Справа № 826/18410/13-а
Суддя: Оксененко О.М.
Дата ухвалення: 2014-07-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Головуючий у 1-й інстанції: Данилишин
Суддя-доповідач: Оксененко О.М.
ПОСТАНОВА

Іменем України

10 липня 2014 року
м. Київ

Колегія суддів Київського
апеляційного адміністративного суду у
складі:

головуючого - судді Оксененка О.М.,

суддів - Бистрик Г.М., Карпушової О.В.,

при секретарі - Ніколаєнко М.Г.,

за участю представника відповідача -
Кальковця В.Л.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні апеляційну скаргу
приватного підприємства "Роялті-Торг"
на постанову Окружного
адміністративного суду м. Києва від 30
січня 2014 року у справі за
адміністративним позовом приватного
підприємства "Роялті-Торг" до державної
податкової інспекції у Печерському
районі Головного управління
Міндоходів у м. Києві про визнання
протиправними (неправомірними) дій
відповідача та зобов'язання його
вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И Л А:

Приватне підприємство "Роялті-Торг"
звернулося до Окружного
адміністративного суду м. Києва з
позовом до державної податкової
інспекції у Печерському районі
Головного управління Міндоходів у м.
Києві про визнання протиправними
(неправомірними) дій по проведенню
зустрічної звірки позивача, складанню
за її результатами акту від 01 листопада
2013 року № 2035/26-55-22-01 "Про неможливість
проведення зустрічної звірки ПП
"Роялті-Торг" щодо підтвердження
господарських відносин з платниками
податків за період із 01 по 31 серпня 2013
року" та зміні в електронній базі даних
"Деталізована інформація про платника
ПДВ щодо результатів автоматизованого
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту в розрізі
контрагентів на рівні ДПА України"
показників податкових зобов'язань та
податкового кредиту, які задекларовані
позивачем у серпні 2013 року, а також
зобов'язання відповідача відобразити у
базі даних показники податкових
зобов'язань та податкового кредиту,
задекларованих позивачем у серпні 2013
року.

Постановою Окружного
адміністративного суду міста Києва від
30 січня 2014 року в задоволенні позовних
вимог відмовлено в повному обсязі.

Не погоджуючись з вказаним судовим
рішенням позивач звернувся із
апеляційною скаргою, в якій просить
скасувати оскаржувану постанову,
посилаючись на порушенням судом першої
інстанції норм матеріального права,
неповне з'ясування обставин, що мають
значення для справи, та ухвалити нову
постанову, якою позовні вимоги
задовольнити в повному обсязі.

Заслухавши доповідь судді, пояснення
представника відповідача, перевіривши
матеріали справи та доводи апеляційної
скарги, колегія суддів вважає, що
апеляційна скарга підлягає частковому
задоволенню, виходячи з наступних
підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та
встановлено судом першої інстанції,
ТОВ "Роялті-Торг" зареєстроване
Печерською районною у м. Києві
державною адміністрацією 03.01.2013 р.

01.11.2013 р. відповідачем було здійснено
відповідні заходи з метою проведення
зустрічної звірки позивача щодо
підтвердження господарських відносин
з платниками за період з 01.08.2013 р. по
31.08.2013 р. за результатами якої було
складено Акт про неможливість
проведення зустрічної звірки
№2035/26-55-22-01.

Вважаючи вказані дії відповідача
протиправними, позивач звернувся до
суду з даним позовом.

Відмовляючи в задоволенні позовних
вимог, суд першої інстанції дійшов
висновку, що під час проведення
зустрічної звірки та складанні акту
про неможливість проведення такої
відповідач діяв на підставі, у межах
повноважень та у спосіб, що передбачені
Конституцією та законами України.

Проте, колегія суддів не в повній мірі
погоджується з такими висновками суду
першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до п. 73.5 ст. 73 ПК України з
метою отримання податкової інформації
органи державної податкової служби
мають право проводити зустрічні звірки
даних суб'єктів господарювання щодо
платника податків.

