Справа № 804/9637/13-а
Суддя: Захарчук Наталія Віталіївна
Дата ухвалення: 2014-05-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ
15 травня 2014 р. Справа № 804/9637/13-а
Дніпропетровський окружний
адміністративний суд у складі:
головуючого суддіЗахарчук Н. В. при
секретаріКузнецов С.М. за участю:
представника позивача представника
відповідача Буря Я.В. Димарьова В.В.
розглянувши у відкритому судовому
засіданні у місті Дніпропетровську
адміністративну справу за
адміністративним позовом Товариства з
обмеженою відповідальністю
"Істейтальянс" до Державної податкової
інспекції у Жовтневому районі м.
Дніпропетровська про визнання
протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень, -
Товариство з обмеженою
відповідальністю «Істейтальянс» (далі
- позивач, ТОВ «Істейтальянс»)
звернулось до Дніпропетровського
окружного адміністративного суду із
адміністративним позовом до Державної
податкової інспекції у Жовтневому
районі м. Дніпропетровська (далі - ДПІ у
Жовтневому районі м. Дніпропетровська),
в якому просить суд скасувати
податкові повідомлення - рішення
розміру від'ємного значення суми
податку на додану вартість у розмірі 335
про збільшення суми грошового
зобов'язання з податку на додану
вартість із вироблених в Україні
товарів (послуг) на 31 902, 50 грн. за
основним платежем в розмірі 25 522 грн., за
штрафними санкціями в розмірі 6 380, 50
В обґрунтування позовних вимог
зазначено, що на підставі акту
камеральної перевірки № 2684/15-3/35863818 від
18 травня 2013 року «Про результати
камеральної перевірки даних,
задекларованих у податковій звітності
з податку на додану вартість»
відповідачем винесені оскаржувані
форма «В4» про зменшення розміру
від'ємного значення суми податку на
додану вартість у розмірі 335 999 грн.,
грошового зобов'язання з податку на
додану вартість із вироблених в
за основним платежем в розмірі 25 522 грн.,
за штрафними санкціями в розмірі 6 380, 50
Позиція відповідача обґрунтовується
тим, що відповідно до підпункту 7.7.4 п.7
ст.7 Закону «Про податок на додану
вартість» № 168 і пункту 200.7 статті 200
Податкового кодексу України, платник
податку, який має право на одержання
бюджетного відшкодування, та прийняв
рішення про повернення повної суми
бюджетного відшкодування, подає
відповідному податковому органу
податкову декларацію та заяву про
повернення такої повної суми
бюджетного відшкодування, яка
відображається у податковій
декларації. При цьому, наведеними
нормами не передбачено відстрочення
використання такого права з моменту
його виникнення.

Позивач мав скористатися правом на
отримай бюджетного відшкодування в
момент виникнення на це такого права.
Також згідно підпункту 15.3.1 пункту15.1 ст.
15 Закону України "Про порядок погашення
зобов'язань платник податків перед
бюджетами та державними цільовими
фондами", п.102.5 ст.102 Податкового кодексу
України заяви на повернення надміру
сплачених податків і зборів
(обов'язкових платежів) або на їх
відшкодування у випадках ,
передбачених податковим законами,
можуть бути подані не пізніше 1095 дня,
наступного за днем здійснення такої
переплати або отримання права на таке
відшкодування.

Позивач вважає такі висновки
необґрунтованими, оскільки приписи п.
102.5 ст. 102 Податкового кодексу України
регулюють виключно питання повернення
надміру сплачених грошових зобов'язань
та відшкодування сум податку на додану
вартість і саме для вирішення цих
питань законодавець встановлює
1095-денний термін. Будь-яких обмежень
щодо строків відображення податкового
кредиту та перенесення залишку
від'ємного значення попередніх
податкових періодів до складу сум, що
відносяться до податкового кредиту
наступного податкового періоду
Податковий кодекс України не містить.

Представник позивача в судовому
засіданні позовні вимоги підтримав в
повному обсязі.

Представник відповідача в судовому
засіданні проти позову заперечував,
надавши суду письмові заперечення в
яких зазначено, що під час перевірки
податковою інспекцією обґрунтовано
було встановлено, що в порушення п.200.4
ст. 200 Податкового кодексу України ТОВ
«Істейтальянс» завищено залишок
від'ємного значення, який після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового кредиту
наступного податкового періоду (рядок
24 декларації) на суму 335 999 грн.

Відповідно до п.п. 54.3.2 п.54.3 ст. 54
Податкового кодексу України, до
зменшення підлягає залишок від'ємного
значення, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
податкового періоду по податковій
декларації з ПДВ за березень 2013 року по
ТОВ «Істейтальянс» у розмірі 335 999 грн.

