Справа № 804/6949/14
Суддя: Луніна Олена Станіславівна
Дата ухвалення: 2014-06-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА
17 червня 2014 р. Справа № 804/6949/14
Дніпропетровський окружний
адміністративний суд у складі:
головуючого суддіЛуніної О.С. при
секретаріГамовій Л.І. за участю:
представника позивача - представника
відповідача - Семченко В.В. Волошина А.А.
розглянувши у відкритому судовому
засіданні у місті Дніпропетровську
адміністративну справу за
адміністративним позовом Товариства з
обмеженою відповідальністю «ЛАДА-ЛТД»
до Державної податкової інспекції у
Бабушкінському районі
м.Дніпропетровська Головного
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області про
визнання дій протиправними, -
У січні 2013 року ТОВ «ЛАДА - ЛТД» (далі -
позивач) звернулось до
Дніпропетровського окружного
адміністративного суду з позовом до
ДПІ у Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області (далі - відповідач), в якому
- визнати протиправними дії ДПІ у
Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська ГУ Міндоходів у
Дніпропетровській області, які
полягають у проведенні перевірки ТОВ
результаті яких складено акт
№7200/224/31820299 від 21.12.2012 р. про результати
документальної позапланової невиїзної
перевірки фінансово-господарської
діяльності з питань дотримання вимог
податкового законодавства України ТОВ
«Матадор» під час здійснення
господарських відносин з ТОВ
червень 2011 року, ТОВ «Олімп» () за вересень 2011 року, ПП «СВ
червень 2011 року, ТОВ «Кафепродакшн»
вересень 2011 року, ТОВ «Хімагросервіс»
- визнати протиправними дії ДПІ у
Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська ГУ Міндоходів у
Дніпропетровській області щодо
формування в акті № 7200/224/31820299 від 21.12.2012
року про результати документальної
позапланової невиїзної перевірки
фінансово-господарської діяльності з
питань дотримання вимог податкового
законодавства України ТОВ «МАТАДОР»
(код ЄРПОУ 31820299) під час здійснення
господарських відносин з ТОВ
червень 2011 року, ТОВ «Олімп» () за вересень 2011 року, ПП «СВ
червень 2011 року, ТОВ «Кафепродакшн»
вересень 2011 року, ТОВ «Хімагросервіс»
висновків про визнання відсутності у
оподаткування по операціях з продажу
товарів (послуг) підприємствам -
покупцям у період 2011-2012 років.
- визнати протиправними дії ДПІ у
Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська ГУ Міндоходів у
Дніпропетровській області щодо
коригування показників податкової
звітності ТОВ «МАТАДОР» () за період з грудня 2011 року по
жовтень 2012 року, яке відбулося на
підставі акту № 7200/224/31820299 від 21.12.2012
року про результати документальної
позапланової невиїзної перевірки
фінансово-господарської діяльності з
питань дотримання вимог податкового
законодавства України ТОВ «МАТАДОР»
господарських відносин з ТОВ
червень 2011 року, ТОВ «Олімп» () за вересень 2011 року, ПП «СВ
червень 2011 року, ТОВ «Кафепродакшн»
вересень 2011 року, ТОВ «Хімагросервіс»
тому числі дії з виключення з
електронної бази даних «Деталізована
інформація по платнику податку на
додану вартість щодо результатів
автоматичного співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту в розрізі контрагентів на
рівні ДПС України» сум податкового
кредиту та податкових зобов'язань з
податку на додану вартість, які
визначені ТОВ «МАТАДОР» () у податкових деклараціях за
період з грудня 2011 року по жовтень 2012
- зобов'язати ДПІ у Бабушкінському
районі м. Дніпропетровська ГУ
