Справа № 812/826/14
Суддя: Лях О.П.
Дата ухвалення: 2014-06-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Головуючий у 1 інстанції - Твердохліб
Суддя-доповідач - Лях О.П.
ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 червня 2014 року
справа №812/826/14
приміщення суду за адресою:83017, м.
Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний
адміністративний суд у складі:

судді-доповідача Лях О.П.,

суддів: Нікуліна О.А.,
Жаботинської С.В.,

розглянувши у письмовому провадженні
апеляційну скаргу спеціалізованої
державної податкової інспекції з
обслуговування великих платників у м.
Луганську Міжрегіонального головного
управління Міндоходів на постанову
Луганського окружного
адміністративного суду від 06 травня
2014 року у справі № 812/826/14 за позовом
публічного акціонерного товариства
«Луганськтепловоз» до спеціалізованої
державної податкової інспекції з
обслуговування великих платників у м.
Луганську Міжрегіонального головного
управління Міндоходів про визнання
протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення ,-

В С Т А Н О
В И В:

Публічне акціонерне товариство
«Луганськтепловоз» звернулося до
Луганського окружного
адміністративного суду з
адміністративним позовом до
спеціалізованої державної податкової
інспекції з обслуговування великих
платників у м. Луганську
Міжрегіонального головного управління
Міндоходів про визнання протиправним
та скасування податкового
повідомлення-рішення від 17 січня 2014
року № .

Позовні вимоги вмотивовано
безпідставністю п. 3 висновків акту від
26 грудня 2013 року № 168/19-0/05763797 планової
виїзної перевірки ПАТ
«Луганськтепловоз» з питань
дотримання вимог податкового
законодавства за період з 01 жовтня 2011
року по 31 грудня 2012 року, валютного та
іншого законодавства за період з 01
жовтня 2011 року по 31 грудня 2012 року про
порушення п.192.1 ст.192, п.198.3 ст.198, п.198.6
ст.198, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу
України, в результаті чого завищено
розмір від'ємного значення суми
податку на додану вартість у розмірі
5693310,00 грн.

Постановою Луганського окружного
адміністративного суду від 07 травня
2014 року адміністративний позов
задоволено.

В апеляційній скарзі відповідач,
посилаючись на порушення судом першої
інстанції норм матеріального та
процесуального права просить
скасувати постанову суду першої
інстанції та прийняти нову постанову
про відмову в задоволенні
адміністративного позову.

Сторони в судове засідання не
з'явились, про дату, час та місце
апеляційного розгляду були
повідомлені належним чином.

За приписами п. 2 частини 1 статті 197
Кодексу адміністративного
судочинства України у разі неприбуття
жодної з осіб, які беруть участь у
справі, у судове засідання, хоча вони
були належним чином повідомлені про
дату, час і місце судового засідання
суд апеляційної інстанції може
розглянути справу в порядку письмового
провадження за наявними у справі
матеріалами, якщо справу може буди
вирішено на основі наявних в ній
доказів.

Колегія суддів, заслухавши
суддю-доповідача, перевіривши юридичну
оцінку обставин справи та повноту їх
встановлення, дослідивши правильність
застосування судом першої інстанції
норм матеріального та процесуального
права, вважає, що апеляційна скарга не
підлягає задоволенню з наступних
підстав.

Як встановлено судами першої та
апеляційної інстанцій, ПАТ
«Луганськтепловоз» зареєстровано
виконавчим комітетом Луганської
міської ради 18 червня 2003 року,
перебуває на обліку в спеціалізованій
державній податковій інспекції з
обслуговування великих платників у м.
Луганську Міжрегіонального головного
управління Міндоходів з 09 липня 1993 року
за № 5584/15, є платником податку на додану
вартість відповідно до свідоцтва №
100337613 (т.1 а.с. 15-17).

Відповідачем проведена планова виїзна
перевірка товариства з питань
дотримання вимог податкового
законодавства за період з 01 жовтня 2011
року по 31 грудня 2012 року, валютного та
іншого законодавства з період з 01
жовтня 2011 року по 31 грудня 2012 року, за
результатами якої складено акт
перевірки від 25 грудня 2013 року №
168/19-0/05763797 (т.1 а.с. 24-75, 115-134).

Ззаперечення до акта перевірки
задоволені частково, у зв'язку з чим п.1-3
висновків акта перевірки від 25 грудня
2013 року № 168/19-0/05763797 викладено в іншій
редакції (т.1 а.с. 76-82, 83-94).

Відповідно до п.3 висновків акта
перевірки 25 грудня 2013 року № 168/19-0/05763797
(з урахування відповіді від 14 січня 2014
року № 355/10/19-105) встановлено порушення
ПАТ «Луганськтепловоз» п.192.1 ст.192, п.198.3
ст. 198, п.198.6, ст. 198, п.201.10 ст.201
Податкового кодексу України, в
результаті чого завищено від'ємне
значення податку на додану вартість
всього у сумі 5767453,00 грн., у тому числі:
за жовтень 2011 року в сумі 900,00 грн., за
листопад в сумі 5693310,00 грн., у тому числі:
за жовтень 2011 року в сумі 900,00 грн., за
листопад 2011 року в сумі 101950,00 грн., за
грудень 2011 року в сумі 4221,00 грн., за
січень 2012 року в сумі 98377,00 грн., за лютий
2012 року в сумі 1186757,00 грн., за березень 2012
року в сумі 281191,00 грн., за квітень 2012
року в сумі 486212,00 грн., за травень 2012
року в сумі 844927,00 грн., за червень 2012
року в сумі 1356981,00 грн., за липень 2012 року
в сумі 214447, за серпень 2012 року в сумі
230026,00 грн., за вересень 2012 року в сумі
8644,00 грн., за жовтень 2012 року в сумі 249715,00
грн., за листопад 2012 року в сумі 472792,00
грн., за грудень 2012 року в сумі 195321,00 грн.

