Справа № 815/2576/14
Суддя: Стеценко О. О.
Дата ухвалення: 2014-07-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/2576/14
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 липня 2014 року Одеський окружний
адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Стеценко О.О.

за участю секретаря - Царькової К.Д.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в приміщенні Одеського
окружного адміністративного суду
справу за адміністративним позовом
Товариства з обмеженою
відповідальністю «ДИССАР» до
Державної податкової інспекції у
Приморському районі міста Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області про визнання
протиправними дії та зобов'язання
вчинити певні дії, -

В С Т А
Н О В И В:

До Одеського окружного
адміністративного суду звернулось
Товариство з обмеженою
відповідальністю «ДИССАР» (далі -
Позивач, або ТОВ «ДИССАР») з
адміністративним позовом до Державної
податкової інспекції у Приморському
районі міста Одеси Головного
управління Міндоходів в Одеській
області (далі - Відповідач, або ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області) про
визнання протиправними дії ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області з
проведення заходів зустрічної звірки,
за результатами яких 02.04.2014 року
складено Акт № 1870/15-53-22-3/38643460 «Про
неможливість проведення зустрічної
звірки ТОВ «ДИССАР», код за ,
з питань підтвердження взаємовідносин
з контрагентами за період грудень 2013
року»; визнання протиправними дії ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області, які
полягають у встановленні нереальності
здійснення господарських операцій між
ТОВ «ДИССАР» та контрагентами у грудні
2013 року; зобов'язання ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області вилучити
з діючих електронних автоматизованих
систем співставлення податкових
зобов'язань та податкового кредиту
(Податковий блок аналітична система
співставлення податкового кредиту та
податкових зобов'язань) в розрізі
контрагентів інформацію, внесену на
підставі Акту № 1870/15-53-22-3/38643460 «Про
неможливість проведення зустрічної
звірки ТОВ «ДИССАР», код за ,
з питань підтвердження взаємовідносин
з контрагентами за період грудень 2013
року»; зобов'язання ДПІ у Приморському
районі м. Одеси ГУ Міндоходів в
Одеській області відновити показники
податкових зобов'язань та податкового
кредиту з податку на додану вартість
(далі - ПДВ) ТОВ «ДИССАР» в електронній
автоматизованій системі співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту (Податковий блок аналітична
система співставлення податкового
кредиту та податкових зобов'язань), що
були відкориговані на підставі Акту №
1870/15-53-22-3/38643460 «Про неможливість
проведення зустрічної звірки ТОВ
«ДИССАР», код за , з питань
підтвердження взаємовідносин з
контрагентами за період грудень 2013
року»; визнання протиправними дії ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області щодо
коригування податкових зобов'язань та
податкового кредиту декларації з
податку на додану вартість ТОВ
«ДИССАР» в електронній
автоматизованій системі співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту (Податковий блок аналітична
система співставлення податкового
кредиту та податкових зобов'язань) в
розрізі контрагентів на підставі Акту
№ 1870/15-53-22-3/38643460 «Про неможливість
проведення зустрічної звірки ТОВ
«ДИССАР», код за з питань
підтвердження взаємовідносин з
контрагентами за період грудень 2013
року».

Свої вимоги Позивач обґрунтував
наступними доводами.

ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області було
складено Акт № 1870/15-53-22-3/38643460 від 02.04.2014
року «Про неможливість проведення
зустрічної звірки ТОВ «ДИССАР», код
ЄДРПОУ 3863460, з питань підтвердження
взаємовідносин з контрагентами за
період грудень 2013 року» (далі - Акт
№1870/15-53-22-3/38643460). У вказаному Акті
№1870/15-53-22-3/38643460 Відповідачем було
встановлено штучне формування
Позивачем податкового кредиту третім
особам та сприянню в отриманні
податкової вигоди у вигляді заниження
сплати суми ПДВ, що підлягала сплаті до
бюджету у грудні 2013 року. У висновках
Акту № 1870/15-53-22-3/38643460 також зазначено,
що зустрічною звіркою встановлено
наявність ознак відсутності факту
реального здійснення господарських
операцій між ТОВ «ДИССАР» з
контрагентами-постачальниками,
зокрема, щодо не можливості
підтвердження реальності здійснення
фінасново-господарської діяльності
ТОВ «ДИССАР» на адресу підприємств
покупців податкових зобов'язань на
суму 29445357 грн., за грудень 2013 року по
ланцюгу постачання від ТОВ «ВЕСЛАНТ» -
на суму 28607211 грн. податкового кредиту,
від ТОВ «САНТОРГ ЮГ» - на суму 681139,2 грн.
та ПП «ВІК ГРУПСЕРВІС» - на суму 168896,86
грн. на загальну суму 29471734 грн.

Позивач вважає, що зустрічна звірка
була проведена з порушенням вимог ст.73
Податкового Кодексу України (далі - ПК
України), а сам Акт № 1870/15-53-22-3/38643460
складено Відповідачем з порушенням
вимог, встановлених Методичними
рекомендаціями щодо організації та
проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок,
затверджених наказом ДПА України № 236
від 22.04.2011 року.

