Справа № 826/6356/14
Суддя: Качур І.А.
Дата ухвалення: 2014-06-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста
Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
05 червня 2014 року № 826/6356/14
Окружний адміністративний суд міста
Києва в складі головуючого судді
Качура І.А., при секретарі судового
засідання Хрімлі К.О., за участю
представників сторін:
від позивача: Ківало А.Л. (дов. від.
від відповідача: Килівника Р.С. (дов.
від 22.10.2013р. №1133/9/26-59-10-19)
розглянувши у відкритому судовому
засіданні адміністративну справу за
позовом Товариства з обмеженою
відповідальністю «Ярмак Трейд» до
Державної податкової інспекції у
Шевченківському районі ГУ Міндоходів у
м. Києва про визнання протиправними
дій, зобов'язання вчинити дії.
На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в
судовому засіданні 05.06.2014 року в 11год. 25
хв. проголошено вступну та резолютивну
частини постанови. Виготовлення
постанови у повному обсязі відкладено,
про що повідомлено сторін після
проголошення вступної та резолютивної
частини постанови в судовому засіданні
з урахуванням вимог ч.2 ст. 167 КАС
До Окружного адміністративного суду м.
Києва звернулось Товариство з
обмеженою відповідальністю «Ярмак
Трейд» (далі по тексту також - позивач) з
позовом до Державної податкової
інспекції у Шевченківському районі ГУ
Міндоходів у м. Києві (надалі також -
відповідач), в якому просило:
- визнати протиправними дії ДПІ у
Шевченківському районі ГУ Міндоходів у
м. Києві по вжиттю заходів направлених
на проведення зустрічної звірки
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Ярмак Трейд» код за
ЕДРПОУ 38517816, що оформлено актом № 1597/22-07
38517816 від 28.10.2013р. про неможливість
проведення зустрічної звірки;
- зобов'язати ДПІ у Шевченківському
районі м. Києва ДПС вилучити з
автоматизованої системи «Результати
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту в розрізі
контрагентів на рівні ДПА України»
інформацію внесену на підставі Акту
неможливість проведення зустрічної
звірки ТОВ «Ярмак Трейд» код за з питань дотримання вимог
податкового законодавства по податку
на додану вартість за серпень 2013 року.
Розглянувши документи і матеріали,
всебічно і повно з'ясувавши всі
фактичні обставини, на яких
ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши
докази, які мають юридичне значення для
розгляду справи і вирішення спору по
суті, суд дійшов висновку про те, що
позов задоволенню підлягає з огляду
Матеріалами справи встановлено,
що 28.10.2013 року Державною податковою
інспекцією у Шевченківському районі ГУ
Міндоходів міста Києва здійснено
заходи з метою проведення зустрічної
звірки Товариства з обмеженою
відповідальністю «Ярмак Трейд» з
питань дотримання вимог податкового
законодавства по податку на додану
вартість за серпень 2013 року, про що
складено акт № 1597/22-07/38517816 від 28.10.2013р.
про неможливість проведення
зустрічної звірки (далі Акт).
Позивач вважаючи дії відповідача
незаконними, а інформацію, викладену в
Акті про неможливість проведення
зустрічної звірки ТОВ «Ярмак Трейд»
необґрунтованою та протиправною,
звернувся з даним позовом до Окружного
адміністративного суду міста Києва.
Відповідач проти задоволення
позову заперечував з мотивів
необґрунтованості та безпідставності.
Вирішуючи спір по суті, суд
виходив з наступного.
Відповідно до пункту 61.1 статті 61
цього Кодексу, податковий контроль це
система заходів, що вживаються
контролюючими органами з метою
контролю правильності зарахування,
повноти і своєчасності сплати податків
і зборів, а також дотримання
законодавства з питань проведення
розрахункових та касових операцій,
патентування, ліцензування та іншого
законодавства, контроль за дотриманням
якого покладено на контролюючі органи.