На підставі акту перевірки від 26 грудня
2013 року № 168/19-0/05763797, спеціалізованою
державною податкової інспекцією з
обслуговування великих платників у м.
Луганську Міжрегіонального головного
управління Міндоходів винесено
податкове повідомлення-рішення від 17
січня 2014 року № , яким ПАТ
«Луганськтепловоз» зменшено розмір
від'ємного значення суми податку на
додану вартість у розмірі 5693310,00 грн. (т.1
а.с. 22).

Спірні правовідносини врегульовано
нормами Податкового Кодексу України.

Відповідно до п.188.1 ст.188 ПК України (тут
і надалі в редакції, яка була чинна на
час виникнення спірних правовідносин),
база оподаткування операцій з
постачання товарів/послуг
визначається виходячи з їх договірної
(контрактної) вартості, але не нижче
звичайних цін, визначених відповідно
до статті 39 цього Кодексу, з
урахуванням загальнодержавних
податків та зборів (крім податку на
додану вартість та акцизного податку
на спирт етиловий, що використовується
виробниками - суб'єктами
господарювання для виробництва
лікарських засобів, у тому числі
компонентів крові і вироблених з них
препаратів (крім лікарських засобів у
вигляді бальзамів та еліксирів), а
також збору на обов'язкове державне
пенсійне страхування на вартість
послуг стільникового рухомого зв'язку).

До складу договірної (контрактної)
вартості включаються будь-які суми
коштів, вартість матеріальних і
нематеріальних активів, що передаються
платнику податку безпосередньо
покупцем або через будь-яку третю особу
у зв'язку з компенсацією вартості
товарів/послуг.

Отже, база оподаткування податком на
додану вартість операцій з постачання
товарів (послуг) визначається виходячи
з договірної (контрактної) вартості
товарів та послуг.

У відповідності із ст.198 ПК України
право на віднесення сум податку до
податкового кредиту виникає у разі
здійснення операцій з: а) придбання або
виготовлення товарів (у тому числі в
разі їх ввезення на митну територію
України) та послуг; б) придбання
(будівництво, спорудження, створення)
необоротних активів, у тому числі при
їх ввезенні на митну територію України
(у тому числі у зв'язку з придбанням
та/або ввезенням таких активів як
внесок до статутного фонду та/або при
передачі таких активів на баланс
платника податку, уповноваженого вести
облік результатів спільної
діяльності); в) отримання послуг,
наданих нерезидентом на митній
території України, та в разі отримання
послуг, місцем постачання яких є митна
територія України; г) ввезення
необоротних активів на митну територію
України за договорами оперативного або
фінансового лізингу (пункт 198.1);

- датою виникнення права платника
податку на віднесення сум податку до
податкового кредиту вважається: дата
тієї події, що відбулася раніше: дата
списання коштів з банківського рахунка
платника податку на оплату
товарів/послуг; дата отримання
платником податку товарів/послуг, що
підтверджено податковою накладною
(пункт 198.2);

- податковий кредит звітного періоду
визначається виходячи з договірної
(контрактної) вартості товарів/послуг,
але не вище рівня звичайних цін,
визначених відповідно до статті 39
цього Кодексу, та складається з сум
податків, нарахованих (сплачених)
платником податку за ставкою,
встановленою пунктом 193.1 статті 193
цього Кодексу, протягом такого
звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів
(у тому числі при їх імпорті) та послуг з
метою їх подальшого використання в
оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності платника
податку; придбанням (будівництвом,
спорудженням) основних фондів
(основних засобів, у тому числі інших
необоротних матеріальних активів та
незавершених капітальних інвестицій у
необоротні капітальні активи), у тому
числі при їх імпорті, з метою
подальшого використання в
оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності платника
податку. Право на нарахування
податкового кредиту виникає незалежно
від того, чи такі товари/послуги та
основні фонди почали
використовуватися в оподатковуваних
операціях у межах господарської
діяльності платника податку протягом
звітного податкового періоду, а також
від того, чи здійснював платник податку
оподатковувані операції протягом
такого звітного податкового періоду
(пункт 198.3);

- якщо платник податку придбає
(виготовляє) товари/послуги та
необоротні активи, які призначаються
для їх використання в операціях, що не є
об'єктом оподаткування або
звільняються від оподаткування, то
суми податку, сплачені (нараховані) у
зв'язку з таким придбанням
(виготовленням), не відносяться до
податкового кредиту зазначеного
платника (пункт 198.4);

- платник податку зобов'язаний
нарахувати податкові зобов'язання
виходячи з бази оподаткування,
визначеної відповідно до пункту 189.1
статті 189 цього Кодексу, за
товарами/послугами, необоротними
активами, під час придбання або
виготовлення яких суми податку були
включені до складу податкового
кредиту, у разі якщо такі
товари/послуги, необоротні активи
починають використовуватися: а) в
операціях, що не є об'єктом
оподаткування (крім випадків
проведення операцій, передбачених
підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196
цього Кодексу); б) в операціях,
звільнених від оподаткування
відповідно до цього Кодексу,
міжнародних договорів (угод) (крім
випадків проведення операцій,
передбачених підпунктом 197.1.28 пункту
197.1 статті 197 цього Кодексу); в) в
операціях, що здійснюються платником
податку в межах балансу платника
податку, у тому числі передача для
невиробничого використання,
переведення виробничих необоротних
активів до складу невиробничих
необоротних активів; г) в операціях, що
не є господарською діяльністю платника
податку (пункт 198.5);

- не відносяться до податкового кредиту
суми податку, сплаченого (нарахованого)
у зв'язку з придбанням товарів/послуг,
не підтверджені податковими
накладними або оформлені з порушенням
вимог чи не підтверджені митними
деклараціями (іншими подібними
документами згідно з пунктом 201.11
статті 201 цього Кодексу) (пункт 198.6).

Порядок визначення суми податку, що
підлягає сплаті (перерахуванню) до
Державного бюджету України або
відшкодуванню з Державного бюджету
України (бюджетному відшкодуванню), та
строки проведення розрахунків
визначено ст.200 ПК України.

