Справа № 9101/148477/2011
Суддя: Дадим Ю.М.
Дата ухвалення: 2014-07-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

01 липня 2014 рокусправа № 2а-15405/09/0470

Дніпропетровський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів: головуючого судді:
Дадим Ю.М.

суддів:
Богданенка І.Ю. Уханенка С.А.

за участю секретаря судового
засідання: Сколишева О.О.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в м. Дніпропетровську
апеляційні скарги Лівобережної
міжрайонної державної податкової
інспекції м. Дніпропетровська
Дніпропетровської області Державної
податкової служби та Товариства з
обмеженою відповідальністю
''Дієг-Авіастар'' на постанову
Дніпропетровського окружного
адміністративного суду від 03 червня 2011
року у справі за адміністративним
позовом Товариства з обмеженою
відповідальністю ''Дієг-Авіастар'' до
Лівобережної міжрайонної державної
податкової інспекції м.
Дніпропетровська Дніпропетровської
області Державної податкової служби
про визнання нечинними податкових
повідомлень-рішень та рішення про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій від 15 червня 2009 року №/0, -

В С Т А Н О В И В :

Постановою Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 03
червня 2011 року адміністративний позов
Товариства з обмеженою
відповідальністю ''Дієг-Авіастар'' до
Лівобережної міжрайонної державної
податкової інспекції м.
Дніпропетровська Дніпропетровської
області Державної податкової служби
про визнання нечинними податкових
повідомлень-рішень та рішення про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій від 15 червня 2009 року №/0 -
задоволено частково: визнано
протиправним та скасовано рішення
Лівобережної міжрайонної державної
податкової інспекції м.
Дніпропетровська про застосування
штрафних фінансових санкцій від 15
червня 2009 року за №000242307/0. В решті
позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з постановою суду,
позивач Товариство з обмеженою
відповідальністю ''Дієг-Авіастар'' та
відповідач Лівобережна міжрайонна
державна податкова інспекція м.
Дніпропетровська Дніпропетровської
області Державної податкової служби
звернулися до суду з апеляційними
скаргами.

Товариство з обмеженою
відповідальністю ''Дієг-Авіастар'' в
своїй апеляційній скарзі просить
скасувати постанову суду першої
інстанції та прийняти нову постанову,
якою задовольнити його позовні вимоги
у повному обсязі.

Відповідач у своїй апеляційній скарзі
просить скасувати постанову суду
першої інстанції та прийняти нове
рішення, яким в задоволенні позовних
вимог позивача відмовити у повному
обсязі.

Перевіривши законність та
обґрунтованість постанови суду в межах
оскарження та доводів апеляційних
скарг, дослідивши матеріали справи,
колегія суддів вважає, що апеляційні
скарги не підлягають задоволенню з
наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи,
згідно до ч. 1 ст. 11 Закону України "Про
державну податкову службу в Україні" та
відповідно до плану - графіку
проведення планових виїзних перевірок
Лівобережною МДПІ м.Дніпропетровська
здійснено планову виїзну перевірку ТОВ
"Дієг-Авіастар" з питань дотримання
вимог податкового законодавства за
період з 23.01.2007р. по 31.12.2008р., валютного
та іншого законодавства за період з
23.01.2007р. по 31.12.2008р., за результатами якої
складено акт перевірки від 27.05.2009р.
№3549/23/34884334.

В акті перевірки зроблені висновки про
порушення ТОВ "Дієг-Авіастар":

- ст.1 Закону України від 23.09.94р. № 185/94-ВР
"Про порядок здійснення розрахунків в
іноземній валюті", за що, у
відповідності до статті 4 даного
Закону, нарахована до стягнення пеня за
кожний день прострочення у розмірі 0,3
відсотка від суми не одержаної виручки
(вартості недопоставленого товару) в
іноземній валюті, перерахованої у
грошову одиницю України за валютним
курсом Національного банку України на
день виникнення заборгованості.

- пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11
Закону України "Про оприбуткування
прибутку підприємств", а саме занижено
задекларований показник у рядку 01.1
Декларацій "доходи від продажу товарів
(робіт, послуг)" на загальну суму 11134, 90
грн., у тому числі за рахунок: заниження
на 395655,00 грн. за III квартал 2008 року;
завищення на 384520,10 грн. за IV квартал 2008
року.

На підставі акту перевірки,
відповідачем винесені: податкове
повідомлення - рішення від 15.06.2009р.
№/0/17982, яким визначено податкове
зобов'язання з податку на прибуток в
сумі 269242,60 грн. (основний платіж - 187855, 00
грн., штрафна (фінансова) санкція -81387,60
грн.) та рішення про застосування
штрафних (фінансових) санкцій від
15.06.2009р. №/0 в сумі 6207,26 грн..

Зазначені податкове
повідомлення-рішення та рішення про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій у межах процедури апеляційного
узгодження визначених контролюючим
органом сум податкових зобов'язань
оскаржено ТОВ "Дієг-Авіастар" до
Лівобережної МДПІ м.Дніпропетровська,
яка рішеннями від 20.08.2009р. №25099/10/250 та
від 14.08.2009р. №24401/8/22-010 відповідно
залишила їх без змін, а скарги платника
податків - без задоволення.

За наслідком розгляду повторної скарги
директора ТОВ "Дієг-Авіастар" від
11.09.2009р. №0911 на податкове
повідомлення-рішення, рішенням ДПА у
Дніпропетровській області від 09.11.2009р.
№30170/10/25-008 (з урахуванням листа від
19.11.2009р. ДПА у Дніпропетровській
області про внесення змін в рішення від
09.11.2009р.) скасовано податкове
повідомлення-рішення від 15.06.2009р.
№/0/17982 в частині визначення
податкового зобов'язання з податку на
прибуток в сумі 179016,50 грн. та
застосованої штрафної санкції в сумі
48482,60 грн., в іншій частині - залишено
зазначене податкове повідомлення -
рішення без змін, а скаргу платника
податків без задоволення та залишено
без змін рішення про застосування
штрафних (фінансових) санкцій від
15.06.2009р. №/0 в сумі 6207,26 грн., а
скаргу ТОВ "Дієг-Авіастар" - без
задоволення.

В порядку п.5.2 ст.5 Закону України "Про
порядок погашення зобов'язань
платників податків перед бюджетами та
державними цільовими фондами"
Лівобережною МДПІ м. Дніпропетровська
винесено податкове
повідомлення-рішення №/2/40045 від
24.11.2009р. на суму 41743,50 грн., з них 8838,50 грн.
податкового зобов'язання та 32905 грн.
штрафної санкції. Податкове
повідомлення - рішення 27.11.2009р.
направлено на адресу ТОВ
"Дієг-Авіастар" поштою та отримано
підприємством 02.12.2009р..

Як вбачається з матеріалів справи,
відповідач в акті перевірки
посилається на дані Декларації з
податку на прибуток за 2008 рік ТОВ
"Дієг-Авіастар", де до рядку 01.1 "доходи
від продажу товарів (робіт, послуг)"
включено суму 2004222,00 грн., в т.ч. за III
квартал 2008 року - 37392,00 грн. та за IV
квартал 2008 року - 484711,00 грн., але,
перевіркою встановлено, що доходи від
продажу товарів (робіт, послуг)
становлять за III квартал 2008 року - 411987,00
грн. та за IV квартал 2008 року 165957,00 грн.

Разом з тим, як зазначено в акті
перевірки, на виконання експортного
контракту від 10.10.2007р. №18 (далі -
експортний контракт), ЗАТ "Вілс" 11.08.2008р.
здійснило оплату у сумі 1950000.00 руб.
Російської Федерації (395655.00 грн.) на
рахунок ТОВ "Дієг-Авіастар". Згідно ВМД
від 29.09.2008р. №331207 ТОВ "Дієг-Авіастар"
здійснило поставку товару на суму
1183665,53 руб. Російської Федерації (229465,40
грн.).

