Справа № 815/3499/14
Суддя: Аракелян М. М.
Дата ухвалення: 2014-08-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/3499/14
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 серпня 2014 року

11год.50хв.

Зала судових засідань №19

Одеський окружний адміністративний
суд у складі:

Головуючого - судді Аракелян
М.М.

За участю секретаря - Терещука С.Ю..

За участю сторін:

Від позивача: ОСОБА_1, ОСОБА_2 - за
довіреністю

Від відповідача: Олійник Л.О. - за
довіреністю

Розглянувши у відкритому судовому
засіданні справу за адміністративним
позовом фізичної особи - підприємця
ОСОБА_4 до Державної податкової
інспекції у Малиновському районі м.
Одеси Головного управління Міндоходів
в Одеській області про скасування
податкових повідомлень - рішень, -

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного
адміністративного суду надійшов
адміністративний позов ФОП ОСОБА_4, в
якому позивач просить суд скасувати
податкове повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції у
Малиновському районі м. Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області від 02.06.2014 року №
про донарахування суми грошового
зобов'язання з податку на доходи з
фізичних осіб на загальну суму 1038, 75
грн., у тому числі: основного платежу 825,
60 грн., штрафні санкції - 213, 15 грн.;
скасувати податкове
повідомлення-рішення Державної
податкової інспекції у Малиновському
районі м. Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області від
02.06.2014 року № про донарахування
суми грошового зобов'язання зі
штрафної санкції за порушення норм
регулювання обігу готівки на загальну
суму 27519, 15 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач
зазначив, що висновки акту перевірки
щодо неналежного ведення позивачем
Книги обліку доходів і витрат, яку
ведуть фізичні особи-підприємці, що
призвело до відображення перекручених
даних в зазначеному регістрі обліку, в
заниженні суми чистого доходу,
отриманого від здійснення
підприємницької діяльності, на
загальну суму 5503,83 грн. та
неоприбуткуванні готівки у книзі
обліку доходів та витрат за 2013 рік в
сумі 5503,83 грн., ґрунтуються лише на
сумнівних розрахунках та
безпідставних твердженнях про ніби то
отримання позивачем виручки від
реалізації готівкою, що не
підтверджується жодним документальним
доказом, передбаченим Податковим
кодексом України. Визначений
позивачем показник документально
підтверджених витрат в загальній сумі
416048 грн., підтверджений висновками акту
перевірки, сума чистого доходу для
оподаткування податком на доходи
фізичних осіб визначений в сумі 16608, 15
грн. та відображений в гр. 7 додатку 5
декларації, з відповідним нарахуванням
податкового зобов'язання з податку.

Податкова декларація надана позивачем
до ДПІ 25.03.14р. (з урахуванням подання
уточнюючого розрахунку), тобто з
дотриманням термінів, передбачених для
подання звітності з базовим податковим
періодом - календарний рік. Позивачем,
при проведенні розрахунку чистого
доходу для визначення податкового
зобов'язання з податку на доходи
фізичних осіб в сумі 16608,15 грн., з
урахуванням положень Податкового
кодексу в складі інших витрат
правомірно враховані суми єдиного
соціального внеску, розрахованого
відповідно до вимог ЗУ № 2464.

При цьому, для визначення бази для
нарахування ЄСВ в Звіті
страхувальника, поданого до ДІII
07.02.2014р., відображена сума чистого
доходу, без врахування нарахованих
внесків в складі інших витрат.

Відповідні показники відображені
Позивачем в таблиці 1 «Нарахування
єдиного внеску на загальнообов'язкове
державне соціальне страхування
фізичними особами - підприємцями»
Звіту страхувальника за 2013 рік. При
цьому, показники Звіту страхувальника
щодо сумі річного чистого доходу,
прийнятого для розрахунку зобов'язань
по нарахуванню та сплаті єдиного
соціального внеску, не суперечать
показникам, задекларованим Позивачем в
податковій декларації. Для обчислення
бази для нарахування ЄСВ та бази для
нарахування податку на доходи фізичних
осіб, Позивачем прийняті відповідні
показники, що підтверджуються
первинними документами підприємця,
оборотами по поточному банківському
рахунку.

Висновки акту перевірки є
необґрунтованими, такими, що не
відповідають вимогам законодавства
України, тому визнання заниження
Позивачемдоходу в сумі 5503,83 грн. та
пов'язане з цим донарахування податку
на доходи фізичних осіб в сумі 825,60 грн. -
є безпідставним.

Крім того, відповідач в акті
перевірки вказує про порушення
Підприємцем п. 2.6 Постанови НБУ № 637, а
саме неоприбуткування готівкових
коштів в Книзіобліку доходів і витрат,
яку ведуть фізичні особи. Однак,
Положенням про ведення касових
операцій належним оприбуткуванням
готівки вважається її відображення
саме у касовій книзі, форма і порядок
ведення якої затверджена НБУ, яка
відмінна від книги обліку доходів і
витрат, яку ведуть фізичні
особи-підприємці, форма і порядок
ведення якої затверджений
Міністерством доходів і зборів
України. Отже, навіть при наявності
будь яких порушень при заповненні
Книги обліку доходів і витрат, яку
ведуть фізичні особи-підприємці,
вимоги Постанови НБУ № 637 з цього
приводу не можуть бути застосовані.