Міндоходів у Дніпропетровській
області відновити показники
податкової звітності ТОВ «МАТАДОР»
року по жовтень 2012 року, в тому числі
зобов'язати відобразити в електронній
базі даних «Деталізована інформація по
платнику податку на додану вартість
щодо результатів автоматичного
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту в розрізі
контрагентів на рівні ДПС України»
суми податкового кредиту та податкових
зобов'язань з податку на додану
вартість, які ТОВ «МАТАДОР» () включило до податкових
декларацій з податку на додану
вартість за період з грудня 2011 року по
В обґрунтування позовних вимог позивач
посилається на те, що з 20.12.2012 р. по 21.12.2012
р. ДПІ у Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська ГУ Міндоходів у
Дніпропетровській області проведена
документальна позапланова невиїзна
перевірка фінансово-господарської
діяльності з питань дотримання вимог
податкового законодавства України ТОВ
«МАТАДОР» під час здійснення
господарських відносин з ТОВ
червень 2011 року, ТОВ «Олімп» () за вересень 2011 року, ПП «СВ
червень 2011 року, ТОВ «Кафепродакшн»
вересень 2011 року, ТОВ «Хімагросервіс»
результатами перевірки складено акт
№7200/224/31820299 від 21.12.2012р. Перевіркою
встановлено порушення в частині
оподаткування податком на додану
вартість безтоварних операцій по
ланцюгу постачання товару,
робіт/послуг з контрагентами -
контрагентами-покупцями, одним з яких є
ТОВ «ЛАДА-ЛТД». Виходячи з наведеного, в
акті перевірки зазначено, що ТОВ
«МАТАДОР» здійснювало діяльність
спрямовану на здійснення операцій
пов'язаних з наданням податкової
вигоди третім особам. Позивач вважає,
що висновки, які викладені в акті, були
зроблені лише на підставі даних
податкових декларацій ТОВ «МАТАДОР» за
перевіряємий період, а не ґрунтуються
на документах первинного
бухгалтерського та податкового обліку,
що є порушенням чинного законодавства.
Тому висновки, які викладені в акті
перевірки, не можуть бути належними
доказами того, що укладені ТОВ
«МАТАДОР» з грудня 2011 р. по жовтень 2012 р.
угоди з контрагентами, серед яких є ТОВ
«ЛАДА-ЛТД», не спрямовані на реальне
настання правових наслідків, що
Представник позивача в судовому
засіданні позовні вимоги підтримав та
просив позов задовольнити.
З огляду на встановлений факт
реорганізації, та в силу приписів
статті 55 Кодексу адміністративного
судочинства України, суд вважає за
необхідне здійснити заміну
відповідача - Державна податкова
інспекція у Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська Дніпропетровської
області Державної податкової служби
правонаступником - Державна податкова
інспекція у Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
Представник відповідача у письмових
запереченнях, а також в судовому
засіданні проти задоволення позивних
вимог заперечував, позовні вимоги
вважає необґрунтованими, посилаючись
на те, що дії відповідача при
проведенні документальної
позапланової невиїзної перевірки ТОВ
«МАТАДОР» вчинені на підставі, в межах
повноважень та у спосіб, що передбачені
Конституцією України та
законодавством України, а тому
висновки зазначені в акті перевірки
від 21.12.2012 р. № 7200/224/31820299 про результати
документальної позапланової невиїзної
перевірки є обґрунтованими. Вважає, що
у позивача відсутнє право на звернення
до суду у зв'язку з відсутністю
порушеного права з боку відповідача,
тому що вимоги позовної заяви
стосуються його контрагента - ТОВ
«МАТАДОР», а не самого позивача.
