Справа № 872/5492/13
Суддя: Добродняк І.Ю.
Дата ухвалення: 2014-06-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

10 червня 2014 рокусправа № 804/197/13-а

Дніпропетровський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів: головуючого судді:
Добродняк І.Ю

суддів:
Бишевської Н.А. Семененка Я.В.

за участю секретаря судового
засідання: Новошицька О.О.

за участю представників:

позивача: - Метла К. О. (дов.
від 13.06.2014 р.)

відповідача: - не з'явився

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в місті Дніпропетровську

апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у Жовтневому
районі м. Дніпропетровська

на постанову Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від
01 березня 2013 року

у справі № 804/197/13-а

за позовом товариства з обмеженою
відповідальністю «Стар-Макс»

до Державної податкової інспекції у
Жовтневому районі м. Дніпропетровська

про скасування податкового
повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою
відповідальністю «Старт-Макс»
звернулось до суду з адміністративним
позовом до Державної податкової
інспекції у Жовтневому районі
м.Дніпропетровська, я кому просило
скасувати податкове
повідомлення-рішення від 12.09.2012 №,
яким позивачу збільшено суму грошового
зобов'язання за платежем податок на
прибуток у розмірі 2 734,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що
позивачем не занижено прибуток від
операцій з торгівлі цінними паперами,
оскільки від'ємний фінансовий
результат як окремий показник не може
привести до виникнення від'ємного
значення об'єкта оподаткування з
податку на прибуток. Позивач зазначає,
що порядок перенесення від'ємного
значення об'єкта оподаткування з
податку на прибуток і порядок
перенесення від'ємного фінансового
результату від операцій з торгівлі
цінними паперами за своєю економічною
природою є різними, а відтак невірне
тлумачення відповідачем норм
Податкового кодексу України стосовно
врахування від'ємного фінансового
результату від операцій з цінними
паперами є таким, що не відповідає
вимогам податкового законодавства,
змінює облікову політику
оподаткування операцій з цінними
паперами та порушує права позивача.

Постановою Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від
01.03.2013 позов задоволено в повному
обсязі. Скасовано податкове
повідомлення-рішення від 12.09.2012 №.

Не погодившись з постановою суду
першої інстанції, відповідач подав
апеляційну скаргу, в якій, посилаючись
на порушення судом норм права, просить
скасувати постанову суду першої
інстанції та ухвалити нове рішення,
яким відмовити у задоволенні позовних
вимог в повному обсязі.

Апеляційна скарга мотивована тим, що
судом першої інстанції не повно
з'ясовано всі обставини справи та не
досліджено докази, надані податковим
органом. Відповідач зазначає, що
проведеною перевіркою встановлено
факт завищення позивачем від'ємного
фінансового результату попереднього
звітного (податкового) періоду,
внаслідок чого позивачем занижено
прибуток від операцій з торгівлі
цінними паперами на загальну суму 105652
грн. та занижено податкове зобов'язання
з податку на прибуток за 1 півріччя 2012
року на 22187 грн.

Представник відповідач в судове
засідання не з'явився, про час та місце
розгляду справи повідомлений судом
належним чином.

Представник позивача проти
задоволення апеляційної скарги
заперечує. Зазначає, що рішення судом
першої інстанції прийнято законно та
обґрунтовано.

Перевіривши законність та
обґрунтованість постанови суду в межах
доводів апеляційної скарги, дослідивши
матеріали справи та доводи апеляційної
скарги, колегія суддів не вбачає
підстав для задоволення апеляційної
скарги, внаслідок наступного.

Як встановлено судом, підтверджено
матеріалами справи, відповідачем
проведено камеральну перевірку
податкової звітності з податку на
прибуток позивача, за результатами
якої складено акт №2245/1501/36840131 від
14.08.2012.

Перевіркою встановлено порушення
позивачем приписів абзацу 5 підпункту
153.8 статті 153, пункту 150.1 статті 150
Податкового Кодексу України, пункту 3
розділу 4 Розділу XX Податкового Кодексу
України, із змінами, внесеними пунктом
97 Закону України від 05.07.2012 № 5083-VІ «Про
внесення змін до податкового кодексу
України щодо удосконалення деяких
податкових норм», наказу ДПА України
від 28.09.2011 №1213, зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України 20 жовтня
2011 року за №1215/19953 «Про затвердження
форми Податкової декларації з податку
на прибуток підприємства», зі змінами
та доповненнями, внесеними наказом
Міністерства фінансів України від
21.12.2011 № 1684, внаслідок чого
підприємством завищено від'ємний
фінансовий результат попереднього
звітного (податкового) періоду, а саме:

- у рядку 1.3 додатку ЦП до додатку ІД
податкової декларації з податку на
прибуток за 1 півріччя 2012 року на суму
109133 грн., в результаті чого занижено
прибуток від операцій з торгівлі
цінними паперами на суму 97622 грн.;

- у рядку 2.3 додатку ЦП до додатку ІД
податкової декларації з податку на
прибуток за 1 півріччя 2012 року на суму
91710 грн., в результаті чого занижено
прибуток від операцій з облігаціями на
суму 8030 грн. Зазначене порушення
призвело до заниження податкового
зобов'язання з податку на прибуток за 1
півріччя 2012 року на 22187 грн.