Статтею 62 Податкового кодексу
України передбачено, що податковий
контроль здійснюється шляхом: 1)
ведення обліку платників податків; 2)
інформаційно-аналітичного
забезпечення діяльності органів
державної податкової служби; 3)
перевірок та звірок відповідно до
вимог цього Кодексу, а також перевірок
щодо дотримання законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на контролюючі органи, в
порядку, встановленому законами
України, що регулюють відповідну сферу
Згідно з приписами статті 72
Податкового кодексу України, для
інформаційно-аналітичного
забезпечення діяльності державної
податкової служби використовується
інформація, що надійшла, зокрема, від
платників податків, податкових
агентів, органів виконавчої влади,
органів місцевого самоврядування,
Національного банку України, банків,
інших фінансових установ, органів
влади інших держав, міжнародних
організацій або нерезидентів,
підрозділів податкової служби та
Відповідно до пункту 73.1 статті 73
Податкового кодексу України,
інформація, визначена у статті 72 цього
Кодексу, безоплатно надається органам
державної податкової служби
періодично або на окремий письмовий
запит органу державної податкової
служби у терміни, визначені пунктом 73.2
Пунктом 73.3 статті 73 Податкового
кодексу України передбачено, що органи
державної податкової служби мають
право звернутися до платників податків
та інших суб'єктів інформаційних
відносин із письмовим запитом про
подання інформації (вичерпний перелік
та підстави надання якої встановлено
законом), необхідної для виконання
покладених на органи державної
податкової служби функцій, завдань, та
її документального підтвердження.
В силу приписів абзацу 3 пункту 73.3
статті 73 цього Кодексу, письмовий запит
про подання інформації надсилається
платнику податків або іншим суб'єктам
інформаційних відносин, зокрема, у разі
проведення зустрічної звірки.
Так, згідно з абзацом 1 пункту 73.5
статті 73 Податкового кодексу України, з
метою отримання податкової інформації
органи державної податкової служби
мають право проводити зустрічні звірки
даних суб'єктів господарювання щодо
Зустрічною звіркою вважається
співставлення даних первинних
бухгалтерських та інших документів
суб'єкта господарювання, що
здійснюється органами державної
податкової служби з метою
документального підтвердження
господарських відносин з платником
податків та зборів, а також
підтвердження відносин, виду, обсягу і
якості операцій та розрахунків, що
здійснювалися між ними, для з'ясування
їх реальності та повноти відображення
в обліку платника податків.
При цьому, в силу приписів абзацу 3
пункту 73.5 статті 73 цього Кодексу
зустрічні звірки не є перевірками і
проводяться в порядку, визначеному
Кабінетом Міністрів України.
На виконання вимог вказаної вище норми,
постановою Кабінету Міністрів України
від 27.12.2010р. № 1232 затверджено Порядок
проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок
Пунктом 2 вказаного Порядку
передбачено, що зустрічні звірки
проводяться у суб'єктів господарювання
щодо здійснення операцій з якими під
час перевірки платника податків та
зборів виникають сумніви стосовно
факту здійснення таких операцій або
якщо існують розбіжності
задекларованих у деклараціях з податку
на додану вартість показників
податкового кредиту та податкових
Відповідно до пункту 3 Порядку
проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок, з
метою проведення зустрічної звірки
орган державної податкової служби
(ініціатор) надсилає органу державної
податкової служби (виконавцю), на
обліку в якому перебуває суб'єкт
господарювання, запит про проведення
зустрічної звірки для підтвердження
отриманих від платника податків та
Зустрічна звірка може бути
проведена органом державної
податкової служби (ініціатором)
самостійно у разі, коли суб'єкт
господарювання перебуває на обліку в
тому ж органі державної податкової
служби, в якому перебуває платник
податків, або в межах одного населеного
В силу положень пункту 4 Порядку
проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок,
орган державної податкової служби
(виконавець), який проводить зустрічну
звірку, складає довідку за наявності
інформації, для отримання якої
надіслано запит органом державної
податкової служби (ініціатором), та її
документального підтвердження. У разі
відсутності запитуваної органом
державної податкової служби
(ініціатором) інформації орган
державної податкової служби
(виконавець) надсилає завірений
печаткою запит про подання інформації
та її документального підтвердження
суб'єкту господарювання за його
адресою (місцезнаходженням, податковою
адресою) рекомендованим листом з
повідомленням про вручення чи особисто
вручає суб'єкту господарювання або
його законному чи уповноваженому
представникові під розписку.
