Справа № 815/725/14
Суддя: Кравченко К.В.
Дата ухвалення: 2014-06-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
СУД
----------------------
У Х В А Л А

03 червня 2014 р.м.ОдесаСправа № 815/725/14

Категорія: 10.2 Головуючий в 1 інстанції:
Білостоцький О. В.

Одеський апеляційний адміністративний
суд у складі колегії:

головуючого судді -Кравченка К.В.,судді
-Федусика А.Г.,судді -Градовського
Ю.М.при секретарі -Дубині Т.Ю.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні апеляційну скаргу державної
податкової інспекції у Приморському
районі м. Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області на
постанову Одеського окружного
адміністративного суду від 19 березня
2014 року у справі за адміністративним
позовом фізичної особи-підприємця
ОСОБА_5 до державної податкової
інспекції у Приморському районі м.
Одеси Головного управління Міндоходів
в Одеській області про скасування
податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

В січні 2014 року фізична
особа-підприємець ОСОБА_5 (надалі -
Позивач) звернувся до суду з
адміністративним позовом до державної
податкової інспекції у Приморському
районі м. Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області (надалі -
Відповідач, ДПІ) про скасування
податкового повідомлення-рішення від
05.08.2013 року №.

В обґрунтування позовних вимог було
зазначено, що проведеною ДПІ у період з
30.05.2013 року по 18.06.2013 року перевіркою
позивача було встановлено порушення
позивачем п.1 ст.3 Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг», а саме: позивач здійснював
розрахункові операції у безготівковій
формі із застосуванням платіжних
карток без проведення через реєстратор
розрахункових операцій на загальну
суму 10147,12 грн.. Позивач, не оспорює факт
вчинення ним вищезазначеного
порушення, але вважає, що сума штрафних
(фінансових) санкцій, застосованих до
нього податковим
повідомленням-рішенням від 05.08.2013 року
№, розрахована податковим
органом необґрунтовано, як за повторні
вчинення порушення законодавства про
застосування РРО.

Постановою Одеського окружного
адміністративного суду від 19.03.2014 року
адміністративний позов задоволено
частково. Визнано протиправним та
скасовано податкове
повідомлення-рішення ДПІ № від
05.08.2013 року в частині застосування до
позивача штрафних (фінансових) санкцій
у розмірі 42433,08 грн.. В іншій частині
позовних вимог - відмовлено.

Не погоджуючись з вищезазначеною
постановою, ДПІ подало апеляційну
скаргу, в якій, посилаючись на
порушення судом норм матеріального
права, просить постанову суду першої
інстанції скасувати та винести нову
постанову, якою відмовити в задоволені
позовних вимог повністю.

Заслухавши суддю-доповідача,
перевіривши матеріали справи та доводи
апеляційної скарги, колегія суддів
вважає, що апеляційна скарга не
підлягає задоволенню з наступних
підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та
встановлено судом першої інстанції,
ФОП ОСОБА_5 зареєстрований 04.12.2002 року
виконавчим комітетом Одеської міської
ради, код ЄДРПОУ НОМЕР_1, та знаходиться
на обліку платників податків у ДПІ у
Приморському районі м. Одеси.

В період з 30.05.2013 року по 18.06.2013 року
відповідно до плану-графіку проведення
планових виїзних перевірок суб'єктів
господарювання на 2-й квартал 2013 року,
на підставі наказів ДПІ №1295 від 08.05.2013
року, №1616 від 10.06.2013 року та направлень
від 23.05.2013 року №001458/1389, №001459/1388
співробітниками ДПІ ОСОБА_6 та ОСОБА_7
проведено документальну планову
виїзну перевірку дотримання вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства України суб'єктом
підприємницької діяльності - ФОП
ОСОБА_5 за період з 01.04.2011 року по 31.12.2012
року.