Просить суд відмовити в задоволенні
Дослідивши матеріали справи, всебічно
і повно з'ясувавши всі фактичні
обставини справи, на яких ґрунтуються
вимоги позову, об'єктивно оцінивши
докази, які мають юридичне значення для
розгляду справи і вирішення спору по
суті, суд приходить до висновку, що
адміністративний позов не підлягає
задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено та матеріалами
справи підтверджено, що згідно з
наказом про здійснення документальної
позапланової невиїзної перевірки ТОВ
«МАТАДОР» від 20.12.2012 р. за № 1446,
відповідно до п.п. 78.1.2 п. 78.1 ст. 78 та
відповідно до п.п. 79.1, п. 79.2 ст. 79
Податкового Кодексу України головним
державним податковим ревізором
інспектором відділу особливо важливих
перевірок управління податкового
контролю проведено документальну
позапланову невиїзну перевірку
фінансово-господарської діяльності з
питань дотримання вимог податкового
законодавства України ТОВ «МАТАДОР»
(код ЄРПОУ 31820299) під час здійснення
господарських відносин з ТОВ
червень 2011 року, ТОВ «Олімп» () за вересень 2011 року, ПП «СВ
червень 2011 року, ТОВ «Кафепродакшн»
вересень 2011 року, ТОВ «Хімагросервіс»
висновків про визнання відсутності у
оподаткування по операціях з продажу
товарів (послуг) підприємствам -
покупцям у період 2011-2012 років, за
результатами якої складено акт від
21.12.2012 р. № 7200/224/31820299.
Перевіркою встановлено:
1. порушення ТОВ «МАТАДОР» ст. 185
Податкового кодексу України в частині
оподаткування податком на додану
вартість безтоварних операцій по
ланцюгу постачання товару,
робіт/послуг з контрагентами - ТОВ
«Інфотерм» за червень 2011 року, ТОВ
«Олімп» за вересень 2011 року, ПП «СВ
Гермес» за березень 2011 року, ПВП
«Форест» за червень 2011 року, ТОВ
«Кафепродакшн» за січень 2011 року, ТОВ
«Пасіфік» за вересень 2011 року, БПП
«Сура» за вересень 2011 року, ТОВ
«Хімагросервіс» за листопад 2011 року.
2. відсутність об'єктів оподаткування
по операціях з продажу товарів (послуг)
підприємствам - покупцям у період 2011-2012
Не погодившись з такими висновками
податкового органу, позивач у січні 2013
року звернувся до адміністративного
суду з позовом про визнання дій
відповідача протиправними.
Постановою Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від
13.02.2013 р. позов задоволено частково:
- визнано протиправними дії ДПІ у
Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська Дніпропетровської
області ДПС щодо формування в акті №
7200/224/31820299 від 21.12.2012 року висновків про
визнання відсутності у ТОВ «МАТАДОР»
об'єктів оподаткування по операціях з
продажу товарів (послуг) підприємствам
- покупцям у період 2011-2012 років;
- визнано протиправними дії ДПІ у
Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська Дніпропетровської
області ДПС щодо коригування
показників податкової звітності ТОВ
«МАТАДОР» за період з грудня 2011 року по
жовтень 2012 року, в тому числі, дії з
виключення з електронної бази даних
«Деталізована інформація по платнику
податку на додану вартість щодо
результатів автоматичного
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту в розрізі
контрагентів на рівні ДПС України» сум
податкового кредиту та податкових
зобов'язань з податку на додану
вартість, які визначені ТОВ «МАТАДОР» у
податкових деклараціях за період з
грудня 2011 року по жовтень 2012 року;
- зобов'язано ДПІ у Бабушкінському
районі м.Дніпропетровська
Дніпропетровської області ДПС
відновити показники податкової
звітності ТОВ «МАТАДОР» за період з
грудня 2011 року по жовтень 2012 року, в
тому числі, зобов'язати відобразити в
електронній базі даних «Деталізована
інформація по платнику податку на
додану вартість щодо результатів
автоматичного співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту в розрізі контрагентів на
рівні ДПС України» суми податкового
кредиту та податкових зобов'язань з
податку на додану вартість, які ТОВ
«МАТАДОР» включило до податкових
декларацій з податку на додану
вартість за період з грудня 2011 року по
- в іншій частині позовних вимог
Ухвалою Дніпропетровського
апеляційного адміністративного суду
від 16.05.2013 р. постанову
Дніпропетровського окружного
адміністративного суду від 13.02.2013 р.
