньо
після її закінчення. Для контролю та
впорядкування оброблення даних на
підставі первинних документів можуть
складатися зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи
можуть бути складені на паперових або
машинних носіях і повинні мати такі
обов'язкові реквізити: назву документа
(форми); дату і місце складання; назву
підприємства, від імені якого складено
документ; зміст та обсяг господарської
операції, одиницю виміру господарської
операції; посади осіб, відповідальних
за здійснення господарської операції і
правильність її оформлення; особистий
підпис або інші дані, що дають змогу
ідентифікувати особу, яка брала участь
у здійсненні господарської операції.

Згідно зі ст.198 Податкового кодексу
України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та
доповненнями), право на віднесення сум
податку до податкового кредиту виникає
у разі здійснення операцій з: а)
придбання або виготовлення товарів (у
тому числі в разі їх ввезення на митну
територію України) та послуг; б)
придбання (будівництво, спорудження,
створення) необоротних активів, у тому
числі при їх ввезенні на митну
територію України (у тому числі у
зв'язку з придбанням та/або ввезенням
таких активів як внесок до статутного
фонду та/або при передачі таких активів
на баланс платника податку,
уповноваженого вести облік
результатів спільної діяльності); в)
отримання послуг, наданих нерезидентом
на митній території України, та в разі
отримання послуг, місцем постачання
яких є митна територія України; г)
ввезення необоротних активів на митну
територію України за договорами
оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника
податку на віднесення сум податку до
податкового кредиту вважається дата
тієї події, що відбулася раніше: дата
списання коштів з банківського рахунка
платника податку на оплату
товарів/послуг; дата отримання
платником податку товарів/послуг, що
підтверджено податковою накладною.

Не відносяться до податкового кредиту
суми податку, сплаченого (нарахованого)
у зв'язку з придбанням товарів/послуг,
не підтверджені податковими
накладними або оформлені з порушенням
вимог чи не підтверджені митними
деклараціями (іншими подібними
документами згідно з пунктом 201.11
статті 201 цього Кодексу).

За змістом наведених вище положень
Податкового кодексу України від
02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та
доповненнями) вбачається, що інших
документів які б підтверджували право
платника податків на податковий кредит
законодавством не вимагається.

Поряд з цим, судами першої та
апеляційної інстанцій встановлено, що
наявні в матеріалах справи документи
свідчать про те, що продавцями товарів -
ТОВ «Тріанекс», СТОВ «Птахівник», ФГ
«Оазис» - були виписані позивачу
податкові накладні, які містять всі,
передбачені ст.201 розділу V Податкового
кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із
змінами та доповненнями) обов'язкові
реквізити.

Згідно п.201.8 ст.201 розділу V Податкового
кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із
змінами та доповненнями), право на
нарахування податку та складання
податкових накладних надається
виключно особам, зареєстрованим як
платники податку, передбаченому
статтею 183 цього Кодексу.

На момент виписування податкових
накладних контрагенти позивача - ТОВ
«Тріанекс», СТОВ «Птахівник», ФГ
«Оазис» - були зареєстрованими
платниками податку на додану вартість.

Матеріалами справи стверджується, що
під час проведення позапланової
перевірки працівникам ДПІ були надані
всі первинні документи, що і знайшло
своє відображення у акті перевірки, на
підтвердження вчинення господарських
операцій ТОВ «Тріанекс-Агро» з його
контрагентами, а тому висновки
податкового органу про
безпідставність формування
податкового кредиту витрат
спростовуються належними та
допустимими доказами.

Порядок визначення суми податку на
додану вартість, що підлягає
відшкодуванню з Державного бюджету
України та строки проведення
розрахунків, визначені Податковим
кодексом України.

Зокрема, відповідно до п.200.1 ст.200
Податкового кодексу України від
02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та
доповненнями), сума податку, що
підлягає сплаті (перерахуванню) до
Державного бюджету України або
бюджетному відшкодуванню,
визначається як різниця між сумою
податкового зобов'язання звітного
(податкового) періоду та сумою
податкового кредиту такого звітного
(податкового) періоду.

