Справа № 825/1925/14
Суддя: Скалозуб Ю.О.
Дата ухвалення: 2014-07-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

14 липня 2014 року
Чернігів Справа №
825/1925/14

Суддя Чернігівського окружного
адміністративного суду Скалозуб Ю.О.,
за участі секретаря Хоботні Є.А.,
розглянувши у відкритому судовому
засіданні в приміщенні суду справу

за позовом товариства з
обмеженою відповідальністю
"БОНТАЙЕР-УКРАЇНА"

до Державної
податкової інспекції у м. Чернігові
Головного управління Міндоходів у
Чернігівській області

про визнання
протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення

за участю

представників сторін:

від позивача Шамка О.В.,

від відповідача Труби А.В.,
довіреність від 08.11.2013 № 4803/9/10-00-010, -

В С Т А Н О В И В:

До Чернігівського окружного
адміністративного суду 05.06.2014 надійшов
адміністративний позов товариства з
обмеженою відповідальністю
"БОНТАЙЕР-УКРАЇНА" (далі - ТОВ
"БОНТАЙЕР-УКРАЇНА") до Державної
податкової інспекції у м. Чернігові
Головного управління Міндоходів у
Чернігівській області (далі - ДПІ у м.
Чернігові), в якому позивач просить
визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції м.
Чернігова ГУ Міндоходів у
Чернігівській області від 30 травня 2014
року № (Форма «В2»).

Свої позовні вимоги мотивує тим, що
вважає оспорюване податкове
повідомлення-рішення протиправним та
таким, що підлягає скасуванню, оскільки
правомірність формування позивачем
податкового кредиту не заперечувалась
відповідачем ні в ході проведення
перевірки, ні в акті, складеного за її
результатами. В акті перевірки
зазначено, що відповідач вбачає
порушення з боку позивача лише в
частині заниження суму податку на
додану вартість, яка підлягає
відшкодуванню в розмірі 475058,00 грн., в
тому числі: по декларації за січень 2014
року - 78423,00 грн., за лютий 2014 - 192797,00 грн.,
за березень 2014 - 203838,00 грн. Тобто,
відповідач вважає, що позивач був
зобов'язаний заявити від'ємне значення
з податку на додану вартість до
бюджетного відшкодування.

Із аналізу податкової звітності за
січень - березень 2014 року вбачається, що
звернення до податкового органу з
відповідною заявою про бюджетне
відшкодування є правом позивача, а не
обов'язком, а тому позивач вважає
висновки відповідача щодо порушення
п.200.1., п.200.2., п.200.3., п.200.4. статті 200
розділу V Податкового кодексу України,
і як наслідок заниження суми податку на
додану вартість, яка підлягає
відшкодуванню в розмірі 475058,00 грн.,
безпідставними.

Представник позивача підтримав
позовні вимоги посилаючись на
обставини, зазначені у позові з
наданням додаткових пояснень..

Представник відповідача проти позову
заперечили та просили у його
задоволенні відмовити, пояснивши, що
спірне податкове повідомлення-рішення
повністю відповідає вимогам чинного
законодавства, оскільки ТОВ
"БОНТАЙЕР-УКРАЇНА" має сплачене
від'ємне значення ПДВ, яке не заявлене
до відшкодування на порушення п.200.1.,
п.200.2., п.200.3., п.200.4. статті 200 Податкового
кодексу України.

Розглянувши подані позивачем та
відповідачем документи і матеріали,
заслухавши пояснення сторін,
з'ясувавши всі фактичні обставини, на
яких ґрунтується позов, оцінивши
докази, які мають значення для розгляду
справи і вирішення спору по суті, суд
вважає, що позов підлягає задоволенню з
наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що
31.08.2012 ТОВ "БОНТАЙЕР-УКРАЇНА" (код - 38341101)
зареєстровано в якості юридичної
особи, що підтверджується Випискою з
Єдиного державного реєстру юридичних
осіб та фізичних осіб-підприємців від
31.08.2012 року (а.с. 7), включено до ЄДРПОУ
(а.с. 8), перебуває на обліку в ДПІ у м.
Чернігові як платник податків (Довідка
про взяття на облік платника податків
від 03.09.2012 № 195/10/18-317, а.с. 9) та
зареєстровано платником ПДВ з 01.12.2012
(а.с. 10).

