Справа № 804/6790/14
Суддя: Парненко Вікторія Станіславівна
Дата ухвалення: 2014-06-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 червня 2014 р. Справа № 804/6790/14
Дніпропетровський окружний
адміністративний суд у складі:

головуючий суддя Парненко
В.С.

при секретарі судового засідання
Драгота С.А.,

за участю:

представник позивача Книжник Т.М.

представник відповідача
Подольна Н.Г.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні у місті Дніпропетровську
адміністративну справу за
адміністративним позовом Державної
податкової інспекції в Бабушкінському
районі м. Дніпропетровська Головного
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області до
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Уністрой» про
застосування арешту коштів, -

ВСТАНОВИВ:

15.05.2014 року Державна податкова
інспекція у Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області (надалі - позивач) звернулась до
Дніпропетровського окружного
адміністративного суду з
адміністративним позовом до
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Уністрой» (надалі -
відповідач) з позовною вимогою про
застосування арешту коштів на
відкритих рахунках ТОВ «Уністрой» ().

Посилаючись на норми ст. 94 Податкового
кодексу України, позивач вважає, що
необхідно застосувати арешт коштів на
рахунках підприємства у зв'язку з
відмовою відповідача у допуску
посадових осіб органу державної
податкової служби до проведення
перевірки.

Позивач в судовому засіданні позовні
вимоги підтримав, просив позов
задовольнити.

Відповідач в судовому засіданні проти
позовних вимог заперечував, просив в
задоволенні позову відмовити.

Заслухавши представників сторін,
розглянувши подані документи і
матеріали справи, з'ясувавши фактичні
обставини, на яких ґрунтується позов,
оцінивши докази, які мають юридичне
значення для розгляду справи і
вирішення спору по суті, суд вважає
встановленими наступні обставини та
відповідні їм правовідносини.

Повноваження, компетенція
контролюючих органів, обов'язки їх
посадових осіб під час здійснення
податкового контролю, а також
відповідальність за порушення
податкового законодавства регулюється
Податковим кодексом України. Державні
податкові інспекції є контролюючими
органами щодо податків, які
справляються до бюджетів та державних
цільових фондів. Податкове
законодавство України ґрунтується на
таких принципах: загальність
оподаткування; рівність усіх платників
перед законом; невідворотність
настання визначеної законом
відповідальності у разі порушення
податкового законодавства; презумпція
правомірності рішень платника податку;
фіскальна достатність; соціальна
справедливість; економічність
оподаткування; нейтральність
оподаткування; стабільність;
рівномірність та зручність сплати;
єдиний підхід до встановлення податків
та зборів. Зазначені принципи
спрямовані на недопущення будь-яких
проявів податкової дискримінації.

У відповідності п. 75.1 ст. 75 Податкового
кодексу України контролюючі органи
мають право проводити камеральні,
документальні (планові або
позапланові; виїзні або невиїзні) та
фактичні перевірки.

Документальною перевіркою вважається
перевірка, предметом якої є
своєчасність, достовірність, повнота
нарахування та сплати усіх
передбачених цим Кодексом податків та
зборів, а також дотримання валютного та
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на
контролюючі органи, дотримання
роботодавцем законодавства щодо
укладення трудового договору,
оформлення трудових відносин з
працівниками (найманими особами) та яка
проводиться на підставі податкових
декларацій (розрахунків), фінансової,
статистичної та іншої звітності,
регістрів податкового та
бухгалтерського обліку, ведення яких
передбачено законом, первинних
документів, які використовуються в
бухгалтерському та податковому обліку
і пов'язані з нарахуванням і сплатою
податків та зборів, виконанням вимог
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на
контролюючі органи, а також отриманих в
установленому законодавством порядку
контролюючим органом документів та
податкової інформації, у тому числі за
результатами перевірок інших
платників податків (пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75
Податкового кодексу України).

Документальна позапланова перевірка
не передбачається у плані роботи
контролюючого органу і проводиться за
наявності хоча б однієї з обставин,
визначених цим Кодексом.

Документальною виїзною перевіркою
вважається перевірка, яка проводиться
за місцезнаходженням платника
податків чи місцем розташування
об'єкта права власності, стосовно якого
проводиться така перевірка.

