Справа № П/811/1607/14
Суддя: Т.М. Кармазина
Дата ухвалення: 2014-07-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------
-------------------------------П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
Справа № П/811/1607/14
Кіровоградський окружний
адміністративний суд
у складі: головуючого - судді
за участю секретаря -
за участю представників:
позивача - Матковської О.С.,
відповідача - Данілова С.О., Гревцева
І.М., Подлєсного В.В.,
розглянувши у відкритому судовому
засіданні в залі суду в місті
Кіровограді справу за
адміністративним позовом Товариства з
додатковою відповідальністю "Колос" до
Знам'янської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у
Кіровоградській області про
скасування наказу, -
Товариство з додатковою
відповідальністю "Колос" (далі -
позивач) звернулось до суду з позовом
до Знам'янської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у
Кіровоградській області (далі -
відповідач), в якому просить скасувати
наказ відповідача від 29.04.2014 року №172
"Про проведення планової
документальної перевірки ТДВ "Колос"".
В обґрунтування позовних вимог позивач
зазначив, що 03.05.2014 р. ТДВ "Колос" було
отримано повідомлення Знам'янської
ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській
області від 29 квітня 2014 року №16 щодо
проведення документальної планової
перевірки підприємства та копію наказу
Знам'янської ОДПІ ГУ Міндоходів у
Кіровоградській області від 29 квітня
2014 року №172 "Про проведення планової
документальної перевірки". В зв'язку з
тим, що голова правління (наказ №19-В від
30.04.2014 року) знаходився в основній
відпустці (з 01 травня 2014 по 16 травня 2014),
посадовим особам відповідача було
надано вищевказаний наказ та
запропоновано розпочати перевірку в
більш пізні терміни. 19.05.2014 року
посадові особи відповідача отримали
лист підприємства № 363 від 19.05.2014 року, в
якому наголошено щодо відсутності
підстав включення позивача до плану
графіку проведення перевірок та як
наслідок невідповідності наказу
Знам'янської ОДПІ ГУ Міндоходів у
Кіровоградській області від 29.04.2014 року
№172 "Про проведення планової
документальної перевірки" вимогам
чинного законодавства. Як зазначив
позивач, оскаржуваним наказом
передбачено проведення перевірки з 12
травня 2014 року, однак така перевірка з
боку відповідача не відбулася та
здійснена не була. Окрім цього, наказ
відповідача про проведення перевірки
ТДВ "Колос" з 19 травня 2014 р., як і
направлення на проведення перевірки
підприємства з 19 травня 2014 р., посадові
особи ТДВ "Колос" не отримували 19 травня
2014 р., що згідно з п.81.1 ст.81 Податкового
кодексу України позбавляє права
посадових осіб контролюючого органу
приступити до проведення перевірки.
Тому, позивач вважає оскаржуваний
наказ від 29.04.2014 р. №172 неправомірним, а
його прийняття таким, що виходить за
межі компетенції відповідача.
В судовому засіданні представник
позивача підтримала позовні вимоги в
повному обсязі із зазначених підстав.
Відповідачем подано заперечення проти
позову згідно якого зазначено, що
складання плану-графіка проведення
документальних планових перевірок на
ІІ квартал 2014 року було здійснено на
підставі Методичних рекомендацій щодо
складання плану-графіка проведення
документальних планових перевірок
суб'єктів господарювання, що
затверджені наказом Міндоходів
України №862/ДСК від 30.12.2013 р.. При цьому,
до плану-графіка відбирались платники
податків відповідно до вимог ст.77
Податкового кодексу України.
Користуючись вищевказаними
Методичними рекомендаціями, позивача
було включено до розділу І -
Документальні планові перевірки
суб'єктів господарювання - юридичних
осіб, які належать до кластерних
об'єднань суб'єктів господарювання
(регіональних та міжрегіональних), та
їх контрагентів, у тому числі тих, які
перебувають на обліку у територіальних