При від'ємному значенні суми,
розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї
статті, така сума враховується у
зменшення суми податкового боргу з
податку, що виник за попередні звітні
(податкові) періоди (у тому числі
розстроченого або відстроченого
відповідно до цього Кодексу), а в разі
відсутності податкового боргу -
зараховується до складу податкового
кредиту наступного звітного
(податкового) періоду (п.200.3 ст.200
Податкового кодексу України від
02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та
доповненнями)).

Якщо в наступному податковому періоді
сума, розрахована згідно з п. 200.1 цієї
статті, має від'ємне значення, то: а)
бюджетному відшкодуванню підлягає
частина такого від'ємного значення, яка
дорівнює сумі податку, фактично
сплаченій отримувачем товарів/послуг у
попередніх та звітному податкових
періодах постачальникам таких
товарів/послуг або до Державного
бюджету України, а в разі отримання від
нерезидента послуг на митній території
України - сумі податкового
зобов'язання, включеного до податкової
декларації за попередній період за
отримані від нерезидента послуги
отримувачем послуг; б) залишок
від'ємного значення попередніх
податкових періодів після бюджетного
відшкодування включається до складу
сум, що відносяться до податкового
кредиту наступного податкового
періоду (п.200.4 ст.200 Податкового кодексу
України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та
доповненнями).

Платник податку, який має право на
отримання бюджетного відшкодування та
прийняв рішення про повернення суми
бюджетного відшкодування, подає
відповідному органу державної
податкової служби податкову
декларацію та заяву про повернення
суми бюджетного відшкодування, яка
відображається у податковій
декларації (п.200.7 ст.200 Податкового
кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із
змінами та доповненнями).

За таких обставин, колегія суддів
вважає, що суд першої інстанції дійшов
правильного висновку щодо
безпідставності висновків
відповідача про порушення позивачем
вимог п.44.1 ст.44, п.198.1 ст.198, п.198.3 ст.198,
п.198.6 ст.198, п.200.3 ст.200, п.200.4 ст.200
Податкового кодексу України від
02.12.2010р. №2755-VI та наказу Державної
податкової служби України «Про
затвердження форм та Порядку
заповнення і подання податкової
звітності з податку на додану
вартість» від 25.11.2011р. №1492 та щодо
завищення ТОВ «Тріанекс-Агро» сум
податкового кредиту (р.17 декларації з
податку на додану вартість) на суму
284270,00 грн. за жовтень 2013р., що призвело
до завищення від'ємного значення з
податку на додану вартість (рядок 19 та
20.2 декларації з податку на додану
вартість) на суму 284270,00 грн., що у свою
чергу призвело до завищення заявленої
суми бюджетного відшкодування за
листопад 2013р..

Відтак, суд першої інстанції
обґрунтовано скасував податкове
повідомлення-рішення Державної
податкової інспекції у м. Рівному
Головного управління Міндоходів у
Рівненській області форми "В1" №
від 21.02. 2014 року в частині зменшення
суми бюджетного відшкодування з
податку на додану вартість у розмірі
426405 (чотириста двадцять шість тисяч
чотириста п'ять) грн. 00 коп., а саме сума
завищення бюджетного відшкодування
284270 грн. 00 коп. та штрафні (фінансові)
санкції 142135 грн. 00 коп.

Доводи апеляційної скарги не
спростовують висновків суду першої
інстанції, тому підстав для її
задоволення колегія суддів не вбачає.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у м.Рівному
Головного управління Міндоходів у
Рівненській області залишити без
задоволення, а постанову Рівненського
окружного адміністративного суду від
"22" травня 2014 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
проголошення та може бути оскаржена
протягом двадцяти днів з дня складання
її в повному обсязі шляхом подачі
касаційної скарги безпосередньо до
Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя
Л.В. Кузьменко

судді:
Л.О. Зарудяна

Т.В. Іваненко

Повний текст cудового рішення
виготовлено "07" серпня 2014 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу: Товариство з обмеженою
відповідальністю "Тріанекс-Агро"
вул.Соборна,446,м.Рівне,33024

представник позивача Оніщук Валерій
Петрович м.Рівне. АДРЕСА_1

3- відповідачу: Державна податкова
інспекція у м.Рівному Головного
управління Міндоходів у Рівненській
області вул. Відінська,8,м.Рівне,33023

- ,