Справа № 2а-10680/09/2670
Суддя: Безименна Н.В.
Дата ухвалення: 2014-06-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: №
інстанції: Кузьменко В.А.
Суддя-доповідач: Безименна Н.В.
У Х В А Л А

Іменем України

24 червня 2014 року
м. Київ

Колегія суддів Київського
апеляційного адміністративного суду в
складі:

головуючого судді: Безименної
Н.В.,

суддів: Аліменка В.О.
та Кучми А.Ю.,

при секретарі Авраменко
М.В.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні справу за апеляційною
скаргою Публічного акціонерного
товариства "Домобудівний комбінат №3"
на постанову Окружного
адміністративного суду міста Києва від
24 лютого 2014 року у справі за
адміністративним позовом Публічного
акціонерного товариства "Домобудівний
комбінат № 3" до Міжрегіонального
головного управління Міністерства
доходів і зборів України - Центрального
офісу з обслуговування великих
платників про скасування рішення про
застосування штрафних санкцій, -

В С Т А Н О В И Л А:

У серпні 2009 року Публічне акціонерне
товариство "Домобудівний комбінат № 3"
звернулося до Окружного
адміністративного суду міста Києва з
позовом до Міжрегіонального головного
управління Міністерства доходів і
зборів України - Центрального офісу з
обслуговування великих платників про
скасування рішення про застосування
штрафних санкцій від 08.04.2009 року
№.

Постановою Окружного
адміністративного суду міста Києва від
22 лютого 2010 року, залишеною без змін
ухвалою Київського апеляційного
адміністративного суду від 14 грудня 2010
року адміністративний позов
задоволено повністю, рішення від 08
квітня 2009 року №000014200 скасовано.

Ухвалою Вищого адміністративного суду
України від 27 листопада 2013 року
постанову Окружного адміністративного
суду міста Києва від 22 лютого 2010 року та
ухвалу Київського апеляційного
адміністративного суду від 14 грудня 2010
року скасовано, а справу направлено на
новий розгляд до суду першої інстанції.

Постановою Окружного
адміністративного суду міста Києва від
24 лютого 2014 року у задоволенні позову
відмовлено. Рішення суду вмотивовано
тим, що позивачем порушено вимоги
пункту 2.6 Положення про ведення касових
операцій у національній валюті в
Україні та не оприбуткувано готівкові
кошти у сумі 271 564,08 грн.

Не погоджуючись із судовим рішенням,
позивач подав апеляційну скаргу, в якій
просить скасувати постанову суду
першої інстанції та прийняти нове
рішення, яким задовольнити позов в
повному обсязі. На думку апелянта,
постанова суду першої інстанції
прийнята з порушенням норм
матеріального права, що призвело до
неправильного вирішення справи.
Позивач зазначає, що у фіскальному чеку
№ було відображено суму в
розмірі 100 340, 00 грн. за послуги
проживання в готелі в результаті
механічної помилки, а відображення в
касовій книзі позивача коштів у сумі 166
580,42 грн. отриманих за касовим ордером
від 26.03.2009 року № 118 було здійснено з
дотриманням норм Положення.

Заслухавши суддю-доповідача,
перевіривши матеріали справи, доводи
апеляційної скарги, колегія суддів
вважає за необхідне апеляційну скаргу
залишити без задоволення, а постанову -
залишити без змін.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 198 та ст. 200 КАС
України, суд апеляційної інстанції
залишає апеляційну скаргу без
задоволення, а постанову суду - без
змін, якщо визнає, що суд першої
інстанції правильно встановив
обставини справи та ухвалив судове
рішення з додержанням норм
матеріального і процесуального права.

З матеріалів справи вбачається, що
Спеціалізованою державною податковою
інспекцією у м. Києві по роботі з
великими платниками податків була
проведена перевірка бази відпочинку
«Сосновий бір» ВАТ „Домобудівний
комбінат №3", що розташована за адресою:
Житомирське шосе, 19 км, м. Київ.

За результатами перевірки податковий
орган дійшов висновку про порушення
позивачем п. 2.6 ч. 2 Положення про
ведення касових операцій у
національній валюті в Україні. На думку
відповідача, підприємством не
оприбутковано суму готівкових коштів у
розмірі 271564,08 грн.

За наслідками перевірки було складено
акт від 30.03.2009 року № 0032/2665/42/04012773 (а.с.
9-10).

На підставі акту, відповідачем
винесено рішення від 08.04.2009 року №
про застосування до позивача штрафних
санкцій в сумі 1 357 820, 40 грн. відповідно
до ст. 1 Указу Президента України «Про
застосування штрафних санкцій за
порушення норм з регулювання обігу
готівки» (а.с. 8).