органах з обслуговування великих
платників. Підрозділу Б - платники
податків, які мають ризики несплати
податків та відбираються на
регіональному рівні за результатами
аналізу основних показників
діяльності. Проект плану-графіка на ІІ
квартал 2014 року відповідачем наданий
на затвердження до Головного
управління Міндоходів у
Кіровоградській області.
Також, відповідачем зазначено, що саме
право на проведення документальної
планової перевірки позивача надано
Знам'янській ОДПІ ГУ Міндоходів у
Кіровоградській області на підставі
того, що підприємству за 10 календарних
днів до дня проведення зазначеної вище
перевірки надіслано рекомендованим
листом з повідомленням про вручення
копію наказу №172 від 29 квітня 2014 р. про
проведення документальної планової
перевірки та письмове повідомлення №16
від 29 квітня 2014 р. із зазначенням дати
початку проведення перевірки. Відтак,
на думку відповідача, позовні вимоги є
необґрунтованими та задоволенню не
підлягають (а.с.20).
Представники відповідача в судовому
засіданні підтримали подані
заперечення, просили суд їх врахувати
та відмовити позивачу в задоволенні
Дослідивши подані сторонами документи
та матеріали, всебічно й повно
з'ясувавши всі фактичні обставини, на
яких ґрунтується позов, заслухавши
пояснення представників сторін та
об'єктивно оцінивши докази, які мають
значення для розгляду справи та
вирішення спору по суті, суд встановив
Товариство з додатковою
відповідальністю "Колос" зареєстровано
як юридична особа 28.10.1992 р., перебуває на
податковому обліку в Знам'янській ОДПІ
ГУ Міндоходів у Кіровоградській
області та є суб'єктом спеціального
режиму оподаткування податком на
додану вартість (а.с.11-12).
Судом встановлено, що 29.04.2014 р.
відповідач, керуючись п.77.1, п.77.4 ст.77,
п.82.1 ст.82 Податкового кодексу України
та згідно плану-графіка на ІІ квартал
2014 року, виніс наказ №172 "Про проведення
планової документальної перевірки",
згідно п.1 якого було провести планову
документальну перевірку позивача за
період з 01.01.2012 по 31.12.2013 р.. Згідно до п.2
наказу, встановлено термін проведення
перевірки тривалістю 20 робочих днів з
12.05.2014 р. (а.с.7).
В подальшому, наказ від 29.04.2014 року №172,
разом з повідомленням від 29.04.2014 року
№16, направлено позивачу, що не
заперечується останнім (а.с.6).
Проте, як пояснив суду позивач, у
зв'язку з тим, що голова правління
(наказ №19-В від 30.04.2014 року) знаходився в
основній відпустці з 01.05.2014 по 16.05.2014 р.,
посадовим особам відповідача, які
вийшли 12.05.2014 р. на перевірку, було
запропоновано розпочати перевірку в
більш пізні терміни (а.с.8). Додатково,
перевіряючим, для відома, надано наказ
від 30.04.2014 р. №19-В.
19.05.2014 р. позивачем на адресу
відповідача направлено лист №363 від
19.05.2014 р., в якому було наголошено щодо
відсутності підстав включення
позивача до плану-графіку проведення
перевірок та як наслідок
невідповідності наказу Знам'янської
ОДПІ Головного управління Міндоходів у
Кіровоградській області від 29.04.2014 р.
№172 "Про проведення планової
документальної перевірки" вимогам
чинного законодавства (а.с.9-10).
Позивачем зазначено, що наказом №172 від
29.04.2014 р. було передбачено проведення
перевірки з 12.05.2014 р., однак така
перевірка з боку відповідача не
відбулася та здійснена не була. Окрім
цього, наказ відповідача про
проведення перевірки позивача з 19.05.2014
р., як і направлення на її проведення з
19.05.2014 р., посадові особи позивача не
отримували 19.05.2014 р., що відповідно до
п.81.1 ст.81 Податкового кодексу України
позбавляє права посадових осіб
контролюючого органу приступити до
проведення перевірки.
Надаючи оцінку спірним
правовідносинам, що виникли між
сторонами, суд вважає за необхідне
вказати фактичні обставини, що
передували винесенню оскаржуваного
рішення.

