Справа № 826/6578/14
Суддя: Качур І.А.
Дата ухвалення: 2014-07-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста
Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
17 липня 2014 року № 826/6578/14
Окружний адміністративний суд
міста Києва в складі судді Качура І.А.,
розглянувши у порядку письмового
провадження адміністративну справу за
позовом Товариства з обмеженою
відповідальністю «В.О.Р.Г. - Дрейфус» до
Державної податкової інспекції у
Деснянському районі ГУ Міндоходів у м.
Києві про визнання дій протиправними,
зобов'язання вчинити дії.
До Окружного адміністративного
суду м. Києва звернулось Товариство з
обмеженою відповідальністю «В.О.Р.Г. -
Дрейфус» (далі по тексту також -
позивач) з позовом до Державної
податкової інспекції у Деснянському
районі ГУ Міндоходів у м. Києві (надалі
також - відповідач), в якому просило:
- визнати протиправними дії
Державної податкової інспекції у
Деснянському районі ГУ Міндоходів у м.
Києві, щодо проведення зустрічної
звірки, результати якої оформлені
актом «Про неможливість проведення
зустрічної звірки ТОВ «В.О.Р.Г.-ДРЕЙФУС»
щодо підтвердження господарської
діяльності з платниками податків за
період з 01.11.2012р. по 31.12.2012р., 01.02.2013р. по
28.02.2013р., 01.06.2013р. по 31.07.2013р.»
№209/26-52-22-01-11/38095869 від 31.07.2013р.
- зобов'язати ДПІ у Деснянському
районі ГУ Міндоходів у м. Києві
виключити з ІС «Зустрічні звірки»
інформацію щодо проведеної зустрічної
звірки №209/26-52-22-01-11/38095869 від 31.07.2013р.
- судові витрати покласти на
10.07.2014р. в судовому засіданні за
згодою сторін ухвалено про продовження
вирішення справи у письмовому
провадженні відповідно до ч. 4 ст. 122 КАС
Розглянувши документи і
матеріали, всебічно і повно з'ясувавши
всі фактичні обставини, на яких
ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши
докази, які мають юридичне значення для
розгляду справи і вирішення спору по
суті, суд дійшов висновку про те, що
позов підлягає задоволенню з огляду
Матеріалами справи встановлено, з
відповідачем складено акт «Про
неможливість проведення зустрічної
звірки ТОВ «В.О.Р.Г.-ДРЕЙФУС» щодо
підтвердження господарської
діяльності з платниками податків за
період з 01.11.2012р. по 31.12.2012р., 01.02.2013р. по
28.02.2013р., 01.06.2013р. по 31.07.2013р.»
№209/26-52-22-01-11/38095869 від 31.07.2013р.
Підставою неможливості проведення
зустрічної звірки зазначено, що
підприємство ТОВ «В.О.Р.Г.- Дрейфує» та
його посадові особи відсутні за
Маяковського, 68, кв. 233).
Позивач не погоджується із актом
Державної податкової інспекції у
Деснянському районі ГУ Міндоходів у м.
Києві та відповідно звернувся із
адміністративним позовом про визнання
протиправними дій Державної
податкової інспекції у Деснянському
районі ГУ Міндоходів у м. Києві до
Окружного адміністративного суду
В обґрунтування позовних вимог
покликався на те, що відповідачем
порушену чинним податковим
законодавством процедуру проведення
зустрічних звірок, а по суті проведено
перевірку, що в сукупності призвело до
відображення у ІС «Зустрічні звірки»
недостовірної інформації та завдало
шкоди охоронюваним законом правам та
Відповідач проти задоволення позову
заперечував з мотивів
необґрунтованості та безпідставності.
Окрім того в обґрунтування
правомірності своїх дій покликався на
те, що ТОВ «В.О.Р.Г.- Дрейфус»
здійснювало діяльність спрямовану на
здійснення операцій пов'язаних з
наданням податкової вигоди третім
особам. Перевіркою встановлено
відсутність об'єктів оподаткування по
операціях з придбання товарів (послуг)
у контрагентів-постачальників та по
операціях з продажу цих товарів
(послуг) підприємствам - покупцям за
період березень 2013р., в розумінні ст.22
та ст.185 Податкового Кодексу від 02
грудня 2010 року №2755-VI. З огляду про що у
задоволенні позову просив відмовити
Вирішуючи спір по суті, суд
виходив із наступного.
