Справа № П/811/710/14
Суддя: Г.М. Момонт
Дата ухвалення: 2014-05-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------
-------------------------------ПОСТАНОВА
Справа №П/811/710/14
Кіровоградський окружний
адміністративний суд у складі
головуючого - судді Момонт Г.М.,
розглянув у відкритому судовому
засіданні в м. Кіровограді
адміністративну справу
за позовом: Приватного підприємства
до відповідача-1: Кіровоградської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Кіровоградській області,
відповідача-2: Головного управління
юстиції у Кіровоградській області,
відповідача-3: Реєстраційної служби
Кіровоградського міського управління
про скасування запису, визнання
протиправним та скасування рішень,
секретаря судового засідання -
позивача - Романяка М.Я.,
відповідача-1 - Панасенко І.Б.,
відповідача-2 - Суворова О.М.,
відповідача-3 - Классова Є.М.
Приватне підприємство «Елсінг-250»
звернулося з позовом, у подальшому
зміненим, до Кіровоградської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Кіровоградській області,
Головного управління юстиції у
Кіровоградській області про:
- визнання протиправним та скасування
прийнятого Кіровоградською об'єднаною
державною податковою інспекцією
Кіровоградської області Державної
податкової служби рішення про
направлення державному реєстратору
виконавчого комітету Кіровоградської
міської ради повідомлення за формою
№18-ОПП №2221/9/18-2 від 29.11.2012 р. про
відсутність приватного підприємства
«Елсінг-250» за місцезнаходженням;
- скасування запису від 08.01.2013 р.
щодо відсутності юридичної особи за
вказаною адресою, який міститься в
Єдиному державному реєстрі юридичних
осіб та фізичних осіб-підприємців та
внесений державним реєстратором
виконавчого комітету Кіровоградської
міської ради Ткаченко О.В;
- визнання протиправним та скасування
прийнятого Кіровоградською об'єднаною
державною податковою інспекцією
Кіровоградської області державної
податкової служби рішення №7 від 09.01.2013
року про анулювання реєстрації
платником податку на додану вартість
приватного підприємства «Елсінг-250» із
збереженням податкового кредиту.
Ухвалою Кіровоградського окружного
адміністративного суду від 20.03.2014 р. до
участі у справі в якості відповідача
залучено Реєстраційну службу
Кіровоградського міського управління
юстиції (а.с.44-45).
В обґрунтування позовних вимог позивач
зазначив, що відповідачем-1 порушено
порядок встановлення місцезнаходження
позивача, а тому повідомлення за формою
№18-ОПП від 29.11.2012 р. прийнято всупереч
вимогам чинного законодавства, що є
підставою для визнання його
протиправним і скасування та, як
наслідок, скасування запису від 08.01.2013
щодо відсутності юридичної особи за
вказаною адресою і рішення №7 від 09.01.2013
р. про анулювання реєстрації платником
податку на додану вартість.
Відповідачем Кіровоградською
об'єднаною державною податковою
інспекцією Кіровоградської області
Державної податкової служби подано
заперечення на адміністративний позов,
відповідно до якого позовні вимоги
відповідачем-1 не визнаються у повному
обсязі, оскільки оскаржувані рішення
прийнято відповідно до вимог чинного
У судове засідання з'явився
представник позивача, який позовні
вимоги підтримав у повному обсязі та
просив суд його задовольнити з підстав,
зазначених у позовній заяві.
Представники відповідачів заперечили
проти задоволення позову та просили
відмовити в його задоволенні.
На підставі ч.3 ст.160 КАС України в
судовому засіданні 15.05.2014 р.
проголошено вступну та резолютивну
частини постанови. Виготовлення
постанови у повному обсязі відкладено
у строк до 21.05.2014 р., про що повідомлено
сторонам під час проголошення вступної
та резолютивної частини постанови в
судовому засіданні.
Дослідивши подані позивачем та
відповідачами документи і матеріали,
заслухавши пояснення сторін, покази
свідка, всебічно і повно з'ясувавши всі
фактичні обставини на яких ґрунтується
позов, об'єктивно оцінивши докази, які
мають значення для розгляду справи і
вирішення спору по суті,
адміністративний суд,
Приватне підприємство «Елсінг-250»
зареєстроване виконавчим комітетом
Кіровоградської міської ради 25.10.2004 р.
за адресою: м. Кіровоград, вул.
Короленка, 2 г (а.с.7) та 15.12.2004 р. взяте на
облік в органах державної податкової
У відповідності до свідоцтва №200032611
про реєстрацію платником податку на
додану вартість ПП «Елсінг-250» з 01.12.2012
р. зареєстроване платником податку на
додану вартість (а.с.13).
06.11.2012 р., у строк визначений ч.11 ст.19
Закону України «Про державну
реєстрацію юридичних осіб та фізичних
осіб-підприємців» від 15.05.2003 р. №755-IV, ПП
«Елсінг-250» подано державному
реєстратору реєстраційну картку про
підтвердження відомостей про юридичну
особу, у зв'язку з чим до Єдиного
державного реєстру юридичних осіб та
фізичних осіб-підприємців внесено
підтвердження відомостей про юридичну
особу (а.с.17, зі зворотного боку).
Разом з тим, як встановлено судом, 14.09.2012
р. Кіровоградською ОДПІ
Кіровоградської області ДПС на
юридичну адресу ПП «Елсінг-250»
направлено наказ про проведення
документальної позапланової невиїзної
перевірки від 04.09.2012 р. №1372 та
однак 19.10.2012 р. поштове відправлення
повернулося без вручення у зв'язку з
закінченням терміну зберігання
19.10.2012 р. посадовими особами
Кіровоградської ОДПІ Кіровоградської
області ДПС складено довідку №55/1520 від
19.10.2014 р. про неможливість вручення
посадовим особам ПП «Елсінг-250» наказу
про проведення документальної
позапланової невиїзної перевірки від
04.09.2012 р. №1372 у зв'язку з відсутністю
платника податків за
місцезнаходженням (а.с.143).
Окрім того, 05.11.2012 р. головним державним
податковим ревізором-інспектором
відділу адміністрування податку на
додану вартість управління
оподаткування юридичних осіб