Згідно ст.200 ПК України:

- сума податку, що підлягає сплаті
(перерахуванню) до Державного бюджету
України або бюджетному відшкодуванню,
визначається як різниця між сумою
податкового зобов'язання звітного
(податкового) періоду та сумою
податкового кредиту такого звітного
(податкового) періоду (пункт 200.1);

- при позитивному значенні суми,
розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї
статті, така сума підлягає сплаті
(перерахуванню) до бюджету у строки,
встановлені цим розділом (пункт 200.2).

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України
платник податку зобов'язаний надати
покупцю (отримувачу) на його вимогу
підписану уповноваженою платником
особою та скріплену печаткою податкову
накладну, яка згідно з п.201.6 ст.201 ПК
України є податковим документом і
одночасно відображається у податкових
зобов'язаннях і реєстрі виданих
податкових накладних продавця та
реєстрі отриманих податкових
накладних покупця.

Податкова накладна видається
платником податку, який здійснює
операції з постачання товарів/послуг,
на вимогу покупця та є підставою для
нарахування сум податку, що
відносяться до податкового кредиту.
При здійсненні операцій з постачання
товарів/послуг платник податку -
продавець товарів/послуг зобов'язаний
надати покупцю податкову накладну та
зареєструвати її в Єдиному реєстрі
податкових накладних (п.201.10 ст.201 ПК
України).

Згідно з ч.2 ст.3 Закону України «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» фінансова,
податкова, статистична та інші види
звітності, що використовують грошовий
вимірник, ґрунтуються на даних
бухгалтерського обліку.

Відповідно до ч.1 ст.9 Закону України
«Про бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» підставою для
бухгалтерського обліку господарських
операцій є первинні документи, які
фіксують факти здійснення
господарських операцій. Первинні
документи повинні бути складені під
час здійснення господарської операції,
а якщо це неможливо - безпосередньо
після її закінчення. Для контролю та
впорядкування оброблення даних на
підставі первинних документів можуть
складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи
можуть бути складені на паперових або
машинних носіях і повинні мати такі
обов'язкові реквізити: назву документа
(форми); дату і місце складання; назву
підприємства, від імені якого складено
документ; зміст та обсяг господарської
операції, одиницю виміру господарської
операції; посади осіб, відповідальних
за здійснення господарської операції і
правильність її оформлення; особистий
підпис або інші дані, що дають змогу
ідентифікувати особу, яка брала участь
у здійсненні господарської операції
(ч.2 ст.9 Закону України «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні»).

Пунктом 2.4 Положення про документальне
забезпечення записів у
бухгалтерському обліку, затвердженого
наказом Міністерства фінансів України
від 24.05.1995 № 88 встановлені обов'язкові
реквізити для первинних документів, а
саме: назва підприємства, установи, від
імені яких складений документ, назва
документа (форми), код форми, дата і
місце складання, зміст господарської
операції та її вимірники (у
натуральному і вартісному виразі),
посади, прізвища і підписи осіб,
відповідальних за дозвіл та здійснення
господарської операції і складання
первинного документа.

Як вбачається із матеріалів спави, між
ПАТ «Луганськтепловоз» та його
контрагентами ТОВ ВКСФ «Авалон ЛТД»,
ТОВ «Інструменти нових технологій»,
ТОВ «Хімцентр», ТОВ «ТПП Спектр», ПП
«Валдай-Луганськ», ТОВ «Укрпромізол»,
ПП «Универсалінструмент», ТОВ
«Акрополь Донбас», ПП «Транс-Атлантіка
Сервіс», ПП «Рембудкомплект-плюс», ПП
«Технопост», ТОВ НВФ «Промкомплект», ПП
«Транссервіс», ТОВ «Елконт», ТОВ
«Стілл-Імпекс», ТОВ «Елегін», ТОВ
«Різнопрофіль», ТОВ «ЛФК «Оптима», ПП
«Тіра», ТОВ ПМТП «Промснаб», МПП «Оста»,
ПП «Технопром», ТОВ «Анкомтехсервіс»,
ТОВ «НВП «Інструментальний центр», ТОВ
«Рік СВ Прилад», ПП «Флекс-Полімер»
укладені договори, а з ТОВ «Оптіма
Лайт», ТОВ «Альфа Вест», ТОВ
«Енергообладнання», ТОВ
«Дніпрокомпрессордеталь», ТОВ
«Реалтранс груп» складені розрахунки
(т.1 а.с. 180-183, т.2 а.с. 52-55, 84-86, 152-155, 195-197, т.3
а.с. 128-131, 181-183, т.4 а.с. 1-3, 59-61, 77-79, 104-109,
170-175, т.5 а.с. 104-107, 27-30, т.6 а.с. 70-73, 131-133, т.8
а.с. 16-19, 35-38, 114-117, 156-159, 174-177, 206-211, т.9 а.с.
24-26, 7-8, 10-15, 93-95, т. 19 а.с. 123-125, 150-153).

На підтвердження здійснення
господарських операцій між ПАТ
«Луганськтепловоз» та вищезазначеними
контрагентами та використання у
подальшій господарській діяльності
товарно-матеріальних цінностей надано
специфікації та додаткові угоди до
договорів (т.1 а.с. 56, 183-191, т.2 а.с. 156, 157,
198-200, т. 3 а.с. 132-134, 184-190, т.4 а.с. 4, 5, 32-35, 62,
80-86, 110, 176, 234, т.5 а.с. 31, 32, 109-120, т.6 а.с. 74, т.7
а.с. 134, 135, т.8 а.с. 20, 39, 118, 160, 178, 212, т.9 а.с. 9,
16, 27, 96, т.19 а.с. 3-11, 142, 156), приходні ордери,
видаткові накладні, рахунки-фактури,
відомості на поповнення постійного
запасу інструментів, комплектуючі
відомості матеріалів, сертифікати
якості, виписки з калькуляцій про
використання матеріалів, накладні на
відпуск товарно-матеріальних
цінностей, відомості на поповнення
постійного запасу інструментів,
висновки державної
санітарно-епідеміологічної
експертизи, акти приймання-передачі
(внутрішнього переміщення) основних
засобів, звітні калькуляції по цеху (т.1
а.с. 204-252, т.2 а.с. 1-46, 61-80, 100-146, 166-194, 223-250, т.3
а.с. 1-124, т.3 а.с. 136-169, 206-244, т.4 а.с. 12-25, 45-55,
67-72, 89-98, 115-128, 140-166, 177-230, 242-250, т.5 а.с. 1-21,
61-103, 127-239, т.6 а.с. 9-65, 8-250, т.7 а.с. 1-27, 140-177,
т.8 а.с. 42-111, 123-149, 163-170, 173, 183-189, 193-205, 215-222,
232-242, 244, 247-250, т.9 а.с. 1, 28-57, 69-82, 84-92, 103-113, 115,
116, 119-123, 125, 126, 128, 129, 131, 132, 134, 135, 137, 138, 140,
141, 143, 144, 146, 149, 150, 152, 153, 156-171, т.19 а.с. 126, 145,
154-155, 158-161, 163-166, 169, 171-174, 178-193, т.20 а.с. 79-250,
т.21 а.с. 1-250, т.22 а.с. 1-250, т.23 а.с. 1-194).

