Справа № 814/165/13-а
Суддя: Стас Л.В.
Дата ухвалення: 2014-06-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
СУД
----------------------
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 червня 2014 р. Справа № 814/165/13-а

Категорія: 8.3.3 Головуючий в 1 інстанції:
Малих О.В.

Одеський апеляційний адміністративний
суд у складі колегії:

доповідача - судді Стас Л.В.

суддів - Турецької І.О., Косцової І.П.

за участю секретаря - Півень М. О.

за участю представника позивача -
ОСОБА_1

розглянувши у відкритому судовому
засіданні справу за апеляційною
скаргою Первомайської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Миколаївській області на постанову
Миколаївського окружного
адміністративного суду від 10 червня 2013
року по справі за позовом фізичної
особи-підприємця ОСОБА_2 до
Первомайської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Миколаївській
області про скасування податкових
повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

Позивач -Фізична особа-підприємець
ОСОБА_2 звернувся з позовом до
Первомайської об'єднаної державної
податкової інспекції Миколаївської
області Державної податкової служби
про скасування податкових повідомлень
- рішень: № від 27 грудня 2012 року
про збільшення грошового зобов'язання
зі сплати єдиного податку в сумі 19 058,05
грн. та застосування штрафних
(фінансових санкцій) в сумі 4 764,51 грн. ; №
від 27 грудня 2012 року про
збільшення грошового зобов'язання з
податку на додану вартість в сумі 56
094,00 грн. та застосування
штрафних(фінансових санкцій) в сумі
16233,50 грн.; № від 27 грудня 2012 року
про збільшення суми грошового
зобов'язання з податку з доходів
фізичних осіб в сумі 26 675,55 грн. та
застосування штрафних (фінансових
санкцій) в сумі 6 668,89 грн., посилаючись
на незаконність даних рішень.

Постановою Миколаївського окружного
адміністративного суду від 10 червня 2013
року - позов задоволено. Визнано
протиправним та скасовано податкове
повідомлення-рішення Первомайської
об'єднаної державної податкової
інспекції Миколаївської області
Державної податкової служби №
від 27 грудня 2012 року про збільшення
грошового зобов'язання зі сплати
єдиного податку в сумі 19 058,05 грн. та
застосування штрафних (фінансових
санкцій) в сумі 4 764,51 грн. Визнано
протиправним та скасовано податкове
повідомлення-рішення Первомайської
об'єднаної державної податкової
інспекції Миколаївської області
Державної податкової служби №
від 27 грудня 2012 року про збільшення
грошового зобов'язання з податку на
додану вартість в сумі 56 094,00 грн. та
застосування штрафних(фінансових
санкцій) в сумі 16233,50 грн.

Визнано протиправним та скасовано
податкове повідомлення-рішення
Первомайської об'єднаної державної
податкової інспекції Миколаївської
області Державної податкової служби №
від 27 грудня 2012 року про
збільшення суми грошового зобов'язання
з податку з доходів фізичних осіб в
сумі 26 675,55 грн. та застосування
штрафних (фінансових санкцій) в сумі 6
668,89 грн.

В апеляційній скарзі, Первомайська
об'єднана державна податкова інспекція
Головного управління Міндоходів у
Миколаївській області, посилаючись на
порушення судом першої інстанції норм
матеріального права, просить постанову
суду від 10.06.2014 року -скасувати,
прийняти нове рішення про відмову в
задоволенні позову.

Колегія суддів, заслухавши
доповідача, вивчивши матеріали справи,
перевіривши законність і
обґрунтованість постанови суду першої
інстанції в межах доводів апеляційної
скарги, вважає, що апеляційна скарга
підлягає задоволенню з наступних
підстав.

Суд першої інстанції, задовольняючи
позов, виходив з того, що відповідач не
довів суду законність та
обґрунтованість прийнятих рішень.

Однак з таким висновком суду
погодитись неможливо з наступних
підстав.

Судом встановлено, що у період з
03.12.2012 року по 07.12.2012 року Первомайською
об'єднаною державної податковою
інспекцією Миколаївської області
Державної податкової служби проведено
документальну позапланову невиїзну
перевірку дотримання вимог
податкового законодавства фізичної
особи-підприємця ОСОБА_2 за період з
01.10.2009р. по 07.12.2012р.

