Справа № 2а-7549/10/1370
Суддя: Пліш М.А.
Дата ухвалення: 2014-05-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 травня 2014 року
Справа №
9104/44361/11

Львівський апеляційний
адміністративний суд у складі:

головуючого судді
Пліша М.А.,

суддів
Шинкар Т.І., Ільчишин Н.В.,

за участю секретаря судового засідання
Федак С.Р.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в м. Львові апеляційну скаргу
державної податкової інспекції у
Залізничному районі м. Львова на
постанову Львівського окружного
адміністративного суду від 24 березня
2011 року по справі за позовом товариства
з обмеженою відповідальністю «Торгова
мережа «Барвінок» до державної
податкової інспекції у Залізничному
районі м. Львова, Головного управління
Державного казначейства України у
Львівській області про стягнення
коштів та скасування рішення про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій,-

В С Т А Н О В И В :

товариство з обмеженою
відповідальністю «Торгова мережа
«Барвінок» звернулось в суд першої
інстанції з адміністративним позовом
до державної податкової інспекції у
Залізничному районі м. Львова,
Головного управління Державного
казначейства України у Львівській
області в якому просило визнати
протиправним рішення державної
податкової інспекції у Залізничному
районі м. Львова від 20.08.2009 року за №
в частині накладення на
товариство з обмеженою
відповідальністю «Торгова мережа
«Барвінок» штрафних санкцій у розмірі
44782 грн. 22 коп. (сорок чотири тисячі
сімсот вісімдесят дві гривні двадцять
дві копійки) та стягнути з Державного
бюджету України через Головне
управління Державного казначейства
України у Львівській області на
користь товариства з обмеженою
відповідальністю «Торгова мережа
«Барвінок» суму помилково сплачених
коштів в розмірі 44782 грн. 22 коп. (сорок
чотири тисячі сімсот вісімдесят дві
гривні двадцять дві копійки).

Постановою Львівського окружного
адміністративного суду від 24 березня
2011 року позовні вимоги задоволено,
визнано протиправним рішення
державної податкової інспекції у
Залізничному районі м. Львова від 20.08.2009
року за № в частині накладення на
товариство з обмеженою
відповідальністю «Торгова мережа
«Барвінок» штрафних санкцій у розмірі
44782 грн. 22 коп. (сорок чотири тисячі
сімсот вісімдесят дві гривні двадцять
дві копійки) та стягнуто з Державного
бюджету України через Головне
управління Державного казначейства
України у Львівській області на
користь товариства з обмеженою
відповідальністю «Торгова мережа
«Барвінок» суму помилково сплачених
коштів в розмірі 44782 грн. 22 коп. (сорок
чотири тисячі сімсот вісімдесят дві
гривні двадцять дві копійки).

Не погодившись з таким рішенням
суду першої інстанції державна
податкова інспекція у Залізничному
районі м. Львова оскаржила його в
апеляційному порядку, вважає що судом
неповно з'ясовано обставин справи, а
постанова винесена з порушенням норм
матеріального права.

В апеляційній скарзі зазначає, що ДПА у
Львівській області було проведено
планову перевірку ТзОВ «ТМ «Барвінок»
(за адресою: м. Львів, вул. Довженка, 5) з
питань дотримання вимог Законів
України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг», «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні», «Про
патентування деяких видів
підприємницької діяльності», «Про
державне регулювання виробництва і
обігу спирту етилового, коньячного і
плодового, алкогольних напоїв та
тютюнових виробів», Постанови
правління Національного банку України
«Про затвердження Положення про
ведення касових операцій у
національній валюті в Україні» за
результатами якої складено акт від
15.08.2009 р., на підставі якого ДПІ у
Залізничному районі м. Львова винесено
рішення про застосування штрафних
(фінансових) санкцій від 20.08.2009 р.
№, яким, за порушення вимог п.12 ст.
3 Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» до позивача
застосовано штраф в сумі 45 292,22 грн.

Вищевказаним актом перевірки
зафіксовано порушення встановленого
законодавством порядку обліку
товарних запасів на складах та за місце
реалізації. Даний товар вказаний в
додатку №3 (Відомості про результати
перевірки щодо повноти оприбуткування,
реалізації та фактичних залишків
запасів (товарно-матеріальних
цінностей), доданого до акту перевірки.
Загальна сума надлишку
товарно-матеріальних цінностей
становить 22 391,11 грн. На момент
перевірки були відсутні накладні на
товари, вказані в додатку №3 до акту
перевірки.