Так, за приписами п.75.1 статті 75
Податкового кодексу України
контролюючі органи мають право
проводити камеральні, документальні
(планові або позапланові; виїзні або
невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральні та документальні перевірки
проводяться контролюючими органами в
межах їх повноважень виключно у
випадках та у порядку, встановлених цим
Кодексом, а фактичні перевірки - цим
Кодексом та іншими законами України,
контроль за дотриманням яких покладено
на контролюючі органи.

Згідно вимог п.п.75.1.2 п.75.1 статті 75
Податкового кодексу України
документальною перевіркою вважається
перевірка, предметом якої є
своєчасність, достовірність, повнота
нарахування та сплати усіх
передбачених цим Кодексом податків та
зборів, а також дотримання валютного та
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на
контролюючі органи, дотримання
роботодавцем законодавства щодо
укладення трудового договору,
оформлення трудових відносин з
працівниками (найманими особами) та яка
проводиться на підставі податкових
декларацій (розрахунків), фінансової,
статистичної та іншої звітності,
регістрів податкового та
бухгалтерського обліку, ведення яких
передбачено законом, первинних
документів, які використовуються в
бухгалтерському та податковому обліку
і пов'язані з нарахуванням і сплатою
податків та зборів, виконанням вимог
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на
контролюючі органи, а також отриманих в
установленому законодавством порядку
контролюючим органом документів та
податкової інформації, у тому числі за
результатами перевірок інших
платників податків.

Документальна планова перевірка
проводиться відповідно до
плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою
вважається перевірка, яка проводиться
за місцезнаходженням платника
податків чи місцем розташування
об'єкта права власності, стосовно якого
проводиться така перевірка.

Порядок проведення документальної
планової перевірки закріплено ст.77
Податкового кодексу України.

Згідно п.77.1 ст.77 Податкового кодексу
України документальна планова
перевірка повинна бути передбачена у
плані-графіку проведення планових
документальних перевірок.

Відповідно до п.77.2 ст.77 Податкового
кодексу України до плану-графіка
проведення документальних планових
перевірок відбираються платники
податків, які мають ризик щодо несплати
податків та зборів, невиконання іншого
законодавства, контроль за яким
покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення
документальних планових перевірок
платників податків визначається
залежно від ступеня ризику в
діяльності таких платників податків,
який поділяється на високий, середній
та незначний. Платники податків з
незначним ступенем ризику включаються
до плану-графіка не частіше, ніж раз на
три календарних роки, середнім - не
частіше ніж раз на два календарних
роки, високим - не частіше одного разу
на календарний рік.

Порядок формування та затвердження
плану-графіка, перелік ризиків та їх
поділ за ступенями встановлюються
центральним органом виконавчої влади,
що забезпечує формування та реалізує
державну податкову і митну політику.

Платники податків - юридичні особи, що
відповідають критеріям, визначеним
пунктом 154.6 статті 154, та у яких сума
сплаченого до бюджету податку на
додану вартість становить не менше
п'яти відсотків від задекларованого
доходу за звітний податковий період, а
також самозайняті особи, сума
сплачених податків яких становить не
менше п'яти відсотків від
задекларованого доходу за звітний
податковий період, включаються до
плану-графіка не частіше, ніж раз на три
календарних роки. Зазначена норма не
поширюється на таких платників
податків у разі порушення ними статей
45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.

Водночас, п.77.4 ст.77 Податкового кодексу
України передбачає, що про проведення
документальної планової перевірки
керівником контролюючого органу
приймається рішення, яке оформлюється
наказом.

Право на проведення документальної
планової перевірки платника податків
надається лише у випадку, коли йому не
пізніше ніж за 10 календарних днів до
дня проведення зазначеної перевірки
вручено під розписку або надіслано
рекомендованим листом з повідомленням
про вручення копію наказу про
проведення документальної планової
перевірки та письмове повідомлення із
зазначенням дати початку проведення
такої перевірки.

Згідно з п.77.7 ст.77 Податкового кодексу
України строки проведення
документальної планової перевірки
встановлені статтею 82 цього Кодексу.

Зокрема, тривалість таких перевірок,
визначених у статті 77 цього Кодексу, не
повинна перевищувати 30 робочих днів
для великих платників податків, щодо
суб'єктів малого підприємництва - 10
робочих днів, інших платників податків
- 20 робочих днів (п.82.1 ст.82 Податкового
кодексу України).