На підставі акту перевірки
відповідачем прийнято податкове
повідомлення-рішення № від 12.09.2012,
яким позивачу збільшено суму грошового
зобов'язання за платежем податок на
прибуток приватних підприємств на
загальну суму 27734,00 грн., в тому числі за
основним платежем - 22187,00 грн., за
штрафними (фінансовими) санкціями - 5547,00
грн.

З огляду на фактичні обставини справи,
норми законодавства, що регулюють
спірні правовідносини, колегія суддів
погоджується з судом першої інстанції
про помилковість висновків
податкового органу.

Відповідно до пункту 153.8 статті 153
Податкового кодексу України у разі
якщо протягом звітного періоду витрати
на придбання кожного з окремих видів
цінних паперів, та інших, ніж цінні
папери, корпоративних прав, понесені
(нараховані) платником податку,
перевищують доходи, отримані
(нараховані) від продажу (відчуження)
цінних паперів або інших, ніж цінні
папери, корпоративних прав цього ж виду
протягом такого звітного періоду,
від'ємний фінансовий результат
переноситься на зменшення фінансових
результатів від операцій з цінними
паперами або іншими, ніж цінні папери,
корпоративними правами цього ж виду
наступних звітних періодів у порядку,
визначеному статтею 150 цього розділу.

Пунктом 150.1 статті 150 ПК України
передбачено, що якщо результатом
розрахунку об'єкта оподаткування
платника податку з числа резидентів за
підсумками податкового року є від'ємне
значення, то сума такого від'ємного
значення підлягає включенню до витрат
першого календарного кварталу
наступного податкового року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками півріччя, трьох кварталів
та року здійснюється з урахуванням
зазначеного від'ємного значення
попереднього року у складі витрат
таких податкових періодів наростаючим
підсумком до повного погашення такого
від'ємного значення.

При цьому, пунктом 3 підрозділу 4
розділу XX ПК України встановлено, що
пункт 150.1 статті 150 Кодексу
застосовується:

у 2011 році з урахуванням такого:

- якщо результатом розрахунку об'єкта
оподаткування платника податку з числа
резидентів за підсумками першого
кварталу 2011 року є від'ємне значення, то
сума такого від'ємного значення
підлягає включенню до витрат другого
календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками другого, другого і третього
кварталів, другого - четвертого
кварталів 2011 року здійснюється з
урахуванням від'ємного значення,
отриманого платником податку за перший
квартал 2011 року, у складі витрат таких
податкових періодів наростаючим
підсумком до повного погашення такого
від'ємного значення;

у 2012 - 2015 роках, таким чином, що якщо
результатом розрахунку об'єкта
оподаткування платника податку з числа
резидентів платників з доходом за 2011
рік 1 мільйон гривень та більше станом
на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з
урахуванням від'ємного значення
об'єкта оподаткування станом на 1 січня
2011 року), то сума цього значення
підлягає включенню до витрат:

- звітних (податкових) періодів
починаючи з І півріччя і наступних
звітних періодів 2012 року у розмірі 25
відсотків суми такого від'ємного
значення. У разі якщо 25 відсотків суми
від'ємного значення об'єкта
оподаткування не погашається протягом
цього і за наслідками наступних
податкових періодів 2012 року, то
непогашена сума підлягає врахуванню
при визначенні податкових зобов'язань
у наступних податкових періодах;

- звітних (податкових) періодів 2013 року
у розмірі 25 відсотків суми такого
від'ємного значення та сум від'ємного
значення, не погашених за 2012 податковий
рік. У разі якщо 25 відсотків суми
від'ємного значення об'єкта
оподаткування не погашається протягом
відповідних звітних (податкових)
періодів 2013 року, то непогашена сума
підлягає врахуванню при визначенні
податкових зобов'язань у наступних
періодах;

- звітних (податкових) періодів 2014 року
у розмірі 25 відсотків суми такого
від'ємного значення та сум від'ємного
значення, не погашених за 2013 податковий
рік. У разі якщо 25 відсотків суми
від'ємного значення об'єкта
оподаткування не погашається протягом
відповідних звітних (податкових)
періодів 2014 року, то непогашена сума
підлягає врахуванню при визначенні
податкових зобов'язань у наступних
періодах;

- звітних (податкових) періодів 2015 року
у розмірі 25 відсотків суми такого
від'ємного значення та сум від'ємного
значення, не погашених за 2014 податковий
рік. У разі якщо 25 відсотків суми
від'ємного значення об'єкта
оподаткування не погашається протягом
відповідних звітних (податкових)
періодів 2015 року, то непогашена сума
підлягає врахуванню при визначенні
податкових зобов'язань у наступних
періодах до повного погашення такого
від'ємного значення.

