Справа № 826/4977/14
Суддя: Каракашьян С.К.
Дата ухвалення: 2014-05-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста
Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
26 травня 2014 року 12:15 № 826/4977/14
Окружний адміністративний суд міста
Києва у складі головуючого судді:
Каракашьяна С.К., при секретарі
судового засідання Бабич Г.Ю., за участі
представника позивача Гаврилюка А.В.,
представника відповідача Коваленка
А.О., розглянувши у відкритому судовому
засіданні адміністративну справу
за позовом Публічного акціонерного
товариства «Закритий не
диверсифікований венчурний
корпоративний інвестиційний фонд
«Інфестмент партнерс груп»
до Державної податкової інспекції у
Дніпровському районі Головного
управління Міністерства доходів і
зборів України у м. Києві
про визнання протиправним та
ОБСТАВИНИ СПРАВИ:
Публічне акціонерного товариства
«Закритий не диверсифікований
венчурний корпоративний інвестиційний
фонд «Інфестмент партнерс груп»
звернулося до суду з позовом, в якому
просить суд визнати протиправним та
повідомлення-рішення від 29.01.2014р. №
Позовні вимоги мотивовані тим, що
відповідачем невірно застосовано
норми законодавства, що призвело до
складення протиправного
повідомлення-рішення. При цьому
позивач вказує на правомірність
прийняття векселів в погашення
зобов'язань з наданих кредитів.
Представником відповідача позовні
вимоги заперечуються з огляду на
правомірність прийнятого рішення.
Розглянувши подані представником
позивача документи і матеріали,
всебічно і повно з'ясувавши всі
фактичні обставини, на яких
ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши
докази, які мають юридичне значення для
розгляду справи і вирішення спору по
суті, Окружний адміністративний суд м.
Державною податковою інспекцією у
Дніпровському районі Головного
управління Міністерства доходів і
зборів України у м. Києві (далі -
відповідач) було проведено планову
виїзну перевірку Публічного
акціонерного товариства «Закритий
недиверсифікований венчурний
корпоративний інвестиційний фонд
«Інфестмент партнерс груп» (далі -
позивач) з питань дотримання вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства за період з 05.11.2010р. по
31.12.2012р., за результатами якої складено
Акт №16/26-53-22-02-21/37203330 від 13.01.2014р. (далі -
На підставі акту перевірки
відповідачем прийнято податкове
повідомлення-рішення від 29.01.2014р. №
податкові зобов'язання з податку на
прибуток в розмірі 3141678,00 грн. та штраф в
розмірі 776 794,75 грн.
Перевіркою встановлено порушення
Позивачем ст. 4 Закону України "Про
фінансові послуги та державне
регулювання ринків фінансових послуг",
пп.14.1.257 п.14.1 ст.14, п.137.10 ст.137, пп.135.5.15 п.
135.5 ст. 135 Податкового кодексу України, в
результаті чого занижено доходи, що
враховуються при визначенні об'єкта
оподаткування на загальну суму 14946085,50
грн., що призвело до несплати податку на
прибуток, підприємств загальну суму
Під час перевірки встановлено, що
відповідно до договору №10/12-2010 про
управління активами від 10.12.2010р. від
імені, в інтересах та за рахунок
позивача, ТОВ «КУА «Інвестиційні
партнери» надало позики позичальникам:
-ТОВ «УЦПФГ» відповідно до договорів:
№ІПГ-1/2011 від 18 січня 2011р, ліміт позики
1000000 грн.; №1 від 17 січня 2012р. ліміт
позики 2000000 грн.; №2 від 19 березня 2012р,
ліміт позики-20000000 грн.;
-ТОВ «Ай Пі Секьюрітіз» відповідно до
договору №1/2011-ІПГ від 10 жовтня 2011р.
- ТОВ «КУА «Інвестиційний керуючий»
№2/2011-ІПГ від 20. жовтня 2011р. ліміт позики
100000гри.; №1 від 26 червня 2012р., ліміт
- ТОВ «Ай.Пі Секьюрітіз» відповідно до
договору №3/2011-ІПГ від 07 грудня 2011р.