Згідно з частиною 2 статті 19
Конституції України органи державної
влади та органи місцевого
самоврядування, їх посадові особи
зобов'язані діяти лише на підставі, в
межах повноважень та у спосіб, що
передбачені Конституцією та законами
Відповідно до статті 74 Податкового
Кодексу України податкова інформація,
зібрана відповідно до цього Кодексу,
може зберігатися та опрацьовуватися в
інформаційних базах контролюючих
органів або безпосередньо посадовими
(службовими) особами контролюючих
органів. Перелік інформаційних баз, а
також форми і методи опрацювання
інформації визначаються центральним
органом виконавчої влади, що
забезпечує формування та реалізує
державну податкову і митну політику.
Зібрана податкова інформація та
результати її опрацювання
використовуються для виконання
покладених на контролюючі органи
Відповідно до ст.74 Податкового Кодексу
України податкова інформація є
власністю держави і може
використовуватися лише для визначених
Податковим кодексом цілей.
Податкова інформація є різновидом
інформаційно-аналітичного
забезпечення діяльності органів
державної податкової служби, у
відповідності до п.п. 62.1.2 п.62.1 ст.62 ПКУ,
який у свою чергу, є способом
здійснення податкового контролю.
Відповідно до п.61.1 ст.61 ПКУ
податковий контроль - система заходів,
що вживаються контролюючими органами з
метою контролю правильності
нарахування, повноти і своєчасності
сплати податків і зборів, а також
дотримали законодавства з питань
регулювання обігу готівки,
проведення розрахункових та касових
операцій, патентування, ліцензування
та іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на
Статтею 62 Податкового кодексу України
передбачено, що податковий контроль
здійснюється шляхом: - ведення обліку
платників податків; -
інформаційно-аналітичного
забезпечення діяльності органів
державної податкової служби; -
перевірок та звірок відповідно до
вимог цього Кодексу, а також перевірок
щодо отримання законодавства, контроль
за дотриманням якого покладено на
контролюючі органи, порядку,
встановленому законами України, що
регулюють відповідну сферу
Згідно з приписами статті 72
Податкового кодексу України, для
інформаційно - аналітичного
забезпечення діяльності державної
податкової служби використовується
інформація, що надійшла, зокрема, від
платників податків, податкових
агентів, органів влади чи органів
місцевого самоврядування,
Національного банку України, банків,
інших фінансових установ, органів
влади інших держав, міжнародних
організацій або нерезидентів,
підрозділів податкової служби та
Водночас, згідно до пункту 73.1 статті
73 Податкового кодексу України,
інформація, визначена у статті 72 цього
Кодексу, безоплатно надається органам
державної податкової служби
періодично або на окремий письмовий
запит органу державної податкової
служби у терміни, визначені пунктом 73.2
Пунктом 73.3 статті 73 Податкового
кодексу України передбачено, що органи
державної податкової служби мають
право звернутися до платників податків
та інших суб'єктів інформаційних
відносин із письмовим запитом про
подання інформації (вичерпний перелік
та вистави надання якої встановлено
законом), необхідної для виконання
покладених на органи державної
податкової служби функцій, завдань, та
її документального підтвердження.
Відповідно до пункту 73.3 статті 73
Податкового кодексу України, органи
державної податкової служби мають
право звернутися до платників податків
та інших суб'єктів інформаційних
відносин із письмовим запитом про
подання інформації (вичерпний перелік
та підстави надання якої встановлено
законом), необхідної для виконання
покладених на органи державної
податкової служби функцій, завдань, та
її документального підтвердження.
Такий запит підписується керівником
(заступником керівника) органу
державної податкової служби і повинен
містити перелік інформації, яка
запитується, та документів, що її
підтверджують, а також підстави для
Письмовий запит про подання
інформації надсилається платнику
податків або іншим суб'єктам
інформаційних відносин, зокрема, у
випадку проведення зустрічної звірки
(підпункт 5 абзацу 3 пункту 73.3 статті 73
Податкового кодексу України).
