Справа № 804/9232/14
Суддя: Горбалінський Володимир Володимирович
Дата ухвалення: 2014-07-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ
22 липня 2014 р. Справа № 804/9232/14
Дніпропетровський окружний
адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Горбалінського В.В.
при секретарі судового засідання -
представника позивача - Кок С.А.
представника позивача - Копотієнко І.М.
представника відповідача - Бєлєва А.О.
розглянувши у відкритому судовому
засіданні адміністративну справу за
позовом товариства з обмеженою
відповідальністю «Ліга Інвестгруп» до
державної податкової інспекції у
Жовтневому районі м. Дніпропетровська
Головного управління Міндоходів у
Дніпропетровській області про
визнання дій протиправними та
скасування наказу, -
04.07.2014 року Дніпропетровським окружним
адміністравтиним судом відкрито
провадження у спраів за позовом
товариства з обмеженою
відповідальністю «Ліга Інвестгруп» до
державної податкової інспекції у
Жовтневому районі м. Дніпропетровська
Головного управління Міндоходів у
Дніпропетровській області, в якому
- визнати протиправним дії державної
податкової інспекції у Жовтневому
районі м. Дніпропетровська Головного
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області з
призначення документальної
позапланової виїзної перевірки
товариства з обмеженою
відповідальністю «Ліга Інвестгруп» з
питань дотримання вимог податкового
законодавства за період з 01.10.2009 року по
- визнати протиправним та скасувати
наказ державної податкової інспекції у
Жовтневому районі м. Дніпропетровська
Головного управління Міндоходів у
Дніпропетровській області від 25.06.2014
року № 872 «Про організацію проведення
документальної позапланової виїзної
перевірки ТОВ «Ліга Інвестгруп»;
- присудити з Державного бюджету
України на користь товариства з
обмеженою відповідальністю «Ліга
Інвестгруп» суму сплаченого судового
В обґрунтування позовних вимог
позивачем зазначено, що відповідач при
прийнятті наказу від 25.06.2014 року № 872
«Про організацію проведення
документальної позапланової виїзної
перевірки ТОВ «Ліга Інвестгруп» діяв в
супереч вимог чинного законодавства
України, яким встановлено порядок та
умови проведення позапланових
перевірок суб'єктів господарювання, а
тому наказ на проведення перевірки
прийнято неправомірно, не в межах та у
спосіб передбачений законом та
Конституцією України.
Представники позивача в судовому
засіданні позовні вимоги підтримали в
повному обсязі та навели обставини,
викладені в позовній заяві.
Представник відповідача проти позову
заперечувала та зазначила, що наказ
прийнято в порядку та у спосіб
передбачений Податковим кодексом
України, а тому підстав для визнання
його протиправним немає.
Суд, заслухавши пояснення осіб, що
беруть участь у справі, та дослідивши
письмові докази в ній, встановив.
Товариство з обмеженою
відповідальністю «Ліга Інвестгруп»
зареєстроване як юридична особа
виконавчим комітетом
Дніпропетровської міськох ради 11.12.2007
року та перебуває на податковому
обліку в державній податковій
інспекції у Жовтневому районі м.
Дніпропетровська Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
надання пояснень та їх документального
підтвердження», отриманим позивачем
05.02.2013 року податковий орган присив
позивача надати оригінали та (або)
копії документів (завірені підписами
посадових осіб та печаткою
підприємства) щодо підтвердження
господарських відносин ТОВ «Ліга
Інвестгруп» з постачальниками та
покупцями за період з 01.10.2009 року по
30.09.2012 року, а саме:
- відомості про директора та
головного бухгалтера (паспортні дані,
ідентифікаційні номера, накази про
призначення їх на посади); основний вид
діяльності підприємства, юридичну та
фактичу адресу підприємства;
- відомості про Державну
реєстрацію підприємства у Виконкомі,
дані про засновників підприємства,
розмір статутного фонду, відомості про
реєстрацію у Державній податковій
інспекції, відомості про реєстрацію
платника ПДВ (номер і дата свідоцтва,
індивідуальний податковий номер);
- угоди про використання офісних
та складських приміщень, дані про
виробничф потужності (в разі оренди
надати документи на підставі яких
відбувається оренда, підтвердити форму
та стан розрахунків; вказати де
зберігався відвантажений товар, чи
ведеться складський облік);
- наявність ліцензії на проведення
відповідної діяльності підприємства,
якщо не передбачено діючим
- інформацію про відкриті рахунки
(номер, назва рахунку, назва установи
- угоди на поставку і придбання
товарів (робіт, послуг) та додатким до
них, видаткові та прибуткові накладні,
акти виконаних робіт, податкові
накладні, товарно-транспрті накладні,
іншу бухгалтерську документацію, що
підтверджує факт продажу та придбання:
(вказати вид та обсяги транспортування
товару (власний чи орендований),
найменування перевізника з кодом
ЄДРПОУ, згідно яких довіреностей, на
кого оформлених, а також зазначити
номери конкретного автомобільного,
залізничного транспорту, який був
використаний для перевезення
відвантаженого товару: надати
підприємство-перевізник, за рахунок
якої сторони; дані про наявність
дебіторської чи кредиторської
заборгованості по розрахункам між
підприємствами на 01.10.2009 року, 01.01.2010
року, 01.01.2011 року, 01.04.2011 року, 01.01.2012 року
та 30.09.2012 року);
- реєстри виданих та отриманих
податкових накладних, податкові
декларації з ПДВ, в яких були
відображені відповідні податкові
зобов'язання та податковий кредит;
- реєстри бухгалтерського обліку
(журнали-ордери по рахунках: 30, 31, 37, 36, 38,
Листом від 06.02.2013 року позивач
повідомив податковий орган про
невідповідність вищевказаного запиту
вимогам Подактового кодексу України та
Порядку періодичного подання
інформації органам державної
податкової служби та отримання
інформації зазначеними органами за
письмовими запитом, затвердженого
Постановою КМУ від 27.12.2010 року № 1245, у
зв'язку з чим відсутні підстави для
25.06.2014 року відповідачем прийнято наказ
№ 872 «Про організацію проведення
документальної позапланової виїзної
перевірки ТОВ «Ліга Інвестгруп».
Як вбачається зі змісту вказаного
наказу його прийнятоу відповідно до
п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75, п.78.4 ст. 78 та
обставин визначених п.п.78.1.1 п.78.1 ст. 78
Подактового кодексу України, з метою
забезпечення ефективного та якісного
проведення документальної
позапланової виїзної перевірки ТОВ
«Ліга Інвестгруп» з питань дотримання
вимог податкового законодавства
України за період з 01.10.2009 року по 30.09.2012
Вирішуючи правомірність прийняття
вказаного наказу та наявності
достатніх підстав для його винесення
суд виходив з наступного.
У справах щодо оскарження рішень, дій
чи бездіяльності суб'єктів владних
повноважень адміністративні суди
перевіряють, серед іншого, чи прийняті
(вчинені) вони на підставі, у межах
повноважень та у спосіб, що передбачені
Конституцією та законами України (ч. 3
Статтею 19 Конституції України
передбачено, що органи державної влади
та органи місцевого самоврядування, їх
посадові особи зобов'язані діяти лише
на підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
Згідно пункту 21.1. ст. 21 Податкового
Кодексу передбачено, що посадові особи
контролюючих органів зобов'язані
дотримуватися Конституції України та
діяти виключно у відповідності з цим
Кодексом та іншими законами України,
іншими нормативними актами, а також не
допускати порушень прав та
охоронюваних законом інтересів
громадян, підприємств, установ,
Згідно п.п. 20.1.4. п.20.1. ст. 20 Податкового
кодексу України контролюючі мають
право проводити відповідно до
законодавства перевірки і звірки
платників податків (крім Національного
банку України), у тому числі після
проведення процедур митного контролю
та/або митного оформлення.
Порядок проведення документальних
позапланових перевірок визначений ст.
78 Податкового кодексу України, у
відповідності до якого такі перевірки
можуть проводитися лише за наявності
визначених в цій статті обставин.
Згідно пунктів 78.4. та 78.5. вказаної
статті про проведення документальної
позапланової перевірки керівник
контролюючого органу приймає рішення,
яке оформлюється наказом.
Як вбачається із оскаржуваного наказу,
його прийнято, зокрема, на підставі
пп.78.1.1. та п.п. 78.1.4. п.78.1. ст.78 Податкового
Відповідно до п.п. 78.1.1. п.78.1. ст.78 Кодексу
документальна позапланова виїзна
перевірка здійснюється, зокрема, за
наявності такої обставини як за
наслідками перевірок інших платників
податків або отримання податкової
інформації виявлено факти, що свідчать
про можливі порушення платником
податків податкового, валютного та
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на
контролюючі органи, якщо платник
податків не надасть пояснення та їх
документальні підтвердження на
обов'язковий письмовий запит
контролюючого органу, в якому
зазначаються можливі порушення цим
платником податків податкового,
валютного та іншого законодавства
протягом 10 робочих днів з дня отримання
Отже, документальна виїзна перевірка
за вказаною обставиною може бути
проведена, по-перше, у разі якщо за
наслідками перевірок інших платників
податків або отримання податкової
інформації виявлено факти, що свідчать
про можливі порушення платником
податків вимог податкового
законодавства, по-друге, платник
податків не надасть пояснення та їх
документальні підтвердження на
обов'язковий письмовий запит органу
державної податкової служби протягом 10
робочих днів з дня отримання запиту.