Представники позивача в судовому
засіданні позовні вимоги підтримали у
повному обсязі та спросили суд
скасувати податкові
повідомлення-рішення від 02.06.2014 року
№ про донарахування суми
грошового зобов'язання з податку на
доходи з фізичних осіб на загальну суму
1038, 75 грн., у тому числі: основного
платежу 825, 60 грн., штрафні санкції - 213, 15
грн. та від 02.06.2014 року № про
донарахування суми грошового
зобов'язання зі штрафної санкції за
порушення норм регулювання обігу
готівки на загальну суму 27519, 15 грн.

Представник відповідача в
запереченнях проти позову та в
судовому засіданні позовні вимоги не
визнав. В обґрунтування своєї позиції
вказав, що податковим органом було
проведено документальну планову
виїзну перевірку фізичної особи -
підприємця ОСОБА_4, щодо своєчасності,
достовірності, повноти нарахування та
сплати податків і зборів за період з
24.05.2012р. по 31.12.2013р., дотримання
законодавства щодо укладення
трудового договору, оформлення
трудових відносин з працівниками,
правильності нарахування, обчислення
та сплати єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування, виконання вимог
валютного та іншого законодавства за
період з 24.05.2012р. по 31.12.2013р. за
результатами якої складено акт
перевірки від 16.05.2014 року за
№2617/17-128/НОМЕР_1, яким встановлені
порушення з боку позивача п.2.6 ст.2
Положення про ведення касових операцій
у національній валюті в Україні,
затвердженого Постановою Правління
НБУ від 15.12.04 № 637 "Про затвердження
положення про ведення касових операцій
у національній валюті в Україні",
зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України 13.01.05 № 40/10320 не
оприбутковувала готівку в розмірі 5503,83
грн, отриману як виручку від реалізації
товару; пп. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14, п. 164.1 ст. 164, п.
177,2 ст.177 з урахуванням п. 167.1 ст. 167, п. 177.1
ст. 177 Податкового кодексу України у
частині заниження оподатковуваного
доходу з за результатами перевірки
донараховано податок на доходи
фізичних осіб за 2013 рік у сумі 825,60 гри
та порушено позивачем порядок ведення
Книги обліку доходів і витрат, яку
ведуть фізичні особи - підприємці, що
здійснюють діяльність на загальній
системі оподаткування, встановлено
порушення п.6 ст. 128 Господарського
Кодексу України п.3 Порядку ведення
Книги обліку доходів і витрат, які
ведуть фізичні особи - підприємці, крім
осіб, що обрали спрощену систему
оподаткування, і фізичні особи, які
провадять незалежну професійну
діяльність, затвердженого Наказом ДПАУ
від 24.12.10 № 1025 (зареєстровано в
Міністерстві юстиції України 30.12.10 №
1425/18720), підпункту 16.1.2 пункту 16.1 статті
16, пункт 177.10 статті 177 Податкового
кодексу України.

На підставі встановлених порушень
податковим органом були прийняті
податкові повідомлення-рішення від
02.06.2014 року № про донарахування
суми грошового зобов'язання з податку
на доходи з фізичних осіб на загальну
суму 1038, 75 грн., у тому числі: основного
платежу 825, 60 грн., штрафні санкції - 213, 15
грн. та від 02.06.2014 року № про
донарахування суми грошового
зобов'язання зі штрафної санкції за
порушення норм регулювання обігу
готівки на загальну суму 27519, 15 грн., які
є законними та скасуванню не
підлягають.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши
надані учасниками судового процесу
докази в їх сукупності,
проаналізувавши положення чинного
законодавства, суд дійшов наступного.

Судом встановлено, що 23 травня 2012 року
за № 2 100283 Виконавчим комітетом
Одеської міської ради зареєстровано
фізичну особу-підприємця ОСОБА_4, яка
перебуває на податковому обліку в ДПІ у
Малиновському районі м.Одеси.

На підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 77.1 ст. 77
гл. 8 розділу II Податкового кодексу
України, ст. 13 Закону України від 8 липня
2010 року №2464-VI „Про збір та облік
єдиного внеску на загальнообов'язкове
державне соціальне страхування ",
відповідно до направлення від 07.04.2014
року №542, наказу від 07.04.2014 року №602,
виданих ДПІ у Малиновському районі м.
Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області,
та згідно плану-графіка проведення
планових виїзних перевірок суб'єктів
господарювання , фахівцями ДПІ у
Малиновському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області
проведена документальна планова
виїзна перевірка ФОП ОСОБА_4 з питань
дотримання вимог податкового
законодавства за період з 24.05.2012року по
31.12.2013рік, правильності нарахування,
обчислення та сплати єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування за період з
24.05.2012року по 31.12.2013 рік, валютного та
іншого законодавства за період з
24.05.2012року по 31.12.2013 рік.

