Справа № 826/5094/13-а
Суддя: Амельохін В.В.
Дата ухвалення: 2014-05-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста
Каменєва 8, корпус 1
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

12 травня 2014 року 09:32 №
826/5094/13-а

Окружний адміністративний суд міста
Києва у складі головуючого судді
Амельохіна В.В., суддів: Аблова Є.В.,
Федорчука А.Б. розглянувши в письмовому
провадженні адміністративну справу

за позовом доДержавного підприємства
матеріально - технічного забезпечення
залізничного транспорту України
«Укрзалізничпостач» Державної
фінансової інспекції
Українипровизнання протиправним та
скасування рішення,

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Державне підприємство
матеріально - технічного забезпечення
залізничного транспорту України
«Укрзалізничпостач» (далі по тексту -
позивач) звернулось з позовом до
Державної фінансової інспекції
України (далі по тексту - відповідач)
про:

- визнати протиправними та скасувати
рішення Держфінінспекції про
проведення планової ревізії
фінансово-господарської діяльності ДП
"Укрзалізничпостач" за період з 01.04.2010
року по 31.12.2012 року, викладене в п. 2.20.
Плану контрольно-ревізійної роботи
Держфінінспекції на ІІ квартал 2013 року
та у листі-повідомлені "Про проведення
контрольного заходу" від 18.03.2013 року №
05-14/443;

- визнати протиправними та скасувати
рішення Держфінінспекції про
направлення посадових осіб
Держфінінспекції для проведення
планової ревізії
фінансово-господарської діяльності ДП
"Укрзалізничпостач" у строк з 01.04.2013
року по 18.05.2013 року за період з 01.04.2010
року по 31.12.2012 року, викладені у
направленнях від 29.03.2013 року №№ 600, 601 та
від 02.04.2013 року №№ 633, 634, 635;

- визнати протиправними дії
Держфінінспекції, направлені на
фактичне проведення повторної ревізії
фінансово-господарської діяльності ДП
"Укрзалізничпостач" за період з 01.04.2010
року по 31.12.2012 року та витребування
документів за період 2010-2012 років;

- зобов'язати Держфінінспекцію
утриматись від вчинення дій щодо
проведення ревізії
фінансово-господарської діяльності ДП
"Укрзалізничпостач" та витребування
документів за період 2010-2012 років.

Постановою Окружного
адміністративного суду міста Києва від
24.04.2013р., яка залишена без змін ухвалою
Київського апеляційного
адміністративного суду від 04.09.2013р.
позов задоволено частково.

Ухвалою Вищого адміністративного суду
України від 25.03.2014р. постанову
Окружного адміністративного суду
міста Києва від 24.04.2013р. та ухвалу
Київського апеляційного
адміністративного суду від 04.09.2013р.
скасовано, а справу направлено до суду
першої інстанції на новий судовий
розгляд.

Ухвалою суду від 07.04.2014р. справу
прийнято до розгляду.

В обґрунтування позовних вимог
позивач зазначив, що оскаржувані
пункти вимог прийняті неправомірно, а
тому підлягають скасуванню.

В судовому засіданні представник
позивача підтримав позовні вимоги.

Відповідач проти позову заперечив з
тих підстав, що оскаржувані пункти
вимоги прийняті правомірно.

В судовому засіданні 07.05.2014р. суд по
справі перейшов в письмове провадження
на підставі статті 128 КАС України.

Розглянувши подані документи і
матеріали, всебічно і повно з'ясувавши
всі фактичні обставини, на яких
ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши
докази, які мають юридичне значення для
розгляду справи і вирішення спору по
суті, Окружний адміністративний суд
міста Києва, -

ВСТАНОВИВ:

Держфінінспекцією України в період з
18.12.2012 року до 14.03.2013 року проводився
плановий контрольно-ревізійний захід -
планова ревізія
фінансово-господарської діяльності ДП
"Укрзалізничпостач" за період з 01.04.2010
року по 30.09.2012 року. Цей факт
підтверджується програмою ревізії від
10.12.2012 року та направленнями від 10.12.2012
року №№ 2023-2028.

