Справа № 2а-11085//11/1370
Суддя: Судова-Хомюк Н.М.
Дата ухвалення: 2014-06-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 червня 2014 року
Справа №
35733/12/9104

Львівський апеляційний
адміністративний суд в складі колегії
суддів:

головуючого судді
Судової-Хомюк Н.М.,

суддів
Гуляка В.В., Коваля Р.Й.

за участі секретаря судового засідання
Малетич М.М.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні у м. Львові апеляційну скаргу
Державної податкової інспекції в
Городоцькому районі Львівської
області на постанову Львівського
окружного адміністративного суду від
20.01.2012 року у справі за позовом
Приватного підприємства «АФГ» до
Державної податкової інспекції в
Городоцькому районі Львівської
області про визнання протиправним та
скасування податкового
повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О
В И В:

12.10.2011 року позивач звернувся до суду з
адміністративним позовом та просив
визнати нечинним та скасувати
податкове повідомлення-рішення ДПІ у
Городоцькому районі Львівської
області від 05.09.2011 року № .

В обґрунтування вимог зазначає, що
позивачем дотримано вимог п. 3
підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних
положень Податкового кодексу України
стосовно включення суми від'ємного
значення об'єкта оподаткування в
наступних податкових періодах. Вважає,
що Приватним підприємством «АФГ» і
було включено до складу витрат II
кварталу 2011 р. по рядку 06.6 «Від'ємне
значення об'єкту оподаткування
попереднього звітного податкового
періоду сума 1252453 грн.».

Постановою Львівського окружного
адміністративного суду від 20.01.2012 року
позов задоволено. Визнано протиправним
та скасовано податкове
повідомлення-рішення Державної
податкової інспекції у Городоцькому
районі Львівської області № від
05.09.2011 року.

Не погодившись із постановою суду її
оскаржив відповідач. Вважає, що
висновки суду не відповідають
обставинам справи, судом порушено
норми матеріального і процесуального
права та неповно з'ясовано обставини,
що мають значення для справи. Просить
постанову скасувати та прийняти нову
постанову, якою в задоволенні позовних
вимог відмовити, з підстав зазначених в
апеляційній скарзі.

Зокрема, зазначає, що у зв'язку з
набранням 01.04.2011 року чинності розділом
III ПКУ та відсутністю у ньому посилання
на врахування у другому кварталі 2011
року від'ємного значення об'єкта
оподаткування, окрім того, що виник за
результатами діяльності у першому
кварталі 2011 року, від'ємне значення
об'єкта оподаткування 2010 року, що
увійшло до першого кварталу 2011 року
відповідно до п.22.4 ст.22 Закону України
«Про оподаткування прибутку
підприємств» від 28.12.1994 року № 334/94-ВР до
складу від'ємного значення другого
кварталу 2011 року не включається.

Заслухавши суддю-доповідача,
перевіривши матеріали справи та
апеляційну скаргу в межах наведених у
ній доводів, колегія суддів дійшла
висновку, що апеляційна скарга не
підлягає до задоволення, з наступних
підстав.

Судом встановлено та підтверджено
матеріалами справи, що 17.08.2011 року
Державною податковою інспекцією у
Городоцькому районі Львівської
області проведено камеральну
перевірку приватного підприємства
«АФГ», про що складено Акт № 44/151/19170259
від 17.08.2011 року про результати
камеральної перевірки податкової
звітності щодо виявлених помилок
(порушень).

Перевіркою встановлено, що
підприємством в стр. 06.6 (від'ємне
значення об'єкта оподаткування
попереднього звітного (податкового)
періоду (від'ємне значення рядка 07
податкової декларації за попередній
звітний (податковий) період або
від'ємне значення об'єкта
оподаткування за перший квартал 2011
року) декларації з податку на прибуток
підприємства за другий квартал 2011 року
відображено від'ємне значення об'єкта
оподаткування в сумі 1300093 грн., тоді як
мали відобразити 47640 грн. (від'ємне
значення першого кварталу 2011 року
стр.8-стр.04.9 з декларації з податку на
прибуток). Відповідно в стр. 07 (об'єкт
оподаткування від усіх видів
діяльності) відображається 1310279 грн., а
необхідно було відобразити 57826 грн., чим
порушено абзац 3 п. 3 підрозділу 4
розділу ХХ Перехідних положень
Податкового кодексу України.
Перевіркою проведено зменшення
від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток з
1310279 грн. на 57826 грн.