Судом встановлено, що головним
державним ревізор-інспектором відділу
перевірок платників податків
правління податкового аудиту ДПІ у м.
Чернігові Хроленком Олександром
Геннадійовичем відповідно до п.п.78.1.8
п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України
та на підставі наказу ДПІ у м. Чернігові
від 29.04.2014 № 1328 та направлення від 29.04.2014
№ 323 проведена позапланова виїзна
перевірка ТОВ "БОНТАЙЕР-УКРАЇНА" з
питань правомірності декларування
від'ємного значення ПДВ більше 100 тис.
грн. за період з 01.10.2013 по 31.03.2014.

Перевірка проводилась з 29.04.2014 по 07.05.2014,
за результатами якої складено акт від
15.05.2014 № 1160/22/38341101 (а.с. 11 - 22).

Перевіркою встановлено порушення п.200.1,
п.200.2, п.200.3, п.200.4 ст.200 Податкового
кодексу України занижено суму податку
на додану вартість, яка підлягає
відшкодуванню в розмірі 475058 грн., в тому
числі по декларації; за січень 2014 р. - 78423
грн., за лютий 2014 р. - 92797 грн., за березень
2014 р. - 203838 грн.

На підставі висновків акту перевірки
від 15.05.2014 № 1160/22/38341101, ДПІ у м. Чернігові
було винесено податкове
повідомлення-рішення від 30 травня 2014
року № , яким збільшено суму
бюджетного відшкодування з податку на
додану вартість у розмірі 475058,00 грн.
(а.с. 23).

Так, при перевірці податкових
зобов'язань позивача відображених у
рядку 1 "Операції на митній території
України, що оподатковуються за ставкою
20 відсотків" за період з 01.10.2013 по 31.03.2014
у загальній сумі 3803579 грн., ДПІ у м.
Чернігові було встановлено, що на
формування цих показників мало вплив
здійснення операцій з продажу шин (які
імпортовані з Китаю).

Проведено перевірку відображеного
показника з 01.10.2013 по 31.03.2014 у сумі 3803579
грн. та порушень не встановлено.

При цьому, перевіркою встановлено, що
за період з 01.10.2013 по 31.03.2014 ТОВ
"БОНТАЙЕР-УКРАЇНА" задекларовано
податкового кредиту з податку на
додану вартість у сумі 4211670 грн. в тому
числі ПДВ сплачений митним органам -
4093796,00 грн. або 97,2 %. Перевіркою повноти
визначення податкового кредиту не
встановлено його заниження або
завищення.

Поряд з цим, у висновку щодо повноти
декларування та своєчасності сплати
податку на додану вартість,
правомірності декларування сум
податку, що підлягають бюджетному
відшкодуванню, ДПІ у м. Чернігові
зазначає, що за період з 01.10.2013 по 31.03.2014
ТОВ "БОНТАЙЕР-УКРАЇНА" не декларувало
до сплати податок на додану вартість.
За рахунок ПДВ, сплаченого митним
органам при імпорті товару, залишок
від'ємного значення по ряд.24 декларації
за 03.2014 складає 475058 грн., в тому числі за:
12.2013 - 78423,00 грн., 01.20І14 - 192797,00 грн., 02.2014 -
203838,00 грн.

Перевіркою встановлено, що ТОВ
"БОНТАЙЕР-УКРАЇНА" по декларації за
березень 2014 року має сплачене від'ємне
значення ПДВ, яке не заявлене до
відшкодування, в тому числі по
деклараціях за січень 2014 - 78423,00 грн., за
лютий 2014 - 192797,00 грн., за березень 2014 -
203838,00 грн., що порушує п.200.1, п.200.2, п.200.3,
п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України

Дослідивши фактичні обставини
нарахування податкового зобов'язання,
судом враховано, що згідно підпункту
16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового
кодексу України, платник податків
зобов'язаний сплачувати податки та
збори в строки та у розмірах,
встановлених цим Кодексом та законами
з питань митної справи із врахуванням
визначення терміну "податкове
зобов'язання", вказаного в підпункті
14.1.156 пункту 14.1 статті 14 Кодексу.

