Справа № 825/1590/14
Суддя: Смірнова О.Є.
Дата ухвалення: 2014-07-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

13 червня 2014 року
Чернігів Справа №
825/1590/14

Чернігівський окружний
адміністративний суд у складі:

Головуючого судді
Смірнової О.Є.,

за участю секретаря
Прокіної А.С.,

представників позивача
Павленка А.В,

Гвоздь К.Ю.,

представників відповідача
Полегешко Л.А.,

Котляр С.О.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в залі суду справу за
адміністративним позовом Товариства з
обмеженою відповідальністю "Глобал
Транс СМ" до Державної податкової
інспекції у м. Чернігові Головного
управління Міндоходів у Чернігівській
області про визнання протиправними та
скасування податкових
повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

13.05.2014 Товариство з обмеженою
відповідальністю "Глобал Транс СМ"
(далі - ТОВ "Глобал Транс СМ") звернулось
до суду з адміністративним позовом до
Державної податкової інспекції у м.
Чернігові Головного управління
Міндоходів у Чернігівській області
(далі - ДПІ у м. Чернігові) та просить
визнати протиправними та скасувати
податкові повідомлення-рішення: від
24.12.2013 №, яким збільшено суму
грошового зобов'язання за платежем
податок на прибуток приватних
підприємств на суму 293709 грн., в тому
числі основний платіж 251570 грн. та
штрафні (фінансові) санкції 42139 грн., та
від 24.12.2013 №, яким зменшено суму
від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток у
розмірі 78825 грн.

13.06.2014 позивач звернувся з заявою про
уточнення позовних вимог та просив
визнати протиправними та скасувати
податкові повідомлення-рішення: від
14.05.2014 №, яким збільшено суму
грошового зобов'язання за платежем
податок на прибуток приватних
підприємств на суму 287642 грн., в тому
числі основний платіж 246701 грн. та
штрафні (фінансові) санкції 40941 грн., та
від 24.12.2013 №, яким зменшено суму
від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток у
розмірі 78825 грн.

Свої вимоги представник позивача
мотивує тим, що після співставлення
розрахунків ДПІ у м. Чернігові з даними
бухгалтерських регістрів ТОВ "Глобал
Транс СМ" висновок, що різниця між
задекларованими та фактичними
показниками витрат за 2 - 4 кв. 2011 р.
становить 202354 грн. не відповідає
дійсності і становить суму меншу, ніж
відображено в декларації про прибуток
за 3 - 4 кв. 2011 р. на 1323 грн. Також слід
зауважити, що в акті перевірки постійно
згадується період роботи підприємства
2 - 4 кв. 2011 р., але ТОВ "Глобал Транс СМ"
було зареєстровано Розпорядженням
виконавчого комітету Чернігівської
міської ради 11 серпня 2011 року. Отже,
звітний рік для ТОВ "Глобал Транс СМ"
почався з моменту його державної
реєстрації, а не з початку календарного
року, в якому товариство було
зареєстровано, тому проведення
технічного обслуговування
транспортних засобів, що збільшує
первісну вартість придбаних основних
засобів на суму 122595 грн. правомірно
віднесено ТОВ "Глобал Транс СМ" на
збільшення первісної вартості ТЗ, що
відображено в бухгалтерському обліку
за серпень - грудень 2011 року по
проведенням Дт 1522 Кт 207 на суму 63556 грн.;
Дт 1522 Кт 63 на суму 59039 грн. Вартість
списаних на ремонт запасних частин
правомірно включена позивачем до
складу витрат, бо не перевищує 10-ти
відсотковий ліміт у відповідності до п.
146.12 ст. 146 Податкового кодексу України.
ТОВ "Глобал Транс СМ" здійснювало
амортизацію основних засобів шляхом
застосування методу прискореного
зменшення залишкової вартості
відповідно до наказів "Про облікову
політику підприємства" № 1-ОП від 05
вересня 2011 року, № 01-МАТЗ від 01 жовтня
2011 року, № 2-ОП від 31 грудня 2011 року, що
повністю узгоджується з п.145.1.5
п.145.1.ст.145 Податкового Кодексу України.

ТОВ "Глобал Транс СМ" укладено ряд
договорів на транспортно-експедиційне
обслуговування та перевезення
вантажів автомобільним транспортом у
міжнародному сполученні, відповідно до
яких товариство надає послуги з
організації і виконання перевезень
вантажів автомобільним транспортом у
міжнародних сполученнях. Реальність
виконання вказаних господарських
операцій підтверджується належним
чином оформленими первинними
документами, а саме: заявками до
договорів, актами здачі-прийняття
робіт (надання послуг), подорожніми
листами автомобіля в міжнародному
сполученні, актами на списання
паливно-мастильних матеріалів, карткою
рахунку 203, рахунками-фактури та ін.
Оплата наданих послуг підтверджується
виписками по особовому рахунку. На
підставі вищезазначених документів
товариство здійснювало і розрахунок
списання дизпалива. Отже, у ТОВ "Глобал
Транс СМ" наявні абсолютно всі первинні
бухгалтерські документи на
підтвердження витрат та доходів за
перевіряємий період.

В судовому засіданні представники
позивача підтримали позовні вимоги в
повному обсязі та просили їх
задовольнити, посилаючись на
обставини, викладені в позовній заяві.

Представники відповідача в судовому
засіданні заперечували проти
задоволення позовних вимог,
посилаючись на те, що при "наборці"
реєстру кореспонденції рахунків
витрат по декларації за 2-4 квартал 2011
року встановлено різницю між
задекларованими товариством витратами
в декларації та витратами за даними
бухгалтерського обліку по
собівартості товару та
адміністративних витрат. Згідно даних
обліку товариства дані витрати
складають в сумі 1562875 грн. за 2-4 квартал
2011 року, але при цьому за даними
декларації за 2-4 квартал 2011 рік витрати
(собівартість та адміністративні
витрати р.05.1+р.06.2) складають 1765229 грн.
Різниця між задекларованими та
фактичними показниками сум витрат
становить 202354 грн. Таким чином, в
порушення пп. 139.1.9 п. 139.1 ст.139
Податкового кодексу України (із
змінами і доповненнями) ТОВ "Глобал
Транс СМ" завищено витрати в сумі 202354
грн. за 2-4 квартали 2011 року.

Перевіркою виявлено, що до витрат
декларації з податку на прибуток за 2-4
квартали 2011 року товариством включено
вартість списаних на ремонт запасних
частин за період серпень-грудень 2011
року на суму 100152 грн. Оскільки, ТОВ
"Глобал Транс СМ" є новоствореним
(12.08.2011) товариством і на початок
звітного року (станом на 01.01.2011) не мало
власних основних фондів, а отже
балансова вартість усіх основних
засобів на початок року дорівнювала 0
грн., то і 10-відсотковий ліміт у 2011 році
дорівнюватиме 0 грн. Таким чином, ТОВ
"Глобал Транс СМ" не мало право включати
до витрат вартість списаних на ремонт
запасних частин, чим порушило п. 146.12
ст.146 Податкового кодексу України та
завищило витрати всього в сумі 100152 грн.
за 2-4 квартали 2011 року.

Крім того, товариство включало до
витрат (собівартості придбаних
(виготовлених) та реалізованих товарів
(робіт, послуг) дизпаливо, що
використано по маршрутам переміщення
транспортних засобів, від яких не були
отримані доходи (під час переїзду
транспортного засобу з місця вигрузки
(одного замовлення), до місця наступної
загрузки (друге замовлення)
транспортним засобом витрачено
дизпаливо, яке неправомірно включено
до витрат товариства, оскільки не
пов'язано з отриманням доходів, а отже і
не стосується господарської
діяльності підприємства. При цьому в
ході проведення перевірки встановлено
відсутність документів, що
підтверджують правомірність списання
дизпалива, а саме: подорожніх листів та
актів виконаних робіт з
вантажоперевезень, що є доказом
використання дизпалива у
господарській діяльності платника
податків. У зв'язку з цим, ТОВ "Глобал
Транс СМ" неправомірно включено до
витрат вартість списаного дизпалива у
розмірі 17583 грн.

Розглянувши подані сторонами
документи і матеріали, заслухавши
пояснення сторін, з'ясувавши всі
фактичні обставини, на яких
ґрунтується позов, оцінивши докази, які
мають юридичне значення для розгляду
справи і вирішення спору по суті, суд
вважає, що позов підлягає задоволенню
повністю з наступних підстав.

ТОВ "Глобал Транс СМ" (ідентифікаційний
код-37804487) зареєстровано в якості
юридичної особи 11.08.2011, що
підтверджується випискою з Єдиного
державного реєстру юридичних осіб та
фізичних осіб-підприємців (а.с. 83 т. 1).