З огляду на вищевикладене, представник
відповідача вважає, що перевірку ТОВ
«Істейтальянс» ДПІ у жовтневому районі
м. Дніпропетровська проведено з
дотриманням вимог чинного
законодавства, а тому позовні вимоги не
підлягають задоволенню.

Заслухавши пояснення представників
сторін, розглянувши матеріали справи
та надані докази, суд вважає, що
адміністративний позов не підлягає
задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що ДПІ у Жовтневому
районі м. Дніпропетровська
Дніпропетровської області ДПС
проведено камеральну перевірку ТОВ
«Істейтальянс» щодо декларування
залишку від'ємного значення, який після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового кредиту
наступного податкового періоду по
податковій декларації з податку на
додану вартість за березень 2013 року
№ від 11 квітня 2013 року, за
результатами якої складено акт №
2684/15-3/35863818 від 18.05.2013 р.

За результатами перевірки позивачем
зменшено суму від'ємного значення по
податку на додану вартість та прийнято
податкове повідомлення - рішення форми
«В4», яким передбачено протягом 10
календарних днів, що настають за днем
отримання цього податкового
повідомлення - рішення, частина суми
від'ємного значення податку на додану
вартість, яка була врахована у
зменшення суми податкового боргу з
податку, що виник за попередні звітні
(податкові) періоди, зменшується у
картці особового рахунку платника
податків, що ведеться в органі
державної податкової служби.

Відповідно до п. п. 54.3.2 п.54.3 ст. 54
Податкового кодексу України, до
зменшення підлягає залишок від'ємного
значення, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
податкового періоду по податковій
декларації з ПДВ за березень 2013 року по
ТОВ «Істейтальянс» у розмірі 510 030, 00
грн.

Нормами п.200.3 ст.200 Податкового кодексу
України, пп. 7.7.2, 7.7.4 п. 7.7 ст.7 Закону «Про
податок на додану вартість» п.200.4ст.200
податкового кодексу України, п. 200.7 ст.
200 Податкового кодексу України, які
регулюють порядок бюджетного
відшкодування ПДВ, не передбачено
відстрочення використання такого
права з моменту його виникнення.

З урахуванням наведеного суд дійшов
висновку, що в порушення п. 200.4 ст. 200
Податкового Кодексу України, ТОВ
«Істейтальянс» завищено залишок
від'ємного значення, який після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового періоду.
Відповідно до п. п. 54.3.2 п.54.3 ст. 54
Податкового кодексу України, до
зменшення підлягає залишок від'ємного
значення, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
податкового періоду по додатковій
декларації з ПДВ за березень 2013 року по
ТОВ «Істейтальянс» у розмірі 335 999 грн.

На підставі акта перевірки ДПІ у
Жовтневому районі м. Дніпропетровська
18 травня 2013 року прийнято податкові
повідомлення рішення: № форма
«В4» про зменшення розміру від'ємного
значення суми податку на додану
вартість у розмірі 335 999 грн. від 11.06.2013 р.
та № форма «Р» про збільшення
суми грошового зобов'язання з податку
на додану вартість із вироблених в
Україні товарів (послуг) на 31 902, 50 грн.
за основним платежем в розмірі 25 522 грн.,
за штрафними санкціями в розмірі 6 380, 50
грн.

Надаючи оцінку висновкам відповідача
викладених в акті перевірки суд
зазначає наступне.

Згідно п. 200.1 ст. 200 ПК України сума
податку, що підлягає сплаті
(перерахуванню) і Державного бюджету
України або бюджетному відшкодуванню,
визначається як різниця між сумою
податкового зобов'язання звітного
(податкового) періоду та сумою
податкового кредиту такого звітного
(податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.3 ст. 200 ПК України при
від'ємному значенні суми, розрахованої
згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така
сума враховується у зменшення суми
податкового боргу з податку, що виник
за попередні звітні (податкові) періоди
(у тому числі розстроченого або
відстроченої відповідно до цього
Кодексу), а в разі відсутності
податкового боргу - зараховується до
складу податкового кредиту наступного
звітного (податкового) періоду.

Згідно до пп.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України
від 03 квітня 1997 р. «Про податок на
додану вартість», що діяв до 01.01.2011 р.
сума податку, що підлягає сплаті
(перерахуванню) до бюджету або
бюджетному відшкодуванню,
визначається як різниця між сумою
податкового зобов'язання звітного
податкового періоду та сумою
податкового кредиту такого звітного
податкового періоду.

При позитивному значенні суми,
розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1
цього пункту, така сума підлягає сплаті
(перерахуванню) до бюджету у строки,
встановлені законом для відповідного
податкового періоду.

При від'ємному значенні суми,
розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1
цього пункту, така сума враховується у
зменшення суми податкового боргу з
цього податку, що виник за попередні
податкові періоди (у тому числі
розстроченого або відстроченого
відповідно до закону), а при його
відсутності - зараховується до складу
податкового кредиту наступного
податкового періоду.