Документальна позапланова перевірка
здійснюється за наявності хоча б
однієї з обставин, визначений ст. 78
Податкового кодексу України.

Про проведення документальної
позапланової перевірки керівник
контролюючого органу приймає рішення,
яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної
позапланової перевірки платника
податків надається лише у випадку, коли
йому до початку проведення зазначеної
перевірки вручено під розписку копію
наказу про проведення документальної
позапланової перевірки (п. 78.4 ст. 78
Податкового кодексу України).

Порядок отримання інформації
державною податкової інспекцією за їх
письмовим запитом визначено
Податковим кодексом України та
Порядком періодичного подання
інформації органам державної
податкової служби та отримання
інформації зазначеними органами за
письмовим запитом від, затвердженим
постановою Кабінету Міністрів України
від 27.12.2010 р. № 1245 (надалі - Порядок).

Так, відповідно до ст. 73 Податкового
кодексу України контролюючі органи
мають право звернутися до платників
податків та інших суб'єктів
інформаційних відносин із письмовим
запитом про подання інформації
(вичерпний перелік та підстави надання
якої встановлено законом), необхідної
для виконання покладених на
контролюючі органи функцій, завдань, та
її документального підтвердження.

Такий запит підписується керівником
(заступником керівника) контролюючого
органу і повинен містити перелік
інформації, яка запитується, та
документів, що її підтверджують, а
також підстави для надіслання запиту.

Аналогічні положення містяться у
Порядку.

Як свідчать матеріали справи та не
заперечується сторонами, що 24.03.2014 р.
відповідачем було сформовано запит про
надання пояснень та їх документального
підтвердження з приводу проведених
господарських відносин із ПАТ
«Нікопольський завод феросплавів» за
лютий 2014 р. №7144/10/223 з підстав виявлення
можливих ризиків ймовірної
мінімізації сплати податків, в якому
зазначено про необхідність надання
вказаної інформації протягом 10
робочих днів з дня отримання запиту.

Позивач вказує, що визначена
інформація підприємством надана не
була, у зв'язку з чим на підставі пп.78.1.1
п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України
було винесено наказ «Про організацію
здійснення документальної
позапланової виїзної перевірки ТОВ
«Уністрой» ()» №597 від
07.05.2014 р.

У пп.78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу
України визначено, що документальна
позапланова перевірка здійснюється за
наслідками перевірок інших платників
податків або отримання податкової
інформації виявлено факти, що свідчать
про можливі порушення платником
податків податкового, валютного та
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на
контролюючі органи, якщо платник
податків не надасть пояснення та їх
документальні підтвердження на
обов'язковий письмовий запит
контролюючого органу, в якому
зазначаються можливі порушення цим
платником податків податкового,
валютного та іншого законодавства
протягом 10 робочих днів з дня отримання
запиту.

08.05.2014 р. також були виписані
направлення на проведення перевірки та
здійснено виїзд за податковою адресою
підприємства.

За результатами виїзду встановлено, що
за вищевказаною адресою знаходиться
уповноважений за довіреністю Кірєєв
Г.Ю., якому було вручено копію наказу
від 07.05.2014 р. №597 та пред'явлено
направлення від 08.05.2014 р., але в
проведенні документальної
позапланової перевірки було
відмовлено.

Згідно відмітки на самому наказі, копію
наказу було отримано Кірєєвим Г.Ю 08.05.2014
р., де також зазначено, що з підставами
для проведення перевірки підприємство
не згодне.

Відповідно до пп. 16.1.13 п. 16.1 ст. 16
Податкового кодексу України, платник
податків зобов'язаний допускати
посадових осіб контролюючого органу
для проведення перевірок з питань
обчислення і сплати податків та зборів
у випадках, встановлених цим Кодексом.

