Справа № 815/1559/13-а
Суддя: Бойко А.В.
Дата ухвалення: 2014-07-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
СУД
----------------------
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 липня 2014 р.м.ОдесаСправа № 815/1559/13-а

Категорія: 9.2.1 Головуючий в 1 інстанції:
Андрухів В. В.

Одеський апеляційний адміністративний
суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Бойка А.В.,

суддів: Танасогло Т.М.,

Яковлєва О.В.,

розглянувши в порядку письмового
провадження в місті Одесі апеляційну
скаргу державної податкової інспекції
у Малиновському районі м. Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області на постанову
Одеського окружного адміністративного
суду від 19 квітня 2013 року по справі за
позовом товариства з обмеженою
відповідальністю «Глорія Джинс» до
державної податкової інспекції у
Малиновському районі м. Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області про визнання
протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

01.03.2013 року товариство з обмеженою
відповідальністю «Глорія Джинс»
звернулось до суду першої інстанції з
адміністративним позовом до державної
податкової інспекції у Малиновському
районі м. Одеси Одеської області
Державної податкової служби
(правонаступником якої є державна
податкова інспекція у Малиновському
районі м. Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області) про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення №
від 14.09.2012 року, яким до позивача
застосовано штрафні (фінансові)
санкції в сумі 38 895 677,15 грн. за порушення
Положення про ведення касових операцій
у національній валюті в Україні.

Постановою Одеського окружного
адміністративного суду від 19.04.2013 року
адміністративний позов товариства з
обмеженою відповідальністю «Глорія
Джинс» задоволено.

Визнано протиправним та скасовано
податкове повідомлення-рішення
державної податкової інспекції у
Малиновському районі м. Одеси Одеської
області Державної податкової служби №
від 14.09.2012 року.

Не погоджуючись з постановою суду
першої інстанції, 29.05.2013 року державна
податкова інспекція у Малиновському
районі м. Одеси Одеської області
Державної податкової служби подала
апеляційну скаргу на вказану постанову
суду.

Апелянт зазначає, що вказана постанова
ухвалена з порушенням норм
матеріального та процесуального права,
що призвело до неправильного вирішення
справи.

В своїй апеляційній скарзі ДПІ у
Малиновському районі м. Одеси Одеської
області Державної податкової служби
посилалась на те, що в ході проведеної
фактичної перевірки господарської
одиниці - магазину, розташованого за
адресою: м. Київ, вул. Боровинська, 224,
було встановлено, що підприємством не
ведеться касова книга на вказаній
господарській одиниці, а інкасація
грошових коштів здійснюється
безпосередньо з магазину відділом
перевозки цінностей та інкасації філії
«Розрахунковий центр» ПАТ КБ
«ПриватБанк».

Податковий орган зазначив, що позивач
відповідно до вимог Положення про
ведення касових операцій у
національній валюті в Україні
зобов'язаний був вести касову книгу,
однак протягом періоду з 25.05.2011 року по
25.07.2012 року не здійснював
оприбуткування грошових коштів в касі
підприємства, чим порушив вимоги
чинного законодавства щодо
регулювання обігу готівки.

На підставі викладеного ставиться
питання про скасування постанови
Одеського окружного адміністративного
суду від 19.04.2013 року та постановлення
нової, якою відмовити у задоволенні
позовних вимог товариству з обмеженою
відповідальністю «Глорія Джинс».

Відповідно до вимог п. 2 ч. 1 ст. 197 КАС
України суд апеляційної інстанції може
розглянути справу в порядку письмового
провадження за наявними у справі
матеріалами, якщо справу може бути
вирішено на основі наявних у ній
доказів, у разі неприбуття жодної з
осіб, які беруть учать у справі, у
судове засідання, хоча вони були
належним чином повідомлені про дату,
час і місце судового засідання.

Розглянувши доводи апеляційної скарги,
перевіривши законність та
обґрунтованість судового рішення в
межах апеляційної скарги, вивчивши
матеріали справи колегія суддів
вважає, що апеляційна скарга не
підлягає задоволенню з наступних
підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що
25.07.2012 року державною податковою
інспекцією у Подільському районі м.
Києва Державної податкової служби була
проведена фактична перевірка магазину,
що розташований за адресою м. Київ, вул.
Боровинська, буд. 224, та належить ТОВ
«Глорія Джинс».

