Справа № 803/1063/14
Суддя: Лозовський Олександр Анатолійович
Дата ухвалення: 2014-07-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 липня 2014 року Справа № 803/1063/14

Волинський окружний адміністративний
суд у складі:

головуючого - судді Лозовського О.А.,

при секретарі судового засідання Новак
Л.О.,

за участю представника позивача
Бугайова А.О.,

представника відповідача Луцької
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Волинській області
Поліводи С.П.,

представника відповідача Головного
управління державної казначейської
служби України у Волинській області
Ольхової А.В.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в місті Луцьку
адміністративну справу за позовом
Товариства з обмеженою
відповідальністю "Кінно-спортивний
клуб "Західна зірка" до Луцької
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Волинській області,
Головного управління державної
казначейської служби України у
Волинській області про скасування
податкових повідомлень-рішень від
02.04.2014 року № та № та
стягнення суми бюджетного
відшкодування податку на додану
вартість в розмірі 48115,00 грн.,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою
відповідальністю «Кінно-спортивний
клуб «Західна зірка» (надалі - ТзОВ «КСК
«Західна зірка») звернулося з позовом
до Луцької об'єднаної державної
податкової інспекції Волинської
області Державної податкової служби
(надалі - Луцька ОДПІ, відповідач 1),
Головного управління Державної
казначейської служби України у
Волинській області (надалі - ГУ ДКСУ у
Волинській області, відповідач 2) про
визнання протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень від
02.04.2014 року № та № та
стягнення суми бюджетного
відшкодування податку на додану
вартість в розмірі 48115,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що
18.03.2014 року Луцькою ОДПІ проведено
перевірку ТзОВ «КСК «Західна зірка», за
результатами якої складено акт
№1262/15.1/35041433 від 18.03.2014 року, в якому
зафіксовано порушення абзацу «а»
пункту 200.4 та абз. «б» пункту 200.14 статті
200 Податкового кодексу України, а саме:
занижено суми бюджетного
відшкодування з податку на додану
вартість по деклараціях за жовтень 2013
року на суму 19592,00 грн. та за листопад 2013
року на суму 28523,00 грн.

На підставі акту перевірки
відповідачем Луцькою ОДПІ винесено
податкове повідомлення - рішення
№ від 02.04.2014 року про зменшення
суми бюджетного відшкодування по
податку на додану вартість за грудень
2013 року в розмірі 48115,00 грн. та
застосування штрафної (фінансової)
санкції в розмірі 24057,50 грн. та
податкове повідомлення-рішення №
від 02.04.2013 року про збільшення суми
бюджетного відшкодування в розмірі
48115,00 грн. Дані податкові повідомлення -
рішення були оскаржені позивачем до
Головного управління Міндоходів у
Волинській області та Міністерства
доходів і зборів України. Проте,
рішенням про результати розгляду
первинної скарги від 24.04.2014 року
№2600/10-/0320-10-04-06 та рішенням про розгляд
скарги від 22.05.2014 року №9094/6/99-99-10.01.15
залишені без розгляду. Вважає, що
вказані
податкові-повідомлення-рішення
винесені з порушенням вимог чинного
законодавства, а тому просить суд
скасувати податкові
повідомлення-рішення від 02.04.2014 року
№, № та стягнути суму
бюджетного відшкодування податку на
додану вартість в розмірі 48115,00 грн.

В судовому засіданні представник
позивача позовні вимоги підтримав з
підстав, викладених у позовній заяві,
та просив їх задовольнити.

Представник відповідача - Луцької ОДПІ
позовних вимог не визнав посилаючись
на правомірність висновків
податкового органу, зроблених при
проведенні перевірки. Вважає, що
оскаржувані податкові
повідомлення-рішення від 02.04.2014 року
№ та № винесені відповідно
до вимог чинного законодавства.
Просить відмовити у задоволенні
позовних вимог.

Представник відповідача - ГУ ДКСУ у
Волинській області суду пояснила, що
відповідно до вимог пунктів 200.12 та 200.13
статті 200 Податкового кодексу України
та пунктів 6, 9 Порядку взаємодії
органів державної податкової служби та
органів державної казначейської
служби в процесі відшкодування податку
на додану вартість, орган державної
податкової служби надає висновок із
зазначенням суми, що підлягає
відшкодуванню з Державного бюджету. На
підставі такого висновку, орган
казначейства перераховує платникові
податку суму бюджетного відшкодування
з податку на додану вартість з
бюджетного рахунку на поточний
банківський рахунок платника податку.
Висновки Луцької ОДПІ із зазначенням
суми, що підлягає відшкодуванню ТзОВ
«КСК «Західна зірка» до ГУ ДКСУ у
Волинській області не надходили.
Представник відповідача 2 звертає
увагу на те, що відповідно до частини 1
статті 25 Бюджетного кодексу України
повернення суми бюджетної
заборгованості з податку на додану
вартість можливе в порядку безспірного
списання коштів державного бюджету за
рішенням суду.

