Справа № 826/3277/14
Суддя: Аблов Є.В.
Дата ухвалення: 2014-06-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста
Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
10 червня 2014 року № 826/3277/14
Окружний адміністративний суд міста
Києва у складі головуючого судді
Аблова Є.В., розглянувши в порядку
письмового провадження
адміністративну справу за позовом
дочірнього підприємства
«Основа-Декор» до Державної податкової
інспекції у Печерському районі
Головного управління Міндоходів у м.
Києві про визнання протиправним та
скасування податкових
повідомлень-рішень,-
Позивач звернувся до суду з
адміністративним позовом до Державної
податкової інспекції у Печерському
районі Головного управління
Міндоходів у м. Києві про визнання
протиправним та скасування податкових
повідомлень-рішень, мотивуючи позовні
вимоги тим, що висновки податкового
органу, викладені в акті перевірки та
повідомлення-рішення не відповідають
вимогам чинного законодавства, а дії
відповідача щодо збільшення суми
грошових зобов'язань з податку на
додану вартість є неправомірними.
У позовній заяві позивач просить суд
визнати протиправними та скасувати
повідомлення-рішення ДПІ у Печерському
районі ГУ Міндоходів у м. Києві від
України на користь ДП «Основа-Декор»
судові витрати.
Представник позивача в судовому
засіданні позовні вимоги підтримав
Представник відповідача в судове
засідання не з'явився, про дату, час та
місце розгляду справи повідомлений
Відповідно до ч.6 ст. 128 Кодексу
адміністративного судочинства
України, якщо немає перешкод для
розгляду справи в судовому засіданні,
визначених цією статтею, але прибули не
всі особи, які беруть участь у справі,
хоча і були належним чином
повідомленні про дату, час і місце
судового розгляду, суд має право
розглянути справу у письмовому
провадженні у разі відсутності потреби
заслухати свідка чи експерта.
Враховуючи неявку в судове засідання
представника відповідача, суд ухвалив
розглядати справу у порядку письмового
Розглянувши наявні матеріали справи,
суд встановив наступне.
Судом встановлено, що ДПІ у Печерському
районі ГУ Міндоходів у м. Києві
проведено документальну позапланову
невиїзну перевірку дочірнього
підприємства «Основа-Декор» (код за
податкового законодавства при
здійсненні фінансово-господарських
відносин з ТОВ «Ей-Сі Трейдінг» (ПН
37244183), ТОВ «Трейд-Лаб» (ПН 37227110), ТОВ
«Броварське територіальне об'єднання
капітального будівництва» (ПН 33927298) за
період 01.01.2011 року по 30.09.2013 року.
Перевіркою встановлено порушення ДП
«Основа-Декор»: п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139
Податкового кодексу України, у зв'язку
з тим, що до складу валових витрат
безпідставно віднесені витрати по
фінансово-господарським відносинам з
ТОВ «Ей-Сі Трейдінг», ТОВ «Трейд-Лаб»,
ТОВ «Броварське територіальне
об'єднання капітального будівництва»
на загальну суму 1681815 грн., в результаті
чого занижено податок на прибуток на
суму 336175 грн., у тому числі по періодах:
за ІІ-ІV квартали 2011 року - 332625 грн.; за 9
місяців 2012 року - 3550 грн.; п. 198.1 п.198.6 ст.
198 Податкового кодексу України, в
результаті чого встановлено заниження
податку на додану вартість на загальну
суму 294441 грн., а саме: за лютий 2011 року -
березень 2011 року - на загальну суму ПДВ
грн., за серпень 2011 року - на загальну
лютий 2012 року - на загальну суму ПДВ 2250
грн., за березень 2012 року - на загальну
За наслідками проведеної перевірки
податковим органом складено акт від
19.12.2013 року №804/26-55-22-08/32707869 про
результати документальної
позапланової невиїзної перевірки
дочірнього підприємства
питань дотримання вимог податкового
законодавства при здійсненні
фінансово-господарських відносин з ТОВ
«Ей-Сі Трейдінг» (ПН 37244183), ТОВ
«Трейд-Лаб» (ПН 37227110), ТОВ «Броварське
територіальне об'єднання капітального
будівництва» (ПН 33927298) за період 01.01.2011
року по 30.09.2013 року.