За результатами проведення ревізії
Держфінінспекцією складено акти від
02.01.2013 року № 05-21/1 та від 06.02.2013 року №
05-21/40 ревізії окремих питань
фінансово-господарської діяльності ДП
"Укрзалізничпостач" за період з 01.04.2010
року до 30.09.2012 року.

Також, 26.02.2013 року, 27.02.2013 року та 06.03.2013
року Держфінінспекцією складено акти
№ 05-21/106; № 05-21/107; № 05-21/108 відповідно, про
перешкоджання у проведенні ревізії
фінансово-господарської діяльності ДП
"Укрзалізничпостач" за період з 01.04.2010
року по 30.09.2012 року. Так, відповідно до
вказаних актів ДП "Укрзалізничпостач"
не надано запитуваних
Держфінінспекцією документів на
наступні запити: від 24.01.2013 року № 15; від
29.01.2013 року №№ 20-23; від 30.01.2013 року № 24;
від 21.02.2013 № 05-14/315, що, в свою чергу,
перешкоджало посадовим особам
Держфінінспекції у проведенні ревізії
та унеможливило всебічне дослідження
окремих її питань.

ДП "Укрзалізничпостач" подано
заперечення на акти про перешкоджання
про проведення ревізії від 01.03.2013 року
№ ЦХП-20/1320; від 06.03.2013 № ЦХП-20/1454-1 та від
12.03.2013 року № ЦХП-20/1533. Відповідно до
вказаних заперечень, ДП
"Укрзалізничпостач" посилається на
супровідні листи посадових осіб про
надання запитуваних Держфінінспекцією
документів, та на неможливість їх
надання у зв'язку із їх вилученням в
результаті проведення слідчих дій по
кримінальному провадженню. Також, за
період з 01.04.2010 року по 01.10.2012 року в ДП
"Укрзалізничпостач", на підставі
постанови Кабінету Міністрів України
від 20.05.2009 року № 506, проводився
контрольний захід - державний
фінансовий аудит. Результати
проведення даного контрольного заходу
відображені у відповідних
аудиторських звітах та довідках за 2010,
2011, 2012 роки.

Відповідно до листа Держфінінспекції
від 07.03.2013 року № 05-14/393 про надання
інформації, у зв'язку із складанням
актів про перешкоджання у проведені
ревізії та керуючись п. 23 постанови
Кабінету міністрів України від 20.04.2006
року № 550 "Про затвердження порядку
проведення інспектування Державною
фінансовою інспекцією, її
територіальними органами" ДП
"Укрзалізничпостач" було повідомлено,
що ревізія за період з 01.04.2010 року до
30.09.2012 року не вважається проведеною, а
також проінформовано ДП
"Укрзалізничпостач" про те, що
Держфінінспекція має право вдруге
організувати та провести ревізію в
плановому порядку протягом того ж
календарного року.

Так, листом Держфінінспекції від 18.03.2013
року № 05-14/443 ДП "Укрзалізничпостач"
повідомлено про проведення
контрольного заходу - планової ревізії
фінансово-господарської діяльності
підприємства за період з 01.04.2010 року по
31.12.2012 року. Підставою проведення
планової ревізії зазначено п. 2.20 Плану
контрольно-ревізійної роботи
Держфінінспекції на ІІ квартал 2013
року.Також, на адресу ДП
"Укрзалізничпостач" надійшли
направлення на проведення ревізії №№
600, 601 від 29.03.2013 року та №№ 633, 634, 635 від
02.04.2013 року.

