Справа № 813/3247/14
Суддя: Сподарик Наталія Іванівна
Дата ухвалення: 2014-08-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
04 серпня 2014 року м.
Львів № 813/3247/14
адміністративний суд у складі
головуючого судді Сподарик Н.І., за
участі секретаря судового засідання
Думич Х.М., представника позивача
ОСОБА_1 представника відповідача
Ворошилова Н.В. розглянувши у
відкритому судовому засіданні
адміністративну справу за позовом
фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 до
Дрогобицької об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Львівській
області Міністерства доходів і зборів
України про визнання протиправним та
скасування рішення суб'єкта владних
Фізична особа - підприємець ОСОБА_3
(далі - ФОП ОСОБА_3) звернувся до
Львівського окружного
адміністративного суду суду з позовом
до Дрогобицької об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Львівській
області (далі - Дрогобицька ОДПІ) з
вимогами визнати протиправними дії
відповідача щодо проведення
документальної планової перевірки з 07
квітня 2014 року та визнати нечинним
наказ № 342 від 27 березня 2014 року.
Позовні вимоги обґрунтовує тим,
що податковим органом всупереч вимогам
пункту 77.2 статті 77 Податкового кодексу
України та нормам Наказу Міністерства
доходів і зборів України «Про
затвердженя методичних рекомендацій
щодо складення плану - графіка
проведення документальних перевірок
суб'єктів господарювання» від 15.05.2013
року №98/ДКС безпідставно та
неправомірно включено його до
плану-графіка проведення
документальних планових перевірок
платників податків у зв'язку із чим
Наказ «Про проведення документальної
планової виїзної перевірки платника
податку» виданий Дрогобицькою ОДПІ ГУ
Міндоходів у Львівській області від
27.03.2014 року №342 є протиправним та таким,
що підлягає скасуванню. Представник
позивача позовні вимоги з підстав
викладених у позовній заяві та
письмових поясненнях підтримав та
просив позов задовольнити.
Представник відповідача в
судовому засіданні щодо заявленого
позову заперечила з підстав,
викладених у письмовому запереченні та
пояснила, що наказ № 342 від 27 березня 2014
року „Про проведення документальної
планової виїзної перевірки платника
податків" відповідає вимогам
підпунктів 77.1, 77.2, 77.3, 77.4, 77.5 статті 77
Податкового кодексу України, тому є
законним. Порядок формування та
затвердження плану-графіку, перелік
ризиків та поділ їх за ступенями
встановлюється Міндоходів. Згідно
інформаційно-аналітичної довідки щодо
діяльності ФОП ОСОБА_3, складеної
відповідно до Наказу МІНІСТЕРСТВА
ДОХОДІВ І ЗБОРІВ УКРАЇНИ за № 98/ДСК від
15 травня 2013 року „Про затвердження
Методичних рекомендацій щодо
складання плану - графіку проведення
документальних перевірок суб'єктів
господарювання", позивач має низьку
податкову віддачу у розмірі 1,72%. З
урахуванням цього, позивач був
включений до плану - графіку перевірок
як платник податків з високим ступенем
ризику в діяльності відповідно до абз. 2
пункту 77.2 статті 77 Податкового кодексу
України. У задоволенні позову просила
Розглянувши матеріали справи,
заслухавши позивача і дослідивши
долучені до матеріалів справи докази
та оцінивши їх в сукупності, суд вважає,
що позов підлягає до задоволення з
ОСОБА_3 згідно Витягу з Єдиного
державного реєстру юридичних осіб та
фізичних осіб - підприємців 23.02.1996 року
зареєстрована як фізична
особа-підприємець з присвоєнням
ідентифікаційного коду НОМЕР_1.
Згідно частини 2 статті 19 Конституції
України органи державної влади та
органи місцевого самоврядування, їх
посадові особи зобов'язані діяти лише
на підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
З 01 січня 2011 року відносини, що
виникають у сфері справляння податків
і зборів, зокрема, визначення
вичерпного переліку податків та
зборів, що справляються в Україні,
порядок їх адміністрування, платників
податків та зборів, їх права та
обов'язки, компетенцію контролюючих
органів, повноваження і обов'язки їх
посадових осіб під час здійснення
податкового контролю, а також
відповідальність за порушення
податкового законодавства,
регулюються Податковим кодексом
України (далі - Податковий кодекс).