Враховуючи вимоги пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11
Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" від 28.12.1994 р.
№334/94-ВР, ТОВ "Дієг-Авіастар" у III
кварталі 2008 року повинно було
збільшити валовий доход на суму 395655,00
грн..

Згідно даних декларацій, ТОВ
"Дієг-Авіастар" при заповненні
декларації з податку на прибуток за 3
квартали 2008 року не включило до суми
валового доходу суму передплати за
товари, що здійснена 11.08.2008р. у сумі
395655,00 грн., а збільшило валовий доход на
суму 384520,10 грн. у декларації за 11
місяців 2009 року, але не сплатило штраф у
розмірі 5% від суми недоплати, чим
порушило пункт 17.2 статті 17 Закону
України "Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед
бюджетами та державними цільовими
фондами".

На виконання експортного контракту,
ЗАТ "Вілс" 18.11.2008р. здійснило оплату у
сумі 285000.00 руб. РФ (60183,45 грн.) на рахунок
ТОВ "Дієг-Авіастар". Згідно ВМД від
28.11.2008р. №338677 ТОВ "Дієг-Авіастар"
здійснило поставку товару на суму 243355,00
руб. Російської Федерації (59831.26 грн.).

Враховуючи вимоги пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11
Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств", ТОВ
"Дієг-Авіастар" у IV кварталі 2008 року
повинно було включити до складу
валового доходу на загальну суму 100190,90
грн., в тому числі: вартість товарів,
відвантажених на території України у
розмірі 40007.45 грн.; суму оплати
отриманої від нерезидента (18.11.08р.) у
розмірі 60183,45 грн..

В результаті допущених порушень
податкового законодавства при
визначенні валових доходів та валових
витрат ТОВ "Дієг-Авіастар" допустило
заниження податку на прибуток в
розмірі 97570 грн. за 3 квартал 2008 року та
завищення суми податку за 4 квартал 2008
року на суму 96131 грн. Завищення на
прибуток на 4 квартал 2008 року виникло
внаслідок самостійного коригування
підприємством доходу від продажу за 3
квартал 2008 року у Декларації з податку
на прибуток за 2008 рік по рядку 01.1 шляхом
збільшення суми доходу, проте
підприємством самостійно не визначено
та не сплачено штраф у розмірі 50% від
суми недоплати, чим порушено п.17.2 ст.17
Закону України "Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед
бюджетами та державними цільовими
фондами" №2181-111 від 21 грудня 2000 року
(далі - Закону України №2181), відповідно
до якого платник податків, який до
початку його перевірки контролюючим
органом самостійно виявляє факт
заниження податкового зобов'язання
минулих податкових періодів,
зобов'язаний або надіслати уточнюючий
розрахунок і сплатити суму такої
недоплати та штраф у розмірі 5% від
такої суми до подання такого
уточнюючого розрахунку або
відобразити суму такої недоплати у
складі декларації з цього податку,
подається за наступний податковий
період, збільшену на суму штрафу у
розмірі 5% від такої суми з відповідним
збільшенням загальної суми
податкового зобов'язання з цього
податку

Відповідно до пп. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону
України №2181 визначено, що у разі, якщо
за даними документальних перевірок
результати діяльності платника
податків свідчать про заниження суми
його податкових зобов'язань, заявлених
у податкових деклараціях, і
контролюючий орган самостійно
донараховує суму податкового
зобов'язання платника податків, такий
платник податків зобов'язаний сплатити
штраф у розмірі десяти відсотків від
суми недоплати за кожний з податкових
періодів, установлених для такого
податку, збору (обов'язкового платежу),
починаючи з податкового періоду, на
який припадає така недоплата, та
закінчуючи податковим періодом, на
який припадає отримання таким
платником податків податкового
повідомлення від контролюючого органу,
але не більше п'ятдесяти відсотків
такої суми та не менше десяти
неоподатковуваних мінімумів доходів
громадян сукупно за весь строк
недоплати, незалежно від кількості
податкових періодів, що минули.

