Справа № 2а/0570/1961/2011
Суддя: Білак С. В.
Дата ухвалення: 2014-07-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Головуючий у 1 інстанції - Чекменьов Г.А.
Суддя-доповідач - Білак С. В.
ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 липня 2014 року справа №2а/0570/1961/2011

приміщення суду за адресою: 83017, м.
Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів: головуючого судді Білак С.В.,
суддів Гаврищук Т.Г., Сухарька М.Г.,
розглянувши у письмовому провадженні
апеляційну скаргу Костянтинівської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного Управління
Міндоходів у Донецькій області на
постанову Донецького окружного
адміністративного суду від 31 березня
2014 року у справі № 2а/0570/1961/2011 за позовом
ОСОБА_2 до Костянтинівської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного Управління Міндоходів у
Донецькій області про визнання
нечинним податкового
повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач ОСОБА_2 (далі - позивач)
звернувся до суду з позовом до
Костянтинівської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
Управління Міндоходів у Донецькій
області (далі - відповідач) про визнання
нечинним податкового
повідомлення-рішення Костянтинівської
об'єднаної державної податкової
інспекції від 31 грудня 2010 року №
/0-21074.

Постановою Донецького окружного
адміністративного суду від 31 березня
2014 року позов було задоволено.

Визнано протиправним та скасовано
податкове повідомлення-рішення
Костянтинівської об'єднаної державної
податкової інспекції від 31 грудня 2010
року № /0-21074.

Не погодившись з рішенням суду першої
інстанції, відповідач подав апеляційну
скаргу, в якій просить постанову суду
першої інстанції скасувати,
посилаючись на порушення норм
матеріального та процесуального права
та відмовити позивачу в задоволенні
позовних вимог.

В обґрунтування апеляційної скарги
зазначив, що під час ухвалення рішення,
суд дійшов до висновку, що транспортні
засоби - 11 автомобілів марки КрАЗ,
зареєстровані на ім'я ОСОБА_2 не можуть
відноситись до товарної позиції 8704
внаслідок постановлення їх на облік в
ДП «Донецький експертно-технічний
центр національного
науково-дослідного інституту
промислової безпеки та охорони праці»
як технологічний транспорт, тобто який
використовується виключно для
виробничих потреб, оскільки за своїми
технічними характеристиками не
призначені для використання на шляхах
загального користування, так як
підпунктом «с» пункту 3 Правил
тлумачення Гармонізованої системи
кодування товарів встановлено, що у
разі коли товари можуть підпадати під
класифікацію за двома і більше
позиціями, вони класифікуються за
позицією, яка є останньою у цифровій
послідовності, тому на думку суду до
вказаних транспортних засобів повинна
застосовуватися товарна позиція 8709.

Фізична особа ОСОБА_2, як власник
зареєстрованих у відповідності до
вимог діючого законодавства
транспортних засобів, є платником
податку з власників транспортних
засобів та інших самохідних машин і
механізмів з 2002 року і по теперішній
час.

ОСОБА_2 податок з власників
транспортних засобів не сплачувався
протягом 2002 - 2010 р.р. Згідно з наданими
платником поясненнями автомобілі
фактично списані та розібрані на
запчастини ще у 2005-2006 р.р., техогляд
автомобілі не проходили, 9 автомобілів
зняті з обліку у березні 2010р., 2
автомобілі «КрАЗ-6510» держномер НОМЕР_2
та «КрАЗ-256Б» 1991р. випуску, держномер
НОМЕР_3 не зняті з обліку у зв'язку із
втратою фізичною особою реєстраційних
документів.

Проте, нормами чинного законодавства
не передбачено випадки несплати
податку з власників транспортних
засобів за транспортні засоби, які не
експлуатуються.

