Справа № 872/12275/13
Суддя: Божко Л.А.
Дата ухвалення: 2014-03-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

25 березня 2014 рокусправа № 2а/0470/10157/12

Дніпропетровський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів: головуючого судді:
Божко Л.А.

суддів:
Лукманової О.М. Прокопчук Т.С.

за участю секретаря судового
засідання: Надточія В.О.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в місті апеляційну скаргу
фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 на
постанову Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 05
лютого 2013 року по справі за позовом
фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до
Новомосковської об'єднаної Державної
податкової інспекції
Дніпропетровської області Державної
податкової служби про скасування
податкових повідомлень-рішень від
20.08.2012 р. № , № , № , -

в с т а н о в и
В :

28 серпня 2012 року фізична особа -
підприємиць ОСОБА_1 (далі - позивач)
звернувся до суду з адміністративним
позовом до Новомосковської об'єднаної
Державної податкової інспекції
Дніпропетровської області Державної
податкової служби (далі - відповідач),
просив скасувати податкові-рішення від
20 серпня 2012 року № , № , №
.

Постановою Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 05
лютого 2013 року в задоволенні позовних
вимог відмовлено.

Не погодившись з постановою суду
першої інстанції, позивач звернувся до
суду з апеляційною скаргою, в якій
просив скасувати постанову
Дніпропетровського окружного
адміністративного суду від 05 лютого 2013
року та прийняти нову постанову, якою
задовольнити позов повністю.

Сторони, які належним чином
повідомлені про час та місце розгляду
справи, у судове засідання не з'явились,
у зв'язку з чим, відповідно до ст.41 КАС
України, фіксування судового засідання
за допомогою звукозаписувального
технічного засобу не здійснювалась.

Перевіривши, в межах доводів
апеляційної скарги, законність та
обґрунтованість судового рішення,
оцінивши правильність застосування
судом першої інстанції норм
матеріального та процесуального права,
суд апеляційної інстанції дійшов
висновку, що апеляційна скарга не
підлягає задоволенню виходячи із
наступного.

Судом встановлено та матеріалами
справи підтверджено, що ОСОБА_1
зареєстрований Новомосковською
районною державною адміністрацією
Дніпропетровської області як фізична
особа-підприємець.

18.07.2012 року по 30.07.2012 року посадовими
особами ДПІ проведена документальна
позапланова виїзна перевірка фізичної
особи - підприємця ОСОБА_1 з питань
дотримання вимог податкового та іншого
законодавства за період з 01.01.2011 року по
30.06.2012 року.

За результатами перевірки складено акт
від 06.08.2012 року № 214/172/НОМЕР_4, в якому
зафіксовано порушення:

- абз. 5 п.6 ст. 128 Господарського кодексу
України від 16.01.2003 року, п.44.1 ст. 44, п. 177.10
ст. 177 Податкового кодексу України в
частині неналежного ведення обліку
доходів та витрат в книгах обліку
доходів та витрат ф.10 та включенням до
податкової декларації про майновий
стан і доходи за 2011 рік перекручених
даних;

- статті 177 Податкового кодексу
України, внаслідок чого донараховано
податок на доходи фізичних осіб від
підприємницької діяльності за 2011 рік у
розмірі 13 127 грн. 76 коп.;

- пункту 187.1 ст. 187 Податкового кодексу
України, внаслідок чого занижено суму
ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету у
розмірі 191 546 грн. 42 коп., у тому числі:
за січень 2011 року - на суму 45 600 грн., за
лютий 2011 року - на суму 42 66 грн. 66 коп.,
за березень 2011 року - на суму 83 600 грн.,
за квітень 2011 року - на суму 35 100 грн., за
травень 2011 року - на суму 34 500 грн., за
червень 2011 року - на суму 83 787 грн. 12
коп., за липень 2011 року - на суму 37 700
грн., за серпень 2011 року - на суму 170 грн.,
за вересень 2011 року - на суму 40 400 грн.,
за жовтень 2011 року - на суму 30 750 грн., за
листопад 2011 року - на суму 34 400 грн. за
грудень 2011 року - на суму 22 050 грн., за
січень 2012 року - на суму 34 100 грн., за
лютий 2012 року - на суму 29 400 грн., за
березень 2012 року - на суму 31 450 грн., за
квітень 2012 року - на суму 59 700 грн., за
травень 2012 року - на суму 165 173 грн., за
червень 2012 року - на суму 85 575 грн.;

- пункту 203.1 ст. 203 Податкового кодексу
України в частині неподання декларацій
з ПДВ;

- пункту 176.2 ст. 176 Податкового кодексу
України в частині неподання податкових
розрахунків за ф. 1-ДФ за 2011 рік та І, ІІ
квартали 2012 року (а.с. 5-14).