Зазначений Акт № 1870/15-53-22-3/38643460, який
складений з порушенням порядку
проведення та оформлення результатів
звірок та містить необґрунтовані
висновки про нереальність
господарської діяльності, Відповідач
повинен направити в інші податкові
інспекції, на обліку в яких перебувають
контрагенти Позивача, з метою
коригування на підставі цього Акта
податкових показників
(збільшення/зменшення сум податкового
кредиту та/або податкового
зобов'язання).

Позивач вважає, що чинним
законодавством не передбачено
відображення в акті про неможливість
проведення зустрічної звірки суб'єкта
господарювання будь-яких висновків чи
особистих припущень посадових осіб
Відповідача щодо порушення Позивачем
податкового законодавства, реальності
здійснення господарських операцій
Позивача чи повноти відображення ним у
податковому та бухгалтерському обліку
їх результатів. Висновки Акту не
містять в частині порушень будь-якого
конкретного посилання на норму
податкового чи іншого законодавства.

Також Позивач зазначив, що ТОВ «ДИССАР»
належним чином зареєстровано в якості
суб'єкта господарювання, є сумлінним
платником податків в зв'язку з чим
вважає необґрунтованими доводи,
викладені в Акті № 1870/15-53-22-3/38643460 про
відсутність ділової мети та
відсутність економічної доцільності
угод, які укладались між ТОВ «ДИССАР»
та його контрагентами.

Також Позивач зазначив, що Відповідач
змінив дані, задекларовані Позивачем у
податковій декларації з ПДВ за грудень
2013 року, всупереч загальним засадам
оподаткування та нормам ПК України.

В судовому засіданні представник
Позивача заявлені вимоги підтримав в
повному обсязі, просив позов
задовольнити з підстав, зазначених у
позовній заяві та письмових поясненнях
(т. 1 а.с. 3-10, т. 2 а.с. 36-41).

Представник Відповідача в судовому
засіданні заперечував проти
задоволення позову в повному обсязі з
підстав, зазначених у письмових
запереченнях на адміністративний
позов (т.2 а.с. 21-23). В судовому засіданні
представник Відповідача зазначив, що
Акт № 1870/15-53-22-3/38643460 «Про неможливість
проведення зустрічної звірки ТОВ
«ДИССАР», код за , з питань
підтвердження взаємовідносин з
контрагентами за період грудень 2013
року» є обґрунтованим, складеним в
порядок та у спосіб, передбачений
чинним законодавством.

Вислухавши пояснення представників
Позивача та Відповідача, дослідивши та
проаналізувавши надані докази у їх
сукупності, судом встановлено
наступне.

ТОВ «ДИССАР» зареєстровано як юридична
особа 20.03.2013 року, перебуває на
податковому обліку у ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській (т.1 а.с. 229-231).

ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській було
підготовлено запит керівнику ТОВ
«ДИССАР» №10925/10/53-22-3-15 від 01.04.2014 року
щодо надання письмової інформації та
документального підтвердження з
питань взаємовідносин із
контрагентами за період грудень 2013
року. З метою вручення вказаного
запиту, посадовими особами ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській здійснено вихід
за податковою адресою ТОВ «ДИССАР» м.
Одеса, вул. Ковальська 47 та встановлено
відсутність підприємства та посадових
осіб за вказаною адресою, про що
складено акт про результат
інформативної перевірки з питання
фактичного місцезнаходження
№74/15-53-22-3/15 від 01.04.2014 року.

20.03.2014 року на ім'я начальника ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській було складено
запит №42/15-53-22-3 на встановлення
місцезнаходження платника податків
ТОВ «ДИССАР» у зв'язку з відсутністю
підприємства та посадових осіб за
податковою адресою (т.2 а.с.34). На
вказаний запит складено довідку
№297/07-110 від 24.03.2014 року про встановлення
фактичного місцезнаходження платника
податків ТОВ «ДИССАР», згідно якої
місцезнаходження ТОВ «ДИССАР» не
встановлено (т.2 а.с.32).

27.06.2013 року посадовими особами ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області
направлено службові записки до відділу
реєстрації та обліку платників
податків №271/15-53-22-3/0 та службову
записку № 262/15-53-22-3 від 26.03.2013 року щодо
зміни стану платника податків в
системі «Податковий блок».

01.04.2014 року посадовими особами ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області
направлено запит № 74/15-53-22-3 на ГОВ ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській щодо проведення
заходів, спрямованих на встановлення
місцезнаходження (місцеперебування)
посадових осіб ТОВ «ДИССАР» та
складено та направлено службову
записку на ГОВ ДПІ у Приморському
районі м. Одеси ГУ Міндоходів в
Одеській щодо проведення заходів,
спрямованих на надання доказової бази
щодо формування штучного кредиту та
податкової вимоги третім особам
(покупцям) з метою мінімізації
податкових зобов'язань та заниження
(ухилення) від сплати ПДВ №321/15-53-22-03 від
01.04.2013 року.