Так, приймаючи до уваги те, що рішення
від 15.06.2009р. №/0/17982 частково
скасовано, отже рішення №/0/17982 від
15.06.2009р. та рішення №/2/40045 від
24.11.2009р. в частині визначення
податкового зобов'язання на 8838,50 грн. та
32905 грн. штрафної санкції є
обґрунтованими.

З урахуванням вказаних обставин
справи, колегія суддів погоджується з
висновком суду першої інстанції та
вважає, що податкові зобов'язання та
штрафні санкції по податку на прибуток
є правомірно донарахованими
податковим органом, отже тому підстави
для скасування податкового
повідомлення-рішення №/0/17982 від
15.06.2009р. відсутні.

Окрім того, як вбачається з матеріалів
справи, актом перевірки від 27.05.2009р.
№3549/23/34884334 встановлено, що ТОВ
"Дієг-Авіастар" при виконанні умов
експортного контракту №12 від 03.07.2007р. з
ЗАТ "Вілс", Росія, відвантажено
продукції на користь нерезидента ЗАТ
"Вілс" (Росія) на суму 704800 дол. США (3559240,00
грн.), згідно наступних ВМД:

- ВМД №318431 від 16.07.2007р. на суму 398760 дол.
США (2013738,00 грн.), граничний термін
отримання валютної виручки - 14.10.07р.;

- ВМД №321240 від 08.08.2007р. на суму 306040 дол.
США (1545502,00 грн.), граничний термін
отримання валютної виручки 06.11.2007р..

Для здійснення господарської
діяльності ТОВ "Дієг-Авіастар" відкрито
валютні рахунки в уповноважених банках
України, на які зараховано оплату за
відвантажену на експорт продукцію від
ЗАТ "Вілс" на суму 704800 дол. США (3559240,00
грн.) згідно таких банківських
документів:

- м/о - № 01 від 03.10.2007р. на загальну суму
56000 дол. США (282800,00 грн.);

- м/о - № 01 від 09.10.2007р. на загальну суму
177000 дол. США (893850,00 грн.);

- м/о - № 01 від 16.10.2007р. на загальну суму
288700 дол. США (1457935,00 грн.) з порушенням
термінів розрахунків;

- м/о - № 01 від 22.10.2007р. на загальну суму
60000 дол. США (303000,00 грн.);

- м/о - № 01 від 26.10.2007р. на загальну суму
84000 дол. США (424200,00 грн.);

- м/о - № 01 від 08.11.2007р. на загальну суму
39100 дол. США (197455,00 грн.) з порушенням
термінів розрахунків.

Під час перегляду справи судом першої
інстанції, з відповіді Запорізької
філії ПАТ "Укрінбанк" від 16.05.2011р. було
встановлено, що на розподільчий
рахунок №6001, що належить ТОВ
"Дієг-Авіастар" :

- 07.11.2007р. зараховано кошти в розмірі 39100
дол. США, які надійшли від
нерезидента ЗАТ "Вілс" (РФ) по контракту
№12 від 03.04.2007р..

- 15.10.2007р. зараховано кошти в розмірі
288700,00 дол. США, які надійшли від
нерезидента ЗАТ "Вілс" (РФ) по контракту
№12 від 03.04.2007р..

Згідно листа ЗАТ "Вілс" від 30.05.2011 року
та доданих до нього копій платіжних
доручень з відміткою Київського ВЗБ
(ВАТ "Сбербанк России") встановлено
відправку платежів на адресу ТОВ
"Дієг-Авіастар":

