Справа № 2а-10799/12/2670
Суддя: Дегтярьова О.В.
Дата ухвалення: 2014-05-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста
Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
06 травня 2014 року 13 год. 12 хв.
Окружний адміністративний суд
міста Києва у складі: Головуючого -
судді Дегтярьової О.В., розглянувши в
порядку письмового провадження
адміністративну справу
за позовом Приватного підприємства
«Всесвіт Ко» до Державної податкової
інспекції у Солом'янському районі
Головного управління Міндоходів у
місті Києвіпро визнання протиправними
та скасування податкових
повідомлень-рішень від 25 липня 2012 року
№ 000376227 і № 000377227, -
У серпні 2012 року до Окружного
адміністративного суду м. Києва
звернулось Приватне підприємство
«Всесвіт Ко» (далі по тексту - позивач,
ПП «Всесвіт Ко») з позовом до Державної
податкової інспекції у Солом'янському
районі міста Києва Державної
податкової служби (далі по тексту - ДПІ
у Солом'янському районі м. Києва ДПС),
правонаступником якої є Державна
податкова інспекція у Солом'янському
районі Головного управління
Міндоходів у місті Києві, (далі по тексу
- відповідач, ДПІ у Солом'янському
районі ГУ Міндоходів у м. Києві) про
визнання протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень від 25
липня 2012 року № 000376227 і № 000377227.
В обґрунтування своїх позовних вимог, з
урахуванням заяви про зміну підстав
позову, поданої 08.10.2012р., позивач
посилається на те, що документальна
позапланова невиїзна перевірка
ПП «Всесвіт Ко» була проведена на
підставі постанови слідчого СВ ПМ ДПІ у
Голосіївському районі м. Києва про
призначення документальної
позапланової перевірки від 28.02.2012р. в
постанови слідчого з ОВС СУ ДПІ у м.
Києві Діденка Ю.М. про призначення
документальної позапланової перевірки
від 04.05.2012р. в рамках кримінальної
повідомлення - рішення за результатами
такої перевірки в силу приписів пп. 78.1.1
п. 78.1 ст. 78 та п. 86.9 ст. 86 Податкового
кодексу України може бути винесене
тільки після прийняття судом рішення у
порядку кримінально-процесуального
закону у кримінальній справі в рамках
якої була призначена перевірка.
Відповідач проти позову заперечував,
надавши до суду письмові заперечення
б/н та дати, додаткові документи. В
обґрунтування своїх заперечень
посилається на те, що працівниками ДПІ
у Солом'янському районі м. Києва ДПС
була проведена документальна
позапланова невиїзна перевірка ПП
«Всесвіт Ко» з питань дотримання вимог
податкового законодавства з податку на
додану вартість за період з 01.01.2008р. по
29.02.2012р. та податку на прибуток за
період з 01.01.2008р. по 31.12.2011р., за
результатами якої складений Акт від
06.07.2012р. №4776/22-7/34453618. Згідно висновків
цього Акта перевірки ПП «Всесвіт Ко»
допустило порушення наступних норм
податкового законодавства України:
п.п.7.2.3. п 7.2., п.п. 7.2.6 п 7.2., п.п.7.4.1., п.п.7.4.4
п.7.4., п.п.7.4.5 п.7.4 ст. 7 Закону України «Про
податок на додану вартість», п. 198.3, п.
198.6 ст. 198, п. 201.4, 201.6, 201.10 ст. 201
Податкового кодексу України, що
призвело до завищення залишку
від'ємного значення податку на додану
вартість, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
звітного періоду на суму 464149,00 грн. та
абз. 4 п.п 5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону України
«Про оподаткування прибутку
підприємств», в результаті чого
завищено валові витрати на загальну
суму 2320745,00 грн., що призвело до
заниження податку на прибуток на
загальну суму 580187,00 грн.
За наслідками проведеної перевірки ДПІ
у Солом'янському районі м. Києва ДПС
винесено оскаржувані податкові
повідомлення - рішення від 25.07.2012р. №
000377227 і № 000376227, що повністю відповідає
вимогам податкового законодавства.
В судових засіданнях по справі
представник позивача підтримав
позовні вимоги з урахуванням заяви про
зміну підстав позову та просив їх
Представник відповідача в судових
засіданнях заперечував проти позовних
вимог та просив відмовити в їх
03.04.2014р. в судовому засіданні судом було
ухвалено перейти до письмового
провадження на підставі ч. 4 ст. 122
Кодексу адміністративного судочинства
Заслухавши пояснення представників
сторін, дослідивши матеріали справи,
всебічно і повно з'ясувавши всі
фактичні обставини справи, об'єктивно
оцінивши докази, які мають юридичне
значення для розгляду справи і
вирішення спору по суті, суд дійшов
висновку, що позовні вимоги підлягають
задоволенню з огляду на таке.
В ході судового розгляду було
встановлено, що 07.05.2012р. ДПІ у
Солом'янському районі м. Києва
ДПС було отримано лист від 04.05.2012р.
у м. Києві, яким для організації
виконання направлено, зокрема, копію
постанови про призначення
документальної позапланової перевірки
винесену від 04.05.2012р.
22.06.2012р. на підставі пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78,
пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 та відповідно до п. 79.1,
79.2 ст. 79 Податкового кодексу України, у
зв'язку з надходженням постанови ід
слідчого СВ ПМ ДПІ у Голосіївському
районі м. Києва Романюка М.О. та
постанови від 04.05.2012р. по кримінальній
м. Києві Діденко Ю.М. щодо
проведення документальної