За результатами перевірки було
складено акт №3619/17-1//48 від 26.06.2013
року (надалі - акт перевірки), за
висновками якого позивачем в порушення
п.1 ст.3 Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» у період з 22.03.2012 року по 28.12.2012
року проводились розрахункові
операції у безготівковій формі із
застосуванням платіжних карток без
проведення через реєстратор
розрахункових операцій (надалі - РРО),
на загальну суму 10147,12 грн., а саме: за
22.03.2012 року проведено розрахункових
операцій на суму 294,00 грн.; за 23.03.2012 року
- на суму 1708,13 грн.; за 29.03.2012 року - на
суму 106,63 грн.; за 04.07.2012 року - на суму 822,21
грн.; за 04.09.2012 року - на суму 1041,74 грн.; за
05.09.2012 року - на суму 1035,85 грн.; за 10.09.2012
року - на суму 323,40 грн.; за 19.09.2012 року - на
суму 656,73 грн.; за 24.09.2012 року - на суму 322,42
грн.; за 03.10.2012 року - на суму 1045,65 грн.; за
24.10.2012 року - на суму 495,32 грн.; за 31.10.2012
року - на суму 716,37 грн.; за 07.11.2012 року - на
суму 156,80 грн.; за 05.12.2012 року - на суму 180,71
грн.; за 06.12.2012 року - на суму 162,19 грн.; за
19.12.2012 року - на суму 478,24 грн.; за 25.12.2012
року - на суму 468,44 грн.; за 28.12.2012 року - на
суму 132,29 грн..

В якості додатку до акту перевірки було
складено розрахунок фінансових
санкцій за порушення законодавства про
РРО, відповідно до якого за проведення
розрахункових операцій 22.03.2012 року - як
за порушення, вчинене вперше,
застосовано штрафні (фінансові)
санкції у розмірі 1,00 грн.; за порушення
23.03.2012 року, як вчинене вдруге - 1708,13 грн.
(100% вартості проданих з порушенням
товарів); за проведення розрахункових
операцій за період з 29.03.2012 року по
28.12.2012 року, як за кожне наступне
порушення - 40724,95 грн. (500% вартості
проданих з порушенням товарів).

За результатами розгляду заперечень
позивача ДПІ складено відповідь
№2320/Б/15-53-17-1 від 31.07.2013 року, якою
висновки акту перевірки №3619/17-1//48
від 26.06.2013 року залишено без змін.

На підставі висновків акту перевірки
ДПІ прийнято податкове
повідомлення-рішення № від 05.08.2013
року про застосування до позивача
штрафних (фінансових) санкцій у розмірі
42434,08 грн..

Не погодившись із вказаним податковим
повідомленням-рішенням позивач
оскаржив його в адміністративному
порядку до Головного управління
Міндоходів в Одеській області.

За результатами розгляду скарги
позивача, Головним управлінням
Міндоходів в Одеській області прийнято
рішення №372/Б/15-32-10-02-08 від 14.10.2013 року
про результати розгляду первинної
скарги, яким податкове
повідомлення-рішення № від 05.08.2013
року було залишено без змін, а скаргу
позивача - без задоволення.

Позивач подав повторну скаргу до
Міністерства доходів і зборів України,
за результатами розгляду яких
Міністерством доходів і зборів України
прийнято рішення №6816/Б/99-99-10-01-02-15 від
26.12.2013 року про результати розгляду
повторної скарги, якою податкове
повідомлення-рішення № від 05.08.2013
року залишено без змін, а скаргу
позивача - без задоволення.

Задовольняючи позовні вимоги частково,
суд першої інстанції виходив з того, що
ДПІ помилково кваліфікувала
встановлений в межах однієї перевірки
факт проведення розрахункової
операції у безготівковій формі із
застосуванням платіжних карток без
проведення через РРО від 22.03.2012 року як
порушення вчинене вперше, від 23.03.2012
року як порушення вчинене вдруге, а
проведення розрахункових операцій з
29.03.2013 року по 28.12.2012 року за таких же
обставин - як кожне наступне порушення,
оскільки зазначене порушення, що
вчинялось позивачем у період з 22.03.2012
року по 28.12.2012 року необхідно
кваліфікувати як єдине продовжуване
порушення.