Крім того, на виконання вищезазначених
договорів контрагентами позивача
видано ПАТ «Луганськтепловоз»
податкові накладні (т.1 а.с. 192-203, т.2 а.с.
57-60, 87-90, 158, 161, 201, т.3 а.с. 135, 191-205, т.4 а.с. 10,
11, 41-44, 63, 87, 88, 111-114, 235-237, 239-241, т.5 а.с. 121-126,
т.6 а.с. 66-69, 75-79, т.7 а.с. 136-139, т.8 а.с. 17, 21, 22,
40, 41, 119-122, 161, 162, 228, 229, 243, т.9 а.с. 64-66, 83, 97, 98,
101, 102, 114, 117, 118, 124, 130, 133, 151, 155, т. 19 а.с. 12-30,
143, 144, 146-149, 157, 162, 167, 168, 175-177), які включені
позивачем до реєстрів отриманих та
виданих податкових накладних за
жовтень-грудень 2011 року, січень-грудень
2012 року (т.13 а.с.160-250, т.14 а.с. 1-250, т.15 а.с.
1-250, т.16 а.с. 1-250, т.17 а.с. 1-27).

Факт оплати товарно-матеріальних
цінностей, робіт (послуг), отриманих
позивачем за вищезазначеними
договорами підтверджується платіжними
дорученнями (т.7 а.с. 182-250, т.8 а.с. 1-22, т.19
а.с. 170).

Матеріалами справи також підтверджено,
що операції ПАТ «Луганськтепловоз» з
ТОВ ВКСФ «Авалон ЛТД», ТОВ «Інструменти
нових технологій», ТОВ «Хімцентр», ТОВ
«ТПП Спектр», ПП «Валдай-Луганськ», ТОВ
«Укрпромізол», ТОВ «Енергообладнання»,
ПП «Универсалінструмент», ТОВ
«Акрополь Донбас», ПП «Транс-Атлантіка
Сервіс», ПП «Рембудкомплект-плюс», ПП
«Технопост», ТОВ НВФ «Промкомплект», ПП
«Транссервіс», ТОВ «Елконт», ТОВ
«Стілл-Імпекс», ТОВ
«Дніпрокомпрессордеталь», ТОВ
«Елегін», ТОВ «Різнопрофіль», ТОВ «ЛФК
«Оптима», ТОВ «Оптіма Лайт», ПП «Тіра»,
ТОВ «Альфа Вест», ТОВ ПМТП «Промснаб»,
МПП «Оста», ПП «Технопром», ТОВ
«Анкомтехсервіс», ТОВ «НВП
«Інструментальний центр», ТОВ «Рік СВ
Прилад», ПП «Флекс-Полімер», ТОВ
«Реалтранс груп» відображено у
податковій звітності позивача по
податку на додану вартість за спірний
період (т.12 а.с. 82-249, т.13 а.с. 1-157, т. 19- а.с.
211-241).

З огляду на вищевикладене, суд
приходить до висновку, що позивачем
податковий кредит з податку на додану
вартість у жовтні-грудні 2011 року,
січні-грудні 2012 року по
фінансово-господарським операціям з
ТОВ ВКСФ «Авалон ЛТД», ТОВ «Інструменти
нових технологій», ТОВ «Хімцентр», ТОВ
«ТПП Спектр», ПП «Валдай-Луганськ», ТОВ
«Укрпромізол», ТОВ «Енергообладнання»,
ПП «Универсалінструмент», ТОВ
«Акрополь Донбас», ПП «Транс-Атлантіка
Сервіс», ПП «Рембудкомплект-плюс», ПП
«Технопост», ТОВ НВФ «Промкомплект», ПП
«Транссервіс», ТОВ «Елконт», ТОВ
«Стілл-Імпекс», ТОВ
«Дніпрокомпрессордеталь», ТОВ
«Елегін», ТОВ «Різнопрофіль», ТОВ «ЛФК
«Оптима», ТОВ «Оптіма Лайт», ПП «Тіра»,
ТОВ «Альфа Вест», ТОВ ПМТП «Промснаб»,
МПП «Оста», ПП «Технопром», ТОВ
«Анкомтехсервіс», ТОВ «НВП
«Інструментальний центр», ТОВ «Рік СВ
Прилад», ПП «Флекс-Полімер», ТОВ
«Реалтранс груп» сформовано з
дотриманням вимог Податкового кодексу
України.