Таким чином висновок акту перевірки
щодо порушення фізичною особою ОСОБА_2
ст.1, ст.2, ст.5, ст.6 Закону України від
11.12.1991р. № 1963-ХІІ «Про податок з
власників транспортних засобів та
інших самохідних машин та механізмів»
із змінами та доповненнями, внаслідок
чого не сплачено податок з власників
транспортних засобів та інших
самохідних машин та механізмів за 11
вантажних автомобілів-самоскидів
«КрАЗ» у загальній сумі 109468,67 гри., у
тому числі за 2007р. у сумі 31453,67 гри., за
2008р. у сумі 32692,00 грн., за 2009р. у сумі 32692,00
гри., за 2010р. у сумі 12631,00 грн., є
обґрунтованим.

Особи, які беруть участь у справі, у
судове засідання не прибули, належним
чином були повідомлені про дату, час і
місце судового засідання. Відповідно
до п.2 ч.1 ст. 197 КАС України, суд
апеляційної інстанції розглядає
справу в порядку письмового
провадження за наявними у справі
матеріалами.

Заслухавши доповідь судді-доповідача,
перевіривши матеріали справи, доводи
апеляційної скарги, колегія суддів
дійшла до висновку, що апеляційна
скарга підлягає задоволенню, а рішення
суду першої інстанції скасуванню з
наступних підстав.

Судом встановлено, що податковим
органом проведено документальну
невиїзну перевірку фізичної особи
ОСОБА_2, з питань повноти та
своєчасності сплати податку з
власників транспортних засобів та
інших самохідних машин і механізмів за
період з 01.01.2007 року по 28.12.2010 року.

На підставі акту "Про результати
документальної невиїзної перевірки
фізичної особи ОСОБА_2,
ідентифікаційний номер НОМЕР_1 з питань
повноти та своєчасності сплати податку
з власників транспортних засобів та
інших самохідних машин та механізмів
за період 01.01.2007р. по 28.12.2010 р." від 28.12.2010
року № 1332/17-2-, встановлені
порушення ст.1, 2, 5, 6, Закону України "Про
податок з власників транспортних
засобів та інших самохідних машин і
механізмів".

За результатами перевірки, податковим
органом прийнято податкове
повідомлення-рішення від 31.12.2010 року №
/0-21074 про визначення суми
податкового зобов'язання з податку
власників транспортних засобів та
інших самохідних машин і механізмів на
суму 109468,67 грн., у тому числі за 2007 рік -
31453,67 грн., за 2008 рік -32692,00 грн., за 2009 рік -
32692,00 грн., за 2010 рік - 12631,00 грн.

З матеріалів справи вбачається, що
згідно листа ДП "Донецький
експертно-технологічний центр
держгірпромнагляду України" за ОСОБА_2
поставлено на облік технологічний
транспорт марки КрАЗ-256Б1, КрАЗ-6510,
КрАЗ-265Б у кількості 11 одиниць, а
саме:"КрАЗ-6510" держномер НОМЕР_4;
"КрАЗ-256Б" держномер НОМЕР_5; "КрАЗ-256Б1"
держномер НОМЕР_6; "КрАЗ-256Б1" держномер
НОМЕР_7; "КрАЗ-256Б1" держномер НОМЕР_8;
"КрАЗ-256Б" держномер НОМЕР_9; "КрАЗ-256Б"
держномер НОМЕР_10; КрАЗ-256Б" держномер
НОМЕР_11; "КрАЗ-256Б" держномер НОМЕР_12;
"КрАЗ-256Б" держномер НОМЕР_13; "КрАЗ-256Б"
держномер НОМЕР_14.

Відповідно до ст.1 Закону України
"Про податок з власників транспортних
засобів та інших самохідних машин і
механізмів" ( далі - Закон України № 1964),
діючого на час спірних правовідносин,
платниками податку з власників
транспортних засобів та інших
самохідних машин і механізмів є
підприємства, установи та організації,
які є юридичними особами, іноземні
юридичні особи, а також громадяни
України, іноземні громадяни та особи
без громадянства, які здійснюють першу
реєстрацію в Україні, реєстрацію,
перереєстрацію транспортних засобів
та/або мають зареєстровані в Україні
згідно з чинним законодавством власні
транспортні засоби, які відповідно до
статті 2 цього Закону є об'єктами
оподаткування.

