Справа № 815/3407/14
Суддя: Самойлюк Г. П.
Дата ухвалення: 2014-07-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/3407/14
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 липня 2014 року
м. Одеса

Одеський окружний адміністративний
суд у складі:

головуючого судді:
Самойлюк Г.П

при секретарі:
Грабовій Я.О.

сторін:

позивач:
Глазов О.О.- представник за довіреністю

відповідач:
Покотило Н.М. -представник за
довіреністю

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в приміщенні Одеського
окружного адміністративного суду
справу за адміністративним позовом
товариства з обмеженою
відповідальністю
торгівельно-посередницької фірми
«Успіх» до державної податкової
інспекції у Київському районі м. Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області про скасування
податкового повідомлення-рішення
№ від 31.01.2014р.,-

На підставі ч. 3 ст. 160 Кодексу
адміністративного судочинства України
в судовому засіданні 01 липня 2014 року
проголошено вступну та резолютивну
частини постанови.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

До суду надійшов позов товариства з
обмеженою відповідальністю
торгівельно-посередницької фірми
«Успіх» до державної податкової
інспекції у Київському районі м. Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області, в якому позивач
просив скасувати податкове
повідомлення-рішення № від
31.01.2014р.

В обґрунтування позову зазначено, що
висновки, викладені в акті
позапланової виїзної перевірки
№1268/22-01/24776159 від 26.12.2013 року про
заниження задекларованих ТОВ ТПЦ
«Успіх» показників на загальну суму у
перевіряємому періоді-451827,74грн., в т.ч.
по періодам: лютий 2013р.-9807,40грн.,
березень 2013р.-13076,52грн., квітень
2013р.-44938,77грн., травень 2013р.-76801,01грн.,
червень 2013р.-76801,01грн., липень 2013р.-
76801,01грн., серпень 2013р.- 76801,01грн.,
вересень 2013р.- 76801,01грн. є такими, що не
грунтуються на приписах законодавства,
а прийняте на підставі нього податкове
повідомлення-рішення підлягає
скасуванню.

Так, позивач зазначив, що
законодавством не передбачено інші
підстави для землекористування ніж
договір оренди земельної ділянки або
набуття на відповідну земельну
ділянку права власності, у зв'язку з чим
позивач вважає, що останнім
добросовісно виконується обов'язок по
сплаті земельного податку на землю
відповідно до договору про право
тимчасового користування земельною
ділянкою від 03 березня 1999 року та
відповідно до довідки Управління
Держкомзему у м. Одесі про нормативну
грошову оцінку 1 кв.м земельної
ділянки. На період часу, за який
проводилась перевірка ТПФ «Успіх» TOB
добросовісно виконувало та виконує
свої зобов'язання щодо сплати
земельного податку за фактичне
землекористування (з урахуванням вимог
ст. 274, та п. 287.1. ст. 287 ПК України).

Посилаючись на ст. 116 Земельного
кодексу України, позивач наполягав на
тому, що договори №124 від 20.08.2012р. та №150
від 08.02.2013р. є цивільно-правовими
договорами, які не можуть породжувати
обов`язку по сплаті податку на землю,
оскільки на підставі останніх не
виникає права власності чи
користування на відповідні земельні
ділянки (Одеською Міською Радою не
приймалось рішення про передачу ТПФ
"Успіх" ТОВ земельних ділянок у
власність або надання їх у
користування, в Державному реєстрі
речових прав та їх обтяжень відсутня
інформація щодо реєстрації договору
оренди відповідної земельної ділянки
або будь-якого іншого документу, який
передбачає право власності чи
користування відповідною земельною
ділянкою з боку ТПФ "Успіх" ТОВ).