За результатами проведеної перевірки
було складено акт 25.07.2012 року
№0140/26/56/22/33574019, на підставі якого
державною податковою інспекцією у
Малиновському районі м. Одеси Одеської
області ДПС було прийнято податкове
повідомлення-рішення № від 14.09.2012
року, яким до позивача застосовано
штрафну санкцію в розмірі 38895677,15 грн. за
порушення норм Положення про ведення
касових операцій у національній валюті
в Україні, затвердженого Постановою
Правління НБУ від 15.12.2004 року №637.

В акті перевірки податковий орган
посилався на те, що в ході перевірки
було встановлено, що у порушення пп.2.6
п.2 Положення про ведення касових
операцій у національній валюті в
Україні, затвердженого Постановою
Правління НБУ від 15.12.2004р. №637 у
магазині ТОВ «Глорія Джинс»,
розташованого за адресою м. Київ, вул.
Боровинська, буд. 224, за період з 25.05.2011
року по 25.07.2012 року було інкасовано
готівкові кошти без оприбуткування в
касі підприємства (касовій книзі).

У зв'язку з виявленим порушенням до ТОВ
«Глорія Джинс» було застосовано
штрафні фінансові санкції, передбачені
ст.1 Указу Президента України «Про
застосування штрафних санкцій за
порушення норм з регулювання обігу
готівки».

Не погоджуючись з висновком
податкового органу щодо допущення
порушення Положення про ведення
касових операцій у національній валюті
в Україні, ТОВ «Глорія Джинс» оскаржило
прийняте податкове
повідомлення-рішення в
адміністративному порядку, а згодом -
до суду першої інстанції.

В поданому адміністративному позові
ТОВ «Глорія Джинс» посилалось на те, що
магазин, стосовно якого проведена
фактична перевірка ДПІ у Подільському
районі ДПС, є відокремленим
підрозділом товариства та провадить
свою діяльність в м. Києві за адресою: м.
Київ, вул. Боровинська, буд. 224, тобто
відокремлено від місцезнаходження
основного підприємства, розташованого
у м. Одесі по вул. М. Грушевського, 41.

Позивач зазначив, що готівкові
розрахунки проводяться в магазині
виключно із застосуванням РРО або
використанням РК, а отримана виручка
оприбутковується магазином шляхом
обліку зазначених готівкових коштів у
повній сумі їх фактичних надходжень у
книзі обліку розрахункових операцій
(КОРО) на підставі фіскальних звітних
чеків РРО (даних РК). У зв'язку із
зазначеним вище, позивач вважає, що у
відокремленого підрозділу (магазина)
відсутній обов'язок з ведення касової
книги, оскільки ним не здійснюється
передбачених для цього операцій.

Колегія суддів суду апеляційної
інстанції погоджується з висновком
суду першої інстанції стосовно
задоволення позовних вимог ТОВ «Глорія
Джинс», зважаючи на наступне:

Відповідно до п. 2.6 Положення про
ведення касових операцій у
національній валюті в Україні,
затвердженого постановою Правління
НБУ від 15.12.2004 р. № 637, уся готівка, що
надходить до кас, має своєчасно (у день
одержання готівкових коштів) та в
повній сумі оприбутковуватися.
Оприбуткуванням готівки в касах
підприємств, які проводять готівкові
розрахунки з оформленням їх касовими
ордерами і веденням касової книги
відповідно до вимог глави 4 цього
Положення, є здійснення обліку готівки
в повній сумі її фактичних надходжень у
касовій книзі на підставі прибуткових
касових ордерів. У разі проведення
готівкових розрахунків із
застосуванням РРО або використанням РК
оприбуткуванням готівки є здійснення
обліку зазначених готівкових коштів у
повній сумі їх фактичних надходжень у
книзі обліку розрахункових операцій на
підставі фіскальних звітних чеків РРО
(даних РК).

