Справа № 2а-9727/10/2070
Суддя: Шипуліна Т.М.
Дата ухвалення: 2014-07-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"02" липня 2014 р. м. Київ
К/9991/14831/11

Колегія суддів Вищого
адміністративного суду України у
складі:

Головуючого - Шипуліної Т.М.,

суддів: Бившевої Л.І., Вербицької О.В.

розглянула у попередньому судовому
засіданні касаційну скаргу фізичної
особи-підприємця ОСОБА_1 на постанову
Харківського окружного
адміністративного суду від 11.10.2010 та
ухвалу Харківського апеляційного
адміністративного суду від 06.12.2010 у
справі №2а-9727/10/2070 за позовом фізичної
особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної
податкової інспекції у Московському
районі міста Харкова про скасування
рішень.

Заслухавши доповідь судді Шипуліної
Т.М., перевіривши доводи касаційної
скарги щодо дотримання правильності
застосування судами першої та
апеляційної інстанцій норм
матеріального та процесуального права,
колегія

В С Т А Н О В И Л А:

Постановою Харківського окружного
адміністративного суду від 11.10.2010,
залишеною без змін ухвалою
Харківського апеляційного
адміністративного суду від 06.12.2010, у
задоволенні позовних вимог фізичної
особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної
податкової інспекції у Московському
районі міста Харкова про скасування
рішень відмовлено.

Не погоджуючись із рішеннями судів
першої та апеляційної інстанцій,
фізична особа-підприємець ОСОБА_1 10.03.2011
звернувся з касаційною скаргою до
Вищого адміністративного суду України,
який ухвалою від 31.05.2011 прийняв її до
свого провадження.

В касаційній скарзі позивач просив
скасувати постанову Харківського
окружного адміністративного суду від
11.10.2010 та ухвалу Харківського
апеляційного адміністративного суду
від 06.12.2010, прийняти нове рішення про
задоволення позовних вимог.

В обґрунтування своїх вимог фізична
особа-підприємець ОСОБА_1 посилається
на порушення судами норм матеріального
та процесуального права, зокрема,
статті 17 Закону України «Про державне
регулювання виробництва і обігу спирту
етилового, коньячного і плодового,
алкогольних напоїв та тютюнових
виробів», пунктів 6 та 8 Порядку
застосування фінансових санкцій,
передбачених статтею 17 Закону України
«Про державне регулювання виробництва
і обігу спирту етилового, коньячного і
плодового, алкогольних напоїв та
тютюнових виробів», затвердженого
Постановою Кабінету Міністрів України
від 02.06.2003 №790, статті 3 Закону України
«Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг», пункту 6.2 Положення про
документальне забезпечення записів у
бухгалтерському обліку, затвердженого
Наказом Міністерства фінансів України
від 24.05.1995 №88 та зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за
№168/704, пункту 11 Інструкції про порядок
застосування та стягнення сум штрафних
(фінансових) санкцій органами
державної податкової служби,
затвердженої Наказом Державної
податкової адміністрації України від
17.03.2001 №110 та зареєстрованої в
Міністерстві юстиції України 23.03.2001 за
№268/5459, статті 8 Закону України «Про
оперативно-розшукову діяльність»,
статті 159 Кодексу адміністративного
судочинства України.

Перевіривши матеріалами справи
наведені у скарзі доводи, колегія
суддів дійшла висновку, що касаційна
скарга не підлягає задоволенню з
огляду на наступне.

Судами попередніх інстанцій
встановлено, що Державною податковою
адміністрацією у Харківській області
проведено перевірку фізичної
особи-підприємця ОСОБА_1 з питань
дотримання вимог Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг», Закону України «Про
патентування деяких видів
підприємницької діяльності», Закону
України «Про державне регулювання
виробництва і обігу спирту етилового,
коньячного і плодового, алкогольних
напоїв та тютюнових виробів»,
Положення про ведення касових операцій
у національній валюті України.

Результати перевірки оформлені актом
від 27.02.2010, який зареєстрований по
обліку органу державної податкової
служби за місцем здійснення діяльності
суб'єкта господарювання 01.03.2010 за
№1555/20/40/23/НОМЕР_1.

На підставі зазначеного акту перевірки
Державною податковою інспекцією у
Московському районі міста Харкова були
винесені рішення від 18.03.2010 № про
нарахування штрафних санкцій
відповідно до Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» в сумі 9015,05грн. та від 18.03.2010
№ про нарахування штрафних
санкцій відповідно до Закону України
«Про державне регулювання виробництва
і обігу спирту етилового, коньячного і
плодового, алкогольних напоїв та
тютюнових виробів» в сумі 1000,00грн.