В той же час, позивач зазначив, що
відповідно до п. 2.1. Договору № 150 від
08.02.2013 р., дія договору починається з
моменту прийняття рішення про надання
дозволу на розробку проекту
землеустрою щодо відведення земельної
ділянки в оренду і закінчується у
момент державної реєстрації догору
оренди земельної ділянки відповідно до
законодавства України, але не пізніше
ніж через 12 місяців з дня укладення
договору резервування місця
розташування об'єкту. З урахуванням
того, що рішення про надання дозволу на
розробку проекту землеустрою щодо
відведення зазначеної земельної
ділянки не існує, договір № 150 від 08.02.2013
р. не набрав чинності, у зв'язку з чим,
усі додатки до нього також не набрали
чинності , в т.ч. акт прийому-передачі
місця розташування об'єкту за адресою:
м. Одеса, . М. Жукова, 2-а, який є
невід'ємною частиною договору на
резервування місця резервування
об'єкту № 150 від 08.02.2013 р.

Більш того, ТПФ «Успіх» TOB не приступив
до фактичного користування зазначеною
земельною ділянкою.

Враховуючи зазначене, позивач вважає,
що донарахування податку на підставі
договорів резервування місця
розташування об'єкту є безпідставним
та неправомірним.

Представник позивача в
судовому засіданні, посилаючись на
обставини, викладені у позовній заяві,
підтримав позовні вимоги у повному
обсязі та просив їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому
засіданні проти задоволення позовних
вимог заперечував, зазначивши, що
відповідач при прийнятті
оскаржуваного податкового
повідомлення-рішення діяв на підставі
та в межах повноважень, передбачених
Конституцією та Податковим кодексом
України та відповідно підстави для
його скасування відсутні.

Заслухавши пояснення представників
позивача та відповідача, дослідивши
матеріали справи, оцінивши надані
учасниками судового процесу докази в
їх сукупності, проаналізувавши
положення чинного законодавства, суд,-

ВСТАНОВИВ:

Торгівельно-посередницька фірма
«Успіх» Товариство з обмеженою
відповідальністю зареєстровано 16.05.1997
року (а.с.51).

На підставі наказу ДПІ у Київському
районі міста Одеси ГУ Міндоходів в
Одеській області № 530 від 10.12.2013 р.,
наказу № 592- п від 10.12.2013 р., Наказу № 603-п
від 17.12.2013 р. та направлення №530 від
10.12.2013 року проведено позапланову
виїзну перевірку товариства з
обмеженою відповідальністю
торгово-посередницької фірми «Успіх»,
код за з питань дотримання
вимог податкового, валютного та іншого
законодавства за період з 01.10.2010р. по
30.09.2013р. та з питань нарахування та
своєчасності сплати податку на
прибуток за період з 01.10.2010 року по
31.12.2012 року.

За наслідками перевірки складено акт
№1268/22-01/247776159 від 26.12.2013р. «Про
результати позапланової виїзної
перевірки товариства з обмеженою
відповідальністю
торгово-посередницької фірми «Успіх»,
код за з питань дотримання
вимог податкового, валютного та іншого
законодавства за період з 01.10.2010р. по
30.09.2013р. та з питань нарахування та
своєчасності сплати податку на
прибуток за період з 01.10.2010 року по
31.12.2012 року», відповідно до якого
проведеною перевіркою відображених
показників в розрахунках по платі за
землю за перевіряємий період на
підставі документів та регістрів
бухгалтерського обліку №641
«Розрахунки по податках», 6415
«земельний податок», 6415 «орендна
плата», підприємством порушено:

- п. 270.1.1 п. 270.1 ст. 270 ПК України, яким
зазначено: «об'єктами оподаткування є:
земельні ділянки, які перебувають у
власності або користуванні…»;

- п. 274. 1 ст. 270 ПК України, яким
зазначено «ставка податку за земельні
ділянки, нормативну грошову оцінку
яких проведено, встановлюється у
розмірі 1 відсотка від їх нормативної
грошової оцінки, за винятком земельних
ділянок, зазначених у ст.ст. 272, 273, 276 і 278
цього кодексу».