За результатами проведеної перевірки
ОДПІ був складений Акт перевірки від
16.05.2014 року №2617/17-128/НОМЕР_1 «Про
результати документальної планової
виїзної перевірки фізичної особи -
підприємця ОСОБА_4, щодо своєчасності,
достовірності, повноти нарахування та
сплати податків і зборів за період з
24.05.2012р. по 31.12.2013р., дотримання
законодавства щодо укладення
трудового договору, оформлення
трудових відносин з працівниками,
правильності нарахування, обчислення
та сплати єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування, виконання вимог
валютного та іншого законодавства за
період з 24.05.2012р. по 31.12.2013р», в якому
встановлено порушення позивачем,
зокрема:

- п.2.6 ст.2 Положення про ведення касових
операцій у національній валюті в
Україні, затвердженого Постановою
Правління НБУ від 15.12.04 № 637 "Про
затвердження положення про ведення
касових операцій у національній валюті
в Україні", зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України 13.01.05 №
40/10320 не оприбутковувала готівку в
розмірі 5503,83 грн, отриману як виручку
від реалізації товару;

- пп. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14, п. 164.1 ст. 164, п. 177,2
ст.177 з урахуванням п. 167.1 ст. 167, п. 177.1 ст.
177 Податкового кодексу України у
частині заниження оподатковуваного
доходу за результатами перевірки
донараховано податок на доходи
фізичних осіб за 2013 рік у сумі 825,60 грн;

- порядок ведення Книги обліку доходів
і витрат, яку ведуть фізичні особи -
підприємці, що здійснюють діяльність
на загальній системі оподаткування,
встановлено порушення п.6 ст. 128
Господарського Кодексу України п.3
Порядку ведення Книги обліку доходів і
витрат, які ведуть фізичні особи -
підприємці, крім осіб, що обрали
спрощену систему оподаткування, і
фізичні особи, які провадять незалежну
професійну діяльність, затвердженого
Наказом ДПАУ від 24.12.10 № 1025
(зареєстровано в Міністерстві юстиції
України 30.12.10 № 1425/18720), підпункту 16.1.2
пункту 16.1 статті 16, пункт 177.10 статті 177
Податкового кодексу України.

Не погоджуючись з висновками акту
перевірки, позивачем на адресу ДПІ були
направлені заперечення на акт
перевірки, які були розглянути
податковим органом та згідно відповіді
від 29.05.2014 року за №3776/17/15-52-17-07 в
перегляді висновків акту перевірки
позивачу відмовлено.

На підставі акту перевірки 16.05.2014 року
№2617/17-128/НОМЕР_1 ДПІ у Малиновському
районі були прийняті податкові
повідомлення-рішення від 02.06.2014 року
№ про донарахування суми
грошового зобов'язання з податку на
доходи з фізичних осіб на загальну суму
1038, 75 грн., у тому числі: основного
платежу 825, 60 грн., штрафні санкції - 213, 15
грн., та від 02.06.2014 року № про
донарахування суми грошового
зобов'язання зі штрафної санкції за
порушення норм регулювання обігу
готівки на загальну суму 27519, 15 грн.

Не погоджуючись з податковими
повідомленнями-рішеннями, позивач
оскаржив їх до суду.

Як вбачається з акту перевірки,
перевіряючими було встановлено, що у
перевіряємий період згідно п. 2.3 акту
перевірки ФОП ОСОБА_4 подала до ДПІ у
Малиновському районі м.Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області «Звіт
про суми нарахованого доходу
застрахованих осіб та суми
нарахованого єдиного внеску» додаток 5
таблиця 1 від 07.02.2014 року № де
вказала суму чистого доходу, заявленою
в податковій декларації фізичної особи
підприємця 25433,61 грн., а в додатку 5 до
розділу III податковій декларації про
майновій стан і доходи від 25.03.2014 року №
(уточнюючий) 16608,15 грн. ( без ПДВ)
сума з ПДВ складає 19929,78 грн. таким чином
різниця становить 5503,83 грн.

Податковий орган в акті перевірки
робить висновок про не заповнення
позивачкою книги обліку доходів і
витрат, яку ведуть фізичні особи -
підприємці, крім осіб, що обрали
спрощену систему оподаткування, і
фізичні особи, які провадять незалежну
професійну діяльність. По банківським
виписка за 2013 рік проходять грошові
кошти у сумі 484 752, 50 грн. , таким чином
встановлено що грошові кошти у сумі
5503,83 грн. були отримані готівкою ФОП
ОСОБА_4, та не оприбутковані у книзі
обліку доходів і витрат, яку ведуть
фізичні особи - підприємці, крім осіб,
що обрали спрощену систему
оподаткування, і фізичні особи, які
провадять незалежну професійну
діяльність, чим порушено з боку
позивачки вимоги п.2.6 ст.2 Положення про
ведення касових операцій у
національній валюті в Україні,
затверджене Постановою Правління НБУ
від 15.12.04 № 637 "Про затвердження
положення про ведення касових операцій
у національній валюті в Україні",
зареєстроване в Міністерстві юстиції
України 13.01.2005 року № 40/10320 (із змінами
та доповненнями).