Кіровоградської ОДПІ Кіровоградської
області ДПС Мальованою О.М. подано
начальнику відділу контролю за
декларуванням податку на додану
вартість доповідну записку №425/15-20 від
05.11.2012 р., у якій повідомлено про те, що
поштове відправлення надіслане за
юридичною адресою ПП «Елсінг-250»
повернулося без вручення у зв'язку з
закінченням терміну зберігання. Також
у зазначеній доповідній записці
вказано, що за телефонними номерами,
які зареєстровані в базах даних
Кіровоградської ОДПІ неодноразово
здійснювалися спроби зв'язатися з
посадовими особами ПП «Елсінг-250»,
однак на дзвінки не відповідали (а.с.158).
У відповідності до довідки від 19.10.2012 р.
Кіровоградською ОДПІ Кіровоградської
області ДПС 15.11.2012 р. надіслано до
податкової міліції запит №359 від 13.11.2012
р. на встановлення місцезнаходження
(місця проживання) платника податків
Приватного підприємства «Елсінг-250»
Відповідно до п.12.2 Порядку обліку
платників податків і зборів,
затвердженого наказом Міністерства
фінансів України від 09.12.2011 р. №1588 (далі
за текстом також - Порядок) підрозділи
органу державної податкової служби:
стосовно платників податків, якими не
подано у встановлені законом терміни
податкових декларацій (звітів,
розрахунків), у порядку, передбаченому
законодавством, самостійно визначають
суму грошового зобов'язання, проводять
роботу з узгодження грошового
зобов'язання та інші заходи; стосовно
платників податків, які мають
податковий борг, у порядку,
передбаченому законодавством,
здійснюють заходи з погашення
У рамках проведення цих заходів, а
також при призначенні чи проведенні
будь-якого виду перевірки платника
податків чи при виконанні інших
службових обов'язків працівниками
органів державної податкової служби
здійснюється або може здійснюватись
перевірка місцезнаходження (місця
проживання) платника податків. За
наслідками перевірки складається акт
перевірки місцезнаходження платника
податків. Якщо встановлено відсутність
платника податків за його
місцезнаходженням (місцем проживання),
то проводиться робота із з'ясування
фактичного місця розташування
(місцезнаходження, місця проживання)
платника податків, відповідальних та
Згідно з п.3.1 Положення про організацію
взаємодії підрозділів податкової
міліції з іншими структурними
підрозділами органів державної
податкової служби для встановлення
місцезнаходження платника податків,
затвердженого наказом ДПА України від
17.05.2010 р. №336 (далі за текстом також -
Положення) щодо кожного платника
податків, який відсутній за
місцезнаходженням (місцем проживання)
та місцезнаходження (місце проживання)
якого не з'ясовано, структурні
підрозділ органу ДПС проводить такі
заходи: шляхом спілкування (телефон,
пошта, факс, виїзд за місцезнаходженням
тощо) із платником податків з'ясовує
його фактичне місцезнаходження (місце
проживання); за допомогою Єдиного банку
даних платників податків встановлює
місце проживання засновників і
керівників платника податків та
отримує інформацію стосовно інших
платників податків, де зазначені особи
є засновниками чи керівниками.
У відповідності до п.12.3 Порядку у разі
неможливості вручення платнику
податків довідки, свідоцтва, листа чи
будь-якого іншого документа,
направленого органом державної
податкової служби, у зв'язку з
відсутністю платника податків за
місцезнаходженням (місцем проживання)
замість акта перевірки
місцезнаходження (місця проживання)
платника податків оформляється
довідка про неможливість вручення
документа платнику податків із
зазначенням причин та додаванням
відповідних документів (за наявності).
На підставі п.12.4 Порядку щодо кожного
платника податків, стосовно якого
виявлена відсутність його за
місцезнаходженням (місцем проживання)
та нез'ясоване його фактичне
місцезнаходження (місце проживання),
підрозділ органу державної податкової
служби, який з'ясував зазначений факт,
готує та передає підрозділам
податкової міліції запит на
встановлення місцезнаходження (місця
проживання) платника податків за
встановленою формою.
З аналізу зазначених норм суд дійшов
висновку, що підставою для передачі
податковим органом до підрозділу
податкової міліції запиту на
встановлення місцезнаходження (місця
проживання) платника податків є
виявлення факту відсутності платника
податків за його місцезнаходженням
зафіксованого актом чи довідкою.
Водночас суд зауважує, що направленню
запиту на встановлення
місцезнаходження (місця проживання)
платника податків повинно передувати
проведення відповідними структурними
підрозділами органу ДПС заходів
спрямованих на з'ясування фактичного
місцезнаходження платника податків та
місця проживання засновників і
керівників платника податків.
Як встановлено судом, посадовими
особами податкового органу вжито усіх
заходів передбачених п.3.1 Положення та
п.12.2 Порядку за результатами яких
підтверджено відсутність платника
податків за місцезнаходженням, а тому у
Кіровоградської ОДПІ Кіровоградської
області ДПС були підстави для
направлення до підрозділу податкової
міліції запиту на встановлення
місцезнаходження (місця проживання)
платника податків - Приватного
підприємства «Елсінг-250».
У відповідності до п.4.1 Положення
начальник підрозділу податкової
міліції за отриманим запитом на
встановлення місцезнаходження
платника податків, який має стан « 10»
приймає таке рішення: про організацію
підрозділом податкової міліції
заходів для встановлення
місцезнаходження платника податків;
про повернення запиту та матеріалів
перевірки ініціатору запиту у разі
незазначення підстав для встановлення
місцезнаходження (місця проживання)
Згідно з п.4.2 Положення підрозділ
податкової міліції при прийнятті
рішення про організацію заходів із
встановлення місцезнаходження
платника податків обов'язково здійснює
вихід за його адресою.

У разі незнаходження за адресою
платника податків необхідно: якщо
платник податків зареєстрований за
адресою жилого приміщення (квартири),
опитати власника такого приміщення
(квартири) (за згодою) щодо
місцезнаходження за вказаною адресою
платника податків, а також
місцезнаходження посадових осіб
платника податків, та оформити
відповідно такі заходи (пояснення або
рапорт); якщо платник податків
зареєстрований за адресою приміщення,
в якому розташовано виробництво, офіси
тощо, необхідно опитати власника
приміщення-орендодавця (за згодою) щодо
оренди та місцезнаходження платника
податків, вказаного у запиті (пояснення
або рапорт).

Відповідно до п.4.3, 4.4, 4.5 Положення за
даними адресного бюро Міністерства
внутрішніх справ України
встановлюються місця реєстрації
фізичних осіб та всіх посадових осіб,
засновників платника податків (заходи
оформити довідкою або рапортом). За
необхідності співробітник податкової
міліції звертається із письмовим
запитом до відповідного структурного
підрозділу органів ДПС про отримання
інформації щодо джерел доходів
засновників і керівників платника
податків. За встановленими адресами
здійснюються виїзди та опитуються
засновники і керівники платника
податків (за згодою) щодо фактичного
місцезнаходження платника податків та
документів фінансово-господарської
діяльності (заходи оформити поясненням
або рапортом).

У відповідності до п.4.6 Положення у
випадку реєстрації посадових осіб
платника податків за межами області,
оперативний працівник протягом п'яти
робочих днів з часу отримання запиту
готує та направляє до регіонального
підрозділу податкової міліції запит
про проведення опитування щодо
створення та діяльності платника
податків.

З огляду на зміст п.4.7, 4.8 Положення з
метою встановлення місцезнаходження
платника податків можуть проводитися
інші заходи, які не суперечать чинному
законодавству. При цьому кожний
проведений захід оформлюється
документально (довідкою або рапортом).

Відповідно до п.4.10 Положення підрозділ
податкової міліції не пізніше 10
календарних днів з часу отримання
запиту в обов'язковому порядку
письмово повідомляє ініціатора запиту
про проведену роботу за формою згідно з
додатком 2.

Судом встановлено, що з метою
встановлення місцезнаходження ПП
«Елсінг-250» оперуповноваженим ВПЗ БГЕ
ВОВПЗ ГВПМ Кіровоградської ОДПІ
Кіровоградської області ДПС ОСОБА_8
здійснено вихід за юридичною адресою
ПП «Елсінг-250»: м. Кіровоград, вул.
Короленка, 2Г, однак на час виходу
службові особи підприємства були
відсутні, а вхідні двері до будівлі
зачинені, що оформлено рапортом від
16.11.2012 р. (а.с.127).

Також у відповідності до рапорту від
19.11.2012 р. оперуповноваженим ВПЗ БГЕ
ВОВПЗ ГВПМ Кіровоградської ОДПІ
Кіровоградської області ДПС ОСОБА_8
19.11.2012 р. повторно здійснено виїзд за
юридичною адресою ПП «Елсінг-250», проте
на момент виїзду службові особи
підприємства знову були відсутні, а
вхідні двері до будівлі зачинені, на
телефонні дзвінки ніхто не відповідав.
Крім того у рапорті зазначено, що
згідно відомостей АІС ДПС України
оперуповноваженим встановлено адресу
реєстрації засновника та керівника ПП
«Елсінг-250» та 19.11.2012 року здійснено
виїзд за відповідною адресою: м.
Кіровоград, вул. Бєляєва, 7, корп.4. кв. 29,
проте двері квартири ніхто не відчинив
(а.с.157).

Зазначені в рапортах обставини
підтверджені у судовому засіданні
свідком ОСОБА_8, яка також показала, що
виїзд за юридичною адресою
підприємства та за адресою керівника і
засновника ПП «Елсінг-250» нею
здійснювалися у робочий час.

Таким чином, у судовому засіданні
встановлено, що податковою міліцією
вжито усіх необхідних заходів щодо
встановлення місцезнаходження
Приватного підприємства «Елсінг-250» та
за їх результатами підтверджено
відсутність такої юридичної особи за
місцезнаходженням.

21.11.2012 р. до Кіровоградської ОДПІ
Кіровоградської області ДПС надійшла
довідка №2003 від 19.11.2012 р. у якій
начальником ГВПМ Кіровоградської ОДПІ
вказано, що місцезнаходження платника
податків не встановлено (а.с.104).

Згідно з п.12.5 Порядку якщо за
результатами заходів щодо
встановлення фактичного
місцезнаходження юридичної особи
підрозділами податкової міліції буде
підтверджено відсутність такої особи
за місцезнаходженням або встановлено,
що фактичне місцезнаходження
юридичної особи не відповідає
зареєстрованому місцезнаходженню,
керівник (заступник керівника) органу
державної податкової служби приймає
рішення про направлення до
відповідного державного реєстратора
повідомлення про відсутність
юридичної особи за місцезнаходженням
за ф. №18-ОПП (додаток 24) для вжиття
заходів, передбачених частиною
дванадцятою статті 19 Закону.

29.11.2012 р. Кіровоградською ОДПІ
Кіровоградської області сформовано
повідомлення про відсутність
юридичної особи за місцезнаходженням
№2221/9/18-2 від 29.11.2012 р. (форма №18-ОПП), яке
30.11.2012 р. надіслано на адресу державного
реєстратора Виконавчого комітету
Кіровоградської міської ради (а.с.102, 103).

У відповідності до абз.2 ч.12 ст.19 Закону
України «Про державну реєстрацію
юридичних осіб та фізичних
осіб-підприємців» у разі надходження
державному реєстратору від органу
доходів і зборів повідомлення
встановленого зразка про відсутність
юридичної особи за її
місцезнаходженням державний
реєстратор зобов'язаний надіслати
поштовим відправленням протягом п'яти
робочих днів з дати надходження
зазначеного повідомлення юридичній
особі повідомлення щодо необхідності
подання державному реєстратору
реєстраційної картки.

Згідно з ч.14 ст.19 Закону України «Про
державну реєстрацію юридичних осіб та
фізичних осіб-підприємців» у разі
неподання юридичною особою протягом
місяця з дати надходження їй
відповідного повідомлення
реєстраційної картки про
підтвердження відомостей про юридичну
особу державний реєстратор повинен
внести до Єдиного державного реєстру
запис про відсутність підтвердження
зазначених відомостей датою, яка
встановлена для чергового подання
реєстраційної картки про
підтвердження відомостей про юридичну
особу. Якщо державному реєстратору
повернуто поштового відправлення,
державний реєстратор повинен внести до
Єдиного державного реєстру запис про
відсутність юридичної особи за її
місцезнаходженням.

Водночас суд зауважує, що надходження
до державного реєстратора від органу
доходів і зборів повідомлення про
відсутність юридичної особи за її
місцезнаходженням обумовлює
надіслання державним реєстратором
такій юридичній особі повідомлення
щодо необхідності подання
реєстраційної картки незалежно від
обставин підтвердження відомостей про
відповідну юридичну особу у строк
передбачений ч.11 ст.19 Закону України
«Про державну реєстрацію юридичних
осіб та фізичних осіб-підприємців».

При огляді в судовому засіданні
оригіналу реєстраційної справи,
наданої представником державного
реєстратора, судом встановлено, що
03.12.2012 р. державним реєстратором
Виконавчого комітету Кіровоградської
міської ради на адресу позивача (25002, м.
Кіровоград, вул. Короленка, 2 Г)
рекомендованим листом надіслано
повідомлення щодо необхідності
подання державному реєстратору
реєстраційної картки про
підтвердження відомостей про юридичну
особу (а.с.77, 78). Натомість конверт з
повідомленням повернувся на адресу
Реєстраційної палати із відміткою «за
закінченням терміну зберігання»
(а.с.73-76).

08 січня 2013 р. державним реєстратором
Виконавчого комітету Кіровоградської
міської ради у відповідності до абз.2
ч.14 ст.19 Закону України «Про державну
реєстрацію юридичних осіб та фізичних
осіб-підприємців» внесено запис до
Єдиного державного реєстру юридичних
осіб та фізичних осіб-підприємців
№7000258 щодо відсутності юридичної
особи Приватного підприємства
«Елсінг-250» за вказаною адресою (а.с.17,
зі зворотного боку).

09 січня 2013 року рішенням №7
Кіровоградською об'єднаною державною
податковою інспекцією Кіровоградської
області Державної податкової служби на
підставі пп.«ж» п.184.1 ст.184 Податкового
кодексу України анульовано свідоцтво
платника податку на додану вартість,
видане Приватному підприємству
«Елсінг-250» на бланку ф.№2-ПДВ серія НБ
№038062 (а.с.19).

Відповідно до пп.«ж» п.184.1 ст.184
Податкового кодексу України,
реєстрація діє до дати анулювання
реєстрації платника податку, яка
проводиться шляхом виключення з
реєстру платників податку і
відбувається, зокрема, у разі якщо в
Єдиному державному реєстрі юридичних
осіб та фізичних осіб-підприємців
наявний запис про відсутність
юридичної особи або фізичної особи за
її місцезнаходженням (місцем
проживання) або запис про відсутність
підтвердження відомостей про юридичну
особу.

У судовому засіданні встановлено, що на
момент ухвалення оскаржуваного
рішення про анулювання свідоцтва
платника податку на додану вартість, в
Єдиному державному реєстрі юридичних
осіб та фізичних осіб-підприємців був
наявним запис про відсутність
юридичної особи - Приватного
підприємства «Елсінг-250» (а.с.38).

Таким чином, судом встановлено, що
повідомлення №2221/9/18-2 від 29.11.2012 р. про
відсутність приватного підприємства
«Елсінг-250» за місцезнаходженням (форми
№18-ОПП) надіслано Кіровоградською ОДПІ
Кіровоградської області ДПС
державному реєстратору Виконавчого
комітету Кіровоградської міської ради
після здійснення передбачених
Порядком та Положенням заходів щодо
встановлення фактичного
місцезнаходження юридичної особи.
Відтак у державного реєстратора
виникли правові підстави для
направлення ПП «Елсінг-250»
повідомлення щодо необхідності
подання державному реєстратору
реєстраційної картки про
підтвердження відомостей про юридичну
особу та, у зв'язку з поверненням
поштового відправлення - обов'язок із
внесення запису про відсутність
юридичної особи за її
місцезнаходженням. При цьому наявність
запису в Єдиному державному реєстрі
юридичних осіб та фізичних
осіб-підприємців про відсутність ПП
«Елсінг-250» за її місцезнаходженням
обумовило прийняття податковим
органом рішення №7 від 09.01.2013 р. про
анулювання реєстрації платником
податку на додану вартість.

На підставі викладеного суд
дійшов висновку, що позовні вимоги
Приватного підприємства «Елсінг-250»
задоволенню не підлягають.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 159- 163, 167 КАС
України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного
позову відмовити в повному обсязі.

Постанова суду набирає законної сили
після закінчення строку подання
апеляційної скарги, якщо таку скаргу не
було подано.

Постанова суду може бути
оскаржена до Дніпропетровського
апеляційного адміністративного суду
через Кіровоградський окружний
адміністративний суд шляхом подачі
апеляційної скарги в 10-денний строк з
дня отримання копії постанови у
повному обсязі.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду
Г.М. Момонт