Позивач вважає протиправними рішення
та дії Держфінінспекції, направлені на
проведення планової ревізії
фінансово-господарської діяльності ДП
"Укрзалізничпостач" за період з 01.04.2010
року по 31.12.2012 року, викладені в п. 2.20.
Плану контрольно-ревізійної роботи
Держфінінспекції на ІІ квартал 2013 року
та у листі-повідомлені "Про проведення
контрольного заходу" від 18.03.2013 року №
05-14/443 та такими, що суперечать ч. 2 ст. 4
Закону України "Про основні засади
здійснення державного фінансового
контролю в Україні", п. 1 наказу
Головного контрольно-ревізійного
управління від 08.09.2011 року № 235 "Про
впорядкування організації контрольних
заходів" та постанові Кабінету
Міністрів України від 20.04.2006 року № 550
"Про затвердження Порядку проведення
інспектування Державною інспекцією, її
територіальними органами", та тому
звернувся з даним позовом до суду за
захистом своїх прав.

Вирішуючи спір, суд виходить з
наступного.

Відповідно до статті 1 Закону України
"Про основні засади здійснення
державного фінансового контролю в
Україні" здійснення державного
фінансового контролю забезпечує
центральний орган виконавчої влади,
уповноважений Президентом України на
реалізацію державної політики у сфері
державного фінансового контролю.

Статтею 2 вказаного Закону визначено,
що державний фінансовий контроль
забезпечується органом державного
фінансового контролю через проведення
державного фінансового аудиту,
перевірки державних закупівель та
інспектування.

Відповідно до пункту 1 Положення про
Державну фінансову інспекцію України,
затвердженого Указом Президента
України від 23 квітня 2011 року № 499/2011 "Про
Положення про Державну фінансову
інспекцію України", Державна фінансова
інспекція України є центральним
органом виконавчої влади, діяльність
якого спрямовується і координується
Кабінетом Міністрів України через
Міністра фінансів України, входить до
системи органів виконавчої влади і
забезпечує реалізацію державної
політики у сфері державного
фінансового контролю.

Так, підпунктом 5 пункту 6 зазначеного
Положення Держфінінспекція для
виконання покладених на неї завдань
має право в установленому порядку
здійснювати державний фінансовий
контроль шляхом проведення:
інспектування у формі планових та
позапланових ревізій певного
комплексу чи окремих питань
фінансово-господарської діяльності
підприємств, установ та організацій,
визначених у підпункті 1 пункту 4 цього
Положення; державного фінансового
аудиту; перевірки державних
закупівель.

Відповідно до пункту 2 постанови
Кабінету Міністрів України "Про
затвердження Порядку проведення
інспектування Державною фінансовою
інспекцією, її територіальними
органами" від 20.04.2006 року № 550,
інспектування полягає у
документальній і фактичній перевірці
певного комплексу або окремих питань
фінансово-господарської діяльності
об'єкта контролю і проводиться у формі
ревізії, яка повинна забезпечувати
виявлення фактів порушення
законодавства, встановлення винних у
їх допущенні посадових і матеріально
відповідальних осіб.

Пунктами 5, 6, 7, 8 вказаної Постанови
передбачено, що планові виїзні ревізії
проводяться відповідно до планів
контрольно-ревізійної роботи,
затверджених в установленому порядку.
Контролюючі органи за письмовим
зверненням можуть отримувати від
органів державної влади та органів
місцевого самоврядування, підприємств,
установ і організацій інформацію, що
стосується діяльності та фінансового
стану об'єкта контролю. У ході
підготовки до ревізії посадовими
особами контролюючого органу
складається в двох примірниках
програма ревізії, в якій визначаються
найменування об'єкта контролю, тема,
період та питання, що підлягають
ревізії відповідно до компетенції
контролюючого органу. Програма
затверджується керівником
контролюючого органу чи його
заступником. Контролюючий орган, що
проводить планову виїзну ревізію,
повідомляє об'єкту контролю про дати її
початку та закінчення шляхом: а)
особисто під розписку керівнику або
головному бухгалтеру об'єкта контролю;
б) через канцелярію (підрозділ з питань
діловодства) з відміткою на примірнику
акта контролюючого органу про дату
реєстрації в журналі вхідної
кореспонденції об'єкта контролю та
підписом працівника канцелярії
(загального відділу), який здійснив
реєстрацію; в) рекомендованим поштовим
відправленням з повідомленням. При
цьому на примірнику акта, що
залишається в контролюючому органі,
зазначаються реквізити поштового
повідомлення, яке долучається до
матеріалів ревізії (п. 39 постанови КМУ).
Планова виїзна ревізія розпочинається
не раніше ніж через 10 календарних днів
після надіслання об'єкту контролю
повідомлення.