Зустрічною звіркою вважається
співставлення даних первинних
бухгалтерських та інших документів
суб'єкта господарювання, що
здійснюється органами державної
податкової служби з метою
документального підтвердження
господарських відносин з платником
податків та зборів, а також
підтвердження відносин, виду, обсягу і
якості операцій та розрахунків, що
здійснювалися між ними, для з'ясування
їх реальності та повноти відображення
в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і
проводяться в порядку, визначеному
Кабінетом Міністрів України.

За результатами зустрічних звірок
складається довідка, яка надається
суб'єкту господарювання у десятиденний
термін.

Порядок проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок
затверджено постановою Кабінету
Міністрів України від 27.12.2010 року №1232.

Відповідно до пунктів 2-4 вказаного
Порядку зустрічні звірки проводяться у
суб'єктів господарювання, щодо
здійснення операцій з якими під час
перевірки платника податків та зборів
виникають сумніви стосовно факту
здійснення таких операцій або якщо
існують розбіжності задекларованих у
деклараціях з податку на додану
вартість показників податкового
кредиту та податкових зобов'язань.

З метою проведення зустрічної звірки
орган державної податкової служби
(ініціатор) надсилає органу державної
податкової служби (виконавцю), на
обліку в якому перебуває суб'єкт
господарювання, запит про проведення
зустрічної звірки для підтвердження
отриманих від платника податків та
зборів даних.

Зустрічна звірка може бути проведена
органом державної податкової служби
(ініціатором) самостійно у разі, коли
суб'єкт господарювання перебуває на
обліку в тому ж органі державної
податкової служби, в якому перебуває
платник податків, або в межах одного
населеного пункту.

Орган державної податкової служби
(виконавець), який проводить зустрічну
звірку, складає довідку за наявності
інформації, для отримання якої
надіслано запит органом державної
податкової служби (ініціатором), та її
документального підтвердження. У разі
відсутності запитуваної органом
державної податкової служби
(ініціатором) інформації орган
державної податкової служби
(виконавець) надсилає завірений
печаткою запит про подання інформації
та її документального підтвердження
суб'єкту господарювання за його
адресою (місцезнаходженням, податковою
адресою) рекомендованим листом з
повідомленням про вручення чи особисто
вручає суб'єкту господарювання або
його законному чи уповноваженому
представникові під розписку.

Пунктом 6 даного Порядку визначено, що у
разі отримання від суб'єкта
господарювання інформації, визначеної
у запиті, та її документального
підтвердження (протягом одного місяця
з дня, що настає за днем надходження
суб'єкту господарювання запиту) орган
державної податкової служби проводить
зустрічну звірку.

Крім того, з метою впровадження єдиного
порядку направлення та обліку запитів
на проведення зустрічних звірок,
оформлення, накопичення та реалізації
їх матеріалів органами державної
податкової служби , наказом ДПА України
№236 від 22.04.2011 затверджено Методичні
рекомендації щодо організації та
проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок.

Згідно п.п. 4.3-4.4 п. 4 вказаних Методичних
рекомендацій, при отриманні запиту про
проведення зустрічної звірки суб'єкта
господарювання структурний підрозділ
органу ДПС, визначений керівником
(заступником керівника) органу ДПС,
відповідальним за її проведення (далі -
відповідальний підрозділ), у той самий
день проводить аналіз інформації та
документального її підтвердження, які
містяться в інформаційних базах органу
ДПС та справі суб'єкта господарювання.