Таким чином, встановлено заниження
задекларованих ТОВ ТПФ «Успіх»
показників на загальну суму у
перевіряємому періоді - 451827,74 грн., в
т.ч. по періодам: лютий 2013р.- 9807,40 грн.,
березень 2013 рік - 13076, 52 грн., квітень 2013р.
- 44938,77 грн., травень 2013р.- 76801,01 грн.,
червень 2013р.- 76801,01 грн., липень 2013р. -
76801,01 грн., серпень 2013р. - 76801,01 грн.,
вересень 2013р. - 76801,01 грн. (а.с.11-15).

Позивачем подано заперечення на акт
перевірки (а.с. 16-19).

На підставі акту перевірки
№1268/22-01/247776159 від 26.12.2013р. ДПІ у
Київському районі міста Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області прийнято
податкове повідомлення-рішення №
від 31.01.2014р., яким позивачу збільшено
суму грошового зобов'язання з
земельного податку у розмірі 564 785, 00
грн. (а.с.10).

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції
України органи державної влади та
органи місцевого самоврядування, їх
посадові особи зобов'язані діяти лише
на підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України.

Частиною 1 ст. 9 КАС України встановлено,
що суд при вирішенні справи керується
принципом законності, відповідно до
якого органи державної влади, органи
місцевого самоврядування, їхні
посадові і службові особи зобов'язані
діяти лише на підставі, в межах
повноважень та у спосіб, що передбачені
Конституцією та законами України.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України
передбачено, що контролюючі органи
мають право проводити камеральні,
документальні (планові або
позапланові; виїзні або невиїзні) та
фактичні перевірки. Камеральні та
документальні перевірки проводяться
контролюючими органами в межах їх
повноважень виключно у випадках та у
порядку, встановлених цим Кодексом, а
фактичні перевірки - цим Кодексом та
іншими законами України, контроль за
дотриманням яких покладено на
контролюючі органи.

Документальною перевіркою вважається
перевірка, предметом якої є
своєчасність, достовірність, повнота
нарахування та сплати усіх
передбачених цим Кодексом податків та
зборів, а також дотримання валютного та
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на
контролюючі органи, дотримання
роботодавцем законодавства щодо
укладення трудового договору,
оформлення трудових відносин з
працівниками (найманими особами) та яка
проводиться на підставі податкових
декларацій (розрахунків), фінансової,
статистичної та іншої звітності,
регістрів податкового та
бухгалтерського обліку, ведення яких
передбачено законом, первинних
документів, які використовуються в
бухгалтерському та податковому обліку
і пов'язані з нарахуванням і сплатою
податків та зборів, виконанням вимог
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на
контролюючі органи, а також отриманих в
установленому законодавством порядку
контролюючим органом документів та
податкової інформації, у тому числі за
результатами перевірок інших
платників податків (п.п.75.1.2 п. 75. 1 ст. 75
ПК України).

Судом встановлено, що оскаржуване
податкове повідомлення-рішення №
від 31.01.2014р. прийнято на підставі акта
перевірки, яким встановлено порушення
п.п.270.1.1 п.270.1 ст. 270, п. 274.1 ст. 270, п.п. 286.1
розділу XIV Податкового кодексу.

Перевіряючи правомірність
прийняття податкового
повідомлення-рішення № від
31.01.2014р., суд виходить з наступного.

В акті перевірки зазначено, що
зідно наданих до ДПІ у Київському р-ні
м.Одеси Одеської області ДПС
податкових декларацій з плати за землю
ТПФ «Успіх» TOB сплачує плату за землю,
яка розташована за адресою: м.Одеса,
пр-т Маршала Жукова, 2а, загальною
площею 16830 кв.м.

Згідно з договором на право
тимчасового користування землею від
03.03.1999р. ТПФ « Успіх» TOB було передано у
короткострокове користування,
терміном на З роки, земельну ділянку,
загальною площею 1,6830 га, для
експлуатації авто базару.