Працівниками ДПІ у м. Чернігові на
підставі направлень від 15.10.2013: № 779,
№780, №781, №824, відповідно до ст. 20, ст. 77,
ст. 82 Податкового кодексу України та
відповідно до плану-графіка проведення
документальних виїзних перевірок
суб'єктів господарювання проведена
планова документальна виїзна
перевірка ТОВ "Глобал Транс СМ" з питань
дотримання вимог податкового та іншого
законодавства за період з 12.08.2011 по
31.12.2012, за результатами якої складено
акт від 11.11.2013 № 677/22/37804487 (а.с. 16-51 т.1).

У вищезазначеному акті перевірки
встановлено порушення позивачем:

- пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14, п. 138.4 ст.138, пп.145.1.2
п.145.1 ст.145, п.146.12 ст.146, пп.135.5.5 п.135.5 ст.135,
пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу
України №2755-VІ від 02.12.2010 (зі змінами та
доповненнями), в результаті чого
занижено податок на прибуток всього у
сумі 251570 грн., у тому числі за 2-4 кв. 2011
року - 83014 грн., за 1 кв. 2012 року - 8237 грн.,
за півріччя 2012 року - 55657 грн., за 3
квартал 2012 року - 99500 грн., за 2012 рік - 168556
грн. та завищено від'ємне значення
об'єкта оподаткування з податку на
прибуток за 2-4 кв. 2011 року у сумі 78825 грн.;

- п.1, п.3 Порядку заповнення та подання
податковими агентами податкового
розрахунку сум доходу, нарахованого
(сплаченого на користь платників
податку і сум утриманого з них доходу
(зі змінами та доповненнями), який
затверджено наказом ДПА України від
24.12.2010 №1020.

За висновками акта перевірки ДПІ у м.
Чернігові винесено податкові
повідомлення-рішення:

- від 24.12.2013 №, яким позивачу
збільшено суму грошового зобов'язання
з податку на прибуток приватних
підприємств в розмірі 293709 грн., з них:
251570 грн. - за основним платежем та 42139
грн. - за штрафними санкціями (а.с. 14 т.1);

- від 24.12.2013 №, яким зменшено суму
від'ємного значення об'єктів
оподаткування податком на прибуток у
розмірі 78825 грн. (а.с. 15 т.1);

- від 14.05.2014 №, яким позивачу
збільшено суму грошового зобов'язання
з податку на прибуток приватних
підприємств в розмірі 287642 грн., з них:
246701 грн. - за основним платежем та 40941
грн. - за штрафними санкціями (а.с. 201 т.24).

Не погоджуючись з винесеними ДПІ у м.
Чернігові податковими
повідомленням-рішенням, позивач подав
до Головного управління Міндоходів у
Чернігівській області скаргу про
перегляд, визнання протиправними та
скасування податкових
повідомлень-рішень від 24.12.2013: №,
№ (а.с. 52-62 т.1), однак рішенням
Головного управління Міндоходів у
Чернігівській області від 21.02.2014
№616/10/25-01-10-05-15 про результати розгляду
скарги податкові повідомлення-рішення
залишено без змін, а скаргу - без
задоволення (а.с. 63-66 т.1).

Не погоджуючись з податковими
повідомленнями-рішеннями від 24.12.2013:
№, №, позивач подав до
Міністерством доходів і зборів України
скаргу (а.с. 67-78 т.1), рішенням
Міністерства доходів і зборів України
від 17.04.2014 №7008/6/99-99-10-01-15 про результати
розгляду повторної скарги (а.с. 79-82 т.1)
було скасовано податкові
повідомлення-рішення ДПІ в м. Чернігові
від 24.12.2013: № та № в частині
встановленого перевіркою заниження
доходів у сумі 23153 грн. та у відповідній
частині штрафних санкцій, а в іншій
частині податкові
повідомлення-рішення та рішення,
прийняте за розглядом первинної скарги
залишено без змін, а скарга - частково
задоволена.

14 травня 2014 року ДПІ у м. Чернігові було
винесено нове податкове
повідомлення-рішення № .

Згідно із ст. 3 Господарського кодексу
України господарська діяльність -
діяльність суб'єктів господарювання у
сфері суспільного виробництва,
спрямована на виготовлення та
реалізацію продукції, виконання робіт
чи надання послуг вартісного
характеру, що мають цінову
визначеність.

Видами діяльності ТОВ "Глобал Транс СМ"
за КВЕД є: 49.41 вантажний автомобільний
транспорт, 45.20 технічне обслуговування
та ремонт автотранспортних засобів, 52.29
інша допоміжна діяльність у сфері
транспорту, що підтверджується
довідкою з Єдиного державного реєстру
підприємств та організацій України
(а.с. 84 т.1).

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Податкового
кодексу України витрати, які
враховуються для визначення об'єкта
оподаткування, визнаються на підставі
первинних документів, що підтверджують
здійснення платником податку витрат,
обов'язковість ведення і зберігання
яких передбачено правилами ведення
бухгалтерського обліку, та інших
документів, встановлених розділом II
цього Кодексу.

Згідно ст. 1 Закону України «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» первинний
документ - це документ, який містить
відомості про господарську операцію та
підтверджує її здійснення.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України
«Про бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» бухгалтерський
облік є обов'язковим видом обліку, який
ведеться підприємством. Фінансова,
податкова, статистична та інші види
звітності, що використовують грошовий
вимірник, ґрунтуються на даних
бухгалтерського обліку.

Частиною 1 ст. 9 вказаного Закону
підставою для бухгалтерського обліку
господарських операцій є первинні
документи, які фіксують факти
здійснення господарських операцій.
Первинні документи повинні бути
складені під час здійснення
господарської операції, а якщо це
неможливо - безпосередньо після її
закінчення. Для контролю та
впорядкування оброблення даних на
підставі первинних документів можуть
складатися зведені облікові документи.

Згідно із ч. 7 ст. 179 Господарського
кодексу України господарські договори
укладаються за правилами,
встановленими Цивільним кодексом
України з урахуванням особливостей,
передбачених цим Кодексом, іншими
нормативно-правовими актами щодо
окремих видів договорів.

Відповідно до ч. 1 ст.11 Цивільного
кодексу України цивільні права та
обов'язки виникають із дій осіб, що
передбачені актами цивільного
законодавства, а також із дій осіб, що
не передбачені цими актами, але за
аналогією породжують цивільні права та
обов'язки.

Отже, підставами виникнення цивільних
прав та обов'язків, зокрема, є договори
та інші правочини.

По-перше, з приводу достовірності
відображених показників у поданих
деклараціях з податку на прибуток
підприємств за період з 12.08.2011 по 31.12.2012
з даними бухгалтерських реєстрів.

Витрати підтверджуються наданим для
ознайомлення під час перевірки
аналізом рахунку 791 за період серпень -
грудень 2011 року; аналізом рахунку 80,
аналізом рахунку 84, аналізом рахунку 91,
карткою рахунку 80, 84, 91 всього на суму
203677 грн. (а.с. 30-31,33-35,40,56-66 т.2), що
сформовані на підставі первинних
документів ТОВ "Глобал Транс СМ",
зокрема:

- Дт 80 Кт 20 на суму 7630 грн.:

списання АКБ підтверджується
накладною ТОВ "Т.Л.Авто" №ТЗ-Н1256-004 від
13.09.11 на суму 5900 грн. (а.с.239 т.1);

картки для заправки дизпаливом
підтверджуються видатковими
накладними ТОВ "Арис-Юг" №РН-к029703, від
02.09.11; №РН-к029725 від 06.09.11 на загальну
суму 630,29 грн., договорами № 345 та № 345/4
від 17.08.11, протоколами № 1, № 2 , № 3
(а.с.230-231 т.1, а.с.161-171 т.4);

придбання рукавички, омивача скла,
клея, автоочисника на суму 1100 грн.

