Справа № 812/2529/13-а
Суддя: Жаботинська С.В.
Дата ухвалення: 2014-08-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Головуючий у 1 інстанції - Смішлива Т.В.
Суддя-доповідач - Жаботинська С.В.
ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 серпня 2014 року
справа №812/2529/13-а

приміщення суду за адресою:83017, м.
Донецьк, бул. Шевченка, 26

Приміщення суду за адресою: м. Донецьк,
бульвар Шевченка, 26

Колегія суддів Донецького
апеляційного адміністративного суду у
складі:

судді - доповідача: Жаботинської С.В.,
суддів: Білак С.В., Лях О.П., розглянувши
у письмовому провадженні апеляційну
скаргу Державної податкової інспекції
у Лутугінському районі Головного
управління Міндоходів у Луганській
області на постанову Луганського
окружного адміністративного суду від
29.05.2014 р. у справі 812/2529/13-а за позовом
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Лутугінський
комбінат хлібопродуктів» до Державної
податкової інспекції у Лутугінському
районі Головного управління
Міндоходів у Луганській області про
скасування податкового
повідомлення-рішення № від 07.12.2012
р., -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до
адміністративного суду з позовом до
Державної податкової інспекції у
Лутугінському районі Луганської
області Державної податкової служби
України про скасування податкових
повідомлень-рішень.

В позові зазначено, що на підставі акту
перевірки № 260/1501/32441328 від 14.11.2012 року
«Про проведення документальної
позапланової невиїзної перевірки ТОВ
«Лутугинський КХП» ДПІ у
Лутугинському районі прийнято
податкове повідомлення-рішення: від 30
листопада 2012 року № - про
встановлення заниження ПДВ на суму
161667,00 грн. і 40416,75 грн. штрафна санкція.

Вищенаведене податкове
повідомлення-рішення ґрунтується на
висновках акту перевірки про порушення
товариством п. 198.3 ст. 198 Податкового
кодексу України. Зокрема щодо
неправомірності формування
податкового кредиту за договором
поставки № ПКП-08/1201-30 від 30.01.12 р.,
відповідно до якого товариство
придбало у ТОВ «АГРОТРЕЙД ПРОДУКТ»
соняшникову олію. На підставі
зазначеної операції контрагентом
виписані податкові накладні № 66 від
02.07.12 р. на 484999,80 грн, в т.ч. ПДВ 80833,30 грн.,
№ 67 від 03.07.12 р. на суму 484999,80 грн, в т.ч.
ПДВ 33,30 грн, № 68 від 04.07.2012 р. на суму
484999,80 грн. в т.ч. ПДВ 80833,30 грн.

Крім того, «платник податку» отримав
акт № 197/1501/32441328 від 20.12.2012 року «Про
результати камеральної перевірки
даних, задекларованих у податковій
звітності з податку на додану
вартість» за вересень 2012 року. На
підставі акту перевірки Державної
податкової інспекції у Лутугинському
районі Луганської області Державної
податкової служби прийнято
повідомлення-рішення від 07 грудня 2012
року № , відповідно до якого
збільшена сума грошового зобов'язання
з ПДВ на 24117 грн. та застосовано штрафну
(фінансову) санкцію у розмірі 12058 грн. 50
коп.

У вказаному акті № 197/1501/32441328 від 20.12.2012
року «Про результати камеральної
перевірки даних, задекларованих у
податковій звітності з податку на
додану вартість» перевіряючі
посилалися на аакт №- 260/1501/32441328 від
14.11.2012 року «Про проведення
документальної позапланової невиїзної
перевірки ТОВ «Лутугинський КХП» з
питань дотримання вимог податкового
законодавства з податку на додану
вартість за період з 01.07.12 р. по 31.08.12 р.,
зокрема правомірності нарахування
податкового кредиту по
взаємовідносинам з підприємством ТОВ
«АГРОТРЕЙД ПРОДУКТ», та на підставі
цього роблять висновки. Позивач
вважає, що податкові
повідомлення-рішення від 30 листопада
2012 року № та від 07 грудня 2012 року
№ є пов'язані між собою, так як
ґрунтуються на одному акті перевірки №
260/1501/32441328 від 14.11.2012 року.