Суд не погоджується з висновками акту
перевірки з огляду на наступне.

Згідно п.177.1 ст.177 Податкового кодексу
України, доходи фізичних
осіб-підприємців, отримані протягом
календарного року від провадження
господарської діяльності,
оподатковуються за ставками,
визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього
Кодексу.

Підпунктом 177.2 ст.177 Податкового
кодексу України передбачено, що
об'єктом оподаткування є чистий
оподатковуваний дохід, тобто різниця
між загальним оподатковуваним доходом
(виручка у грошовій та негрошовій
формі) і документально підтвердженими
витратами, пов'язаними з господарською
діяльністю такої фізичної особи -
підприємця.

У відповідності до п.177.4 ст. 177
Податкового кодексу України, до
переліку витрат, безпосередньо
пов'язаних з отриманням доходів,
належать документально підтверджені
витрати, що включаються до витрат
операційної діяльності згідно з
розділом III цього Кодексу.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПКУ для цілей
оподаткування платники податків
зобов'язані вести облік доходів, витрат
та інших показників, пов'язаних з
визначенням об'єктів оподаткування
та/або податкових зобов'язань, на
підставі первинних документів,
регістрів бухгалтерського обліку,
фінансової звітності, інших
документів, пов'язаних з обчисленням і
сплатою податків і зборів, ведення яких
передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється
формування показників податкової
звітності, митних декларацій на
підставі даних, не підтверджених
документами, що визначені абзацом
першим цього пункту.

Згідно пп. 138.10.4 «в» п. 138.10 ст. 138 р. III ПКУ,
до складу інших витрат включаються:
інші операційні витрати, що включають,
зокрема:

а) витрати за операціями в іноземній
валюті, втрати від курсової різниці,
визначені згідно зі статтею 153 цього
Кодексу;

б) амортизацію наданих в оперативну
оренду необоротних активів;
амортизацію необоротних та
нематеріальних активів у складі
об'єктів, отриманих у концесію
відповідно до Закону України "Про
особливості передачі в оренду чи
концесію об'єктів централізованого
водо-, теплопостачання і
водовідведення, що перебувають у
комунальній власності";

в) інші витрати операційної діяльності,
пов'язані з господарською діяльністю, у
тому числі, але не виключно:

суми коштів, внесені до страхових
резервів у порядку, передбаченому
статтею 159 цього Кодексу;

суми нарахованих податків та зборів,
установлених цим Кодексом (крім тих, що
не визначені в переліку податків та
зборів, встановлених цим Кодексом),
єдиного внеску на загальнообов'язкове
державне соціальне страхування,
відшкодування Пенсійному фонду
України сум фактичних витрат на
виплату і доставку пенсій, призначених
відповідно до пункту "а" статті 13 Закону
України "Про пенсійне забезпечення",
сум фактичних витрат на виплату і
доставку пенсій, призначених
відповідно до пунктів "б"-"з" статті 13
Закону України "Про пенсійне
забезпечення", різниці між сумою
пенсії, призначеної за Законом України
"Про наукову і науково-технічну
діяльність", та сумою пенсії,
обчисленої відповідно до інших
законодавчих актів, на яку має право
особа, які згідно із законодавством
фінансуються за рахунок коштів
підприємств, установ, організацій в
обов'язковому порядку, а також інших
обов'язкових платежів, встановлених
законодавчими актами, за винятком
податків та зборів, передбачених
підпунктами 139.1.6 і 139.1.10 статті 139 цього
Кодексу, та пені, штрафів, неустойки,
передбачених підпунктом 139.1.11 статті 139
цього Кодексу.

Згідно пп. 138.5.1 п. 138.5 ст.138 ПКУ, датою
здійснення витрат, нарахованих
платником податків у вигляді сум
податків і зборів, вважається останній
день звітного податкового періоду, за
який проводиться нарахування
податкового зобов'язання з податку та
збору.

Згідно п. 177.5 ст. 177 ПКУ, фізичні особи -
підприємці подають до контролюючого
органу податкову декларацію за місцем
своєї податкової адреси за
результатами календарного року у
строки, встановлені цим Кодексом для
річного звітного податкового періоду,
в якій також зазначаються авансові
платежі з податку на доходи.

Враховуючи вище приведені положення
Податкового кодексу України
визначення об'єкту оподаткування
податком на доходи фізичних
осіб-підприємців - чистого доходу за
результатами календарного року,
полягає: визначенні загального доходу
як отриманої виручки у грошовій та
негрошовій формах, що повинно
підтверджуватися первинними
документами та документами обліку
платника податків за звітний
податковий рік, визначенні
документально підтверджених витрат,
включаючи витрати, пов'язані з
нарахуванням єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування за звітний
податковий рік. визначенні чистого
доходу, як арифметичної різниці між
сумами доходів та витрат за ) звітний
період.

