Справа № 2а-5251/08/1770
Суддя: Шипуліна Т.М.
Дата ухвалення: 2014-07-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"02" липня 2014 р. м. Київ
К/9991/16126/11

Колегія суддів Вищого
адміністративного суду України у
складі:

Головуючого - Шипуліної Т.М.,

суддів: Бившевої Л.І., Вербицької О.В.

за участю: секретаря Гончарук І.Ю.,

представника позивача Никонця Д.А.

розглянула у відкритому судовому
засіданні касаційну скаргу
Кооперативного підприємства
Зарічненської райспоживспілки на
постанову Львівського апеляційного
адміністративного суду від 15.02.2011 по
справі №2-а-5251/08/1770 (№8154/09/9104) за позовом
Кооперативного підприємства
Зарічненської райспоживспілки до
Дубровицької міжрайонної державної
податкової інспекції, третя особа на
стороні позивача, яка не заявляє
самостійних вимог на предмет спору -
Рівненська обласна спілка споживчих
товариств, про визнання нечинним
податкового повідомлення-рішення.

Заслухавши доповідь судді Шипуліної
Т.М., пояснення представника позивача,
перевіривши доводи касаційної скарги
щодо дотримання правильності
застосування судом апеляційної
інстанції норм матеріального та права,
колегія

В С Т А Н О В И Л А:

Постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 04.02.2009,
позовні вимоги Кооперативного
підприємства Зарічненської
райспоживспілки до Дубровицької
міжрайонної державної податкової
інспекції, третя особа на стороні
позивача, яка не заявляє самостійних
вимог на предмет спору - Рівненська
обласна спілка споживчих товариств про
визнання нечинним податкового
повідомлення-рішення задоволено.
Визнано нечинним податкове
повідомлення-рішення Дубровицької
міжрайонної державної податкової
інспекції від 31.05.2008 №/1 повністю з
моменту його прийняття.

Постановою Львівського апеляційного
адміністративного суду від 15.02.2011
постанову Рівненського окружного
адміністративного суду від 04.02.2009
скасовано та прийнято нову постанову,
якою у задоволенні позовних вимог
відмовлено.

Не погоджуючись із рішенням суду
апеляційної інстанції, Кооперативне
підприємство Зарічненської
райспоживспілки 21.03.2011 звернулось з
касаційною скаргою до Вищого
адміністративного суду України, який
своєю ухвалою від 25.03.2011 прийняв її до
свого провадження.

В касаційній скарзі позивач просить
скасувати постанову Львівського
апеляційного адміністративного суду
від 15.02.2011 та залишити в силі рішення
суду першої інстанції.

В обґрунтування своїх вимог
Кооперативне підприємство
Зарічненської райспоживспілки
посилається на порушення судом
апеляційної інстанції норм
матеріального та процесуального права,
зокрема, частини другої статті 19
Конституції України, підпункту 4.1.6
пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про
оподаткування прибутку підприємств»,
статті 29 Закону України «Про державну
реєстрацію юридичних осіб та фізичних
осіб-підприємців», статей 10, 11, 71, 190, 191,
197 Кодексу адміністративного
судочинства України.

Перевіривши матеріалами справи
наведені у скарзі доводи, колегія
суддів дійшла висновку, що касаційна
скарга підлягає задоволенню з
наступних підстав.

Судами попередніх інстанцій
встановлено, що Дубровицькою
міжрайонною державною податковою
інспекцією проведено планову
документальну перевірку дотримання
вимог податкового та валютного
законодавства Кооперативним
підприємством Зарічненської
райспоживспілки за період з 01.01.2007 по
31.12.2007.

Перевіркою встановлено заниження
скоригованого валового доходу за ІV
квартал 2007 року на суму 100000,00грн. В
порушення підпункту 4.1.6 пункту 4.1
статті 4 Закону України «Про
оподаткування прибутку підприємств»
Кооперативним підприємством
Зарічненської райспоживспілки до
валового доходу згідно поданої
декларації по податку на прибуток за 2007
рік не включило суму отриманої в грудні
2007 року фінансової допомоги від
Рівненської обласної спілка споживчих
товариств в сумі 100000,00грн., яка
залишилась неповерненою на кінець
звітного періоду.