Товариство з обмеженою
відповідальністю «Лутугинський
комбінат хлібопродуктів» (ТОВ
"Лутугинський КХП" ) не погоджується з
податковим повідомленням - рішенням
від 30 листопада 2012 року № та
податковим повідомлення-рішення від 07
грудня 2012 року № , в зв'язку з
порушенням ст. ст. 77-79 Податкового
кодексу України.

Позивачем згідно п. 56.15. ст. 56 ПКУ подано
скаргуі яка, зупиняє виконання
платником податків грошових
зобов'язань, визначених у податковому
повідомленні-рішенні (рішенні), на
строк від дня подання такої скарги до
контролюючого органу до дня закінчення
процедури адміністративного
оскарження. Протягом зазначеного
строку податкові вимоги з податку, що
оскаржуються, не надсилаються, а сума
грошового зобов'язання, що
оскаржується, вважається неузгодженою.

Вищевказане свідчить про те, що
посадові особи Державної податкової
інспекції у Лутугинському районі
Луганської області Державної
податкової служби не мали право
посилатися на акт 260/1501/32441328 від 14.11.2012
року «Про проведення документальної
позапланової невиїзної перевірки ТОВ
«Лутугинський КХП» з питань дотримання
вимог податкового законодавства з
податку на додану вартість за період з
01.07.12 р. по 31.08.12 р., зокрема
правомірність нарахування податкового
кредиту по взаємовідносинам з
підприємством ТО «АГРОТРЕЙД ПРОДУКТ»
так як його законність та
правомірність оскаржується в
адміністративному порядку.

Крім того, у акті документальної
перевірки зафіксована перевірка з
питань дотримання вимог податкового
законодавства з податку на додану
вартість лише за період з 01.07.12 р. по
31.08.12 р., і жодного слова не вказано за
перевірку з питань дотримання вимог
податкового законодавства податку на
додану вартість за вересень 2012 року.
Тому, посилання на висновки
позапланової перевірки під час
проведення камеральної перевірки є
незаконне.

У податковому повідомленні - рішенні
від 07 грудня 2012 року № вказано
порушені п. 198.3 ст. 198 ПКУ, але у акті №
197/1501/32441328 від 20.12.2012 року «Про
результаті камеральної перевірки
даних, задекларованих у податковій
звітності з податку на додану
вартість» не вказано про це порушення,
таким чином податкове
повідомлення-рішення не містить
підстав для нарахування податкового
зобов'язання, що є порушенням п. 58.1 ст. 58
Податкового кодексу України."

Тож податковий орган не надав жодного
обґрунтованого доказу у підтвердження
своїх доводів та припущень.

Згідно з п.п. 21.1.1 п. 21.1 ст. 21 Податкового
Кодексу України, органи податкової
служби мають діяти виключно у
відповідності з Податковим кодексом та
іншими законами України, іншими
нормативними актами.

Вважає, що підстав для проведення
перевірки не було, а посадові особи
державної податкової служби діяли в
супереч та порушуючи ст. 79, п.п. 21.1.1 п. 21.1
ст. 21 Податкового Кодексу України, ст. 19
Конституцією України, а також ТОВ
«Лутугинський КХП» не порушувало п. 198.3
ст. 198 Податкового кодексу України, так
як Державна податкова інспекція в
Лутугинському районі Луганської
області Державної податкової служби не
надала жодних обґрунтованих доказів з
цього приводу.