На момент укладення договорів та
здійснення спірних господарських
операцій контрагенти позивача, а саме
ТОВ ВКСФ «Авалон ЛТД», ТОВ «Інструменти
нових технологій», ТОВ «Хімцентр», ТОВ
«ТПП Спектр», ПП «Валдай-Луганськ», ТОВ
«Укрпромізол», ТОВ «Енергообладнання»,
ПП «Универсалінструмент», ТОВ
«Акрополь Донбас», ПП «Транс-Атлантіка
Сервіс», ПП «Рембудкомплект-плюс», ПП
«Технопост», ТОВ НВФ «Промкомплект», ПП
«Транссервіс», ТОВ «Елконт», ТОВ
«Стілл-Імпекс», ТОВ
«Дніпрокомпрессордеталь», ТОВ
«Елегін», ТОВ «Різнопрофіль», ТОВ «ЛФК
«Оптима», ТОВ «Оптіма Лайт», ПП «Тіра»,
ТОВ «Альфа Вест», ТОВ ПМТП «Промснаб»,
МПП «Оста», ПП «Технопром», ТОВ
«Анкомтехсервіс», ТОВ «НВП
«Інструментальний центр», ТОВ «Рік СВ
Прилад», ПП «Флекс-Полімер», ТОВ
«Реалтранс груп» були належним чином
зареєстровані та були платниками
податку на додану вартість (т.2 ас. 47-51,
81-83, 147-151, т.3 а.с. 125-127, 170-180, 245-248, т.4 а.с.
26-28, 56-58, 73-76, 99-103, 167-169, т.5 а.с. 22-26, 240-241, т.7
а.с. 128-130, 178-181, т.8 а.с. 112-113, 150-155, 223-227, т.9
а.с. 2-6, 58-63, 99-100).

В матеріалах справи на підтвердження
транспортування товарно-матеріальних
цінностей знаходяться заявки на
доставку вантажу, рахунки-фактури на
транспортно-експедиційні послуги, акти
здачі-приймання робіт (надання послуг),
рахунки про оплату
транспортно-експедиційних послуг,
подорожні листи, декларації,
транспортні накладні (т.2 а.с. 163-165, 202-222,
т.4 а.с. 64-65, 129-137, т.5 а.с. 51-60, т.8 а.с. 23-34,
171-172, 179-182, 190-192, 213-214, 245-246, т.9 а.с. 67-68, т. 19
а.с. 194-210).

Товарно-транспортна накладна за своєю
суттю є підтвердженням придбання
автотранспортних послуг і єдиною
підставою для включення до складу
валових витрат сплачених сум за
автотранспортні послуги. Відсутність
товарно-транспортної накладної
свідчить про відсутність підстав для
віднесення до складу валових витрат,
витрат за автотранспортні послуги, а не
витрат з придбання товарів. Тобто
товарно-транспортні накладні не є
обов'язковими документами, відповідно
до яких платник податків має право на
нарахування податкового кредиту.

З огляду на викладене суд першої
інстанції дійшов правильного
висновку про правомірність
формованння податкового кредиту у
розмірі позивачем у розмірі 1156986,00 грн.

Висновок відповідача стосовно
відсутності ділової мети в операціях з
придбання перетворювачів М-ТПП-3600М-1-У2
від постачальника ТОВ «Елконт»
вмотивований тим, що наявні об'єктивні
можливості придбавати перетворювачі
безпосередньо у імпортера ТОВ Фірма
«УКР СПП» за меншою ціною.

Відповідно до ч.1 ст.3 ГК України
господарська діяльність - це
діяльність суб'єктів господарювання у
сфері суспільного виробництва,
спрямована на виготовлення та
реалізацію продукції, виконання робіт
чи надання послуг вартісного
характеру, що мають цінову
визначеність.

Самостійна, ініціативна, систематична
господарська діяльність, яка
здійснюється на власний ризик з метою
досягнення економічних і соціальних
результатів та одержання прибутку, є
підприємництвом у розумінні ст.42 ГК
України.

Суб'єкти господарювання мають право
без обмежень самостійно здійснювати
господарську діяльність, що не
суперечить законодавству (ч.1 ст.19 ГК
України).

Згідно положень п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК
України, господарська діяльність -
діяльність особи, що пов'язана з
виробництвом (виготовленням) та/або
реалізацією товарів, виконанням робіт,
наданням послуг, спрямована на
отримання доходу і проводиться такою
особою самостійно та/або через свої
відокремлені підрозділи, а також через
будь-яку іншу особу, що діє на користь
першої особи, зокрема за договорами
комісії, доручення та агентськими
договорами.

Положення ст.1 Закону України від 16.07.1999
№ 996-XIV «Про бухгалтерський облік і
фінансову звітність в Україні»
визначають, що господарська операція -
дія або подія, яка викликає зміни в
структурі активів та зобов'язань,
власному капіталі підприємства.

Отже, поняття «господарська
діяльність», як сукупність
господарських операцій, має певні
ознаки, в тому числі, наявність
економічного (фінансового) результату,
цінової визначеності та спрямованості
на отримання доходу.

Фінансовий результат, як кінцевий
економічний підсумок господарської
діяльності підприємства, може
виражатись у формі прибутку або збитку.

Правовий аналіз наведених норм
свідчить про те, що поняття
«господарська діяльність» не включає
такої обов'язкової ознаки, як одержання
прибутку, оскільки неотримання
прибутку від окремої господарської
операції не може свідчить про
відсутність у цієї операції ознак
господарської діяльності та вказувати
в цілому на збитковий характер
господарської діяльності
підприємства, що діє на власний ризик.

Висновок відповідача стосовно
неможливості підтвердження факту
перевезення товарно-матеріальних
цінностей (перетворювачів) ґрунтується
на тому, що позивачем до перевірки
надані копії товарно-транспортних
накладних в яких відсутні дані щодо
автопідприємств-перевізників, підпис
водія експедитора, що прийняв вантаж,
відсутній підпис вантажоодержувача,
відсутня посада вантажоодержувача.
Крім того, в акті перевірки зазначено
про неможливість поставки
перетворювачів М-ТПП-3600М-1-У2 за
маршрутом м. Суми (кордон з Російською
Федерацією) - м. Біла Церква (ТОВ Фірма
«УКР СПП») - м. Дніпропетровськ (ТОВ
«Елконт») - м. Луганськ (ПАТ
«Луганськтепловоз» за один день.

Однак, відсутність
товарно-транспортної накладної
свідчить про відсутність підстав для
віднесення до складу валових витрат,
витрат за автотранспортні послуги, а не
витрат з придбання товарів.

А тому суд апеляційної інстанції
погождується з висновком суду першої
інстанції про правомірність включення
до податкового кредиту «ПАТ
«Луганськтепловоз» суми у розмірі
1491851,20 грн.