На підставі акту перевірки та
виявлених в процесі її проведення
порушень, контролюючим органом
року, яким збільшено суму грошового
зобов'язання за платежем податок на
додану вартість в розмірі 294441 грн. та
від 11.01.2014 року, яким збільшено суму
грошового зобов'язання за платежем
податок на прибуток в розмірі 336175 грн.
Позивач, вважаючи дані
повідомлення-рішення протиправними,
звернувся до суду за захистом своїх
порушених прав з даним позовом, при
вирішенні якого суд виходить з
Як вбачається з матеріалів справи, для
проведення перевірки ДП «Основа-Декор»
з питань дотримання вимог податкового
законодавства при здійсненні
фінансово-господарських відносин з ТОВ
«Ей-Сі Трейдінг» (ПН 37244183), ТОВ
«Трейд-Лаб» (ПН 37227110), ТОВ «Броварське
територіальне об'єднання капітального
будівництва» (ПН 33927298) за період 01.01.2011
року по 30.09.2013 року було використано
документи, надані ДП «Основа-Декор»
листом від 30.09.2013 року №19 на письмовий
запит ДПІ у Печерському районі ГУ
Міндоходів у м. Києві від 16.09.2013 року
завірені копії документів: договори,
укладені між ДП «Основа-Декор» та ТОВ
«Ей-Сі Трейдінг» та додатки до них;
довідки про вартість виконаних
будівельних робіт та витрат виписані
ТОВ «Ей-Сі Трейдінг» на адресу ДП
«Основа-Декор»; акти виконаних робіт
виписані ТОВ «Ей-Сі Трейдінг» на адресу
ДП «Основа-Декор»; податкові накладні
виписані ТОВ «Ей-Сі Трейдінг» на адресу
ДП «Основа-Декор»; платіжні доручення
ДП «Основа-Декор» по розрахунковому
«Укрексімбанк», МФО 322313 по сплаті
грошових коштів на ТОВ «Ей-Сі
Трейдінг»; картка рахунку №63 ДП
«Основа-Декор» по контрагенту ТОВ
«Ей-Сі Трейдінг» за період з 01.09.10 - 30.06.13
рр.; договори, укладені між ДП
«Основа-Декор» та ТОВ «Броварське
територіальне об'єднання капітального
будівництва» та додатки до них; довідки
про вартість виконаних будівельних
робіт та витрат виписані ТОВ
«Броварське територіальне об'єднання
капітального будівництва» на адресу ДП
«Основа-Декор»; акти виконаних робіт
виписані ТОВ «Броварське
територіальне об'єднання капітального
будівництва» на адресу ДП
«Основа-Декор»; податкові накладні
виписані ТОВ «Броварське
територіальне об'єднання капітального
будівництва» на адресу ДП
«Основа-Декор»; платіжні доручення ДП
«Основа-Декор» по розрахунковому
«Укрексімбанк», МФО 322313 по сплаті
грошових коштів на ТОВ «Броварське
територіальне об'єднання капітального
будівництва»; картка рахунку №63 ДП
«Основа-Декор» по контрагенту ТОВ
«Броварське територіальне об'єднання
капітального будівництва» за період з
01.09.10 - 30.06.13 рр.; договори, укладені між
ДП «Основа-Декор» та ТОВ «Трейд-Лаб» та
додатки до них; довідки про вартість
виконаних будівельних робіт та витрат
виписані ТОВ «Трейд-Лаб» на адресу ДП
«Основа-Декор»; акти виконаних робіт
виписані ТОВ «Трейд-Лаб» на адресу ДП
«Основа-Декор»; податкові накладні
виписані ТОВ «Трейд-Лаб» на адресу ДП
«Основа-Декор»; платіжні доручення ДП
«Основа-Декор» по розрахунковому
«Укрексімбанк», МФО 322313 по сплаті
грошових коштів на ТОВ «Трейд-Лаб»;
картка рахунку №63 ДП «Основа-Декор» по
контрагенту ТОВ «Трейд-Лаб» за період з
01.09.10 - 30.06.13 рр.