Суми готівки, що оприбутковуються,
мають відповідати сумам, визначеним у
відповідних касових (розрахункових)
документах.

Відповідно до п. 1.2 гл. 1 вказаного
Положення, оприбуткуванням готівки є
проведення підприємствами і
підприємцями обліку готівки в касі на
повну суму її фактичних надходжень у
касовій книзі, книзі обліку доходів і
витрат, книзі обліку розрахункових
операцій.

Як було встановлено в ході розгляду
справи, ТОВ «Глорія Джинс» згідно
Єдиного державного реєстру юридичних
осіб та фізичних осіб-підприємців
зареєстровано в м. Одесі за адресою: м.
Одеса, вул. Грушевського, буд.41.

В свою чергу, магазин, стосовно якого
проведена фактична перевірка ДПІ у
Подільському районі ДПС, є
відокремленим підрозділом позивача та
провадить свою діяльність в м. Києві за
адресою: м. Київ, вул. Боровинська, буд.
224, тобто - відокремлено від
місцезнаходження основного
підприємства.

Судом першої інстанції вірно
встановлено, що згідно п.1.2 Положення
про ведення касових операцій,
відокремленим підрозділом, в цілях
пов'язаних з регулюванням касових
операцій, вважаються філії,
представництва, відділення та інші
структурні підрозділи, що наділяються
частиною майна господарських
організацій, здійснюючи щодо цього
майна право оперативного використання
чи інше речове право, передбачене
законодавством України.

Нормами Положення про ведення касових
операцій у національній валюті в
Україні встановлено, що кожне
підприємство (юридична особа), що має
касу, веде одну касову книгу для обліку
операцій з готівкою в національній
валюті (без урахування кас
відокремлених підрозділів).
Відокремлені підрозділи підприємств,
які проводять операції з приймання
готівки за продану продукцію (товари,
роботи, послуги) з оформленням її
прибутковим касовим ордером, а також з
видачі готівки на виплати, пов'язані з
оплатою праці, виробничі (господарські)
потреби, інші операції з оформленням їх
видатковими касовими ордерами і
відомостями, ведуть касову книгу (п. 4.2
Положення).

При цьому, згідно п. 2.8 Положення про
ведення касових операцій у
національній валюті в Україні
відокремлені підрозділи підприємств -
юридичних осіб можуть здавати
готівкову виручку (готівку)
безпосередньо до кас таких юридичних
осіб або до будь-якого банку для її
переказу і зарахування на банківські
рахунки зазначених юридичних осіб.

Матеріалами справи підтверджується, що
магазин позивача, в якому
здійснювалась перевірка, проводить
готівкові розрахунки виключно із
застосуванням РРО або використанням
РК, не виконує операції з приймання
готівки за продані товари з
оформленням її прибутковими касовими
ордерами, а також з видачі готівки на
виплати, пов'язані з оплатою праці,
виробничі (господарські) потреби, інші
операції з оформленням їх видатковими
касовими ордерами і відомостями.
Отримана виручка оприбутковується
магазином шляхом обліку зазначених
готівкових коштів у повній сумі їх
фактичних надходжень у книзі обліку
розрахункових операцій (КОРО) на
підставі фіскальних звітних чеків РРО
(даних РК).

Відповідач доказів протилежного суду
не надавав.

При цьому, в акті перевірки податковий
орган посилався на те, що інкасація
готівкових коштів здійснюється
безпосередньо з магазину відділом
перевезення цінностей та інкасації
філії «Розрахунковий центр» ПАТ КБ
«Приват Банк», код 33099557.

Згідно п.4.2 Положення про ведення
касових операцій відокремлені
підрозділи підприємств, страхові
агенти, брокери, розповсюджувачі
лотерей, які здійснюють готівкові
розрахунки із застосуванням РРО або РК
та веденням КОРО, але не проводять
операцій з приймання (видачі) готівки
за касовими ордерами, а також
підприємці касової книги не ведуть.