За результатами перевірки
Дубровицькою міжрайонною державною
податковою інспекцією складено акт від
24.04.2007 та прийнято податкове
повідомлення-рішення від 31.05.2008
№/1 про донарахування податкових
зобов'язань з податку на прибуток в
сумі 25000,00грн. та штрафних санкцій в
сумі 5000,00грн.

Задовольняючи позовні вимоги, суд
першої інстанції виходив з того, що
отримана позивачем сума є поворотною
фінансовою допомогою, а тому не може
включатися до складу валових доходів
підприємства. У такому випадку лише
нараховуються і включаються до складу
валових доходів умовні відсотки, що
нараховуються на суму наданої
поворотної фінансової допомоги.

Скасовуючи рішення суду першої
інстанції та відмовляючи у задоволенні
позовних вимог суд апеляційної
інстанції виходив з того, що на момент
здійснення перевірки позивача
податковим органом договір про надання
фінансової допомоги наданий не був,
зміни до складу засновників юридичної
особи в Єдиному державному реєстрі
юридичних осіб та фізичних осіб -
підприємців відсутні, а відтак,
висновок податкового органу про
отримання позивачем безповоротної
фінансової допомоги є обґрунтованим.

Проте, з такими висновками суду
апеляційної інстанції погодитись не
можна, з огляду на наступне.

Відповідно до пункту 3.1 статті 3 Закону
України «Про оподаткування прибутку
підприємств» об'єктом оподаткування є
прибуток, який визначається шляхом
зменшення суми скоригованого валового
доходу звітного періоду, визначеного
згідно з пунктом 4.3 цього Закону на суму
валових витрат платника податку,
визначених статтею 5 цього Закону; суму
амортизаційних відрахувань,
нарахованих згідно із статтями 8 і 9
цього Закону.

Згідно з пунктом 4.1 статті 4 зазначеного
Закону валовий дохід - загальна сума
доходу платника податку від усіх видів
діяльності, отриманого (нарахованого)
протягом звітного періоду в грошовій,
матеріальній або нематеріальній
формах як на території України, її
континентальному шельфі, виключній
(морській) економічній зоні, так і за її
межами.

Відповідно до підпункту 4.1.6 пункту 4.1
статті 4 Закону України «Про
оподаткування прибутку підприємств»
валовий дохід включає доходи з інших
джерел, у тому числі, але не виключно, у
вигляді:

сум безповоротної фінансової допомоги,
отриманої платником податку у звітному
періоді, вартості товарів (робіт,
послуг), безоплатно наданих платнику
податку у звітному періоді, крім їх
надання неприбутковим організаціям
згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього
Закону та у межах таких операцій між
платником податку та його
відокремленими підрозділами, які не
мають статусу юридичної особи, крім
випадків, визначених у частині
четвертій статті 3 Закону України «Про
списання вартості несплачених обсягів
природного газу»;

сум поворотної фінансової допомоги,
отриманої платником податку у звітному
періоді, що залишається неповерненою
на кінець такого звітного періоду від
осіб, що не є платниками цього податку
(у тому числі нерезидентів), або осіб,
які згідно із законодавством мають
пільги з цього податку, включаючи право
застосовувати ставку податку нижчу,
ніж установлена пунктом 7.2 статті 7 або
статтею 10 цього Закону. У разі коли у
майбутніх податкових періодах платник
податку повертає таку поворотну
фінансову допомогу (її частину) особі,
яка її надала, такий платник податку
збільшує суму валових витрат на суму
такої поворотної фінансової допомоги
(її частини) за наслідками податкового
періоду, в якому відбулося таке
повернення. При цьому валові доходи
такого платника податку не
збільшуються на суму умовно
нарахованих процентів, а податкові
зобов'язання особи, що надала поворотну
фінансову допомогу, не змінюються як
при її видачі, так і при її зворотному
отриманні.