- Дт 91 Кт 63 на суму 960 грн.:

оплата за навчання водія по курсу
"Експлуатація аналогових та цифрових
тахографів" в ДП "Державний
автотранспортний науково-дослідний і
проектний інститут" підтверджується
актом здачі-прийняття робіт (надання
послуг) № ОУ-0001652 від 07.10.11 на суму 960
грн. (а.с.227 т.1);

- Дт 84 Кт 311 на суму 2643 грн.:

плата за розрахунково-касове
обслуговування підтверджується
виписками з рахунку в ПАТ "УКРСОЦБАНК"
за період 12.08.2011 по 31.12.2011 на суму 2643 грн.
(а.с.81-204 т.2);

- Дт 84 Кт 63 на суму 170903 грн.:

послуги по книжкам МДП підтверджується
актами надання послуг № 109503 від 02.09.11; №
114682 від 14.09.11; №121974 від 28.09.11; № 126125 від
11.10.11; №130336 від 27.10.11; № 132796 від 08.11.11; №
136634 від 24.11.11; № 141101 від 08.12.11; № АсМ00146261
від 29.12.11; рахунками на оплату № 53192/72 808
від 28.09.11; № 49897/72 808 від 13.09.11; № 47759/72 808
від 02.09.11; договором з асоційованим
учасником асоціації (допущеним до
роботи в системі МДП) №72808 від 29.08.2011 на
суму 65403 грн. (а.с.204,207,213,215,220,226,232,238,242 т.1,
а.с.151 т.4, а.с.158,174 т.11);

страхування зобов'язань
автоперевізника учасника АсМАПУ, що
виникають при використанні книжок,
підтверджуються актом надання послуг
№000002468 від 29.12.11 та рахунками на оплату
№7842/72 808 від 07.12.11; №5943/72 808 від 22.11.11;
№4201/72 808 від 07.11.11; №2861/72 808 від 26.10.11;
№997/72 808 від 10.10.11; №49897/72 808 від 13.09.11;
№53192/72 808 від 28.09.11; №47759/72 808 від 02.09.11 на
суму 13581 грн. (а.с.205,208,214,216,221,225,233,240,243 т.1);

членські внески підтверджуються
рахунками на оплату №46496 від
29.08.11;№64513/72 808 від 27.11.11 на суму 1351 грн.
(а.с.212 т.1);

сервіс АсМАПУ списані бланки СМR
підтверджується видатковою накладною
№121980 від 28.09.11 на суму 126 грн. (а.с.234 т.1);

оформлення свідоцтва МДП (ПП "Бізнес
партнер") підтверджується актами
надання послуг № 247 від 09.09.11; № 275 від
11.10.11 на суму 2400 грн.,
договором-дорученням №01/09/2011 від 01.09.2011
з додатком №1 (а.с.241,245 т.1, а.с.152-158 т.4);

обов'язкове страхування
цивільно-правової відповідальності
власників наземних транспортних
засобів ПрАТ "Страхова Компанія "Перша"
підтверджується полісами АА/5788884,
АА/5788887, АА/5788883, АА/5788886, АА/5788885, АА/5788889,
АА/5788875, АА/5788876, АА/5788878, АА/5780392, АА/5780390,
АА/5780391, АА/5780386, АА/5780388, зеленими
картами UA 144/8666180, UA 144/8666182, UA 144/8313560, UA
144/8313541, UA 144/8313534, UA 144/8313553, UA 144/8230388, UA
144/8313535, UA 144/8230378, UA 144/8230379, UA 144/8233059, UA
144/8230387, UA 144/8233050, UA 144/8233051, UA 144/8230333, UA
144/8230377, UA 144/8230317, UA 144/8230324, UA 144/8230233, UA
144/8230234, UA 144/8230230, UA 144/8230232, UA 144/8230225, UA
144/8230226, UA 144/8230218, UA 144/8230222, UA 144/8230356, а
також договорами добровільного
страхування відповідальності
перевізника наземним транспортом (СМR)
№ 12-12.25.11.00058, № 12-12.25.11.000059, № 12-12.25.11.00060,
№ 12-12.25.11.00057, № 12-12.25.11.00067, № 12-12.25.11.00066, №
12-12.25.11.00065, № 12-12.25.11.00064 на суму 49716 грн.
(а.с.11-22,24-29 т.2);

оренда стоянок і нежитлових приміщень
у ТОВ "Таурус-Авто" підтверджується
актами здачі-прийняття робіт (надання
послуг) № ОУ-0000184 від 30.09.11; № ОУ-0000239 від
31.10.11; № ОУ-0000290 від 30.11.11; № ОУ-0000334 від
31.12.11 на суму 21203 грн., договорами
суборенди нежитлових приміщень від
01.09.11, від 30.12.11, від 30.12.12 (а.с.203,210,217,229 т.1,
а.с.117-142 т.4);

оренда офісного приміщення у ТОВ
"Укравтосервіс" підтверджується актами
надання послуг № 38 від 31.10.11; № 44 від
30.11.11 на суму 6750 грн., договором № 1 від
11.08.2011 (а.с.211,218 т.1, а.с.159-160 т.4);

послуги з надання цифрового підпису
(ТОВ "Арт-Мастер") підтверджуються актом
надання послуг № ЦСК/Чн/1/28.11.11 від 06.12.11
на суму 195 грн. (а.с.20 т.1);

послуги по проведенню обов'язкового
техогляду, отримання сертифікатів,
калібрування засобів обліку робочого
часу (тахографів) транспортних засобів
з ПП "Гроцький Транс Експедиція", ТОВ
"Київ-Скан", ТОВ "ЄвроТрансСервіс", ПП
"Автоком-Сервіс", ТОВ "Агротехсервіс",
ТОВ "УкрКомТранс" підтверджуються
актами здачі-прийняття робіт (надання
послуг) № ОУ-80/613 від 08.09.11; № ОУ-100/374 від
24.10.11; № С-0002832 від 16.11.11; № ОУ-8 від 10.10.11;
№ ОУ-41 від 26.10.11; № ОУ-0000064 від 17.10.11 та
актами виконаних робіт № 105322 від 17.10.11;
№ 109070 від 12.10.11; № 104424 від 13.09.11 на суму
8976 грн. (а.с.219,222,223-224,228,237,244,248 т.1, а.с.186
т.11);

послуги по виготовленню печаток ФОП
ОСОБА_5 підтверджуються договором №11
від 01.09.2011, накладною №21 та актом
виконаних робіт № 11 на суму 860 грн.
(а.с.235-236 т.1, а.с.168 т.11);

послуги передачі даних від GPS-трекерів
(ТОВ "МНК") підтверджуються актом
здачі-прийняття робіт (надання послуг)
№ МН-0000030 від 26.12.11 на суму 342,50 грн. (а.с.206
т.1);

- Дт 84 Кт 20 на суму 160 грн.:

придбання Бібліотека «Баланс» 2 томи у
ТОВ "Баланс-Клуб" на суму 160 грн.
підтверджується накладною № ТНРП_191085
від 31.12.11 та рахунками КН/ЧЗ від 02.12.2011
№312 та №313 (а.с.200-202 т.1);

-Дт 84 Кт 3721 на суму 21380 грн.:

добові адмінперсоналу, страхові
платежі за межами України, оформлення
фінляндських віз водіям і інше
підтверджується звітом по
бухгалтерським проведенням Дт 84 Кт 3721
за період з 12.08.2011 по 31.12.2011, карткою
рахунку 84 за період з 12.08.2011 по 31.12.2011,
звітами про використання коштів,
квитанціями, рахунками на оплату,
наказами (розпорядженнями) (а.с.249-251 т.1,
а.с.1-10,23,56-66 т.2).

Співставлення витрат відображено в
таблиці:

По даним актаПо даним бухгалтерських
регістрівРізницяД-тК-тСума,
грн.Д-тКтСума грн.
76--1507-0152--9763-98-11-20-4767-
30 0903Всього

Отже, після співставлення розрахунків
ДПІ у м. Чернігові з даними
бухгалтерських регістрів ТОВ "Глобал
Транс СМ", висновок, що різниця між
задекларованими та фактичними
показниками витрат за 2 - 4 квартал 2011
року становить 202354 грн. не відповідає
дійсності і становить суму меншу, ніж
відображено в декларації про прибуток
за 3 - 4 квартал 2011 року на 1323 грн.

Відповідно до п.44.1 ст.44 Податкового
кодексу України для цілей
оподаткування платники податків
зобов'язані вести облік доходів, витрат
та інших показників, пов'язаних з
визначенням об'єктів оподаткування
та/або податкових зобов'язань, на
підставі первинних документів,
регістрів бухгалтерського обліку,
фінансової звітності, інших
документів, пов'язаних з обчисленням і
сплатою податків і зборів, ведення яких
передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється
формування показників податкової
звітності, митних декларацій на
підставі даних, не підтверджених
документами, що визначені абзацом
першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216
Цивільного кодексу України, платники
податків мають право вносити
відповідні зміни до податкової
звітності у порядку, визначеному
статтею 50 цього Кодексу.

Відповідно до п.44.3 ст.44 Податкового
кодексу України платники податків
зобов'язані забезпечити зберігання
документів, визначених у пункті 44.1 цієї
статті, а також документів, пов'язаних
із виконанням вимог законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на контролюючі органи, не
менш як 1095 днів з дня подання
податкової звітності, для складення
якої використовуються зазначені
документи, а у разі її неподання - з
передбаченого цим Кодексом граничного
терміну подання такої звітності.

У разі ліквідації платника податків
документи, визначені у пункті 44.1 цієї
статті, за період діяльності платника
податків не менш як 1095 днів, що
передували даті ліквідації платника
податків, в установленому
законодавством порядку передаються до
архіву.