Також, у ході проведення перевірки було
використано наступні документи, надані
листом від СУ ФР ДПІ у Деснянському
районі ГУ Міндоходів у м. Києві від
ухвали Подільського районного суду м.
Києва по справі №758/8076/13-К від 02.08.2013
Крім того, в ході проведення перевірки
використано: дані податкових
декларацій з податку на додану
вартість ДП «Основа-Декор» за період з
01.01.2011 року по 30.09.2013 року; дані додатків
№5 «Розшифровка податкових зобов'язань
та податкового кредиту у розрізі
контрагентів» до податкових
декларацій з податку на додану
вартість за період 01.01.2011 року по 30.09.2013
року; інформація, що міститься в базі
даних АІС «Податковий блок».
Як вбачається з акту перевірки, в ході
аналізу даних додатків №5 «Розшифровка
податкових зобов'язань та податкового
кредиту у розрізі контрагентів» до
податкових декларацій з додатку на
додану вартість ДП «Основа-Декор» за
період 01.01.2011 року по 30.09.2013 року,
поданих до ДПІ у Печерському районі м.
Києва, в частині формування
податкового кредиту, встановлено
включення до складу податкового
кредиту ПДВ сформованих за рахунок ТОВ
«Ей-Сі Трейдінг» (ПН 37244183), ТОВ
«Трейд-Лаб» (ПН 37227110), ТОВ «Броварське
територіальне об'єднання капітального
будівництва» (ПН 33927298) на загальну суму
357029,53 грн., а саме: лютий 2011 року - на
квітень 2011 року - на загальну суму ПДВ
серпень 2011 року - на загальну суму ПДВ
За результатами перевірки
фінансово-господарської діяльності ДП
«Основа-Декор» з питань дотримання
вимог податкового законодавства при
здійсненні фінансово-господарських
відносин з ТОВ «Ей-Сі Трейдінг» за
період 01.01.2011 року по 30.09.2013 року
контролюючим органом встановлено, що
ТОВ «Ей-Сі Трейдінг» порушено ст. 93
Цивільного кодексу України та ст. 1
Закону України «Про державну
реєстрацію юридичних осіб та фізичних
осіб-підприємців» - місцезнаходження
юридичної особи - адреса органу або
особи, які відповідно до установчих
документів юридичної особи чи закону
виступають від її імені, а саме - за
юридичною адресою ТОВ «Ей-Сі Трейдінг»
директор відсутній, фактичне
місцезнаходження підприємства не
встановлено. Свідоцтво платника ПДВ
ТОВ «Ей-Сі Трейдінг» від 28.05.2010 р. №100299086
анульовано від 16.05.2011 р. з причин
внесення до ЄДР запису про відсутність
підтвердження відомостей.
Відповідно до акту перевірки, за
результатами перевірки
фінансово-господарської діяльності ДП
«Основа-Декор» з питань дотримання
вимог податкового законодавства при
здійсненні фінансово-господарських
відносин з ТОВ «Броварське
територіальне об'єднання капітального
будівництва» за період 01.01.2011 року по
30.09.2013 року податковим органом
встановлено, що свідоцтво платника ПДВ
від 01.02.2009 року №100161984 анульоване 13.12.2011
року з підстав внесення до ЄДР запису
про відсутність підтвердження
відомостей. ТОВ «Броварське
територіальне об'єднання капітального
будівництва» порушено ст. 93 Цивільного
кодексу України та ст. 1 Закону України
«Про державну реєстрацію юридичних
осіб та фізичних осіб-підприємців» -
місцезнаходження юридичної особи -
адреса органу або особи, які відповідно
до установчих документів юридичної
особи чи закону виступають від її
імені, а саме - за юридичною адресою ТОВ
«Броварське територіальне об'єднання
капітального будівництва» директор
відсутній, фактичне місцезнаходження
підприємства не встановлено.