Аналогічне визначення чистого доходу
передбачено в формі додатку 5
«Розрахунок податкових зобов'язань з
податку на доходи фізичних осіб,
отриманих фізичною особою-підприємцем
від провадження господарської
діяльності» до Декларації про майновий
стан і доходи, затвердженої наказом
Міністерства доходів і зборів України
від 11.12.2013р. № 793.

Згідно п. 6 Наказу Міндоходів № 793, у
додатку 5 до декларації "Розрахунок
податкових зобов'язань з податку на
доходи фізичних осіб, отриманих
фізичною особою - підприємцем від
провадження господарської діяльності"
відображаються: доходи, отримані від
провадження кожного виду економічної
діяльності - в окремому рядку розділу І
із зазначенням у колонці 2 назви і коду
виду економічної діяльності згідно з
КВЕД, за здійснення якого одержано
дохід; у колонці 3 вказується сума
одержаного доходу від провадження
окремого виду економічної діяльності;
у колонках 4, 5 та 6 відображається сума
документально підтверджених витрат,
пов'язаних з провадженням
господарської діяльності (вартість
придбаних товарно-матеріальних
цінностей, що реалізовані або
використані у виробництві продукції,
витрати на оплату праці та нарахування
на заробітну плату, інші витрати,
включаючи вартість виконаних робіт,
наданих послуг).

Позивачем визначені та відображені
показники податкової звітності за 2013
звітний рік, а саме:

(а)в гр. З додатку 5 - сума одержаного
доходу в сумі 432656,50 грн. (без ПДВ), в
вигляді виручки від реалізації
товарів, сплаченої покупцями на
поточний рахунок позивача, що
підтверджується даними банківських
виписок, первинними документами -
видатковими накладними та даними
обліку позивача.

Інші форми розрахунків за проданий
товар Позивачем не використовувались.
Це підтверджується висновками акту
перевірки, зокрема на стор.6.

(б)в гр.4 додатку 5 - вартість придбаних
ТМЦ, що реалізовані протягом звітного
періоду в сумі 388914,76 грн., що
підтверджено наявними первинними
документами та даними обліку Позивача.

(в)в гр. 6 додатку 5 - інші витрати,
включаючи вартість виконаних робіт,
наданих послуг в сумі 27133,59 грн., в тому
числі нарахування єдиного соціального
внеску згідно Звіту страхувальника за
2013 рік в сумі 8825,46 грн.

Визначений Позивачем показник
документально підтверджених витрат в
загальній сумі 416048 грн., підтверджений
висновками акту перевірки (стор.10).

Сума чистого доходу для оподаткування
податком на доходи фізичних осіб
визначений в сумі 16608, 15 грн. (432656,50 - 416048
грн.) та відображений в гр. 7 додатку 5, з
відповідним нарахуванням податкового
зобов'язання з податку.

Податкова декларація надана позивачем
до ДПІ 25.03.14р. (з урахуванням подання
уточнюючого розрахунку), тобто з
дотриманням термінів, передбачених для
подання звітності з базовим податковим
періодом - календарний рік.

При цьому п.2 ч.1 ст.7 Закону України «Про
збір та облік єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування» передбачено, що
для платників, зазначених у пункті 4
(крім фізичних осіб - підприємців, які
обрали спрощену систему
оподаткування) та 5 частини першої
статті 4 цього Закону, - на суму доходу
(прибутку), отриманого від їх
діяльності, що підлягає обкладенню
податком на доходи фізичних осіб, та на
суму доходу, що розподіляється між
членами сім'ї фізичних осіб -
підприємців, які беруть участь у
провадженні ними підприємницької
діяльності. При цьому сума єдиного
внеску не може бути меншою за розмір
мінімального страхового внеску за
кожну особу за місяць, у якому отримано
дохід (прибуток).

До членів сімей фізичних осіб -
підприємців, які беруть участь у
провадженні ними підприємницької
діяльності, належать дружина
(чоловік), батьки, діти та інші
утриманці, які досягли 15-річного віку,
не перебувають у трудових або
цивільно-правових відносинах з такою
фізичною особою - підприємцем, але
спільно з ним провадять підприємницьку
діяльність і отримують від цього
частину доходу.

Єдиний внесок нараховується на суми,
зазначені в частинах першій і другій
цієї статті, не зменшені на суму
відрахувань податків, інших
обов'язкових платежів, що відповідно
до закону сплачуються із зазначених
сум, та на суми утримань, що
здійснюються відповідно до закону
або за договорами позики, придбання
товарів та виплат на інші цілі за
дорученням отримувача.

Таким чином, порядок визначення бази
для нарахування єдиного соціального
внеску, для обчислення збору, належного
до сплати за рік фізичними
особами-підприємцями полягає в
розрахунку суми чистого доходу, яка
підлягає оподаткуванню податком на
доходи фізичних осіб, не зменшену на
суму нарахованого обов'язкового
платежу - єдиного соціального внеску.