Ухвалою Вищого адміністративного суду
України від 14.04.2014 р. скасовано
зазначені вище рішення судів першої та
апеляційної інстанції, а справу
направлено на новий розгляд до суду
При цьому в своїй ухвалі суд касаційної
інстанції зазначив, що судами
попередніх інстанцій при розгляді
даного спору на підставі належних
доказів не було досліджено та
встановлено наявність факту порушення
права позивача внаслідок вчинення
відповідачем усіх оскаржуваних дій, а
наведені в судових рішеннях висновки є
необґрунтованими, оскільки такі дії
відповідача були вчинені не по
відношенню до позивача, а відносно його
контрагента ТОВ «МАТАДОР».
Відповідно до ч. 5 ст. 227 Кодексу
адміністративного судочинства
України, висновки і мотиви, з яких
скасовані рішення, є обов'язковими для
суду першої чи апеляційної інстанції
при розгляді справи.
Частиною 2 ст. 19 Конституції України
закріплено, що органи державної влади
та органи місцевого самоврядування, їх
посадові особи зобов'язані діяти лише
на підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією
та законами України.
Виходячи зі змісту п.1.1. ст. 1
Податкового кодексу України
відносини, що виникають у сфері
справляння податків і зборів, зокрема,
визначення вичерпного переліку
податків та зборів, що справляються в
Україні, та порядок їх адміністрування,
платників податків та зборів, їх права
та обов'язки, компетенцію контролюючих
органів, повноваження і обов'язки їх
посадових осіб під час здійснення
податкового контролю, а також
відповідальність за порушення
податкового законодавства з 01.01.2011
року, врегульовано положеннями
Податкового кодексу України.
Згідно п.20.1.4 ст.20 Податкового кодексу
України органи державної податкової
служби мають право поводити перевірки
платників податку (крім Національного
банку України) в порядку, встановленому
У відповідності до пп. 75.1.2 п.75.1 ст.75
даного Кодексу, документальною
перевіркою вважається перевірка,
предметом якої є своєчасність,
достовірність, повнота нарахування та
сплати усіх передбачених цим Кодексом
податків та зборів, а також дотримання
валютного та іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на контролюючі органи,
дотримання роботодавцем законодавства
щодо укладення трудового договору,
оформлення трудових відносин з
працівниками (найманими особами) та яка
проводиться на підставі податкових
декларацій (розрахунків), фінансової,
статистичної та іншої звітності,
регістрів податкового та
бухгалтерського обліку, ведення яких
передбачено законом, первинних
документів, які використовуються в
бухгалтерському та податковому обліку
і пов'язані з нарахуванням і сплатою
податків та зборів, виконанням вимог
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на
контролюючі органи, а також отриманих в
установленому законодавством порядку
контролюючим органом документів та
податкової інформації, у тому числі за
результатами перевірок інших
Документальна позапланова перевірка
не передбачається у плані роботи
контролюючого органу і проводиться за
наявності хоча б однієї з обставин,
визначених цим Кодексом.
Відповідно до п.86.1 ст.86 Податкового
кодексу України результати перевірок
(крім камеральних та електронних
перевірок) оформлюються у формі акта
або довідки, які підписуються
посадовими особами контролюючого
органу та платниками податків або їх
законними представниками (у разі
наявності). У разі встановлення під час
перевірки порушень складається акт.
Якщо такі порушення відсутні,
складається довідка.
У разі незгоди платника податків з
висновками акта такий платник
зобов'язаний підписати такий акт
перевірки із зауваженнями, які він має
право надати разом з підписаним
примірником акта або окремо у строки,
передбачені цим Кодексом.
Таким чином, суд вважає, що відповідач
мав встановлені законодавством
України повноваження по проведенню
документальної позапланової невиїзної
перевірки ТОВ «Матадор» (), в результаті якої було складено
акт №7200/224/31820299 від 21.12.2012 р.
При вирішенні питання щодо можливості
ТОВ «ЛАДА-ЛТД» оскарження дій
Державної податкової інспекції у
Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська ГУ Міндоходів у
Дніпропетровській області за даних
обставин в порядку адміністративного
судочинства та обрання належного
способу судового захисту прав позивача
від наслідків таких дій, суд виходить з
Статтею 124 Конституції України
передбачено, що юрисдикція судів
поширюється на всі правовідносини, що
виникають у державі.