У разі встановлення фактів, що не дають
змогу провести зустрічну звірку
суб'єкта господарювання, зокрема у
зв'язку із зняттям з обліку,
встановленням відсутності суб'єкта
господарювання та/або його посадових
осіб за місцезнаходженням (податковою
адресою), відповідальний підрозділ не
пізніше двох робочих днів від дати
надходження запиту складає Акт про
неможливість проведення зустрічної
звірки суб'єкта господарювання (далі -
Акт) (додаток 3), реєструє його у Журналі
реєстрації довідок про результати
проведення зустрічної звірки (актів
про неможливість проведення
зустрічної звірки суб'єкта
господарювання, неявки для підписання,
відмови від писання Довідки про
результати проведення зустрічної
звірки) (далі - Журнал реєстрації
довідок/актів) (додаток 4) та вживає
відповідних заходів, передбачених
актами ДПС України.

Зі змісту приведених правових приписів
убачається, що у разі відсутності у
податкового органу інформації,
необхідної для проведення зустрічної
звірки та оформлення її результатів
такий орган зобов'язаний направити
суб'єкту господарювання письмовий
запит про подання пояснень та їх
документального підтвердження.

Так, в матеріалах справи міститься
копія письмового запиту від 24 жовтня
2013 року № 17574/10 про надання інформації
та її документального підтвердження,
яким відповідач просив позивача надати
завірені копії документів з питань
правильності декларування податкових
зобов'язань та податкового кредиту за
серпень 2013 року.

Як вбачається з оскаржуваного акту,
податковим органом здійснено вихід за
податковою адресою позивача з метою
вручення вказаного запиту, проте було
встановлено, що товариство за
юридичною адресою не знаходиться, що
підтверджується копією акту від 30
жовтня 2013 року № 1310/26-55-22-01 з питання
перевірки юридичного та фактичного
місцезнаходження позивача, що
міститься в матеріалах справи,
відповідно до якого позивач за
юридичною та фактичною адресою: 01042, м.
Київ, вул. Академіка Філатова, 10А, кв.
(офіс) 2/19, не знаходиться.

З огляду на викладене, у відповідача
були правові підстави для складання
акта про неможливість проведення
зустрічної звірки, а тому позовні
вимоги стосовно визнання
протиправними (неправомірними) дій по
проведенню зустрічної звірки позивача
не підлягають задоволенню.

Стосовно позовних вимог щодо визнання
протиправними дій відповідача по
складанню за результатами проведення
зустрічної звірки акту від 01 листопада
2013 року № 2035/26-55-22-01 "Про неможливість
проведення зустрічної звірки ПП
"Роялті-Торг" щодо підтвердження
господарських відносин з платниками
податків за період із 01 по 31 серпня 2013
року" колегія суддів зазначає наступне.

Згідно п. 86.1 ст. 86 ПК України
результати перевірок (крім
камеральних) оформлюються у формі акта
або довідки, які підписуються
посадовим и особам и органу державної
податкової служби та платникам и
податків або їх законними
представниками (у разі наявності). У
разі встановлення під час перевірки
порушень складається акт. Якщо такі
порушення відсутні, складається
довідка.

Акт (довідка), складений за
результатами перевірки та підписаний
посадовими особами, які проводили
перевірку, у строки визначені цим
Кодексом, надається платнику податків
або його законному представнику, який
зобов'язаний його підписати.

Порядок оформлення результатів
документальних перевірок з питань
дотримання податкового, валютного та
іншого законодавства затверджено
наказом Державної податкової
адміністрації України від 22.12.2010 року №
984.

Відповідно до пункту 3 Порядку акт -
службовий документ, який підтверджує
факт проведення документальної
перевірки фінансово-господарської
діяльності платника податків і є
носієм доказової інформації про
виявлені порушення вимог податкового,
валютного та іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на органи державної
податкової служби.

Акт перевірки є носієм доказової
інформації, яка в подальшому має
використовуватися контролюючим
органом для прийняття рішення щодо
визначення платникові податків
грошових зобов'язань. При цьому акт
складається посадовими особами
контролюючого органу і не містить
волевиявлення самого орану щодо
виявлених посадовими особами фактів.