Судом встановлено та матеріалами
справи підтверджено, що за
результатами позапланової виїзної
перевірки ТОВ «Істейтальянс» з питань
дотримання вимог податкового та
валютного законодавства за період з
01.12.212 р. по 31.12.2012 р. іншого
законодавства за період з 01.12.2012 р. по
31.12.2012 р., в результаті чого був
складений Акт №1448/15-3/3563818 від 06.03.203 р..,
складено податкове повідомлення -
рішення форми «В4» про зменшення суми
від'ємного значення від 29.03.2013 р. №
та податкове повідомлення - рішення
форми «Р» суми грошового зобов'язання
від 29.03.2013 р. №.

Перевіркою встановлено порушення п.200.4
ст. 200 Податкового кодексу України, в
результаті чого занижено залишок
від'ємного значення, який після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового кредиту
наступного податкового періоду (рядок
24 декларації) на суму 510 295, 00 грн., що
призвело до заниження податку на
додану вартість по декларації за
грудень 2012 р. у сумі 64 333, 00 грн.

Вищевказані податкові повідомлення -
рішення були оскаржені позивачем у
судовому порядку.

Постановою Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 30
травня 2013 року в задоволенні
адміністративного позову ТОВ
«Істейтальянс» було відмовлено.

Ухвалою Дніпропетровського
апеляційного адміністративного суду
апеляційну скаргу ТОВ «Істейтальянс»
залишено без задоволення, а постанову
Дніпропетровського окружного
адміністративного суду від 30.05.2013 року -
без змін.

Відповідно до підпункту 7.7.4 пункту 7.7
статті 7 Закону України «Про податок на
додану вартість» і п. 200.7 ст. 200
Податкового кодексу України, платник
податку, який має право на одержання
бюджетного відшкодування та прийняв
рішення про повернення повної суми
бюджетного відшкодування, подає
відповідному податковому органу
податкову декларацію та заяву про
повернення такої повної суми
бюджетного відшкодування, яка
відображається у податковій
декларації.

Позивач мав скористатися правом на
отримання суми бюджетного
відшкодування в момент виникнення на
це такого права.

Крім того, порядком заповнення і
подання податкової звітності з податку
на додану вартість, затвердженого
Наказом ДПА України від 25.01.2011 р. № 41 (
який діяв до 10.01.2012 р.), Наказом
Міністерства фінансів України від
25.11.2011р. №1492 передбачено, що якщо за
результатами поточного звітного
(податкового) періоду платником
податку визначено від'ємне значення
різниці між сумою податкових
зобов'язань і сумою податкового
кредиту (заповнено рядок 19 декларації),
така сума враховується у зменшення
суми податкового боргу за попередні
звітні (податкові) періоди з податку на
додану вартість, у тому числі
розстроченого або відстроченого
відповідно до Кодексу (що значиться на
особовому рахунку платника на перше
число звітного (податкового) періоду
(відображається у рядку 20.1 декларації)),
а решта зараховується до складу
податкового кредиту наступного
податкового періоду (відображається у
рядку 20.2 декларації поточного звітного
(податкового) періоду та переноситься
до рядка 21.1 декларації наступного
звітного (податкового) періоду).

Якщо в наступному звітному податковому
періоді різниця між сумою податкових
зобов'язань і сумою податкового
кредиту з урахуванням залишку такого
від'ємного значення минулого звітного
(податкового) періоду, що включається
до складу податкового кредиту
поточного звітного (податкового)
періоду, має від'ємне значення (рядок 22
декларації), подається (Д2) (додаток 2).

Платники, які відповідно до статті 200
розділу V Кодексу мають право на
бюджетне відшкодування податку на
додану вартість та заповнили рядок 22
декларації, здійснюють розрахунок
бюджетного відшкодування та подають
(Д3) (додаток 3).

Значення рядка 3 (Д3) (додаток 3)
переноситься до рядка 23 декларації за
поточний звітний (податковий) період.
Залежно від обраного платником напряму
повернення суми бюджетного
відшкодування (на рахунок цього
платника у банку або у зменшення
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість наступних податкових
періодів) така сума вказується або в
рядку 23.1. або у рядку 23.2, або частково
розподіляється у рядках 23.1 та 23.2
декларації.

Залишок від'ємного значення після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового кредиту
наступного податкового періоду
(відображається у рядку 24 декларації
поточного звітного (податкового)
періоду та переноситься до рядка 21.2
декларації наступного звітного
(податкового) періоду).

Відповідні норми були передбачені
Порядком заповнення і подання
податкової декларації з ПДВ,
затвердженого наказом ДПА України від
30 травня 1997 року № 166 «Про затвердження
форми податкової декларації та Порядку
її заповнення і подання», із змінами і
доповненнями.