Запит вважається врученим, якщо
його надіслано поштою листом з
повідомленням про вручення за
податковою адресою або надано під
розписку платнику податків або іншому
суб'єкту інформаційних відносин або
його посадовій особі.
Відповідно до п.2 ст.45 Податкового
кодексу України податковою адресою - є
місцезнаходження такої юридичної
особи, відомості про що містяться у
Єдиному державному реєстрі юридичних
осіб та фізичних осіб - підприємців.
Разом з тим, відповідачем не
надано доказів а ні направлення поштою
листом з повідомленням про вручення, а
ні вручення під розписку запиту про
надання інформації до ТОВ «В.О.Р.Г. -
ДРЕЙФУС». Також відповідно до витягу з
Єдиного державного реєстру юридичних
та фізичних осіб - підприємців адреса
Маяковського, буд. 68, кв. 233, що в свою
чергу у відповідності до п.2 ст.45
Податкового кодексу України
вважається податковою адресою.
Враховуючи вищенаведене, встановлено,
що ДПІ у Деснянському районі ГУ
Міндоходів у м. Києві допущено
порушення вимог чинного законодавства,
які визначають процедуру проведення
зустрічної звірки, оскільки відповідач
не виконав обов'язок щодо надіслання
рекомендованим листом з повідомленням
про вручення або вручення законному чи
уповноваженому представникові
товариства письмового запиту про
надання інформації та її
документального підтвердження. У
зв'язку з чим, податковим органом не
було отримано від товариства
достатньої інформації, яка необхідна
для проведення звірки, та її
документального підтвердження.
Так, згідно з абзацом 1 пункту 73.5 статті
73 Податкового кодексу України, з метою
отримання податкової інформації
органи державної податкової служби
мають право проводити зустрічні звірки
даних суб'єктів господарювання щодо
Зустрічною звіркою вважається
співставлення даних первинних
бухгалтерських та інших документів
суб'єкта господарювання, що
здійснюється органами державної
податкової служби з метою
документального підтвердження
господарських відносин з платником
податків та зборів, а також
підтвердження відносин, виду, обсягу і
якості операцій та розрахунків, що
здійснювалися між ними, для з'ясування
їх реальності та повноти відображення
в обліку платника податків.
Зустрічні звірки не є перевірками і
проводяться в порядку, визначеному
Кабінетом Міністрів України.
За результатами зустрічних звірок
складається довідка, яка надається
суб'єкту господарювання у десятиденний
Механізм проведення органами
державної податкової служби
зустрічних звірок визначений Порядком
проведення органами державної
податкової служби зустрічних
звірок, який затверджений постановою
Кабінету Міністрів України від 27
грудня 2010 р. № 1232 (далі - Порядок).
Пунктом 2 вказаного Порядку
передбачено, що зустрічні звірки
проводяться у суб'єктів господарювання
щодо здійснення операцій з якими під
час перевірки платника податків та
зборів виникають сумніви стосовно
факту здійснення таких операцій або
якщо існують розбіжності
задекларованих у деклараціях з податку
на додану вартість показників
податкового кредиту та податкових
Відповідно до пункту 3 Порядку
проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок, з
метою проведення зустрічної звірки
орган державної податкової служби
(ініціатор) надсилає органу державної
податкової служби (виконавцю), на
обліку в якому перебуває суб'єкт
господарювання, запит про проведення
зустрічної звірки для підтвердження
отриманих від платника податків та
Зустрічна звірка може бути
проведена органом державної
податкової служби ініціатором)
самостійно у разі, коли суб'єкт
господарювання перебуває на обліку в
тому ж органі податкової служби, в
якому перебуває платник податків, або в
межах одного населеного пункту.