За результатами перевірки складено
акт № 5564/172/НОМЕР_4 від 14.12.2012 року за
висновками якого встановлено
порушення:

- п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу
України щодо заниження чистого
оподатковуваного доходу за 2011 рік, в
результаті чого донараховано податок
на доходи фізичних осіб, що сплачується
фізичними особами за результатами
річного декларування, в сумі 26 675,55 грн.;

- абзацу 4 пункту 293.4 статті 293
Податкового кодексу України, в
результаті чого донараховано єдиний
податок до доходу, отриманого від
здійснення виду діяльності, який не дає
право застосовувати спрощену систему
оподаткування, в сумі 19 058,05 грн.;

- пункту 181.1 статті 181, пункту 183.2 пункту
183.10 статті 183 Податкового кодексу
України щодо неподання у строки
реєстраційної заяви як платника
податку на додану вартість до органу
державної податкової служби та не
нарахування та не сплату податку па
додану вартість на рівні
зареєстрованого платника ПДВ без права
нарахування податкового кредиту та
отримання бюджетного відшкодування за
грудень 2011 року та листопад 2012 року.
Документальною перевіркою
донараховано податкові зобов'язання з
податку на додану вартість в сумі 56
094,00 грн., у тому числі за грудень 2011 року
в сумі 30 683,00 грн. та за листопад 2012 року
в сумі 25 411,00 грн.;

- п.п. "а" п. 19.1 с. 19 Закону України від
22.05.2003 року № 889-IV "Про податок з доходів
фізичних осіб", щодо неналежного
ведення обліку доходів та витрат від
підприємницької діяльності в книзі
обліку доходів та витрат ф.10 протягом
періоду з 01.102009 року по 01.12.2012 року.

На підставі акту перевірки
податковим органом винесено податкове
повідомлення рішення:

- № від 27 грудня 2012 року про
збільшення грошового зобов'язання зі
сплати єдиного податку в сумі 19 058,05 грн.
та застосування штрафних (фінансових
санкцій) в сумі 4 764,51 грн. (арк. спр. 9);

- № від 27 грудня 2012 року про
збільшення грошового зобов'язання з
податку на додану вартість в сумі 56
094,00 грн. та застосування
штрафних(фінансових санкцій) в сумі
16233,50 грн. (арк. спр. 10);

- № від 27 грудня 2012 року про
збільшення суми грошового зобов'язання
з податку з доходів фізичних осіб в
сумі 26 675,55 грн. та застосування
штрафних (фінансових санкцій) в сумі 6
668,89 грн. (арк. спр. 11).

З матеріалів справи вбачається, що
документальною перевіркою
встановлено, що ФОП ОСОБА_2 отримав суму
доходу за 2012 рік в сумі 127053,64 грн.

Сума доходу, відображена в рядку 06
розділу III Показники господарської
діяльності для платників єдиного
податку II групи, податкової декларації
платника єдиного податку-фізичної
особи-підприємця, яка надана до
Первомайської ОДПІ 11.12.2012р. №20011,
дорівнює 127053,64 грн. Дана сума надійшла
від СТОВ «Троянське» за надані послуги
автоперевезення, що підтверджується
випискою з розрахункового рахунку
1173 ПАТ КБ «Приватбанк» за 02.11.2012р.,
платіжне доручення №542 (додаток № 1 до
акту перевірки).

Відповідно абз. 2 п. 291.4 ст. 291
Податкового Кодексу України від
02.12.2010р. № 2755-УІ фізичні
особи-підприємці, які застосовують
спрощену систему оподаткування та
перебувають на II групі, здійснюють
діяльність з надання послуг платникам
єдиного податку.

ФОП ОСОБА_2 на протязі 2012 року
надавав послуги СТОВ «Троянське» яке є
платником фіксованого
сільськогосподарського податку.

Згідно із абз. 2, 4 п. 299.15 ст. 299
Податкового Кодексу України свідоцтво
платника єдиного податку анулюється
органом державної податкової служби у
разі здійснення видів діяльності, які
не дають право застосовувати спрощену
систему оподаткування, зокрема,
надання фізичною особою - підприємцем -
платником єдиного податку II групи
послуг, у тому числі побутових, не
платнику єдиного податку та в зв'язку з
припиненням підприємницької
діяльності фізичною
особою-підприємцем.