Відповідно до статті 11 Закону України
"Про основні засади здійснення
державного фінансового контролю в
Україні" від 26.01.1993 року № 2939-ХІІ,
плановою виїзною ревізією вважається
ревізія у підконтрольних установах,
яка передбачена у плані роботи органу
державного фінансового контролю і
проводиться за місцезнаходженням
такої юридичної особи чи за місцем
розташування об'єкта права власності,
стосовно якого проводиться така
планова виїзна ревізія. Планова
виїзна ревізія проводиться за
сукупними показниками
фінансово-господарської діяльності
підконтрольних установ за письмовим
рішенням керівника відповідного
органу державного фінансового
контролю не частіше одного разу на
календарний рік. Право на проведення
планової виїзної ревізії
підконтрольних установ надається лише
у тому разі, коли їм не пізніше ніж за
десять днів до дня проведення
зазначеної ревізії надіслано письмове
повідомлення із зазначенням дати
початку та закінчення її проведення.
Тривалість планової виїзної ревізії не
повинна перевищувати 30 робочих днів.
Подовження термінів проведення
планової виїзної ревізії можливе лише
за рішенням суду на термін, що не
перевищує 15 робочих днів.

Згідно пунктів 16, 18, 22, 23 постанови
Кабінету Міністрів України "Про
затвердження Порядку проведення
інспектування Державною фінансовою
інспекцією, її територіальними
органами" від 20.04.2006 року № 550, ревізія
проводиться шляхом: документальної
перевірки, що передбачає контроль за
установчими, фінансовими,
бухгалтерськими (первинними і
зведеними) документами, статистичною
та фінансовою звітністю,
господарськими договорами,
розпорядчими та іншими документами
об'єкта контролю, пов'язаними з
плануванням і провадженням
фінансово-господарської діяльності,
веденням бухгалтерського обліку,
складенням фінансової звітності. У
разі ведення бухгалтерського обліку з
використанням електронних засобів
зберігання і обробки інформації на
вимогу посадової особи контролюючого
органу керівник об'єкта контролю
повинен забезпечити оформлення
відповідних документів на паперовому
носії. Надання документів об'єкта
контролю посадовим особам
контролюючого органу забезпечується
керівником об'єкта чи його заступником;
фактичної перевірки, що передбачає
контроль за наявністю грошових сум,
цінних паперів, бланків суворої
звітності, оборотних і необоротних
активів, інших матеріальних і
нематеріальних цінностей шляхом
проведення інвентаризації, обстеження
та контрольного обміру виконаних
робіт, правильністю застосування норм
витрат сировини і матеріалів, виходу
готової продукції і природних втрат
шляхом організації контрольних
запусків у виробництво, контрольних
аналізів готової продукції та інших
аналогічних дій за участю відповідних
спеціалістів. Посадові особи
контролюючого органу мають право
вимагати від керівників об'єкта
контролю організацію та проведення
фактичної перевірки в присутності
посадових осіб контролюючого органу та
за участю матеріально-відповідальних
осіб, а у разі перевірки обсягу
виконаних робіт - також представників
суб'єкта господарювання - виконавців
робіт. У разі виявлення порушень
законодавства, контроль за дотриманням
якого віднесено до компетенції
контролюючого органу, посадові особи
контролюючого органу повинні вимагати
від працівників об'єкта контролю,
причетних до виявлених порушень,
письмові пояснення. Якщо працівники
об'єкта контролю відмовляються від
надання письмових пояснень, цей факт
фіксується в акті ревізії. Для
з'ясування окремих обставин
фінансово-господарської діяльності
об'єкта контролю посадові особи
контролюючого органу можуть вимагати
письмові пояснення від працівників
об'єкта контролю, а також інформацію
від інших осіб, які мали правові
відносини з об'єктом контролю.
Пояснення оформляються на ім'я
керівника контролюючого органу, який
призначив ревізію, з обов'язковим
зазначенням дати. Особам, від яких
вимагаються пояснення, вручається під
особистий підпис про отримання
відповідний перелік питань.