В силу положень пункту 4 Порядку
проведення органами державної
податкової служби звірок, орган
державної податкової служби
(виконавець), який проводить зустрічну
звірку, складає довідку за наявності
інформації, для отримання якої
надіслано запит органом державної
податкової служби (ініціатором), та її
документального підтвердження. У разі
відсутності запитуваної органом
державної податкової служби
(ініціатором) інформації орган
державної податкової служби
(виконавець) надсилає завірений
печаткою запит про подання інформації
та її документального підтвердження
суб'єкту господарювання за його
адресою (місцезнаходженням,
податковою адресою) рекомендованим
листом з повідомленням про вручення
чи особисто вручає суб'єкту
господарювання або його законному чи
уповноваженому представникові під
Водночас, у випадку проведення
зустрічної звірки органом державної
податкової служби (ініціатором),
відповідно до положень пункту 3.3
Методичних рекомендацій щодо
організації та проведення органами
державної податкової служби
зустрічних звірок, затверджених
наказом Державної податкової
адміністрації України від 22.04.2011 року №
236, обов'язок здійснення відповідних
заходів (направлення запитів,
повторних запитів, здійснення
моніторингу відповідей, що надходять,
тощо) з метою забезпечення своєчасного
та у повному обсязі проведення
зустрічних звірок, у тому числі і по
ланцюгу проходження ТМЦ (робіт, пінних
паперів, нематеріальних активів тощо)
покладається на орган ДПС - ініціатора.
При ньому, обов'язок направлення запиту
на адресу суб'єкта господарювання та
забезпечення проведення зустрічної
звірки покладається на орган ДПС -
виконавця, в якому такий суб'єкт
господарювання перебуває на обліку
(крім випадків, визначених у абзаці
шостому п. 3.1 Методичних рекомендацій).
Порядком проведення органами
державної податкової служби
зустрічних звірок, передбачено
надіслання податковим органом запиту
про подання інформації та її
документального підтвердження
суб'єкту господарювання за його
адресою (місцезнаходженням, податковою
адресою) у разі відсутності
запитуваної органом державної
податкової служби (ініціатором)
Так, запит про подання інформації та її
документального підтвердження
надсилається податковим органом на
адресу платника податків
рекомендованим листом з повідомленням
про вручення чи особисто вручається
суб'єкту господарювання або його
законному чи уповноваженому
представникові під розписку.
При цьому, в силу приписів пункту 73.3
статті 73 Податкового кодексу України,
запит вважається врученим, якщо його
надіслано поштою листом з
повідомленням про вручення за
податковою адресою або надано під
розписку платнику податків або іншому
суб'єкту інформаційних відносин або
його посадовій особі.
Крім того, суд звертає увагу на те,
що складання податковим органом
довідки про проведення зустрічної
звірки (у разі отримання від платника
податків інформації, визначеної у
запиті, та її документального
підтвердження) або акта про
неможливість проведення зустрічної
звірки (у разі неподання платником
податків інформації, визначеної у
запиті, та її документального
підтвердження, у тому числі внаслідок
відсутності суб'єкта господарювання
та/або його посадових осіб за
місцезнаходженням (податковою адресою)
здійснюється виключно у разі
дотримання податковим органом
законодавчо визначеної процедури
інформування такого платника податків
про необхідність подання інформації та
її документального підтвердження
шляхом надіслання рекомендованим
поштовим відправленням, яке відповідає
вимогам законодавства, або вручення
під розписку відповідного запиту.
Відповідачем суду не надано доказів
дотримання законодавчо визначеної
процедури інформування позивача про
необхідність подання інформації та її
документального підтвердження.
Крім того, обставини справи свідчать,
що відповідачем в ході проведення
зустрічної звірки фактично здійснено
При цьому, акт про неможливість
проведення зустрічної звірки, в якому
податковий орган робить висновок про
порушення цивільного законодавства,
відсутність факту реального
здійснення діяльності спрямованої на
проведення операцій, пов'язаних з
наданням податкової вигоди третім
особам, не відповідають визначеному
змісту акта про неможливість
проведення зустрічної звірки та на
переконання суду не носить правового
Водночас, визначені чинним
законодавством заходи, які
здійснюються податковим органом з
метою проведення зустрічних звірок
суб'єктів господарювання, мають на меті
лише отримання від таких осіб
податкової інформації.
Наказом ДПА України від 18.04.2008р. №266
«Про організацію взаємодії органів
державної податкової служби при
опрацюванні розшифровок податкових
зобов'язань та податкового кредиту в
розрізі контрагентів на рівні ДПА
України» затверджено Порядок
взаємодії органів державної
податкової служби при опрацюванні
розшифровок податкових зобов'язань та
податкового кредиту з податку на
додану вартість у контрагентів.
