Справа № 812/2319/14
Суддя: Шишов О.О.
Дата ухвалення: 2014-07-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Головуючий у 1 інстанції - Каюда А.М.
Суддя-доповідач - Шишов О.О.
ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 липня 2014 року
справа №812/2319/14
приміщення суду за адресою:83017, м.
Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний
адміністративний суд у складі
головуючого судді Шишова О.О., суддів
Сіваченка І.В., Сухарька М.Г..,
розглянувши в порядку письмового
провадження апеляційну скаргу
Спеціалізованої державної податкової
інспекції з обслуговування великих
платників у м.Луганську
Межрегіонального головного управління
Міндоходів на постанову Луганського
окружного адміністративного суду від 14
травня 2014 року у справі № 812/2319/14 за
позовом публічного акціонерного
товариства «Луганськтепловоз» до
Спеціалізованої державної податкової
інспекції з обслуговування великих
платників у м.Луганську
Межрегіонального головного управління
Міндоходів про визнання протиправним
та скасування податкового
повідомлення - рішення, -

В С Т А Н О
В И В:

Постановою Луганського окружного
адміністративного суду задоволені
позовні вимоги публічного
акціонерного товариства
«Луганськтепловоз» до Спеціалізованої
державної податкової інспекції з
обслуговування великих платників у
м.Луганську Межрегіонального
головного управління Міндоходів про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення - рішення від
26.12.2013 №.

Визнано протиправним та скасовано
податкове повідомлення - рішення
Спеціалізованої державної податкової
інспекції з обслуговування великих
платників у м. Луганську
Міжрегіонального головного управління
Міндоходів від 26.12.2013 №

З рішенням суду першої інстанції не
погодився СДПІ та звернувся з
апеляційною скаргою у якій вказав, що
рішення суду першої інстанції прийнято
з порушенням норм матеріального та
процесуального права. Зазначив, що
позивачем неправомірно віднесено ПДВ
до складу податкового кредиту за
вересень 2013 року. Також неправомірно
завишено податковий кредит за серпень
2013 року. Просив скасувати постанову
суду першої інстанції та прийняти нову,
якою відмовити в задоволенні позовних
вимог.

Всі особи, які беруть участь у справі, у
судове засідання не прибули, хоча вони
були належним чином повідомлені про
дату, час і місце судового засідання,
тому відповідно до п.2 ч.1 ст.197 КАС
України суд апеляційної інстанції
розглянув справу в порядку письмового
провадження за наявними у справі
матеріалами.

Колегія суддів, заслухавши доповідь
судді-доповідача, перевіривши
матеріали справи і обговоривши доводи
апеляційної скарги, встановила
наступне.

Як вбачається зі змісту акту перевірки
висновок податкового органу про
завищення від'ємного значення між
сумою податкового зобов'язання та
сумою податкового кредиту всього на
1219399 грн., в т.ч за серпень 2013 в сумі 654039,
за вересень 2013 в сумі 565360 складається з
сукупності трьох порушень на думку
податкового органу допущених
позивачем у справі.

Так, по-перше, податковий орган
зазначає про завищення суми від"ємного
значення внаслідок неправомірного
включення позивачем до складу
податкового кредиту за декларацією за
вересень 2013 року суми 610 грн. ПДВ по
взаємовідносинам з ПП
"Укрснабторггаличина" по податковій
накладній №17 від 28.08.2013.

Підпунктом 201.10 Податкового кодексу
визначено, що податкова накладна
видається платником податку, який
здійснює операції з постачання
товарів/послуг, на вимогу покупця та є
підставою для нарахування сум податку,
що відносяться до податкового кредиту.

У разі відмови продавця товарів/послуг
надати податкову накладну або в разі
порушення ним порядку її заповнення
та/або порядку реєстрації в Єдиному
реєстрі покупець таких товарів/послуг
має право додати до податкової
декларації за звітний податковий
період заяву із скаргою на такого
постачальника, яка є підставою для
включення сум податку до складу
податкового кредиту. До заяви
додаються копії товарних чеків або
інших розрахункових документів, що
засвідчують факт сплати податку у
зв'язку з придбанням таких
товарів/послуг або копії первинних
документів, складених відповідно до
Закону України "Про бухгалтерський
облік та фінансову звітність в
Україні", що підтверджують факт
отримання таких товарів/послуг.