Крім того, в ході проведення перевірки
встановлено, що протоколи погодження
договірної ціни, складені на виконання
умов договору, укладених між позивачем
та ТОВ «Броварське територіальне
об'єднання капітального будівництва»,
довідки про вартість виконаних
будівельних робіт та витрат підписані
від імені ТОВ «Броварське
територіальне об'єднання капітального
будівництва» без зазначення прізвища
особи, що здійснила підпис та підписані
від імені ДП «Основа-Декор» без
зазначення прізвища особи, що
здійснила підпис та скріплені
печатками підприємств.
Податковим органом за результатами
перевірки фінансово-господарської
діяльності ДП «Основа-Декор» з питань
дотримання вимог податкового
законодавства при здійсненні
фінансово-господарських відносин з ТОВ
«Трейд-Лаб» за період 01.01.2011 року по
30.09.2013 року встановлено, що на
виконання умов договору, укладених між
ДП «Основа-Декор» та ТОВ «Трейд-Лаб»
довідки про вартість виконаних
будівельних робіт та витрат, кошториси
виконаних робіт по устройству
облицювальних робіт, протоколи
узгодження договірної ціни, акти
здачі-прийняття робіт (надання послуг)
підписані від імені ТОВ «Трейд-Лаб» без
зазначення прізвища особи, яка
здійснила підпис та від імені ДП
«Основа-Декор» без зазначення прізвища
особи, яка здійснила підпис та
скріплені печатками підприємств.
Податкові накладні за жовтень та
грудень 2011 року, виписаних ТОВ
«Трейд-Лаб» на адресу ДП «Основа-Декор»
перевірки не надано.
Як уже зазначалось, під час перевірки
було досліджено копію ухвали
Подільського районного суду м. Києві
від 02.08.2013 року.
Згідно даної ухвали, органами
досудового розслідування ОСОБА_1,
ОСОБА_2 обвинувачуються в тому, що
своїми діями, які виразились у
фіктивному підприємництві, тобто
створенні та придбанні суб'єктів
підприємницької діяльності (юридичних
осіб), а саме, зокрема, ТОВ «Ей-Сі
«Броварське Територіальне об'єднання
капітального будівництва» (), з метою прикриття незаконної
діяльності, вчинене повторно, а також
підробленні документів, які видаються
та посвідчуються підприємством,
надають права та звільняють від
обов'язків, а саме, первинних
документів бухгалтерського,
податкового обліку, документів
фінансово-господарської діяльності
про проведенні господарські операції з
продажу (придбання) товарів, виконання
робіт, надання послуг в адресу вказаних
в підозрі суб'єктів підприємницької
діяльності реального сектору
економіки без фактичного здійснення
господарських операцій, з метою
використання їх як підроблювачем, так і
іншою особою та їх збут, повторно, за
попередньою змовою групою осіб,
вчинили злочин, передбачений ч.2 ст. 205
КК України, ч.3 ст.358 КК України.
Виходячи з наведеного, податковий
орган прийшов до висновку, що
фінансово-господарська діяльність ТОВ
«Ей-Сі Трейдінг», ТОВ «Трейд-Лаб» та ТОВ
«Броварське Територіальне об'єднання
капітального будівництва»
здійснювалась поза межами правового
поля: невстановлені особи здійснювали
діяльність товариства.
Згідно вимог п.198.2 статті 198 Податкового
кодексу України датою виникнення права
платника податку на віднесення сум
податку до податкового кредиту
вважається дата тієї події, що
відбулася раніше: дата списання коштів
з банківського рахунка платника
податку на оплату товарів/послуг; дата
отримання платником податку
товарів/послуг, що підтверджено
податковою накладною.
