Справа № 801/1026/13-а
Суддя: Маринчак Н.Є.
Дата ухвалення: 2014-05-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"27" травня 2014 р. м. Київ
К/800/50393/13

Вищий адміністративний суд України у
складі колегії суддів:

Головуючого: Маринчак Н.Є.

Суддів: Вербицької О.В., Муравйова О.В.

розглянувши в попередньому судовому
засіданні касаційну скаргу Державної
податкової інспекції у м.Сімферополі
Головного управління Міндоходів в
Автономній Республіці Крим

на постанову Окружного
адміністративного суду Автономної
Республіки Крим від 18
квітня 2013 року

та ухвалу Севастопольського
апеляційного адміністративного суду
від 10 вересня 2013 року

у справі №801/1026/13-а

за позовом Товариства з обмеженою
відповідальністю "Гамбіт-С"(надалі - ТОВ
"Гамбіт-С")

до Державної податкової інспекції у
м.Сімферополі Автономної Республіки
Крим Державної податкової служби
(надалі - ДПІ у м.Сімферополі АРК ДПС)

про визнання протиправним та
скасування податкового
повідомлення-рішення, -

встановив:

Позивач звернувся до Окружного
адміністративного суду Автономної
Республіки Крим з позовом, в якому
поставлено питання про визнання
протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення ДПІ у
м.Сімферополі АРК ДПС № від 28
грудня 2012 року.

Постановою Окружного
адміністративного суду Автономної
Республіки Крим від 18
квітня 2013 року, залишеною без змін
ухвалою Севастопольського
апеляційного адміністративного суду
від 10 вересня 2013 року, позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано
податкове повідомлення-рішення ДПІ у
м.Сімферополі АРК ДПС № від
28 грудня 2012 року.

Не погодившись з висновками судів
першої та апеляційної інстанцій,
відповідач звернувся з касаційною
скаргою до Вищого адміністративного
суду України, в якій, посилаючись на
порушення судами норм процесуального
права та неправильне застосування норм
матеріального права, ставить питання
про скасування рішень судів першої та
апеляційної інстанцій та прийняття
нового рішення про відмову у
задоволення позову.

Заслухавши доповідь судді, перевіривши
матеріали справи та обговоривши доводи
наведені у скарзі, колегія суддів
дійшла висновку, що касаційна скарга не
підлягає задоволенню з таких підстав.

Як встановлено попередніми судовими
інстанціями, податковим органом була
проведена камеральна перевірка даних
позивача, задекларованих у податковій
звітності з податку на додану вартість
за жовтень 2012 року.

За підсумками перевірки складено акт
№1392/15-2/33434494 від 18 грудня 2012 року, в
якому зазначено порушення позивачем
вимог пп.7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4, пп.7.5.1 п.7.5 ст.7
Закону України "Про податок на додану
вартість", в результаті чого завищено
податковий кредит за грудень 2010 року та
завищено від'ємне значення за грудень
2010 року.

На підставі вказаного акту перевірки
відповідачем винесено оскаржуване
податкове повідомлення-рішення.

Задовольняючи позовні вимоги, суд
першої інстанції, з висновками якого
погодилась колегія суддів апеляційної
інстанції, цілком вірно та
обґрунтовано виходив з наступного.

Так, в силу приписів пп.3.2.8 п.3.2 ст.3
Закону України "Про податок на додану
вартість" при здійсненні спільної
діяльності передача товарів (робіт,
послуг) на баланс платника податку,
уповноваженого вести облік
результатів такої спільної діяльності,
вважається поставкою таких товарів
(робіт, послуг).