ФОП ОСОБА_2 надав до Первомайської
ОДПІ МО ДПС заяву про застосування
спрощеної системи оподаткування, яка
зареєстрована 29.11.2012р. за №5497/К, де в
пункті 5.4 відмовився від спрощеної
системи оподаткування з 01.12.2012р., в
зв'язку з припиненням провадження
господарської діяльності.

Таким чином, колегія суддів
погоджується з доводами апеляційної
скарги, що на підставі абз. 4 п.293.4 ст. 293
розділу ХІУ Податкового Кодексу
України від 02.12.2010р. № 2755-УІ ФОП ОСОБА_2
податковим органом правомірно
обчислено єдиний податок у розмірі 15
відсотків до доходу, отриманого від
здійснення виду діяльності, який не дає
права застосовувати спрощену систему
оподаткування: 127053,64 х 15% - 19058,05 грн.

Тому, ФОП ОСОБА_2 правомірно
донараховано за результатами
документальної перевірки єдиний
податок за 2012 рік у сумі 19 058,05 грн., та
крім того, застосовано штрафну
(фінансову санкцію) у розмірі 4764,51 грн.

Документальною перевіркою також
встановлено, що фізична особа -
підприємець ОСОБА_2 за період перевірки
з 01.10.2009р. по 01.12.2012р. не був
зареєстрований платником податку на
додану вартість.

За період з 01.01.2011р. по 30.09.2011р.
фізичною особою -підприємцем ОСОБА_2
16.11.2011р. подано звіт суб'єкта малого
підприємництва - фізичної особи -
платника єдиного податку
реєстраційний № 37308. Відповідно рядка 4
поданого звіту обсяг виручки від
реалізації послуг за звітний квартал
наростаючим підсумком з початку
терміну дії свідоцтва про сплату
єдиного податку в календарному році
складає 499500 грн.

Також ФОП ОСОБА_2 до Первомайської
ОДПІ надана уточнююча податкова
декларація про майновий стан і доходи
за 2011 рік (04.10.2012р. № 49102). Сума
одержаного доходу, відображеного в
колонці З розділу І додатка 7
Розрахунку податкових зобов'язань і
податку на доходи фізичних осіб,
отриманих фізичною особою-підприємцем
від провадження господарської
діяльності (поданого до Первомайської
ОДПІ 04.10.2012р. № 49103) до розділу III Доходи,
отримані фізичною особою-підприємцем
від провадження господарської
діяльності дорівнює 215 490 грн.

Документальною перевіркою
правильності визначення загального
оподатковуваного доходу від
здійснення господарської діяльності
за 2011 рік встановлено, що сума
одержаного доходу складає 715 489 грн.
Таким чином, сума перевищення обсягу
виручки за 2011 рік дорівнює 215 489 грн. (715
489 - 500 000), що підтверджується даними
виписок про рух коштів на банківському
рахунку та даними податкової
декларації про майновий стан і доходи
за 2011 рік. В тому числі по місяцям:
Листопад - 62 073,60 грн.; Грудень - 153 415,40
грн., наростаючим підсумком - 215 489 грн.

З огляду на наведене, на думку
колегії суддів, Фізична особа -
підприємець ОСОБА_2 порушив вимоги ст.1
Указу Президента України від 28.06.1999р. №
746/99 " Про внесення змін до Указу
Президента України від 03.07.1998р. № 727 "Про
спрощену систему оподаткування, обліку
та звітності суб'єктів малого
підприємництва ".

Як вбачається з матеріалів справи, в
період з 01.07.2012р. по 30.11.2012р. ФОП ОСОБА_2
перебував на спрощеній системі
оподаткування та був платником єдиного
податку II групи. Відповідно податковій
декларації платника єдиного податку -
фізичної особи-підприємця за III кв. 2012р.
( №20011 від 11.12.2012р.) сума доходу дорівнює
127 053,64 грн., що підтверджується даними
виписок про рух коштів на банківському
рахунку за листопад 2012р.