Посадові особи контролюючого органу
мають право приступити до проведення
документальної виїзної перевірки,
фактичної перевірки за наявності
підстав для їх проведення, визначених
цим Кодексом, та за умови пред'явлення
або надіслання у випадках, визначених
цим Кодексом, таких документів:
направлення на проведення такої
перевірки, в якому зазначаються дата
видачі, найменування контролюючого
органу, реквізити наказу про
проведення відповідної перевірки,
найменування та реквізити суб'єкта
(прізвище, ім'я, по батькові фізичної
особи - платника податку, який
перевіряється) або об'єкта, перевірка
якого проводиться, мета, вид
(документальна планова/позапланова або
фактична), підстави, дата початку та
тривалість перевірки, посада та
прізвище посадової (службової) особи,
яка проводитиме перевірку. Направлення
на перевірку у такому випадку є дійсним
за наявності підпису керівника
контролюючого органу або його
заступника, що скріплений печаткою
контролюючого органу; копії наказу про
проведення перевірки; службового
посвідчення осіб, які зазначені в
направленні на проведення перевірки (п.
81.1 ст. 81 Податкового кодексу України).

Абзацом 5 пункту 81.1 статті 81
Податкового кодексу України визначено,
що непред'явлення або ненадіслання у
випадках, визначених цим Кодексом,
платнику податків (його посадовим
(службовим) особам або його
уповноваженому представнику, або
особам, які фактично проводять
розрахункові операції) цих документів
або пред'явлення зазначених
документів, що оформлені з порушенням
вимог, встановлених цим пунктом, є
підставою для недопущення посадових
(службових) осіб контролюючого органу
до проведення документальної виїзної
або фактичної перевірки.

Абзацом 6 пункту 81.1 статті 81
Податкового кодексу України
передбачено, що відмова платника
податків та/або посадових (службових)
осіб платника податків (його
представників або осіб, які фактично
проводять розрахункові операції) від
допуску до перевірки на інших
підставах, ніж визначені в абзаці
п'ятому цього пункту, не дозволяється.

У разі відмови платника податків та/або
посадових (службових) осіб платника
податків (його представників або осіб,
які фактично проводять розрахункові
операції) у допуску посадових
(службових) осіб контролюючого органу
до проведення перевірки складається
акт, який засвідчує факт відмови (п. 81.2
ст. 81 Податкового кодексу України).

Таким чином, відмова платника податків
від допуску посадових осіб
контролюючого органу до проведення
перевірки є наслідком невиконання
останніми визначених законом
передумов, що дозволяють приступити до
її проведення.

Податковий кодекс України встановлює
виключний перелік підстав для відмови
платника податків у допуску до
проведення перевірки, якими є,
ненадання документів, перелічених у
пункті 81.1 статті 81 цього Кодексу або
надання таких документів, оформлених
із порушенням вимог даної норми.

Приписами ст.4 Податкового кодексу
України передбачено, що
адміністративний арешт майна платника
податків є винятковим способом
забезпечення виконання платником
податків його обов'язків, визначених
законом. Арешт майна полягає у
забороні платнику податків вчиняти
щодо свого майна, яке підлягає арешту,
дії, зазначені у пункті 94.5 цієї статті.
Арешт може бути накладено органом
державної податкової служби на
будь-яке майно платника податків, крім
майна, на яке не може бути звернено
стягнення відповідно до закону, та
коштів на рахунку платника податків.

Статтею 94 вищевказаного кодексу
визначено поняття, умови та порядок
застосування адміністративного арешту
майна платника податків.

Відповідно до п. 94.1 ст. 94 Податкового
кодексу України, адміністративний
арешт майна платника податків є
винятковим способом забезпечення
виконання платником податків його
обов'язків, визначених законом.

Згідно з пп. 94.2.3 п. 94.2 ст. 94 Податкового
кодексу України, арешт майна може бути
застосовано, якщо платник податків
відмовляється від проведення
документальної перевірки за наявності
законних підстав для її проведення або
від допуску посадових осіб
контролюючого органу.

Абзацом 4 п. 94.6 ст. 94 Податкового кодексу
України передбачено, що арешт коштів на
рахунку платника податків
здійснюється виключно на підставі
рішення суду шляхом звернення
контролюючого органу до суду.

Отже, адміністративний арешт коштів є
видом арешту майна платника податків,
особливістю якого є те, що він
застосовується виключно за рішенням
суду.