Відповідно до п.1.4 ст.1 даного Закону під
поставкою товарів розуміється -
будь-які операції, які здійснюються
відповідно до договорів
купівлі-продажу, міни, поставки та
іншим цивільно-правовим договорам, які
передбачають передачу прав власності
на такі товари за компенсацію
незалежно від термінів її надання, а
також операції по безвідплатному
постачанню товарів (результатів робот)
та операції з передавання майна
орендодавця (лізингодавця) на баланс
орендаря (лізингоотримувача)
відповідно до договорів фінансової
оренди (лізингу) або постачанню майна
відповідно до будь-яких інших
договорів, умови яких передбачають
відстрочення сплати та передачу права
власності на таке майно не пізніше дати
останнього платежу.

Не відносяться до поставки операції з
передачі товарів в рамках договорів
зберігання (відповідального
зберігання), довірчого управління,
оперативної оренди (лізингу), інших
цивільно-правових договорів, які не
передбачають передачу права власності
(користування або розпорядження) на
такі товари іншій особі.

Судами попередніх інстанцій
встановлено, що 15 лютого 2006 року між
Кримським юридичним інститутом
Харківського національного
університету внутрішніх справ (сторона
1), ТОВ "Гамбіт-С" (сторона 2) та
Кримською республіканською
професійною спілкою атестованих
працівників ОВС України (сторона 3)
укладений договір №01 про спільну
діяльність (простого товариства)
будівництва житлового будинку,
предметом якого є спільна участь, без
створення юридичної особи, сторони 1,
сторони 2 та сторони 3 шляхом об'єднання
їх внесків у вигляді майнових,
фінансових ресурсів, рухомого та
нерухомого майна, в будівництво
житлового багатоповерхового будинку з
вбудовано-прибудованими приміщеннями
нежитлового призначення та
автостоянкою, розташованого за
адресою: м.Сімферополь,
вул.Боровського, 27.

Всі учасники договору спільної
діяльності додатково придбають право
на пай в праві власності на майно
кожного учасника.

Відповідно до довідки №1523/29-0 від 07
травня 2010 року про взяття на облік
платника податків ТОВ "Гамбіт - С"
відповідальний за утримання та
внесення податків до бюджету під час
виконання договору про спільну
діяльність №01 від 15 лютого 2006 року КРП
Атестованих робітників ОВС України та
КЮІ ХНУ ВС взятий на облік ДПІ у
м.Сімферополі за №3570/29-0 від 22 березня
2006 року.

ТОВ "Гамбіт-С" протягом дії
вищезазначеного договору спільної
діяльності станом на 01 грудня 2010
року здійснений внесок грошовими
коштами в спільну діяльність на
відповідну суму.

Відповідні суми є фактичними витратами
із будівництва багатоповерхового
будинку (проектні роботи, підготовчі
роботи, будівельно-монтажні роботи,
улаштування зовнішніх мереж
електропостачання та водопостачання,
витрати та отримання технічної та
дозвільної документації, витрати на
придбання електроенергії, інші
витрати) при виконанні договору
спільної діяльності, які сформували
вартість незавершеного будівництвом
об'єкту станом на 01 грудня 2012
року.

На підтвердження зазначених обставин
позивачем були надані первинні
бухгалтерські документи щодо
собівартості товарів (робіт, послуг),
використаних на створення об'єкту
нерухомості станом.

Рішенням господарського суду
Автономної Республіки Крим від 12
жовтня 2010 року у справі №2-22/1567-2009,
залишеним без змін постановою
Севастопольського апеляційного
господарського суду від 24 листопада 2010
року, розірвано договір №01 про спільну
діяльність (простого товариства)
будівництва житлового будинку від 15
лютого 2006 року, укладений між Кримським
юридичним інститутом Харківського
національного університету внутрішніх
справ, ТОВ "Гамбіт-С" та Кримською
республіканською професійною спілкою
атестованих працівників ОВС України.

25 листопада 2010 року Кримський
юридичний інститут Одеського
державного університету внутрішніх
справ та ТОВ "Гамбіт-С" уклали угоду №1,
відповідно до якої з метою
врегулювання питань правових
наслідків припинення договору №01 від 15
лютого 2006 року спільної діяльності
будівництва житлового будинку були
досягнути наступні домовленості.