Об'єктами оподаткування,
відповідно до ст.2 Закону України № 1964 є
трактори (колісні) - код за Українською
класифікацією товарів
зовнішньоекономічної діяльності (далі
- код) - 8701, крім гусеничних; тільки
сідельні тягачі - код 8701 20; автомобілі,
призначені для перевезення не менше 10
осіб, включаючи водія, - код 8702;
автомобілі легкові - код 8703; автомобілі
вантажні - код 8704; автомобілі
спеціального призначення, крім тих, що
використовуються для перевезення
пасажирів і вантажів, - код 8705 (крім
пожежних і швидкої допомоги); мотоцикли
(включаючи мопеди) та велосипеди з
установленим двигуном - код 8711, крім
тих, що мають об'єм циліндра двигуна до
50 куб. см, - код 8711 10; яхти та судна
парусні з допоміжним двигуном або без
нього (крім спортивних) - код 8903 91; човни
моторні і катери, крім човнів з
підвісним двигуном (крім спортивних), -
код 8903 92; інші човни (крім спортивних) -
код 8903 99.

Не є об'єктами оподаткування
транспортні засоби, а саме: трактори на
гусеничному ходу - код 8701 30; мотоцикли
(включаючи мопеди) та велосипеди з
установленим двигуном з об'ємом
циліндра двигуна до 50 куб. см - код 8711 10;
тільки автомобілі спеціального
призначення швидкої допомоги та
пожежні - код 8705; транспортні засоби
вантажні, самохідні, що
використовуються на заводах, складах, у
портах та аеропортах для перевезення
вантажів на короткі відстані, - код 8709;
машини і механізми для
сільськогосподарських робіт - коди 8432;
8433; тільки яхти, судна парусні і човни
спортивні - коди 8903 91; 8903 92; 8903 99.

Відповідно до листа Державної митної
служби України від 11.04.2000 року № 11/3-3273
до товарної позиції 8704 "Автомобілі
вантажні" включаються, зокрема,
самоскиди, тобто транспортні засоби
міцної конструкції з перекидним
кузовом або з днищем, що відкривається
вниз, призначеним для перевезення
ґрунту, породи або інших матеріалів. Ці
автомашини, що можуть мати жорстке або
шарнірне шасі, як правило, обладнані
колесами для руху по бездоріжжю і
можуть пересуватися по м'якому ґрунту.

Згідно з УКТЗЕД до товарної позиції 8709
«Транспортні засоби вантажні,

самохідні без підйомників або
навантажувальних пристроїв, які
використовуються на

заводах, складах, у портах або в
аеропортах для перевезення вантажів на
короткі

відстані; тягачі, використовувані на
залізничних платформах, їх частини»
включається

група самохідних транспортних засобів,
застосовуваних на заводах, складах, у
доках або

аеропортах для перевезення різних
вантажів (товарів або контейнерів) на
короткі

відстані або з невеликими причепами на
перонах залізничних станцій.

Відповідно до ст. 34 Закону
України "Про дорожній рух" відомчу
реєстрацію та облік великотоннажних
транспортних засобів та інших
технологічних транспортних засобів
здійснює уповноважений орган
спеціально уповноваженого
центрального органу виконавчої влади з
нагляду за охороною праці.

Правилами державної реєстрації
та обліку великотоннажних автомобілів
та інших технологічних транспортних
засобів, що не підлягають експлуатації
на вулично-дорожній мережі загального
користування, затверджених Наказом
Державного комітету України з нагляду
за охороною праці від 1 липня 2004 року N
163, зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України 15 липня 2004 року за N
888/9487 (далі по тексту - Правила № 163)
визначено, що технологічний
транспортний засіб - це великотоннажні
й інші технологічні автомобілі, що не
підлягають експлуатації на
вулично-дорожній мережі загального
користування.