Колегія суддів не приймає до уваги
доводи апеляційної скарги
відповідача щодо завищення
податкового кредиту на суму 2030415,05 грн.
через те, що податковий кредит
сформований ПАТ «Луганськтепловоз» за
рахунок включення податкових
накладних не зареєстрованих у Єдиному
реєстрі податкових накладних або (та)
виписаних з порушенням порядку
заповнення податкової накладної не за
звітний період, а за попередні періоди.

Системний аналіз положень розділу V
«Податок на додану вартість»
Податкового кодексу України дає
підстави для висновку, що податкова
накладна, заповнена без порушень
порядку її заповнення та зареєстрована
в Єдиному реєстрі податкових накладних
у встановлені строки, дає право на
включення зазначених в ній сум податку
на додану вартість до складу
податкового кредиту покупця у тому
податковому періоді, в якому відбулася
перша з подій, визначених пунктом 198.2
статті 198 Кодексу, у разі отримання її у
такому звітному періоді. В разі
отримання податкової накладної із
запізненням в інших податкових
періодах право на включення сум
податку на додану вартість, зазначених
в ній, до податкового кредиту виникає у
покупця в тому податковому періоді, в
якому податкова накладна була отримана
покупцем, з урахуванням того, що
зазначене право зберігається за ним
протягом 365 днів з дати виписки такої
податкової накладної.

Відповідно до абзацу 3 пункту 198.6 статті
198 Податкового кодексу України у разі
якщо платник податку не включив у
відповідному звітному періоді до
податкового кредиту суму податку на
додану вартість на підставі отриманих
податкових накладних, таке право
зберігається за ним протягом 365
календарних днів з дати складання
податкової накладної.

Згідно з абзацом 11 пункту 201.10 статті 201
Податкового кодексу України у разі
відмови продавця товарів/послуг надати
податкову накладну або в разі
порушення ним порядку її заповнення
та/або порядку реєстрації в Єдиному
реєстрі покупець таких товарів/послуг
має право додати до податкової
декларації за звітний податковий
період заяву із скаргою на такого
постачальника, яка є підставою для
включення сум податку до складу
податкового кредиту. До заяви
додаються копії товарних чеків або
інших розрахункових документів, що
засвідчують факт сплати податку у
зв'язку з придбанням таких
товарів/послуг або копії первинних
документів, складених відповідно до
Закону України «Про бухгалтерський
облік та фінансову звітність в
Україні», що підтверджують факт
отримання таких товарів/послуг.

Приписами зазначених норм не
конкретизований звітний податковий
період, в якому покупець має право
додати до податкової декларації скаргу
на постачальників. Тобто, не визначено,
що це звітний податковий період, в
якому у платника податків виникло
право на віднесення сум податку до
податкового кредиту, або що це звітний
податковий період, в якому платник
податків включає відповідні суми до
податкового кредиту.

Згідно з пунктом 202.1 статті 201
Податкового кодексу України звітним
(податковим) періодом є один
календарний місяць, а у випадках,
особливо визначених цим Кодексом,
календарний квартал.

Пунктом 21 розділу ІІІ «Порядку
заповнення і подання податкової
звітності з податку на додану
вартість» затвердженого наказом
Міністерства фінансів України від 25
листопада 2011 року № 1492 та
зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України 20 грудня 2011 року за №
1490/20228, встановлено, що у разі відмови
постачальника надати податкову
накладну (порушення ним порядку
заповнення та/або порядку реєстрації в
Єдиному реєстрі податкових накладних)
до декларації додаються заява про
відмову постачальника надати
податкову накладну (порушення ним
порядку заповнення та/або порядку
реєстрації в Єдиному реєстрі
податкових накладних) за формою згідно
з (Д8) (додаток 8) та копії документів,
передбачених пунктом 201.10 статті 201
розділу V Кодексу. Платники, які подають
податкову звітність в електронному
вигляді, подають копії таких
документів окремо у порядку,
визначеному для подання податкової
звітності у паперовому вигляді.

Пунктом 15 розділу ІІІ зазначеного
Порядку встановлено, що додатки 1, 6, 7, 8
подаються до декларацій 0110/0121-123/0130/0140
за наявності подій, які підлягають
відображенню у таких додатках.

Оскільки в порушення вимог Податкового
кодексу ТОВ ВКФ «Турботехніка», ТОВ
«Армтехкомплект», ТОВ «Новтехпром»,
ТОВ «Донбаспрофі», ТОВ Новокаховський
електромеханічний завод», ДП
«Науково-технічний центр експорту та
імпорту спецтехнологій, техніки, та
матеріалів», ТОВ «Діна Л», ПП «ТД
«Галпідшипник», МПП «Атос», ТОВ «ВКФ
ХАГ» ТОВ «Крок Г.Т.», ТОВ «Епіцентр К»,
ВАТ «Державний експортно-імпортний
банк України», ТОВ «Стіл-Сервіс», ПрАТ
«Компанія «Айдар Ліга», ТОВ
«УкрТрансСігнал», Луганська
регіональна торгово-промислова
палата», ПрАТ «Аркада», ТОВ «ПК
Індустрія», ТОВ «ДТ «Складська
техніка», «ТЕЦМ Ал'янс ХООВОИ «СОИУ»,
ТОВ «Технолазер-Зварювання», ТОВ «Луч»,
ПрАТ «Укрпромобладнання», ТОВ Компанія
«НОВА ЕРА», ТОВ ПІТ «Протон», ПП
«Елетроексім», ТОВ «Стіл Імпекс», ТОВ
«Елегін», ФОП ОСОБА_4, ФОП ОСОБА_5, ПП
«Теплоенергомонтаж», ТОВ
«Луганськвода», ВАТ «Запоріжсталь»,
ТОВ «Союз-Індустрія», ТОВ
«Солді-Донбас», ТОВ «Вутмарк-Україна»,
ДП завод «Електровяжмаш», ПП
«Підшипникзбут», ТОВ «Укрметалгруп»,
ТОВ «ТК Євросвітло», ЛМКП
«Теплокомуненерго», КП «Метиз», ТОВ
«Юджей груп», МПП «Оста» не
зареєстрували податкові накладні,
видані ПАТ «Луганськтепловоз», у
Єдиному реєстрі податкових накладних,
відповідно до пункту 201.10 статті 201
Податкового кодексу України разом з
деклараціями з податку на додану
вартість за березень-червень 2012 року
ПАТ «Луганськтепловоз» було подано
додаток № 8 «Заява про відмову
постачальника надати податкову
накладну (порушення ним порядку
заповнення та/або порядку реєстрації в
Єдиному державному реєстрі податкових
накладних) (Д8)» (т. 12 а.с. 196-197, 217-218, 237-239,
т.13 а.с. 12).