Судом першої інстанції при винесенні
оскаржуваної постанови не взято до
уваги п.12 ст. 3 Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» відповідно до якого суб'єкти
підприємницької діяльності, які
здійснюють розрахункові операції в
готівковій та/або в безготівковій
формі (із застосуванням платіжних
карток, платіжних чеків, жетонів тощо)
при продажу товарів (наданні послуг у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг зобов'язані вести
у порядку, встановленому
законодавством, облік товарних запасів
на складах та/або за місцем їх
реалізації, здійснювати продаж лише
тих товарів, які відображені в такому
обліку, за винятком продажу товарів
особами, які відповідно до
законодавства оподатковуються за
правилами, що не передбачають ведення
обліку обсягів реалізованих товарів
(наданих послуг).

Відповідно до п.2 ст.3 Закону України
«Про бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» бухгалтерський
облік є обов'язковим видом обліку, який
ведеться підприємством. Фінансова,
податкова, статистична та інші види
звітності, що використовують грошовий
вимірник, ґрунтуються на даних
бухгалтерського обліку. Згідно п.п.1, 3
та 5 ст.9 цього Закону підставою для
бухгалтерського обліку господарських
операцій є первинні документи, які
фіксують факти здійснення
господарських операцій. Статтею 2
вказаного Закону визначено, що цей
Закон поширюється на юридичних осіб,
створених відповідно до законодавства
України, незалежно від їх
організаційно-правових форм і форм
власності, а також на представництва
іноземних суб'єктів господарської
діяльності, які зобов'язані вести
бухгалтерський облік та подавати
фінансову звітність згідно з
законодавством.

До документів, що є підставою для
оприбуткування товару, як правило,
належать накладні та
товарно-транспортні накладні. Такі
документи є підставою для внесення
записів до облікових бухгалтерських
реєстрів. Відсутність відповідних
первинних документів, які
підтверджують рух
товарно-матеріальних цінностей, є
порушенням установленого порядку
ведення бухгалтерського обліку.

Приписами статті 21 Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» встановлено, що до суб'єктів
підприємницької діяльності, що не
ведуть або ведуть з порушенням
встановленого порядку облік товарів за
місцем реалізації та зберігання,
застосовується фінансова санкція у
розмірі подвійному вартості не
облікованих товарів за цінами
реалізації, але не менше десяти
неоподатковуваних мінімумів доходів
громадян.

Враховуючи викладене просить
скасувати постанову суду першої
інстанції та в задоволенні позовних
вимог відмовити.

Заслухавши суддю доповідача, вивчивши
матеріали справи та доводи апеляційної
скарги, колегія суддів вважає, що
апеляційна скарга задоволенню не
підлягає з наступних міркувань.

Судом першої інстанції встановлено, що
15.08.2009 року проведено перевірку
господарської одиниці магазин ТзОВ «ТМ
«Барвінок», що розташована за адресою:
м. Львів, вул. Довженка, буд. 5, за
дотриманням суб'єктами господарювання
порядку проведення розрахунків за
товари (послуги), вимог з регулювання
обігу готівки, наявності торгових
патентів і ліцензій, за результатами
якої складено акт від 15.08.2009 року № 002826,
згідно якого встановлено
незабезпечення ведення у
встановленому порядку обліку товарних
запасів за місцем реалізації та/або на
складах. Зокрема, встановлено фактичну
наявність залишків товарних запасів на
загальну суму по цінах реалізації 22391
грн. 11 коп., на які відсутні за місцем
реалізації та/або складах прихідні
накладні від постачальників, чим
порушено п. 12 ст. 3 Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг». На підставі акту перевірки від
15.08.2009 року № 002826, ДПІ у Залізничному
районі м. Львова прийнято рішення від
20.08.2009 року № про застосування
штрафних (фінансових) санкцій, яким до
позивача застосовано суму штрафних
(фінансових) санкцій в розмірі 45292 грн. 22
коп., в тому числі за порушення п. 12 ст. З
Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» у розмірі 44782 грн.
22 коп.

За результатами адміністративного
оскарження оспорюване рішення про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій було частково скасовано
рішенням ДПІ у м. Львові від 09.10. 2009 року
за № 17244/10/25-005/312-315 в сумі 510 грн., в іншій
частині рішення залишено без
змін, а тому позивач платіжним
дорученням за № 30312 від 19.02.2010 року на
суму 421090 грн. 79 коп. сплатив зазначену
суму штрафу.