ліміт позики 7500000грн.;
- ТОВ «Візард Інвест» згідно договорів:
№4/2011ІПГ від 07 грудня 2011р. ліміт позики
26000000грн.;. №1 від04 січня 2012р. ліміт
позики 33000000 грн.;
-ТОВ «Смарт Інвест» відповідно до
договору №1/2012-ІПГ від 09 лютого 2012р.
ліміт позики 26000000 грн.
Вище вказані договори позики типові та
мають наступні істотні умови.
Згідно п.2.6 за цим договором
позичальник зобов'язаний сплачувати
позикодавцю річні, розмір яких
встановлений для кожного позичальника
окремо у кожному договорі.
Відповідно до п.2.7 договорів,
нарахування відсотків починається з
дати наступної за днем перерахування
коштів на поточний рахунок
позичальника по день повного погашення
позики на суму щоденного залишку
заборгованості за позикою. Нарахування
відсотків здійснюється щомісячно в
останній календарний день поточного
Пунктом 2.8 визначено, що відсотки.
нараховуються за методом «факт/факт»,
тобто за фактичний час існування боргу
за цим договором і виходячи з фактичної
кількості календарних днів у році.
Згідно з п.2.9 вищевказаних угод, сплата
відсотків здійснюється на протязі 20
календарних днів з дати нарахування.
Сплата відсотків може здійснюватись
Положення п.3 вказаних договорів
визначають строк і порядок повернення
позики, зокрема: п.3.1 позичальник
зобов'язаний повернути позикодавцю
позику не пізніше (дати зазначені
персонально для кожного позичальника)
року; п. З.2 позичальник має право
повернути позику частками; п.3.3 позика
підлягає поверненню у безготівковій
формі, шляхом її перерахування на
поточний рахунок позикодавця,
зазначений у цьому договорі. За
взаємним погодженням сторін
розрахунки за цим договором можуть
бути здійснені шляхом видачі
позичальником простого векселя
(векселів) на користь позикодавця; п. 3.4.
днем повернення позики (її частини)
вважається день зарахування позики (її
частини) на поточний рахунок
позикодавця. Позичальник має право
повернути позику достроково
Відповідно до п.4.1 угод, при
простроченні повернення позики
позичальник понад сплату відсотків,
установлених в п.2.6 договору, додатково
сплачує пеню в розмірі 0,5% річних від
простроченої суми за кожний день
прострочки до моменту повернення
Згідно з ст.1046 ЦК України, за договором
позики одна сторона (позикодавець)
передає у власність другій стороні
(позичальникові) грошові кошти або інші
речі, визначені родовими ознаками, а
позичальник зобов'язується повернути
позикодавцеві, таку ж суму грошових
коштів (суму позики) або таку ж
кількість речей того ж роду та такої ж
Договір позики є укладеним з моменту
передання грошей або інших речей,
визначених родовими ознаками.
В якості повернення як сум наданої за
вищезазначеними договорами позики, так
і відсотків за неї, позивачем було
отримано векселі від контрагентів на
загальну суму 53178133грн.
Суд погоджується з висновками
відповідача про безпідставне
отримання позивачем зазначених
векселів, відповідно до
Відповідно до підпункту 14.1.185 пункту 14.1
статті 14 Податкового кодексу України,
постачання послуг - будь-яка операція,
що не є постачанням товарів, чи інша
операція з передачі права на об'єкти
права інтелектуальної власності та
інші нематеріальні активи чи надання
інших майнових прав стосовно таких
об'єктів права інтелектуальної
власності, а також надання послуг, що
споживаються в процесі вчинення певної
дії або провадження певної діяльності.
З метою оподаткування постачанням
послуг, зокрема є: а) досягнення
домовленості утримуватися від певної
дії або від конкуренції з третьою
особою чи надання дозволу на будь-яку
дію за умови укладення договору; б)
постачання послуг за рішенням органу
державної влади чи органу місцевого
самоврядування або в примусовому
порядку; в) постачання послуг іншій
особі на безоплатній основі; г)
передача результатів виконаних робіт,
наданих послуг платнику податку,
уповноваженому згідно з договором
вести облік результатів спільної
діяльності без утворення юридичної
особи, а також їх повернення таким
платником податку після закінчення
спільної діяльності; ґ) передача
(внесення) виконаних робіт, наданих
послуг як вклад у спільну діяльність
без утворення юридичної особи, а також
повернення послуг; д) постачання послуг
з розміщення знаку відповідної
торгової марки або самого товару чи
послуги в кінофільмі, серіалі або
телевізійній програмі, які є
візуальними (глядачі лише бачать
продукт або знак торговельної марки,
продукт чи торговельна марка
згадується у розмові персонажа; товар,
послуга чи торговельна марка органічно
вплітаються в сюжет і є його частиною);
Підпунктом 14.1.191 вказаної статті
визначено, що постачання товарів -
будь-яка передача права на
розпоряджання товарами як власник, у
тому числі продаж, обмін чи дарування
такого товару, а також постачання
товарів за рішенням суду. З метою
застосування терміна "постачання
товарів" електрична та теплова енергія,
газ, пар, вода, повітря, охолоджене чи
кондиційоване, вважаються товаром.