Враховуючи, що мета спільної
діяльності учасниками не досягнута,
прибуток від спільної діяльності
відсутній, договір №01 спільної
діяльності будівництва житлового
будинку від 15 лютого 2006 року
припинений, сторони домовилися
визначити наслідки припинення
простого товариства (спільної
діяльності) шляхом розподілу між
сторонами внесених ними внесків у
спільну діяльність, без винагороди.

У зв'язку з тим, що майно, яке
передається стороні 2 знаходиться на
земельній ділянці сторони 1, сторона 2
гарантує, що після укладання цієї
угоди, у випадку планування
продовження будівництва незавершеного
об'єкта, сторона 1 буде повідомлена про
можливі зміни, які стосуються цього
об'єкта, сторона 1 придбає право
приймати участь у виборі та узгодженні
кандидатури інвестора для подальшого
продовження будівництва.

Оскільки внеском у спільну діяльність
за договором учасника - Кримської
республіканської профспілки
атестованих робітників ОВС України
була трудова участь, матеріальному
виразу та оцінюванню цей внесок не
підлягає, повернення цього внеску не
представляється можливим.

З моменту укладання цієї угоди майно,
права, обов'язки, інша участь, внесені
учасниками, не належать їм на праві
пайової власності, Сторони володіють
та розпоряджуються повернутими
внесками самостійно та незалежно, у
відповідності із законодавством
України, та не втручаються у
господарську діяльність друг друга.

На виконання даної угоди сторонами
складений акт прийому-передачі робіт
(послуг) №ОУ-0000002 від 22 грудня 2010 року
про передачу результатів робіт -
необоротного активу - незавершеного
будівництвом багатоповерхового
житлового будинку, розташованого за
адресою м.Сімферополь, вул.Воровського,
27. Вартість переданого об'єкту
становить 7432950,00грн.

Разом з тим, між ТОВ "Гамбіт - С"
відповідальний за утримання та
внесення податків до бюджету під час
виконання договору про спільну
діяльність від 15 лютого 2006 року №01 КРП
Атестованих робітників ОВС України та
КЮІ ХНУ ВС та ТОВ "Гамбіт-С" була вчинена
господарська операція з передачі
результатів робіт - об'єкту
незавершеного будівництва як внеску
позивача у спільну діяльність, яка є
об'єктом оподаткування.

Суди попередніх інстанцій дійшли
вірного висновку, що передача
результатів робіт - об'єкту
незавершеного будівництва як внеску
позивача у спільну діяльність в цілях
оподаткування податку на додану
вартість є "поставкою товарів"
відповідно до п.1.4 ст.1 Закону України
"Про податок на додану вартість", а тому
операції платника податку з поставки
товарів (робіт, послуг), місце поставки
яких знаходиться на митній території
України, є об'єктом оподаткування
податку на додану вартість відповідно
до пп.3.1.1 п.3.1 ст.3 даного Закону.

Таким чином, у грудні 2010 року за датою
передачі результатів робіт - об'єкту
незавершеного будівництва у продавця
(ТОВ "Гамбіт - С" відповідальний за
утримання та внесення податків до
бюджету під час виконання договору про
спільну діяльність від 15 лютого 2006 року
№01 КРП Атестованих робітників ОВС
України та КЮІ ХНУ ВС) виникли
податкові зобов'язання з податку на
додану вартість.

Тому продавець склав податкову
накладну №1 від 22 грудня 2010 року, а
покупець (ТОВ "Гамбіт-С") отримав та
відповідно до пп.7.2.8 п.7.2 ст.7 Закону
України "Про податок на додану
вартість" відобразив її у розділі І
"Отримані податкові накладні" Реєстру
податкових накладних.

Податкова накладна на суму податку на
додану вартість 1486590,00грн. складена за
затвердженою формою та містила
обов'язкові реквізити.