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Податкового
кодексу України витрати, які
враховуються для визначення об'єкта
оподаткування, визнаються на підставі
первинних документів, що підтверджують
здійснення платником податку витрат,
обов'язковість ведення і зберігання
яких передбачено правилами ведення
бухгалтерського обліку, та інших
документів, встановлених розділом II
цього Кодексу.

Відповідно до пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139
Податкового кодексу України не
включаються до складу витрат витрати,
не підтверджені відповідними
розрахунковими, платіжними та іншими
первинними документами, обов'язковість
ведення і зберігання яких передбачена
правилами ведення бухгалтерського
обліку та нарахування податку.

У разі втрати, знищення або зіпсуття
зазначених документів платник податку
має право письмово заявити про це
контролюючому органу та здійснити
заходи, необхідні для поновлення таких
документів. Письмова заява має бути
надіслана до/або разом із поданням
розрахунку податкових зобов'язань за
звітний податковий період. Платник
податків зобов'язаний відновити
втрачені, знищені або зіпсовані
документи протягом 90 календарних днів
з дня, що настає за днем надходження
такої заяви до контролюючого органу.

Якщо платник податку поновить
зазначені документи в наступних
податкових періодах, підтверджені
витрати включаються до витрат за
податковий період, на який припадає
таке поновлення.

Таким чином, суд приходить до висновку,
що у ТОВ "Глобал Транс СМ" наявні всі
первинні документи для підтвердження
витрат, які були надані на перевірку,
але були проігноровані перевіряючими ,
зокрема витрати передбачені аналізом
рахунку 80, аналізом рахунку 84, аналізом
рахунку 91 всього на суму 203677 грн.

По-друге, з приводу використання
товариством транспортних засобів, які
використовувались у господарській
діяльності та списання запасних частин
використаних у процесі ремонту.

Транспортні засоби були внесені до
статутного капіталу товариства
засновниками ОСОБА_6 (на загальну суму
3283293,60 грн.) й ОСОБА_7 (на загальну суму
610738,84 грн.), що підтверджується
протоколами загальних зборів
засновників № 1 від 09.08.11 та № 2 від 06.10.11
(а.с. 205-210 т.24).

Наявність транспортних засобів у
позивача також підтверджується
свідоцтвами державної реєстрації
транспортних засобів (а.с. 211-218 т.24).

Дані транспортні засоби було
відображено в бухгалтерському обліку
позивача, що підтверджується
оборотно-сальдовими відомостями по
рахунку 131 (а.с. 219-220 т.24).

Для технічного обслуговування та
ремонту транспортних засобів
позивачем було укладено договори
купівлі-продажу та поставки товарів,
необхідних для транспорту, договори на
обслуговування транспорту
(а.с.187-195,221,228-239,245-248 т.3,
а.с.12-19,29-30,37-39,58-59,83-84,98-104,143-148 т.4).

Виконання вказаних договорів
підтверджується одержаними від
контрагентів податковими накладними
та квитанціями, розрахунками
коригувань кількісних і вартісних
показників, витягами з єдиного реєстру
податкових накладних (а.с.217-250 т.21, а.с.
1-250 т.22, а.с. 1-38,60-177 т.24).

Під час експлуатації транспортних
засобів була здійснена заміна
витратних матеріалів у зв'язку з
проведенням технічного обслуговування
цих транспортних засобів, а саме:
автоламп, фільтрів, АКБ, карт
тахографів, автошин, що
підтверджується карткою рахунку 207 за
період з 12.08.2011 по 31.12.2011, звітом по
бухгалтерським проведенням Дт 903 Кт 207
за період з 12.08.2011 по 31.12.2011, аналізом
рахунку 1522 за період з 12.08.2011 по 31.12.2011
(а.с.32,36-55 т.2).

На основі цього товариством до рядка 05.1
СВ Декларації з податку на прибуток
підприємства за 2-4 квартал 2011 року
включено вартість списаних на ремонт
запасних частин, згідно бухгалтерських
проведень Д-т 903 "Собівартість
реалізованих робіт і послуг" К-т 207
"Запасні частини" за період
серпень-грудень 2011 року на загальну
суму 100152 грн.

Оскільки Положенням про технічне
обслуговування i ремонт дорожніх
транспортних засобів автомобільного
транспорту, затвердженого наказом
Мінтрансу України від 30.03.1998 №102 та
зареєстрованого в Мін'юсті України
28.04.1998 за №268/2708 (далі - Положення №102),
визначено порядок проведення
технічного обслуговування і ремонту
дорожніх транспортних засобів (ДТЗ),
який розповсюджується на юридичних та
фізичних осіб - суб'єктів
підприємницької діяльності, які
здійснюють експлуатацію, технічне
обслуговування і ремонт дорожніх
транспортних засобів (за винятком
тролейбусів, мопедів і мотоциклів)
незалежно від форм власності.

Згідно з п. 1.3. Положення №102 технічне
обслуговування (ТО) - це комплекс
операцій чи операція щодо підтримки
роботоздатності або справності виробу
під час використання за призначенням,
зберігання та транспортування.
Примірні переліки з технічного
обслуговування автомобільного
транспорту наведено у додатках А, Б, В
до Положення №102. Операції, які не
передбачені цими переліками, не
належать до технічного обслуговування
автомобіля й розглядаються як поточний
ремонт.

Відповідно до п. 3.19 та п.3.20 Положення
№102 - операції щодо заміни на ДТЗ шин
та акумуляторних батарей не належать
до реконструкції, модернізації,
технічного переозброєння та інших
видів поліпшення ДТЗ. Норми
експлуатаційного пробігу
автомобільних шин та порядок їх
коректування в залежності від умов
експлуатації викладені у нормативному
документі "Норми експлуатаційного
пробігу автомобільних шин",
затверджених наказом Мінтрансу
України від 08.12.1997 №420 (далі - Норми №420).
Характеристики категорій умов
експлуатації ДТЗ наведені у ГОСТ 21624-81.

Зазначені норми обов'язкові для
використання автотранспортними
підприємствами незалежно від форм
власності та відомчої
підпорядкованості (п.1.1 розділу І Норм
№420). Експлуатаційні норми середнього
ресурсу пневматичних шин колісних
транспортних засобів і спеціальних
машин, виконаних на колісних шасі,
затверджені наказом Міністерства
транспорту та зв'язку України від 20.05.2006
№488 та зареєстровані в Мін'юсті України
15.06.2008 за №712/12586.

Згідно з відповіддю, розміщеною в
Єдиній базі податкових знань
Міністерства доходів і зборів України
в підкатегорії 102.07.20 категорії 102, повна
відповідь: "Враховуючи викладене,
операції із заміни акумуляторних
батарей та шин згідно з нормами
експлуатаційного пробігу належать до
технічного обслуговування
автомобільного транспорту, і витрати,
пов'язані з їх придбанням, є витратами з
утримання основних засобів, які на
підставі норм ст.138 Податкового кодексу
України враховуються у складі:
загальновиробничих витрат, які
відносяться на собівартість
виготовлених та реалізованих товарів,
виконаних робіт, наданих послуг
відповідно до положень (стандартів)
бухгалтерського обліку, якщо
транспортні засоби належать до
основних засобів загальновиробничого
призначення (пп.138.8.5 п.138.8 ст.138
Податкового кодексу України)".

Відповідно до п.146.12. ст.146 Податкового
кодексу України сума витрат, що
пов'язана з ремонтом та поліпшенням
об'єктів основних засобів, у тому числі
орендованих або отриманих у концесію
чи створених (збудованих)
концесіонером у розмірі, що не
перевищує 10 відсотків сукупної
балансової вартості всіх груп основних
засобів на початок звітного року,
відноситься платником податку до
складу витрат.

Отже, заміна витратних матеріалів
відноситься до технічного
обслуговування, що є окремим видом
робіт з підтримки транспортних засобів
у робочому стані і відрізняється від
ремонтів, модернізації та інших видів
поліпшень, тобто є прямими
матеріальними витратами, які є
складовою собівартості виконаних
робіт та послуг.

Крім того, основною відмінністю
технічного обслуговування від ремонту
(як поточного, так і капітального) є те,
що технічне обслуговування передбачає
комплекс робіт з підтримки
роботоздатності або справності
транспортних засобів під час
використання за призначенням. Тоді як
ремонт передбачає відновлення
справності чи роботоздатності виробів
та відновлення ресурсів виробів чи їх
складових частин (шляхом заміни
окремих частин виробу).