- платіжне доручення №23 від 7.11.2007 року,
платіж в розмірі 39.100 дол. США

- платіжне доручення №19 від 12.10.2007 р.,
платіж в розмірі 288.700 дол. США

У відповідності до ст. 1 Закону України
"Про порядок здійснення розрахунків в
іноземній валюті" від 23.09.1994 №185/94-ВР (зі
змінами та доповненнями, що діяли на
момент укладення контракту №12 у 2007
році) встановлено, що виручка
резидентів у іноземній валюті підлягає
зарахуванню на їх валютні рахунки в
уповноважених банках у строки виплати
заборгованостей, зазначені в
контрактах, але не пізніше 90
календарних днів з дати митного
оформлення (виписки вивізної вантажної
митної декларації) продукції, що
експортується, а в разі експорту робіт
(послуг), прав інтелектуальної
власності - з моменту підписання акта
або іншого документа, що засвідчує
виконання робіт, надання послуг,
експорт прав інтелектуальної
власності. Перевищення зазначеного
строку потребує висновку центрального
органу виконавчої влади з питань
економічної політики.

Варто зазначити, що відповідно до
Закону України «Про внесення змін до
Закону України «Про порядок здійснення
розрахунків в іноземній валюті»» №1108-V
від 31.05.2007р., який набирає чинності з 01
січня 2008 року, внесено зміни до Закону
України «Про порядок здійснення
розрахунків в іноземній валюті» у
статтю 1 та 2, а саме: цифри і слова "90
календарних днів" замінено цифрами і
словами "180 календарних днів".

Згідно до ст. 4 вказаного Закону
визначено, що порушення резидентами
строків, передбачених статтями 1 і 2
цього Закону, тягне за собою стягнення
пені за кожний день прострочення у
розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної
виручки (вартості недопоставленого
товару) в іноземній валюті,
перерахованої у грошову одиницю
України за валютним курсом
Національного банку України на день
виникнення заборгованості. Загальний
розмір нарахованої пені не може
перевищувати суми неодержаної виручки
(вартості недопоставленого товару).

Виходячи з вищенаведеного, колегія
суддів робить висновок про те, що на
момент перевірки у 2009 році такого
порушення як перевищення 90 днів
граничного терміну зарахування
виручки резидентів у іноземній валюті
на їх валютні рахунки в уповноважених
банках у строки виплати
заборгованостей, зазначених в
контрактах, але не пізніше 90
календарних днів з дати митного
оформлення (виписки вивізної вантажної
митної декларації) продукції - не
існувало.

У відповідності до ст. 58 Конституції
України визначено, що закони та інші
нормативно-правові акти не мають
зворотної дії в часі, крім випадків,
коли вони пом'якшують або скасовують
відповідальність особи.

Отже, враховуючи зазначені вище норми
законодавства та виходячи з аналізу
встановлених судом обставин справи,
колегія суддів вважає, що відповідачем
неправомірно винесено рішення про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій №/0 від 15.06.2009р. в сумі 6207,26
грн.. З урахуванням викладеного,
колегія суддів приходить до висновку,
що вказане рішення є протиправним та
підлягає скасуванню, а позовні вимоги
позивача підлягають частковому
задоволенню.

Таким чином, колегія суддів вважає, що
рішення суду першої інстанції
викладене достатньо повно,
обґрунтовано та мотивовано з
посиланням на конкретні пункти законів
України, які регулюють спірні
правовідносини, що свідчить про
відсутність підстав для його
скасування.

З огляду на встановлені судом першої
інстанції фактичні обставини справи та
обрану правову позицію, колегія суддів
приходить до висновку про відсутність
підстав для задоволення апеляційних
скарг.

Керуючись ст.198, ст.200, ст.205, ст.206, ст.212
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Лівобережної
міжрайонної державної податкової
інспекції м. Дніпропетровська
Дніпропетровської області Державної
податкової служби - залишити без
задоволення.

Апеляційну скаргу Товариства з
обмеженою відповідальністю
''Дієг-Авіастар'' - залишити без
задоволення.

Постанову Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 03
червня 2011 року - залишити без змін.

Ухвала Дніпропетровського
апеляційного адміністративного суду
набирає законної сили з моменту її
постановлення та може бути оскаржена
до Вищого адміністративного суду
України протягом двадцяти днів.

Головуючий:
Ю.М. Дадим

Суддя:
І.Ю. Богданенко

Суддя:
С.А. Уханенко