Отже, у грудні 2010 року за датою
отримання податкової накладної, що
засвідчує факт придбання товарів,
робіт (послуг) у ТОВ "Гамбіт-С" виникло
право на податковий кредит з податку на
додану вартість у сумі 1486590,00грн.

На підставі отриманої податкової
накладної ТОВ "Гамбіт-С" у грудні 2010
року нарахувало податковий кредит та
відобразило його у податковій
декларації з податку на додану
вартість за грудень 2010 року. Це
підтверджується наявною в матеріалах
справи копією декларації.

Тому, податковий кредит у сумі
1486590,00грн., що нарахований ТОВ "Гамбіт-С"
у грудні 2010 року по операціях з
придбання результатів робіт - об'єкта
незавершеного будівництва, як вкладу у
спільну діяльність, у повному обсязі
сформований на підставі належних
документів податкового та
бухгалтерського обліку та відповідає
вимогам чинного законодавства.

У подальшому об'єкт незавершеного
будівництва був переданий ТОВ
"Градінвест" на підставі передаточного
акту №1 від 10 січня 2011 року необоротний
актив - незавершений будівництвом
багатоквартирний житловий будинок за
адресою м.Сімферополь, вул.Воровського,
27, в рахунок погашення заборгованості
за мировою угодою, затвердженою
Господарським судом Автономної
Республіки Крим (ухвала від 22 грудня 2010
року по справі №5002-17/5154-2010), що було
відображено позивачем у
бухгалтерському та податковому обліку.

В декларації з податку на додану
вартість за січень 2011 року ТОВ
"Гамбіт-С" вищезазначена передача
необоротного активу відображена по
рядку 1 "Податкові зобов'язання з
операцій на митній території України,
що оподатковуються за ставкою 20
відсотків, крім імпорту товарів", по
рядку 18.1 "Позитивне значення різниці
між сумою податкового зобов'язання та
сумою податкового кредиту з податку на
додану вартість поточного
(податкового) періоду" та по рядку 20
"Позитивне значення різниці між сумою
податкового зобов'язання та сумою
податкового кредиту поточного
звітного (податкового) періоду".

Сума господарської операції
відображена в Реєстрі виданих
податкових накладних за січень 2011 року.

ТОВ "Гамбіт-С" протягом періоду лютий 2011
року - червень 2011 року в податковій
звітності з податку на додану вартість
сума від'ємного значення податку на
додану вартість у розмірі 1486590,00грн. не
відображалась.

На підставі угоди від 09 серпня 2011 року
сторони домовилися про повернення на
користь ТОВ "Гамбіт-С" майна -
незавершеного будівництвом
багатоквартирного будинку, яке було
раніше передано за вищезазначеною
мировою угодою, за адресою
м.Сімферополь, вул.Воровського, 27, за
актом прийому-передачі від 09 серпня 2011
року.

У зв'язку з поверненням об'єкту
незавершеного будівництва ТОВ
"Гамбіт-С" виписаний розрахунок №1 від 09
серпня 2011 року коригування кількісних
і вартісних показників до податкової
накладної №1 від 10 січня 2011 року та ТОВ
"Гамбіт-С" зазначена сума від'ємного
значення була відновлена в
бухгалтерському та податковому обліку
та задекларована в деклараціях з
податку на додану вартість починаючи з
серпня 2011 року.

В бухгалтерському обліку ТОВ "Гамбіт-С"
операції з придбання результатів робіт
- об'єкта незавершеного будівництва як
вкладу у спільну діяльність віднесена
до складу капітальних інвестицій
(балансовий рахунок 15 "Капітальні
інвестиції").

Також, судами першої та апеляційної
інстанцій встановлено, що на підставі
постанови Окружного адміністративного
суду Автономної республіки Крим від 17
липня 2012 року право власності на об'єкт
незавершеного будівництва,
розташованого за адресою: АРК,
м.Сімферополь, вул.Варовського, 27,
зареєстровано за позивачем, про що
свідчить витяг про державну реєстрацію
прав №35285651 від 27 серпня 2012 року.