01.04.2014 року на підставі довідки
№3591/Г/15-53-04-0-25 від 09.08.2013 року, виданої
ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській, головним
державним ревізором-інспектором
відділу супроводження особливо
важливих перевірок управління
податкового аудиту ДПІ у Приморському
районі м. Одеси ГУ Міндоходів в
Одеській, згідно із п.73.5 ст.73 ПК України,
здійснено заходи з метою проведення
зустрічної звірки ТОВ «ДИССАР», щодо
підтвердження господарських відносин
із контрагентами, їх реальності та
повноти відображення в обліку за
період грудень 2013 року.

За результатами вказаних заходів
складено Акт № 1870/15-53-22-3/38643460 від 02.04.2014
року «Про неможливість проведення
зустрічної звірки ТОВ «ДИССАР», код
ЄДРПОУ 3863460, з питань підтвердження
взаємовідносин з контрагентами за
період грудень 2013 року».

У Акті № 1870/15-53-22-3/38643460 Відповідачем
зазначено, що зустрічну звірку ТОВ
«ДИССАР» неможливо провести у зв'язку з
незнаходженням підприємства за своєю
податковою адресою та будь-яких ознак
ведення фінансово-господарської
діяльності за податковою адресою не
виявлено.

У висновках Акті № 1870/15-53-22-3/38643460 також
зазначено, що зустрічною звіркою
встановлено наявність ознак щодо
відсутності факту реального
здійснення господарських операцій між
ТОВ «ДИССАР» з
контрагентами-постачальниками,
зокрема, щодо неможливості
підтвердження реальності здійснення
фінансово-господарської діяльності
ТОВ «ДИССАР» на адресу підприємств
покупців податкових зобов'язань на
суму 29445357 грн., за грудень 2013 року по
ланцюгу постачання від ТОВ «ВЕСЛАНТ»
(на суму 28607211 грн. податкового кредиту),
від ТОВ «САНТОРГ ЮГ» (на суму 681139,2 грн.)
та ПП «ВІК ГРУПСЕРВІС» (на суму 168896,86
грн.) на загальну суму 29471734 грн.

Надаючи оцінку правомірності дій
Відповідача з проведення зустрічної
звірки ТОВ «ДИССАР» за наслідками якої
складено Акт № 1870/15-53-22-3/38643460, суд
зазначає наступне.

Відповідно до п.73.5 ст.73 ПК України, з
метою отримання податкової інформації
органи державної податкової служби
мають право проводити зустрічні звірки
даних суб'єктів господарювання щодо
платника податків. Зустрічною звіркою
вважається співставлення даних
первинних бухгалтерських та інших
документів суб'єкта господарювання, що
здійснюється органами державної
податкової служби з метою
документального підтвердження
господарських відносин з платником
податків та зборів, а також
підтвердження відносин, виду, обсягу і
якості операцій та розрахунків, що
здійснювалися між ними, для з'ясування
їх реальності та повноти відображення
в обліку платника податків.

Правовідносини щодо проведення
податковими органами зустрічних
звірок платників податків
деталізовані нормами Порядку
проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок,
затвердженого постановою Кабінету
Міністрів України № 1232 від 27.12.2010 року
(далі - Порядок № 1232), п. 3 якого
передбачено, що з метою проведення
зустрічної звірки орган державної
податкової служби (ініціатор) надсилає
органу державної податкової служби
(виконавцю), на обліку в якому перебуває
суб'єкт господарювання, запит про
проведення зустрічної звірки для
підтвердження отриманих від платника
податків та зборів даних. Зустрічна
звірка може бути проведена органом
державної податкової служби
(ініціатором) самостійно у разі, коли
суб'єкт господарювання перебуває на
обліку в тому ж органі державної
податкової служби, в якому перебуває
платник податків, або в межах одного
населеного пункту. В Акті №
1870/15-53-22-3/38643460 орган державної
податкової служби (далі - ДПС)
(ініціатор звірки) не зазначений.

Згідно п.4 Порядку №1232, орган ДПС
(виконавець), який проводить зустрічну
звірку, складає довідку за наявності
інформації, для отримання якої
надіслано запит органом державної ДПС
(ініціатором), та її документального
підтвердження. У разі відсутності
запитуваної органом ДПС (ініціатором)
інформації орган ДПС (виконавець)
надсилає завірений печаткою запит про
подання інформації та її
документального підтвердження
суб'єкту господарювання за його
адресою (місцезнаходженням, податковою
адресою) рекомендованим листом з
повідомленням про вручення чи особисто
вручає суб'єкту господарювання або
його законному чи уповноваженому
представникові під розписку. Згідно п.6
Порядку №1232, у разі отримання від
суб'єкта господарювання інформації,
визначеної у запиті, та її
документального підтвердження
(протягом одного місяця з дня, що настає
за днем надходження суб'єкту
господарювання запиту) орган ДПС
проводить зустрічну звірку.