Відповідно п. 181.1 ст.181 розділу V
Податкового Кодексу України від
02.12.2010р. №2755-УІ (з послідуючими змінами
та доповненнями) у разі якщо загальна
сума від здійснення операцій з
постачання товарів/послуг, що
підлягають оподаткуванню згідно з цим
розділом, ... нарахована (сплачена) такій
особі протягом останніх 12 календарних
місяців, сукупно перевищує 300 000 гривень
(без урахування податку на додану
вартість), така особа зобов'язана
зареєструватися як платник податку в
органі податкової служби за своїм
місцезнаходженням (місцем проживання).

Згідно п. 183.2 ст. 183 розділу V
Податкового Кодексу України від
02.12.2010р. №2755-УІ (з послідуючими змінами
та доповненнями) у разі обов'язкової
реєстрації особи як платника податку
реєстраційна заява подається до органу
державної податкової служби не пізніше
10 числа календарного місяця, що настає
за місяцем, в якому вперше досягнуто
обсягу оподатковуваних операцій,
визначеного у статті 181 цього Кодексу.

Відповідно п. 183.10 ст.183 розділу V
Податкового Кодексу України від
02.12.2010р. №2755-УІ (з послідуючими змінами
та доповненнями) будь-яка особа, яка
підлягає обов'язковій реєстрації як
платник податку, і у випадках та в
порядку, передбачених цією статтею, не
подала до органу державної податкової
служби реєстраційну заяву, несе
відповідальність за не нарахування або
несплату цього податку на рівні
зареєстрованого платника без права
нарахування податкового кредиту та
отримання бюджетного відшкодування.

Враховуючи вищевказане, фізична
особа - підприємець ОСОБА_2 повинен був
зареєструватися платником податку на
додану вартість в грудні 2011р., заява про
реєстрацію платника податку на додану
вартість від ФОП ОСОБА_2 станом на
30.09.2012р. до Первомайської ОДПІ не
надходила.

Перевіркою повноти визначення
податкових зобов'язань за період з
01.12.2011р. по 01.12.2012р. встановлено їх
заниження на суму 56094 грн., в тому числі
по періодам:

Грудень 2011р. - 30683 грн;

Листопад 2012р. - 25411 грн.

Відповідно пункту 187.1 статті 187
розділу V Податкового Кодексу України
від 02.12.2010р. №2755-УІ (з послідуючими
змінами та доповненнями) датою
виникнення податкових зобов'язань з
постачання товарів вважається дата,
яка припадає на податковий період,
протягом якого відбувається будь-яка з
подій, що сталася раніше: дата
зарахування коштів від
покупця/замовника на банківський
рахунок платника податку як оплата
товарів/послуг, що підлягають
постачанню.

На підставі звіту суб'єкта малого
підприємництва - фізичної особи -
платника єдиного податку за III квартал
2011 року, уточнюючої податкової
декларації про майновий стан і доходи
за 2011 рік, виписок банку ФОП ОСОБА_2,
відповідно до яких встановлено
перевищення обсягу виручки від
реалізації продукції (послуг) у
листопаді 2011р., ФОП ОСОБА_2 не надав до
Первомайської ОДПІ реєстраційну заяву
платника ПДВ.

Тому податковим органом правомірно
донараховано податкові зобов"язання з
податку на додану вартість в сумі 56064
грн., в тому числі за грудень 2011 року -
30683 грн., листопад 2012 року - 25411 грн., та
застосовано штрафні (фінансові)
санкції у розмірі 16233,50 грн.

Відповідно п.177.2 ст.177 Податкового
Кодексу України від 02.12.2010р. №2755-УІ
об'єктом оподаткування є чистий
оподатковуваний дохід, тобто різниця
між загальним оподатковуваним доходом
(виручка у грошовій та натуральній
формі) і документально підтвердженими
витратами, пов'язаними з господарською
діяльністю такої фізичної
особи-підприємця.