З матеріалів справи вбачається, що до
позову подано позивачем копію касової
книги (т. 1 а.с.36), яка відрізняється від
касової книги поданої до перевірки (т. 1
а.с. 167), що викликає сумніви в
достовірності ведення позивачем
касових книг.

Колегія суддів погоджується з
висновком суду першої інстанції про
обгрунтованість зазначеного висновку
відповідача та правомірність
оскаржуваного рішення, виходячи з
наступного.

Відповідно до пункту 2.6 Положення про
ведення касових операцій у
національній валюті в Україні,
затвердженого постановою Правління
Національного банку України від 15
грудня 2004 року №637 (в редакції, чинній
на момент виникнення спірних
правовідносин), визначено, що уся
готівка, що надходить до кас, має
своєчасно (у день одержання готівкових
коштів) та в повній сумі
оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах
підприємств, які проводять готівкові
розрахунки з оформленням їх касовими
ордерами і веденням касової книги
відповідно до вимог глави 4 цього
Положення, є здійснення обліку готівки
в повній сумі її фактичних надходжень у
касовій книзі на підставі прибуткових
касових ордерів.

У разі проведення готівкових
розрахунків із застосуванням РРО або
використанням РК оприбуткуванням
готівки є здійснення обліку зазначених
готівкових коштів у повній сумі їх
фактичних надходжень у книзі обліку
розрахункових операцій на підставі
фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Підприємствам, яким Законом України
"Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг" надано право проводити
розрахунки готівкою із споживачами без
використання РРО та РК і специфіка
функціонування яких унеможливлює
оформлення ними кожної операції
касовим ордером (продаж проїзних і
перевізних документів; білетів
державних лотерей; квитків на
відвідування культурно-спортивних і
видовищних закладів тощо),
дозволяється оприбутковувати готівку
наприкінці робочого дня за сукупністю
операцій у цілому за робочий день з
оформленням касовими документами і
відображенням у відповідній книзі
обліку.

Відповідно до п. 2.6 Поження, суми
готівки, що оприбутковуються, мають
відповідати сумам, визначеним у
відповідних касових (розрахункових)
документах.

Оприбуткування готівки, за визначенням
пункту 1.2 Положення - це проведення
підприємствами і підприємцями обліку
готівки в касі на повну суму її
фактичних надходжень у касовій книзі,
книзі обліку доходів і витрат, книзі
обліку розрахункових операцій.

Відповідно до пункту 3.3 Положення
приймання готівки в каси проводиться
за прибутковими касовими ордерами,
підписаними головним бухгалтером або
особою, уповноваженою керівником
підприємства.

Згідно з пунктом 4.1 Положення
встановлено, що усі надходження і
видачу готівки в національній валюті
підприємства відображають у касовій
книзі.

Кожне підприємство (юридична особа), що
має касу, веде одну касову книгу для
обліку операцій з готівкою в
національній валюті (без урахування
кас відокремлених підрозділів).

Відокремлені підрозділи підприємств,
які проводять операції з приймання
готівки за продану продукцію (товари,
роботи, послуги) з оформленням її
прибутковим касовим ордером, а також з
видачі готівки на виплати, пов'язані з
оплатою праці, виробничі (господарські)
потреби, інші операції з оформленням їх
видатковими касовими ордерами і
відомостями, ведуть касову книгу, що
видається і оформляється
підприємством - юридичною особою, до
складу якого вони входять.

Пункт 4.3 Положення визначає, що записи в
касовій книзі проводяться касиром за
операціями одержання або видачі
готівки за кожним касовим ордером і
видатковою відомістю в день її
надходження або видачі. За відсутності
руху готівки в касі протягом робочого
дня записи в касовій книзі в цей день
можуть не провадитися.

Щоденно в кінці робочого дня касир
підсумовує операції за день, виводить
залишок готівки в касі на початок
наступного дня і передає до
бухгалтерії як звіт касира другі
примірники, що є відривною частиною
аркуша касової книги (копію записів у
касовій книзі за день), з прибутковими і
видатковими касовими ордерами під
підпис у касовій книзі. Готівка, яка
видана за видатковими відомостями на
виплати, пов'язані з оплатою праці,
відображається в касовій книзі після
закінчення строків цих виплат (згідно з
пунктом 2.10 цього Положення), а закриття
вищезазначених документів та виписка
відповідних видаткових касових
ордерів здійснюються в порядку,
визначеному в пункті 3.9 цього
Положення.