Відповідно до п.6 Правил № 163
технологічні транспортні засоби
реєструються за юридичними і фізичними
особами. І

Пунктом п.4 Правил проведення
технічного огляду технологічних
транспортних засобів, що не підлягають
експлуатації на вулично-дорожній
мережі загального користування,
затверджених Наказом Державного
комітету України з нагляду за охороною
праці від 10.09.2004 року N 200 визначено, що
технічний огляд кожного
технологічного транспортного засобу
проводиться перед його реєстрацією,
перереєстрацією, зняттям з обліку і
щорічно згідно з вимогами Правил
державної реєстрації та обліку
великотоннажних автомобілів та інших
технологічних і транспортних засобів,
що не підлягають експлуатації на
вулично-дорожній мережі загального
користування", затверджених наказом
Держнаглядохоронпраці України від
01.07.2004 року № 163 і зареєстрованих у
Мін'юсті 15.07.2004 р. за N 888/9487, з метою
оцінки технічного стану транспортних
засобів, окремих складових частин або
їх елементів, перевірки їх на
відповідність технічним умовам тощо, а
також на відповідність номерів
агрегатів записам в реєстраційному
документі.

Пунктом 9 Порядку відомчої
реєстрації та ведення обліку
великотоннажних та інших
технологічних транспортних засобів,
затвердженого Постановою Кабінету
Міністрів України від 06.01.2010 р. № 8 також
встановлено, що технічний огляд
технологічних транспортних засобів
проводиться щороку відповідно до
порядку проведення державного
технічного огляду великотоннажних та
інших технологічних транспортних
засобів, який встановлюється
Держгірпромнаглядом.

Як зазначено вище, згідно з УКТЗЕД
до товарної позиції 8709 включається
група самохідних транспортних засобів,
застосовуваних на заводах, складах, у
доках або аеропортах для перевезення
різних вантажів (товарів або
контейнерів) на короткі відстані або з
невеликими причепами на перонах
залізничних станцій.

За даними ДП "Донецький
експертно-технічний центр
національного науково-дослідного
інституту промислової безпеки та
охорони праці" (лист № 2498/14 від 09.11.2010
року) та наданими до Костянтинівської
ОДПІ копіями документів на ім'я ОСОБА_2
зареєстровані одинадцять транспортних
засобів марки КрАЗ.

Зазначені автомобілі відносяться
до товарної позиції 8704, так як не
використовуються на заводах, складах, у
портах або в аеропортах для
перевезення вантажів на короткі
відстані.

В свідоцтвах про реєстрацію
транспортних засобів зазначено, що
спірні автомобілі є самоскидами.

Тому автомобілі позивача є
об"єктом оподаткування і податок з
власників транспортних засобів
позивач повинен був сплачувати щорічно
при проходженні технічного огляду.

Як вбачається з матеріалів
справи, актом списання вантажних
технологічних транспортних засобів
від 30.12.2006 року, позивачем списано
спірні транспортні засоби в зв'язку з
їх непридатністю до подальшої
експлуатації.

Згідно з заявами від 11.03.2010 р.
ОСОБА_2 знято з обліку 9 автомобілів
КрАЗ 30.03.2010 року та станом на 29.11.2010 року
на обліку перебувають 2 автомобіля
КрА36510 держ. номер НОМЕР_2; КрАЗ-256Б держ.
номер НОМЕР_3.

Доводи позивача про те, що
автомобілі не експлуатувались, а тому
немає підстав сплачувати податок не
ґрунтуються на законі, оскільки діючим
законодавством не встановлено випадку
звільнення від сплати зазначеного
податку з причин невикористання
транспортного засобу.

На власника технологічного
транспорту який знаходиться на обліку
покладений обов'язок проходити щороку
технічний огляд автомобіля і як
наслідок сплата щороку податку.

Таким чином, фізична особа ОСОБА_2,
як власник зареєстрованих у
відповідності до вимог діючого
законодавства транспортних засобів, є
платником податку з власників
транспортних засобів та інших
самохідних машин і механізмів з 2002 року
і по теперішній час.

ОСОБА_2 податок з власників
транспортних засобів не сплачувався
протягом 2007 - 2010 року та згідно
розрахунку по податку з власників
транспортних засобів та інших
самохідних машин і механізмів до акту
перевірки, загальна сума податку
складає 109468.67 грн.