Згідно з ч.1 ст.2 Кодексу
адміністративного судочинства
України, завданням адміністративного
судочинства є захист прав, свобод та
інтересів фізичних осіб, прав та
інтересів юридичних осіб у сфері
публічно-правових відносин від
порушень з боку органів державної
влади, органів місцевого
самоврядування, їхніх посадових і
службових осіб, інших суб'єктів при
здійсненні ними владних управлінських
функцій на основі законодавства, в тому
числі на виконання делегованих
повноважень, шляхом справедливого,
неупередженого та своєчасного
розгляду адміністративних справ.
Відповідно до ч. 1 ст. 6 КАС України кожна
особа має право в порядку,
встановленому цим Кодексом, звернутися
до адміністративного суду, якщо вважає,
що рішенням, дією чи бездіяльністю
суб'єкта владних повноважень порушені
її права, свободи або інтереси.
Пунктами 1, 2 ст. 17 КАС України визначено,
що юрисдикція адміністративних судів
поширюється на публічно-правові спори
фізичних чи юридичних осіб із суб'єктом
владних повноважень щодо оскарження
його рішень (нормативно-правових актів
чи правових актів індивідуальної дії),
дій чи бездіяльності.
З наведених положень Кодексу
адміністративного судочинства
України вбачається, що дії суб'єктів
владних повноважень можуть бути
оскаржені в порядку адміністративного
судочинства, якщо такі дії порушують
права, свободи та інтереси позивача.
У частині 1 ст.2 КАС України та інших
положеннях Кодекса адміністративного
судочинства України йдеться про захист
не будь-якого інтересу, а тільки того,
що охороняється законом, визначення
якого наведено у Рішенні
Конституційного Суду від 01.12.2004р. №
Відповідно до ст. 2, п. 1 ч. 2 ст. 17 Кодексу
адміністративного судочинства
України, до адміністративних судів
можуть бути оскаржені будь-які рішення,
дії чи бездіяльність суб'єктів владних
повноважень, які породжують, змінюють
або припиняють права та обов'язки у
сфері публічно-правових відносин,
вчинених ними при здійсненні владних
управлінських функцій на основі
законодавства, в тому числі на
виконання делегованих повноважень,
якщо позивач вважає, що цими рішеннями,
діями чи бездіяльністю його права чи
свободи порушені або порушуються,
створено або створюються перешкоди для
їх реалізації або мають місце інші
ущемлення прав чи свобод.
Із наведених норм права випливає, що
позивач на власний розсуд визначає чи
порушені його права рішеннями, дією або
бездіяльністю суб'єкта владних
повноважень. Таке рішення, дія або
бездіяльність у будь-якому випадку
повинні бути такими, які породжують,
змінюють або припиняють права та
обов'язки у сфері публічно-правових
Суд зазначає, що позивач в судовому
засіданні посилається на те, що на
підставі акту перевірки №7200/224/31820299 від
21.12.2012 р. ТОВ «МАТАДОР» відповідачем
було відкориговано без винесення
податкового повідомлення-рішення
показники податкової звітності ТОВ
«ЛАДА ЛТД», проте всі позовні вимоги
стосуються визнання дій відповідача
протиправними щодо ТОВ «МАТАДОР», а не
Окрім цього, суд бере до уваги висновки
суду касаційної інстанції по цій
справі, а саме: «питання про можливість
задоволення конкретних позовних вимог
платника податків, спрямованих на
відновлення його прав, має
вирішуватися, виходячи із суті
заявлених вимог та наявності спірних
правовідносин, які виникли
безпосередньо між позивачем та
контролюючим органом, протиправні дії
якого, на суб'єктивну думку позивача,
порушили його право. При цьому, факт
порушення права позивача та, як
наслідок, наявність спірних
правовідносин потребують доведення та
встановлення в ході судового розгляду
справи».