Пунктом 7 Порядку №1232 та п.4 Методичних
рекомендацій щодо організації та
проведення органами ДПС зустрічних
звірок, затверджених Наказом ДПА
України № 236 від 22.04.2011 року (далі -
Методичні рекомендації), передбачено,
що за результатами проведеної
зустрічної звірки складається довідка,
яка підписується суб'єктом
господарювання (законним чи
уповноваженим представником) і
посадовими особами органу ДПС та
особисто вручається суб'єкту
господарювання або його законному чи
уповноваженому представникові під
розписку або надсилається суб'єкту
господарювання за його адресою
(місцезнаходженням, податковою
адресою) рекомендованим листом із
повідомленням про вручення.

У разі встановлення фактів, що не дають
змогу провести зустрічну звірку
суб'єкта господарювання, зокрема у
зв'язку із зняттям з обліку,
встановленням відсутності суб'єкта
господарювання та/або його посадових
осіб за місцезнаходженням (податковою
адресою), відповідальний підрозділ не
пізніше двох робочих днів від дати
надходження запиту складає Акт про
неможливість проведення зустрічної
звірки суб'єкта господарювання,
реєструє його у Журналі реєстрації
довідок про результати проведення
зустрічної звірки (актів про
неможливість проведення зустрічної
звірки суб'єкта господарювання, неявки
для підписання, відмови від писання
Довідки про результати проведення
зустрічної звірки) (далі - Журнал
реєстрації довідок/актів) та вживає
відповідних заходів, передбачених
актами ДПС України.

Аналізуючи положення п.73.5 ст.73 ПК
України, п.п. 6, 7 Порядку № 1232, положення
Методичних рекомендацій, суд приходить
до висновку, що зустрічна звірка може
бути проведена податковим органом лише
в разі наявності у розпорядженні
податкового органу первинних
документів або надання таких
документів платником податків на
обов'язковий письмовий запит
податкового органу, оскільки зустрічна
звірка полягає у зіставленні даних
первинних бухгалтерських та інших
документів суб'єкта господарювання, що
здійснюється органами державної
податкової служби, з метою
документального підтвердження
господарських відносин з платником
податків та зборів, а також
підтвердження відносин, виду, обсягу і
якості операцій і розрахунків, що
здійснювалися між ними з метою
з'ясування їх реальності та повноти
відображення в обліку платника
податків.

Як вбачається з наведених норм,
проведення зустрічної звірки можливе
виключно у разі наявності у
податкового органу необхідної
інформації та документів, адже у
протилежному випадку у контролюючого
органу відсутні дані, які необхідні для
співставлення.

Суд зазначає, що Відповідачем не надано
доказів направлення та отримання ТОВ
«ДИССАР» запиту № 10925/10/53-22-3/15 від 01.04.2014
року щодо надання письмової інформації
та документального підтвердження
відносно формування податкових
зобов'язань та податкового кредиту за
період грудень 2013 року, а відтак,
Відповідач не мав необхідної
інформації для проведення зустрічної
звірки.

Згідно п.45.2 ст.45 ПК України, податковою
адресою юридичної особи
(відокремленого підрозділу юридичної
особи) є місцезнаходження такої
юридичної особи, відомості про що
містяться у Єдиному державному реєстрі
підприємств та організацій України.

Згідно з ч.1 ст.18 Закону України «Про
державну реєстрацію юридичних осіб та
фізичних осіб-підприємців», якщо
відомості, які підлягають внесенню до
Єдиного державного реєстру, були
внесені до нього, то такі відомості
вважаються достовірними і можуть бути
використані у спорі з третьою особою,
доки до них не внесено відповідних
змін.

Судом не приймаються до уваги
посилання Відповідача на акт про
результат інформативної перевірки з
питання фактичного місцезнаходження №
37/15-53-22-3/386434460 від 20.03.2014 року, а також
відомості довідки № 297/07-110 від 24.03.2014
року (т.2 а.с.32-33) про встановлення
фактичного місцезнаходження платника
податків ТОВ «ДИССАР» згідно яких
встановлено відсутність ТОВ «ДИССАР»
та його посадових осіб за податковою
адресою: м. Одеса, вул. Ковальська, 47,
оскільки згідно відомостей з Єдиного
державного реєстру станом на 12.05.2014
року, ТОВ «ДИССАР» знаходиться за
вказаною адресою, відомості про
юридичну особу підтверджено (т. 2 а.с. 61-64
).

Таким чином, при проведенні зустрічної
звірки Відповідач повинен був
використовувати офіційні дані Єдиного
державного реєстру юридичних осіб та
фізичних осіб-підприємців відносно
підтвердження місцезнаходження ТОВ
«ДИССАР».

За викладених обставин, суд вважає, що
Відповідач був зобов'язаний надіслати
на податкову адресу Позивача запит,
складений 01.04.2014 року та у разі
відсутності відповіді від ТОВ «ДИССАР»
протягом місяця провести зустрічну
звірку зі складанням довідки, а у разі
не надання документів - скласти Акт про
неможливість проведення зустрічної
звірки за формою, встановленою у
Додатку 3 Порядку №1232.