Судом встановлено, що ТПФ « Успіх» TOB
укладено з Одеською міською радою
договір на резервування (використання)
місця розташування об'єкту № 124 від
20.08.2012р., яким ТПФ « Успіх» TOB передано у
строкове, платне користування місце
розташування обєкту на земельну
ділянку площею 11357 кв.м., яка
знаходиться за адресою: м. Одеса, пр-т
Маршала Жукова, 2а.

Відповідно п. 2.1 зазначеного Договору
дія договору починається з моменту
прийняття рішення про надання дозволу
на розробку проекту землеустрою щодо
відведення земельної ділянки в оренду
і закінчується у момент державної
реєстрації договору оренди земельної
ділянки відповідно до законодавства
України, але не пізніше ніж через 12
місяців з дня укладення договору
резервування (використання) місця
розташування об'єкту (а.с.32-35).

Плата нараховується у розмірі 5-ти
відсотків від розрахунку нормативної
грошової оцінки земельної ділянки .

Судом встановлено, що Одеською Міською
Радою прийнято рішення № 3427 від
16.04.2013р. «Про надання дозволу ТПФ
«Успіх» TOB на розробку проекту
землеустрою відведення земельної
ділянки в оренду, орієнтовною площею
1,1357 га, за адресою: Одеса, просп. М.
Жукова, 2-а, для експлуатації
адміністративно-побутових приміщень,
магазинів та автомийки автомобільного
ринку» (а.с.20-21).

08.02.201Зр. ТПФ «Успіх» TOB укладено з
Одеською міською радою новий договір
на резервування місця розташування
обєкту № 150, яким ТПФ «Успіх» TOB
передано у строкове, платне
користування місце розташування
об'єкту на земельну ділянку площею 14795
кв.м., яка знаходиться за адресою
м.Одеса, пр-т Маршала Жукова, 2а.
Відповідно п. 2.1 зазначеного Договору
дія договору починається з моменту
прийняття рішення про надання дозволу
на розробку проекту землеустрою щодо
відведення земельної ділянки в оренду
і закінчується у момент державної
реєстрації договору оренди земельної
ділянки відповідно до законодавства
України, але не пізніше ніж через 12
місяців з дня укладення договору
резервування (використання) місця
розташування об'єкту (а.с. 37-40).

Податковий орган в акті перевірки
зазначив, що враховуючи вимоги
Земельного кодексу України, між
Одеською міською радою та TOB ТПФ
«Успіх» укладено вищезазначені
договори на резервування
(використання) місця розташування
обєкту. Відповідно п.п.3.2 плата за
договорами нараховується у розмірі 5-ти
відсотків від розрахунку нормативної
грошової оцінки земельної ділянки ,
відповідно п.п.2.1 розділу 2 дія договору
починається з моменту прийняття
рішення про надання дозволу на
розробку проекту землеустрою щодо
відведення земельної ділянки в оренду;
п.п. 3.1 плата за місце розташування
обєкту вноситься виключно у грошовій
формі; п.п. 3.4 плата вноситься рівними
частками щомісяця протягом 30
календарних днів, що настають за
останнім календарним днем звітного
місяця на рахунок Головного управління
Державної казначейської служби
України в Одеській області , що
відкритий для виконання бюджету м.
Одеси за кодом бюджетної класифікації
13050100 « земельний податок».

Таким чином, податковий орган вважає,
що враховуючи укладені договори та
наявність актів прийому -передачі
вищезазначених ділянок ТПФ « Успіх» TOB
з лютого 2013 року є користувачем
земельної ділянки загальною площею 26152
грн., з якої за земельну діляну площею
11357 кв.м. повинен сплачувати ставку 5% ,
починаючи з квітня 2013р., за земельну
діляну площею 14795 кв.м. повинен
сплачувати ставку 1%.

Суд не погоджується з зазначеною
позицією податкового органу, з огляду
на наступне.

Згідно п. 269.1 ст. 269 Податкового кодексу
України платниками податку є:
власники земельних ділянок, земельних
часток (паїв); землекористувачі.