Заслухавши пояснення осіб, які беруть
участь у справі, дослідивши письмові
докази, суд приходить до висновку, що
адміністративний позов підлягає до
задоволення з врахуванням наступного.

Судом встановлено, що Товариство з
обмеженою відповідальністю
«Кінно-спортивний клуб «Західна зірка»
03.04.2007 року зареєстроване як юридична
особа.

З матеріалів справи вбачається, що в
період з 04.03.2014 року по 11.04.2014 року
Луцькою ОДПІ Міндоходів у Волинській
області на підставі наказу №564 від
04.03.2014 року згідно направлення №000552 від
04.03.2014 року проведено документальну
позапланову виїзну перевірку ТзОВ «КСК
«Західна зірка» з питань достовірності
нарахування суми бюджетного
відшкодування ПДВ на рахунок платника
у банку за грудень 2013 року, за
результатами якої складено акт
№1262/15.3/35041433 від 18.03.2014 року.

Актом перевірки зафіксовано порушення
абзацу «а» пункту 200.4 та абзацу «б»
пункту 200.14 статті 200 Податкового
кодексу України (далі - ПК України), а
саме: позивачем занижено суми
бюджетного відшкодування ПДВ по
деклараціях за жовтень 2013 року на суму
19592,00 грн. та за листопад 2013 року на суму
28523,00 грн., у зв'язку з чим завищено
заявлену суму бюджетного
відшкодування з податку на додану
вартість за грудень 2013 року на 48115,00 грн.

Висновки акту перевірки вмотивовані
тим, що ТзОВ «КСК «Західна зірка» в
поданій до Луцької ОДПІ податковій
декларації з податку на додану
вартість за грудень 2013 року (вхідний
№ від 20.01.2014 року) з врахуванням
уточнюючого розрахунку до декларації з
ПДВ за жовтень 2013 року (вхідний №
від 16.01.2014 року) та в розрахунку суми
бюджетного відшкодування за грудень 2013
року заявлено до бюджетного
відшкодування на рахунок платника у
банку 241190 грн. ПДВ.

Згідно з даними розрахунку суми
бюджетного відшкодування (ДЗ) залишок
від'ємного значення попереднього
звітного (податкового) періоду, за
вирахуванням суми податку, яка
підлягає сплаті до бюджету за
підсумками поточного звітного
(податкового) періоду становить 476683
грн., частина залишку від'ємного
значення, фактично сплачена
отримувачем товарів (послуг) у
попередніх податкових періодах
постачальникам таких товарів (послуг)
та не погашена податковими
зобов'язаннями попередніх звітних
(податкових) періодів або не брала
участі у розрахунках бюджетного
відшкодування становить 241190 грн., сума,
що підлягає бюджетному відшкодуванню
становить 241190 грн.

За даними додатку 2 «Довідка про
залишок суми від'ємного значення
попередніх податкових періодів, що
залишається непогашеним після
бюджетного відшкодування, отриманого у
звітному 1 податковому періоді, та
підлягає включенню до складу
податкового кредиту наступного
податкового періоду» до податкової
декларації з податку на додану
вартість за грудень 2013 року, частина
залишку від'ємного значення, фактично
сплачена ТзОВ «КСК «Західна зірка»
постачальникам товарів/послуг або до
Державного бюджету України у
попередніх звітних (податкових)
періодах та не погашена податковими
зобов'язаннями попередніх звітних
(податкових) періодів або не брала
участі у розрахунках бюджетного
відшкодування за даними платника
становить 241190 грн. та складається із
сум ПДВ, які виникли у вересні, жовтні
та листопаді 2013 року.

Причиною виникнення від'ємного
значення між сумою податкового
зобов'язання та сумою податкового
кредиту за вересень, жовтень та
листопад 2013 року є придбання
вантажного автомобіля, реконструкція
огородженого навісу для вигулу.