Завданням адміністративного
судочинства, згідно частини першої
статті 2 КАС України, є захист прав та
інтересів юридичних осіб у сфері
публічно - правових відносин від
порушень з боку органів державної
влади, органів місцевого
самоврядування, їхніх посадових і
службових осіб, інших суб'єктів при
здійсненні ними владних управлінських
функцій на основі законодавства, в тому
числі на виконання делегованих
Згідно частини третьої цієї статті,
у справах щодо оскарження рішень, дій
чи бездіяльності суб'єктів владних
повноважень адміністративні суди
перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
на підставі, у межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України; з використанням
повноваження з метою, з якою це
повноваження надано; обґрунтовано,
тобто з урахуванням усіх обставин, що
мають значення для прийняття рішення
(вчинення дії); безсторонньо
(неупереджено); добросовісно;
розсудливо; з дотриманням принципу
рівності перед законом, запобігаючи
несправедливій дискримінації;
пропорційно, зокрема з дотриманням
необхідного балансу між будь-якими
несприятливими наслідками для прав,
свобод та інтересів особи і цілями, на
досягнення яких спрямоване це рішення
(дія); з урахуванням права особи на
участь у процесі прийняття рішення;
своєчасно, тобто протягом розумного
Порядок проведення документальних
планових перевірок регулюється
статтею 77 Податкового кодексу.
Згідно положень пунктів 77.1. та 77.2.
статті 77 Податкового кодексу,
передумовою проведення документальної
планової перевірки є те, що вона
повинна бути передбачена у
плані-графіку проведення планових
документальних перевірок.
До плану-графіка проведення
документальних планових перевірок
відбираються платники податків, які
мають ризик щодо несплати податків та
зборів, невиконання іншого
законодавства, контроль за яким
покладено на контролюючі органи.
Періодичність проведення
документальних планових перевірок
платників податків визначається
залежно від ступеня ризику в
діяльності таких платників податків,
який поділяється на високий, середній
та незначний. Платники податків з
незначним ступенем ризику включаються
до плану-графіка не частіше, ніж раз на
три календарних роки, середнім - не
частіше ніж раз на два календарних
роки, високим - не частіше одного разу
Порядок формування та затвердження
плану-графіка, перелік ризиків та їх
поділ за ступенями встановлюються
центральним органом виконавчої влади,
що забезпечує формування та реалізує
державну податкову і митну політику.
Документальна планова перевірка
проводиться відповідно до плану -
Документальною виїзною перевіркою
вважається перевірка, яка проводиться
за місцезнаходженням платника
податків чи місцем розташування
об'єкта права власності, стосовно якого
проводиться така перевірка.
Згідно підпункту 14.1.164 статті 14 ПК
України план - графік документальних
виїзних перевірок це перелік
платників податків, що підлягають
перевірці контролюючими органами у
відповідний період календарного року.
Порядок проведення документальних
планових перевірок встановлений
статтею 77 ПК України.
Так, відповідно до пункту 1 статті 77 ПК
України, документальна планова
перевірка повинна бути передбачена у
плані-графіку проведення планових
документальних перевірок.
До плану - графіка проведення
документальних планових перевірок
відбираються платники податків, які
мають ризик щодо несплати податків та
зборів, невиконання іншого
законодавства, контроль за яким
покладено на органи державної
Про проведення документальної
планової перевірки керівником органу
державної податкової служби
приймаються рішення, яке оформлюється
Право на проведення документальної
планової перевірки платника податків
надається лише у випадку, коли йому не
пізніше ніж за 10 календарних днів до
дня проведення зазначеної перевірки
вручено під розписку або надіслано
рекомендованим листом з повідомленням
про вручення копію наказу про
проведення документальної планової
перевірки та письмове повідомлення із
зазначенням дати початку проведення
Органи державної податкової служби
постійно здійснюють планування
перевірок суб'єктів господарювання з
метою забезпечення єдиного порядку на
виконання вимог Податкового кодексу
Планування проведення планових
виїзних документальних перевірок
здійснювалось на підставі Наказу
МІНІСТЕРСТВА ДОХОДІВ І ЗБОРІВ УКРАЇНИ
за № 98/ДСК від 15 травня 2013 року „Про
затвердження Методичних рекомендацій
щодо складання плану - графіку
проведення документальних перевірок
суб'єктів господарювання".