А тому ПАТ «Луганськтепловоз»
правомірно включило до складу
податкового кредиту за березень,
квітень, травень, червень 2012 року суму
податку на додану вартість у розмірі
2030415,05 грн. згідно податкових накладних
виданих вищезазначеними контрагентами
позивача та заяв із скаргою про
порушення продавцем порядку
реєстрації податкової накладної в
Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 201.10 статті 200 Податкового
кодексу України визначено, що заява
подається до податкової декларації за
звітний податковий період, а не до
декларації за період, в якому таку
податкову накладну було виписано.

Податковим кодексом України
встановлено обмеження щодо строку,
протягом якого платник податків має
право на включення сум податку на
додану вартість за податковою
накладною до складу податкового
кредиту. Так, пунктом 198.6 статті 198
Податкового кодексу України визначено,
що у разі якщо платник податку не
включив у відповідному звітному
періоді до податкового кредиту суму
податку на додану вартість на підставі
отриманих податкових накладних, таке
право зберігається за ним протягом 365
календарних днів з дати складання
податкової накладної.

Колегія суддів погоджується із
висновком суду першої інстанції що
платник податку - покупець, має право
включити суму податку на додану
вартість за податковою накладною, яка
не зареєстрована у Єдиному реєстрі
податкових накладних, протягом
визначеного пунктом 198.6 статті 198
Податкового кодексу України строку,
одночасно додавши до податкової
декларації за період, в якому
здійснюється включення сум за цією
накладною до складу податкового
кредиту, заяву (додаток № 8) та
документи, що засвідчують факт сплати
податку у зв'язку з придбанням таких
товарів/послуг або копії первинних
документів, складених відповідно до
Закону України «Про бухгалтерський
облік та фінансову звітність в
Україні», що підтверджують факт
отримання таких товарів/послуг.

Позивачем було послідовно виконано
встановлені Податковим кодексом
України дії, що надають право на
включення до складу податкового
кредиту суму податку на додану
вартість за податковими накладними не
зареєстрованими постачальниками в
Єдиному реєстрі податкових накладних, -
подано заяви (додаток № 8) до податкових
декларацій за березень, квітень,
травень, червень 2012 року та копії
первинних документів, що підтверджують
право формування податкового кредиту
(т. 17 а.с. 28-250).

Щодо заниження ПАТ «Луганськтепловоз»
податкових зобов'язань за лютий 2012 року
на 1014057,00 грн., встановлено, що 28 грудня
2011 року між ПАТ «Луганськтепловоз» та
ПАТ «Сталь» договір № 803/11-Н-8,
відповідно до якого ПАТ
«Луганськтепловоз» (продавець)
зобов'язується передати у власність
ПАТ «Сталь» (покупець), а покупець
прийняти та оплатити продукцію на
умовах і в порядку, передбаченим цим
договором. Кількість і ціна продукції
зазначається у специфікації, яка є
невід'ємною частиною цього договору (т.5
а.с. 242).

На підтвердження обставин здійснення
господарських операцій за договором
від 28 грудня 2011 року № 803/11-Н-8
позивачем надано накладні на відпуск
товарно-матеріальних цінностей,
довіреність, рахунок, податкову
накладну від 28 грудня 2011 року № 281214 на
суму 6084342,95 грн., у тому числі податок на
додану вартість 1014057,16 грн., (т.5 а.с. 243-250).

Відповідно до листа від 20 лютого 2012
року № 319/3 ПАТ «Сталь» просить прийняти
товарно-матеріальні цінності, які
прийняті відповідно до накладних на
відпуск товарно-матеріальних
цінностей від 28 грудня 2011 року № 451, №
452, № 453, № 454, № 455, у зв'язку з
неможливістю виконання зобов'язань по
оплаті (т.6 а.с. 1).

Актом приймання-передачі товару від 23
лютого 2012 року б/н підтверджується
передача від ПАТ «Сталь» до ПАТ
«Луганськтепловоз»
товарно-матеріальних цінностей, які
повертаються в рамках договору від 28
грудня 2011 року № 803/11-Н-8 (т.6 а.с. 2-3).

Відповідно до розрахунку коригування
кількісних і вартісних показників від
23 лютого 2012 року № 230206 до
податкової накладної від 28 грудня 2011
року № 281214 сума коригування
податкового зобов'язання та
податкового кредиту складає 1014057,16 грн.
(т.6 а.с. 4-5), зазначена податкова
накладна та розрахунок корегування
кількісних і вартісних показників
зареєстровані у Єдиному реєстрі
податкових накладних та включені до
реєстру отриманих та виданих
податкових накладних (т.6 а.с. 6, т. 14 а.с.
21, 116).

Корегування кількісних та вартісних
показників відображено позивачем у
розрахунку коригування сум податку на
додану вартість до податкової
декларації з податку на додану
вартість за лютий 2012 року (т.6 а.с. 7).

Відповідно до ст. 192 Податкового
кодексу України якщо після постачання
товарів/послуг здійснюється будь-яка
зміна суми компенсації їх вартості,
включаючи наступний за постачанням
перегляд цін, перерахунок у випадках
повернення товарів/послуг особі, яка їх
надала, або при поверненні
постачальником суми попередньої
оплати товарів/послуг, суми податкових
зобов'язань та податкового кредиту
постачальника та отримувача
підлягають відповідному коригуванню
(п.192.1).