Просить: визнати противоправними
висновки акту № 260/1501/32441328 від 14.11.2012
року «Про проведення документальної
позапланової невиїзної перевірки ТОВ
«Лутугинський КХП» з питань дотримання
вимог податкового законодавства з
податку на додану вартість за період з
01.07.12 р. по 31.08.12 р., зокрема
правомірності нарахування податкового
кредиту по взаємовідносинам з
підприємством ТОВ «АГРОТРЕЙД ПРОДУКТ»,
складений Державною податковою
інспекцією у Лутугинському районі
Луганської області Державної
податкової служби;

- визнати противоправним та
скасувати податкове повідомлення -
рішення № від 30 листопада 2012 року
Державної податкової інспекції у
Лутугинському районі Луганської
області Державної податкової служби;

- визнати протиправними дії щодо
складання акту № 197/1501/32441328 від 20.12.2012
року «Про результати камеральної
перевірки даних, задекларованих у
податковій звітності з податку на
додану вартість» Державної податкової
інспекції у Лутугинському районі
Луганської області Державної
податкової служби;

- визнати противоправним та
скасувати податкове повідомлення -
рішення № від 07 грудня 2012 року
Державної податкової інспекції у
Лутугинському районі Луганської
області Державної податкової служби.

08.04.2013 року ухвалою Луганського
окружного адміністративного суду
закрито провадження по справі відносно
позовних вимог про визнання
противоправними висновки акту №
260/1501/32441328 від 14.11.2012 року «Про
проведення документальної
позапланової невиїзної перевірки ТОВ
«Лутугинський КХП» з питань дотримання
вимог податкового законодавства з
податку на додану вартість за період з
01.07.12 по 31.08.12, зокрема правомірності
нарахування податкового кредиту по
взаємовідносинам з підприємством ТОВ
«АГРОТРЕЙД ПРОДУКТ», складений
Державною податковою інспекцією у
Лутугинському районі Луганської
області Державної податкової служби.

Постановою Луганського окружного
адміністративного суду від 08.04.2013 р.,
залишеною без зміни ухвалою Донецького
апеляційного адміністративного суду
від 22.05.2013 р., у задоволенні позовних
вимог Товариства з обмеженою
відповідальністю «Лутугінський
комбінат хлібопродуктів» відмовлено
за необґрунтованістю.

Ухвалою Вищого адміністративного суду
України від 27 березня 2014 року у справі
№ 812/2529/13-а (№ К/800/30448/13) постанову
Луганського окружного
адміністративного суду від 08 квітня 2013
року та ухвалу Донецького апеляційного
адміністративного суду від 22 травня 2013
року скасовано в частині відмови у
задоволенні позовних вимог про
скасування податкового
повідомлення-рішення від 07.12.2012 р. №
. Справу в цій частині позовних
вимог направлено на новий розгляд до
суду першої інстанції.

Постановою Луганського окружного
адміністративного суду від 29.05.2014 р.
позов задоволено.

Скасовано податкове
повідомлення-рішення Державної
податкової інспекції у Лутугінському
районі Головного управління
Міндоходів у Луганській області від
07.12.2012 р. № про збільшення
Товариству з обмеженою
відповідальністю «Лутугінський
комбінат хлібопродуктів» грошового
зобов'язання з податку на додану
вартість у загальній сумі 36175,50 грн.

З рішенням суду першої інстанції не
погодився відповідач, звернувся із
апеляційною скаргою в якій вказує, що
судом допущено порушення норм
матеріального та процесуального права
Зазначає, що в акті перевірки від 14.11.2012
р. № 260/1501/32441328 було зафіксовано
порушення ТОВ «Лутугинський КХП» п. 198. 3
ст. 198 Податкового кодексу України, а
саме встановлено заниження суми ПДВ у
липні 2012 року на суму 161667,00 грн. та
завищення відємного значення ПДВ у
серпні 2012 року на суму 91783,00 грн. Дані
вказаної перевірки платник податків не
врахував під час складання декларації
з ПДВ за вересень 2012 року та
мінімізував податкові зобов'язання за
наведені податкові періоди. В акті
камеральної перевірки від 20.11.2012 №
197/1501/32441328 враховано висновки акту від
14.11.2012 № 260/1501/32441328 щодо завищення ТОВ
«Лутугинський КХП» відємного значення
ПДВ у серпні 2012 року на суму 91783,00 грн. та
зменшено значення рядку 21.1 декларації
за вересень 2012 року на цю суму. В
наслідок цього, у позивача виникло
зобов'язання щодо сплати ПДВ до бюджету
на суму 24117,00 грн. Саме у звязу із
наведеним позивачу збільшено грошові
зобов'язання за основним зобов'язанням
з ПДВ у податковому
повідомленні-рішенні від 07.12.2012 р. №
та застосовано штрафні санкції у
розмірі 12058,50 грн.