Позивачем, при проведенні розрахунку
чистого доходу для визначення
податкового зобов'язання з податку на
доходи фізичних осіб в сумі 16608,15 грн.,
до складі інших витрат враховані суми
єдиного соціального внеску.

При цьому, для визначення бази для
нарахування ЄСВ в Звіті
страхувальника, поданого до ДІII
07.02.2014р., відображена сума чистого
доходу, без врахування нарахованих
внесків в складі інших витрат. Сума
доходу, отриманого протягом звітного
року - 432 656,50 грн.; сума витрат,
документально підтверджених за
звітний рік (без сум нарахованого
внеску) - 407222,89 грн. (всього витрат за
даними податкової звітності 416048,35грн.,
в тому числі нарахування єдиного
внеску - 8825,46 грн., витрати без
нарахованого єдиного внеску: 416048,35 -
8825,46), сума чистого доходу для
нарахування ЄСВ - 25433,61 грн. (432656,50 -
407222,89), сума нарахованого єдиного
внеску - 8825,46 грн. (25433,61 х 34,70%).

Відповідні показники відображені
Позивачем в таблиці 1 «Нарахування
єдиного внеску на загальнообов'язкове
державне соціальне страхування
фізичними особами - підприємцями»
Звіту страхувальника за 2013 рік.

Показники Звіту страхувальника щодо
сумі річного чистого доходу,
прийнятого для розрахунку зобов'язань
по нарахуванню та сплаті єдиного
соціального внеску, не суперечать
показникам, задекларованим позивачем в
податковій декларації. Для обчислення
бази для нарахування ЄСВ та бази для
нарахування податку на доходи фізичних
осіб, ФОП ОСОБА_4 прийняті відповідні
показники, що підтверджуються
первинними документами підприємця,
оборотами по поточному банківському
рахунку.

За цих підстав, твердження ДПІ про
розбіжність показника чистого доходу
за даними Звіту страхувальника з
даними податкової декларації не
відповідають дійсності.

Відповідач в акті перевірки на ст.. 4
вказує, що позивачем протягом 2013 року
розрахунки з покупцями проводилися у
безготівковій формі, при цьому
податковий орган робить висновок, що
грошові кошти у сумі 5503,83 грн. не
оприбутковані у книзі обліку доходів і
витрат, яку ведуть фізичні особи -
підприємці, крім осіб, що обрали
спрощену систему оподаткування, і
фізичні особи, які провадять незалежну
професійну діяльність, чим порушено
п.2.6 ст.2 Положення про ведення касових
операцій у національній валюті в
Україні, затверджене Постановою
Правління НБУ від 15.12.04 № 637 "Про
затвердження положення про ведення
касових операцій у національній валюті
в Україні»

п.2.6 ст.2 Положення про ведення касових
операцій у національній валюті в
Україні, передбачено, що уся готівка,
що надходить до кас, має своєчасно (у
день

одержання готівкових коштів) та в
повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах
підприємств, які проводять готівкові
розрахунки з оформленням їх касовими
ордерами і веденням касової книги
відповідно до вимог глави 4 цього
Положення, є здійснення обліку
готівки в повній сумі її фактичних
надходжень у касовій книзі на підставі
прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових
розрахунків із застосуванням РРО або
використанням РК оприбуткуванням
готівки є здійснення обліку
зазначених готівкових коштів у повній
сумі їх фактичних надходжень у книзі
обліку розрахункових операцій на
підставі фіскальних звітних чеків РРО
(даних РК)

Суми готівки, що оприбутковуються,
мають відповідати сумам, визначеним у
відповідних касових (розрахункових)
документах.

Положенням про ведення касових
операцій належним оприбуткуванням
готівки вважається її зображення саме
у касовій книзі, форма і порядок
ведення якої затверджена НБУ, яка
відмінна від книги обліку доходів і
витрат, яку ведуть фізичні
особи-підприємці, форма і порядок
ведення якої затверджений
Міністерством доходів і зборів
України. При цьому порядок
затвердження форми Книги обліку
доходів і витрат, яку ведуть фізичні
особи - підприємці, крім осіб, що обрали
спрощену систему оподаткування, і
фізичні особи, які провадять незалежну
професійну діяльність, та Порядку її
ведення, затверджений наказом
Міністерством доходів і зборів України
16.09.2013 № 481. передбачає, що відповідно
до пункту 177.10 статті 177 та пункту 178.6
статті 178 розділу ІV Податкового
кодексу України фізичні особи -
підприємці, крім осіб, що обрали
спрощену систему оподаткування, та
фізичні особи, які провадять незалежну
професійну діяльність (далі -
самозайняті особи), зобов'язані вести
Книгу обліку доходів і витрат (далі -
Книга), у якій за підсумком робочого
дня, протягом якого отримано дохід, на
підставі первинних документів
здійснюються записи про отримані
доходи та документально підтверджені
витрати.