Фактично за результатами звірки даних,
зазначених у розрахунку суми
бюджетного відшкодування податку на
додану вартість із даними первинних
документів, що підтверджують факт
оплати ТзОВ «КСК «Західна зірка»
товарів/послуг, підтверджено сплату
постачальникам товарів/послуг податку
на додану вартість в сумі 241190 грн. у
попередніх до грудня 2013 року звітних
(податкових) періодах

За даними перевірки додатку 2 до
податкової декларації з податку на
додану вартість за грудень 2013 року
встановлено, що ТзОВ «КСК «Західна
зірка» до бюджетного відшкодування у
грудні 2013 року включено частину
залишку від'ємного значення, зокрема,
за вересень 2013 року в сумі 19592 грн.,
фактично сплаченого у вересні, жовтні
2013 року та за жовтень 2013 року в сумі 29581
грн., фактично сплаченого у вересні,
жовтні 2013 року в 28523 грн., чим в
порушення абзацу «а» пункту 200.4 статті
200 ПК України занижено суми бюджетного
відшкодування за жовтень 2013 року на 19592
грн., за листопад 2013 року на 28523 грн. та
завищено суму бюджетного
відшкодування з податку на додану
вартість за грудень 2013 року на 48115 грн.

За результатами перевірки ТзОВ «КСК
«Західна зірка» підтверджено бюджетне
відшкодування з податку на додану
вартість за грудень 2013 року в сумі 193075
грн. та визначено завищення суми
бюджетного відшкодування за грудень 2013
року на 48115 грн. і заниження бюджетного
відшкодування на загальну суму 48115 грн.,
в тому числі за жовтень 2013 року на 19592
грн., за листопад 2013 року на 28523 грн.

На підставі акту перевірки Луцькою
ОДПІ винесено податкове повідомлення -
рішення № від 02.04.2014 року про
зменшення суми бюджетного
відшкодування по податку на додану
вартість за грудень 2013 року в розмірі
48115,00 грн. та застосування штрафної
(фінансової) санкції в розмірі 240575,00
грн. та податкове повідомлення-рішення
№ від 02.04.2013 року про збільшення
суми бюджетного відшкодування в
розмірі 48115,00 грн., які були оскаржені
позивачем до Головного управління
Міндоходів у Волинській області та
Міністерства доходів і зборів України.
Проте, рішенням про результати
розгляду первинної скарги від 24.04.2014
року №2600/10-/0320-10-04-06 та рішенням про
розгляд скарги від 22.05.2014 року
№9094/6/99-99-10.01.15 залишені без розгляду.

Відповідно до підпункту 14.1.18 пункту 14.1
статті 14 ПК України України бюджетне
відшкодування - відшкодування
від'ємного значення податку на додану
вартість на підставі підтвердження
правомірності сум бюджетного
відшкодування податку на додану
вартість за результатами перевірки
платника.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПК
України сума податку, що підлягає
сплаті (перерахуванню) до Державного
бюджету України або бюджетному
відшкодуванню, визначається як різниця
між сумою податкового зобов'язання
звітного (податкового) періоду та сумою
податкового кредиту такого звітного
(податкового) періоду.

Згідно з пунктами 200.2, 200.3 статті 200 ПК
України при позитивному значенні суми,
розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї
статті, така сума підлягає сплаті
(перерахуванню) до бюджету у строки,
встановлені цим розділом.

При від'ємному значенні суми,
розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї
статті, така сума враховується у
зменшення суми податкового боргу з
податку, що виник за попередні звітні
(податкові) періоди (у тому числі
розстроченого або відстроченого
відповідно до цього Кодексу), а в разі
відсутності податкового боргу -
зараховується до складу податкового
кредиту наступного звітного
(податкового) періоду.

Пунктом 200.4 статті 200 Податкового
кодексу України визначено, що у разі,
якщо в наступному податковому періоді
сума, розрахована згідно з пунктом 200.1
цієї статті, має від'ємне значення, то
бюджетному відшкодуванню підлягає
частина такого від'ємного значення, яка
дорівнює сумі податку, фактично
сплаченій отримувачем товарів/послуг у
попередніх податкових періодах
постачальникам таких товарів/послуг
або до Державного бюджету України, а в
разі отримання від нерезидента послуг
на митній території України - сумі
податкового зобов'язання, включеного
до податкової декларації за попередній
період за отримані від нерезидента
послуги отримувачем послуг.

Залишок від'ємного значення попередніх
податкових періодів після бюджетного
відшкодування включається до складу
сум, що відносяться до податкового
кредиту наступного податкового
періоду.

У пункті 200.6 статті 200 ПК України
зазначається, що платник податку може
прийняти самостійно рішення про
зарахування в повному обсязі належної
йому суми бюджетного відшкодування або
її частини у зменшення податкових
зобов'язань з цього податку, що виникли
протягом наступних звітних
(податкових) періодів, за наявності
умов, передбачених пунктом 200.4 цієї
статті. Зазначене рішення
відображається платником податку у
податковій декларації, яку він подає за
результатами звітного (податкового)
періоду, в якому виникає право на
подання заяви про отримання бюджетного
відшкодування згідно з нормами цієї
статті.