Просить скасувати рішення суду
першої інстанції, ухвалити нове, яким
відмовити у задоволенні позову.

Колегія суддів, заслухавши доповідь
судді-доповідача, перевіривши
матеріали справи і обговоривши доводи
апеляційної скарги, встановила
наступне:

Товариство з обмеженою
відповідальністю «Лутугінський
комбінат хлібопродуктів» (далі - ТОВ
«Лутугінський КХП»), ідентифікаційний
код 32441328, є юридичною особою,
зареєстровано Лутугинською районною
державною адміністрацією 25.02.2004, як
платник податків перебуває на обліку у
Державній податковій інспекції у
Лутугінському районі Головного
управління Міндоходів у Луганській
області, є платником податку на додану
вартість з 03.10.2010 р..

Відповідно до наказу ДПІ в
Лутугинському районі Луганської
області Державної податкової служби №
413 від 05.11.2012 р. проведено документальну
позапланову невиїзну перевірку ТОВ
«Лутугинський КХП» та складено акт №
260/1501/32441328 від 14.11.2012 р. «Про проведення
документальної позапланової невиїзної
перевірки ТОВ «Лутугинський КХП» з
питань дотримання вимог податкового
законодавства з податку на додану
вартість за період з 01.07.2012 р. по 31.08.2012
р., зокрема правомірності нарахування
податкового кредиту по
взаємовідносинам з підприємством ТОВ
«АГРОТРЕЙД ПРОДУКТ» (т. 1 а.с. 8-16).

Перевіркою встановлено порушення п. 198.3
ст.198 Податкового кодексу України, а
саме підприємством занижено суму
податку на додану вартість у липні 2012
року на суму 161667 грн. та завищено
від'ємне значення з податку на додану
вартість у серпні 2012 року на суму 91783
грн. (1 а.с.16).

На підставі акту перевірки № 260/1501/32441328
від 14.11.2012 р. відповідачем прийнято
податкове повідомлення - рішення №
від 30 листопада 2012 року про
збільшення позивачу грошового
зобов'язання з податку на додану
вартість за основним платежем на суму
161667,00 грн. та нараховано штрафні
санкції у розмірі 40416,75 грн. (т.1 а.с. 6)

Податкове повідомлення-рішення про
зменшення ТОВ «Лутугінський КХП»
від'ємного значення з податку на
додану вартість у серпні 2012 року на
суму 91783 грн. податковим органом не
приймалось.

У подальшому відповідачем проведено
документальну камеральну перевірку
позивача та складено акт № 197/1501/32441328
від 20.11.2012 «Про результати камеральної
перевірки даних, задекларованих у
податковій звітності з податку на
додану вартість». Перевіркою
встановлено порушення наказу
Міністерства фінансів України від
25.11.2011 № 1492 «Про затвердження норм та
порядку заповнення і подання
податкової звітності з податку на
додану вартість», зареєстрованого в
Міністерстві юстиції 20.12.2011 р. за №
1490/20228, а саме у податковій декларації з
податку на додану вартість за вересень
2012 року встановлено завищення залишку
від'ємного значення, який після
бюджетного відшкодування включається
до складу наступного податкового
періоду в сумі 67,7 тис. грн. (рядок 24
Декларації) (т. 1 а.с. 17).

В акті зазначено, що виходячи з
встановлених в акті перевірки від
14.11.2012 № 260/1501/32441328 порушень, платник
податків при заповнені декларації з
ПДВ за вересень 2012 року у рядку 21.1
повинен був зазначити суму в розмірі 1396
грн. (93179 грн.(сума задекларованого
від'ємного значення у серпні 2012 року) -
91783 грн. (сума встановленого завищення
від'ємного значення з ПДВ у серпні 2012
року). Проте позивачем до декларації з
ПДВ за вересень 2012 року до рядку 21.1
включена сума у розмірі 93179 грн., яка в
подальшому починаючи з вересня 2012 року
по листопад 2012 року включалася
платником податків до складу сум, що
відносяться до податкового кредиту
наступного періоду. Таким чином ТОВ
„Лутугинський КХП" мінімізував
податкові зобов'язання за наведені
податкові періоди (т. 1 а.с. 62-72).