Скасовуючи рішення судів перших
інстанцій, Вищий адміністративний суд
України в ухвалі від 25.03.2014р. зазначив,
що у матеріалах справи відсутні
аудиторські звіти за результатами
операційного аудиту позивача за 2010 - 2012
роки, а лише містяться Програми
державного фінансового аудиту окремих
господарських операцій позивача за
вказані роки, що позбавляє суд
можливості дослідити і встановити
повноту проведення аудиту. Зазначені
обставини суди попередніх інстанцій
залишили поза увагою, що позбавляє
можливості суд касаційної інстанції,
зробити обґрунтований висновок щодо
проведення державного фінансового
аудиту.

На виконання вимог ухвали Вищого
адміністративного суду України від
25.03.2014р., Окружним адміністративним
судом міста Києва витребувано від
сторін Аудиторський звіт за
результатами операційного аудиту
позивача за 2010 - 2012 роки, відповідно до
якого судом встановлено, що Головним
контрольно - ревізійним управлінням
України, правонаступником якого є
відповідач, проведено державний
фінансовий аудит (операційний аудит)
окремих господарських операцій
позивача.

В судовому засіданні представник
відповідача пояснив наступне.

Поняття контрольного заходу у вигляді
державного фінансового аудиту та
порядок його проведення, визначені
постановою Кабінету Міністрів України
№ 361 від 25.03.2006 (далі - Постанова № 361).

Зокрема, п. 1 Постанови № 361 визначено,
що державний фінансовий аудит, полягає
у перевірці та аналізі діяльності,
фактичного стану справ щодо законного
та ефективного використання державних
чи комунальних коштів і майна, інших
активів держави, правильності ведення
бухгалтерського обліку і
достовірності фінансової звітності,
функціонування системи внутрішнього
контролю суб'єктів господарювання
державного сектору економіки, а також
інших суб'єктів господарювання, що
отримують (отримували в період, який
перевіряється) кошти з бюджетів усіх
рівнів та державних фондів або
використовують (використовували у
період, який перевіряється) державне чи
комунальне майно.

В свою чергу, порядок проведення
операційного аудиту визначений
постановою Кабінету Міністрів України
від 20.05.2009 № 506 (далі - Постанова № 506).

Зокрема, п. 5 Постанови № 506 визначено,
що операційний аудит включає в себе
проведення моніторингу окремих
господарських операцій, які здійснені
суб'єктами господарювання та/або
заплановані до здійснення; перевірку
здійснення ризикових операцій щодо
законного та ефективного використання
державних чи комунальних коштів та/або
майна, інших активів держави,
правильності ведення бухгалтерського
обліку, складення і подання фінансової
звітності; аналіз річної фінансової
звітності суб'єкта господарювання;
оцінку врахування пропозицій, внесених
керівникові суб'єкта господарювання
протягом звітного року за результатами
моніторингу господарських операцій
та/або перевірки.

Враховуючи зазначене, поняття
«державного фінансового аудиту» та
«операційного аудиту» різні за своєю
правовою природою, мають різні
предмети перевірки та різні завдання.

Державний фінансовий аудит
проводиться відповідно до плану
контрольно-ревізійної роботи, який
складається та затверджується в
порядку, визначеному Кабінетом
Міністрів України, за конкретний
період діяльності та його тривалість
не може перевищувати 90 календарних
днів.