Постачанням товарів також вважаються:
а) фактична передача матеріальних
активів іншій особі на підставі
договору про фінансовий лізинг
(повернення матеріальних активів
згідно з договором про фінансовий
лізинг) чи іншої домовленості,
відповідно до якої оплата відстрочена,
але право власності на матеріальні
активи передається не пізніше дати
здійснення останнього платежу; б)
передача права власності на
матеріальні активи за рішенням органу
державної влади або органу місцевого
самоврядування чи відповідно до
законодавства; в) будь-яка із
зазначених дій платника податку щодо
матеріальних активів, якщо платник
податку мав право на віднесення сум
податку до податкового кредиту у разі
придбання зазначеного майна чи його
частини (безоплатна передача майна
іншій особі; передача майна у межах
балансу платника податку, що
використовується у господарській
діяльності платника податку для його
подальшого використання з метою, не
пов'язаною із господарською діяльністю
такого платника податку; передача у
межах балансу платника податку майна,
що планувалося для використання в
оподатковуваних операціях, для його
використання в операціях, що
звільняються від оподаткування або не
підлягають оподаткуванню); г) передача
(внесення) товарів (у тому числі
необоротних активів) як вклад у спільну
діяльність без утворення юридичної
особи, а також їх повернення; д)
ліквідація платником податку за
власним бажанням необоротних активів,
які перебувають у такого платника; е)
передача товарів згідно з договором, за
яким сплачується комісія (винагорода)
за продаж чи купівлю.
При цьому згідно з підпунктом 14.1.258
статті 14 Податкового кодексу України,
фінансовий кредит - кошти, що надаються
банком-резидентом або нерезидентом, що
кваліфікується як банківська установа
згідно із законодавством країни
перебування нерезидента, або
резидентами і нерезидентами, які мають
згідно з відповідним законодавством
статус небанківських фінансових
установ, а також іноземною державою або
його офіційними агентствами,
міжнародними фінансовими
організаціями та іншими кредиторами -
нерезидентами юридичній чи фізичній
особі на визначений строк для
цільового використання та під процент.
Отже, нормами Податкового кодексу
України визначено, що постачання
товарів, постачання послуг та надання
фінансового кредиту є різними видами
діяльності. При цьому, Податковий
кодекс України не ототожнює вартість
наданих послуг з вартістю наданих
грошей (кредиту), не визначає суму
наданого кредиту в якості товару, суму
відсотків в якості вартості послуг, а
саме по собі надання кредиту в якості
Згідно зі статтею 4 Закону України «Про
обіг векселів в Україні», видавати
переказні і прості векселі можна лише
для оформлення грошового боргу за
фактично поставлені товари, виконані
роботи, надані послуги.
На підставі викладеного, суд доходить
висновків про протиправність
отримання позивачем векселів в
погашення наданих позик, у зв'язку з чим
вважає, що позовні вимоги задоволенню
Керуючись ст.ст. 2, 69-71, 94, 160-165, 167, 254
Кодексу адміністративного судочинства
України, Окружний адміністративний суд
П О С Т А Н О В И В:
В задоволенні адміністративного
позову відмовити повністю.
Постанова набирає законної сили в
порядку, передбаченому ст. 254 Кодексу
адміністративного судочинства, та може
бути оскаржена в апеляційному порядку
повністю або частково за правилами,
встановленими ст. ст. 185-187 КАС України,
шляхом подання через суд першої
інстанції апеляційної скарги.

Суддя
С.К. Каракашьян