При цьому, відповідно до підпункту 14.1.178
пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу,
податок на додану вартість - непрямий
податок, який нараховується та
сплачується відповідно до норм розділу
V цього Кодексу. Оподатковувана
операція - операція, яка підлягає
оподаткуванню податком на додану
вартість (підпункт 14.1.186 пункту 14.1
статті 14 Податкового кодексу).

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 Податкового
кодексу України сума податку, що
підлягає сплаті (перерахуванню) до
Державного бюджету України або
бюджетному відшкодуванню,
визначається як різниця між сумою
податкового зобов'язання звітного
(податкового) періоду та сумою
податкового кредиту такого звітного
(податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.3 ст. 200 Податкового
кодексу України при від'ємному
значенні суми, розрахованої згідно з
пунктом 200.1 цієї статті, така сума
враховується у зменшення суми
податкового боргу з податку, що виник
за попередні звітні (податкові) періоди
(у тому числі розстроченого або
відстроченого відповідно до цього
Кодексу), а в разі відсутності
податкового боргу - зараховується до
складу податкового кредиту наступного
звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.4 ст. 200 цього Кодексу,
якщо в наступному податковому періоді
сума, розрахована згідно з пунктом 200.1
цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає
частина такого від'ємного значення, яка
дорівнює сумі податку, фактично
сплаченій отримувачем товарів/послуг у
попередніх податкових періодах
постачальникам таких товарів/послуг
або до Державного бюджету України, а в
разі отримання від нерезидента послуг
на митній території України - сумі
податкового зобов'язання, включеного
до податкової декларації за попередній
період за отримані від нерезидента
послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення
попередніх податкових періодів після
бюджетного відшкодування включається
до складу сум, що відносяться до
податкового кредиту наступного
податкового періоду.

Згідно п. 200.7 ст. 200 Податкового кодексу
України платник податку, який має право
на отримання бюджетного відшкодування
та прийняв рішення про повернення суми
бюджетного відшкодування, подає
відповідному контролюючому органу
податкову декларацію та заяву про
повернення суми бюджетного
відшкодування, яка відображається у
податковій декларації. До податкової
декларації платником податків
додаються розрахунок суми бюджетного
відшкодування та оригінали митних
декларацій. У разі якщо митне
оформлення товарів, вивезених за межі
митної території України,
здійснювалося з використанням
електронної митної декларації, така
електронна митна декларація надається
контролюючим органом за місцем митного
оформлення контролюючому органу за
місцем обліку такого платника податків
в порядку, затвердженому центральним
органом виконавчої влади, що
забезпечує формування та реалізує
державну податкову і митну політику, в
електронній формі з дотриманням умови
щодо реєстрації електронного підпису
відповідно до закону (п. 200.8 ст. 200
Податкового кодексу України). Форма
заяви про відшкодування та форма
розрахунку суми бюджетного
відшкодування визначаються
центральним органом виконавчої влади,
що забезпечує формування та реалізує
державну податкову і митну політику (п.
200.9 ст. 200 Податкового кодексу України)

Судом встановлено, що позивачем
складено і подано до ДПІ у м. Чернігові
декларацію з податку на додану
вартість за січень 2014 року, за лютий 2014
року, за березень 2014 року з
відповідними додатками (а.с. 58 - 75). При
цьому від'ємне значення задекларовано
у даних деклараціях у сумі 78423 грн., у
сумі 92797 грн., у сумі 203838 грн. відповідно.

З матеріалів справи вбачається, що
позивачем у рядках 24 податкових
декларацій з податку на додану
вартість за січень 2014 року, за лютий 2014
року, за березень 2014 року задекларовано
розмір залишку від'ємного значення,
який після бюджетного відшкодування
включається до складу податкового
кредиту наступного податкового
періоду у розмірі 475058,00 грн, при цьому
рядок 23 декларації (сума, що підлягає
бюджетному відшкодуванню) позивачем не
заповнювався. Заяви про повернення
суми бюджетного відшкодування
задекларованої у відповідних
деклараціях з податку на додану
вартість позивач до ДПІ у м. Чернігові
не подавав, що не заперечується
сторонами.