Якщо внаслідок такого перерахунку
відбувається зменшення суми
компенсації на користь платника
податку - постачальника, то: а)
постачальник відповідно зменшує суму
податкових зобов'язань за результатами
податкового періоду, протягом якого
був проведений такий перерахунок, та
надсилає отримувачу розрахунок
коригування податку; б) отримувач
відповідно зменшує суму податкового
кредиту за результатами такого
податкового періоду в разі, якщо він
зареєстрований як платник податку на
дату проведення коригування, а також
збільшив податковий кредит у зв'язку з
отриманням таких товарів/послуг
(п.п.192.1.1 п.192.1).

Зменшення суми податкових зобов'язань
платника податку - постачальника в разі
зміни суми компенсації вартості
товарів/послуг, наданих особам, що не
були платниками цього податку на дату
такого постачання, дозволяється лише
при поверненні раніше поставлених
товарів у власність постачальника з
наданням отримувачу повної грошової
компенсації їх вартості, у тому числі
при перегляді цін, пов'язаних з
гарантійною заміною товарів або
низькоякісних товарів відповідно до
закону або договору (п.192.2).

Результат перерахунку податкових
зобов'язань і податкового кредиту
постачальника та отримувача
відображається у складі податкової
декларації за звітний податковий
період у порядку, визначеному
центральним органом виконавчої влади,
що забезпечує формування та реалізує
державну податкову і митну політику
(192.3).

Відповідно до наказу Міністерства
фінансів України від 01 листопада 2011
року №1379 «Про затвердження форми
податкової накладної та Порядку
заповнення податкової накладної»,
зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України від 22 листопада 2011 року
№ 1333/20071 (який був чинний на момент
виникнення спірних правовідносин) у
разі здійснення коригування сум
податкових зобов'язань відповідно до
статті 192 розділу V Кодексу
постачальник товарів/послуг виписує
розрахунок коригування кількісних і
вартісних показників до податкової
накладної (далі - розрахунок
коригування) за формою згідно з
додатком 2 до податкової накладної.
Порядок складання, реєстрації,
зберігання розрахунку коригування
аналогічний порядку, передбаченому для
податкових накладних. Номер розрахунку
коригування присвоюється відповідно
до його номера в реєстрі виданих та
отриманих податкових накладних.

Відповідно до п. 19 цього Наказу,
оригінал розрахунку коригування
надається покупцю товарів/послуг.
Копія залишається у продавця. Якщо
розрахунок коригування складається
платником податку до податкової
накладної, яка відповідно до пункту 201.10
статті 201 розділу V та пункту 11
підрозділу 2 розділу XX Кодексу підлягає
реєстрації в Єдиному реєстрі
податкових накладних, такий розрахунок
надається покупцю тільки після його
реєстрації у Єдиному реєстрі
податкових накладних. У разі якщо
розрахунок коригування складається на
суму податку на додану вартість, яка
перевищує суму, передбачену пунктом 11
підрозділу 2 розділу XX Кодексу, такий
розрахунок підлягає реєстрації в
Єдиному реєстрі податкових накладних
лише після реєстрації в ньому
накладної, до якої виписується цей
розрахунок.

Таким чином, з матеріалів справи
вбачається, що позивач здійснив
коригування кількісних та вартісних
показників відповідно до
законодавства України.

Суд не приймає до уваги доводи
апеляційної скарги відповідача щодо
відсутності у розрахунку коригування
кількісних і вартісних показників від
23 лютого 2012 року № 230206 дати отримання
його покупцем та підпису покупця,
оскільки у зазначений розрахунок
отриманий та підписаний уповноваженою
особою ПАТ «Сталь» 29 лютого 2012 року.

Крім того, законність та правомірність
декларування позивачем розміру
від'ємного значення податку на додану
вартість за період 2011-2012 роки
досліджувалися рішеннями Луганського
окружного адміністративного суду, які
залишені без змін рішеннями Донецького
апеляційного адміністративного суду,
відповідно до яких у зазначений період
порушень не встановлено (т.9 а.с. 193-247, т.10
а.с. 1-62).

Статтею 255 Кодексу адміністративного
судочинства України передбачено, що
постанова або ухвала суду, яка набрала
законної сили, є обов'язковою для осіб,
які беруть участь у справі, для їхніх
правонаступників, а також для всіх
органів, підприємств, установ та
організацій, посадових чи службових
осіб, інших фізичних осіб і підлягає
виконанню на всій території України.
Обставини, які були встановлені
постановою, що набрала законної сили, в
одній адміністративній справі не
можуть оспорюватися в іншій судовій
справі за участю тих самих сторін.

Згідно із частиною 1 статті 72 Кодексу
адміністративного судочинства України
обставини, встановлені судовим
рішенням в адміністративній, цивільній
або господарській справі, що набрало
законної сили, не доказуються при
розгляді інших справ, у яких беруть
участь ті самі особи або особа, щодо
якої встановлено ці обставини.

За таких обставин, враховуючи наведені
норми законів, колегія суддів дійшла
висновку, що суд першої інстанції
прийняв рішення з дотриманням норм
матеріального та процесуального права,
а потому підстав для його скасування не
вбачається.

На підставі викладеного, керуючись ст.
195, 196, 198, 200, ч. 2 ст. 205, ст. 207, ст. 211, 212, 254
КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу спеціалізованої
державної податкової інспекції з
обслуговування великих платників у м.
Луганську Міжрегіонального головного
управління Міндоходів на постанову
Луганського окружного
адміністративного суду від 06 травня 2014
року у справі № 812/826/14 за позовом
публічного акціонерного товариства
«Луганськтепловоз» до спеціалізованої
державної податкової інспекції з
обслуговування великих платників у м.
Луганську Міжрегіонального головного
управління Міндоходів про визнання
протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення -
залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного
адміністративного суду від 06 травня 2014
року у справі № 812/826/14 - залишити без
змін.

Ухвала набирає законної сили через
п'ять днів після направлення її копії
особам, які беруть участь в справі, та
може бути оскаржена безпосередньо до
Вищого адміністративного суду України
протягом двадцяти днів після набрання
законної сили судовим рішенням суду
апеляційної інстанції.

Колегія суддів:
О.П. Лях

О.А. Нікулін

С.В. Жаботинська