З матеріалів справи вбачається, що база
відпочинку "Сосновий бір" не є
відокремленим підрозділом ВАТ
"Домобудівний комбінат №3", не має
власної окремої каси та бухгалтерії,
готівка за надані послуги та продані
товари здається до центральної каси
підприємства.

Згідно фіскального чеку бази
відпочинку "Сосновий бір" ВАТ
"Домобудівний комбінат №3" від 28 липня
2008 року №2745 та денного Х-звіту,
роздрукованого 29 липня 2008 року,
загальна сума продаж становить 102 980,00
грн., з яких 100 340,00 грн. отримано за
послуги проживання (т.1 а.с.21-22).

В акті від 28 липня 2008 року, який
складено інженером, завідувачем
складом та бухгалтером бази відпочинку
"Сосновий бір" та затвердженого
заступником директора ВАТ
"Домобудівний комбінат №3", зазначено,
що чек №2745 на суму 100 340,00 грн. був
виданий помилково, реальна виручка за
послуги складає 2 640,00 грн.

Процедуру скасування помилково
проведеної через реєстратор
розрахункових операцій суми
розрахунку на момент виникнення
спірних правовідносин регулював
Порядок реєстрації, опломбування та
застосування реєстраторів
розрахункових операцій за товари
(послуги), затверджений наказом
Державної податкової адміністрації
України від 01 грудня 2000 року №614 (далі
по тексту - Порядок).

Так, відповідно до пункту 4.7 Порядку
передбачено, що реєстрація видачі
коштів у разі повернення товару
(відмови від послуги, прийняття
цінностей під заставу, виплати
виграшів у державні лотереї та в інших
випадках) або скасування помилково
проведеної через реєстратор
розрахункових операцій (далі по тексту
- РРО) суми розрахунку здійснюється
шляхом реєстрації від'ємної суми
тільки в разі забезпечення алгоритмом
роботи РРО окремого накопичення у
фіскальній пам'яті від'ємних сум
розрахунків. Якщо РРО не забезпечує
такого накопичення, то дозволяється
реєструвати видачу коштів (скасування
помилкової суми) за допомогою операції
"службова видача". Забороняється
реєструвати через РРО від'ємні суми з
використанням операції "сторно".

Згідно пункту 4.8 Порядку якщо сума
коштів, виданих при поверненні товару
чи рекомпенсації раніше оплаченої
послуги, перевищує 100 гривень, то
матеріально відповідальна особа
господарської одиниці або особа, яка
безпосередньо здійснює розрахунки,
повинна скласти акт про видачу коштів.
В акті необхідно зазначити: дані
документа, що встановлює особу покупця,
який повертає товар (відмовляється від
послуги); відомості про товар (послугу);
суму виданих коштів; номер, дату і час
видачі розрахункового документа, який
підтверджує купівлю товару (отримання
послуги).

Такий самий акт складається при
скасуванні помилково проведеної через
РРО суми розрахунку, де вказуються дані
про помилкову суму та реквізити
розрахункового документа. Акти про
видачу коштів та акти про скасування
помилково проведеної через РРО суми
розрахунку передаються до бухгалтерії
СПД і зберігаються протягом 3 років. У
разі відсутності у СПД бухгалтерії
зазначені акти підклеюються на
останній сторінці відповідної книги
обліку розрахункових операцій.

Отже, скасування помилково проведеної
через РРО суми розрахунку здійснюється
шляхом реєстрації від'ємної суми в разі
забезпечення алгоритмом роботи РРО
окремого накопичення у фіскальній
пам'яті від'ємних сум розрахунків або
шляхом реєстрації видачі коштів
(скасування помилкової суми) за
допомогою операції "службова видача" з
одночасним складанням акта про
скасування помилково проведеної через
РРО суми розрахунку.

Позивачем не надано доказів реєстрації
від'ємних сум розрахунків або, в разі не
забезпечення алгоритмом роботи РРО
окремого накопичення у фіскальній
пам'яті, доказів скасування помилкової
суми за допомогою операції "службова
видача" на суму 100 340,00 грн., яка за його
твердженням є помилковою та
неіснуючою.

При цьому суд звертає увагу, що
складення акта про скасування
помилково проведеної через РРО суми
розрахунку без реєстрації такої суми
через РРО не підтверджує здійснення
ВАТ "Домобудівний комбінат №3" операції
зі скасування помилково проведеної
через РРО суми розрахунку.