При цьому, суд враховує, що будь-яких
порушень з приводу неправомірного
формування товариством податкового
кредиту з податку на додану вартість та
визначення суми від'ємного значення з
податку на додану вартість
відповідачем не встановлено, що
підтверджується необхідними
первинними документами (а.с. 94-250 Т.1, а.с.
1-69 Т.2) та вході судового розгляду
справи під сумнів не ставилось.

У зв'язку із встановленим, суд вважає за
необхідне зазначити, що зміст
наведених вище норм Кодексу дає
підстави для висновку, що правило
переносу від'ємного значення
попереднього звітного періоду означає,
що в звітному податковому періоді у
платника податку може виникнути право
на бюджетне відшкодування, але платник
податку може отримати лише ту частину,
яка буде дорівнювати сумі податку,
фактично сплаченій отримувачем
товарів (послуг) у попередньому
податковому періоді постачальникам
товарів (послуг). Платник податку, який
не заявив до бюджетного відшкодування
від'ємне значення, залишок від'ємного
значення попередніх податкових
періодів включає до складу податкового
кредиту наступного податкового
періоду шляхом відображення в рядку 24
податкової декларації без обмежень
певними строками давності і не втрачає
право заявити таке від'ємне значення до
бюджетного відшкодування у періоді, в
якому виникнуть умови (сплата суми у
попередньому податковому періоді
постачальникам товарів (послуг)).

Таким чином, суд наголошує, що ст. 200
Податкового кодексу України
передбачає два варіанти використання
платником податків від'ємного значення
податку на додану вартість у разі
відсутності податкового боргу, а саме:
бюджетне відшкодування (реалізується
за наявності встановлених кодексом
підстав) та включення до податкового
кредиту наступного податкового
періоду.

Таким чином, встановивши, на підставі
досліджених доказів та їх правової
оцінки, суд вважає, що позовні вимоги
ТОВ "БОНТАЙЕР-УКРАЇНА" підлягають
задоволенню, а податкове
повідомлення-рішення ДПІ у м. Чернігові
від 30 травня 2014 року № -
скасуванню, тому що напрямок
бюджетного відшкодування та включення
від'ємного значення до податкового
кредиту є різними поняттями, оскільки
перше передбачає собою можливість
повернення коштів на рахунок платника
у банку та/або у зменшення податкових
зобов'язань наступних звітних
періодів, а друге - використання сум
від'ємного значення у зменшення
податкових зобов'язань наступного
періоду. Платник податку на власний
розсуд приймає рішення про
використання чи не використання у
межах 1095-денного строку права на
бюджетне відшкодування у разі
наявності передбачених Податковим
кодексом України підстав, а
невикористання права на бюджетне
відшкодування з тих або інших причин не
тягне за собою позбавлення платника на
віднесення і використання у розрахунку
власних податкових зобов'язань
сплаченого податку на додану вартість
до податкового кредиту.

Всі здійснені позивачем документально
підтверджені судові витрати по справі
згідно ч. 1 ст. 94 Кодексу
адміністративного судочинства України
суд присуджує з Державного бюджету
України.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 69-71, 94, 158-163, 167 КАС
України, Чернігівський окружний
адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції м.
Чернігова ГУ Міндоходів у
Чернігівській області від 30 травня 2014
року № (Форма «В2»).

Стягнути з Державного бюджету України
на користь товариства з обмеженою
відповідальністю "БОНТАЙЕР-УКРАЇНА"
(код 38341101) 487,20 грн. (чотириста
вісімдесят сім гривень 20 коп.) судового
збору відповідно до задоволених вимог,
сплаченого платіжним дорученням від
04.06.2014 № 152 у сумі 487,20 грн. на р/р 4002,
отримувач: УДКСУ у м. Чернігові
Державний бюджет, , банк
ГУ ДКСУ у Чернігівській області, МФО
853592.

Постанова суду набирає законної сили в
порядку статей 167,186 Кодексу
адміністративного судочинства України
та може бути оскаржена до Київського
апеляційного адміністративного суду
протягом десяти днів з дня отримання її
копії. Апеляційна скарга подається до
адміністративного суду апеляційної
інстанції через суд першої інстанції,
який ухвалив оскаржуване судове
рішення.

Суддя:
Ю.О.Скалозуб