Фактичною підставою для винесення
спірних рішень стали висновки
податкового органу про порушення
позивачем пунктів 1 і 2 статті 3 Закону
України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг», а саме не
проведення розрахункової операції з
продажу пляшки горілки «Хлібний дар»
вартістю 44,00грн. через реєстратор
розрахункових операцій; пункту 9 статті
3 Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг», а саме
незбереження в книзі обліку
розрахункових операцій фіскального
звітного чеку (Z-звіт) №109; пункту 12
статті 3 Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг», а саме ведення обліку
товарно-матеріальних цінностей з
порушенням встановленого порядку, що
виразилось у відсутності на місці
здійснення господарської діяльності
накладних на товар, що знаходиться у
продажу загальною вартістю 3860,00грн.;
Постанови Кабінету Міністрів України
від 30.10.2008 №957 «Про встановлення
розміру мінімальних оптово-відпускних
і роздрібних цін на окремі види напоїв
вітчизняного виробництва», а саме
реалізація 27.02.2010 пляшки горілки
«Пшенична» 0,5л. 40% за ціною 17,50грн., тобто
за ціною нижчою від мінімально
встановленої.

Відповідно до пунктів 1 та 2 статті 3
Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» суб'єкти
господарювання, які здійснюють
розрахункові операції в готівковій
та/або в безготівковій формі (із
застосуванням платіжних карток,
платіжних чеків, жетонів тощо) при
продажу товарів (наданні послуг) у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг зобов'язані:
проводити розрахункові операції на
повну суму покупки (надання послуги)
через зареєстровані, опломбовані у
встановленому порядку та переведені у
фіскальний режим роботи реєстратори
розрахункових операцій з
роздрукуванням відповідних
розрахункових документів, що
підтверджують виконання розрахункових
операцій, або у випадках, передбачених
цим Законом, із застосуванням
зареєстрованих у встановленому
порядку розрахункових книжок; видавати
особі, яка отримує або повертає товар,
отримує послугу або відмовляється від
неї, розрахунковий документ
встановленої форми на повну суму
проведеної операції.

Згідно з пунктом 1 статті 17 Закону
України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» у разі
непроведення розрахункових операцій
через реєстратори розрахункових
операцій, у разі нероздрукування
відповідного розрахункового
документа, що підтверджує виконання
розрахункової операції, або проведення
її без використання розрахункової
книжки до суб'єктів підприємницької
діяльності, які здійснюють
розрахункові операції за товари
(послуги), за рішенням відповідних
органів державної податкової служби
України застосовуються фінансові
санкції у п'ятикратному розмірі
вартості проданих товарів (наданих
послуг), на які виявлено
невідповідність.

Судами попередніх інстанцій
встановлено, що 27.02.2010 працівниками
контролюючого органу була здійснена
розрахункова операція з придбання у
позивача пляшки горілки «Хлібний дар»
вартістю 44,00грн. Касовий чек при
проведенні даної розрахункової
операції не видавався, реєстратор
розрахункових операцій не
використовувався.

Згідно з пунктом 1 Порядку проведення
оперативних перевірок і розгляду
матеріалів по них, затвердженого
Розпорядженням Державної податкової
адміністрації України від 25.09.1998 №272-р,
оперативна перевірка проводиться в
цілях визначення факту дотримання або
недотримання суб'єктами
підприємницької діяльності, які
здійснюють розрахунки із споживачами
за готівку, вимог податкового
законодавства, виявлення порушень, а
також отримання інформації в інтересах
повноти, своєчасності і правильності
сплати до бюджетів і державних
цільових фондів податків і зборів
(обов'язкових платежів).

Відповідно до пункту 2 зазначеного
Порядку проведення оперативної
перевірки починається, як правило, з
фіксації службовим особами податкової
служби факту закупівлі споживачем
товару (замовлення, отримання послуги),
або з негласної контрольної закупівлі
товару (замовлення, отримання послуги),
або з перевірки інших питань
дотримання вимог податкового
законодавства відповідно до завдань,
поставлених керівником органу
податкової служби або його
заступником.

Таким чином, органи державної
податкової служби мають право
проводити негласну закупівлю товару у
суб'єкта підприємницької діяльності.

При цьому, факт не проведення
розрахункової операції з продажу
пляшки горілки «Хлібний дар» вартістю
44,00грн. через реєстратор розрахункових
операцій позивачем не заперечувався.