З урахуванням того, що ФОП ОСОБА_4
протягом 2013 року розрахунки з
покупцями здійснювалися у
безготівковій формі та застосування до
нього приписів п.2.6 ст.2 Положення про
ведення касових операцій у
національній валюті в Україні є
неможливим.

Відповідно до ст.83 ПК України для
посадових осіб органів державної
податкової служби під час проведення
перевірок підставами для висновків є
документи, визначені цим Кодексом;
податкова інформація; експертні
висновки; судові рішення; інші
матеріали, отримані в порядку та у
спосіб, передбачені цим Кодексом або
іншими законами, контроль за
дотриманням яких покладений на органи
державної податкової служби.

Згідно п.75.1.2 п.75.1 ст.75 ПК України
документальною перевіркою вважається
перевірка, предметом якої є
своєчасність, достовірність, повнота
нарахування та сплати усіх
передбачених цим Кодексом податків та
зборів, а також дотримання валютного та
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на
контролюючі органи, дотримання
роботодавцем законодавства щодо
укладення трудового договору,
оформлення трудових відносин з
працівниками (найманими особами) та яка
проводиться на підставі податкових
декларацій (розрахунків), фінансової,
статистичної та іншої звітності,
регістрів податкового та
бухгалтерського обліку, ведення яких
передбачено законом, первинних
документів, які використовуються в
бухгалтерському та податковому обліку
і пов'язані з нарахуванням і сплатою
податків та зборів, виконанням вимог
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на органи
державної податкової служби, а також
отриманих в установленому
законодавством порядку органом
державної податкової служби
документів та податкової інформації, у
тому числі за результатами перевірок
інших платників податків.

Згідно п.5.2 Порядку оформлення
результатів документальних перевірок
з питань дотримання податкового,
валютного та іншого законодавства,
затвердженого наказом ДПА України від
22.12.2010р. №984, у разі встановлення
перевіркою порушень податкового
законодавства за кожним відображеним в
акті фактом порушення необхідно: чітко
викласти зміст порушення з посиланням
на конкретні пункти і статті
законодавчих актів, що порушені
платником податків, зазначити період
(місяць, квартал, рік)
фінансово-господарської діяльності
платника податків та господарську
операцію, в результаті якої здійснено
це порушення, при цьому додати до акта
письмові пояснення посадових осіб
платника податків або його законних
представників щодо встановлених
порушень; зазначити первинні
документи, на підставі яких вчинено
записи у податковому та
бухгалтерському обліку, навести
регістри бухгалтерського обліку,
кореспонденцію рахунків операцій та
інші документи, пов'язані з обчисленням
і сплатою податків і зборів, та докази,
що підтверджують наявність факту
порушення; у разі відсутності
первинних документів або ненадання для
перевірки первинних та інших
документів, що підтверджують факт
порушення, зазначити перелік цих
документів.

Відповідно до п.6 Порядку №984 факти
виявлених порушень податкового,
валютного та іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на органи державної
податкової служби, викладаються в акті
документальної перевірки чітко,
об'єктивно та в повній мірі, із
посиланням на первинні або інші
документи, які зафіксовані в
бухгалтерському та податковому обліку,
що підтверджують наявність зазначених
фактів.

Як вбачається з акту перевірки,
перевіряючими встановлено факт
заниження позивачем суму чистого
доходу, отриманого від здійснення
підприємницької діяльності, у
загальній сумі 5503, 83 грн., при цьому акт
перевірки не містить посилань на
документи, що підтверджують заниження
суми чистого доходу та при
співставленні яких із задекларованими
даними це заниження може бути виявлено.

Крім того, ДПІ в акті перевірки вказує
про отримання позивачем готівки
протягом 2013 року в сумі 5503,83 грн.,
співставляючи показники чистого
доходу, визначеного позивачем в Звіті
про суми нарахованого доходу
застрахованих осіб та суми єдиного
внеску за 2013 рік в сумі 25433,61 грн.,
поданого до ДПІ 07.02.2014р., та показника
чистого доходу, визначеного Позивачем
в сумі 16608,15 грн. в додатку 5 до р. III
податкової декларації про майновий
стан та доходи, поданої в ДПІ 25.03.2014р.

У зв'язку з цією невідповідністю ДПІ
розраховується сума розбіжності 5503,83
грн., яка визнається податковим органом
не оприбуткованою в Книзі обліку
доходів, готівкою, отриману як виручку
від реалізації товару, однак в
підтвердження обставин отримання
позивачем готівки протягом 2013 року в
сумі 5503,83 грн. та її не оприбуткування
відповідачем доказів до суду не надано,
вказані посилання а акті перевірки
документально відповідачем не
підтверджено, а в запереченнях на
позов не спростовано.