Колегія суддів погоджується з цим
висновком суду першої інстанції,
виходячи з наступного.

Відповідно до п.1 ст.3 Закону України
«Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» суб'єкти господарювання, які
здійснюють розрахункові операції в
готівковій та/або в безготівковій
формі (із застосуванням платіжних
карток, платіжних чеків, жетонів тощо)
при продажу товарів (наданні послуг) у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг зобов'язані
проводити розрахункові операції на
повну суму покупки (надання послуги)
через зареєстровані, опломбовані у
встановленому порядку та переведені у
фіскальний режим роботи реєстратори
розрахункових операцій з
роздрукуванням відповідних
розрахункових документів, що
підтверджують виконання розрахункових
операцій, або у випадках, передбачених
цим Законом, із застосуванням
зареєстрованих у встановленому
порядку розрахункових книжок.

Відповідно до п.3 ст.3 Закону України
«Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» суб'єкти господарювання, які
здійснюють розрахункові операції в
готівковій та/або в безготівковій
формі (із застосуванням платіжних
карток, платіжних чеків, жетонів тощо)
при продажу товарів (наданні послуг) у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг зобов'язані
застосовувати реєстратори
розрахункових операцій, що включені до
Державного реєстру реєстраторів
розрахункових операцій, з додержанням
встановленого порядку їх застосування.

Статтею 2 Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» визначено поняття
розрахунковий документ - документ
встановленої форми та місту (касовий
чек, товарний чек, розрахункова
квитанція, проїзний документ тощо), що
стверджує факт продажу (повернення)
товарів, надання послуг, отримання
(повернення) коштів, купівлі-продажу
іноземної валюти, надрукований у
випадках, передбачених цим Законом, і
зареєстрований у встановленому
порядку реєстратором розрахункових
операцій.

Згідно Положення про порядок емісії
спеціальних платіжних засобів і
здійснення операцій з їхнім
використанням, затвердженого
постановою Правління Національного
банку України від 30.04.2010 року №223,
платіжний термінал - електронний
пристрій, призначений для здійснення
платіжних операцій, отримання
довідкової інформації і друкування
документа за операцією із
застосуванням спеціального платіжного
засобу. Надрукований на платіжному
терміналі сліп - паперовий документ,
який підтверджує здійснення операції з
використанням платіжної картки і
містить набір даних щодо цієї операції
та реквізити платіжної картки.

Таким чином, сліп надрукований на
платіжному терміналі, не є
розрахунковим документом у розумінні
Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг». Тобто, у разі
застосування при проведенні
розрахунків з використанням платіжної
картки платіжного терміналу,
з'єднаного або поєднаного з РРО,
повинен додатково роздруковуватись
касовий чек.

Як вбачається з матеріалів справи
позивач не заперечує та погоджується з
встановленим перевіркою фактом
вчинення ним розрахункових операцій у
безготівковій формі із застосуванням
платіжних карток без проведення через
РРО на загальну суму 10147,12 грн..

Відповідно до п.1 ст.17 Закону України
«Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг», за порушення вимог цього
Закону до суб'єктів господарювання, які
здійснюють розрахункові операції за
товари (послуги), за рішенням
відповідних органів державної
податкової служби України
застосовуються фінансові санкції у
таких розмірах: у разі встановлення
протягом календарного року в ході
перевірки факту: проведення
розрахункових операцій з
використанням реєстраторів
розрахункових операцій або
розрахункових книжок на неповну суму
вартості проданих товарів (наданих
послуг); не проведення розрахункових
операцій через реєстратори
розрахункових операцій з фіскальним
режимом роботи; невідповідності суми
готівкових коштів на місці проведення
розрахунків сумі коштів, зазначеній у
денному звіті, а в разі використання
розрахункової книжки - загальній сумі
продажу за розрахунковими квитанціями,
виданими з початку робочого дня; не
роздрукування відповідного
розрахункового документа, що
підтверджує виконання розрахункової
операції, або проведення її без
використання розрахункової книжки на
окремому господарському об'єкті такого
суб'єкта господарювання: вчинене
вперше - 1 гривня; вчинене вдруге - 100
відсотків вартості проданих з
порушеннями, встановленими цим
підпунктом, товарів (послуг); за кожне
наступне вчинене порушення - у
п'ятикратному розмірі вартості
проданих з порушеннями, встановленими
цим підпунктом, товарів (послуг).