Позивач до декларації з ПДВ за вересень
2013 року подано додаток №8 (а.с. 33) зі
скаргою на постачальника ПП
"Укрснабторггаличина" щодо податкової
накладної №17 від 28.08.2013 (складена не по
першій події) на суму 3660 грн., з них 610
грн. ПДВ (а.с. 248, т.1). Також позивачем
надано документи на підтвердження
фактичного здійснення господарської
операції - рахунок на оплату від 18.07.2013,
платіжне доручення на оплату від 15.08.2013,
накладна від 08.10.2013 на фактичне
отримання товару та виписка щодо
оприбуткування товару від 08.10.2013 (а.с.
247-251, т.1).

Податковий орган вважав, що заява про
порушення постачальником порядку
реєстрації податкової накладної
повинна подаватися платником податку -
покупцем у звітному періоді, під яким
податковий орган розуміє період, в
якому було виписано податкову
накладну. Так на думку податкового
органу в даному випадку позивач
повинен був подати заяву (додаток №8)
про порушення постачальником порядку
реєстрації податкової накладної до
декларації за серпень 2013 року, тобто за
період, в якому її було виписано.

Втім, суд першої інстанції не погодився
з такими доводами відповідача,
оскільки п.п. 201.10 визначено, що заява
подається до податкової декларації за
звітний податковий період, а не до
декларації за період, в якому таку
податкову накладну було виписано.

При цьому Податковим кодексом України
встановлено обмеження щодо строку,
протягом якого платник податків має
право на включення сум ПДВ за
податковою накладною до складу
податкового кредиту, так п. 198.6
Податкового кодексу України визначено,
що у разі якщо платник податку не
включив у відповідному звітному
періоді до податкового кредиту суму
податку на додану вартість на підставі
отриманих податкових накладних, таке
право зберігається за ним протягом 365
календарних днів з дати складання
податкової накладної.

Таким чином, платник податку - покупець,
має право включити суму ПДВ за
податковою накладною, яка не
зареєстрована у Єдиному реєстрі
податкових накладних, протягом
визначеного п. 198.6 Податкового кодексу
строку, одночасно додавши до
податкової декларації за період, в
якому здійснюється включення сум за
цією накладною до складу податкового
кредиту заяву (додаток №8) та документи,
що засвідчують факт сплати податку у
зв'язку з придбанням таких
товарів/послуг або копії первинних
документів, складених відповідно до
Закону України "Про бухгалтерський
облік та фінансову звітність в
Україні", що підтверджують факт
отримання таких товарів/послуг.

За таких обставин висновки податкового
органу про завищення позивачем суми
податкового кредиту на 610 грн. судом
відхиляються.

По-друге податковий орган вважав
неправомірним віднесення позивачем до
складу податкового кредиту сум ПДВ по
взаємовідносинам з ТОВ "Стілл-Імпекс"
за серпень 2013 року в розмірі 120844 грн.
підставою для такого висновку є
посилання податкового органу на акт
документальної позапланової невиїзної
перевірки ТОВ "Стілл-Імпекс" яка було
проведена ДПІ у Ленінському районі м.
Дніпропетровська (а.с. 94-118 т.1),
відповідно до висновків якого
документально не підтверджено
реальність здійснення господарських
відносин між ТОВ "Стілл-Імпекс та
позивачем у справі.

В акті перевірки позивача, податковим
органом докладно описано умови
договору укладеного між сторонами та
всі первинні документи, що
підтверджують здійснення
господарських операцій. Договір,
специфікації до нього, податкові
накладні, видаткові накладні,
товарно-транспортні накладні,
сертифікати якості товару, платіжні
документи та рахунки-фактури залучені
позивачем до матеріалів справи - повний
перелік документів зазначений в
супровідному листі від 11.04.2014 (а.с.
12-121,123-246, т.1).

Відповідно до пункту 198.1 статті 198
Податкового кодексу України право на
віднесення сум податку до податкового
кредиту виникає у разі здійснення
операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів
(у тому числі в разі їх ввезення на
митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження,
створення) необоротних активів, у тому
числі при їх ввезенні на митну
територію України (у тому числі у
зв'язку з придбанням та/або ввезенням
таких активів як внесок до статутного
фонду та/або при передачі таких активів
на баланс платника податку,
уповноваженого вести облік
результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих
нерезидентом на митній території
України, та в разі отримання послуг,
місцем постачання яких є митна
територія України;

г) ввезення необоротних активів на
митну територію України за договорами
оперативного або фінансового лізингу.