На підставі акту камеральної перевірки
№ 197/1501/32441328 від 20.11.2012 р. податковим
органом прийнято податкове
повідомлення - рішення № від 07
грудня 2012 року про збільшення
грошового зобов'язання з податку на
додану вартість за основним платежем
на суму 24117,00 грн. та застосування
штрафних санкцій у розмірі 12058,50 грн. (т.
1 а.с. 7)

Відповідно до п. 86.8 ст. 86 Податкового
кодексу України податкове
повідомлення-рішення приймається
керівником податкового органу (його
заступником) протягом десяти робочих
днів з дня, наступного за днем вручення
платнику податків акта перевірки у
порядку, передбаченому статтею 58 цього
Кодексу, для надсилання (вручення)
податкових повідомлень-рішень (за
результатами фактичної перевірки - з
дня реєстрації (надходження) акта такої
перевірки до органу державної
податкової служби за основним місцем
обліку платника податків), а за
наявності заперечень посадових осіб
платника податків до акта перевірки
приймається з урахуванням висновку про
результати розгляду заперечень до акта
перевірки - протягом трьох робочих
днів, наступних за днем розгляду
заперечень і надання (надсилання)
письмової відповіді платнику податків.

Відповідно до пункту 58.1 статті 58
розділу II Податкового кодексу України,
статті 8 Закону України "Про державну
податкову службу в Україні", Закону
України "Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг", законів з питань
зовнішньоекономічної діяльності та
інших законодавчих актів, з метою
забезпечення єдиного порядку
нарахування (зменшення) грошового
зобов'язання, зменшення (збільшення)
суми бюджетного відшкодування, та/або
зменшення від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток або
від'ємного значення суми податку на
додану вартість Наказом Державної
податкової адміністрації України від
22.12.2010 № 985, зареєстрованим в
Міністерстві юстиції України 30.12.2010 за
№ 1440/18735, затверджено Порядок
направлення органами державної
податкової служби податкових
повідомлень-рішень платникам податків
(далі - Порядок).

Пунктом 2.1 Порядку передбачено, що
орган державної податкової служби
визначає суму нарахування (зменшення)
грошового зобов'язання, зменшення
(збільшення) суми бюджетного
відшкодування, та/або зменшення
від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток або
від'ємного значення суми податку на
додану вартість та складає податкове
повідомлення-рішення, зокрема, у таких
випадках якщо дані перевірки
результатів діяльності платника
податків свідчать про заниження або
завищення суми його податкових
зобов'язань, заявлених у податкових
деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Згідно пункту 2.2 Порядку у випадках, що
зазначені у пункті 2.1 цього розділу,
відповідний структурний підрозділ
органу державної податкової служби
складає податкове
повідомлення-рішення за формою згідно
з додатком 8 про зменшення від'ємного
значення суми податку на додану
вартість платника (форма "В4").

Якщо за результатами
адміністративного або судового
оскарження грошове зобов'язання,
зменшення (збільшення) суми бюджетного
відшкодування, та/або зменшення
від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток або
від'ємного значення суми податку на
додану вартість збільшується, то, крім
раніше надісланого податкового
повідомлення-рішення, направляється
окреме податкове повідомлення-рішення
на суму збільшення, якому присвоюється
номер та вноситься до відповідного
реєстру податкових повідомлень-рішень
у порядку, передбаченому пунктом 3.3
цього розділу. Якщо за результатами
адміністративного або судового
оскарження грошове зобов'язання,
зменшення (збільшення) суми бюджетного
відшкодування, та/або зменшення
від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток або
від'ємного значення суми податку на
додану вартість зменшується, то до
платника податків направляється
податкове повідомлення-рішення, яке
містить зменшену суму грошового
зобов'язання, якому присвоюється номер
та вноситься до відповідного реєстру
податкових повідомлень-рішень у
порядку, передбаченому пунктом 3.3 цього
розділу (пункт 3.4 Порядку).