Нормами чинного законодавства не
передбачено випадки несплати податку з
власників транспортних засобів за
транспортні засоби, які не
експлуатуються. Якщо відповідно до
чинного законодавства передбачено
щорічне проходження техогляду
транспортного засобу, громадяни
повинні надати квитанцію про сплату
податку з власників транспортних
засобів з річною сумою податку. За
транспортні засоби, що не
експлуатуються (через несправність
автомобіля, хворобу власника,
відрядження тощо), та незалежно від
того, подавався транспортний засіб на
державний технічний огляд або ні,
податок з власників транспортних
засобів сплачується на загальних
підставах не пізніше І півріччя року, в
якому він мав проходити технічний
огляд.

Таким чином висновок акту
перевірки щодо порушення позивачем
ст.1, ст.2, ст.5, ст.6 Закону України від
11.12.1991р. № 1963-ХІІ «Про податок з
власників транспортних засобів та
інших самохідних машин та механізмів»
із змінами та доповненнями, внаслідок
чого не сплачено податок з власників
транспортних засобів та інших
самохідних машин та механізмів за 11
вантажних автомобілів-самоскидів
«КрАЗ» у загальній сумі 109468,67 гри., у
тому числі за 2007р. у сумі 31453,67 гри., за
2008р. у сумі 32692,00 грн., за 2009р. у сумі 32692,00
гри., за 2010р. у сумі 12631,00 грн., є
обґрунтованим.

Колегія суддів вважає помилковим
висновок суду першої інстанції щодо
нарахування зобов'язання з податку
власників транспортних засобів у
спірному податковому
повідомленні-рішенні за межами
встановлених законом 1095 днів з
наступних підстав.

Згідно п.15.1.1. п.15.1 ст.15 Закону
України «Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед
бюджетами та державними цільовими
фондами» (в редакції на час виникнення
спірних правовідносин) за винятком
випадків, визначених підпунктом 15.1.2
цього пункту, податковий орган має
право самостійно визначити суму
податкових зобов'язань платника
податків у випадках, визначених цим
Законом, не пізніше закінчення 1095 дня,
наступного за останнім днем граничного
строку подання податкової декларації,
а у разі, коли така податкова
декларація була надана пізніше, - за
днем її фактичного подання. Якщо
протягом зазначеного строку
податковий орган не визначає суму
податкових зобов'язань, платник
податків вважається вільним від такого
податкового зобов'язання, а спір
стосовно такої декларації не підлягає
розгляду в адміністративному або
судовому порядку.

Відповідно до ст.5 Закону України
від 11.12.1991 р. № 1963-ХП «Про податок з
власників транспортних засобів та
інших самохідних машин та механізмів»
сплачується фізичними особами - перед
проведенням першої реєстрації в
Україні, реєстрацією, перереєстрацією
транспортних засобів, а також перед
технічним оглядом транспортних
засобів щорічно або один раз за два
роки, але не пізніше першого півріччя
року, в якому проводиться технічний
огляд.

За приписами п.п. 4.1.4. п.4.1 ст.4
Закону України «Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед
бюджетами та державними цільовими
фондами» (в редакції на час виникнення
спірних правовідносин) податкові
декларації подаються за базовий
податковий (звітний) період, що
дорівнює:

а) календарному місяцю (у тому числі при
сплаті місячних авансових внесків), -
протягом 20 календарних днів, наступних
за останнім календарним днем звітного
(податкового) місяця;

б) календарному кварталу або
календарному півріччю (у тому числі при
сплаті квартальних або піврічних
авансових внесків), - протягом 40
календарних днів, наступних за
останнім календарним днем звітного
(податкового) кварталу (півріччя);

в) календарному року, крім випадків,
передбачених підпунктом "г" підпункту
4.1.4 цього пункту, - протягом 60
календарних днів за останнім
календарним днем звітного
(податкового) року;

г) календарному року для платників
податку на доходи фізичних осіб
(прибуткового податку з громадян), - до 1
квітня року, наступного за звітним.

