Справа № 872/10518/13
Суддя: Баранник Н.П.
Дата ухвалення: 2014-04-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

03 квітня 2014 рокусправа № 808/1444/13-а

Дніпропетровський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів: головуючого судді:
Баранник Н.П.

суддів: Малиш Н.І.
Щербака А.А.

за участю секретаря судового
засідання: Фірсік Д.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в місті Дніпропетровську
апеляційну скаргу Бердянської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Запорізькій області на
постанову Запорізького окружного
адміністративного суду від 23
квітня 2013р. у справі за
адміністративним позовом Фізичної
особи-підприємця ОСОБА_1 до Бердянської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Запорізькій області,
треті особи: Бердянська міська рада
Запорізької області, Управління
Держкомзему у м. Бердянську
Запорізької області про визнання
протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

У лютому 2013 року Фізична
особа-підприємець ОСОБА_1 (далі
позивач) звернувся з позовом до суду, в
якому просив визнати протиправним та
скасувати податкове
повідомлення-рішення від 18.01.2013 №
Бердянської об'єднаної державної
податкової інспекції Запорізької
області Державної податкової служби
(правонаступником якої є Бердянська
об'єднана державна податкова інспекція
Головного управління Міндоходів у
Запорізькій області) (далі відповідач).

Постановою Запорізького
окружного адміністративного суду від 23
квітня 2013 року у справі № 808/1444/13-а позов
задоволено, оскаржене податкове
повідомлення- рішення відповідача
визнано протиправним та скасовано.

Не погодившись із прийнятим рішенням,
відповідач подав апеляційну скаргу,
в якій, посилаючись на порушення
судом норм матеріального та
процесуального права, просив постанову
суду першої інстанції скасувати та
прийняти нове рішення про відмову у
задоволенні позовних вимог.

Так, у апеляційній скарзі відповідач
зазначає, що фактично протягом 2009-2012
років, надана в оренду земельна ділянка
для розміщення та обслуговування
туристичного притулку,
використовувалась позивачем для
отримання доходу від здійснення
підприємницької діяльності, а отже
платником було занижено базу
оподаткування, оскільки земля
використовувалась для комерційного
використання. При визначенні
нормативної грошової оцінки землі
позивачем повинен бути застосований
коефіцієнт функціонального
використання землі зі значенням 2,5, а не
0,5. Необхідність сплати орендної плати
за земельну ділянку у новому розмірі
виникла у позивача незалежно від
внесення змін до договору оренди за
ініціативою сторін договору. Відносини
оподаткування не можуть регулюватись
на засадах угоди між учасниками та не
передбачають укладення договорів
стосовно виконання податкового
обов'язку.

Представник позивача у судовому
засіданні заперечував проти вимог
та обґрунтувань
апеляційної скарги. Зазначив, що
позивач правомірно здійснював
розрахунок орендної плати відповідно
до довідки Бердянського міського
управління земельних ресурсів
Запорізької області №874 від 19.07.2006 та
умов договору оренди землі від 25.05.2006.
Рішення суду першої інстанції є
законним та обґрунтованим, і підстави
для його скасування відсутні.

Представник відповідача та
представники третіх осіб, у судове
засідання не з'явилися, про дату, час та
місце розгляду апеляційної скарги були
повідомлені належним чином.

Заслухавши представника позивача,
перевіривши матеріали справи,
законність і обґрунтованість
постанови суду в межах доводів
апеляційної скарги і заявлених
позовних вимог, колегія суддів
приходить до висновку, що апеляційна
скарга підлягає задоволенню, а
постанову суду першої інстанції слід
скасувати, виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, та
встановлено судом першої інстанції, в
період з 12.12.2012 по 25.12.2012, на підставі
наказу від 11.12.2012 №1302, фахівцями
Бердянської ОДПІ Запорізької області
ДПС проведено невиїзну документальну
позапланову перевірку фізичної особи -
підприємця ОСОБА_1 з питань дотримання
вимог податкового законодавства в
частині сплати орендної плати за землю
за період з 01.01.2010 по 30.09.2012 по земельній
ділянці площею 0,3220 га, розташованій за
адресою: АДРЕСА_1.

За наслідками перевірки складено акт
від 25.12.2012 №758/17-10/НОМЕР_1.

Як зазначив відповідач у поясненнях до
заперечень на позов, відносно дати та
номеру наказу на перевірку, який
зазначено у вступній частині акту
перевірки, допущено механічну помилку
при написанні (комп'ютерному наборі)
тексту акту. Фактично Бердянською
ОДПІ Запорізької області ДПС було
видано наказ за №1302 від 11.12.2012 «Про
проведення документальної
позапланової невиїзної перевірки ФОП
ОСОБА_1М.», на підставі якого видано
повідомлення від 11.12.2012 за №00178, які
були надіслані поштою рекомендованим
листом з відміткою про вручення. В
повідомленні від 11.11.2012 № 00178 також
технічна описка щодо зазначення дати.

В акті перевірки зазначено, що згідно
рішення Бердянської міської ради від
27.03.2003 №14 затверджено проект
відведення земельної ділянки та
передано в оренду ФОП ОСОБА_1 земельну
ділянку, площею 0,3220 га, розташовану по
АДРЕСА_1, для будівництва туристичного
притулку, строком до 01.04.2006.

Відповідно до рішення Бердянської
міської ради Запорізької області від
27.03.2006 ФОП ОСОБА_1 передано в
довгострокову оренду земельну ділянку
площею 0,3220 га, межі якої
визначено в натурі (на місцевості), та
без зміни цільового призначення,
розташовану по АДРЕСА_1, для розміщення
та обслуговування туристичного
притулку.

Згідно з записом у Державному реєстрі
земель №02 від 11.07.2006, зробленим у
книзі записів державної реєстрації
договорів оренди землі, між
Бердянською міською радою та позивачем
25.05.2006 було укладено договір оренди
землі. Згідно п.1 договору оренди
орендодавець надає, а орендар приймає в
строкове платне володіння і
користування земельну ділянку для
розміщення та обслуговування
туристичного притулку, яка знаходиться
в АДРЕСА_1, загальною площею 0,3220 га.

Відповідно до п.п.2.3 п.2 договору оренди
землі, нормативна грошова оцінка
земельної ділянки, згідно з довідкою
Бердянського міського управління
земельних ресурсів № 874, виданою у
липні 2006 року, становить 292 239 грн. 18 коп.
(без урахування щорічної індексації).

Пунктом 4 договору встановлено, що
орендна плата вноситься орендарем
у грошовій формі та розмірі 2,0
відсотка від нормативної грошової
оцінки землі. При цьому, починаючи з
01.06.2009, згідно додаткової угоди, орендна
плата за земельну ділянку вноситься у
розмірі 3% від її нормативної оцінки.

Відповідно до п.6 договору встановлені
умови використання земельної ділянки -
для розміщення та обслуговування
туристичного притулку.

Враховуючи наведене, орендар має
використовувати земельну ділянку
виключно за її функціональним
призначенням та здійснювати належні
види господарської діяльності щодо
такої ділянки встановлені
законодавством.

Згідно додатку 1 Порядку нормативної
грошової оцінки земель
сільськогосподарського призначення та
населених пунктів, затвердженого
наказом від 27.01.2006 №18/15/21/11,
зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України 05.04.2006 №388/12262 код
розділу КВЕД «Н» - землі готелів та
ресторанів мають значення коефіцієнта
функціонального використання
земельної ділянки, що становить 2,5,
категорія земель за функцією
використання - землі комерційного
призначення.

Згідно акту Державної приймальної
комісії про прийняття в експлуатацію
закінченого будівництвом об'єкта від
29.11.2005р., що затверджений Рішенням
виконавчого комітету Бердянської
міської ради від 19.12.2005р. № 773 та
зареєстрований Інспекцією державного
архітектурно-будівельного контролю м.
Бердянськ від 27.12.2005р., туристичний
притулок літнього функціонування по
АДРЕСА_1 прийнято в експлуатацію.

Таким чином, надана в оренду земельна
ділянка для розміщення та
обслуговування туристичного притулку,
фактично протягом 2009-2012р.р.
використовувалась для отримання
доходу від здійснення підприємницької
діяльності, а саме здавання кімнат
притулку та відповідно платником було
занижено базу оподаткування, оскільки
земля використовувалась для
комерційного використання.

Отже, при обчисленні суми орендної
плати за земельну ділянку, яка
знаходиться в користуванні ФОП ОСОБА_1
за вище вказаною адресою, при
визначенні нормативної грошової
оцінки коефіцієнт функціонального
використання землі повинен
застосовуватися виходячи з її
комерційного використання, тобто
повинен становити 2,5.

В той же час, здійснюючи розрахунок
орендної плати на 2009-2012р.р.
ФОП ОСОБА_1, відповідно до довідки про
нормативну грошову оцінку земельної
ділянки на 2006р. № 874, виданої
Бердянським міським управлінням
земельних ресурсів Запорізької
області, був застосований коефіцієнт
0,5.

Управлінням Держкомзему у м.
Бердянську Запорізької області листом
№ 06-15/1326 від 12.12.2012р. на
запит Бердянської ОДПІ надано
інформацію, що нормативна грошова
оцінка 1 кв.м. земельної ділянки,
розташованої за адресою: АДРЕСА_1, з
урахуванням Кф 2,5 за період
з 2010р.-2012р становить - 589,03 грн./
кв.м.

Згідно Порядку нормативної грошової
оцінки земель сільськогосподарського
призначення та населених пунктів,
нормативна грошова оцінка земельної
ділянки, яка знаходиться в
користуванні ФОП ОСОБА_1 з урахуванням
коефіцієнту функціонального
використання 2,5 становить на 2010 рік -
1896676,6 грн., на 2011рік - 1896676,6 грн., на 2012 рік
- 1896676,6 грн..

Таким чином, за висновками
перевіряючих, позивачем допущено
порушення розділу 7 Наказу №548 від
23.07.2010, п.1.4 «Порядку нормативної
грошової оцінки земель
сільськогосподарського призначення та
населених пунктів», затвердженого
Наказом №18/15/21/11 від 27.01.2006 (із змінами
та доповненнями) та ст.271 Податкового
кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, що
призвело до заниження бази
оподаткування з орендної плати за
землю та, відповідно, до заниження
податкових зобов'язань з орендної
плати за землю на загальну суму 125 180
грн. 87 коп., в т.ч. по періодам: 2010 рік - 45
520 грн. 31 коп., 2011 рік - 45 520 грн. 31 коп., 2012
рік - починаючи з 01.01.2012 по 30.09.2012 - 34 140
грн. 25 коп..

На підставі матеріалів перевірки
податковим органом прийнято податкове
повідомлення-рішення № від 18.01.2013,
яким позивачу донараховано суму
грошового зобов'язання за платежем:
орендна плата з фізичних осіб на суму
125 180 грн. 87 коп. та застосовано штрафні
(фінансові) санкції на суму 25 611 грн. 18
коп..

Причиною виникнення спору у даній
справі стало питання щодо розбіжностей
у розрахунках орендної плати
через різні коефіцієнти
функціонального призначення земельної
ділянки, застосовані позивачем та
податковим органом для визначення
розміру ставки плати за землю.

Суд першої інстанції, задовольняючи
позовні вимоги та скасовуючи оскаржене
рішення податкового органу, зазначив,
що базою оподаткування є нормативна
грошова оцінка ділянки, визначена у
встановленому законодавством порядку.
Цей порядок передбачає зміну грошової
оцінки шляхом проведення ревізії
земресурсами та затвердженням радою.
Лише після цього нормативно-грошова
оцінка буде іншою, і її можна буде
використовувати як нову базу
оподаткування. Податковий орган не
може на власний розсуд змінити
нормативно-грошову оцінку без
дотримання відповідної процедури.
Отже, сплата податку у вигляді орендної
плати у збільшеному розмірі буде
можливою лише після зміни
нормативно-грошової оцінки земельної
ділянки, але міською радою за поданням
земресурсів, а не через перевірку
податковим органом.

Проте, колегія суддів не погоджується з
висновками суду першої інстанції щодо
необхідності задоволення позовних
вимог, і вважає рішення відповідача
правомірним та законним, виходячи при
цьому з наступного.

Так, згідно з приписами ст. 2 Закону
України «Про плату за землю»,
використання землі в Україні є платним.
Плата за землю справляється у вигляді
земельного податку або орендної плати,
що визначається залежно від грошової
оцінки земель. Розміри податку за
земельні ділянки, грошову оцінку яких
не встановлено, визначаються до її
встановлення в порядку, визначеному
цим Законом.

Згідно ст. 23 цього ж Закону, грошова
оцінка земельної ділянки проводиться
Державним комітетом України по
земельних ресурсах за методикою,
затвердженою Кабінетом Міністрів
України.

За змістом пункту 1.3 Порядку
нормативної грошової оцінки земель
сільськогосподарського призначення та
населених пунктів, затвердженого
наказом Державного комітету України по
земельних ресурсах, Міністерства
аграрної політики України,
Міністерства будівництва, архітектури
та житлово-комунального господарства
України, Української академії аграрних
наук від 27.01.2006 № 18/15/21/11, нормативна
грошова оцінка земель
використовується, зокрема, для
визначення розміру земельного податку,
орендної плати за земельні ділянки
державної та комунальної власності.

При цьому, одним з множників у формулі,
за якою визначається нормативна
грошова оцінка одного квадратного
метра земельної ділянки населених
пунктів відповідно до пункту 3.3
названого Порядку, є Кф - коефіцієнт,
який характеризує функціональне
використання земельної ділянки.

Коефіцієнт, який характеризує
функціональне використання земельної
ділянки (Кф), враховує відносну
прибутковість видів економічної
діяльності. Віднесення земель до
категорії земель за функціональним
використанням провадиться згідно з
Інструкцією з заповнення
державної статистичної звітності з
кількісного обліку земель (форми NN
6-зем, 6а-зем, 6б-зем, 2-зем), затвердженою
наказом Держкомстату України від 05.11.98
№ 377, зареєстрованою в
Мін'юсті України 14.12.98 за № 788/3228,
відповідно до видів економічної
діяльності, зазначених у довідках, що
надають юридичним особам органи
державної статистики.

Як вже зазначалося вище, рішенням
Бердянської міської ради Запорізької
області від 27.03.2006р. позивачу передано в
довгострокову оренду земельну ділянку
площею 0,3220 га, межі якої визначено в
натурі (на місцевості), та без зміни
цільового призначення, розташовану по
АДРЕСА_1, для розміщення та
обслуговування туристичного притулку.

Розмір орендної плати за розрахунками
позивача за Кф =0,5 по періодах склав:
за 2010р- 11379,98грн.; за 2011р. - 11379,98грн; з
01.01.12 по 30.09.2012р - 8 534,87грн., а
всього 31294,93грн..

За даними перевірки за розрахунками за
Кф=2,5 розмір орендної плати по періодах
склав: за 2010р. - 56900,29грн.; за 2011р. -
56900,29,98грн; з 01.01.12 по 30.09.2012р- 42675,22грн., а
всього 156475,80грн..

Специфікою справляння орендної плати
за землю є з одного боку, належність
земель до комунальної власності та
надання її в оренду місцевими органами
влади, з іншого боку,
декларування належних сум до сплати до
податкового органу, на якого покладено
контроль за повнотою та правильністю
сплати цього податку до бюджету.

Таким чином, розмір орендної плати за
землю є водночас, як умовою договору
оренди, так і формою податку на землю,
тому справляння плати за землю
належить до сфери регулювання
податкового законодавства. Таким
чином, сплата обов'язкових платежів не
може залежати виключно від умов
договору.

Як вже зазначалося, віднесення земель
до категорії земель за функціональним
використанням провадиться згідно з
Інструкцією з заповнення державної
статистичної звітності з кількісного
обліку земель відповідно до видів
економічної діяльності, зазначених у
довідках, що надають юридичним особам
органи державної статистики.
Відповідно до додатку 3 до Інструкції,
діяльність по наданню місць для
тимчасового проживання є комерційною
діяльністю та до земельних ділянок по
такому виду діяльності застосовується
коефіцієнт функціонального
використання 2,5.

Так, під час проведення перевірки
податковим органом було встановлено,
що позивач використовував орендовану
земельну ділянку за цільовим
призначенням - землі рекреаційного
призначення, однак, розширивши при
цьому функціональне призначення
земельної ділянки - не безпосереднє
розміщення та обслуговування бази
відпочинку, а надання в оренду
суб'єктам господарювання будівель,
розташованих на цій ділянці, тобто з
комерційною метою, що є використанням
земельної ділянки з іншим видом
підприємницької діяльності, тому
коефіцієнт функціонального
використання повинен був бути
розрахований, виходячи з фактичного
виду діяльності, а не з самостійного
обслуговування туристичного притулку,
як зазначено у нормативній грошовій
оцінці цієї земельної ділянки.

За наведених обставин, суд апеляційної
інстанції приходить до висновку, що
контролюючий орган при розрахунку суми
грошового зобов'язання за платежем:
орендна плата з фізичних осіб, що
підлягало сплаті позивачем у вище
вказаних періодах, правомірно
використав коефіцієнт функціонального
використання 2,5, а, відтак, визначена
сума зобов'язання та штрафних санкцій є
цілком правомірною.

Оскільки рішення суду першої інстанції
прийнято з порушенням норм
матеріального права, що призвело до
неправильного вирішення спору, колегія
суддів апеляційної інстанції вважає за
необхідне апеляційну скаргу
відповідача задовольнити, скасувати
постанову суду першої інстанції та
прийняти нову постанову про відмову
позивачу у задоволенні позовних вимог.

Керуючись п.3 ч.1 ст.198, п. 4 ч.1 ст. 202,
ст.ст. 205, 207 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Бердянської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Запорізькій області -
задовольнити.

Постанову Запорізького окружного
адміністративного суду від 23 квітня 2013
року у справі №808/1444/13-а - скасувати та
прийняти нову постанову.

У задоволенні позовних вимог Фізичної
особи-підприємця ОСОБА_1 - відмовити.

Постанова
Дніпропетровського апеляційного
адміністративного суду набирає
законної сили з моменту проголошення
та може бути оскаржена в порядку та
строки, визначені ст. 212 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено
28.04.2014р..

Головуючий:
Н.П. Баранник

Суддя:
Н.І. Малиш

Суддя:
А.А. Щербак