Крім того, відповідач в акті перевірки
вказує про порушення порядку ведення
Книги обліку доходів і витрат, яку
ведуть фізична особи - підприємці, що
здійснюють діяльність на загальній
системі оподаткування, чим порушено з
боку позивача п.6 ст. 128 Господарського
Кодексу України, п. 3 Порядку ведення
Книги обліку доходів і витрат, які
ведуть фізичні особи - підприємці, крім
осіб, що обрали спрощену систему
оподаткування, і фізичні особи, які
провадять незалежну професійну
діяльність, затвердженого Наказом ДПАУ
від 24.12.10 № 1025 (зареєстровано в
Міністерстві юстиції України 30.12.10 №
1425/18720), підпункту 16.1.2 пункту 16.1 статті
16, пункт 177.10 статті 177 Податкового
кодексу України від 02.12.10 № 2755-УІ.

При цьому, Порядок ведення Книги обліку
доходів і витрат, які ведуть фізичні
особи - підприємці, крім осіб, що обрали
спрощену систему оподаткування, і
фізичні особи, які провадять незалежну
професійну діяльність, затвердженого
Наказом ДПАУ від 24.12.10 № 1025 втратив
чинність 18.10.2013 року на підставі Наказу
Міністерства доходів і зборів України
16.09.2013 № 481, яким затверджено порядок
ведення Книги обліку доходів і витрат,
яку ведуть фізичні особи - підприємці,
крім осіб, що обрали спрощену систему
оподаткування, і фізичні особи, які
провадять незалежну професійну
діяльність.

На підставі встановлених обставин та
враховуючи вищенаведене, суд дійшов
висновку, що оскаржувані податкові
повідомлення-рішення від 02.06.2014 року
№ про донарахування суми
грошового зобов'язання з податку на
доходи з фізичних осіб на загальну суму
1038, 75 грн., у тому числі: основного
платежу 825, 60 грн., штрафні санкції - 213, 15
грн. та від 02.06.2014 року № про
донарахування суми грошового
зобов'язання зі штрафної санкції за
порушення норм регулювання обігу
готівки на загальну суму 27519, 15 грн.
підлягають скасуванню у повному обсязі
як протиправні.

Виходячи з наведеного, позовні вимоги
фізичної особи-підприємця ОСОБА_4
обґрунтовані та підлягають
задоволенню у повному обсязі.

Керуючись ст. 94, 158-163 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов фізичної особи
- підприємця ОСОБА_4 до Державної
податкової інспекції у Малиновському
районі м. Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області про
скасування податкових повідомлень -
рішень задовольнити.

Скасувати податкове
повідомлення-рішення Державної
податкової інспекції у Малиновському
районі м. Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області від
02.06.2014 року № про донарахування
суми грошового зобов'язання з податку
на доходи з фізичних осіб на загальну
суму 1038, 75 грн., у тому числі: основного
платежу 825, 60 грн., штрафні санкції - 213, 15
грн.

Скасувати податкове
повідомлення-рішення Державної
податкової інспекції у Малиновському
районі м. Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області від
02.06.2014 року № про донарахування
суми грошового зобов'язання зі
штрафної санкції за порушення норм
регулювання обігу готівки на загальну
суму 27519, 15 грн.

Стягнути з державного бюджету
України на користь ОСОБА_4 1827, 00
судового збору.

Апеляційна скарга подається до
адміністративного суду апеляційної
інстанції через суд першої інстанції,
який ухвалив оскаржуване судове
рішення. Копія апеляційної скарги
одночасно надсилається особою, яка її
подає, до суду апеляційної інстанції.
Апеляційна скарга на постанову суду
першої інстанції подається протягом
десяти днів з дня її проголошення. У
разі застосування судом частини
третьої статті 160 цього Кодексу, а також
прийняття постанови у письмовому
провадженні апеляційна скарга
подається протягом десяти днів з дня
отримання копії постанови.

Постанова або ухвала суду першої
інстанції, якщо інше не встановлено цим
Кодексом, набирає законної сили після
закінчення строку подання апеляційної
скарги, встановленого цим Кодексом,
якщо таку скаргу не було подано. У разі
подання апеляційної скарги судове
рішення, якщо його не скасовано,
набирає законної сили після повернення
апеляційної скарги, відмови у
відкритті апеляційного провадження
або набрання законної сили рішенням за
наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складений та
підписаний 18.08.2014 року

Суддя
М.М. Аракелян

Адміністративний позов фізичної
особи - підприємця ОСОБА_4 до Державної
податкової інспекції у Малиновському
районі м. Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області про
скасування податкових повідомлень -
рішень задовольнити.

Скасувати податкове
повідомлення-рішення Державної
податкової інспекції у Малиновському
районі м. Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області від
02.06.2014 року № про донарахування
суми грошового зобов'язання з податку
на доходи з фізичних осіб на загальну
суму 1038, 75 грн., у тому числі: основного
платежу 825, 60 грн., штрафні санкції - 213, 15
грн.

Скасувати податкове
повідомлення-рішення Державної
податкової інспекції у Малиновському
районі м. Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області від
02.06.2014 року № про донарахування
суми грошового зобов'язання зі
штрафної санкції за порушення норм
регулювання обігу готівки на загальну
суму 27519, 15 грн.

Стягнути з державного бюджету
України на користь ОСОБА_4 1827, 00
судового збору

18 серпня 2014 року.