З огляду на викладене, відсутність
первинних документів для проведення
зустрічної звірки та порушення порядку
проведення звірки є підставою для
визнання протиправними дій ДПІ у
Приморському районі м. Одеси з
проведення заходів зустрічної звірки,
за результатами яких складено Акт
№1870/15-53-22-3/38643460.

Щодо вимог Позивача в частині визнання
протиправними дій ДПІ у Приморському
районі м. Одеси ГУ Міндоходів в
Одеській, які полягають у встановленні
нереальності здійснення господарських
операцій між ТОВ «ДИССАР» та
контрагентами у грудні 2013 року, суд
зазначає наступне.

В Акті №1870/15-53-22-3/38643460 Відповідачем
зазначено, що ТОВ «ДИССАР» не має
основних засобів та виробничих
потужностей, трудових ресурсів,
складських приміщень та транспортних
засобів, що свідчить про відсутність
адміністративно-господарських
можливостей для виконання будь-яких
послуг та постачання товарів. Також
податковим органом в Акті
№1870/15-53-22-3/38643460 зроблено висновок про
відсутність фактів реального
здійснення операцій між ТОВ «ДИССАР»
та контрагентами (покупцями і
продавцями), однак, доказів того, що при
проведенні зустрічної звірки
здійснено співставлення даних
первинних бухгалтерських та інших
документів Позивача і контрагентів
покупців та продавців, Відповідачем не
надано та зі змісту цього Акту не
вбачається.

Таким чином, суд вважає, що наявність в
Акті №1870/15-53-22-3/38643460 висновків
Відповідача про нереальність
господарських операцій між Позивачем
та контрагентами суперечить
вищезазначеним нормам та зразку форми
акта про неможливість проведення
зустрічної звірки суб'єкта
господарювання, так як наслідком
неможливості проведення зустрічної
звірки з підстав відсутності суб'єкта
господарювання за юридичною адресою
має бути лише висновок про відсутність
такого суб'єкта за місцезнаходженням
із зазначенням фактичних обставин. За
своєю правовою природою Акт про
неможливість проведення зустрічної
звірки не повинен містити висновки
щодо реальності здійснення
господарської діяльності. Таким чином,
у вищезазначеному Акті Відповідач
виклав висновки, які за змістом не
відповідають назві та інформаційному
призначенню документа.

Водночас судом не встановлено
прийняття ДПІ у Приморському районі м.
Одеси будь-яких податкових
повідомлень-рішень на підставі Акту
№1870/15-53-22-3/38643460, у зв'язку з чим
посилання на порушення прав Позивача
суд визнає безпідставними. Суду не
доведено, що висновки цього Акту
викликали у платника податків будь-які
зміни у нарахованих податкових
зобов'язаннях/податковому кредиті в
частині їх збільшення/зменшення
відповідно.

Акт перевірки не є рішенням суб'єкта
владних повноважень у розумінні ст.17
КАС, не зумовлює виникнення будь-яких
прав і обов'язків для осіб, робота
(діяльність) яких перевірялися, тому
його висновки не можуть бути предметом
спору. Відсутність спірних відносин, в
свою чергу, виключає можливість
звернення до суду, оскільки відсутнє
право, що підлягає судовому захисту.
Акт перевірки є носієм доказової
інформації про виявлені контролюючим
органом порушення вимог податкового,
валютного та іншого законодавства
суб'єктами господарювання, документом,
на підставі якого приймається
відповідне рішення контролюючого
органу, а тому оцінка акта, в тому числі
й оцінка дій службових осіб
контролюючого органу щодо його
складання, викладення у ньому
висновків перевірки, може бути надана
судом при вирішенні спору щодо
оскарження рішення, прийнятого на
підставі такого акта.

Обов'язковою ознакою дій суб'єкта
владних повноважень, які можуть бути
оскаржені до суду, є те, що вони
безпосередньо породжують певні
правові наслідки для суб'єктів
відповідних правовідносин і мають
обов'язковий характер. Висновки,
викладені у акті, не породжують
обов'язкових юридичних наслідків.
Водночас судження контролюючого
органу про нікчемність окремих угод є
висновками тільки контролюючого
органу, зазначення яких в акті
перевірки не суперечить чинному
законодавству. Такі твердження акта
можуть бути підтверджені або
спростовані судом у разі спору про
законність рішень, дій, в основу яких
покладені згадувані висновки акта.
Аналогічна правова позиція висловлена
Верховним Судом України у постанові
від 10.09.2013 року по справі №21-237а13, яка в
силу вимог ст.244-2 КАС України є
обов'язковою для суду.

Враховуючи те, що Позивач фактично
оспорює висновки податкового органу,
здійснені під час проведення
зустрічної звірки, суд констатує
відсутність предмету захисту, оскільки
висновки акту не можуть безпосередньо
заподіяти майнову шкоду особі,
оскільки проведення звірки є лише
процедурою встановлення обставин.