На підставі вказаного акту
відповідачем винесені податкові
повідомлення-рішення № на суму
191546,42 грн ( 66305,80 грн за штрафними
санкціями) по податку на додану
вартість (а.с. 16), № на суму 13127,76
грн (3568,62 грн за штрафними санкціями) по
податку з доходів фізичних осіб (а.с. 18)
та № на суму 510 грн за штрафними
санкціями по податку з доходів
найманих працівників (а.с. 19).

Висновки акту перевірки № 214/172/НОМЕР_4
від 06.08.2012 року, зроблені податковим
органом з урахуванням висновків,
викладених у акті № 378/173/НОМЕР_4 від
26.11.2011 року документальної
позапланової виїзної перевірки ФОП
ОСОБА_1 з питань дотримання вимог
податкового та іншого законодавства за
період з 01.07.2008 року по 31.12.2010 року, при
проведенні якої встановлено, що у ІІ
кварталі 2010 року платником податків
було перевищено гранично допустимий
обсяг валового доходу, передбаченого п.
1 Указу Президента України "Про
спрощену систему оподаткування, обліку
та звітності суб'єктів малого
підприємництва" від 03.07.1998 р. № 727/98, що
становить 500 000 грн. Зокрема, податковим
органом встановлено, що у ІІ кварталі
2010 року обсяг виручки ФОП ОСОБА_1 склав
500 873,43 грн.

З урахуванням висновків акту перевірки
№ 378/173/НОМЕР_4 від 26.11.2011 року,
заступником начальника
Новомосковської ОДПІ
Дніпропетровської області Захаровим
О.О. прийнято рішення № 1/172 від 30.11.2011
року про анулювання свідоцтва про
сплату єдиного податку серії И № 818793
від 01.01.2011 року ФОП ОСОБА_1

Відповідно до п. 1 Указу Президента
України "Про спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності
суб'єктів малого підприємництва" від
03.07.1998 року № 727/98, спрощена система
оподаткування, обліку та звітності
запроваджується, зокрема, для фізичних
осіб, які здійснюють підприємницьку
діяльність без створення юридичної
особи і у трудових відносинах з якими,
включаючи членів їх сімей, протягом
року перебуває не більше 10 осіб та
обсяг виручки яких від реалізації
продукції (товарів, робіт, послуг) за
рік не перевищує 500 тис. гривень. При
цьому, виручкою від реалізації
продукції (товарів, робіт, послуг)
вважається сума, фактично отримана
суб'єктом підприємницької діяльності
на розрахунковий рахунок або (та) в касу
за здійснення операцій з продажу
продукції (товарів, робіт, послуг).

Пунктом 2 зазначеного Указу
передбачено, що суб'єкти малого
підприємництва - фізичні особи мають
право самостійно обрати спосіб
оподаткування доходів за єдиним
податком шляхом отримання свідоцтва
про сплату єдиного податку. Ставка
єдиного податку для суб'єктів малого
підприємництва - фізичних осіб
встановлюється місцевими радами за
місцем їх державної реєстрації залежно
від виду діяльності і не може становити
менше 20 гривень та більше 200 гривень на
місяць. Суб'єкт підприємницької
діяльності - фізична особа, яка сплачує
єдиний податок, звільняється від
обов'язку нарахування, відрахування та
перерахування до державних цільових
фондів зборів, пов'язаних з виплатою
заробітної плати працівникам, які
перебувають з ним у трудових
відносинах, включаючи членів його
сім'ї. Доходи, отримані від здійснення
підприємницької діяльності, що
обкладається єдиним податком, не
включаються до складу сукупного
оподатковуваного доходу за підсумками
звітного року такого платника та осіб,
що перебувають з ним у трудових
відносинах, а сплачена сума єдиного
податку є остаточною і не включається
до перерахунку загальних податкових
зобов'язань як самого платника податку,
так і осіб, які перебувають з ним у
трудових відносинах, включаючи членів
його сім'ї, які беруть участь у
підприємницькій діяльності.

Згідно п. 4 зазначеного Указу, для
переходу на спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності
суб'єкт малого підприємництва подає
письмову заяву до органу державної
податкової служби за місцем державної
реєстрації. Заява подається не пізніше
ніж за 15 днів до початку наступного
звітного (податкового) періоду
(кварталу) за умови сплати всіх
установлених податків та обов'язкових
платежів за попередній звітний
(податковий) період. Рішення про
перехід на спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності
може бути прийняте не більше одного
разу за календарний рік.

Пунктом 5 зазначеного Указу
передбачено, що у разі порушення вимог,
установлених статтею 1 цього Указу,
платник єдиного податку повинен
перейти на загальну систему
оподаткування, обліку та звітності,
починаючи з наступного звітного
періоду (кварталу). Суб'єкти малого
підприємництва несуть
відповідальність за правильність
обчислення, своєчасність подання
розрахунків та сплати сум єдиного
податку згідно із законодавством
України.

Судом першої інстанції вірно
зазначено, що, починаючи з 01.01.2011 року
ФОП ОСОБА_1 перебував на загальній
системі оподаткування, та мав
сплачувати податки та збори у повному
обсязі, передбаченому законодавством
України про оподаткування, у тому
числі, податок на доходи фізичних осіб
та податок на додану вартість.