Таким чином, діяльність із складання
актів документальних перевірок є
службовою діяльністю працівників
контролюючого органу на виконання
своїх посадових обов'язків із збирання
доказової інформації щодо дотримання
платником податків податкової
дисципліни. Тому акт перевірки і дії
посадових осіб податкового органу із
складання цього акту не створюють
жодних правових наслідків у вигляді
виникнення, зміни чи припинення
будь-яких прав платника податків, крім
права на надання зауважень до акту
перевірки.

Таке право виникає на підставі пункту
86.7 статті 86 Податкового кодексу
України в зв'язку із самим фактом
складення акту безвідносно до його
конкретного змісту.

Отже, акт перевірки, дії посадових осіб
із включення до такого акту певних
висновків не породжують правових
наслідків для платника податків, тобто
не змінюють стану його суб'єктивних
прав та не створюють жодних додаткових
обов'язків для платника податків. З
урахуванням цього, акт перевірки і дії
щодо викладення в ньому певних
висновків не можуть порушувати права
платника податків.

Аналогічна правова позиція міститься в
постанові Вищого адміністративного
суду України від 12 березня 2014 року по
справі №К/9991/42529/12 та від 23 січня 2014 року
по справі № К/800/30711/13.

В зв'язку з цим, вимоги щодо визнання
протиправними актів перевірки та/або
дій контролюючого органу зі складання
таких актів чи викладення в акті певних
висновків, не є належним способом
захисту прав позивача і підстави для
задоволення позову в цій частині
відсутні, оскільки дії податкового
органу щодо складання акту, в тому
числі, про неможливість проведення
зустрічної звірки, не впливають на коло
прав, свобод, законних інтересів чи
обов'язків позивача, а також
встановлених законом умов їх
реалізації.

Щодо решти позовних вимог колегія
суддів зазначає наступне.

Так, Система автоматизованого
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту в розрізі
контрагентів на рівні ДПА України є
програмним продуктом, який було
розроблено для реалізації Порядку
взаємодії органів державної
податкової служби при опрацюванні
розшифровок податкових зобов'язань та
податкового кредиту з податку на
додану вартість у розрізі
контрагентів, затвердженого наказом
Державної податкової адміністрації
України від 18 квітня 2008 року № 266
(надалі також - Порядок; в редакції
чинній на час виникнення спірних
правовідносин).

Згідно з підпунктом 2.10.3 пункту 2.10
Порядку співставлення даних
податкової звітності з ПДВ з
інформацією з інших джерел, а саме
інформації кол. 2 розділу II Розшифровки
податкових зобов'язань та податкового
кредиту в розрізі контрагентів, кол. 3
Розрахунку коригування сум ПДВ до
податкової декларації з податку на
додану вартість з даними Реєстру
платників ПДВ здійснюється у складі
автоматизованого контролю.

Відповідно до пункту 2.14 Порядку
інформація податкової звітності з ПДВ,
надіслана до центральної бази даних
податкової звітності, у розрізі
контрагентів підлягає співставленню
засобами системи автоматизованого
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту в розрізі
контрагентів на рівні ДПА України з
метою виявлення платників ПДВ, якими
занижено суму податкових зобов'язань
або завищено суму податкового кредиту.

Пунктом 2.21 Порядку передбачено, що
підсумки перевірок за результатами
автоматизованого співставлення
податкової звітності з ПДВ на
центральному рівні відображаються в
описовій частині акта перевірки
(камеральної, документальної
невиїзної, планової, позапланової
перевірки) або довідки у розрізі
періодів та операцій з одним
контрагентом та фіксуються в АС
«Аудит». По мірі підписання актів
перевірки та узгодження податкових
зобов'язань, визначених податковим
повідомленням-рішенням, прийнятим за
результатами таких перевірок,
уточнюються результати
автоматизованого співставлення на
центральному рівні податкової
звітності з ПДВ за поданням підрозділу,
яким завершено процедуру такого
узгодження та яким прийнято таке
повідомлення-рішення.