Згідно п.1.3 розділу 1 зазначеного
Порядку, для його реалізації створені
відповідні програмні продукти, у тому
числі «Система автоматизованого
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту в розрізі
контрагентів на рівні ДПА України», яка
формується на підставі подання
платниками податку на додану вартість
розшифровок податкових зобов'язань та
податкового кредиту в розрізі
Пунктом 2.8 Наказу № 266 встановлено, що
працівники органу державної
податкової служби несуть
відповідальність за відповідність
інформації у базах податкової
звітності даним податкових документів,
наданих платником ПДВ.
Як випливає зі змісту підпункту 2.10.3
пункту 2.10 Порядку, співставлення даних
податкової звітності з ПДВ з
інформацією з інших джерел, а саме
інформації кол.2 розділу 11 Розшифровки
податкових зобов'язань та податкового
кредиту в розрізі контрагентів, кол. 3
Розрахунку коригування сум ПДВ
податкової декларації з податку на
додану вартість з даними Реєстру
платників ПДВ здійснюється у складі
автоматизованого контролю.
Таким чином, процес зіставлення даних
податкової звітності з ПДВ у розрізі
контрагентів є формальним рівнем
податкового контролю, на стадії якого
податковий орган фактично порівнює
задекларовані контрагентами
кореспондуючі суми податкових
зобов'язань та податкового кредиту з
метою оперативного виявлення
платників, що підлягають
документальної перевірці.
контрольно-перевірочної роботи не
передбачає здійснення податковим
органом оцінки дотримання платником
вимог податкового законодавства та
аналізу змісту та характеру
правовідносин, що стали підставою для
формування даних податкового обліку
платника. Адже питання правильності
відображення платником в обліку
проведених господарських операцій
досліджується податковим органом при
проведенні податкової перевірки
платника з дослідженням
фінансово-господарських документів,
пов'язаних нарахуванням і сплатою
Єдиною підставою для внесення змін до
АІС «Податковий блок», якими
коригуються задекларовані показники, є
наявність грошових зобов'язань, які
визначені податковим
повідомленням-рішенням на підставі
висновків акту перевірки про порушення
платником податків податкового
Частиною 2 статті 71 КАС України
передбачено, що в адміністративних
справах про протиправність рішень, дій
чи бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.
Відповідачем як суб'єктом владних
повноважень не доведено правомірність
Враховуючи викладене, керуючись
статями 9, 69, 70, 71, 128, 158 - 163 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд, -
П О С Т А Н О В И В:
Визнати протиправними дії
Державної податкової інспекції у
Деснянському районі ГУ Міндоходів у м.
Києві, щодо проведення зустрічної
звірки, результати якої оформлені
актом «Про неможливість проведення
зустрічної звірки ТОВ «В.О.Р.Г.-ДРЕЙФУС»
щодо підтвердження господарської
діяльності з платниками податків за
період з 01.11.2012р. по 31.12.2012р., 01.02.2013р. по
28.02.2013р., 01.06.2013р. по 31.07.2013р.»
№209/26-52-22-01-11/38095869 від 31.07.2013р.
Зобов'язати ДПІ у Деснянському
районі ГУ Міндоходів у м. Києві
виключити з ІС «Зустрічні звірки»
інформацію щодо проведеної зустрічної
звірки №209/26-52-22-01-11/38095869 від 31.07.2013р.
Зобов'язати Управління Державної
казначейської служби України у
Печерському районі м. Києва стягнути
судові витрати в сумі 73,08 грн. на
користь ТОВ «В.О.Р.Г.-ДРЕЙФУС» за
рахунок Державного бюджету України
шляхом їх безспірного списання із
рахунків Державної податкової
інспекції у Деснянському районі ГУ
Міндоходів у м. Києві.
Постанова набирає законної сили
згідно ст. 254 Кодексу адміністративного
судочинства України та може бути
оскаржена до суду апеляційної
інстанції за правилами, встановленими
ст. ст. 185 -187 Кодексу адміністративного
судочинства України.

Суддя
І.А.
Качур