Суд також не погоджується з висновком
перевіряючих з приводу того, що
оскільки ТОВ "Глобал Транс СМ" є
новоствореним (11.08.2011) і на початок
звітного року (станом на 01.01.2011) не мало
власних основних фондів, тому
балансова вартість усіх основних
засобів на початок року дорівнювала
нулю, то і 10-ти відсотковий ліміт у 2011
році дорівнюватиме 0, оскільки звітний
рік для ТОВ "Глобал Транс СМ" почався з
моменту постановки на податковий облік
як платника податків 12.08.2011, а не з
початку календарного року, в якому
товариство було зареєстровано. Отже,
вартість списаних на ремонт запасних
частин не перевищує 10-ти відсотковий
ліміт, у зв'язку з чим позивач
відповідно до п.146.12 ст.146 Податкового
кодексу України правомірно включило
вартість списаних на ремонт запасних
частин до складу витрат. Таким чином,
ДПІ в м. Чернігові не мало законних
підстав для заниження витрат всього у
сумі 100152 грн.

ТОВ "Глобал Транс СМ" до собівартості
придбаних (виготовлених) та
реалізованих товарів (робіт, послуг) за
2012 рік віднесено вартість списаних
запасних частин згідно картки рахунку
207 "Запасні частини" за 2012 рік (а.с.204-229
т.7).

Списання запасних частин
підтверджується первинними
документами, зокрема, актами списання
товарів, які були в наявності у
позивача під час перевірки (а.с.237-250 т.7,
а.с.1-212 т.8).

Списання товарів було відображено в
бухгалтерському обліку позивача, що
підтверджується оборотно-сальдовою
відомістю по рахунку 207 за 2012 рік та
карткою рахунку 207 за 2012 рік (а.с.204-236 т.7).

Таким чином, суд приходить до висновку,
що позивачем не порушено вимог пп.139.1.9
п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України
та не занизило витрати в сумі 293205 грн.,
що підтверджується первинними
документами та бухгалтерським обліком
позивача.

По-третє, з приводу амортизаційних
відрахувань на основні засоби.

ТОВ "Глобал Транс СМ" було здійснено
амортизацію основних засобів шляхом
застосування методу прискореного
зменшення залишкової вартості
відповідно до наказів ТОВ "Глобал Транс
СМ" "Про облікову політику
підприємства" № 1-ОП від 05.09.2011, № 2-ОП
від 31.12.2011 та наказу № 01-МАТЗ від 01.10.2011
(а.с.198-199 т.1, а.с.202-204 т.24).

Амортизація по об'єктам (транспортні
засоби) згідно вищезазначених наказів
здійснювалася наступним чином:

1. Напівпричіп вантажний - бортовий FRUEHAUF
TF34C13RB, шасі НОМЕР_13, реєстраційний номер
НОМЕР_14 01.06.1999 (а.с.218 т.24),
експлуатується на товаристві з 08.09.201,
придбаний в якості внеску до
статутного фонду від засновника ОСОБА_6
по незалежній оціночній вартості в
сумі 117418,22 грн. Поліпшення за 2011 рік на
7789,20 грн. (первісна вартість +
поліпшення): 60 х 2 = сума амортизації за
2011 рік і складає 10525,16 грн. Балансова
вартість станом на 01.01.2012 становить
114682,26 грн. (125207,42 - 10525,16 = 114682,26 грн.), де
125207,42 грн. - це первісна вартість, а 10525,16
грн. - сума зносу на 01.01.2012.

Розрахунок: (114682,26 - 1000): 59 х 2 = 3853,64 грн.
за місяць, де 1000 - залишкова вартість
основного засобу, 59 - строк
експлуатації транспортного засобу, що
становить 46243,68 грн. амортизації за 2012
рік, 10 525,16 грн. - за 2011 рік Всього: 56768,84
грн.

2. Напівпричіп вантажний - бортовий KRONE,
шасi НОМЕР_1, реєстраційний номер
НОМЕР_2 01.06.2000 (а.с. 216 т.24),
експлуатується на товаристві з 25.08.2011,
придбаний в якості внеску до
статутного фонду від засновника ОСОБА_6
по незалежній оціночній вартості в
сумі 105985,97 грн. Поліпшення за 2011 рік на
5526,70 грн. (первісна вартість +
поліпшення): 59 х 2 = сума амортизації за
2011 рік дорівнює 12525,78 грн. Балансова
вартість станом на 01.01.2012 становить
98986,89 грн. (111512,67 - 12525,78 = 98986,89 грн.), де
111512,67 грн. - це первісна вартість +
поліпшення 2011 року, а 12525,78 грн. сума
зносу на 01.01.2012.

Розрахунок: (98986,89 - 1000): 60 х 2 = 3266,23 грн. за
місяць, де 1000 - залишкова вартість
основного засобу, 59 - строк
експлуатації транспортного засобу, що
становить 39194,76 грн. амортизації за 2012
рік, 12525,78 грн. - за 211 рік. Всього: 51720,54
грн.

3. Сідловий тягач VOLVO FH12, шасі НОМЕР_3,
реєстраційний номер НОМЕР_4 01.06.2004 (а.с.
213 т.24), експлуатується на товаристві з
25.08.2011, придбаний в якості внеску до
статутного фонду від засновника ОСОБА_6
по незалежній оціночній вартості в
сумі 334791,89 грн. Знос за 2011 рік (334791,89 +
71944,20): 59 х 2 = 42621,38 грн., де 334791,89 грн. - це
первісна вартість, 71944,20 грн. -
поліпшення за 2011 рік. Балансова
вартість станом на 01.01.2012 становить
364114,71грн. (первісна вартість 334791,89 +
поліпшення за 2011 рік на 71944,20 - сума
зносу за 2011 рік 42621,38 = 364114,71).

Розрахунок: (364114,71 - 1000) : 56 х 2 = 12 968,38
грн., що становить 155620,56 грн.
амортизації за 2012 рік, 42621,38 грн. - за 2011
рік. Всього: 198241,94 грн.

4. Сідловий тягач DAF 95XF380, шасі НОМЕР_5,
реєстраційний номер НОМЕР_6 01.06.2002 (а.с.
217 т.24), експлуатується на товаристві з
08.09.2011, придбаний в якості внеску до
статутного фонду від засновника ОСОБА_6
по незалежній оціночній вартості в
сумі 242385,09 грн. Знос за 2011 рік (242385,09 +
28582,50): строк експлуатації х 2 = 30166,37 грн.
Балансова вартість станом на 01.01.2012
становить 240801,22 грн. (первісна вартість
242385,09 + поліпшення за 2011 рік на 28582,50 -
сума зносу за 2011 рік 30166,37 = 240801,22).

Розрахунок: (240 801,22 - 1000) : 57 х 2 = 8414,08 грн.,
що становить 92554,88 грн. амортизації за
2012 рік, 30166,37 грн. - за 2011 рік. Всього:
122721,25 грн.

5. Сідловий тягач RENAULT MAGNUM 440 шасі
НОМЕР_7, реєстраційний номер НОМЕР_8
01.06.2004 (а.с.212 т.24), експлуатується на
товаристві з 25.08.2011, придбаний в якості
внеску до статутного фонду від
засновника ОСОБА_6 по незалежній
оціночній вартості в сумі 239246,34 грн.
Знос за 2011 рік (239246,34 + 22019,49): строк
експлуатації х 2 = 28797 грн. Балансова
вартість станом на 01.01.2012 року
становить 232468,83 грн. (первісна
вартість 232468,83 + поліпшення за 2011 рік на
22019,49 - сума зносу за 2011 рік 28797 = 232468,83).

Розрахунок: (232468,83 - 1000,00 ) : 56 = 4133,37 грн.,
що становить 49600,44 грн. амортизації за
2012 рік, 28797 грн. - за 2011 рік. Всього: 78397,88
грн.

6. Сідловий тягач RENAULT MAGNUM 440 шасі НОМЕР_9,
реєстраційний номер НОМЕР_10 01.06.2004
(а.с.216 т.24), експлуатується на
товаристві з 25.08.2011, придбаний в якості
внеску до статутного фонду від
засновника ОСОБА_6 по незалежній
оціночній вартості в сумі 239246,34 грн.
Знос за 2011 рік (239246,34 + 16722,58): строк
експлуатації х 2 = 28434,88 грн. Балансова
вартість станом на 01.01.2012 становить
227534,04 грн. (первісна вартість 239246,34 +
поліпшення за 2011 рік на 16722,58 - сума
зносу за 2011 рік 28434,88 = 227534,04).

Розрахунок: (227534,04 - 1000) : 56 = 4045,25 грн., що
становить 48543 грн. амортизації за 2012
рік, 28434,88 грн. - за 2011 рік. Всього: 76977,88
грн.

7. Сідловий тягач RENAULT MAGNUM 440 DXI шасі
НОМЕР_11, реєстраційний номер НОМЕР_12
(а.с. 215 т.24), експлуатується на
товаристві з 25.08.2011, придбаний в якості
внеску до статутного фонду від
засновника ОСОБА_6 по незалежній
оціночній вартості в сумі 400390,87 грн.
Знос за 2011 рік (400390,87 + 18065,58): строк
експлуатації х 2 = 42551,73грн. Балансова
вартість станом на 01.01.2012 року
становить 375904,72 грн. (первісна
вартість 400390,87 + поліпшення за 2011 рік на
18065,58 - сума зносу за 2011 рік 42551,73 = 375904,72).