Податковий кодекс України виділяє дві
підстави для застосування
адміністративного арешту майна
(коштів) платника податків, а саме,
відмову платника податків від
проведення перевірки та відмову від
допуску посадових осіб контролюючого
органу до її проведення.

Вказані підстави відрізняються
моментом їх виникнення та способом
фіксації.

Відмова платника податків від допуску
до проведення перевірки завжди має
місце до початку її проведення та
фіксується відповідним актом, який
складається посадовими особами
контролюючого органу.

Відмова платника податків від
проведення перевірки може мати місце
як до, так і після початку її проведення
та є активним вираженням волі платника
податків, яка відображається у його
власних рішеннях або діях, наприклад, у
разі зазначення у наказі на проведення
перевірки незгоди із підставами для її
проведення.

На виконання вказаних норм чинного
законодавства позивачем складений Акт
від 08.05.2014 р. №550/04-62-22-1-9/32581996 про відмову
від допуску та проведення
співробітниками податкового органу
для здійснення документальної
позапланової виїзної перевірки ТОВ
«Уністрой» за наявності законних
підстав для її проведення.

Відповідно до п.94.5 ст. 94 Податкового
кодексу України арешт майна може бути
повним або умовним.

Повним арештом майна визнається
заборона платнику податків на
реалізацію прав розпорядження або
користування його майном. У цьому
випадку ризик, пов'язаний із втратою
функціональних чи споживчих якостей
такого майна, покладається на орган,
який прийняв рішення про таку заборону.

Умовним арештом майна визнається
обмеження платника податків щодо
реалізації прав власності на таке
майно, який полягає в обов'язковому
попередньому отриманні дозволу
керівника відповідного контролюючого
органу на здійснення платником
податків будь-якої операції з таким
майном. Зазначений дозвіл може бути
виданий керівником контролюючого
органу, якщо за висновком податкового
керуючого здійснення платником
податків окремої операції не призведе
до збільшення його податкового боргу
або до зменшення ймовірності його
погашення. Згідно з положеннями п.94.6
ст.94 Податкового кодексу України
керівник органу державної податкової
служби (його заступник) за наявності
однієї з обставин, визначених у пункті
94.2 цієї статті, приймає рішення про
застосування арешту майна платника
податків.

В інформаційному листі Вищого
адміністративного суду України від
29.04.13 №642/12/13-13 визначено, що чинне
законодавство послідовно розмежовує
порядок накладення адміністративного
арешту на майно платника податків,
відмінне від коштів, та арешту коштів
платника податків.

Адміністративний арешт майна платника
податків відповідно до п. 94.10 ст. 94
Податкового кодексу України
накладається за рішенням керівника
органу державної податкової служби,
обґрунтованість якого протягом 96 годин
має бути перевірена судом.

Натомість арешт коштів на рахунку
платника податків відповідно до абзацу
другого підпункту 94.6.2 п. 94.6 ст. 94
здійснюється виключно на підставі
рішення суду шляхом звернення органу
державної податкової служби до суду.
Жодного рішення податковий орган в
такому разі не приймає..

Проте, 12.05.2014 р. заступником начальника
податкового органу було прийнято
рішення про застосування умовного
арешту майна платника податків ТОВ
«Уністрой».

Виходячи з приписів викладених вище
правових норм, арешт коштів на рахунку
платника податків може бути
застосовано лише у разі відмови від
проведення документальної перевірки
за наявності законних підстав для її
проведення. Отже, обов'язковому
з'ясуванню підлягає законність підстав
для проведення перевірки, які
викладаються в наказі податкового
органу.

Судом встановлено, що наказ «Про
організацію здійснення документальної
позапланової виїзної перевірки ТОВ
«Уністрой» ()» №597 від
07.05.2014 р. було оскаржено відповідачем до
суду (справа №804/6694/14 суддя Парненко
В.С.).

Причиною незгоди із наказом на
проведення перевірки відповідач
зазначав відсутність у позивача
законних підстав для проведення
позапланової виїзної документальної
перевірки.

З цих причин відповідач також вказує на
неможливість проведення перевірки та
застосування арешту коштів.