Формування квартального плану -
графіка територіальних органів
Міндоходів здійснюється у порядку та
згідно критеріїв, встановленому у
пункті 3.4 „Порядок відбору до плану -
графіку суб'єктів господарювання -
фізичних осіб" цих Методичних
Зокрема, згідно частини другої цього
пункту, при відборі до плану - графіку
суб'єктів господарювання - фізичних
осіб, органам Міндоходів, слід
врахувати інформацію аналітичного
забезпечення діяльності цих органів, а
також іншу інформацію, яка свідчить про
порушення платником податків вимог
Як вбачається з матеріалів справи, 26
квітня 2014 року позивачем отримано
повідомлення Дрогобицької ОДПІ ГУ
Міндоходів у Львівській області за №
2476/10/17- 20 від 27 березня 2014 року про
проведення документальної планової
виїзної перевірки з питань дотримання
платником податків ФОП ОСОБА_3 вимог
податкового, валютного та іншого
До вищевказаного повідомлення
також було долучено копію Наказу
Дрогобицької ОДПІ ГУ Міндоходів у
Львівській області № 342 „Про
проведення документальної планової
виїзної перевірки платника податків"
від 27 березня 2014 року за підписом
виконуючого обов'язки начальника
органу ДПС Солоненко С.Д., щодо
проведення перевірки позивача за
період з 01 січня 2012 року по 31 грудня 2013
року, з 07 квітня 2014 року строком на
десять робочих днів. Згідно вказаного
повідомлення, така перевірка
проводиться на підставі плану - графіка
та Наказу Дрогобицької ОДПІ № 342 „Про
проведення документальної планової
виїзної перевірки платника податків"
від 27 березня 2014 року виданого
відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2
п.75.1 ст.75. ст.7 Податкового кодексу
В судовому засіданні представник
відповідача надав заперечення на
позовну заяву про скасування наказу №
342 від 27.03.2014 року про проведення
планової документальної перевірки від
30 травня 2014 року за вихідним № 5698/10/10 - 010
та копії Інформаційних довідок щодо
ФОП - фізичних осіб, які включені в план
- графік документальних перевірок на І
квартал 2014 року, які, як він пояснив,
складені відповідно до Наказу
Міністерства доходів і зборів України
МІНІСТЕРСТВА ДОХОДІВ І ЗБОРІВ УКРАЇНИ
за № 98/ДСК від 15 травня 2013 року „Про
затвердження Методичних рекомендацій
щодо складання плану - графіку
проведення документальних перевірок
суб'єктів господарювання".
На підставі саме цієї
Інформаційної довідки ФОП ОСОБА_3 був
включений до плану - графіку проведення
документальних планових перевірок на І
квартал 2014 рік, оскільки у суб'єкта
господарювання встановлено низьку
податкову віддачу у розмірі 1,72%.
У свою чергу, представник
позивача заперечив правомірність
включення ФОП ОСОБА_3 до плану - графіку
проведення документальних планових
перевірок на І квартал 2014 рік, оскільки
саме включення позивача в план - графік
документальних перевірок на І квартал
2014 року, суперечить приписам Наказу
МІНІСТЕРСТВА ДОХОДІВ І ЗБОРІВ УКРАЇНИ
за № 98/ДСК від 15 травня 2013 року „Про
затвердження Методичних рекомендацій
щодо складання плану - графіку
проведення документальних перевірок
суб'єктів господарювання", та
відповідачем не доведено належними
доказами, правомірність відбору
позивача до високого та/або середнього
ступеня ризику згідно вимог пункту 77.2
статті 77 ПК України та/або порушення
ним вимог чинного законодавства.