Розрахунок: (375 904,72 - 1000) : 56 = 6694,73 грн., що
становить 80336,76 грн. амортизації за 2012
рік, 42551,73 грн. - за 2011 рік. Всього: 122888,49
грн.

Таким чином, загальна сума амортизації
вказаних транспортних засобів
становить 56768,84 + 51720,54 + 198241,94 + 122721,25 +
78397,88 + 76977,88 + 122888,49 = 707716,82 грн. По іншим
транспортним засобам сума зносу
складає 562478,09 грн. Всього за весь
період сума зносу складає 1270194,91 грн.

Згідно із п.144.1 ст.144 Податкового
кодексу України амортизації
підлягають: витрати на придбання
основних засобів, нематеріальних
активів та довгострокових біологічних
активів для використання в
господарській діяльності; витрати на
самостійне виготовлення (створення)
основних засобів, нематеріальних
активів, вирощування довгострокових
біологічних активів для використання в
господарській діяльності, в тому числі
витрати на оплату заробітної плати
працівникам, які були зайняті на
виготовленні (створенні) основних
засобів та нематеріальних активів;
витрати на проведення ремонту,
реконструкції, модернізації та інших
видів поліпшення основних засобів, що
перевищують 10 відсотків сукупної
балансової вартості всіх груп основних
засобів, що підлягають амортизації, на
початок звітного року; витрати на
капітальне поліпшення землі, не
пов'язане з будівництвом, а саме
іригацію, осушення та інше подібне
капітальне поліпшення землі;
капітальні інвестиції, отримані
платником податку з бюджету, у вигляді
цільового фінансування на придбання
(створення) об'єкта інвестування
(основного засобу, нематеріального
активу) за умови визнання доходів
пропорційно сумі нарахованої
амортизації по такому об'єкту
відповідно до положень підпункту 137.2.1
пункту 137.2 статті 137 цього Кодексу; сума
переоцінки вартості основних засобів,
проведеної відповідно до статті 146
цього Кодексу; вартість безоплатно
отриманих об'єктів енергопостачання,
газо- і теплозабезпечення,
водопостачання, каналізаційних мереж,
побудованих споживачами на вимогу
спеціалізованих експлуатуючих
підприємств згідно з технічними
умовами на приєднання до вказаних
мереж або об'єктів; вартість основних
засобів, безоплатно отриманих або
виготовлених чи споруджених за рахунок
коштів бюджету або кредитів, залучених
Кабінетом Міністрів України чи під
гарантії Кабінету Міністрів України, у
разі виконання зобов'язань за
гарантією Кабінетом Міністрів України;
вартість безоплатно отриманих для
експлуатації підприємствами
залізничного транспорту загального
користування основних засобів
транспортної інфраструктури, що
перебували на балансі інших
підприємств; вартість основних
засобів, визначена на рівні звичайної
ціни, отриманих в концесію відповідно
до Закону України "Про особливості
передачі в оренду чи концесію об'єктів
централізованого водо-,
теплопостачання і водовідведення, що
перебувають у комунальній власності".

Відповідно до п. 145.1 ст.145 Податкового
кодексу України мінімальний
допустимий строк корисного
використання транспортних засобів
складає 5 років (60 місяців).

Відповідно до ч.3 пп.145.1.5 п.145.1 ст.145
Податкового кодексу України
амортизація основних засобів
нараховується із застосуванням методу
прискореного зменшення залишкової
вартості, за яким річна сума
амортизації визначається як добуток
залишкової вартості об'єкта на початок
звітного року або первісної вартості
на дату початку нарахування
амортизації та річної норми
амортизації, яка обчислюється
відповідно до строку корисного
використання об'єкта і подвоюється.
Метод прискореного зменшення
залишкової вартості застосовується
лише при нарахуванні амортизації до
об'єктів основних засобів, що входять
до груп 4 (машини та обладнання) та 5
(транспортні засоби).

Згідно із пп.145.1.9 п.145.1 ст.145 Податкового
кодексу України нарахування
амортизації в цілях оподаткування
здійснюється підприємством за методом,
визначеним наказом про облікову
політику з метою складання фінансової
звітності, та може переглядатися в разі
зміни очікуваного способу отримання
економічних вигод від його
використання.

Нарахування амортизації за новим
методом починається з місяця,
наступного за місяцем прийняття
рішення про зміну методу амортизації.

Згідно із п. 26.3 Положення (стандартів)
бухгалтерського обліку (П(С)БЛ 7), річна
сума амортизації визначається як
добуток залишкової вартості об'єкта на
початок звітного року або первісної
вартості на дату початку нарахування
амортизації та річної норми
амортизації, яка обчислюється,
виходячи із строку корисного
використання об'єкта, і подвоюється.

Таким чином, судом було встановлено, що
метод прискореного зменшення
залишкової вартості є різновидом
методу зменшення залишкової вартості і
належить до групи прискорених методів
амортизації. Цей метод застосовують у
разі, якщо планують, що ефективність
об'єкта основних засобів на початок
експлуатації буде набагато вищою, ніж
на кінець експлуатації, та якщо витрати
на обслуговування в процесі
експлуатації значно зростуть.

Враховуючи вищенаведене, ТОВ "Глобал
Транс СМ" оскільки правильно визначило
суму амортизації за період, що
перевірявся, нарахування амортизації в
цілях оподаткування здійснювалось
підприємством за методом, визначеним
наказами про облікову політику з метою
складання фінансової звітності, у
зв'язку з чим ДПІ в м. Чернігові не мало
законних підстав для зменшення витрат
в сумі 252142 грн.

По-четверте, з приводу витрат дизпалива
на "маршрути, від яких не отримано
доходів".

ТОВ "Глобал Транс СМ" укладено ряд
договорів на транспортно-експедиційне
обслуговування та перевезення
вантажів автомобільним транспортом у
міжнародному сполученні, відповідно до
яких товариство надає послуги з
організації і виконання перевезень
вантажів автомобільним транспортом у
міжнародних сполученнях
(а.с.185-186,196-220,222-227,249-253 т.3,
а.с.1-11,20-28,31-36,40-57,60-82,85-97,105-116 т.4).

Реальність виконання вказаних
господарських операцій
підтверджується належним чином
оформленими первинними документами, а
саме: заявками до договорів, актами
здачі-прийняття робіт (надання послуг),
актом приймання виконаних робіт,
подорожніми листами автомобіля в
міжнародному сполученні (а.с.172-250 т.4,
а.с.1-250 т.5, а.с.1-184 т.6, а.с.1-208 т.23).

З метою здійснення даного виду
господарської діяльності позивачем
було прийнято на роботу працівників на
посаду водія, що підтверджується
наказами про прийняття на роботу,
наказами про звільнення з роботи,
наказами (розпорядженнями) про
відрядження (а.с.205-250 т.2, а.с.1-184 т.3).

Оплата наданих послуг підтверджується
виписками по особовому рахунку (а.с.75-204
т.2).

Відповідно до п. 138.4 ст. 138 Податкового
кодексу України витрати, що формують
собівартість реалізованих товарів,
виконаних робіт, наданих послуг, крім
нерозподільних постійних
загальновиробничих витрат, які
включаються до складу собівартості
реалізованої продукції в періоді їх
виникнення, визнаються витратами того
звітного періоду, в якому визнано
доходи від реалізації таких товарів,
виконаних робіт, наданих послуг.

Пунктом 138.8 ст. 138 Податкового кодексу
України передбачено, що собівартість
виготовлених та реалізованих товарів,
виконаних робіт, наданих послуг
складається з витрат, прямо пов'язаних
з виробництвом таких товарів,
виконанням робіт, наданням послуг, а
саме: прямих матеріальних витрат;
прямих витрат на оплату праці;
амортизації виробничих основних
засобів та нематеріальних активів,
безпосередньо пов'язаних з
виробництвом товарів, виконанням
робіт, наданням послуг;
загальновиробничі витрати, які
відносяться на собівартість
виготовлених та реалізованих товарів,
виконаних робіт, наданих послуг
відповідно до положень (стандартів)
бухгалтерського обліку; вартості
придбаних послуг, прямо пов'язаних з
виробництвом товарів, виконанням
робіт, наданням послуг; інших прямих
витрат, у тому числі витрат з придбання
електричної енергії (включаючи
реактивну).