Під час розгляду справи №804/6694/14 судом
встановлено, що 28.03.2014 р. відповідачем
було отримано запит про надання
пояснень та їх документального
підтвердження з приводу проведених
господарських відносин із ПАТ
«Нікопольський завод феросплавів» за
лютий 2014 р. №7144/10/223 від 24.03.2014 р. з
підстав виявлення можливих ризиків
ймовірної мінімізації сплати податків,
в якому зазначено про необхідність
надання вказаної інформації протягом 10
робочих днів з дня отримання запиту.

Отже, відповідач мав надати визначену у
запиті інформацію до 14.05.2014 р., тоді як
оскаржуваний наказ винесено 07.05.2014 р.

Крім того, згідно листа №1004/У-1 від
10.04.2014 р. позивач відмовився надати
запитувану інформацію, оскільки у
запиті позивача відсутні будь-які
посилання та підстави, передбачені
Податковим кодексом України та
Порядком. Визначені у запиті «можливі
ризики ймовірної мінімізації сплати
податків» не є підставами для надання
інформації та документів в розумінні
п.73.3 ст. 73 Податкового кодексу України.
Також відповідач вказав, що у разі
надходження мотивованого запиту,
відповідна інформація буде надана у
повному обсязі у встановлені строки.

За наведених обставин у сукупності, суд
у справі №804/6694/14 прийшов до висновку
про відсутність законодавчих підстав
для винесення податковим органом 07.05.2014
р. наказу «Про організацію здійснення
документальної позапланової виїзної
перевірки ТОВ «Уністрой» () №597.

Згідно ст. 72 Кодексу адміністративного
судочинства України обставини,
встановлені судовим рішенням в
адміністративній, цивільній або
господарській справі, що набрало
законної сили, не доказуються при
розгляді інших справ, у яких беруть
участь ті самі особи або особа, щодо
якої встановлено ці обставини.

Обставини, визнані судом
загальновідомими, не потрібно
доказувати.

Обставини, які визнаються сторонами,
можуть не доказуватися перед судом,
якщо проти цього не заперечують
сторони і в суду не виникає сумніву
щодо достовірності цих обставин та
добровільності їх визнання.

Таким чином, податковим органом не було
належним чином вжито заходів
передуючих проведенню документальної
виїзної перевірки, як то наявність
достатніх підстав для складання запиту
про надання інформації, наказу на
проведення перевірки, складання та
пред'явлення направлення на проведення
такої перевірки (докази отримання
направлень до перевірки в матеріалах
справи відсутні).

Згідно з ч.2 ст.71 Кодексу
адміністративного судочинства України
в адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

Відповідачем не надано до суду жодних
належних та достатніх доказів на
підтвердження обґрунтованості
заявлених позовних вимог.

Виходячи з встановлених обставин
справи та враховуючи вищезазначені
положення чинного законодавства
України, суд вважає, що на момент
розгляду справи в суді та прийняття
рішення в адміністративній справі
відсутні законні підстави для
застосування адміністративного арешту
коштів на рахунках відповідача, а тому
в задоволенні адміністративного
позову слід відмовити.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу
адміністративного судочинства
України, кожна сторона повинна довести
ті обставини, на яких ґрунтуються її
вимоги та заперечення, крім випадків,
встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного
позову Державної податкової інспекції
в Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області до Товариства з обмеженою
відповідальністю «Уністрой» про
застосування арешту коштів, -
відмовити.

Постанова набирає законної сили після
закінчення строку апеляційного
оскарження, а у разі її апеляційного
оскарження - з моменту проголошення
судового рішення суду апеляційної
інстанції.

Постанову може бути оскаржено в
апеляційному порядку до
Дніпропетровського апеляційного
адміністративного суду через
Дніпропетровський окружний
адміністративний суд у десятиденний
строк з дня отримання копії постанови,
виготовленої у повному обсязі.

Повний текст постанови складено
06 червня 2014 року

Суддя (підпис) Постанова не
набрала законної сили 02.06.14 Суддя З
оригіналом згідно Помічник судді
В.С. Парненко
В.С. Парненко
Ю.Ю. Ковтун