В свою чергу, операційний аудит
проводиться відповідно до переліку
суб'єктів господарювання, щодо яких
проводиться державний фінансовий
аудит окремих господарських операцій,
який міститься у Постанові № 506, його
тривалість не обмежена законом.

Таким чином, суд погоджується з думкою
відповідача, що операційний аудит не є
плановим контрольним заходом.

Отже, не є повторною ревізією, ревізія
Державного підприємства
матеріально-технічного забезпечення
залізничного транспорту України
"Укрзалізничпостач" за період з 01.04.2010р.
по 31.12.2012р.

Враховуючи все вищевикладене, суд
приходить до висновку про
правомірність дій відповідача щодо
прийняття: рішення про проведення
планової ревізії фінансово -
господарської діяльності позивача за
період з 01.04.2010р. по 31.12.2012р., викладене в
п.п. 2.20 Плану контрольно - ревізійної
роботи Держфінінспекції України на ІІ
квартал 2013 року; направлення на
проведення ревізії Державного
підприємства матеріально-технічного
забезпечення залізничного транспорту
України "Укрзалізничпостач" від 29.03.2013р.
№600, 601 та від 02.04.2013р. 633, 634, 635; листа -
повідомлення про проведення
контрольного заходу від 18.03.2013р. №05-14/443,
а також направлення працівників
Держфінінспекції України для
проведення планової ревізії фінансово
- господарської діяльності позивача у
строк з 01.04.2013р. по 18.05.2013р. за період з
01.04.2010р. по 31.12.2012р., а тому позовні
вимоги задоволенню не підлягають.

Частиною 2 статті 19 Конституції
України передбачено, що органи
державної влади та органи місцевого
самоврядування, їх посадові особи
зобов'язані діяти лише на підставі, в
межах повноважень та у спосіб, що
передбачені Конституцією та законами
України.

Відповідно до частини 1 статті 9 КАС
України, суд при вирішенні справи
керується принципом законності,
відповідно до якого органи державної
влади, органи місцевого
самоврядування, їхні посадові і
службові особи зобов'язані діяти лише
на підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією
та законами України.

У відповідності до частини 3 статті 2
КАС України, у справах щодо оскарження
рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів
владних повноважень адміністративні
суди перевіряють, чи прийняті (вчинені)
вони: 1) на підставі, у межах повноважень
та у спосіб, що передбачені
Конституцією та законами України; 2) з
використанням повноваження з метою, з
якою це повноваження надано; 3)
обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх
обставин, що мають значення для
прийняття рішення (вчинення дії); 4)
безсторонньо (неупереджено); 5)
добросовісно; 6) розсудливо; 7) з
дотриманням принципу рівності перед
законом, запобігаючи несправедливій
дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з
дотриманням необхідного балансу між
будь-якими несприятливими наслідками
для прав, свобод та інтересів особи і
цілями, на досягнення яких спрямоване
це рішення (дія); 9) з урахуванням права
особи на участь у процесі прийняття
рішення; 10) своєчасно, тобто протягом
розумного строку.

Відповідно до частини 2 статті 71
Кодексу адміністративного судочинства
України в адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

На підставі викладеного, керуючись
статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 128, 160-163 Кодексу
адміністративного судочинства
України, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову Державному
підприємству матеріально-технічного
забезпечення залізничного транспорту
України "Укрзалізничпостач" відмовити
повністю.

Постанова може бути оскаржена до суду
апеляційної інстанції протягом десяти
днів за правилами, встановленими ст. ст.
185-187 Кодексу адміністративного
судочинства України, шляхом подання
через суд першої інстанції апеляційної
скарги.

Повний текст постанови виготовлений
12.05.2014р.

Головуючий суддя
В.В. Амельохін

Судді:

Є.В. Аблов

А.Б. Федорчук