Підпунктом 201.10 Податкового кодексу
визначено, що податкова накладна
видається платником податку, який
здійснює операції з постачання
товарів/послуг, на вимогу покупця та є
підставою для нарахування сум податку,
що відносяться до податкового кредиту.

Податковий орган зазначає про
невідповідність адреси пункту
навантаження товару, зазначеного у
товарно-транспортних накладних (м.
Дніпропетровськ, вул. Краснозаводська
1, вул. Маяковського 31 та вул. Юдина 15-б)
юридичній адресі постачальника ТОВ
"Стілл-Імпекс" м. Дніпропетровськ вул.
Краснодонська 46. При цьому податковий
орган відмічає, що товарно-тарнспортні
накладні складені відповідно до вимог
чинного законодавства.

Також податковий орган в якості
обґрунтування доводів про
безтоварність операцій посилається на
те, що сертифікати якості на
поставлений товар не відповідають
номенклатурі поставки та виписані
іншим замовникам.

Такі зауваження податкового органу є
неприйнятними, висновок щодо
відмінності між юридичною адресою
постачальника та адресою пункту
навантаження взагалі не витримує
ніякої критики, бо жодним нормативним
документом і здоровим глуздом не
встановлено, що ці адреси неодмінно
повинні збігатися. Що ж до сертифікатів
якості, податковий орган не наводить
будь-якого нормативного обґрунтування,
що зазначення в них замовником
продукції не позивача у справі,
позбавляє платника податків права на
включення сум ПДВ по операціям з
придбання таких товарів до складу
податкового кредиту. Податковий кодекс
України взагалі визначає єдиний
документ - податкову накладну - як
підставу для включення сум ПДВ до
складу податкового кредиту.

Суд першої інстанції вважав, що
відповідач всупереч принципу
об'єктивності при проведенні перевірки
надав перевагу висновкам іншого
податкового органу, та не звернув уваги
на документальне підтвердження
реальності здійсненої господарської
операції.

З огляду на надані позивачем документи
первинного бухгалтерського обліку, суд
першої інстанції дійшов висновку про
безпідставність доводів податкового
органу щодо непідтвердження реального
здійснення господарських операцій між
ТОВ "Стілл-Імпекс" та позивачем у
справі, та вважає, що реальність
операцій з придбання товарів
підтверджена документально, а отже
позивач мав повне право на включення
сум ПДВ за цими операціями до складу
податкового кредиту.

По-третє, податковий орган вважає, що
позивачем безпідставно включено до
складу податкового кредиту суми за
податковими накладними виписаними ТОВ
"ЛЕО", ТОВ "Луганськвода" та НАК
"Нафтогаз України". Докладно зміст
такого, на думку податкового органу,
порушення описаний в акті перевірки
(а.с. 44-45, т.1).

Встановлено, що позивачем як великим
промисловим підприємством підписано
угоди на отримання електроенергії,
водопостачання та водовідведення та на
постачання природного газу з ТОВ "ЛЕО",
ТОВ "Луганськвода" та НАК "Нафтогаз
України". За умовами зазначених
договорів позивачу здійснюється
безперервне постачання послуг, а
оплата за отримані енергоносії та
послуги з водопостачання та
водовідведення здійснюється частинами
протягом місяця з підписанням
відповідних актів про фактичні обсяги
споживання в останній день місяця.
Протягом серпня-вересня 2013 року
позивачем включення сум ПДВ до складу
податкового кредиту здійснювалося на
підставі зведених податкових
накладних виписаних постачальниками
послуг ТОВ "ЛЕО", ТОВ "Луганськвода" та
НАК "Нафтогаз України".

Податковий орган вважає, що зазначені
податкові накладні виписані не по
першій події, а тому позивач не мав
права на включенням сум ПДВ по ним до
складу податкового кредиту.