Стосовно позовних вимог ТОВ «ДИССАР»
про визнання протиправними дій ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській щодо коригування
податкових зобов'язань та податкового
кредиту з ПДВ ТОВ «ДИССАР» в
електронній автоматизованій системі
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту (Податковий
блок аналітична система співставлення
податкового кредиту та податкових
зобов'язань) в розрізі контрагентів на
підставі Акту №1870/15-53-22-3/38643460 та
зобов'язання ДПІ у Приморському районі
м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській
вилучити з діючих електронних
автоматизованих систем таку
інформацію, суд зазначає наступне.

Наказом Міністерства доходів і зборів
України № 165 від 14.06.2013 року затверджено
Методичні рекомендації щодо
організації та проведення камеральних
перевірок податкової звітності
платників податків, крім перевірок
податкової декларації про майновий
стан і доходи та податкової декларації
платника єдиного податку - фізичної
особи-підприємця (далі - Методичні
рекомендації № 165). Пунктом 1.1.
Методичних рекомендацій № 165
визначено, що ці Методичні
рекомендації запроваджуються в
органах Міністерства доходів і зборів
України з метою поліпшення
адміністрування податків, повноти
декларування податкових зобов'язань в
умовах впровадження спеціального
програмного забезпечення для
удосконалення діючих процедур
проведення камеральних перевірок, що
покращить якість матеріалів перевірок
та сприятиме зменшенню термінів їх
проведення.

Відповідно до п.п.2.5.6. Методичних
рекомендацій № 165, до впровадження у
промислову експлуатацію АС "Камеральна
електронна перевірка" за результатами
проведеного аналізу та зіставлення
даних автоматизованого контролю
податкової звітності, інформації з
інших джерел формується Висновок про
наявність значної кількості ризиків
після проведеної камеральної
перевірки, які будуть підставою для
прийняття рішення про проведення
планової/позапланової документальної
виїзної/невиїзної перевірки (далі -
Висновок). Після впровадження в
промислову експлуатацію АС
«Камеральна електронна перевірка»
Висновок формується в електронному
вигляді разом з актом/довідкою про
результати електронної камеральної
перевірки.

З наведених положень Методичних
рекомендацій № 165 випливає, що вони
стосується порядку організації та
проведення камеральних перевірок
платників податків, і наявність
значної кількості ризиків після
проведеної камеральної перевірки
будуть підставою для прийняття рішення
про проведення саме документальної
перевірки платника податків (планової
чи позапланової, виїзної чи невиїзної).

Наказ Міндоходів України № 165 від 14.06.2013
року, не передбачає права податкового
органу здійснювати коригування
показників податкової звітності в
електронних базах даних податкового
органу на підставі зустрічної звірки і
тим більше на підставі акта про
неможливість проведення зустрічної
звірки.

Наведені законодавчі положення дають
підстави для висновку про те, що процес
зіставлення даних податкової
звітності з ПДВ у розрізі контрагентів
є формальним рівнем податкового
контролю, на стадії якого податковий
орган фактично порівнює задекларовані
контрагентами кореспондуючі суми
податкових зобов'язань та податкового
кредиту з метою оперативного виявлення
платників, що підлягають
документальній перевірці.

Зазначений етап
контрольно-перевірочної роботи не
передбачає здійснення податковим
органом оцінки дотримання платником
вимог податкового законодавства та
аналізу змісту та характеру
правовідносин, що стали підставою для
формування даних податкового обліку
платника. Питання правильності
відображення платником в обліку
проведених господарських операцій
досліджуються податковим органом при
проведенні податкової перевірки
платника з дослідженням
фінансово-господарських документів,
пов'язаних з нарахуванням і сплатою
податку.

Сама по собі здійснена ДПІ податкова
кваліфікація операцій за відсутності
відмінності між задекларованими
показниками податкової звітності
контрагентів не може бути підставою
для внесення змін до Системи
автоматизованого співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту в розрізі контрагентів на
рівні ДПА України. Висновок щодо
правильності (або недостовірності)
задекларованих платником даних
податкового обліку, як підстави для
внесення змін до вказаної бази даних,
може бути зроблений податковим органом
після визначення платникові
податкових зобов'язань та їх
узгодження у встановленому законом
порядку.

Слід також наголосити, що у податковому
праві визнається критерій
добросовісності платника, який
передбачає законність дій платника у
сфері податкових правовідносин (у тому
числі і щодо формування даних
податкового обліку), доки це не
спростовано у порядку, встановленому
ПК України. Наведене також виключає
можливість застосування до платника
негативних правових наслідків
(зокрема, у вигляді вилучення з
електронної бази даних задекларованих
ним показників) до моменту
донарахування платникові податкового
зобов'язання в порядку ст. 54 ПК України
та його узгодження.

Аналогічну правову позицію щодо
протиправності внесення податковим
органом змін до податкової звітності з
ПДВ на підставі акта про неможливість
проведення зустрічної звірки
викладено в ухвалах Вищого
адміністративного суду України від
13.02.2013 року по справі № К/9991/74156/12 та від
24.02.2014 року по справі № К/800/35286/13.