Як вбачається із заперечення
відповідача на позовну заяву про
скасування наказу № 342 від 27.03.2014 року
про проведення планової
документальної перевірки від 30 травня
2014 року за вихідним № 5698/10/10 - 010 та
доданих до цього заперечення копій
Інформаційної довідки (Додаток 3) щодо
ФОП, який запропонований для включення
в план - графік документальних
перевірок на І квартал 2014 року та
Інформаційної довідки (Додаток 2) щодо
ФОП - фізичних осіб, які включені в план
- графік документальних перевірок на І
квартал 2014 року, ці матеріали належним
чином підтверджують і не містять
інформації про порушення відповідачем
вимог чинного податкового
законодавства, а також не встановлюють
критерії, згідно підпункту 3.4.1 Наказу
МІНІСТЕРСТВА ДОХОДІВ І ЗБОРІВ УКРАЇНИ
за № 98/ДСК від 15 травня 2013 року „Про
затвердження Методичних рекомендацій
щодо складання плану - графіку
проведення документальних перевірок
суб'єктів господарювання", віднесення
(відбору) позивача за результатами його
діяльності за 2012 - 2013 роки, до високого
та/або середнього ступеня ризику.
Тобто, саме включення позивача в
план - графік документальних перевірок
на І квартал 2014 року, суперечить
приписам Наказу МІНІСТЕРСТВА ДОХОДІВ І
ЗБОРІВ УКРАЇНИ за № 98/ДСК від 15 травня
2013 року „Про затвердження Методичних
рекомендацій щодо складання плану -
графіку проведення документальних
перевірок суб'єктів господарювання",
оскільки відповідачем не доведено
належними доказами, правомірність
відбору позивача до високого та/або
середнього ступеня ризику згідно вимог
пункту 77.2 статті 77 ПК України та/або
порушення ним вимог чинного
Судом встановлено, що остання
документальна планова перевірка ФОП
ОСОБА_3 з питань дотримання вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства за період з 01 січня 2009
року по 31 грудня 2011 року проводилась у
вересні 2012 року. За наслідками
перевірки податковим органом складено
Акт № 332/172/НОМЕР_1 від 26 вересня 2012 року.
У свою чергу за відсутності підстав
для включення позивача до
плану-графіка проведення
документальних планових перевірок на І
квартал 2014 року, дотримання податковим
органом вимог пунктів 77.1. та 77.2. статті
77 Податкового кодексу є формальним і не
впливає на правомірність прийняття
Отже, суд дійшов висновку, що
оскаржуваний наказ прийнятий
відповідачем без урахування вимог
Податкового кодексу України і з
порушенням передбачених статтею 2
Кодексу адміністративного судочинства
України принципів, тому підлягає
З урахуванням наведеного, позовні
вимоги є обґрунтованими, документально
підтвердженими та підлягають до
Керуючись ст.ст. 17-19, 94, 160-163,167 КАС
України, суд -
Адміністративний позов задовольнити
Визнати протиправним та скасувати
Наказ Дрогобицької ОДПІ ДПС Львівської
області №342 «Про проведення
документальної планової виїзної
перевірки платника податків від 27.03.2014
Стягнути з державного бюджету України
на користь фізичної особи - підприємця
ОСОБА_3 (АДРЕСА_1; ідентифікаційний код
НОМЕР_1 ) 73,08 грн. судового збору.
Апеляційну скаргу на постанову суду
першої інстанції може бути подано
протягом десяти днів з дня отримання
повного тексту постанови. Апеляційна
скарга подається до адміністративного
суду апеляційної інстанції через суд
першої інстанції, який ухвалив
оскаржуване судове рішення. Копія
апеляційної скарги одночасно
надсилається особою, яка її подає, до
суду апеляційної інстанції.
У разі подання апеляційної скарги
судове рішення, якщо його не скасовано,
набирає законної сили після повернення
апеляційної скарги, відмови у
відкритті апеляційного провадження
або набрання законної сили рішенням за
наслідками апеляційного провадження.
Повний текст постанови складено 11
Суддя