Виходячи із системного аналізу
вищезазначених норм, суд вважає, що
перевірка платника податків, що
передбачена у плані-графіку,
проводиться виключно на підставі
рішення керівника контролюючого
органу, оформленого наказом, а право на
проведення такої перевірки надається
лише за умови повідомлення платника
податку про таку перевірку та вручення
копії наказу про проведення перевірки.

Як зазначалось судом, 29.04.2014 р.
відповідач, керуючись п.77.1, п.77.4 ст.77,
п.82.1 ст.82 Податкового кодексу України
та згідно плану-графіка на ІІ квартал
2014 року, виніс наказ №172 "Про проведення
планової документальної перевірки",
згідно пункту 1 якого призначено
планову документальну перевірку
позивача за період з 01.01.2012 по 31.12.2013р..

Згідно до п.2 наказу, встановлено термін
проведення перевірки тривалістю 20
робочих днів з 12.05.2014 р. (а.с.7).

В подальшому, наказ від 29.04.2014 року №172,
разом з повідомленням від 29.04.2014 року
№16, було направлено позивачу (останнім
даний факт не заперечується), та які
отриманні 03.05.2014 р. (а.с.6).

Проте, як пояснив позивач, у зв'язку з
тим, що голова правління Моцний В.К.
(наказ №19-В від 30.04.2014 р.) знаходився в
основній відпустці з 01.05.2014 р. по 16.05.2014
р., посадовим особам відповідача, які
вийшли 12.05.2014 р. на перевірку, було
запропоновано розпочати перевірку в
більш пізні терміни (а.с.8).

При цьому, позивачем не надано суду
доказів того, що станом на 12.05.2014 р. у
нього були будь-які заперечення щодо
призначення перевірки та
невідповідності рішення органу
державної податкової інспекції, яким
дану перевірку призначено, чинному
законодавству.

Враховуючи, що останній день
перебування голови правління Моцного
В.К. в основній відпустці (16.05.2014 року)
припав на день п'ятниці, посадові особи
відповідача 19.05.2014 р. (в понеділок),
враховуючи терміни проведення
перевірки (20 робочих днів з 12.05.2014 р.)
вийшли на перевірку, проте їх до її
проведення не допустили.

Цього ж дня, 19.05.2014 р., позивачем на
адресу відповідача направлено лист №363
від 19.04.2014 р., в якому було наголошено
щодо відсутності підстав включення
позивача до плану-графіку проведення
перевірок та як наслідок
невідповідності наказу від 29.04.2014 р. №172
вимогам чинного законодавства (а.с.9-10).

Згідно пункту 1 Методичних
рекомендацій щодо складання
плану-графіка проведення
документальних планових перевірок
суб'єктів господарювання, затверджених
наказом ДПС України від 27.06.2012 р. №553
(далі - Методичні рекомендації), останні
розроблені з метою забезпечення
єдиного порядку щоквартального
формування плану-графіка проведення
документальних планових перевірок
суб'єктів господарювання (далі -
план-графік).

Формування квартального плану-графіка
територіальних органів ДПС
здійснюється у порядку, встановленому
у розділі 3 "Відбір суб'єктів
господарювання для перевірки" цих
Методичних рекомендацій.

До плану-графіка проведення
документальних планових перевірок
відбираються платники податків, які
мають ризик щодо несплати податків та
зборів, невиконання іншого
законодавства, контроль за яким
покладено на органи ДПС.

Періодичність проведення
документальних планових перевірок
платників податків визначається
залежно від ступеня ризику в
діяльності таких платників податків,
який поділяється на високий, середній
та незначний. Платники податків із
незначним ступенем ризику включаються
до плану-графіка не частіше ніж раз на
три календарних роки, середнім - не
частіше ніж раз на два календарних
роки, високим - не частіше одного разу
на календарний рік.

При цьому відповідальність за
дотримання вимог щодо періодичності
включення платників податків до
плану-графіка покладається на ДПІ (далі
- територіальний орган ДПС) за основним
місцем обліку платника податків.

Відповідно п.5 Методичних рекомендацій
затверджені плани-графіки є
обов'язковими для виконання всіма
підрозділами органів державної
податкової служби.