Згідно з підпунктом 1.22.1 пункту 1.22
статті 1 Закону України «Про
оподаткування прибутку підприємств»
безповоротна фінансова допомога - це:

сума коштів, передана платнику податку
згідно з договорами дарування, іншими
подібними договорами, які не
передбачають відповідної компенсації
чи повернення таких коштів (за винятком
бюджетних дотацій і субсидій), або без
укладання таких угод;

сума безнадійної заборгованості,
відшкодована кредитору позичальником
після її списання, якщо така безнадійна
заборгованість була попередньо
включена до складу валових витрат
кредитора;

сума заборгованості платника податку
перед іншою юридичною чи фізичною
особою, що залишилася нестягнутою
після закінчення строку позовної
давності;

основна сума кредиту або депозиту,
наданих платнику податку без
встановлення строків повернення такої
основної суми, за винятком кредитів,
наданих під безстрокові облігації, та
депозитів до запитання у банківських
установах, а також сума процентів,
нарахованих на таку основну суму, але
не сплачених (списаних);

сума процентів, умовно нарахованих на
суму поворотної фінансової допомоги,
що залишається неповерненою на кінець
звітного періоду, у розмірі облікової
ставки Національного банку України,
розрахованої за кожний день фактичного
використання такої поворотної
фінансової допомоги.

Відповідно до підпункту 1.22.2 пункту 1.22
статті 1 Закону України «Про
оподаткування прибутку підприємств»
поворотна фінансова допомога - це сума
коштів, передана платнику податку у
користування на визначений строк
відповідно до договорів, які не
передбачають нарахування процентів
або надання інших видів компенсацій як
плати за користування такими коштами.

Судом першої інстанції встановлено, що
між Кооперативним підприємством
Зарічненської райспоживспілки та
Рівненською обласною спілкою
споживчих товариств укладено договір
від 07.12.2007 б/н про надання поворотної
фінансової допомоги. Вказана фінансова
допомога надійшла на банківський
рахунок Кооперативного підприємства
Зарічненської райспоживспілки по
платіжному дорученню від 07.12.2007 №1076.
Зазначена фінансова допомога
підприємством по бухгалтерському
обліку віднесена як збільшення
статутного фонду.

При цьому, Рівненська обласна спілка
споживчих товариств як кредитор у 2007 -
2008 роках була платником податку на
прибуток на загальних підставах. В
бухгалтерському обліку Рівненської
обласної спілки споживчих товариств
операція з надання фінансової допомоги
відображена по Дебету рахунки 505
«Довгострокові позики» та Кредиту
рахунку 311 «Поточні рахунки в
національній валюті».

Таким чином, отримана позивачем сума
фінансової допомоги від Рівненської
обласної спілки споживчих товариств є
поворотною, оскільки передана платнику
податку у користування на визначений
строк відповідно до договору, що
передбачає її повернення.

Враховуючи викладене, зважаючи на те,
що поворотна фінансова допомога,
отримана від кредитора - платника
податку на прибуток на загальних
підставах, до валових доходів платника
податку не включається, висновок суду
першої інстанції щодо протиправності
податкового повідомлення-рішення від
31.05.2008 №/1 є правильним.

Оскільки апеляційний суд під час
розгляду справи неправильно
застосував норми матеріального права,
що призвело до ухвалення незаконного
судового рішення, а суд першої
інстанції вирішив спір з додержанням
норм матеріального та процесуального
права, то зазначена обставина
відповідно до частини першої статті 226
Кодексу адміністративного судочинства
України є підставою для скасування
ухваленої у справі постанови
апеляційного суду та залишення в силі
постанови суду першої інстанції.

Керуючись статтями 210, 220, 221, 223, 226, 230, 231,
частиною п'ятою статті 254 Кодексу
адміністративного судочинства
України, колегія суддів -

У Х В А Л И Л А:

Касаційну скаргу Кооперативного
підприємства Зарічненської
райспоживспілки задовольнити.

Постанову Львівського апеляційного
адміністративного суду від 15.02.2011 по
справі №2-а-5251/08/1770 (№8154/09/9104) скасувати,
залишити в силі постанову Рівненського
окружного адміністративного суду від
04.02.2009.

Ухвала набирає законної сили з моменту
проголошення і може бути переглянута
Верховним Судом України в порядку, на
підставі та у строки, передбачені
статтями 235 - 238, 240 Кодексу
адміністративного судочинства
України.

Головуючий: __________________
Т.М. Шипуліна

Судді:
__________________ Л.І. Бившева

__________________ О.В. Вербицька