Судом встановлено та підтверджено в
судовому засіданні представником
Відповідача те, що на підставі
висновків Акту №1870/15-53-22-3/38643460
Відповідач вніс до інформаційної бази
даних «Система автоматизованого
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту в розрізі
контрагентів на рівні ДПА України»
зміни в частині податкових зобов'язань
та податкового кредиту з ПДВ Позивача
за період грудень 2013 року.

Наведене свідчить, що Відповідач
змінив дані, задекларовані Позивачем у
податкових декларації з ПДВ за грудень
2013 року, всупереч загальним засадам
оподаткування та нормам ПК України.

З урахуванням того, що висновки Акта
№1870/15-53-22-3/38643460 не можуть бути
підставою для внесення змін до
податкової звітності з ПДВ, суд
приходить до висновку, що Відповідач
зобов'язаний вилучити з діючих
електронних автоматизованих систем
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту (Податковий
блок - аналітична система
співставлення податкового кредиту та
податкових зобов'язань) в розрізі
контрагентів інформацію, внесену на
підставі Акту №
1870/15-53-22-3/38643460.

Враховуючи, що судом встановлено
обґрунтованість позовних вимог ТОВ
«ДИССАР» в частині зобов'язання ДПІ у
Приморському районі міста Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області вилучити
з діючих електронних автоматизованих
систем співставлення податкових
зобов'язань та податкового кредиту
(Податковий блок - аналітична система
співставлення податкового кредиту та
податкових зобов'язань) в розрізі
контрагентів інформацію, внесену на
підставі Акту № 1870/15-53-22-3/38643460, позовні
вимоги ТОВ «ДИССАР» в частині
зобов'язання ДПІ у Приморському районі
міста Одеси ГУ Міндоходів в Одеській
області відновити показники
податкових зобов'язань та податкового
кредиту з ПДВ ТОВ «ДИССАР» в
електронній автоматизованій системі
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту (Податковий
блок - аналітична система
співставлення податкового кредиту та
податкових зобов'язань), що були
відкориговані на підставі Акту №
1870/15-53-22-3/38643460 задоволенню не
підлягають, оскільки вилучення
Відповідачем зазначених в судовому
рішенні даних фактично відновить
порушені права Позивача в повному
обсязі.

Згідно ст.19 Конституції України органи
державної влади та органи місцевого
самоврядування, їх посадові особи
зобов'язані діяти лише на підставі, в
межах повноважень та у спосіб, що
передбачені Конституцією та законами
України.

Частиною 2 ст.71 КАС України передбачено,
що в адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
Відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

Відповідач, як суб'єкт владних
повноважень, не довів суду
правомірності вчинення ним дій щодо
проведення зустрічної звірки та
внесення до діючих електронних
автоматизованих систем співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту змін показників податкової
звітності на підставі Акта №
1870/15-53-22-3/38643460 від 02.04.2014 року «Про
неможливість проведення зустрічної
звірки ТОВ «ДИССАР», код ЄДРПОУ 3863460 з
питань підтвердження взаємовідносин з
контрагентами за період грудень 2013
року».

В той же час Позивачем доведено факт
порушення Відповідачем положень
чинного податкового законодавства
України, зокрема, щодо порядку
проведення зустрічних звірок та
відображення їх результатів у
відповідних документах.

Таким чином, позов ТОВ «ДИССАР» до ДПІ у
Приморському районі міста Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області підлягає
задоволенню в частині позовних вимог
про визнання протиправними дії ДПІ у
Приморському районі міста Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області з
проведення заходів зустрічної звірки,
за результатами яких складено Акт №
1870/15-53-22-3/38643460, визнання протиправними
дії ДПІ у Приморському районі міста
Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області
щодо коригування податкових
зобов'язань та податкового кредиту з
ПДВ ТОВ «ДИССАР» в електронній
автоматизованій системі співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту в розрізі контрагентів на
підставі Акту № 1870/15-53-22-3/38643460 та
зобов'язання ДПІ у Приморському районі
міста Одеси ГУ Міндоходів в Одеській
області вилучити з діючих електронних
автоматизованих систем співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту в розрізі контрагентів
інформацію, внесену на підставі Акту №
1870/15-53-22-3/38643460.

На підставі викладеного та керуючись
ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159-163 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов Товариства з
обмеженою відповідальністю «ДИССАР»
до Державної податкової інспекції у
Приморському районі міста Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області про визнання
протиправними дії та зобов'язання
вчинити певні дії - задовольнити
частково.

Визнати протиправними дії Державної
податкової інспекції у Приморському
районі міста Одеси Головного
управління Міндоходів в Одеській
області з проведення заходів
зустрічної звірки, за результатами
яких складено Акт № 1870/15-53-22-3/38643460 від
02.04.2014 року «Про неможливість
проведення зустрічної звірки
Товариства з обмеженою
відповідальністю «ДИССАР» код за
з питань підтвердження
взаємовідносин з контрагентами за
період грудень 2013 року».