позапланової перевірки ПП «Всесвіт
Ко», начальником ДПІ у Солом'янському
районі м. Києва ДПС видано наказ № 869
«Про проведення документальної
позапланової перевірки».
Аналогічні відомості зазначені і у
вступній частині Акту про результати
документальної позапланової невиїзної
перевірки ПП «Всесвіт Ко» з питань
дотримання вимог податкового
законодавства з податку на додану
вартість за період з 01.01.2008р. по 29.02.2012р.
та податку на прибуток за період з
01.01.2008р. по 31.12.2011р. від 06.07.2012р.
№4776/22-7/34453618 (далі по тексту - Акт
В ході проведення вказаної
документальної перевірки
перевіряючими встановлені
взаємовідносини ПП «Всесвіт Ко»,
зокрема, з таким суб'єктом
господарської діяльності як ТОВ
За результатами таких
фінансово-господарських відносин
позивачем до складу валових витрат в
ІІІ кварталі 2010 року та І кварталі 2011
року віднесено суму витрат у розмір
2320745 грн., а до складу податкового
кредиту за липень - вересень 2010 року та
січень - березень 2011 року - податок на
додану вартість в сумі 464149 грн.
При цьому під час дослідження
економіко-правового статусу
контрагентів ПП «Всесвіт Ко»
працівниками відповідача не була
встановлена реальність здійснення
господарської діяльності
контрагентами позивача.
В розділі «Висновок» Акта перевірки
від 06.07.2012р. №4776/22-7/34453618 перевіряючі
встановили порушення ПП «Всесвіт Ко»
наступних норм законодавства України:
- п.п.7.2.3. п 7.2., п.п. 7.2.6 п 7.2., п.п.7.4.1., п.п.7.4.4
п.7.4., п.п.7.4.5 п.7.4 ст. 7 Закону України «Про
податок на додану вартість», п. 198.3, п.
198.6 ст. 198, п. 201.4, 201.6, 201.10 ст. 201
Податкового кодексу України, що
призвело до завищення залишку
від'ємного значення податку на додану
вартість, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
звітного періоду на суму 464149,00 грн. та
абз. 4 п.п 5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону України
«Про оподаткування прибутку
підприємств», в результаті чого
завищено валові витрати на загальну
суму 2320745,00 грн., що призвело до
заниження податку на прибуток на
загальну суму 580187,00 грн.
25.07.2012р ДПІ у Солом'янському районі м.
Києва ДПС на підставі Акта перевірки
від 06.07.2012р. №4776/22-7/34453618 та згідно
розрахунку фінансових санкцій, копія
якого наявна в матеріалах справи,
прийняла наступні спірні податкові
повідомлення-рішення:
- за № 000376227, яким згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3
ст. 54 Податкового кодексу України та
відповідно до п. 123.1 ст. 123 цього Кодексу,
за порушення вимог п.п.7.2.3. п 7.2., п.п. 7.2.6 п
7.2., п.п.7.4.1., п.п.7.4.4 п.7.4., п.п.7.4.5 п.7.4 ст. 7
Закону України «Про податок на додану
вартість», п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.4, 201.6,
201.10 ст. 201 Податкового кодексу України,
зменшила ПП «Всесвіт Ко»
розмір від'ємного значення суми
податку на додану вартість на 464149 грн.;
- за № 000377227, яким згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3
ст. 54 Податкового кодексу України та
відповідно до п. 123.1 ст. 123, підрозділу 10
розділу ХХ Перехідні положення цього
Кодексу, за порушення абз. 4 п.п 5.3.9 п.5.3
ст. 5 Закону України «Про оподаткування
прибутку підприємств», визначила ПП
«Всесвіт Ко» суму грошового
зобов'язання з податку на прибуток у
розмірі 675575,00 грн., в т.ч. 580187,00 грн. -
(фінансові) санкції.
При вирішення даного спору суд
виходить з наступного.
Основним нормативно-правовим актом, що
врегульовує спірні правовідносини є
Податковий кодексу України, у редакції
на час винесення податковим органом
оскаржуваних позивачем у дані справі
рішень (далі по тексту - ПК України).
Підпунктом 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 ПК
України визначено, що документальна
позапланова виїзна перевірка
здійснюється за наявності отримання
постанови суду (ухвалу суду) про
призначення перевірки або постанову
органу дізнання, слідчого, прокурора,
винесену ними відповідно до закону у
кримінальних справах, що перебувають у
Згідно з пунктом 78.4 названої статті про
проведення документальної
позапланової перевірки керівник
органу державної податкової служби
приймає рішення, яке оформлюється
Відповідно до пункту 86.9 статті 86 ПК
України, пункту 7 розділу IV «Порядку
оформлення результатів документальних
перевірок з питань дотримання
податкового, валютного та іншого
законодавства», затвердженого наказом
Державної податкової адміністрації
України N 984 від 22.12.2010р., зареєстрованим
в Міністерстві юстиції України 12.01.2011р.
зобов'язання розраховується органом
державної податкової служби за
результатами перевірки, призначеної
кримінально-процесуального закону або
закону про оперативно-розшукову
діяльність, податкове
повідомлення-рішення за результатами
такої перевірки не приймається до дня
набрання законної сили відповідним
рішенням суду. Матеріали перевірки
разом з висновками органу державної
податкової служби передаються
правоохоронному органу, що призначив
перевірку. Статус таких матеріалів
перевірки та висновків органу
державної податкової служби
визначається
кримінально-процесуальним законом або
законом про оперативно-розшукову
діяльність.

Пунктом 58.4 статті 58 ПК України
встановлено, що у разі коли судом за
результатами розгляду кримінальної
справи про злочини, предметом якої є
податки, збори, прийнято обвинувальний
вирок, що набрав законної сили, або
прийнято рішення про закриття
кримінальної справи за
нереабілітуючими підставами,
відповідний контролюючий орган
зобов'язаний визначити податкові
зобов'язання платника податків за
податками та зборами, несплата
податкових зобов'язань за якими
встановлена рішенням суду, та прийняти
податкове повідомлення-рішення про
нарахування платнику таких податкових
зобов'язань і застосування стосовно
нього штрафних (фінансових) санкцій у
розмірах, визначених цим Кодексом.
Складання та надсилання платнику
податків податкового
повідомлення-рішення за податковими
зобов'язаннями платника податків за
податками та зборами, несплата
податкових зобов'язань за якими
встановлена рішенням суду,
забороняється до набрання законної
сили рішенням суду у справі або
винесення постанови про закриття такої
кримінальної справи за
нереабілітуючими підставами.

Тобто, з аналізу наведених норм
законодавства чинного на момент
прийняття оспорюваних податкових
повідомлень - рішень, слідує, що
матеріали перевірки, призначеної
відповідно до
кримінально-процесуального закону або
закону про оперативно-розшукову
діяльність, разом з висновками органу
державної податкової служби
передаються правоохоронному органу, що
призначив перевірку, а статус таких
матеріалів перевірки та висновків
державної податкової служби
визначається
кримінально-процесуальним законом або
законом про оперативно-розшукову
діяльність, при цьому орган державної
податкової служби визначає суми
грошових зобов'язань, але податкове
повідомлення-рішення не приймає до
набрання законної сили обвинувальним
вироком, прийнятим судом за
результатами розгляду кримінальної
справи про злочини, предметом якої є
податки, збори, або рішенням про
закриття кримінальної справи за
нереабілітуючими підставами.

Аналогічних висновків дійшов Окружний
адміністративний суд міста Києва у
своїй постанові від 03.10.2012р. у справі
№2а-10660/12/2670 за позовом Приватного
підприємства «Всесвіт Ко» до Державної
податкової інспекції у Солом'янському
районі м. Києва Державної податкової
служи про визнання протиправними дій
щодо винесення податкових повідомлень
- рішень від 25.07.2012р. №000376227 і №000377227, яка
ухвалою Київського апеляційного
адміністративного суду від 25.06.2013р.
залишена без змін.

Крім того, суд вважає за необхідне
зауважити, що оскільки п. 86.9 ст. 86 та пп.
78.1.11 п. 78.1 ст. 78 ПК України, на
момент виникнення спірних
правовідносин не конкретизували коло
осіб, щодо яких може бути призначено
документальну позапланову перевірку
за наявності відповідної постанови
компетентної особи, винесеної в
порядку кримінально-процесуального
законодавства, відтак відповідну
документальну перевірку за постановою
слідчого, прокурора, органу дізнання чи
суду може бути проведено щодо будь-яких
осіб, а тому пункт 86.9 статті 86 ПК
України на момент прийняття податкових
повідомлень - рішень врегульовував
порядок оформлення результатів
документальних позапланових перевірок
щодо будь-яких осіб, якщо такі
перевірки були проведені на підставі
пп. 78.1.11 п. 78.11 ст. 78 ПК України, тобто в
межах кримінально-процесуального
законодавства чи законодавства про
оперативно-розшукову діяльність.

Постанови, на підставі яких було
призначено перевірку, були прийняті
слідчими в рамках слідства по
кримінальним справи № 71-00226 та № 71-00234.

Виходячи з цього, оскаржувані
податкові повідомлення - рішення від
25.07.2012р. N 000376227 і №000377227 були прийняті на
підставі акта перевірки, призначеної
відповідно до постанови СВ ПМ ПДІ у
Голосіївському районі м. Києва від
28.02.2012р. в рамках кримінальної справи №
71-00226 та постанови слідчого з ОВС СУ ДПС
у м. Києві від 04.05.2012р. в рамках
кримінальної справи № 71-00234 відповідно
до положень
Кримінально-процесуального кодексу.

Докази набрання законної сили
відповідного рішенням суду в
кримінальних справах у матеріалах
справи відсутні.

Відтак, з огляду на те, що перевірка
позивача була призначена відповідно до
кримінально-процесуального закону та
за відсутності доказів набрання
законної сили судовими рішеннями в
кримінальних справах, у відповідача
були відсутні правові підстави для
прийняття податкових повідомлень -
рішень від 25.07.2012р. № 000376227 і №000377227.

Такі висновки суду узгоджуються з
позицією Вищого адміністративного
суду України, викладеною в постановах
від 17.03.2014р. № К/800/23154/13 та від 12.09.2013р. №
К/800/29362/13.

Відповідно до положень п. 86.9 ст. 86 ПК
України статус матеріалів перевірки,
призначеної відповідно до
кримінально-процесуального закону або
закону про оперативно-розшукову
діяльність, та висновків органу
державної податкової служби
визначається
кримінально-процесуальним законом або
законом про оперативно-розшукову
діяльність, у зв'язку з чим вони не
можуть бути досліджені в порядку
адміністративного судочинства до
набрання законної сили судовим
рішенням, прийнятим в порядку
кримінально-процесуального
судочинства.

В силу ч. 2 ст. 19 Конституції України
органи державної влади та органи
місцевого самоврядування, їх посадові
особи зобов'язані діяти лише на
підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України.

Згідно з ч. 1 ст. 71 Кодексу
адміністративного судочинства України
кожна сторона повинна довести ті
обставини, на яких ґрунтуються її
вимоги та заперечення, крім випадків,
встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову (ч. 2 ст. 71
Кодексу адміністративного судочинства
України).

За таких обставин, виходячи з
системного аналізу положень
законодавства України та наданих
сторонами доказів, суд дійшов висновку
про необхідність на підставі ч. 2 ст. 11,
п. 1 ч. 2 ст. 162 Кодексу адміністративного
судочинства України визнання
протиправними та скасування спірних у
справі податкових повідомлень-рішень.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу
адміністративного судочинства України
суд присуджує з Державного бюджету
України на користь позивача фактично
здійснені та документально
підтверджені судові витрати в розмірі
2 146, 00 грн.

Керуючись ст. 2, ст. 9, ст. 11, ст. ст. 69 - 71,
ст. 94, ст. ст. 158-163, ст. 167, ст. 186, ст. 254
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

1. Адміністративний позов Приватного
підприємства «Всесвіт Ко»
задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати
податкові повідомлення - рішення
Державної податкової інспекції у
Солом'янському районі міста Києва
Державної податкової служби,
правонаступником якої є Державна
податкова інспекція у Солом'янському
районі Головного управління
Міндоходів у місті Києві, від 25 липня
2012 року № 000376227 і № 000377227.

3. Присудити з Державного бюджету на
користь Приватного підприємства
«Всесвіт Ко» (місцезнаходження: 03049, м.
Київ, вул. Курська, буд. 10, ) 2146 (дві тисячі сто сорок шість)
грн. 00 коп. судового збору.

Постанова набирає законної сили
відповідно до ст. 254 Кодексу
адміністративного судочинства
України.

Постанова може бути оскаржена за
правилами, встановленими в ст.ст. 185 - 187
Кодексу адміністративного судочинства
України відповідно.

Суддя
О.В. Дегтярьова