Порядок отримання податкової
інформації податковими органами
передбачений статтею 73 Податкового
кодексу України та Порядком
періодичного подання інформації
органам державної податкової служби та
отримання інформації зазначеними
органами за письмовим запитом,
затвердженого постановою Кабінету
Міністрів України від 27.12.2010 року № 1245
(Порядок № 1245).
Згідно п.п. 73.3. ст. 73 Податкового кодексу
України визначається, що контролюючі
органи мають право звернутися до
платників податків та інших суб'єктів
інформаційних відносин із письмовим
запитом про подання інформації
(вичерпний перелік та підстави надання
якої встановлено законом), необхідної
для виконання покладених на
контролюючі органи функцій, завдань, та
її документального підтвердження.
Такий запит підписується керівником
(заступником керівника) контролюючого
органу і повинен містити перелік
інформації, яка запитується, та
документів, що її підтверджують, а
також підстави для надіслання запиту.
Письмовий запит про подання інформації
надсилається платнику податків або
іншим суб'єктам інформаційних відносин
за наявності хоча б однієї з таких
1) за результатами аналізу податкової
інформації, отриманої в установленому
законом порядку, виявлено факти, які
свідчать про порушення платником
податків податкового, валютного
законодавства, законодавства у сфері
запобігання та протидії легалізації
(відмиванню) доходів, одержаних
злочинним шляхом, або фінансуванню
тероризму та іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на контролюючі органи;
2) для визначення рівня звичайних цін на
товари (роботи, послуги) під час
проведення перевірок та в інших
випадках, передбачених статтею 39 цього
3) виявлено недостовірність даних, що
містяться у податкових деклараціях,
поданих платником податків;
4) щодо платника податків подано скаргу
про ненадання таким платником податків
податкової накладної покупцю або про
порушення правил заповнення
податкової накладної;
5) у разі проведення зустрічної звірки;
6) в інших випадках, визначених цим
Запит вважається врученим, якщо його
надіслано поштою листом з
повідомленням про вручення за
податковою адресою або надано під
розписку платнику податків або іншому
суб'єкту інформаційних відносин або
його посадовій особі.
Платники податків та інші суб'єкти
інформаційних відносин зобов'язані
подавати інформацію, визначену у
запиті контролюючого органу, та її
документальне підтвердження протягом
одного місяця з дня, що настає за днем
надходження запиту (якщо інше не
передбачено цим Кодексом). У разі коли
запит складено з порушенням вимог,
викладених в абзацах першому та
другому цього пункту, платник податків
звільняється від обов'язку надавати
відповідь на такий запит.
Згідно пункту 9 Порядку № 1245
визначається, що органи державної
податкової служби мають право
звернутися до суб'єктів інформаційних
відносин із письмовим запитом про
подання інформації (вичерпний перелік
та підстави надання якої встановлено
законом), необхідної для виконання
покладених на органи державної
податкової служби функцій, завдань, та
документального підтвердження такої
інформації. В окремих випадках
зазначений запит може надсилатися з
використанням засобів
телекомунікаційного зв'язку з
накладенням електронного цифрового
підпису органу державної податкової
Пунктом 10 Порядку № 1245 передбачено, що
запит щодо отримання податкової
інформації від платників податків та
інших суб'єктів інформаційних відносин
оформляється на бланку органу
державної податкової служби та
підписується керівником (заступником
керівника) зазначеного органу. У запиті
зазначаються: посилання на норми
закону, відповідно до яких орган
державної податкової служби має право
на отримання такої інформації;
підстави для надіслання запиту; опис
інформації, що запитується, та в разі
потреби перелік документів, що її
Водночас згідно до пункту 16 Пордядку №
1245 визначено, що у разі коли запит
складено з порушенням вимог,
визначених у пунктах 9 і 10 цього
Порядку, суб'єкт інформаційних
відносин звільняється від обов'язку
надавати відповідь на такий запит.
В судовому засіданні судом було
здійснено аналіз направленого на
адресу позивача запиту та встановлено,
що вказаний запит не лише не містить
конкретних підстав для надіслання
запиту (будь-які фактичні дані, які
свідчать про наявність порушень
податкового законодавства або інші
підстави), а й не містить посилання на
норму права, яка визначає підстави для
такого запиту. Про зазначені обставини
було зазначено у відповіді позивача
від 06.02.2013 року.
Більш того, вказаний запит не визначає
конкретних контрагентів позивача, щодо
взаємовідносин з якими необхідно
надати інформацію, а вимагає надати всі
документи щодо господарської
діяльності позивача суцільним
порядком за період три роки, що
здійснюється лише під час проведення
планових документальних перевірок, а
не під час направлення запиту, а тому
вказана обставина ставить під сумнів
добросовісність дій податкового
органу при направленні такого запиту
та свідчить про їх неправомірність.