Разом з цим, у випадку проведення
зустрічної звірки органом державної
податкової служби (ініціатором),
відповідно до положень пункту 3.3
Методичних рекомендацій щодо
організації та проведення органами
державної податкової служби
зустрічних звірок, затверджених
наказом Державної податкової
адміністрації України від 22.04.2011 року №
236, обов'язок здійснення відповідних
заходів (направлення запитів,
повторних запитів, здійснення
моніторингу відповідей, що надходять,
тощо) з метою забезпечення своєчасного
та у повному обсязі проведення
зустрічних звірок, у тому числі і по
ланцюгу проходження ТМЦ (робіт, пінних
паперів, нематеріальних активів тощо)
покладається на орган ДПС - ініціатора.
При цьому, обов'язок направлення запиту
на адресу суб'єкта господарювання та
забезпечення проведення зустрічної
звірки покладається на орган ДПС -
виконавця, в якому такий суб'єкт
господарювання перебуває на обліку
(крім випадків, визначених у абзаці
шостому п. 3.1 Методичних рекомендацій).
Як слідує із матеріалів справи,
підставою проведення спірної
зустрічної звірки відповідачем
зазначено п. 73.5 ст.73 Податкового
Кодексу України, який передбачає, що з
метою отримання податкової інформації
органи державної податкової служби
мають право проводити зустрічні звірки
даних суб'єктів господарювання щодо
Так, Порядком проведення органами
державної податкової служби
зустрічних звірок, передбачено
надіслання податковим органом запиту
про подання інформації та її
документального підтвердження
суб'єкту господарювання за його
адресою (місцезнаходженням, податковою
адресою) у разі відсутності
запитуваної органом державної
податкової служби (ініціатором)
При цьому, запит про подання
інформації та її документального
підтвердження надсилається податковим
органом на адресу платника податків
рекомендованим листом з повідомленням
про вручення чи особисто вручається
суб'єкту господарювання або його
законному чи уповноваженому
представникові під розписку.
Крім того, в силу приписів пункту
73.3 статті 73 Податкового кодексу
України, запит вважається врученим,
якщо його надіслано поштою листом з
повідомленням про вручення за
податковою адресою або надано під
розписку платнику податків або іншому
суб'єкту інформаційних відносин або
його посадовій особі.
Водночас, суд звертає увагу на те,
що складання податковим органом
довідки про проведення зустрічної
звірки (у разі отримання від платника
податків інформації, визначеної у
запиті, та її документального
підтвердження) або акта про
неможливість проведення зустрічної
звірки (у разі неподання платником
податків інформації, визначеної у
запиті, та її документального
підтвердження, у тому числі внаслідок
відсутності суб'єкта господарювання
та/або його посадових осіб за
місцезнаходженням (податковою адресою)
здійснюється виключно у разі
дотримання податковим органом
законодавчо визначеної процедури
інформування такого платника податків
про необхідність подання інформації та
її документального підтвердження
шляхом надіслання рекомендованим
поштовим відправленням, яке відповідає
вимогам законодавства, або вручення
під розписку відповідного запиту.
В той час, матеріали справи
свідчать, що відповідачем в ході
проведення зустрічної звірки фактично
здійснено перевірку, що в свою чергу не
узгоджується з нормами Податкового
Кодексу України, Постанови Кабінету
Міністрів України від 27 грудня 2010 року
№ 1232.
Так, відповідачем складено Акт
про неможливість проведення
зустрічної звірки, в якому податковий
орган, посилаючись на Акт про
неможливість проведення зустрічних
звірок підприємств-контрагентів
позивача, дійшов до висновку про
відсутність факту реального
здійснення господарських операцій
позивача, встановив нікчемність угод,
проте такі доводи контролюючого органу
не відповідають визначеному змісту
акта про неможливість проведення
Встановлено, що спірний Акт
внесений відповідачем до
автоматизованої системи «Результати
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту в розрізі
контрагентів на рівні ДПА України».