Відповідно до п. 163.1 ст. 163 Податкового
кодексу України, об'єктом
оподаткування зазначеним податком для
фізичної особи-підприємця є загальний
місячний (річний) оподатковуваний
дохід, доходи з джерела їх походження в
Україні, які остаточно оподатковуються
під час їх нарахування (виплати,
надання), а також іноземні доходи -
доходи (прибуток), отримані з джерел за
межами України.

Згідно з п. 164.1 ст. 164 Податкового
кодексу України, базою оподаткування
податком на доходи фізичних осіб є
загальний оподатковуваний дохід, з
урахуванням особливостей, визначених
цим розділом. Загальний
оподатковуваний дохід - будь-який
дохід, який підлягає оподаткуванню,
нарахований (виплачений, наданий) на
користь платника податку протягом
звітного податкового періоду.

Пунктом 167.1 ст. 167 Податкового кодексу
України передбачено, що ставка податку
становить 15 відсотків бази
оподаткування щодо доходів,
нарахованих (виплачених, наданих) (крім
випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5
цієї статті), у тому числі, але не
виключно у формі заробітної плати,
інших заохочувальних та
компенсаційних виплат або інших виплат
і винагород, які нараховуються
(виплачуються, надаються) платнику у
зв'язку з трудовими відносинами та за
цивільно-правовими договорами; виграшу
в державну та недержавну грошову
лотерею, виграш гравця (учасника),
отриманий від організатора азартної
гри.

Згідно п.п. 177.1, п. 177.2 ст. 177 Податкового
кодексу України, доходи фізичних осіб -
підприємців, отримані протягом
календарного року від провадження
господарської діяльності,
оподатковуються за ставками,
визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього
Кодексу. Об'єктом оподаткування є
чистий оподатковуваний дохід, тобто
різниця між загальним оподатковуваним
доходом (виручка у грошовій та
негрошовій формі) і документально
підтвердженими витратами, пов'язаними
з господарською діяльністю такої
фізичної особи - підприємця.

При проведенні перевірки ФОП ОСОБА_1
встановлено порушення ст. 177
Податкового кодексу України, внаслідок
чого у 2011 році занижено валовий дохід
на загальну суму 29 487 грн. 11 коп.,
порушено п. 2 ст.177 Податкового кодексу
України, внаслідок чого у 2011 році
занижено валові витрати на загальну
суму 58 031 грн. 29 коп., в наслідок чого
Новомосковською ОДПІ занижено
платником податків у 2011 році
оподаткованого (чистого) доходу на 87 518
грн. 40 коп., та відповідно, занижено
податок на доходи фізичних осіб на суму
13 127 грн. 76 коп.

У 2012 році ФОП ОСОБА_1 перебував на
загальній системі оподаткування, адже
заява про застосування спрощеної
системи оподаткування на 2012 рік
надійшла до Новомосковської ОДПІ
Дніпропетровської області ДПС від ФОП
ОСОБА_1 і була заповнена та підписана не
особисто ОСОБА_1, а співробітником
Новомосковської ОДПІ
Дніпропетровської області ДПС.

На підставі висновків з акту перевірки
від 06.08.2012 року № 214/172/НОМЕР_4 та з
урахуванням висновків з попередньої
перевірки від 26.11.2011 року № 378/173/252631696 за
період з січня 2011 року по червень 2012
року ФОП ОСОБА_1 донараховані податкові
зобов'язання з ПДВ в суммі 191 546 грн. 42
коп. та штрафні (фінонсові) санкції в
сумі 63 245 грн. 80 коп. та за неподання
податкової звітності з ПДВ за період з
січня 2011 року по червень 2012 року
застосовані штрафні (фінансові)
санкції в сумі 3 060 грн.

З огляду на викладене, суд апеляційної
інстанції погоджується з
правомірністю винесених податкових
повідомлень-рішень та із застосуванням
до них штрафних (фінансових) санкцій.

Судом першої інстанції правильно
встановлено обставини справи та
ухвалено законне і обґрунтоване
рішення, у зв'язку з чим підстав для
його скасування, в межах доводів
апеляційної скарги, не існує.

На підставі викладеного, керуючись п.1
ч.1 ст. 198, ст. 200, 205, 206 КАС України, суд
апеляційної інстанції, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу фізичної особи -
підприємця ОСОБА_1 на постанову
Дніпропетровського окружного
адміністративного суду від 05 лютого 2013
року - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 05
лютого 2013 року - залишити без змін.

Ухвала суду набирає законної сили у
відповідності до ч.5 ст. 254 КАС України
та може бути оскаржена в касаційному
порядку до Вищого адміністративного
суду України протягом двадцяти днів з
дня набрання чинності.

Головуючий:
Л.А. Божко

Суддя:
О.М. Лукманова

Суддя:
Т.С. Прокопчук