Відповідно до пункту 200.14 статті 200
Податкового кодексу України якщо за
результатами камеральної або
документальної позапланової виїзної
перевірки контролюючий орган виявляє
невідповідність суми бюджетного
відшкодування сумі, заявленій у
податковій декларації, то такий орган:

а) у разі заниження заявленої платником
податку суми бюджетного відшкодування
щодо суми, визначеної контролюючим
органом за результатами перевірок,
надсилає платнику податку податкове
повідомлення, в якому зазначаються
сума такого заниження та підстави для
її вирахування. У цьому випадку
вважається, що платник податку
добровільно відмовляється від
отримання такої суми заниження як
бюджетного відшкодування та враховує
її згідно з пунктом 200.6 цієї статті у
зменшення податкових зобов'язань з
цього податку в наступних податкових
періодах;

б) у разі перевищення заявленої
платником податку суми бюджетного
відшкодування над сумою, визначеною
контролюючим органом за результатами
перевірок, надсилає платнику податку
податкове повідомлення, в якому
зазначаються сума такого перевищення
та підстави для її вирахування.

Відповідно до підпунктів 200.7., 200.8, 200.10
статті 200 ПК України платник податку,
який має право на отримання бюджетного
відшкодування та прийняв рішення про
повернення суми бюджетного
відшкодування, подає відповідному
органу державної податкової служби
податкову декларацію та заяву про
повернення суми бюджетного
відшкодування, яка відображається у
податковій декларації.

До декларації додаються розрахунок
суми бюджетного відшкодування, а також
оригінали митних декларацій
(примірників декларанта), що
підтверджують вивезення товарів
(супутніх послуг) за межі митної
території України. Протягом 30
календарних днів, що настають за
граничним терміном отримання
податкової декларації, податковий
орган проводить камеральну перевірку
заявлених у ній даних.

Пунктом 200.3 Податкового кодексу
України передбачено, що при від'ємному
значенні суми, розрахованої згідно з
пунктом 200.1 цієї статті, така сума
враховується у зменшення суми
податкового боргу з податку, що виник
за попередні звітні (податкові) періоди
(у тому числі розстроченого або
відстроченого відповідно до цього
Кодексу), а в разі відсутності
податкового боргу - зараховується до
складу податкового кредиту наступного
звітного (податкового) періоду.

Із системного аналізу зазначених
правових норм вбачається, що платник
податків має право на бюджетне
відшкодування тієї суми податку на
додану вартість, яку він фактично
сплатив у попередніх податкових
періодах, за наявності у нього
від'ємного значення різниці між
податковим зобов'язанням та податковим
кредитом у поточному та попередньому
податковому періоді.

З пояснень представника позивача в
судовому засіданні та оглянутих судом
копій податкових декларацій
встановлено, що ТзОВ «КСК «Західна
зірка» не приймало рішення про
зарахування в повному обсязі належної
суми бюджетного відшкодування за
жовтень та листопад 2013 року в сумі 48115
грн. або її частини у зменшення
податкових зобов'язань з цього податку,
що виникатиме протягом наступних
звітних (податкових) періодів, та не
відображало таке рішення у податковій
декларації.

Виходячи з вищенаведених положень
Податкового кодексу, платник податку
може прийняти самостійне рішення про
зарахування в повному обсязі належної
йому суми бюджетного відшкодування або
її частини у зменшення податкових
зобов'язань, що виникли протягом
наступних звітних періодів, проте, за
умови дотримання встановленої
законодавцем вимоги, щодо
обов'язкового декларування суми
бюджетного відшкодування, фактично
сплаченої у попередніх податкових
періодах.

Разом з тим, відповідно до пункту 200.6
статті 200 ПК України платник податку
зберігає право на отримання бюджетного
відшкодування коштами у майбутніх
звітних (податкових) періодах.

Таким чином, податкове законодавство
не містить обов'язку платника податку,
який має від'ємне значення з податку на
додану вартість, заявляти таку суму до
бюджетного відшкодування, і, одночасно,
не містить заборону на включення в
повному обсязі такого від'ємного
значення до податкового кредиту в
наступному податковому періоді. При
цьому, не визначено жодних обмежень
щодо періоду, протягом якого платник
податку має право включати таке
від'ємне значення до податкового
кредиту.

Згідно пункту 200.17. статті 200 ПК України
єдиним джерелом сплати бюджетного
відшкодування (у тому числі
заборгованості бюджету) є доходи
Державного бюджету України.