Таким чином, для кваліфікації вчинення
правопорушення суб'єктом
господарювання як правопорушення, що
вчинено вдруге та кожне наступне,
необхідним є встановлення
контролюючим органом одних і тих самих
фактів протягом календарного року в
ході окремо визначених перевірок
відповідного суб'єкта господарювання.

Як вже зазначалося раніше, за висновком
акту перевірки податковим органом було
встановлено факт здійснення позивачем
розрахункових операцій у
безготівковій формі із застосуванням
платіжних карток без проведення через
РРО у період з 22.03.2012 року по 28.12.2012 року
на загальну суму 10147,12 грн., тобто
зазначені правопорушення були
здійснені позивачем продовж одного
року.

Враховуючи наведене, колегія суддів
приходить до висновку, що не виконуючи
протягом певного періоду обов'язок
щодо проведення розрахункових
операцій через реєстратори
розрахункових операцій з фіскальним
режимом роботи, суб'єкт господарювання
вчиняє одне продовжуване порушення.

За таких обставин колегія суддів
вважає, що ДПІ помилково кваліфікувала
встановлений в межах однієї перевірки
факт проведення розрахункової
операції у безготівковій формі із
застосуванням платіжних карток без
проведення через РРО як порушення п.1
ст.3 Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» більш ніж один
раз, оскільки зазначене порушення, що
вчинялось позивачем у період з 22.03.2012
року по 28.12.2012 року необхідно
кваліфікувати як єдине продовжуване
порушення.

Також колегія суддів звертає увагу на
те, що представниками ДПІ не надано
суду доказів встановлення фактів
вчинення позивачем аналогічних
правопорушень під час проведення
податковим органом попередніх
перевірок позивача.

З цього приводу дане спірне порушення,
яке позивач вчиняв у період з 22.03.2012
року по 28.12.2012 року, повинно
кваліфікуватись як порушення
законодавства про застосування РРО
вчинене позивачем вперше, а тому за
його вчинення, відповідно до п.1 ст.17
Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг», повинна
застосовуватись одна фінансова
санкція у розмірі 1,00 грн..

Таким чином, колегія суддів
погоджується з висновком суду першої
інстанції, що податкове
повідомлення-рішення ДПІ № від
05.08.2013 року підлягає скасуванню частині
застосування до позивача штрафних
(фінансових) санкцій у розмірі 42433,08
грн., а в частині застосування до
позивача штрафних (фінансових) санкцій
у розмірі 1,00 грн., залишенню без змін.

На підставі вищевикладеного колегія
суддів приходить до висновку, що суд
першої інстанції правильно встановив
обставини справи, порушень
матеріального та процесуального права
при вирішенні справи не допустив, а
наведені в скарзі доводи правильність
висновків суду не спростовують.

За таких обставин, апеляційна скарга
задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.195, ст.196, п.1 ч.1 ст.198, п.1 ч.1
ст.205, ст.206, ч.5 ст.254 КАС України,
апеляційний суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу державної
податкової інспекції у Приморському
районі м. Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області -
залишити без задоволення, а постанову
Одеського окружного адміністративного
суду від 19 березня 2014 року - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає
чинності негайно після її
проголошення, але може бути оскаржена в
касаційному порядку до Вищого
адміністративного суду України
протягом двадцяти днів після набрання
законної сили судовим рішенням суду
апеляційної інстанції.

Повний текст судового рішення
виготовлений 10 червня 2014 року.

Головуючий суддя:К.В. Кравченко Суддя:
Суддя: А.Г. Федусик Ю.М. Градовський