На підставі акта перевірки № 44/151/19170259
від 17.08.2011 року податковим органом
прийнято податкове
повідомлення-рішення форми «П»№ ,
яким згідно абзацу 3 п. 3 підрозділу 4
розділу ХХ Перехідних положень
Податкового кодексу України
приватному підприємству «АФГ»
зменшено суму від'ємного значення
об'єкта оподаткування податком на
прибуток у розмірі 1252453 грн.

Задовольняючи позовні вимоги суд
першої інстанції зазначив, що у разі
виникнення від'ємного значення об'єкта
оподаткування за результатами першого
кварталу 2011 року така сума повністю
включається до складу витрат другого
кварталу 2011 року. При цьому, валові
витрати першого кварталу 2011 року з
метою визначення об'єкта оподаткування
(від'ємного значення) будь-якому
розподілу не підлягають, в тому числі
на валові витрати від діяльності
першого кварталу і валові витрати, які
сформувалися за рахунок від'ємного
значення попереднього 2010 року.

Відтак суд дійшов висновку про
правомірне включення позивачем
від'ємного значення в сумі 13000093 грн., за
підсумками першого кварталу 2011 року до
витрат другого календарного кварталу
2011 року та безпідставне виключення
відповідачем з суми витрат другого
календарного кварталу 2011 року
відображених у податковій декларації,
суму від'ємного значення об'єкта
оподаткування 2010 року 1252453 грн. (рядок
04.9 декларації за І квартал 2011 року)

Зазначені висновки суду першої
інстанції, на думку апеляційного суду,
відповідають дійсним обставинам
справи та є правильними з огляду на
наступне.

Відповідно до вимог п. 2 підрозділу 4
розділу ХХ «Перехідні положення»
Податкового кодексу України з дати
набрання чинності розділом III цього
Кодексу платники податку на прибуток
підприємств складають наростаючим
підсумком та подають декларацію з
податку на прибуток за такі звітні
податкові періоди: другий квартал,
другий і третій квартали та другий -
четвертий квартали 2011 року.

Згідно п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу
України, якщо результатом розрахунку
об'єкта оподаткування платника податку
з числа резидентів за підсумками
податкового року є від'ємне значення,
то сума такого від'ємного значення
підлягає включенню до витрат першого
календарного кварталу наступного
податкового року. Розрахунок об'єкта
оподаткування за наслідками півріччя,
трьох кварталів та року здійснюється з
урахуванням зазначеного від'ємного
значення попереднього року у складі
витрат таких податкових періодів
наростаючим підсумком до повного
погашення такого від'ємного значення.

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ
«Перехідні положення» Податкового
кодексу України визначено особливості
застосування у 2011 році пункту 150.1
статті 150 цього Кодексу.

Зазначена законодавча норма
застосовується у 2011 році з урахуванням
такого: якщо результатом розрахунку
об'єкта оподаткування платника податку
з числа резидентів за підсумками
першого кварталу 2011 року є від'ємне
значення, то сума такого від'ємного
значення підлягає включенню до витрат
другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками другого, другого і третього
кварталів, другого - четвертого
кварталів 2011 року здійснюється з
урахуванням від'ємного значення,
отриманого платником податку за перший
квартал 2011 року, у складі витрат таких
податкових періодів наростаючим
підсумком до повного погашення такого
від'ємного значення.

В той же час, пункт 3 підрозділу 4
розділу ХХ «Перехідні положення»
Податкового кодексу України
передбачає право платника податку на
прибуток відобразити у складі витрат
другого кварталу 2011 року суму
від'ємного значення, що є результатом
розрахунку об'єкта оподаткування за
підсумками першого кварталу 2011 року.

Водночас, розрахунок об'єкта
оподаткування за перший квартал 2011
року здійснювався на підставі чинних
до 1 квітня 2011 року норм Закону України
від 28.12.1994 року № 334/94-ВР «Про
оподаткування прибутку підприємств»
(далі по тексту - Закон).