Визнати протиправними дії Державної
податкової інспекції у Приморському
районі міста Одеси Головного
управління Міндоходів в Одеській
області щодо коригування податкових
зобов'язань та податкового кредиту
декларації з податку на додану
вартість Товариства з обмеженою
відповідальністю «ДИССАР» в
електронній автоматизованій системі
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту (Податковий
блок - аналітична система
співставлення податкового кредиту та
податкових зобов'язань) в розрізі
контрагентів на підставі Акту №
1870/15-53-22-3/38643460 від 02.04.2014 року «Про
неможливість проведення зустрічної
звірки Товариства з обмеженою
відповідальністю «ДИССАР» код за
з питань підтвердження
взаємовідносин з контрагентами за
період грудень 2013 року».

Зобов'язати Державну податкову
інспекцію у Приморському районі міста
Одеси Головного управління Міндоходів
в Одеській області вилучити з діючих
електронних автоматизованих систем
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту (Податковий
блок - аналітична система
співставлення податкового кредиту та
податкових зобов'язань) в розрізі
контрагентів інформацію, внесену на
підставі Акту № 1870/15-53-22-3/38643460 від 02.04.2014
року «Про неможливість проведення
зустрічної звірки Товариства з
обмеженою відповідальністю «ДИССАР»
код за з питань
підтвердження взаємовідносин з
контрагентами за період грудень 2013
року».

В задоволенні решти позовних вимог -
відмовити.

Постанову може бути оскаржено в
апеляційному порядку до Одеського
апеляційного адміністративного суду
через Одеський окружний
адміністративний суд шляхом подання в
десятиденний строк з дня її
проголошення апеляційної скарги. У
разі застосування судом частини
третьої ст. 160 КАС України, а також
прийняття постанови у письмовому
провадженні апеляційна скарга
подається протягом десяти днів з дня
отримання копії постанови. Якщо
суб'єкта владних повноважень було
повідомлено про можливість отримання
копії постанови суду безпосередньо в
суді, то десятиденний строк на
апеляційне оскарження постанови суду
обчислюється з наступного дня після
закінчення п'ятиденного строку з
моменту отримання суб'єктом владних
повноважень повідомлення про
можливість отримання копії постанови
суду.

Суддя

Стеценко О.О.

Адміністративний позов Товариства з
обмеженою відповідальністю «ДИССАР»
до Державної податкової інспекції у
Приморському районі міста Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області про визнання
протиправними дії та зобов'язання
вчинити певні дії - задовольнити
частково.

Визнати протиправними дії Державної
податкової інспекції у Приморському
районі міста Одеси Головного
управління Міндоходів в Одеській
області з проведення заходів
зустрічної звірки, за результатами
яких складено Акт № 1870/15-53-22-3/38643460 від
02.04.2014 року «Про неможливість
проведення зустрічної звірки
Товариства з обмеженою
відповідальністю «ДИССАР» код за
з питань підтвердження
взаємовідносин з контрагентами за
період грудень 2013 року».

Визнати протиправними дії Державної
податкової інспекції у Приморському
районі міста Одеси Головного
управління Міндоходів в Одеській
області щодо коригування податкових
зобов'язань та податкового кредиту
декларації з податку на додану
вартість Товариства з обмеженою
відповідальністю «ДИССАР» в
електронній автоматизованій системі
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту (Податковий
блок - аналітична система
співставлення податкового кредиту та
податкових зобов'язань) в розрізі
контрагентів на підставі Акту №
1870/15-53-22-3/38643460 від 02.04.2014 року «Про
неможливість проведення зустрічної
звірки Товариства з обмеженою
відповідальністю «ДИССАР» код за
з питань підтвердження
взаємовідносин з контрагентами за
період грудень 2013 року».

Зобов'язати Державну податкову
інспекцію у Приморському районі міста
Одеси Головного управління Міндоходів
в Одеській області вилучити з діючих
електронних автоматизованих систем
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту (Податковий
блок - аналітична система
співставлення податкового кредиту та
податкових зобов'язань) в розрізі
контрагентів інформацію, внесену на
підставі Акту № 1870/15-53-22-3/38643460 від 02.04.2014
року «Про неможливість проведення
зустрічної звірки Товариства з
обмеженою відповідальністю «ДИССАР»
код за з питань
підтвердження взаємовідносин з
контрагентами за період грудень 2013
року».

В задоволенні решти позовних вимог -
відмовити.

Постанову може бути оскаржено в
апеляційному порядку до Одеського
апеляційного адміністративного суду
через Одеський окружний
адміністративний суд шляхом подання в
десятиденний строк з дня її
проголошення апеляційної скарги. У
разі застосування судом частини
третьої ст. 160 КАС України, а також
прийняття постанови у письмовому
провадженні апеляційна скарга
подається протягом десяти днів з дня
отримання копії постанови. Якщо
суб'єкта владних повноважень було
повідомлено про можливість отримання
копії постанови суду безпосередньо в
суді, то десятиденний строк на
апеляційне оскарження постанови суду
обчислюється з наступного дня після
закінчення п'ятиденного строку з
моменту отримання суб'єктом владних
повноважень повідомлення про
можливість отримання копії постанови
суду.

21 липня 2014 року