Як пояснив відповідач, складання
плану-графіка проведення
документальних планових перевірок на
ІІ квартал 2014 року було здійснено на
підставі Методичних рекомендацій щодо
складання плану-графіка проведення
документальних планових перевірок
суб'єктів господарювання, що
затверджені наказом Міндоходів
України №862/ДСК від 30.12.2013 р..

Користуючись вищевказаними
Методичними рекомендаціями, позивача
було включено до розділу І, підрозділу
Б - платники податків, які мають ризики
несплати податків та відбираються на
регіональному рівні за результатами
аналізу основних показників
діяльності. (а.с.37).

Підставою такого включення стало те, що
згідно до інформаційно-аналітичної
довідки щодо діяльності позивача -
Додаток №3 до плану-графіку (а.с.44-46)
вбачається, що ризикові операції, за
якими останнього відібрано до
плану-графіка є: невідповідність рівня
сплати податків сплаті податку по
галузі (ПДВ) - 0,07. Так, протягом 2012-2013р.р.
позивач має неадекватні темпи росту
оподаткованих операцій до
задекларованих до сплати сум ПДВ. Крім
того, згідно наданої Управлінням
Служби Безпеки України інформації
(вих.№61/25/168 від 06.11.2013) вбачається
заниження позивачем податку з орендної
плати за землю в сумі 107,0 тис.грн. за 2013
рік.

У зв'язку з цим, план-графік проведення
перевірок на ІІ квартал 2014 року, в
перелік якого включено, зокрема, й
позивача, було направлено до Головного
управління Міндоходів у
Кіровоградській області для
затвердження.

Згідно листа Міністерства доходів і
зборів України від 28.03.2014 р.
№855/99-99-22-02-01-18 вбачається, що
план-графік проведення перевірок на ІІ
квартал 2014 р. затверджено Першим
заступником Міністра доходів і зборів
України (а.с.43), про що було повідомлено
Головне управління Міндоходів і зборів
України в Автономній Республіці Крим,
областях, містах Києві та Севастополі,
міжрегіональне управління-Центральний
офіс з обслуговування великих
платників та Управління податкового та
митного аудиту (а.с.41).

Головне управління Міндоходів у
Кіровоградській області, в свою чергу,
листом від 01 квітня 2014 р. №2039/7/11-28-22-01-14
(а.с.42) про затвердження плану-графіка
на ІІ кв. 2014 р. повідомило відповідача
по справі.

Таким чином, з огляду на вищевикладене,
суд дійшов висновку, що доводи позивача
щодо невідповідності наказу від 29.04.2014
р. №172 вимогам чинного законодавства є
такими, що не заслуговують на увагу,
оскільки в ході розгляду та
дослідженні наявних в справі доказів
встановлено, що при винесені спірного
рішення відповідач, як суб'єкт владних
повноважень, діяв на підставі, у межах
повноважень та у спосіб, що передбачені
Конституцією та законами України.

Відтак, позовні вимоги, з підстав
зазначених в позові, задоволенню не
підлягають. Інших підстав, які б
вказували на не відповідність спірного
рішення вимогам чинного законодавства,
в ході розгляду справи не встановлено.

Згідно до ч. 2 ст. 94 КАС України якщо
судове рішення ухвалене на користь
сторони - суб'єкта владних повноважень,
суд присуджує з іншої сторони всі
здійснені нею документально
підтверджені судові витрати, пов'язані
із залученням свідків та проведенням
судових експертиз.

Даних витрат, понесених відповідачем,
не встановлено.

Керуючись ст.ст. 86, 94, 159-163, 167 КАС
України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного
позову - відмовити.

Постанова суду набирає законної сили в
порядку, встановленому ст.254 КАС
України.

Постанова суду може бути оскаржена до
Дніпропетровського апеляційного
адміністративного суду через
Кіровоградський окружний
адміністративний суд шляхом подання в
10-денний строк з дня її проголошення, а
у разі застосування судом частини
третьої статті 160 КАС України - протягом
десяти днів з дня отримання копії
постанови, апеляційної скарги, копія
якої одночасно надсилається особою,
яка її подає, до суду апеляційної
інстанції.

Повний текст постанови складено -
09.07.2014р.

Суддя підпис

З оригіналом згідно:

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду
Т.М. Кармазина