Колегія суддів погоджується з
висновком суду першої інстанції, що
сума у розмірі 100 340,00 грн. є готівкою, що
надійшла до каси позивача, а тому має у
день одержання та в повній сумі
оприбутковуватися шляхом здійснення
обліку в повній сумі її фактичних
надходжень у касовій книзі на підставі
відповідного прибуткового касового
ордера.

В частині висновків Акта перевірки про
не оприбуткування готівки у сумі 171 224,08
грн. згідно прибуткових касових
ордерів від 26 березня 2009 року №117 та №118
колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до прибуткового касового
ордера від 26 березня 2009 року №117 (т. 1 а.с.
32) база відпочинку "Сосновий бір" ВАТ
"Домобудівний комбінат №3" отримало
виручку за проживання та продажу в барі
у сумі 4 643,66 грн., згідно прибуткового
касового ордера від 26 березня 2009 року
№118 (том 1 а.с. 34) база відпочинку
"Сосновий бір" ВАТ "Домобудівний
комбінат №3" отримала від філії
Жовтневе відділення ПАТ
"Промінвестбанк" в м. Києві заробітну
плату за січень 2009 року у розмірі 166 580,42
грн (грошовий чек № ЛВ 1551 том. 1 а.с.
183).

Виходячи з положень пунктів 2.6 та 4.3
Положення, касир ВАТ "Домобудівний
комбінат №3" в цей же день - 26 березня 2009
року, за операціями одержання готівки
за касовими ордерами від 26 березня 2009
року №117 та №118 мав здійснити записи в
касовій книзі.

При цьому, наявна в матеріалах справи
копія касової книги ВАТ"Домобудівний
комбінат №3" свідчить, що жодних
записів у касовій книзі 26 березня 2009
року про одержання готівки касиром не
здійснювалось (т. 1 а.с. 165-169), а на аркуші
14 касової книги (т. 1 а.с. 168) особами, які
проводили перевірку, вчинено запис про
те, що навіть станом на 27 березня 2009
року записів щодо прибуткових ордерів
від 26 березня 2009 року №117 та №118
здійснено не було.

Враховуючи вищевикладене, колегія
суддів вважає, що висновки Акта
перевірки про порушення позивачем
вимог пункту 2.6 Положення про ведення
касових операцій у національній валюті
в Україні, затвердженого постановою
Правління Національного банку України
від 15 грудня 2004 року №637, та не
оприбуткування готівкових коштів у
сумі 271 564,08 грн. (171 224,08 +100 340,00)
нормативно та документально
підтверджуються.

Крім того, пунктом 1 Указу Президента
України "Про застосування штрафних
санкцій за порушення норм з
регулювання обігу готівки" від 12 червня
1995 року №436/95, установлено, що у разі
порушення юридичними особами всіх форм
власності, фізичними особами -
громадянами України, іноземними
громадянами та особами без
громадянства, які є суб'єктами
підприємницької діяльності, а також
постійними представництвами
нерезидентів, через які повністю або
частково здійснюється підприємницька
діяльність, норм з регулювання обігу
готівки у національній валюті, що
встановлюються Національним банком
України, зокрема, за неоприбуткування
(неповне та/або несвоєчасне)
оприбуткування у касах готівки
застосовуються фінансові санкції у
вигляді штрафу у п'ятикратному розмірі
неоприбуткованої суми.

Враховуючи вищевикладене, суд першої
інстанції дійшов до обґрунтованого
висновку про визнання протиправним та
скасування спірного рішення та відмову
в задоволенні позову, оскільки
відповідачем правомірно прийнято
рішення про застосування штрафних
санкцій.

Таким чином, суд першої інстанції
правильно встановив обставини справи
та прийняв рішення з дотриманням норм
матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги не
спростовують висновки суду першої
інстанції, а тому апеляційну скаргу
потрібно залишити без задоволення, а
оскаржувану постанову суду без змін.

Керуючись ст. ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254
КАС України, колегія суддів,-

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Публічного
акціонерного товариства "Домобудівний
комбінат №3"- залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного
суду міста Києва від 24 лютого 2014 року -
залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
проголошення та може бути оскаржена
протягом двадцяти днів в касаційному
порядку шляхом подачі касаційної
скарги безпосередньо до Вищого
адміністративного суду України.

Повний текст ухвали виготовлено 1 липня
2014 року.

Головуючий суддя:
Н.В. Безименна

Судді:
В.О. Аліменко

А.Ю. Кучма

Головуючий суддя
Безименна Н.В.

Судді:
Кучма А.Ю.

Аліменко В.О.