Відповідно до пункту 9 статті 3 Закону
України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» суб'єкти
підприємницької діяльності, які
здійснюють розрахункові операції в
готівковій та/або в безготівковій
формі (із застосуванням платіжних
карток, платіжних чеків, жетонів тощо)
при продажу товарів (наданні послуг) у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг зобов'язані
щоденно друкувати на реєстраторах
розрахункових операцій (за виключенням
автоматів з продажу товарів (послуг)
фіскальні звітні чеки і забезпечувати
їх зберігання в книгах обліку
розрахункових операцій.

Згідно з пунктом 4 статті 17 Закону
України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» у разі
невиконання щоденного друку
фіскального звітного чеку або його
незберігання в книзі обліку
розрахункових операцій до суб'єктів
підприємницької діяльності, які
здійснюють розрахункові операції за
товари (послуги), за рішенням
відповідних органів державної
податкової служби України
застосовуються фінансові санкції у
розмірі двадцяти неоподатковуваних
мінімумів доходів громадян.

Судами встановлено, що фізичною
особою-підприємцем ОСОБА_1 не
забезпечено збереження в книзі обліку
розрахункових операцій фіскального
звітного чеку (Z-звіту) №109.

Факт незабезпечення зберігання
фіскального звітного чеку позивачем не
заперечувався, акт перевірки
підписаний позивачем без зауважень,
доказів відсутності можливості
висловити незгоду з його висновками
при оформленні результатів перевірки
позивач до суду не надав.

Відповідно до пункту 12 статті 3 Закону
України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» суб'єкти
підприємницької діяльності, які
здійснюють розрахункові операції в
готівковій та/або в безготівковій
формі (із застосуванням платіжних
карток, платіжних чеків, жетонів тощо)
при продажу товарів (наданні послуг) у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг зобов'язані вести
у порядку, встановленому
законодавством, облік товарних запасів
на складах та/або за місцем їх
реалізації, здійснювати продаж лише
тих товарів, які відображені в такому
обліку, за винятком продажу товарів
особами, які відповідно до
законодавства оподатковуються за
правилами, що не передбачають ведення
обліку обсягів реалізованих товарів
(наданих послуг).

Згідно зі статтею 6 зазначеного Закону
облік товарних запасів фізичною особою
- суб'єктом підприємницької діяльності
ведеться у порядку, визначеному чинним
законодавством, а юридичною особою (її
філією, відділенням, іншим
відокремленим підрозділом) - у порядку,
визначеному відповідним національним
положенням (стандартом)
бухгалтерського обліку. Облік ведеться
з урахуванням особливостей,
встановлених для суб'єктів малого
підприємництва. Обов'язок із ведення
обліку товарних запасів не
застосовується до осіб, які відповідно
до законодавства оподатковуються за
правилами, що не передбачають ведення
обліку придбаних або проданих товарів.

Відповідно до статті 21 Закону України
«Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» до суб'єктів підприємницької
діяльності, що не ведуть або ведуть з
порушенням встановленого порядку
облік товарів за місцем реалізації та
зберігання, застосовується фінансова
санкція у розмірі подвійної вартості
необлікованих товарів за цінами
реалізації, але не менше десяти
неоподатковуваних мінімумів доходів
громадян

Позивачем не заперечувався той факт, що
на момент перевірки на місці торгівлі
були відсутні первинні документи на
товар, що знаходився на реалізації, а
також не надано доказів ведення обліку
товарних запасів за місцем їх
реалізації в будь-якій іншій формі.

Відповідно до пункту 13 статті 3 Закону
України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» суб'єкти
підприємницької діяльності, які
здійснюють розрахункові операції в
готівковій та/або в безготівковій
формі (із застосуванням платіжних
карток, платіжних чеків, жетонів тощо)
при продажу товарів (наданні послуг) у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг зобов'язані
забезпечувати відповідність сум
готівкових коштів на місці проведення
розрахунків сумі коштів, яка зазначена
в денному звіті реєстратора
розрахункових операцій, а у випадку
використання розрахункової книжки -
загальній сумі продажу за
розрахунковими квитанціями, виданими з
початку робочого дня.

Згідно зі статтею 22 Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» у разі невідповідності суми
готівкових коштів на місці проведення
розрахунків сумі коштів, яка зазначена
в денному звіті, а у випадку
використання розрахункової книжки -
загальній сумі продажу за
розрахунковими квитанціями, виданими з
початку робочого дня, до суб'єктів
підприємницької діяльності
застосовується фінансова санкція у
п'ятикратному розмірі суми, на яку
виявлено невідповідність.