Відповідно до пп. 138.8.1 п. 138.8 ст. 138
Податкового кодексу України до складу
прямих матеріальних витрат
включається вартість сировини та
основних матеріалів, що утворюють
основу виготовленого товару, виконаної
роботи, наданої послуги, придбаних
напівфабрикатів та комплектувальних
виробів, допоміжних та інших
матеріалів, які можуть бути
безпосередньо віднесені до
конкретного об'єкта витрат. Прямі
матеріальні витрати зменшуються на
вартість зворотних відходів, отриманих
у процесі виробництва, які оцінюються у
порядку, визначеному в положеннях
(стандартах) бухгалтерського обліку.

Підпунктом 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Податкового
кодексу України передбачено, що
витрати - сума будь-яких витрат
платника податку у грошовій,
матеріальній або нематеріальній
формах, здійснюваних для провадження
господарської діяльності платника
податку, в результаті яких
відбувається зменшення економічних
вигод у вигляді вибуття активів або
збільшення зобов'язань, внаслідок чого
відбувається зменшення власного
капіталу (крім змін капіталу за рахунок
його вилучення або розподілу
власником).

Згідно із пп. 14.1.36 п.14.1 ст. 14 Податкового
кодексу України господарська
діяльність - діяльність особи, що
пов'язана з виробництвом
(виготовленням) та/або реалізацією
товарів, виконанням робіт, наданням
послуг, спрямована на отримання доходу
і проводиться такою особою самостійно
та/або через свої відокремлені
підрозділи, а також через будь-яку іншу
особу, що діє на користь першої особи,
зокрема за договорами комісії,
доручення та агентськими договорами.

Відповідно до ст.32 наказу Міністерства
транспорту України від 05.02.2001 № 65 "Про
затвердження Методичних рекомендацій
з формування собівартості перевезень
(робіт, послуг) на транспорті" до статті
калькуляції "Прямі матеріальні
витрати" включається вартість усіх
видів пально-мастильних та інших
матеріалів (включаючи
транспортно-заготівельні витрати), що
використані як безпосередньо на
виконання перевезень (робіт, послуг),
так і на технологічні операції в
процесі підготовки рухомого складу до
експлуатації, а також витрати
пально-мастильних матеріалів на
допоміжно-службовий,
учбово-тренувальний та невиробничий
нальоти годин.

Згідно ч. 1 ст. 917 Цивільного кодексу
України перевізник зобов'язаний
надати транспортні засоби під
завантаження у строк, встановлений
договором.

Відповідно до п.8.2, п.8.3 глави 8 Правил
перевезень вантажів автомобільним
транспортом в Україні, затверджених
наказом Мінтрансу України від 14.10.1997
№363 та зареєстрованого в Мін'юсті 20.02.1998
за №128/2568, перевізник зобов'язаний
забезпечувати своєчасну подачу
справного рухомого складу,
придатного для перевезення вантажів
відповідно до заявки (разового
замовлення) та такого, що відповідає
санітарним нормам. При перевезеннях
вантажів контроль за своєчасним
прибуттям транспорту протягом дня,
регулювання його розстановки, подачі
під завантаження, використання
транспорту, що звільнився, у зворотному
напрямку, облік завантаження, часу
прибуття та відправлення рухомого
складу виконується Перевізником
або Замовником залежно від прийнятої
ними схеми перевезень.

Відповідно до ст. 1 Закону України "Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні" господарська
операція - дія або подія, яка викликає
зміни в структурі активів та
зобов'язань, власному капіталі
підприємства.

Таким чином, операції з перевезення є
господарськими операціями та
являються підприємницькою діяльністю,
оскільки отримується прибуток, і як
наслідок змінюється фінансовий стан
позивача.

Отже, суд приходить до висновку, що
процес надання автомобіля під
завантаження, транспортування,
розвантаження вантажу та доставка
автомобіля від пункту розвантаження до
місця його зберігання є діями, які
супроводжують одну господарську
операцію і без наявності хоча б однієї
із них, господарська операція
відбутись не може.

Таким чином, оподаткуванню підлягають
всі дії з моменту відбуття
транспортного засобу до пункту
завантаження, до моменту його
повернення в пункт зберігання або
відбуття від місця розвантаження в
інший пункт завантаження для
здійснення іншої господарської
операції.

На перевізника покладається обов'язок
щодо надання транспортного засобу під
завантаження. А відтак, діяльність з
надання транспортного засобу (до місця
здійснення завантаження) є
господарською діяльністю, направленою
на виконання основного зобов'язання по
перевезенню вантажу. Таким чином,
обумовлена діяльність з надання
транспортного засобу (до місця
здійснення завантаження) пов'язана з
підготовкою перевізника до платного
надання (продажу) ним транспортних
послуг по перевезенню вантажу.

Крім того, факт правомірності списання
дизпалива по господарським операціям з
перевезення вантажу був визнаний ДПІ у
м. Чернігові, але чомусь без врахування
витрат на пальне від виїзду з гаражу до
повернення.

Щодо переїздів по території інших
країн, суд зазначає наступне.

Згідно з угодою між урядом України і
урядом Республіки Фінляндія про
міжнародні автомобільні перевезення
(яку було ратифіковано Законом України
№ 1637- III від 06.04.2000), що регулює вантажні
перевезення, заборонено перевезення
між двома пунктами, що знаходяться на
території країни, тобто в середині
країни.

Стаття 10 угоди між урядом України і
урядом Республіки Фінляндія про
міжнародні автомобільні перевезення
передбачає, що перевізник не може
виконувати перевезення пасажирів або
вантажів між двома пунктами, що
знаходяться на території країни другої
Договірної Сторони, або між територією
країни другої Договірної Сторони і
третьої країни, якщо на це не отримано
спеціальний дозвіл компетентного
органу другої Договірної Сторони.

Основним напрямком перевезення є
Фінляндія та багато рейсів виконується
до Росії і транспортний засіб
вивантажується у Санкт-Петербурзі.
Згідно з угодою між урядом України і
урядом Російської Федерації про
міжнародне автомобільне сполучення
(яку було ратифіковано Україною 20.11.98),
що регулює вантажні перевезення,
заборонено перевезення між двома
пунктами, що знаходяться на території
країни, тобто в середині країни.

Стаття 11 угоди між урядом України і
урядом Російської Федерації
передбачає. що перевізниками однієї
Договірної Сторони не дозволяється
здійснювати перевезення пасажирів і
вантажів між двома пунктами, що
знаходяться на території країни іншої
Договірної Сторони, за винятком
випадків, які встановлюються за
погодженням між компетентними
органами Договірних Сторін.
Перевізникам однієї Договірної
Сторони не дозволяється здійснювати
перевезення вантажів з території
країни іншої Договірної Сторони до
третіх країн, якщо на це не буде дана
згода компетентного органу іншої
Договірної Сторони.

Отже, відповідно до норм
вищезазначених угод товариство не
могло вантажитися з Росії на Фінляндію
мінімізуючи пусті пробіги. Згідно Умов
оформлення і видачі дозволів, які діяли
в 2011 та 2012 роках, для здійснення такого
перевезення потрібно мати російський
дозвіл (в/з третіх країн) та аналогічний
фінський дозвіл, щоб їх отримати
потрібно заздалегідь (за 5 робочих днів)
направити заявку-анкету в ДП СМАП
(Державне підприємство «Служба
міжнародних автомобільних
перевезень»).

Потім після виділення такого дозволу
потрібно прибути цьому завантаженому у
Росії автомобілю, у пункт його
отримання, який знаходиться на
території України. Тобто потрібно
їхати спочатку не в Фінляндію, як того
вимагає замовлення, а повернутися в
Україну, взяти потрібний дозвіл в
пункті видачі і повернутися назад до
Росії, і тільки тоді можна в'їжджати в
Фінляндію. Таким чином, машина проїде
близько 2500 км зайвих. Але в'їхати такий
автомобіль на територію України не
зможе тому, що згідно ЦМР (міжнародної
товарно-транспортної накладної) вантаж
повинен бути ввезений у Фінляндію.

Таким чином, здійснити перевезення з
Росії в Фінляндію неможливо також на
підставі угоди між урядами цих країн.
Тобто під час міжнародних перевезень
після вивантаження автомобіля
утворюються переїзди на наступне місце
завантаження, яких уникнути неможливо
і цей переїзд пов'язаний з основною
діяльністю. Без переїзду на нове місце
завантаження, яке є комплексом
допоміжних операцій, пов'язаних з цими
перевезеннями, неможливо отримати
дохід.

Представники ТОВ "Глобал Транс СМ"
зазаначили, що метою створення
товариства є одержання прибутку, а
також задоволення суспільних потреб у
продукції, роботах, послугах, а
дотримуючись вимог ревізорів про
усунення пустих переїздів, і водночас
дотримуючись вимог діючого
законодавства, про отримання
будь-якого прибутку від здійснення
господарської діяльності за такою
технологією можна забути.