При цьому платники податку на прибуток
ведуть окремий облік показника
від'ємного значення об'єкта
оподаткування, що склався станом на 1
січня 2012 року та включається до витрат
наступних податкових періодів і сум, не
погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке
від'ємне значення погашається в першу
чергу. В другу чергу погашається
від'ємне значення об'єкта
оподаткування, що виникло після 31
грудня 2011 року.

Для підприємств з доходом за 2011 рік
менше 1 мільйона гривень пункт 150.1
статті 150 Кодексу застосовується з
урахуванням такого:

- якщо результатом розрахунку об'єкта
оподаткування платника податку за
наслідками 2011 податкового року є
від'ємне значення, то сума такого
значення підлягає включенню до витрат
звітного (податкового) періоду I
півріччя 2012 року та наступних звітних
(податкових) періодів до повного
погашення такого від'ємного значення.

Отже, на думку податкового органу
від'ємний фінансовий результат, що
виник станом на 01.01.2012, підлягає
включенню до витрат починаючи з І
півріччя і наступних звітних періодах
2012 року у розмірі 25% від суми що виникла
станом на 01.01.2012.

З вказаним твердженням колегія суддів
не погоджується, зважаючи на наступне.

Порядок визначення фінансових
результатів від операцій з окремими
видами цінних паперів, як операції
особливого виду діяльності,
викладений в п.153.8 ст.153 ПК України,
передбачає, що у разі отримання
від'ємного фінансового результату від
проведення таких операцій за
підсумками звітного податкового року
збиток не враховується при визначенні
об'єкта оподаткування платника
податку, а переноситься на зменшення
фінансового результату від операцій з
цінними паперами у наступних звітних
періодах.

Прибуток від операцій з цінними
паперами включається до доходної
частини податкової декларації
платника податків і є складовою
частиною доходів, які враховуються
при визначенні об'єкта оподаткування.

Особливий порядок застосування ст.150 ПК
України у період 2012 - 2015 років, яким
передбачено обмеження розміру
від'ємного значення об'єкта
оподаткування, отриманого станом на
01.01.2012, що враховується у витратах при
визначенні податкового зобов'язання
платника податку у наступних звітних
періодах, встановлений Законом України
№5083-VІ від 05.07.2012 «Про внесення змін до
Податкового кодексу України щодо
удосконалення податкових норм».

В той же час, обмеження розміру
від'ємного значення об'єкта
оподаткування для врахування в
наступних звітних періодах при
застосуванні статті 150 Кодексу не
передбачалось вищевказаним Законом
при застосуванні п.153.8 ст.153 ПК
України для визначення прибутку від
операцій з цінними паперами і ніяким
чином не обмежує право платника
податків враховувати повну суму
від'ємного показника фінансових
результатів від операцій з цінними
паперами в наступних податкових
періодах, оскільки це різні за
економічним змістом і значенням
показники при визначенні податкових
зобов'язань.

Разом з тим, відповідно до пункту 4
підрозділу 4 розділу ХХ ПК України
операції з цінними паперами та
деривативами, що придбані до набрання
чинності розділом ІІІ цього Кодексу,
відображаються в обліку при визначенні
податку на прибуток підприємств за
правилами, що діяли на момент придбання
таких цінних паперів.

З матеріалів справи вбачається, що
угоди про купівлю-продаж цінних
паперів, що спричинили вказаний
від'ємний фінансовий результат, були
укладені між позивачем та його
контрагентами до внесення змін до
ПК України, прийнятих Законом №5083-VІ, а
відтак будь-яких обмежень, щодо
врахування повної суми від'ємного
показника фінансових результатів від
операцій з цінними паперами придбаними
до набрання чинності розділом ІІІ ПК
України, чинним законодавством не
встановлено, а отже позивачем
правомірно перенесений від'ємний
фінансовий результат, що виник станом
на 01.01.2012 від операцій з цінними
паперами.

З огляду на вищевикладене колегія
суддів дійшла висновку, що суд першої
інстанції під час розгляду даної
справи повно дослідив обставини, які
мають суттєве значення для вирішення
справи, дав їм правильну юридичну
оцінку, застосував до правовідносин, як
виникли між сторонами по справі норми
права, які регулюють саме ці
правовідносини, прийняв законне та
обґрунтоване рішення.

Керуючись ст.ст.199, 200, 205, 206 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у Жовтневому
районі м. Дніпропетровська залишити
без задоволення.

Постанову Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 01
березня 2013 року у справі № 804/197/13-а
залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає
законної сили з моменту її
проголошення та може бути оскаржена до
Вищого адміністративного суду України
в порядку, встановленому ст.212 Кодексу
адміністративного судочинства
України.

Головуючий:
І.Ю. Добродняк

Суддя:
Н.А. Бишевська

Суддя:
Я.В. Семененко