Як вбачається з матеріалів справи,
відповідно колонки 7 розділу І додатка 7
(поданого до Первомайської ОДПІ
04.10.2012р. № 49103) до розділу III податкової
декларації про майновий стан і доходи
за 2011 рік (поданої до Первомайської
ОДПІ 04.10.2012р., реєстраційний № 49102), сума
чистого оподатковуваного доходу
складає 59 074 грн. За даними
документальної перевірки сума чистого
доходу від підприємницької діяльності
за 2011 рік складає 215 989 грн.

Тобто, розбіжності в сумі чистого
оподатковуваного доходу за 2011 рік
складають 156 915 грн. (215989 - 59074).

Таким чином, колегія суддів вважає,
що ФОП ОСОБА_2 занижено чистий
оподатковуваний дохід за 2011 рік в сумі
156 915 грн., чим порушено п.177.2 ст.177
Податкового Кодексу України від
02.12.2010р. №2755-УІ.

Так, за матеріалами документальної
перевірки встановлено суму одержаного
доходу за надані послуги
автоперевезення за 2011 рік в сумі 215 989
грн.; сума валових витрат, понесених при
здійсненні господарської діяльності
за 2011 рік становить 0 грн.; сума чистого
оподатковуваного доходу становить 215 989
грн. (різниця між сумою валового доходу
та сумою валових витрат).

Розмір середньомісячного
оподатковуваного доходу складає 71 996
грн (215 989 : 3 місяця, протягом яких
одержано дохід).

На підставі п. 167.1 ст.167
Податкового Кодексу України від
02.12.2010р. № 2755-УІ ФОП ОСОБА_2 обчислено
податок на доходи фізичних осіб,
отриманих від здійснення
підприємницької діяльності за 2011 рік
за ставкою 15% : 9 410x15% = 1 411,50 грн.

За ставкою 17% - до частини
середньомісячного річного
оподатковуваного доходу, що перевищує
десятикратний розмір мінімальної
заробітної плати, встановленої законом
на 1 січня звітного податкового року
від суми фактично отриманого чистого
оподатковуваного доходу: 71996 -9410 = 62586 х
17% = 10639,62 грн.

Таким чином, сума податку на доходи
фізичних осіб, яку необхідно сплатити
становить: 1411,50 + 10639,62 =12051,12 грн х 3
(місяця, протягом яких одержано дохід) =
36153,36 грн.

Відповідно наданих фізичною особою -
підприємцем додатків 7 до розділу III
податкових декларацій про майновий
стан і доходи за 2011 рік від суми
отриманого чистого оподатковуваного
доходу обчислено до сплати податок на
доходи в сумі 94 77,81 грн., яка сплачена до
бюджету в повному обсязі.

Тобто, колегія суддів вважає, що ФОП
ОСОБА_2 правомірно донараховано за
результатами документальної перевірки
податок на доходи фізичних осіб, що
сплачується фізичними особами за
результатами річного декларування в
сумі 26 675,55 грн. ( 36 153,36 - 9477,81 = 26675,55 грн.),
та крім того, застосовано штрафну
(фінансову) санкцію у розмірі 6668,89 грн.

Згідно ст. 19 Конституції України
органи державної влади та органи
місцевого самоврядування, їх посадові
особи зобов'язані діяти лише на
підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України.

Таким чином, колегія суддів
вважає, що суд першої інстанції прийняв
постанову від 10 червня 2013 року з
порушенням норм матеріального права,
що призвело до неправильного вирішення
справи, яка підлягає скасуванню.

Керуючись ч. 1 ст. 195, п.3 ч. 1 ст. 198,
п.4ст. 202,ч. 2 ст. 205, ст.254 КАС України,
колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Первомайської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Миколаївській області -
задовольнити.

Постанову Миколаївського окружного
адміністративного суду від 10 червня 2013
року по справі за позовом фізичної
особи-підприємця ОСОБА_2 до
Первомайської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Миколаївській
області про скасування податкових
повідомлень-рішень - скасувати.

Прийняти нову постанову, якою в
задоволенні позову фізичної
особи-підприємця ОСОБА_2 - відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає
чинності негайно, однак може бути
оскаржена безпосередньо до Вищого
адміністративного суду України
протягом 20 днів з моменту виготовлення
її в повному обсязі.

Повний
текст постанови виготовлено 17 червня
2014 року.

Головуючий:

Судді: