Справа № 2а-7315/11/1370
Суддя: Довгополов О.М.
Дата ухвалення: 2014-05-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 травня 2014 р.

Справа № 62180/11/9104

Львівський апеляційний
адміністративний суд в складі:

головуючого судді Довгополова
О.М.,

суддів Гудима Л.Я., Святецького
В.В.,

з участю секретаря судового засідання
Прокопенко О.В.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в місті Львові апеляційну
скаргу Державної податкової інспекції
в Галицькому районі міста Львова на
постанову Львівського окружного
адміністративного суду від 01 липня 2011
року у справі за поданням Державної
податкової інспекції в Галицькому
районі міста Львова до Товариства з
обмеженою відповідальністю «Мережа
концептуальних авторських ресторанів
«!Фест» про визнання обґрунтованим
рішення про застосування
адміністративного арешту майна
платників податків, -

ВСТАНОВИВ:

Державна податкова інспекція в
Галицькому районі міста Львова
звернулась до суду з поданням про
підтвердження обґрунтованості свого
рішення від 30.06.2011 року № 9748/10-012 про
застосування адміністративного арешту
майна платника податків ТзОВ «Мережа
концептуальних авторських ресторанів
«!Фест».

Постановою Львівського окружного
адміністративного суду від 01 липня 2011
року у задоволенні подання відмовлено.

Постанова мотивована тим, що рішення
в.о начальника Державної податкової
інспекції у Галицькому районі м. Львова
від 30.06.2011 року № 9748/10-012 про
застосування адміністративного арешту
майна платника податків ТзОВ «Мережа
концептуальних авторських ресторанів
«!Фест» прийняте не у відповідності до
хоча б однієї конкретної обставини,
передбаченої пп. пп. 94.2.1-94.2.7 п. 94.2 ст. 94
Податкового кодексу України, а тому
немає підстав для задоволення подання
та підтвердження обґрунтованості
адміністративного арешту майна
платника податків.

Постанову в апеляційному порядку
оскаржила Державна податкова
інспекція в Галицькому районі міста
Львова, вважає, що вона прийнята з
порушенням норм матеріального права,
що призвело до неправильного вирішення
справи. Просить постанову скасувати та
прийняти нову, якою подання
задовольнити повністю.

На обґрунтування вимог апеляційної
скарги зазначає, що під час проведення
перевірки ТзОВ «Мережа концептуальних
авторських ресторанів «!Фест»
працівники Державної податкової
інспекції у Галицькому районі м.
Львова, які проводили перевірку,
неодноразово письмово та усно вимагали
надати первинні документи
бухгалтерського та податкового обліку,
а також надання пояснень з питань, що
стосувались предмета перевірки. Однак
всупереч вимогам п. 16.1 ст. 16, п. 20.1 ст. 20,
ст. ст. 75, 77, 81 Податкового кодексу
України посадові особи підприємства не
надали оригіналів документів, що
вимагались, про що у встановленому
порядку був складений відповідний акт,
примірник якого був вручений
представнику підприємства. Наведена
обставина відповідно до пп. 20.1.5 п. 20.1 ст.
20 Податкового кодексу України є
безумовною підставою для застосування
адміністративного арешту платника
податків в порядку та спосіб,
передбачені ст. 94 цього Кодексу. Тому,
на думку податкового органу, рішення
від 30.06.2011 року № 9748/10-012 про
застосування адміністративного арешту
майна ТзОВ «Мережа концептуальних
авторських ресторанів «!Фест» є
правомірним та обґрунтованим.

Ухвалою судового засідання від 13.05.2014
року суд відповідно до ст. 55 Кодексу
адміністративного судочинства України
замінив відповідача Товариство з
обмеженою відповідальністю «Мережа
концептуальних авторських ресторанів
«!Фест» на його правонаступника
Товариство з обмеженою
відповідальністю «Традиції. Рецепти.
Кухня. «Люкс».

Фіксування судового засідання за
допомогою звукозаписувального
технічного засобу не здійснюється
відповідно до ч. 1 ст. 41 Кодексу
адміністративного судочинства України
у зв'язку з неявкою у судове засідання
всіх осіб, які беруть участь у справі.

Заслухавши суддю-доповідача,
обговоривши доводи апеляційної скарги,
дослідивши матеріали справи, колегія
суддів дійшла висновку, що апеляційна
скарга не підлягає задоволенню з таких
підстав.

Постановою старшого слідчого з
особливо важливих справ слідчого
відділу податкової міліції Державної
податкової адміністрації у Львівській
області від 20.05.2011 року було призначено
виїзну позапланову документальну
перевірку ТзОВ «Мережа концептуальних
авторських ресторанів «!Фест» з
приводу придбання, транспортування,
зберігання, подальшої реалізації
товарів, відображення операцій по
бухгалтерському обліку підприємства,
дотримання при цьому службовими
особами підприємства вимог
податкового законодавства за період з
01.01.2009 року до 31.12.2010 року під час
здійснення взаєморозрахунків з ТзОВ
«Галхімпласт», ПП «Форум Інвест» та
іншими суб'єктами з ознаками
фіктивності.

На підставі даної постанови та
відповідно до пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78
Податкового кодексу України Державною
податковою інспекцією у Галицькому
районі м. Львова видано наказ від 10.06.2011
року № 609 про проведення
документальної позапланової виїзної
перевірки ТзОВ «Мережа концептуальних
авторських ресторанів «!Фест» з питань
правильності обчислення і
своєчасності сплати податків та
обов'язкових платежів до бюджету з
14.06.2011 року тривалістю 10 робочих днів.

14.06.2011 року працівники Державної
податкової інспекції у Галицькому
районі м. Львова на підставі
зазначеного наказу та направлень на
перевірку від 14.06.2011 року № № 508, 509, 512, з
якими був ознайомлений виконавчий
директор ТзОВ «Мережа концептуальних
авторських ресторанів «!Фест» Бондарєв
О.А., що підтверджується його розпискою,
були допущені та приступили до
проведення перевірки.

30.06.2010 року в.о. начальник Державної
податкової інспекції у Галицькому
районі м. Львова Лозинський О.Р. прийняв
рішення № 9748/10-012 про застосування
адміністративного арешту майна
платника податків ТзОВ «Мережа
концептуальних авторських ресторанів
«!Фест», яке перебуває (розміщене,
зберігається) за адресою: м. Львів, вул.
Сербська, 7 кв. 1Б, терміном на 365 днів.

Зазначене рішення було прийнято на
підставі звернення і доданих до нього
матеріалів управління податкового
контролю юридичних осіб Державної
податкової інспекції у Галицькому
районі м. Львова та відповідно до пп.
94.2.3 п. 94.2 ст. 94 розділу II Податкового
кодексу України, а саме у зв'язку з тим,
що платник податків відмовився від
допуску посадових осіб органу
державної податкової служби до
проведення опису майна при
застосуванні адміністративного
арешту.

Колегія суддів вважає правильним
висновок суду першої інстанції про
протиправність та необґрунтованість
застосування зазначеним рішенням
адміністративного арешту майна ТзОВ
«Мережа концептуальних авторських
ресторанів «!Фест» з таких підстав.

Відповідно до п. 94.1 ст. 94 Податкового
кодексу України адміністративний
арешт майна платника податків є
винятковим способом забезпечення
виконання платником податків його
обов'язків, визначених законом.

Згідно з п. 94.2 цієї статті арешт майна
може бути застосовано, якщо
з'ясовується одна з таких обставин:
платних податків порушує правила
відчуження майна, що перебуває у
податковій заставі (пп. 94.2.1); фізична
особа, яка має податковий борг,
виїжджає за кордон (пп. 94.2.2); платник
податків відмовляється від проведення
документальної перевірки за наявності
законних підстав для її проведення або
від допуску посадових осіб органу
державної податкової служби (пп. 94.2.3);
відсутні свідоцтва про державну
реєстрацію суб'єктів господарювання,
дозволи (ліцензії) на її здійснення,
торгові патенти, сертифікати
відповідності реєстраторів
розрахункових операцій (пп. 94.2.4);
відсутня реєстрація особи, як платника
податків в органі державної податкової
служби, якщо така реєстрація є
обов'язковою відповідно до цього
Кодексу, або коли платник податків, що
отримав податкове повідомлення або має
податковий борг, вчиняє дії з
переведення майна за межі України, його
приховування або передачі іншим особам
(пп. 94.2.5); платник податків
відмовляється від проведення
перевірки стану збереження майна, яке
перебуває у податковій заставі (пп.
94.2.6); платник податків не допускає
податкового керуючого до складення
акта опису майна, яке передається в
податкову заставу, та/або акта опису
(виділення) майна для його продажу (пп.
94.2.7).

Відповідно до пп. пп. 94.6.2, 94.6.1 п. 94.6 даної
статті керівник органу державної
податкової служби (його заступник) за
наявності однієї із обставин,
визначених у пункті 94.2 цієї статті,
приймає рішення про застосування
арешту майна платника податків, яке
надсилається платнику податків з
вимогою тимчасово зупинити відчуження
його майна та іншим особам, у володінні,
розпорядженні або користуванні яких
перебуває майно такого платника
податків, з вимогою тимчасово зупинити
його відчуження.

При цьому, як правильно зазначив суд
першої інстанції, п. 94.2 ст. 94
Податкового кодексу України, яким
визначений вичерпний перелік обставин,
за наявності яких може бути
застосовано адміністративний арешт
майна платника податків, не
передбачено відмови платника податків
від допуску посадових осіб органу
державної податкової служби до
проведення опису майна при
застосуванні адміністративного
арешту.

Разом з тим, під час розгляду судом
подання представник податкового
органу пояснив, що підставами для
прийняття рішення від 30.06.2011 року №
9748/10-012 про застосування
адміністративного арешту майна
платника податків ТзОВ «Мережа
концептуальних авторських ресторанів
«!Фест» було ненадання підприємством
до перевірки на вимогу перевіряючих
оригіналів первинних документів, про
що були складені акти від 24.06.2011 року та
від 29.06.2011 року.

З приводу таких доводів заявника
колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до п. 85.6 ст. 85 Податкового
кодексу України у разі відмови
платника податків або його законних
представників надати копії документів
посадовій (службовій) особі органу
державної податкової служби така особа
складає акт у довільній формі, що
засвідчує факт відмови, із зазначенням
посади, прізвища, імені, по батькові
платника податків (його законного
представника) та переліку документів,
які йому запропоновано подати.
Зазначений акт підписується посадовою
(службовою) особою органу державної
податкової служби та платником
податків або його законним
представником. У разі відмови платника
податків або його законного
представника від підписання
зазначеного акта в ньому вчиняється
відповідний запис.

Проте, як вбачається із зазначених вище
актів про ненадання до перевірки
оригіналів первинних документів, у них
відсутні підписи законного
представника ТзОВ «Мережа
концептуальних авторських ресторанів
«!Фест», а також запис про відмову від
підписання цих актів.

В зв'язку з цим колегія суддів
погоджується з висновком суду першої
інстанції про те, що вказані акти про
ненадання до перевірки оригіналів
первинних документів складені з
порушенням вимог п. 85.6 ст. 85 Податкового
кодексу України.

Також колегія суддів враховує, що
відповідно до п. 85.8 ст. 85 Податкового
кодексу України посадова (службова)
особа органу державної податкової
служби, яка проводить перевірку, у
випадках, передбачених цим Кодексом,
має право отримувати від платника
податків або його законних
представників копії документів, що
належать до предмета перевірки.

Відповідно до постанови слідчого, якою
призначено виїзну позапланову
документальну перевірку ТзОВ «Мережа
концептуальних авторських ресторанів
«!Фест», предметом перевірки мали бути
операції з приводу придбання,
транспортування, зберігання, подальшої
реалізації товарів, відображення
операцій по бухгалтерському обліку
підприємства, дотримання при цьому
службовими особами підприємства вимог
податкового законодавства за період з
01.01.2009 року до 31.12.2010 року під час
здійснення взаєморозрахунків з ТОВ
«Галхімпласт», ПП «Форум Інвест» та
іншими суб'єктами господарювання з
ознаками фіктивності.

А як вбачається з вимог Державної
податкової інспекції в Галицькому
районі міста Львова про надання
документів від 17.06.2011 року та 22.06.2011
року, податковий орган зобов'язував
ТзОВ «Мережа концептуальних
авторських ресторанів «!Фест» надати
документи за період, що виходить за
межі предмету перевірки.

Крім того, як правильно зазначив суд
першої інстанції, у постанові слідчого
вказано двох контрагентів відповідача,
по операціях з якими призначено
перевірку - ТзОВ «Галхімпласт» та ПП
«Форум-Інвест», а також вказано про
інших суб'єктів господарювання з
ознаками фіктивності без
конкретизації яких саме.

У зазначених вище листах-вимогах про
надання документів податковий орган
також вимагав надати документи щодо
господарських операцій з ПП «Ю.ЗОР», ПП
Будсервіс-Партнер», ПП «Віста Плюс»,
ТзОВ «Хліб-Трейд», ПП «Мед Українських
степів», ТзОВ «ВТ-Техбуд», ПП
«Екоенергобуд», однак податковий орган
не обґрунтував підстав та необхідності
надання документів по цих контрагентах
і не надав жодних відомостей і доказів,
які б свідчили про ознаки фіктивності
даних підприємств.

Відповідно до п. 85.9 ст. 85 Податкового
кодексу України у разі коли до початку
або під час проведення перевірки
оригінали первинних документів,
облікових та інших регістрів,
фінансової та статистичної звітності,
інших документів з питань обчислення і
сплати податків та зборів, а також
виконання вимог іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на контролюючі органи, були
вилучені правоохоронними та іншими
органами, зазначені органи зобов'язані
надати для проведення перевірки
контролюючому органу копії зазначених
документів або забезпечити доступ до
перевірки таких документів.

Такі копії, засвідчені печаткою та
підписами посадових (службових) осіб
правоохоронних та інших органів, якими
було здійснено вилучення оригіналів
документів, або яким було забезпечено
доступ до перевірки вилучених
документів, повинні бути надані
протягом трьох робочих днів з дня
отримання письмового запиту
контролюючого органу. У разі якщо
документи, зазначені в абзаці першому
цього пункту, було вилучено
правоохоронними та іншими органами,
терміни проведення такої перевірки, у
тому числі розпочатої, переносяться до
дати отримання вказаних копій
документів або забезпечення доступу до
них.

Як вбачається з протоколу обшуку від
20.05.2011 року, описане у цьому протоколі
вилучене для доставки в слідчий відділ
податкової міліції Державної
податкової адміністрації у Львівській
області, зокрема: договори, з серверу
комп'ютера на диск скопійовано
інформацію на чотири оптичні диски,
копії сертифікатів, висновки,
податкові накладні, видаткові
накладні,реєстр отриманих та виданих
податкових накладних, рахунки,
рахунки-фактури, акти надання послуг,
копії ліцензій та інші первинні
документи згідно опису.

15.06.2011 року Державна податкова
інспекція у Галицькому районі м. Львова
надіслала до Слідчого відділу
податкової міліції Державної
податкової адміністрації у Львівській
області запит № 8966/23-209 про надання
інформації, в якому для виконання вимог
зазначеної вище постанови слідчого від
20.05.2011 року про призначення перевірки
ТзОВ «Мережа концептуальних
авторських ресторанів «!Фест» просила
надати копії документів або
забезпечити доступ до перевірки
вилучених документів.

На вказаний запит Слідчий відділ
податкової міліції Державної
податкової адміністрації у Львівській
області листом від 15.06.2011 року № 4543/09-1
повідомив, що у ТзОВ «Мережа
концептуальних авторських ресторанів
«!Фест» були вилучені лише окремі
документи, які 15.06.2011 року були передані
начальнику відділу взаємодії з
правоохоронними органами управління
податкового контролю юридичних осіб
Державної податкової адміністрації у
Львівській області, а решта документів
не вилучались і службові особи
підприємства зобов'язані надати їх для
перевірки.

Відповідно до пп. 20.1.5 п. 20.1 ст. 20
Податкового кодексу України органи
державної податкової служби мають
право вимагати від платників податків,
що перевіряються в ході перевірок,
проведення інвентаризації основних
фондів, товарно-матеріальних
цінностей, коштів, у тому числі зняття
залишків товарно-матеріальних
цінностей, готівки.

У разі відмови платника податків (його
посадових осіб або осіб, які здійснюють
готівкові розрахунки та/або проводять
діяльність, що підлягає ліцензуванню
та/або патентуванню) від проведення
інвентаризації основних фондів,
товарно-матеріальних цінностей, коштів
(зняття залишків товарно-матеріальних
цінностей, готівки), передбаченої
абзацом першим цього пункту, або
ненадання для перевірки документів, їх
копій (за умови наявності таких
документів) застосовуються заходи,
передбачені статтею 94 цього Кодексу.

Таким чином, відповідно до положень
наведеної норми заходи, передбачені ст.
94 Податкового кодексу України, можуть
застосовуватись виключно у випадку,
коли платник податків відмовляється
надати для перевірки документи чи їх
копії лише за умови наявності у нього
таких документів.

Однак, як правильно зазначив суд першої
інстанції, податковий орган не надав
належних доказів та не спростував
тверджень відповідача про
неможливість надання документів до
перевірки в зв'язку з їх вилученням
правоохоронними та іншими органами.

Також податковий орган не надав
будь-яких відомостей та доказів про
наявність у ТзОВ «Мережа
концептуальних авторських ресторанів
«!Фест» податкових та бухгалтерських
документів щодо господарських
операцій, що були предметом перевірки,
яких відповідач мав можливість, але не
надав на вимогу перевіряючих.

Враховуючи наведене вище, колегія
суддів вважає правильним висновок суду
першої інстанції про те, що
адміністративний арешт майна платника
податків ТзОВ «Мережа концептуальних
авторських ресторанів «!Фест»,
застосований рішенням в.о начальника
Державної податкової інспекції у
Галицькому районі м. Львова від 30.06.2011
року № 9748/10-012, є необґрунтованим,
оскільки дане рішення прийняте за
відсутності обставин, передбачених пп.
пп. 94.2.1-94.2.7 п. 94.2 ст. 94 Податкового
кодексу України, а тому немає підстав
для задоволення подання та
підтвердження обґрунтованості такого
арешту.

За наведених обставин колегія суддів
приходить до висновку, що суд першої
інстанції правильно встановив
обставини справи та прийняв постанову
з додержанням норм матеріального і
процесуального права, доводи
апеляційної скарги не спростовують
висновків суду, тому оскаржувану
постанову слід залишити без змін.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, п. 1 ч. 1 ст. 198,
ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. ст. 206, 254 КАС
України, суд -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції в Галицькому
районі міста Львова залишити без
задоволення.

Постанову Львівського окружного
адміністративного суду від 01 липня 2011
року у справі № 2а-7315/11/1370 за поданням
Державної податкової інспекції в
Галицькому районі міста Львова до
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Мережа
концептуальних авторських ресторанів
«!Фест» про визнання обґрунтованим
рішення про застосування
адміністративного арешту майна
платників податків - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
її проголошення та може бути оскаржена
протягом двадцяти днів шляхом подання
касаційної скарги безпосередньо до
Вищого адміністративного суду України.

Головуючий
О.М. Довгополов

Судді
Л.Я. Гудим

В.В. Святецький