Відповідно п. 270.1. ст. 270 ПК України
об'єктами оподаткування є: земельні
ділянки, які перебувають у власності
або користуванні; земельні частки (паї),
які перебувають у власності.

Статтею 274 ПК України встановлено, що
ставка податку за земельні ділянки,
нормативну грошову оцінку яких
проведено, встановлюється у розмірі 1
відсотка від їх нормативної грошової
оцінки, за винятком земельних ділянок,
зазначених у статтях 272, 273, 276 цього
Кодексу.

Стаття 12 Земельного кодексу України
визначає повноваження сільських,
селищних, міських рад у галузі
земельних відносин, до яких зокрема,
належить розпорядження землями
територіальних громад; надання
земельних ділянок у зистування із
земель комунальної власності
відповідно до цього Кодексу.

Згідно ст.ст. 92, 93 Земельного кодексу
України право постійного користування
земельною ділянкою це право володіння
і користування земельною ділянкою, яка
перебуває у державній або комунальній
власності, без встановлення строку.
Право оренди земельної ділянки - це
засноване на договорі строкове платне
володіння і користування земельною
ділянкою, необхідною орендареві для
провадження підприємницької та іншої
дільності.

Відповідно ч.ч. 1-2 ст. 116 Земельного
кодексу України громадяни та юридичні
особи набувають права власності та
права користування земельними
ділянками із земель державної або
комунальної власності за рішенням
органів виконавчої влади або органів
місцевого самоврядування в межах їх
повноважень, визначених цим Кодексом,
або за результатами аукціону. Набуття
права на землю громадянами та
юридичними особами здійснюється
шляхом передачі земельних ділянок у
власність або надання їх у
користування.

Згідно ст.ст. 125-126 ЗК України право
власності на земельну ділянку, а також
право постійного користування та право
оренди земельної ділянки виникають з
моменту державної реєстрації цих прав.
Право власності, користування
земельною ділянкою оформлюється
відповідно до Закону України "Про
державну реєстрацію речових прав на
нерухоме майно та їх обтяжень".

Проаналізувавши вказані положення
земельного законодавства, суд
приходить до висновку, що набуття права
на землю громадянами та юридичними
особами здійснюється шляхом передачі
земельних ділянок у власність або
надання їх у користування.

Судом встановлено, що Одеською міською
радою не приймалось рішення про
передачу ТПФ «Успіх» TOB земельної
ділянки у власність або надання її у
користування та в Державному реєстрі
речових прав та їх обтяжень відсутня
інформація щодо реєстрації договору
оренди відповідної земельної ділянки
або будь-якого іншого документу, який
передбачає право власності чи
користування відповідною земельною
ділянкою з боку ТПФ «Успіх» ТОВ.

Таким чином, суд вважає, шо договори на
резервування місця розташування
об'єкту № 124 від 20.08.2012 p., № 150 від 08.02.2013
р., не є договорами оренди земельної
ділянки, не породжують права власності
на відповідну земельну ділянку, а тому
не можуть бути підставою для
обчислення розміру земельного податку.

Відповідно п. 286.1 ст. 286 ПК України
підставою для нарахування земельного
податку є дані державного земельного
кадастру.

Центральні органи виконавчої влади, що
реалізують державну політику у сфері
земельних відносин та у сфері
державної реєстрації речових прав на
нерухоме майно, щомісяця, але не
пізніше 10 числа наступного місяця, а
також за запитом відповідного
контролюючого органу за
місцезнаходженням земельної ділянки
подають інформацію, необхідну для
обчислення і справляння плати за землю,
у порядку, встановленому Кабінетом
Міністрів України.