Якщо податкова декларація за квартал,
півріччя, три квартали або рік
розраховується наростаючим підсумком
на підставі показників базових
податкових періодів, з яких
складаються такі квартал, півріччя, три
квартали або рік (без урахування
авансових внесків) згідно з
відповідним законом з питань
оподаткування, така декларація
подається у строки, визначені цим
пунктом для такого базового
податкового періоду. Для цілей
підпункту 4.1.4 цього пункту під терміном
"базовий податковий період" слід
розуміти перший податковий період
звітного року, визначений відповідним
законом з питань оподаткування,
зокрема календарний квартал для цілей
оподаткування прибутку підприємств. (
Абзац підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 із
змінами, внесеними згідно із Законом №
550-IV від 20.02.2003 року).

Відповідно до п.2 Порядку заповнення і
подання розрахунку суми податку з
власників транспортних засобів та
інших самохідних машин і механізмів та
довідки про суми податку з власників
транспортних засобів та інших
самохідних машин і механізмів, які
зменшують або збільшують податкові
зобов'язання в результаті виправлення
виявленої помилки, допущеної в
попередніх звітних періодах до органу
державної податкової служби,
затвердженого наказом Державної
податкової адміністрації України від
17.09.2001 року № 373, розрахунок податку
складається на підставі
бухгалтерських звітних даних про
кількість транспортних засобів та
інших самохідних машин і механізмів
станом на 1 січня поточного року і
подається платником податку до органів
державної податкової служби за
місцезнаходженням та місцем
постійного базування транспортних
засобів у строки, визначені підпунктом
4.1.4 статті 4 Закону України «Про порядок
погашення зобов'язань платників
податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами» (в редакції на час
виникнення спірних правовідносин) для
річного звітного періоду, - протягом 60
календарних днів після останнього
календарного дня звітного
(податкового) року.

Таким чином, розрахунок податку
повинен бути поданий до 1 березня
поточного року, а тому строк,
передбачений п.15.1.1. п.15.1 ст.15 Закону
України «Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед
бюджетами та державними цільовими
фондами» (в редакції на час виникнення
спірних правовідносин) для позивача
необхідно рахувати з 1 березня 2008 року.

Спірне податкове повідомлення-рішення
прийнято 31.12.2010 року в межах 1095 днів.

Враховуючи викладене, колегія суддів
вважає, спірне податкове
повідомлення-рішення винесене
відповідно до норм Податкового кодексу
та законів України в межах реалізації
податковим органом своїх повноважень
та у спосіб, передбачений чинним
законодавством, не порушує законних
прав та інтересів позивача, є законним
та не підлягає скасуванню.

Відповідно до ст.202 КАС України,
підставами для скасування постанови
суду першої інстанції та ухвалення
нового рішення є невідповідність
висновків суду обставинам справи,
порушення норм матеріального права, що
призвело до неправильного вирішення
справи.

Таким чином, колегія суддів вважає, що
постанова суду першої інстанції
прийнята з порушенням норма
матеріального та процесуального права,
підлягає скасуванню, а в позовних
вимогах позивачу слід відмовити за
необґрунтованістю.

На підставі вищевикладеного, керуючись
ст.ст. 160, 167, 184, 195, 197, 198, 202, 205, 207, 211, 212, 254
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Костянтинівської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного Управління
Міндоходів у Донецькій області -
задовольнити.

Постанову Донецького окружного
адміністративного суду від 31 березня
2014 року у справі № 2а/0570/1961/2011 за позовом
ОСОБА_2 до Костянтинівської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного Управління Міндоходів у
Донецькій області про визнання
нечинним податкового
повідомлення-рішення - скасувати.

В задоволенні позову ОСОБА_2 до
Костянтинівської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
Управління Міндоходів у Донецькій
області про визнання нечинним
податкового повідомлення-рішення -
відмовити.

Постанова набирає законної сили через
п'ять днів після направлення її копії
особам, які беруть участь в справі, та
може бути оскаржена безпосередньо до
Вищого адміністративного суду України
протягом двадцяти днів після набрання
законної сили судовим рішенням суду
апеляційної інстанції.

Головуючий суддя
С.В.Білак

Судді
Т.Г. Гаврищук

М.Г.Сухарьок