Разом з тим, суд звертає увагу на
те, що зустрічну звірку передбачено
Главою 7 ПК України, яка призначена
передусім для збору податкової
інформації, на підставі якої у
подальшому, за відповідних підстав
може бути проведено податкову
перевірку у рамках Глави 8 ПК України.
В силу приписів статті 16 Закону
України «Про інформацію» від 02.10.1999р. №
2657-ХІІ податковою інформацією є
сукупність відомостей і даних, що
створені або отримані суб'єктами
інформаційних відносин у процесі
поточної діяльності і необхідні для
реалізації покладених на контролюючі
органи завдань і функцій у порядку,
встановленому Податковим кодексом
Згідно з приписами статті 74
Податкового кодексу України, податкова
інформація, зібрана відповідно до
цього Кодексу, може зберігатися та
опрацьовуватися в інформаційних базах
органів державної податкової служби
або безпосередньо посадовими
(службовими) особами органів державної
Зібрана податкова інформація та
результати її опрацювання
використовуються для виконання
покладених на органи державної
податкової служби функцій та завдань.
Так, в силу приписів пункту 83.1
статті 83 Податкового кодексу України,
податкова інформація є підставою для
прийняття посадовими особами органів
державної податкової служби
відповідних висновків під час
проведення перевірок.
Оформлення результатів перевірок
здійснюється шляхом складання довідки
чи акта перевірки, який є носієм
доказової інформації та повинен
містити висновки посадових осіб
податкового органу про порушення
суб'єктом господарювання
У свою чергу, метою проведення
зустрічної звірки платника податків є
виключно отримання податкової
інформації, тобто, зібрання відомостей,
які розкривають процес поточної
господарської діяльності платника
податків, дані про його контрагентів,
кількісні, якісні та інші
характеристики отриманих та наданих
товарів (робіт, послуг).
Враховуючи, що зустрічні звірки не є
перевірками платника податків,
письмовий документ, який складається
після проведення зустрічної звірки
(довідка) та у разі неможливості її
проведення (акт) не може містити у собі
висновки посадових осіб податкового
органу про порушення суб'єктом
господарювання вимог чинного
законодавства, у тому числі, і про
реальність, повноту, достовірність
господарських операцій такої особи.
Крім цього, відповідно до підпункту 4.4
пункту 4 Методичних рекомендацій щодо
організації та проведення органами
державної податкової служби
зустрічних звірок, затверджених
наказом Державної податкової
адміністрації України від 22.04.2011р. №236,
Акт про неможливість проведення
зустрічної звірки суб'єкта
господарювання складається не пізніше
двох робочих днів від дати надходження
запиту у разі встановлення фактів, що
не дають змогу провести зустрічну
звірку суб'єкта господарювання,
зокрема, у зв'язку із зняттям з обліку,
встановленням відсутності суб'єкта
господарювання та/або його посадових
осіб за місцезнаходженням (податковою
Враховуючи вищевикладене, суд
звертає увагу на те, що чинним
законодавством не передбачено
складання акту про неможливість
проведення зустрічної звірки, яким по
суті є акт № 1455/22-07/38517816 від 18.10.2013р., в
якому фактично викладено результати
проведеної перевірки, проаналізована
податкова звітність, документи
позивача, інші докази, викладено
висновки про нереальність здійснених
позивачем господарських операцій,
угоди визнані нікчемними. Таким чином,
найменування акту суперечить його
Разом з тим, зі змісту спірного
акту вбачається, що звірка з
контрагентами фактично не була
проведена, співставлення первинних
документів на підтвердження
господарських взаємовідносин не
Відповідно до п. 4.4. Наказу № 236, у
разі встановлення фактів, що не дають
змогу провести зустрічну звірку
суб'єкта господарювання, зокрема у
зв'язку із зняттям з обліку,
встановленням відсутності суб'єкта
господарювання та/або його посадових
осіб за місцезнаходженням (податковою
адресою), відповідальний підрозділ не
пізніше двох робочих днів від дати
надходження запиту складає Акт про
неможливість проведення зустрічної
звірки суб'єкта господарювання (далі -
Акт), реєструє його у Журналі
реєстрації довідок про результати
проведення зустрічної звірки (актів
про неможливість проведення
зустрічної звірки суб'єкта
господарювання, неявки для підписання,
відмови від писання Довідки про
результати проведення зустрічної
звірки) (далі - Журнал реєстрації
довідок/актів) та вживає відповідних
заходів, передбачених актами ДПС
При подальшому залученні суб'єкта
господарювання (посадових осіб
суб'єкта господарювання) до проведення
зустрічної звірки відповідальний
підрозділ органу ДПС забезпечує
проведення такої звірки».