Згідно з пунктом 4.15 Порядку якщо
платником ПДВ (постачальником) до
податкових зобов'язань включено суму
ПДВ меншу, ніж контрагентом
(отримувачем) до податкового кредиту,
працівники підрозділу оподаткування
юридичних, фізичних осіб органу ДПС, на
обліку якого знаходиться платник ПДВ
(постачальник), та органу ДПС, на обліку
якого знаходиться платник ПДВ
(отримувач), відповідно до пункту 3
статті 11, пункту 3 статті 111 Закону №
509 звертаються в письмовій формі до
таких платників ПДВ щодо одержання
пояснень та їх документальних
підтверджень (перелік документів, що
затребується у платника ПДВ,
передбачений пунктом 4.2 Порядку) з
метою встановлення причин
розбіжностей даних, що містяться у
поданій ними податковій звітності з
податку на додану вартість, виявлених
під час камеральної перевірки, та/або
за результатами автоматизованого
співставлення.

Наведені законодавчі положення дають
підстави для висновку про те, що процес
зіставлення даних податкової
звітності з ПДВ у розрізі контрагентів
є формальним рівнем податкового
контролю, на стадії якого податковий
орган фактично порівнює задекларовані
контрагентами кореспондуючі суми
податкових зобов'язань та податкового
кредиту з метою оперативного виявлення
платників, що підлягають
документальній перевірці.

Зазначений етап
контрольно-перевірочної роботи не
передбачає здійснення податковим
органом оцінки дотримання платником
вимог податкового законодавства та
аналізу змісту та характеру
правовідносин, що стали підставою для
формування даних податкового обліку
платника. Адже питання правильності
відображення платником в обліку
проведених господарських операцій
досліджуються податковим органом при
проведенні податкової перевірки
платника з дослідженням
фінансово-господарських документів,
пов'язаних з нарахуванням і сплатою
податку.

Висновок щодо правильності (або
недостовірності) задекларованих
платником даних податкового обліку як
підстави для внесення змін до вказаної
бази даних може бути зроблений
податковим органом після визначення
платникові податкових зобов'язань та
їх узгодження у встановленому законом
порядку.

Слід також наголосити, що у податковому
праві визнається критерій
добросовісності платника, який
передбачає законність дій платника у
сфері податкових правовідносин (у тому
числі і щодо формування даних
податкового обліку), доки це не
спростовано у порядку, встановленому
Податковим кодексом України. Наведене
також виключає можливість
застосування до платника негативних
правових наслідків (зокрема, у вигляді
вилучення з електронної бази даних
задекларованих ним показників) до
моменту донарахування платникові
податкового зобов'язання в порядку
статті 54 Податкового кодексу України
та його узгодження.

Таким чином, будь-які зміни до
інформаційних баз мають визнаватися
протиправними, якщо відповідні дані не
співпадають з узгодженими сумами (або
іншими показниками) податкового
обліку.

З урахуванням зазначеного, колегія
суддів приходить до висновку, що
самостійна зміна відповідачем у базі
співставлення показників податкового
кредиту та податкових зобов'язань
позивача на підставі акту перевірки,
без прийняття податкового
повідомлення рішення та без зміни цих
показників самим позивачем шляхом
подання уточнюючих декларацій
(розрахунків) порушує права та інтереси
позивача.

Аналогічна правова позиція міститься в
ухвалах Вищого адміністративного суду
України від 13 березня 2014 року по справі
№ К/800/58427/13 та від 04 березня 2014 року по
справі № К/800/46922/13.