Отже, операція щодо передачі
результатів робіт - об'єкту
незавершеного будівництва як вкладу
позивача у спільну діяльність мала
реальний характер та призвела до зміни
в структурі активів та зобов'язань
платника податків - позивача у справі.

Висновки відповідача про наявність
підстав для зменшення позивачу суми
податкового кредиту та, як наслідок,
від'ємного значення податку на додану
вартість по операціям з ТОВ "Гамбіт - С"
відповідальний за утримання та
внесення податків до бюджету під час
виконання договору про спільну
діяльність від 15 лютого 2006 року №01 КРП
Атестованих робітників ОВС України та
КЮІ ХНУ ВС з тих підстав, що акт
приймання - передачі складений
формально, на папері є безпідставними.

В даному випадку нормами діючого
законодавства не передбачено
створення комісії для передачі
результатів робіт - об'єкта
незавершеного будівництва як вкладу у
сумісну діяльність, не передбачено
нотаріального посвідчення акту
приймання-передачі та складання акут
про відсотковий розмір незавершеного
будівництва.

Оскільки право власності на об'єкт
незавершеного будівництва
зареєстровано за позивачем, висновки
податкового органу, що вказана
операція не містить у своєму розумінні
економічних або інших причин (ділової
мети) придбання та продажу товарів, та
не є продажем товару у розумінні норм
Закону України "Про податок на додану
вартість", є необґрунтованим та
помилковим.

В даному випадку, позивачем та ТОВ
"Гамбіт - С" відповідальний за утримання
та внесення податків до бюджету під час
виконання договору про спільну
діяльність від 15 лютого 2006 року №01 КРП
Атестованих робітників ОВС України та
КЮІ ХНУ ВС вчинена господарська
операція з придбання результатів робіт
- об'єкту незавершеного будівництва
вартістю 8919540,00грн. В подальшому право
власності на об'єкт незавершеного
будівництва було зареєстровано за
позивачем.

А відтак, зазначене свідчить про те, що
господарська операція між позивачем та
його постачальником була спрямовані на
реальне настання правових наслідків.

Таким чином, колегія суддів Вищого
адміністративного суду України
погоджується з висновками судів першої
та апеляційної інстанцій щодо
задоволення позову та визнання
протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень ДПІ у
м.Сімферополі АРК ДПС № від 28
грудня 2012 року.

Доводи касаційної скарги не
спростовують зазначених висновків
суду.

За таких обставин, судами першої та
апеляційної інстанцій, виконано всі
вимоги процесуального законодавства,
всебічно перевірено обставини справи,
вирішено справу у відповідності з
нормами матеріального права,
постановлено обґрунтоване рішення, в
якому повно відображені обставини, що
мають значення для справи. Висновки
судів про встановлені обставини і
правові наслідки є вичерпними,
відповідають дійсності і
підтверджуються доказами,
дослідженими у судовому засіданні, а
тому підстав для їх перегляду з
мотивів, викладених в касаційній
скарзі не вбачається.

Керуючись статтями 220, 2201, 223, 224, 230, 231
Кодексу адміністративного судочинства
України, -

ухвалив:

Касаційну скаргу Державної податкової
інспекції у м.Сімферополі Головного
управління Міндоходів в Автономній
Республіці Крим - залишити без
задоволення.

Постанову Окружного адміністративного
суду Автономної Республіки Крим від
18 квітня 2013 року та ухвалу
Севастопольського апеляційного
адміністративного суду від 10
вересня 2013 року - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через
п'ять днів після направлення її копії
особам, які беруть участь у справі, та
може бути переглянута з підстав,
встановлених статтею 237 Кодексу
адміністративного судочинства
України.

Головуючий:
___________________ Н.Є. Маринчак

Судді:
___________________ О.В.Вербицька

___________________ О.В.Муравйов