Позивач в ході судового розгляду
справи не надав жодних доказів на
підтвердження того, що відповідачем
було порушено саме його права та
законні інтереси, що дії відповідача
породжують саме для ТОВ «ЛАДА ЛТД»
настання будь-яких юридичних наслідків
і безпосередньо впливають на його
Таким чином, суд не погоджується з
твердженням позивача, що задоволення
позовних вимог відносно його
контрагента ТОВ «МАТАДОР» відновить
порушені права ТОВ «ЛАДА ЛТД».
За змістом частин 4, 5 ст. 11 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд повинен визначити
характер спірних правовідносин та
зміст правової вимоги, матеріальний
закон, який їх регулює, а також факти, що
підлягають встановленню і лежать в
основі вимог та заперечень; з'ясувати,
які є докази на підтвердження
Одним з принципів адміністративного
судочинства, передбачених ст. 7 Кодексу
адміністративного судочинства
України, є принцип законності, який
відповідно до ст. 9 Кодексу
адміністративного судочинства
України, полягає в наступному, суд при
вирішенні справи керується принципом
законності, відповідно до якого, органи
державної влади, органи місцевого
самоврядування, їхні посадові і
службові особи зобов'язані діяти лише
на підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
Відповідно до ст. 69 Кодексу
адміністративного судочинства
України, доказами в адміністративному
судочинстві, є будь-які фактичні дані,
на підставі яких, суд встановлює
наявність або відсутність обставин, що
обґрунтовують вимоги і заперечення
осіб, які беруть участь у справі, та
інші обставини, що мають значення для
правильного вирішення справи. Ці дані
встановлюються судом на підставі
пояснень сторін, третіх осіб та їхніх
представників, показань свідків,
письмових і речових доказів, висновків
Згідно із ч. 1 ст. 71 Кодексу
адміністративного судочинства
України, кожна сторона повинна довести
ті обставини, на яких ґрунтуються її
вимоги та заперечення, крім випадків,
встановлених статтею 72 цього Кодексу, а
суд, згідно ст. 86 цього Кодексу, оцінює
докази, які є у справі, за своїм
внутрішнім переконанням, що
ґрунтується на їх безпосередньому,
всебічному, повному та об'єктивному
За таких обставин, суд приходить до
висновку, що позовні вимоги ТОВ
«ЛАДА-ЛТД» не підлягають задоволенню в
Керуючись ст. ст. 11, 71, 72, 86, 94, 160-163
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд,
У задоволенні адміністративного
позову Товариства з обмеженою
відповідальністю «ЛАДА-ЛТД» до
Державної податкової інспекції у
Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області про визнання дій протиправними
Постанова суду може бути оскаржена до
Дніпропетровського апеляційного
адміністративного суду шляхом подання
апеляційної скарги через
Дніпропетровський окружний
адміністративний суд з одночасним
направленням копії апеляційної скарги
особою, яка її подає, до суду
апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду
першої інстанції подається протягом
десяти днів з дня її проголошення. У
разі складення постанови у повному
обсязі, а також прийняття постанови у
письмовому провадженні апеляційна
скарга подається протягом десяти днів
з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом
за місцезнаходженням суб'єкта владних
повноважень і він не був присутній у
судовому засіданні під час
проголошення судового рішення, але
його було повідомлено про можливість
отримання копії постанови суду
безпосередньо у суді, то десятиденний
строк на апеляційне оскарження
постанови суду обчислюється з
наступного дня після закінчення
п'ятиденного строку з моменту
отримання суб'єктом владних
повноважень повідомлення про
можливість отримання копії постанови
суду.

Постанова суду набирає законної сили
після закінчення строку подання
апеляційної скарги якщо таку скаргу не
було подано. У разі подання апеляційної
скарги судове рішення, якщо його не
скасовано, набирає законної сили після
повернення апеляційної скарги, відмови
у відкритті апеляційного провадження
або набрання законної сили рішенням за
наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 23
червня 2014 року.

Суддя О.С.
Луніна