Платники плати за землю (крім фізичних
осіб) самостійно обчислюють суму
податку щороку станом на 1 січня і не
пізніше 20 лютого поточного року
подають відповідному контролюючому
органу за місцезнаходженням земельної
ділянки податкову декларацію на
поточний рік за формою, встановленою у
порядку, передбаченому статтею 46 цього
Кодексу, з розбивкою річної суми
рівними частками за місяцями. Подання
такої декларації звільняє від
обов'язку подання щомісячних
декларацій. При поданні першої
декларації (фактичного початку
діяльності як платника плати за землю)
разом з нею подається довідка (витяг)
про розмір нормативної грошової оцінки
земельної ділянки, а надалі така
довідка подається у разі затвердження
нової нормативної грошової оцінки
землі (п. 286.2 ст. 286 ПК України).

Як вбачається з матеріалів справи,
відповідно до довідки Управління
Держкомзему у м. Одесі про нормативну
грошову оцінку 1 кв.м земельної
ділянки № 507 від 28.01.2011 р.,
нормативна грошова оцінка 1 кв.м
земельної ділянки, яка знаходиться за
адресою: м. Одеса, проспект Маршала
Жукова, 2-А та перебувала в
користуванні ТПФ «Успіх» TOB, складає
1683,31 грн.

Судом встановлено та не заперечувалось
сторонами у судовому засіданні, що на
період часу, за який проводилась
перевірка, ТПФ «Успіх» TOB виконувало
свій обов'язок щодо сплати земельного
податку за фактичне
землекористування та сплачувало
земельний податок за земельну ділянку
16 830 кв.м. згідно договору тимчасового
користування.

Враховуючи вищевикладене, а також
те, що позивачем сплачувався земельний
податок згідно даних державного
земельного кадастру за користування
земельною ділянкою відповідно до
договору користування, інші документи,
які б посвідчували право власності чи
право користування земельною ділянкою
у позивача відсутні, а надані договори
на резервування місця розташування
об'єкту не є такими, суд вважає, що
оскаржуване податкове
повідомлення-рішення № від
31.01.2014р. є неправомірним, отже підлягає
скасуванню.

Частиною 3 статті 2 КАС України
передбачено, що у справах щодо
оскарження рішень, дій чи
бездіяльності суб'єктів владних
повноважень адміністративні суди
перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони,
зокрема, на підставі, у межах
повноважень та у спосіб, що передбачені
Конституцією та законами України,
обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх
обставин, що мають значення для
прийняття рішення (вчинення дії).

Частиною другою ст.71 КАС України
встановлено, що в адміністративних
справах про протиправність рішень, дій
чи бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

З урахуванням наведеного та
оцінюючи наявні у матеріалах справи
письмові докази в сукупності, суд
вважає, що позовні вимоги товариства з
обмеженою відповідальністю
торгівельно-посередницької фірми
«Успіх» підлягають задоволенню.

Керуючись ст. ст. 2, 9, 71, 158-163 КАС України,
суд,-

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов товариства
з обмеженою відповідальністю
торгівельно-посередницької фірми
«Успіх» до державної податкової
інспекції у Київському районі м. Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області про скасування
податкового повідомлення-рішення
№ від 31.01.2014р, - задовольнити.

Скасувати податкове
повідомлення-рішення державної
податкової інспекції у Київському
районі м. Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області №
від 31.01.2014р.

Постанова може бути оскаржена до
Одеського апеляційного
адміністративного суду через Одеський
окружний адміністративний суд шляхом
подачі апеляційної скарги в
десятиденний строк з дня її
проголошення, копія апеляційної скарги
одночасно надсилається особою, яка її
подає, до суду апеляційної інстанції. У
разі застосування судом частини
третьої статті 160 цього Кодексу, а також
прийняття постанови у письмовому
провадженні апеляційна скарга
подається протягом десяти днів з дня
отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили
після закінчення строку подання
апеляційної скарги. У разі подання
апеляційної скарги постанова, якщо її
не скасовано, набирає законної сили
після закінчення апеляційного
розгляду справи.

Повний текст постанови
виготовлено та підписано 04 липня 2014
року.

Суддя:
Г.П. Самойлюк