Таким чином, наданими доказами
підтверджується, що магазин,
розташований за адресою м. Київ, вул.
Боровинська, буд. 224, який є
відокремленим підрозділом ТОВ «Глорія
Джинс», здійснює оприбуткування
отриманої готівки у книзі обліку
розрахункових операцій на підставі
фіскальних звітних чеків, та в
подальшому інкасує готівкові кошти.

Колегія суддів звертає увагу на те, що
згідно Положення про ведення касових
операцій у національній валюті в
Україні, книга обліку розрахункових
операцій - прошнурована і належним
чином зареєстрована в органах
державної податкової служби України
книга, що містить щоденні звіти, які
складаються на підставі відповідних
розрахункових документів щодо руху
готівкових коштів, товарів (послуг).

Згідно з п. 7.4. Порядку реєстрації та
ведення книг обліку розрахункових
операцій і розрахункових книжок,
затвердженого наказом ДПА України від
01.12.2000р. № 614, визначено, що використання
книги ОРО, зареєстрованої на
господарську одиницю, передбачає,
зокрема, щоденне виконання записів про
рух готівки та суми розрахунків, при
цьому дані за сумами, отриманими від
покупців (клієнтів), та дані за сумами,
виданими покупцям (клієнтам),
записуються окремо.

Законодавством під «оприбуткуванням
готівки» у разі проведення готівкових
розрахунків із застосуванням РРО
розуміється своєчасне (у день
одержання готівкових коштів)
здійснення обліку таких коштів у
повній сумі їх фактичних надходжень у
книзі обліку розрахункових операцій на
підставі фіскальних звітних чеків РРО.

Отже, у разі проведення готівкових
розрахунків із застосуванням РРО або
використанням розрахункової книги
оприбуткуванням готівки є сукупність
таких дій: фіксація повної суми
фактичних надходжень готівки у
фіскальних звітних чеках РРО (даних
розрахункової книги) та відображення
на їх підставі готівки у книзі обліку
розрахункових операцій. Невиконання
будь-якої з цих дій є порушенням
порядку оприбуткування готівки, за яке
встановлена відповідальність (абзац
третій статті 1 Указу Президента
України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про
застосування штрафних санкцій за
порушення норм з регулювання обігу
готівки»).

Жодних порушень ведення КОРО
податковим органом встановлено не
було.

Таким чином, колегією суддів суду
апеляційної інстанції встановлено, що
структурним підрозділом позивача
оприбуткування отриманої готівки
здійснюється у відповідності до вимог
чинного законодавства.

Зважаючи на все вище зазначене, колегія
суддів погоджується з висновком суду
першої інстанції стосовно того, що у
магазина Позивача відсутній обов'язок
з ведення касової книги, оскільки ним
не здійснюється передбачених для цього
операцій, а тому прийняте державною
податковою інспекцією у Малиновському
районі м. Одеси Одеської області
Державної податкової служби податкове
повідомлення-рішення № від 14.09.2012
року, яким до позивача застосовано
штрафні (фінансові) санкції в сумі 38 895
677,15 грн. за порушення Положення про
ведення касових операцій у
національній валюті в Україні, є
протиправним та необґрунтованим, у
зв'язку з чим підлягає скасуванню.

Оскільки судом першої інстанції
правильно встановлено обставини
справи, правильно по суті вирішено
справу, та постановлено судове рішення
з додержанням норм матеріального і
процесуального права, відповідно до ст.
200 КАС України за наслідками розгляду
апеляційної скарги на постанову суду
першої інстанції суд апеляційної
інстанції залишає апеляційну скаргу
без задоволення, а постанову суду - без
змін.

Керуючись ст. ст. 184, 185, 197, 198, 200, 205, 206, 254
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд апеляційної інстанції, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу державної
податкової інспекції у Малиновському
районі м. Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області залишити
без задоволення, а постанову Одеського
окружного адміністративного суду від 19
квітня 2013 року - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає
законної сили відповідно до ст. 254 КАС
України та може бути оскаржена в
касаційному порядку до Вищого
адміністративного суду України
протягом двадцяти днів з дня набрання
законної сили судовим рішенням суду
апеляційної інстанції.

Головуючий: А.В. Бойко

Судді: Т.М. Танасогло

О.В. Яковлєв