Судами попередніх інстанцій
встановлено, що фізичною
особою-підприємцем ОСОБА_1 не
забезпечено відповідність сум
готівкових коштів на місці проведення
розрахунків сумі коштів, яка зазначена
в денному звіті реєстратора
розрахункових операцій на суму 146,65грн.,
що позивачем не спростовано.

Кабінету Міністрів України від 30.10.2008
№957 «Про встановлення розміру
мінімальних оптово-відпускних і
роздрібних цін на окремі види напоїв
вітчизняного виробництва»
передбачено, що мінімальна ціна за 1
літр 100-відсоткового спирту у сфері
роздрібної торгівлі складає 89,8грн.,
отже у сфері роздрібної торгівлі
мінімальна ціна однієї пляшки горілки
ємністю 0,5л. та вмістом спирту 40%
складає 17,96грн. (89,8грн. * 0,5л. * 40 % / 100).

Згідно з частиною другою статті 17
Закону України «Про державне
регулювання виробництва і обігу спирту
етилового, коньячного і плодового,
алкогольних напоїв та тютюнових
виробів» в разі оптової або роздрібної
торгівлі коньяком, алкогольними
напоями, горілкою, лікеро-горілчаними
виробами та вином за цінами, нижчими за
встановлені мінімальні
оптово-відпускні або роздрібні ціни на
такі напої до суб'єктів господарювання
застосовується штраф у розмірі 100
відсотків вартості отриманої партії
товару, розрахованої виходячи з
мінімальних оптово-відпускних або
роздрібних цін, але не менше 1000 гривень.

Судами встановлено, що позивач
здійснює господарську діяльність саме
у сфері роздрібної торгівлі
алкогольними напоями, згідно з касовим
чеком від 27.02.2010 №0735 ним реалізовано
пляшку горілки «Пшенична» 0,5л. 40% за
ціною 17,50грн., тобто за ціною меншою ніж
мінімальний розмір роздрібної ціни.

Частиною четвертою статті 17 Закону
України «Про державне регулювання
виробництва і обігу спирту етилового,
коньячного і плодового, алкогольних
напоїв та тютюнових виробів» вказано,
що рішення про стягнення штрафів,
передбачених частиною другою цієї
статті, приймаються органом, який видав
ліцензію на право виробництва і
торгівлі спиртом етиловим, коньячним і
плодовим, спиртом етиловим
ректифікованим виноградним, спиртом
етиловим ректифікованим плодовим,
спиртом-сирцем виноградним,
спиртом-сирцем плодовим, алкогольними
напоями і тютюновими виробами, та
іншими органами виконавчої влади у
межах їх компетенції, визначеної
законами України.

Враховуючи викладене, зважаючи на
встановленні судами обставини щодо
порушень фізичною особою-підприємцем
ОСОБА_1 вимог Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» та Постанови Кабінету
Міністрів України від 30.10.2008 №957 «Про
встановлення розміру мінімальних
оптово-відпускних і роздрібних цін на
окремі види напоїв вітчизняного
виробництва», суди попередніх
інстанцій дійшли обґрунтованого
висновку щодо правомірності
застосування до позивача штрафних
санкцій на підставі рішень від 18.03.2010
№ та від 18.03.2010 №.

Доводи касаційної скарги зазначених
висновків суду не спростовують і не
дають підстав для висновку, що судами
першої та апеляційної інстанцій при
розгляді справи неправильно
застосовано норми матеріального права,
які регулюють спірні правовідносини,
чи порушено норми процесуального
права.

Відповідно до частини першої статті 224
Кодексу адміністративного судочинства
України суд касаційної інстанції
залишає касаційну скаргу без
задоволення, а судові рішення - без
змін, якщо визнає, що суди першої та
апеляційної інстанцій не допустили
порушень норм матеріального і
процесуального права при ухваленні
судових рішень чи вчиненні
процесуальних дій.

Керуючись статтями 210, 2201, 223, 224, 230, 231,
частиною п'ятою статті 254 Кодексу
адміністративного судочинства
України, колегія суддів -

У Х В А Л И Л А:

Касаційну скаргу фізичної
особи-підприємця ОСОБА_1 залишити без
задоволення.

Постанову Харківського окружного
адміністративного суду від 11.10.2010 та
ухвалу Харківського апеляційного
адміністративного суду від 06.12.2010 у
справі №2а-9727/10/2070 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
проголошення і може бути переглянута
Верховним Судом України в порядку, на
підставі та у строки, передбачені
статтями 235 - 238, 240 Кодексу
адміністративного судочинства
України.

Головуючий: __________________
Т.М. Шипуліна

Судді:
__________________ Л.І. Бившева

__________________ О.В. Вербицька