Відповідно до п.198.3 ст. 198 Податкового
кодексу України податковий кредит
звітного періоду визначається
виходячи з договірної (контрактної)
вартості товарів/послуг (у разі
здійснення контрольованих операцій -
не вище рівня звичайних цін, визначених
відповідно до статті 39 цього Кодексу)
та складається з сум податків,
нарахованих (сплачених) платником
податку за ставкою, встановленою
пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу,
протягом такого звітного періоду у
зв'язку з: придбанням або виготовленням
товарів (у тому числі при їх імпорті) та
послуг з метою їх подальшого
використання в оподатковуваних
операціях у межах господарської
діяльності платника податку;
придбанням (будівництвом,
спорудженням) основних фондів
(основних засобів, у тому числі інших
необоротних матеріальних активів та
незавершених капітальних інвестицій у
необоротні капітальні активи), у тому
числі при їх імпорті, з метою
подальшого використання в
оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності платника
У відповідності до п.198.1. статті 198
Податкового кодексу України право на
віднесення сум податку до податкового
кредиту виникає у разі здійснення
операцій, зокрема, з придбання або
виготовлення товарів (у тому числі в
разі їх ввезення на митну територію
Пунктом 198.6 статті 198 Податкового
кодексу України визначено, що не
відносяться до податкового кредиту
суми податку, сплаченого (нарахованого)
у зв'язку з придбанням товарів/послуг,
не підтверджені податковими
накладними (або підтверджені
податковими накладними, оформленими з
порушенням вимог статті 201 цього
Кодексу) чи не підтверджені митними
деклараціями, іншими документами,
передбаченими пунктом 201.11 статті 201
За таких обставин, ДП «Основа-Декор»
безпідставно включило до складу
податкового кредиту податок на додану
вартість на загальну суму 294440,53 грн. за
рахунок виписаних податкових
накладних ТОВ «Ей-Сі Трейдінг», ТОВ
«Трейд-Лаб» та ТОВ «Броварське
Територіальне об'єднання капітального
будівництва», оскільки надані до
перевірки первинні документи
бухгалтерського та податкового обліку
не можуть бути взяті до уваги як
первинні документи, що підтверджують
проведення господарських операцій між
Згідно ст. 185 Податкового кодексу
України об'єктом оподаткування є
операції платників податку з
постачання товарів, місце постачання
яких розташоване на митній території
України, відповідно до статті 186 цього
Кодексу, у тому числі операції з
передачі права власності на об'єкти
застави позичальнику (кредитору), на
товари, що передаються на умовах
товарного кредиту, а також з передачі
об'єкта фінансового лізингу в
лізингоотримувачу/орендарю.
Відповідно до п. 188.1 ст. 188 Податкового
кодексу України база оподаткування
операцій з постачання товарів/послуг
визначається виходячи з їх договірної
вартості (у разі здійснення
контрольованих операцій - не нижче
звичайних цін, визначених відповідно
до статті 39 цього Кодексу) з
урахуванням загальнодержавних
податків та зборів (крім збору на
обов'язкове державне пенсійне
страхування, що справляється з
вартості послуг стільникового
рухомого зв'язку, податку на додану
вартість та акцизного податку на спирт
етиловий, що використовується
виробниками - суб'єктами
господарювання для виробництва
лікарських засобів, у тому числі
компонентів крові і вироблених з них
препаратів (крім лікарських засобів у
вигляді бальзамів та еліксирів).
Відповідно до п.201.10 ст. 201 Податкового
кодексу України податкова накладна
видається платником податку, який
здійснює операції з постачання
товарів/послуг, на вимогу покупця та є
підставою для нарахування сум податку,
що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна є податковим
документом і одночасно відображається
у податкових зобов'язаннях і реєстрі
виданих податкових накладних продавця
та реєстрі отриманих податкових
Вищий адміністративний суд України в
листі від 02 червня 2011 року №742/11/13-11,
звертає увагу, що з метою встановлення
факту здійснення господарської
операції, формування витрат для цілей
визначення об'єкта оподаткування
податком на прибуток або податкового
кредиту з податку на додану вартість
судам належить з'ясовувати, зокрема,
такі обставини: рух активів у процесі
здійснення господарської операції;
установлення спеціальної податкової
правосуб'єктності учасників
господарської операції та
установлення зв'язку між фактом
придбання товарів (послуг),
спорудженням основних фондів, імпортом
товарів (послуг), понесенням інших
витрат і господарською діяльністю
Таким чином, в межах даного спору слід
встановити факт здійснення
(реальність) господарських операцій
між позивачем та його контрагентами,
обставини використання придбаного
товару у власній господарській
діяльності позивача та встановити
спеціальну податкову
правосуб'єктність учасників
господарської операції.