Пунктом 6.1 статті 6 Закону визначено, що
якщо об'єкт оподаткування платника
податку з числа резидентів за
результатами податкового року має
від'ємне значення об'єкта
оподаткування (з урахуванням суми
амортизаційних відрахувань), сума
такого від'ємного значення підлягає
включенню до складу валових витрат
першого календарного кварталу
наступного податкового року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками півріччя, трьох кварталів
та року здійснюється з урахуванням
від'ємного значення об'єкта
оподаткування попереднього року у
складі валових витрат таких податкових
періодів наростаючим підсумком до
повного погашення такого від'ємного
значення.

У 2010 році зазначена норма
застосовувалась з урахуванням пункту
22.4 статті 22 Закону. Відповідно до
пункту 22.4 статті 22 Закону, у 2011 році
сума від'ємного значення, яка
відповідно до абзацу першого цього
пункту не була врахована у складі
валових витрат, та від'ємне значення
об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010
році, підлягають включенню до складу
валових витрат у порядку,
встановленому статтею 6 цього Закону,
без обмежень, встановлених цим пунктом.
Отже, в 2011 році встановлені пунктом 22.4
статті 22 Закону обмеження щодо
можливості врахування усієї суми
від'ємного значення об'єкту
оподаткування з податку на прибуток у
складі валових витрат не
застосовувалися. При цьому прямо
передбачалося право врахувати у складі
валових витрат першого кварталу 2011
року всю суму від'ємного значення
об'єкту оподаткування, що виникло у 2010
році.

Отже, відповідно до вищезазначених
законодавчих норм, до складу валових
витрат першого кварталу 2011 року
підлягали включенню всі суми
від'ємного значення об'єкту
оподаткування з податку на прибуток -
як ті, що утворилися станом на 1 січня 2010
року, так і ті суми від'ємного значення,
що виникли протягом 2010 року.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4
розділу ХХ «Перехідні положення»
Податкового кодексу України в разі,
якщо результатом розрахунку об'єкта
оподаткування платника податку з числа
резидентів за підсумками першого
кварталу 2011 року є від'ємне значення, то
сума такого від'ємного значення
підлягає включенню до витрат другого
календарного кварталу 2011 року.

Таким чином, до складу валових витрат
другого календарного кварталу 2011 року
підлягає включенню сума від'ємного
значення об'єкту оподаткування за
перший квартал 2011 року, яка, в свою
чергу, розраховується з урахуванням у
складі валових витрат першого
календарного кварталу 2011 року сум
від'ємного значення, що утворилися
станом на 1 січня 2010 року, а також тих, що
виникли протягом 2010 року, та які не були
погашені наростаючим підсумком
протягом попередніх звітних періодів.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд
апеляційної інстанції залишає
апеляційну скаргу без задоволення, а
постанову без змін, якщо визнає, що суд
першої інстанції правильно встановив
обставини справи та ухвалив судове
рішення з додержанням норм
матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене, суд першої
інстанції правильно і повно встановив
обставини справи та ухвалив судове
рішення з додержанням норм
матеріального і процесуального права,
доводи апеляційної скарги не
спростовують висновків рішення суду, а
тому підстав для скасування постанови
колегія суддів не вбачає і вважає, що
апеляційну скаргу на неї слід залишити
без задоволення.

Керуючись, ч. 3 ст. 160, ст.ст. 195, 196, п.1 ч.1
ст.198, ст. 200, 205, 206, 254 КАС України, суд, -

У Х В А Л
И В:

Апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції в Городоцькому
районі Львівської області залишити без
задоволення, а постанову Львівського
окружного адміністративного суду від
20.01.2012 року у справі № 2а-11085/11/1370 - без
змін.

Ухвала апеляційного суду набирає
законної сили з моменту проголошення
та може бути оскаржена протягом
двадцяти днів шляхом подання
касаційної скарги безпосередньо до
суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя
Н.М. Судова-Хомюк

Судді
В.В. Гуляк

Р.Й. Коваль