Таким чином, при розрахунку "списання
дизпалива по відрізках переїзду з
нульовим вантажем" згідно таблиць 1 і 2
Результатів співставлення списаного
дизпалива та маршрутів руху
транспортних засобів за 2011 і 2012 рік (а.с.
38-59 т.24), які зазначені в додатку до акту
перевірки, вбачається, що ревізорами
грубо порушена методологія розрахунку
списання дизпалива, яка встановлена
наказом Міністерства транспорту
України № 43 від 10.02.1998 "Про затвердження
Норм витрат палива і мастильних
матеріалів на автомобільному
транспорті" (далі - Норми №43), а саме
застосовані середні норми списання по
подорожньому листу.

Методологія розрахунку витрат палива
згідно з Нормами №43 передбачає
застосування базових лінійних норм
витрат палива з коригуванням на
споряджену масу напівпричепу, масу
перевезеного вантажу.

Базова лінійна норма - це норма витрат
палива під час руху тягача без
напівпричепу . Коефіцієнт на
споряджену масу - це показник
збільшення витрат палива під час руху
тягача разом з причепом. Якщо причеп
завантажений, то відповідно і витрати
дизпалива збільшуються, тобто чим
більша вага вантажу, тим більші витрати
дизпалива.

Отже, позивач правильно й відповідно до
чинного законодавства відніс до витрат
(собівартості придбаних (виготовлених)
та реалізованих товарів (робіт, послуг)
дизпаливо, що використано по маршрутам
переміщення транспортних засобів, а
ДПІ в м. Чернігові неправильно занизила
витрати всього у сумі 334106 грн.

По-п'яте, з приводу завищення витрат у
сумі 17583 грн. у зв'язку з відсутністю
подорожніх листів та актів виконаних
робіт з вантажоперевезень, які б
підтверджували правильність списання
дизпалива.

ТОВ "Глобал Транс СМ" в 2011 році було
включено до витрат і списано дизпаливо
кількості 1298,27 літрів по подорожньому
листу № 841228 від 14.12.2011 на суму 9179,07 грн.
(а.с.48 т.23),що підтверджується актом на
списання №161 від 29.12.11 (а.с. 247 т.1).

В 2 -му кварталі 2012 року по подорожньому
листу №841281 від 03.04.2012 списано 1982,68
літрів дизельного палива на суму 14650,91
грн. (а.с.91 т.24), що підтверджується актом
на списання №331 від 19.04.12 (а.с.246 т.1).

Таким чином, загальна сума складає 23831,07
грн., що підтверджується первинними
документами бухгалтерського обліку
позивача.

Отже, суд зазначає, що висновок ДПІ у
м.Чернігові про відсутність у позивача
документів, що підтверджують
правомірність списання дизпалива, а
саме подорожніх листів та актів
виконаних робіт з вантажоперевезень, є
помилковим оскільки первинні
документи, що підтверджують дійсність
цих господарських операцій маються в
повному обсязі у позивача та були
надіслані до ДПІ у м. Чернігові згідно
листа від 01.11.2013 №01/11-13 (а.с. 224 т.24).

Таким чином, у позивача наявні первинні
документи, що є доказом використання
дизпалива у господарській діяльності
даного платника податків, отже
висновки відповідача про порушення
пп.14.1.27 п.14.1 ст. 14, п.138.4 ст. 138 Податкового
кодексу України й завищення витрат
всього в сумі 17583 грн. є незаконними та
безпідставними.

Крім того, розрахунок списання
дизпалива та запасних частин
проводився ТОВ "Глобал Транс СМ"
на підставі належним чином оформлених
первинних документів: подорожніх
листів вантажних автомобілів у
міжнародному сполученні, актів
списання товарів (дизпалива) (а.с.246-247
т.1, а.с.185-250 т.6, а.с.1-203 т.7, а.с.1-208 т.23),
рахунків - фактури, рахунків,
договорів-заявок, актів здачі -
прийняття робіт (надання послуг),
реєстрами заправок автомобілів,
видаткових накладних, актів виконаних
робіт, замовлень-нарядів, вантажних
декларацій, реєстром зданих книг, актів
надання послуг та звірки взаємних
розрахунків, товарно-транспортних
накладних, договорів на перевезення,
накладних, митних декларацій, рахунків
на оплату, карти простою, замовлень та
заявок (а.с.1-145,148-250 т.9, а.с.1-250 т.10,
а.с.1-167,169-198 т.11, а.с.1-250 т.12, а.с.1-264 т.13, а.с.
1-250 т.14, а.с. 1-250 т.15, а.с. 1-250 т.16, а.с. 1-250 т.17,
а.с.1-250 т.18, а.с. 1-100 т.19), а також виписаних
податкових накладних (а.с. 101-250 т.19, а.с.
1-250 т.20, а.с. 1-216 т.21).

Враховуючи все вищевикладене суд
зазначає, що дії ДПІ в м. Чернігові про
зменшення витратної частини та
відповідно збільшення податку на
прибуток товариства є безпідставними,
а податкове повідомлення-рішення від
14.05.2014 №, яким збільшено суму
грошового зобов'язання за платежем
податок на прибуток приватних
підприємств на 287642 грн., в тому числі
основний платіж 246701 грн., штрафні
(фінансові) санкції 40941 грн., та
податкове повідомлення-рішення від
24.12.2013 №, за яким зменшено суму
від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток у
розмірі 78825 грн. не можуть вважатися
законними та підлягають скасуванню.

Отже, позивач правомірно відобразив
витрати за перевіряємий період у своїй
бухгалтерській та податковій
звітності.

Відповідач як суб'єктом владних
повноважень не надав будь-яких інших
доводів та доказів, які б ставили під
сумнів реальність виконання вказаних
операцій з отримання позивачем товару,
невідповідність цих операцій дійсному
економічному змісту, або засвідчили б
наявність інших обставин, що
підтверджують недобросовісність
позивача як платника податків та
виключають право на формування валових
витрат та податкового кредиту.

Відповідно до ст. 19 Конституції України
правовий порядок в Україні ґрунтується
на засадах, відповідно до яких ніхто не
може бути примушений робити те, що не
передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи
місцевого самоврядування, їх посадові
особи зобов'язані діяти лише на
підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України.

Частиною 1 ст. 9 КАС України встановлено,
що суд при вирішенні справи керується
принципом законності, відповідно до
якого органи державної влади, органи
місцевого самоврядування, їхні
посадові і службові особи зобов'язані
діяти лише на підставі, в межах
повноважень та у спосіб, що передбачені
Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу
адміністративного судочинства України
в адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

Відповідач як суб'єкт владних
повноважень не довів правомірність
своїх дій та рішень.

Суд вважає, що оскаржувані податкові
повідомлення-рішення від 24.12.2013
№ та від 14.05.2014 № прийняті
ДПІ у м. Чернігові не на підставі, не у
межах повноважень та не у спосіб, що
передбачені Конституцією та законами
України; з порушенням використаного
повноваження з метою, з якою це
повноваження надано; необґрунтовано,
тобто без врахування усіх обставин, які
мають значення для прийняття рішення;
не добросовісно та не розсудливо.

На підставі викладеного, суд приходить
до висновку, що позовні вимоги позивача
належить задовольнити повністю.

Згідно із ст. 4 Закону України «Про
судовий збір» від 08.07.2011 року № 3674 за
вказаний позов позивачу необхідно було
сплатити судовий збір в розмірі 487,20
грн.

Позивачем під час подання
адміністративного позову сплачено
судовий збір в розмірі 487,20 грн., що
підтверджується квитанцією від 07.05.2014
№ 158 (а.с. 3 т.1).

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу
адміністративного судочинства України
якщо судове рішення ухвалене на
користь сторони, яка не є суб'єктом
владних повноважень, суд присуджує всі
здійснені нею документально
підтверджені судові витрати з
Державного бюджету України (або
відповідного місцевого бюджету, якщо
іншою стороною був орган місцевого
самоврядування, його посадова чи
службова особа).

Тому згідно із ч. 1 ст. 94 Кодексу
адміністративного судочинства України
судовий збір в розмірі 487,20 грн.
присуджується на користь позивача за
рахунок Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 122, 158-163, 167 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати
податкові повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції у м.
Чернігові Головного управління
Міндоходів у Чернігівській області від
14.05.2014 № та від 24.12.2013 № .

Стягнути з Державного бюджету України
на користь Товариства з обмеженою
відповідальністю "Глобал Транс СМ"
судовий збір в розмірі 487,20 грн.

Постанова суду набирає законної сили в
порядку статей 167,186 Кодексу
адміністративного судочинства України
та може бути оскаржена до Київського
апеляційного адміністративного суду
протягом десяти днів з дня отримання її
копії.

Апеляційна скарга подається до
адміністративного суду апеляційної
інстанції через суд першої інстанції,
який ухвалив оскаржуване судове
рішення.

Суддя
О.Є. Смірнова