Згідно п.9.1, п. 9.2, ст. 9 Закону України
"Про бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні" та п. 2.4 Положення
"Про документальне забезпечення
записів у бухгалтерському обліку",
затвердженого наказом Міністерства
фінансів України №88 від 24.05.95 р.
первинні документи для надання їм
юридичної сили та доказовості повинні
мати обов'язкові реквізити, у тому
числі посада, прізвище і підписи осіб,
відповідальних за дозвіл на здійснення
господарської операції і складання
первинного документу.
Підпункт 14.1.27 пункту 14.1 статті 14
Податкового кодексу України визначає
витрати як суму будь-яких витрат
платника податку у грошовій,
матеріальній або нематеріальній
формах, здійснюваних для провадження
господарської діяльності платника
податку, в результаті яких
відбувається зменшення економічних
вигод у вигляді вибуття активів або
збільшення зобов'язань, внаслідок чого
відбувається зменшення власного
капіталу (крім змін капіталу за рахунок
його вилучення або розподілу
Під господарською діяльністю у
Господарському кодексі України (стаття
3) розуміється діяльність суб'єктів
господарювання у сфері суспільного
виробництва, спрямована на
виготовлення та реалізацію продукції,
виконання робіт чи надання послуг
вартісного характеру, що мають цінову
Враховуючи викладене, судом не
встановлено, а позивачем не доведено,
що здійснені ним господарські операції
з контрагентами носять реальний
характер, а отримані послуги (товар)
використані в межах господарської
Крім того, аналогічна позиція
викладена в постанові Верховного суду
України від 05.03.2012 р., в постанові Вищого
адміністративного суду України від
постанові Вищого адміністративного
суду України від 27.03.2013 р. по справі
адміністративного суду України від
постанові Вищого адміністративного
суду України від 22.06.2011 р. по справі
Зважаючи, що обставини справи, які
відповідно до законодавства повинні
бути підтверджені певними конкретними
засобами доказування, не можуть
підтверджуватись іншими засобами
доказування, суд приходить до висновку,
що в позовній заяві наведені обставини,
які не підтверджуються достатніми
доказами, що свідчить про
необґрунтованість позовних вимог, а
отже, податкове повідомлення-рішення
прийняте з урахуванням всіх обставин.
Частиною 1 ст. 9 Кодексу
адміністративного судочинства України
встановлено, що суд при вирішенні
справи керується принципом законності,
відповідно до якого органи державної
влади, органи місцевого
самоврядування, їхні посадові і
службові особи зобов'язані діяти лише
на підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу
адміністративного судочинства України
кожна сторона повинна довести ті
обставини, на яких ґрунтуються її
вимоги та заперечення, крім випадків,
встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Згідно з ч. 2 ст. 71 Кодексу
адміністративного судочинства України
в адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.
Відповідачем, як суб'єктом владних
повноважень, доведено суду
правомірність прийнятого
оскаржуваного податкового
повідомлення-рішення.
За таких обставин, Окружний
адміністративний суд міста Києва, за
правилами, встановленими ст.86 Кодексу
адміністративного судочинства
України, перевіривши наявні у справі
докази, вважає заявлені позовні вимоги
необґрунтованими та такими, що не
підлягають задоволенню в повному
Керуючись ст.ст. 94, 158-163 КАС України,
Окружний адміністративний суд міста
В задоволенні позовних вимог
дочірнього підприємства
«Основа-Декор» відмовити в повному
Постанова може бути оскаржена в
апеляційному порядку шляхом подачі в
Окружний адміністративний суд міста
Києва апеляційної скарги на постанову
протягом десяти днів з дня її
проголошення. Копія апеляційної скарги
одночасно надсилається особою, яка її
подає до Київського апеляційного
адміністративного суду.

Якщо апеляційна скарга не була подана у
строк, встановлений ст. 186 КАС України,
постанова набирає законної сили після
закінчення цього строку.

Суддя
Є.В. Аблов