Оскільки запит від 13.12.2012 року №
норми закону, відповідно до яких
подактвий орган має право на отримання
інформації та не вказано підставу для
надіслання запиту, передбачену пунктом
73.3 ст.73 Податкового кодексу України,
суд вважає його таким, що складений без
належних підстави та з порушенням
вимог ст. 73 ПК України та п. 10 Порядку №
1245, а тому у позивача був відсутній
обов'язок щодо надання на нього
Так як передумовою призначення
позапланової документальної перевірки
на підставі п.п. 78.1.1. п. 78.1. ст. 78
Податкового кодексу України є
обов'язкова наявність даних про факти,
що свідчать про можливі порушення
платником податків вимог податкового
законодавства, - і вказаних фактів
судом не було з'ясовано ані з наданих
документів ані з пояснень представника
податкового органу, а також не надання
пояснень та їх документального
підтвердження на обов'язковий
письмовий запит органу державної
податкової служби - як було встановлено
судом у позивача був відсутній
обов'язок надавати такі пояснення
податковому органу, суд вважає позовні
вимоги щодо визнання протиправним та
скасування наказу державної
податкової інспекції у Жовтневому
районі м. Дніпропетровська Головного
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області від 25.06.2014
року № 872 «Про організацію проведення
документальної позапланової виїзної
перевірки ТОВ «Ліга Інвестгруп»
обґрунтованими та такими, що
підлягають задоволенню.
Щодо позовної вимоги про визнання
протиправними дій державної
податкової інспекції у Жовтневому
районі м. Дніпропетровська Головного
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області з
призначення документальної
позапланової виїзної перевірки
товариства з обмеженою
відповідальністю «Ліга Інвестгруп» з
питань дотримання вимог податкового
законодавства за період з 01.10.2009 року по
30.09.2012 року, суд вважає її
необґрунтованою та такою, що не
підлягає задоволенню, оскільки
визнання оспорюванного рішення
протиправним не потребує додаткового
визнання протиправними дій щодо
прийняття цього рішення.
За змістом частин 4, 5 ст. 11 КАС України
суд повинен визначити характер спірних
правовідносин та зміст правової
вимоги, матеріальний закон, який їх
регулює, а також факти, що підлягають
встановленню і лежать в основі вимог та
заперечень; з'ясувати, які є докази на
підтвердження зазначених фактів. Суд
дійшов висновку, що поданих позивачем
доказів достатньо для встановлення
обставин справи та для ухвалення
судового рішення.
Одним з принципів адміністративного
судочинства, передбачених ст.7 КАС
України, є принцип законності, який
відповідно до ст.9 КАС України, полягає
в наступному: суд при вирішенні справи
керується принципом законності,
відповідно до якого органи державної
влади, органи місцевого
самоврядування, їхні посадові і
службові особи зобов'язані діяти лише
на підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України кожна
сторона повинна довести ті обставини,
на яких ґрунтуються її вимоги та
заперечення, крім випадків,
встановлених статтею 72 цього Кодексу, а
суд згідно ст.86 цього Кодексу, оцінює
докази, які є у справі, за своїм
внутрішнім переконанням, що
ґрунтується на їх безпосередньому,
всебічному, повному та об'єктивному
З урахуванням викладеного позовна
заява підлягає частковому задоволенню.
На підставі викладеного, керуючись
ст.ст. 158-163, 186, 254 Кодексу
адміністративного судочинства України
суд, -
Адміністратвиний позов товариства з
обмеженою відповідальністю «Ліга
Інвестгруп» до державної податкової
інспекції у Жовтневому районі м.
Дніпропетровська Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області про визнання дій протиправними
та скасування наказу - задовольнити
Визнати протиправним та скасувати
наказ державної податкової інспекції у
Жовтневому районі м. Дніпропетровська
Головного управління Міндоходів у
Дніпропетровській області від 25.06.2014
року № 872 «Про організацію проведення
документальної позапланової виїзної
перевірки ТОВ «Ліга Інвестгруп».
В решті позрвних вимог відмовити.
Стягнути з Державного бюджету України
на користь товариства з обмеженою
відповідальністю «Ліга Інвестгруп»
судові витрати в розмірі 36,54 грн.
Постанова суду набирає законної сили
відповідно до ст. 254 Кодексу
адміністративного судочинства України
та може бути оскаржена в порядку та у
строки, встановлені ст. 186 Кодексу
адміністративного судочинства
України.

Текст постанови у повному обсязі
виготовлений 25.07.2014 року.

Суддя (підпис) Постанова не
набрала законної сили станом на 25.07.2014
року Суддя З оригіналом згідно
Помічник судді В.В.
Горбалінський
В.В. Горбалінський А.О.
Кошля