Згідно п. 5.12 Наказу № 166, бюджетному
відшкодуванню підлягає частина такого
від'ємного значення, яка дорівнює сумі
податку, фактично сплаченій
отримувачем товарів (послуг) у
попередніх податкових періодах
постачальникам таких товарів (послуг).
Сума податку, фактично сплачена у
попередніх податкових періодах,
визначається із сум, які були включені
до складу податкового кредиту
наступного податкового періоду та не
брали участі у розрахунках бюджетного
відшкодування протягом попередніх
податкових періодів або не погашали
податкові зобов'язання наступних
звітних періодів (рядок 24).

Залежно від обраного платником напряму
повернення суми бюджетного
відшкодування (на рахунок цього
платника у банку або у зменшення
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість наступних податкових
періодів) така сума в повному розмірі
вказується або в рядку 25.1, або в рядку
25.2 податкової декларації з податку на
додану вартість.

Залишок від'ємного значення після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового кредиту
наступного податкового періоду
(відображається у рядку 26 податкової
декларації поточного звітного
податкового періоду та переноситься до
рядка 23.2 податкової декларації
наступного звітного періоду).

З вказаних норм вбачається, що у рядках
26 (до 04.05.2011 року) та 24 "залишок
від'ємного значення, який після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового кредиту
наступного (податкового) періоду"
звітної податкової декларації з ПДВ
відображається лише залишок від'ємного
значення, за яким не проведено
розрахунків з постачальниками.

Також, згідно підпункту 15.3.1 пункту 15.3
статті 15 Закону України від 21.12.2000
№2181-111 «Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед
бюджетами та державними цільовими
фондами» (із змінами та доповненнями),
пункту 102.5 статті 102 Податкового
кодексу України заяви на повернення
надміру сплачених податків, зборів
(обов'язкових платежів) або на їх
відшкодування у випадках, передбачених
податковими законами, можуть бути
подані не пізніше 1095 дня, наступного за
днем здійснення такої переплати або
отримання права на таке відшкодування.

З урахуванням наведеного суд доходить
висновку, що відповідно до п. п. 54.3.2 п.54.3
ст. 54 Податкового кодексу України до
зменшення підлягає залишок від'ємного
значення, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
податкового періоду по податковій
декларації з ПДВ за березень 2013 року по
ТОВ «Істейтальянс» у розмірі 335 999 грн.

Суд зазначає, що ТОВ «Істейтальянс»
завищено суму від'ємного значення, яка
після бюджетного відшкодування
включається до складу податкового
кредиту наступного податкового
періоду.

Таким чином, ДПІ у Жовтневому районі м.
Дніпропетровська правомірно прийнято
податкові повідомлення-рішення №
форма «В4» про зменшення розміру
від'ємного значення суми податку на
додану вартість у розмірі 335 999 грн. від
11.06.2013 р. та № форма «Р» про
збільшення суми грошового зобов'язання
з податку на додану вартість із
вироблених в Україні товарів (послуг)
на 31 902, 50 грн. за основним платежем в
розмірі 25 522 грн., за штрафними
санкціями в розмірі 6 380, 50 грн.

Керуючись ст.ст. 158- 163 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного
позову Товариства з обмеженою
відповідальністю «Істейтальянс» до
Державної податкової інспекції у
Жовтневому районі м. Дніпропетровська
про визнання протиправними та
скасування податкових повідомлень -
рішень - відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до
Дніпропетровського апеляційного
адміністративного суду шляхом подання
апеляційної скарги через
Дніпропетровський окружний
адміністративний суд з одночасним
направленням копії апеляційної скарги
особою, яка її подає, до суду
апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду
першої інстанції подається протягом
десяти днів з дня її проголошення. У
разі складення постанови у повному
обсязі, а також прийняття постанови у
письмовому провадженні апеляційна
скарга подається протягом десяти днів
з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом
за місцезнаходженням суб'єкта владних
повноважень і він не був присутній у
судовому засіданні під час
проголошення судового рішення, але
його було повідомлено про можливість
отримання копії постанови суду
безпосередньо у суді, то десятиденний
строк на апеляційне оскарження
постанови суду обчислюється з
наступного дня після закінчення
п'ятиденного строку з моменту
отримання суб'єктом владних
повноважень повідомлення про
можливість отримання копії постанови
суду.

Постанова суду набирає законної сили
після закінчення строку подання
апеляційної скарги якщо таку скаргу не
було подано. У разі подання апеляційної
скарги судове рішення, якщо його не
скасовано, набирає законної сили після
повернення апеляційної скарги, відмови
у відкритті апеляційного провадження
або набрання законної сили рішенням за
наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено
20 травня 2014 року

Суддя (підпис) Постанова не
набрала законної сили станом на 20.05.2014
р. Суддя З оригіналом згідно Помічник
судді Н.В. Захарчук
Н.В.
Захарчук В.В. Кухар