Податковий орган зазначає, що
відповідно до Узагальнюючої
податкової консультації щодо окремих
питань подання зведеної податкової
накладної, затвердженою наказом ДПС
України від 21.12.2012 року №1177, платник, що
скористався правом на складання
зведених податкових накладних, має
право одночасно складати на окремі
операції з постачання товарів/послуг
звичайні податкові накладні. Одночасно
зі складанням зведених податкових
накладних платник має право (а в разі
отримання авансової оплати -
зобов'язаний) окремо складати
податкові накладні на окремі (деякі)
операції з постачання за правилом
"першої події".

В наданих до перевірки ПАТ
«Луганськтепловоз» платіжних
дорученнях щодо перерахування
грошових коштів постачальникам (ТОВ
«ЛЕО», НАК «Нафтогаз України», ТОВ
«Луганськвода») в призначенні платежу
зазначено як попередня оплата: за
активну електроенергію; за поставку та
транспортування природного газу; за
водопостачання, прийом стоків тощо.

ПАТ «Луганськтепловоз» до перевірки до
зведених податкових накладних не
надано податкових накладних або інших
супровідних документів на часткову
(попередню) оплату послуг, згідно з
якими здійснено постачання послуг.

Таким чином підприємством віднесено до
податкового кредиту серпня 2013р. та
вересня 2013р. податкові накладні, які
виписані неправомірно в результаті
чого порушено п 198.6 ст. 198 ПКУ та
завищено податковий кредит на загальну
суму 1097945 грн., в тому числі за серпень
2013р. на суму 533195 грн., за вересень 2013р. на
суму 564750 грн.

Проте, суд першої інстанції не
погодився з таким висновком
податкового органу.

Фактично податковий орган отримавши
від позивача на підтвердження
правомірності включення до складу
податкового кредиту зведені податкові
накладні виписані за результатами
фактичного споживання послуг за місяць
при безперервному наданні таких
послуг, та враховуючи, що оплата за
надання послуг здійснюється
періодично протягом звітного місяця,
зробив висновок, про неправомірність
віднесення сум ПДВ за зведеними
податковими накладними та наголошує на
необхідності складання окремих
податкових накладних за першою подією
при кожному здійсненні оплати за
послуги протягом місяця, що саме по
собі протиречить суті поняття зведена
податкова накладна.

Згідно пункту 201.2 статті 201 Податкового
кодексу України форма та порядок
заповнення податкової накладної
затверджуються центральним органом
виконавчої влади, що забезпечує
формування та реалізує державну
податкову і митну політику.

Порядок заповнення податкової
накладної затверджено наказом
Міністерства фінансів України від 01
листопада 2011 року № 1379, зареєстрованим
у Міністерстві юстиції України 22
листопада 2011 року за № 1333/20071.

Відповідно до пункту 15 Порядку 1379, у
разі здійснення постачання
товарів/послуг, постачання яких має
безперервний або ритмічний характер
при постійних зв'язках з покупцем,
покупцю може бути виписана зведена
податкова накладна, виходячи із
визначеної у договорі періодичності
оплати поставлених товарів/послуг
(один раз на п'ять днів; один раз на
десять днів тощо), але не рідше одного
разу на місяць і не пізніше останнього
дня місяця. При цьому до зведеної
податкової накладної обов'язково
додається реєстр товарно-транспортних
накладних чи інших відповідних
супровідних документів, згідно з якими
здійснено постачання товарів/послуг.

Таким чином, зазначеним Порядком
надано можливість складання зведеної
податкової накладної виключно у
випадку фактичного (безперервного або
ритмічного) постачання
(відвантаження/надання) товарів/послуг.

Окремі питання складання зведених
податкових накладних розглянуті в
Узагальнюючій податковій консультації
щодо окремих питань складання зведеної
податкової накладної, затвердженій
наказом ДПС України від 21 грудня 2012
року № 1177 у якій зокрема зазначено, що
порядок складання зведених податкових
накладних не поширюється на попередню
оплату товарів/послуг (аванс), що
підлягають постачанню.

При цьому, з урахуванням правила першої
події для визначення податкових
зобов'язань постачальника податкова
накладна на суму попередньої оплати
товарів/послуг (авансу) складається на
дату такої оплати, тобто на дату
тримання такого авансу (відповідь на
запитання № 6).