Частиною другою статті 45 Бюджетного
кодексу України встановлено, що
центральний орган виконавчої влади, що
реалізує державну політику у сфері
казначейського обслуговування
бюджетних коштів, веде бухгалтерський
облік усіх надходжень Державного
бюджету України та за поданням органів,
що контролюють справляння надходжень
бюджету, здійснює повернення коштів,
помилково або надміру зарахованих до
бюджету.

Згідно з частиною першою статті 25
Бюджетного кодексу України
центральний орган виконавчої влади, що
реалізує державну політику у сфері
казначейського обслуговування
бюджетних коштів, здійснює безспірне
списання коштів державного бюджету та
місцевих бюджетів на підставі рішення
суду.

Відповідно до підпункту 6 пункту 16
Порядку виконання рішень про стягнення
коштів державного та місцевого
бюджетів або бюджетних установ,
затвердженого постановою Кабінету
Міністрів України від 03.08.2011 року №845,
органи Казначейства за судовими
рішеннями про стягнення надходжень
бюджету здійснюють безспірне списання
коштів державного та місцевих бюджетів
з метою забезпечення бюджетного
відшкодування податку на додану
вартість та/або пені, нарахованої на
заборгованість державного та місцевих
бюджетів з відшкодування такого
податку.

Відповідно до частини 2 статті 71 КАС
України в адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

Доказів та переконливих аргументів, у
підтвердження своїх заперечень,
відповідач 1 суду не надав,
правомірність свого рішення про
зменшення суми бюджетного
відшкодування з податку на додану
вартість - не довів.

Враховуючи те, що позивачем виконані
всі необхідні умови для отримання
бюджетного відшкодування з податку на
додану вартість, а Луцька ОДПІ не
вчинила дій, спрямованих на
перерахування позивачу бюджетної
заборгованості, то суд приходить до
висновку про обґрунтованість позовних
вимог ТзОВ «КСК «Західна зірка» та
стягнення з Державного бюджету України
на його користь суми бюджетної
заборгованості з податку на додану
вартість у розмірі 48115,00 грн.

З огляду на вищевикладене, податкові
повідомлення - рішення № та
№ від 02.04.2013 року, з врахуванням
положень статті 162 КАС України, слід
визнати протиправними та скасувати.

Відповідно до частини 1 статті 94 КАС
України якщо судове рішення ухвалене
на користь сторони, яка не є суб'єктом
владних повноважень, суд присуджує всі
здійснені нею документально
підтверджені судові витрати з
Державного бюджету України (або
відповідного місцевого бюджету, якщо
іншою стороною був орган місцевого
самоврядування, його посадова чи
службова особа.)

Таким чином, сплачена позивачем сума
судового збору за подання
адміністративного позову в розмірі 337,00
грн. згідно платіжного доручення №155
від 02 червня 2014 року підлягає
поверненню з Державного бюджету
України.

Керуючись статтями 11, 17, 94, 158, частиною 3
статті 160, статтями 162, 163, 186 Кодексу
адміністративного судочинства
України, на підставі Податкового
кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати
податкові повідомлення рішення
Луцької об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів Волинської
області від 02.04.2014 року № та
№.

Стягнути з Державного бюджету України
на користь Товариства з обмеженою
відповідальністю «Кінно-спортивний
клуб «Західна зірка» суму бюджетного
відшкодування з податку на додану
вартість за грудень 2013 року в розмірі 48
115 (сорок вісім тисяч сто п»ятнадцять)
грн.00 коп.

Стягнути з Державного бюджету України
на користь Товариства з обмеженою
відповідальністю «Кінно-спортивний
клуб «Західна зірка» судові витрати по
справі в сумі 337 (триста тридцять сім)
грн. 00 коп.

Постанова набирає законної сили після
закінчення строку подання апеляційної
скарги, встановленого статтею 186 КАС
України, якщо таку скаргу не було
подано. У разі подання апеляційної
скарги постанова, якщо її не скасовано,
набирає законної сили після повернення
апеляційної скарги, відмови у
відкритті апеляційного провадження
або набрання законної сили рішенням за
наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в
апеляційному порядку повністю або
частково шляхом подання апеляційної
скарги до Львівського апеляційного
адміністративного суду через
Волинський окружний адміністративний
суд. Апеляційна скарга на постанову
подається протягом десяти днів з дня
отримання копії постанови, повний
текст якої буде виготовлено 08 липня 2014
року. Копія апеляційної скарги
одночасно надсилається особою, яка її
подає, до Львівського апеляційного
адміністративного суду.

Головуючий
О.А.Лозовський