У Додатку 3 до зазначеної норми дано
вичерпний перелік інформації, яка
відображається в Акті про неможливість
проведення зустрічної звірки суб'єкта
господарювання. Ця норма розширеному
тлумаченню не підлягає. За приписами
зазначеної норми та додатку у Акті про
неможливість проведення зустрічної
звірки суб'єкта господарювання не
відображається інформація про
контрагентів, не надається аналіз
господарської діяльності в розрізі
контрагентів, не складається висновок,
який наявний в Акті складеному
Згідно ч. 3 п. 5.1. Наказу № 236, у разі
неможливості проведення зустрічної
звірки суб'єкта господарювання разом
із Актом органу ДПС - ініціатору
надсилаються належним чином
засвідчені копії наявних матеріалів,
що підтверджують цей факт, матеріалів
щодо вжитих заходів з метою проведення
зустрічної звірки, а також інших
наявних в органі ДПС матеріалів, що
мають або можуть мати відношення до
питань запиту і не підтверджують дані
платника податків, наведені у такому
Системний аналіз норм чинного
законодавства свідчить про те, що дії
відповідача щодо вжиття заходів
направлених на проведення зустрічної
звірки Товариства з обмеженою
відповідальністю «Ярмак Трейд» код за
ЕДРПОУ 38517816, що оформлено актом № 1597/22-07
38517816 від 28.10.2013р. про неможливість
проведення зустрічної звірки є
Статтею 19 Конституції України
передбачено, що органи державної влади
та органи місцевого самоврядування, їх
посадові особи зобов'язані діяти лише
на підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
Відповідно до ч. 1 статті 71 КАС
України, кожна сторона повинна довести
ті обставини, на яких ґрунтуються її
вимоги та заперечення, крім випадків,
встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Частиною 2 статті 71 КАС України
передбачено, що в адміністративних
справах про протиправність рішень, дій
чи бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.
Відповідачем як суб'єктом владних
повноважень не доведено правомірність
Враховуючи викладене, керуючись
статями 9, 69, 70, 71, 158 - 163, 256 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд, -
П О С Т А Н О В И В:
Визнати протиправними дії ДПІ у
Шевченківському районі ГУ Міндоходів у
м. Києві по вжиттю заходів направлених
на проведення зустрічної звірки
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Ярмак Трейд» код за
ЕДРПОУ 38517816, що оформлено актом № 1597/22-07
38517816 від 28.10.2013р. про неможливість
проведення зустрічної звірки.
Зобов'язати ДПІ у Шевченківському
районі м. Києва ДПС вилучити з
автоматизованої системи «Результати
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту в розрізі
контрагентів на рівні ДПА України»
інформацію внесену на підставі Акту
неможливість проведення зустрічної
звірки ТОВ «Ярмак Трейд» код за з питань дотримання вимог
податкового законодавства по податку
на додану вартість за серпень 2013 року.
Зобов'язати Управління Державної
казначейської служби України у
Печерському районі м. Києва стягнути
судові витрати в сумі 73грн. 08 коп. на
користь Товариства з обмеженою
відповідальністю «Ярмак Трейд» за
рахунок Державного бюджету України
шляхом їх безспірного списання із
рахунків ДПІ у Шевченківському районі
ГУ Міндоходів у м. Києві.
Постанова набирає законної сили
згідно ст. 254 Кодексу адміністративного
судочинства України та може бути
оскаржена до суду апеляційної
інстанції за правилами, встановленими
ст. ст. 185 -187 Кодексу адміністративного
судочинства України.

Суддя
І.А.Качур