Разом із цим зазначено податковою
консультацією передбачено, що
виключними підставами для складання
зведених податкових накладних є :
безперервний або ритмічний характер
постачання, постійні зв'язки
постачальника з покупцем та
обов'язкове підтвердження фактичних
обсягів постачання товарів/послуг
реєстром товарно-транспортних
накладних чи інших відповідних
супровідних документів, згідно з якими
здійснено постачання товарів/послуг.

Враховуючи виробничі потужності,
обсяги споживання, характер
виробництва ПАТ «Луганськтепловоз», а
також з огляду на дати укладених
договорів з контрагентами ТОВ
«Луганське енергетичне об'єднання»,
ТОВ «Луганськвода» та НАК «Нафтогаз
України» (2008, 2012 та 2013 роки) можна дійти
висновку, що при своєчасній сплаті,
постачання електричної енергії, води
та газу має безперервний характер та
наявні постійні зв'язки постачальника
з покупцем.

Такі висновки суду підтверджуються
також листом ТОВ «Луганське
енергетичне об'єднання» від 28
листопада 2013 року № 01-34/2/6771 щодо
виписки зведених податкових накладних
на адресу ПАТ «Луганськтепловоз» (т.2
а.с. 8).

Крім того, в договорах між ПАТ
«Луганськтепловоз» та ТОВ «Луганське
енергетичне об'єднання» від 08 вересня
2008 року № 12, ТОВ «Луганськвода» від 02
вересня 2013 року № 177 та НАК «Нафтогаз
України» від 18 грудня 2012 року № 018/13-ПР
визначена періодичність оплати за
надані послуги. З актів виконаних робіт
(на водопостачання), актів
прийняття-передавання товарної
продукції (на електроенергію) та актів
приймання-передавання природного газу
(на газ) вбачається, що в останній день
звітного періоду позивач разом із
постачальником послуг складає та
підписує вказані акти, які за своєю
суттю є підтверджуючими документами,
згідно з якими здійснено постачання
товарів/послуг, відповідно до вимог
пункту 15 Порядку заповнення податкової
накладної, затвердженого наказом
Міністерства фінансів України від 01
листопада 2011 року № 1379 та
зареєстрованого у Міністерстві
юстиції України 22 листопада 2011 року за
№ 1333/20071.

Порядок складання зведених податкових
накладних не поширюється на попередню
оплату товарів/послуг, що підлягають
постачанню в майбутньому, оскільки
такі накладні можуть бути виписані
лише на фактично поставлені
товари/послуги з обов'язковим
підтвердженням відповідними
документами фактичної поставки таких
товарів/послуг.

Таким чином, суд першої інстанції
прийшов до висновку про правомірність
включення позивачем до складу
податкового кредиту сум по зведеним
накладним виписаним ТОВ «ЛЕО», НАК
«Нафтогаз України» та ТОВ
«Луганськвода».

З вказаними висновками суду першої
інстанції погоджується колегія суддів.

Статтею 200 КАС України визначено, що суд
апеляційної інстанції залишає
апеляційну скаргу без задоволення, а
постанову або ухвалу суду - без змін,
якщо визнає, що суд першої інстанції
правильно встановив обставини справи
та ухвалив судове рішення з
додержанням норм матеріального і
процесуального права.

Колегія вважає, що суд першої інстанції
правильно встановив обставини справи
та ухвалив судове рішення з
додержанням норм матеріального і
процесуального права, тому при таких
обставинах апеляційну скаргу
необхідно залишити без задоволення а
рішення суду без змін.

Керуючись статтями 24, 160, 167, 184, 195, 196, 198,
200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Спеціалізованої
державної податкової інспекції з
обслуговування великих платників у
м.Луганську Межрегіонального
головного управління Міндоходів на
постанову Луганського окружного
адміністративного суду від 14 травня 2014
року у справі № 812/2319/14 - залишити без
задоволення.

Постанову Луганського окружного
адміністративного суду від 14 травня 2014
року у справі № 812/2319/14 - залишити без
змін.

Рішення набирає законної сили через
п'ять днів після направлення її копій
особам, які беруть участь у справі та
може бути оскаржена безпосередньо до
Вищого адміністративного суду України
протягом двадцяти днів з дня набрання
рішенням законної сили.

Головуючий
О.О.Шишов

Судді
І.В.Сіваченко

М.Г.Сухарьок