Із наведеного вбачається, що
податковий орган, встановивши під час
перевірки заниження або завищення суми
платником податків податкових
зобов'язань, заявлених у податкових
деклараціях, уточнюючих розрахунках, а
також виявивши факти завищення
від'ємного значення податку повинен
винести відповідне податкове
повідомлення-рішення.

Однак, податкове повідомлення рішення
про зменшення ТОВ «Лутугінський КХП»
від'ємного значення з податку на
додану вартість у серпні 2012 року на
суму 91783 грн. на підставі акту перевірки
№ 260/1501/32441328 від 14.11.2012 податковим
органом не приймалось, чим відповідач
порушив порядок нарахування
(зменшення) грошового зобов'язання,
зменшення (збільшення) суми бюджетного
відшкодування та/або зменшення
від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток або
від'ємного значення суми податку на
додану вартість.

Неприйняття податковим органом на
підставі акту перевірки податкового
повідомлення-рішення ставить суб'єкта
господарювання (позивача) у правову
невизначеність, оскільки, з одного боку
наявні висновки акту про встановлені
порушення закону, а з іншого боку,
відсутня можливість для оскарження
відповідного рішення податкового
органу, яке б було прийнято за
наслідками порушень, встановлених
таким актом перевірки.

Посилання відповідача на те, що позивач
проігнорував висновки акту перевірки
№ 260/1501/32441328 від 14.11.2012 та не вніс
відповідні зміни до декларації з
податку на додану вартість за вересень
2012 року є безпідставним, оскільки
податкова декларація з ПДВ за вересень
2012 року складена та подана до
податкового органу 17.10.2012, тобто, майже
за місяць до складання акту перевірки
№ 260/1501/32441328 від 14.11.2012 (а.с. 72)

Відповідно до ст. 71 Кодексу
адміністративного судочинства України
кожна сторона повинна довести ті
обставини, на яких ґрунтуються її
вимоги та заперечення, крім випадків,
встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

Колегія суддів погоджується з
висновком суду першої інстанції, що
відповідач не довів правомірність
винесення податкового
повідомлення-рішення № від 07
грудня 2012 року шляхом перенесення
висновків акту перевірки № 260/1501/32441328
від 14.11.2012 щодо завищення від'ємного
значення з податку на додану вартість
у серпні 2012 року на суму 91783 грн. до акту
перевірки № 197/1501/32441328 від 20.11.2012 без
прийняття на підставі акту перевірки №
260/1501/32441328 від 14.11.2012 податкового
повідомлення-рішення про зменшення
відємного значення з ПДВ форми В4, а
тому, податкове повідомлення - рішення
№ від 07 грудня 2012 року підлягає
скасуванню.

Відповідно до вимог ст. 202 Кодексу
адміністративного судочинства України
підставами для скасування рішення є
порушення судом норм матеріального чи
процесуального права.

Доводи апеляційної скарги не дають
підстав для висновку про те, що при
розгляді справи судом першої інстанції
допущено неправильне застосування
норм матеріального чи процесуального
права.

Судова колегія дійшла висновку про те,
що підстави для скасування рішення
суду першої інстанції відсутні, а тому
відхиляє апеляційну скаргу і залишає
судове рішення без змін.

Керуючись статтями 24, 184, 195, 196, 197, 198, 200,
205, 206, 211, 212, 254 Кодексу
адміністративного судочинства
України, колегія суддів, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у Лутугінському
районі Головного управління
Міндоходів у Луганській області -
залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного
адміністративного суду від 29 травня 2014
р. у справі № 812/2529/14 - залишити без
змін.

Ухвала апеляційної інстанції за
наслідками розгляду у письмовому
провадженні набирає законної сили
через п'ять днів після направлення їх
копій особам, які беруть участь у
справі, і може бути оскаржена в
касаційному порядку безпосередньо до
Вищого адміністративного суду України
протягом двадцяти днів після набрання
законної сили.

Колегія суддів
С.В. Жаботинська

С.В. Білак

О.П. Лях