Оскільки у даному разі жодних
донарахувань позивачеві грошових
зобов'язань (та, відповідно, їх
узгодження) за наслідками проведення
спірної перевірки здійснено не було, то
колегія суддів приходить до висновку,
що позовні вимоги стосовно визнання
протиправними дій відповідача, які
полягають в зміні в електронній базі
даних "Деталізована інформація про
платника ПДВ щодо результатів
автоматизованого співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту в розрізі контрагентів на
рівні ДПА України" показників
податкових зобов'язань та податкового
кредиту, які задекларовані позивачем у
серпні 2013 року, а також зобов'язання
відповідача відобразити у базі даних
показники податкових зобов'язань та
податкового кредиту, задекларованих
позивачем у серпні 2013 року підлягають
задоволенню.

Враховуючи викладене, оцінивши докази,
які є у справі за своїм внутрішнім
переконанням, що ґрунтується на їх
безпосередньому, всебічному, повному
та об'єктивному дослідженні, та
враховуючи всі наведені обставини,
колегія суддів вважає, що суд першої
інстанції прийняв рішення з порушенням
норм матеріального права з неповним
з'ясуванням судом обставин, що мають
значення для справи.

Згідно зі ст.ст. 198 ч. 1 п. 3, 202 ч. 1 п. 4 КАС
України, за наслідками розгляду
апеляційної скарги на постанову суду
першої інстанції суд апеляційної
інстанції скасовує її та ухвалює нове
рішення, якщо визнає, що судом першої
інстанції порушено норми
матеріального або процесуального
права, що призвело до неправильного
вирішення справи.

Таким чином, апеляційну скаргу слід
задовольнити частково, а постанова
суду першої інстанції - скасувати з
ухваленням нового рішення про часткове
задоволення позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 212,
254 КАС України, колегія суддів

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу приватного
підприємства "Роялті-Торг"
задовольнити частково.

Постанову Окружного адміністративного
суду міста Києва від 30 січня 2014 року
скасувати та ухвалити нову постанову,
якою позовні вимоги приватного
підприємства "Роялті-Торг" до державної
податкової інспекції у Печерському
районі Головного управління
Міндоходів у м. Києві про визнання
протиправними (неправомірними) дій
відповідача та зобов'язання його
вчинити певні дії - задовольнити
частково.

Визнати протиправними дії державної
податкової інспекції у Печерському
районі Головного управління
Міндоходів у м. Києві, які полягають в
зміні в електронній базі даних
«Деталізована інформація по платнику
ПДВ щодо результатів автоматизованого
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту в розрізі
контрагентів на рівні ДПА України»
показників податкових зобов'язань та
податкового кредиту з ПДВ, які
задекларовані ПП "Роялті-Торг" в серпні
2013 року, на підставі Акту від 01.11.2013
року№2035/26-55-22-01 «Про неможливість
проведення зустрічної звірки ПП
"Роялті-Торг" щодо підтвердження
господарських відносин з платниками за
період з 01.08.2013 р. по 31.08.2013 р.».

Зобов'язати державну податкову
інспекцію у Печерському районі
Головного управління Міндоходів у м.
Києві відобразити в електронній базі
даних «Деталізована інформація по
платнику ПДВ щодо результатів
автоматизованого співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту в розрізі контрагентів на
рівні ДПА України» показники
податкових зобов'язань та податкового
кредиту, задекларованих ПП
"Роялті-Торг" в серпні 2013 року, та які
були змінені на підставі Акту від 01.11.2013
року№2035/26-55-22-01 «Про неможливість
проведення зустрічної звірки ПП
"Роялті-Торг" щодо підтвердження
господарських відносин з платниками за
період з 01.08.2013 р. по 31.08.2013 р.».

В задоволенні решти позовних
вимог - відмовити.

Постанова набирає законної сили з
моменту проголошення, але може бути
оскаржена до Вищого адміністративного
суду України в порядок і строки,
визначені ст. 212 КАС України.

Головуючий суддя:
О.М. Оксененко

Судді:

Г.М. Бистрик

О.В. Карпушова

Постанову в повному тексті виготовлено
15.07.2014 року.

Головуючий суддя

Оксененко О.М.

Судді:

Бистрик Г.М.

Карпушова О.В.