Розглядаючи спір суд правильно вважав,
що правові засади регулювання,
організації, ведення бухгалтерського
обліку та складання фінансової
звітності в Україні регулюються
Законом України «Про бухгалтерській
облік та фінансову звітність в
Україні». Згідно ч. 4 ст. 8 цього Закону
для забезпечення ведення
бухгалтерського обліку підприємство
самостійно обирає форми його
організації.

Відповідно правові засади
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг визначаються Законом України
«Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг». Згідно з п. 12 ст. 3 вказаного
Закону, суб'єкти підприємницької
діяльності, які здійснюють
розрахункові операції в готівковій
та/або в безготівковій формі (із
застосуванням платіжних карток,
платіжних чеків, жетонів тощо) при
продажу товарів (наданні послуг) у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг зобов'язані вести
у порядку, встановленому
законодавством, облік товарних запасів
на складах та/або за місцем їх
реалізації, здійснювати продаж лише
тих товарів, які відображені в такому
обліку, за винятком продажу товарів
особами, які відповідно до
законодавства оподатковуються за
правилами, що не передбачають ведення
обліку обсягів реалізованих товарів
(наданих послуг), при цьому суд вірно
вказав, що зазначена норма передбачає
альтернативні форми ведення обліку
товарних запасів, а саме: облік
товарних запасів на складах; облік
товарних запасів за місцем їх
реалізації; облік товарних запасів на
складах та за місцем їх реалізації, та
не містить імперативного припису щодо
обов'язкового обліку товарних запасів
виключно за місцем їх реалізації.
Згідно ст. 6 Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» облік товарних запасів
фізичною особою - суб'єктом
підприємницької діяльності ведеться у
порядку, визначеному чинним
законодавством, а юридичною особою (її
філією, відділенням, іншим
відокремленим підрозділом) - у порядку,
визначеному відповідним національним
положенням (стандартом)
бухгалтерського обліку. Облік ведеться
з урахуванням особливостей,
встановлених для суб'єктів малого
підприємництва. Обов'язок із ведення
обліку товарних запасів не
застосовується до осіб, які відповідно
до законодавства оподатковуються за
правилами, що не передбачають ведення
обліку придбаних або проданих товарів.

Згідно з ч. 2 ст. 3 Закону України «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність» бухгалтерський облік є
обов'язковим видом обліку, який
ведеться підприємством. Фінансова,
податкова, статистична та інші види
звітності, що використовують грошовий
вимірник, грунтуються на даних
бухгалтерського обліку. Підставою для
бухгалтерського обліку господарських
операцій у відповідності до положень ч.
1 ст. 9 вказаного Закону є первинні
документи, які фіксують факти
здійснення господарських операцій.
Первинні документи повинні бути
складені під час здійснення
господарської операції, а якщо це
неможливо - безпосередньо після її
закінчення. Для контролю та
впорядкування оброблення даних на
підставі первинних документів можуть
складатися зведені облікові документи.

З огляду на це суд першої інстанції
правильно вважав, що облік товарних
запасів на складах та/або за місцем їх
реалізації здійснюється на підставі
первинних бухгалтерських документів,
які підтверджують факти здійснення
господарських операцій. При цьому,
відсутність накладних або їх
неправильне оформлення не може бути
віднесено до порушень установленого
порядку обліку товарних запасів на
складах та/або за місцем їх реалізації.
Крім того, законодавством не
передбачено порядку обліку товарних
запасів на складах та/або за місцем
реалізації. Інформація, що міститься у
прийнятих до обліку первинних
документах, систематизується на
рахунках бухгалтерського обліку в
реєстрах синтетичного та аналітичного
обліку шляхом подвійного запису їх на
взаємопов'язаних рахунках
бухгалтерського обліку.

Судом першої інстанції встановлена
наявність видаткових та
товарно-транспортних накладних на
товарні запаси позивача, які
знаходились в магазині на момент
проведення перевірки, що підтверджують
придбання та отримання позивачем
перелічених в додатку № 3 до акту
перевірки від 15.08.2009 року
товарно-матеріальних цінностей. Крім
того, чинним законодавством не
передбачено обов'язкової наявності
документів бухгалтерського обліку
безпосередньо за місцем реалізації
товару, а на складах позивача
відповідачем перевірки не проводилось.

У даній спірній ситуації судом першої
інстанції з'ясовано, що ведення
бухгалтерського обліку діяльності
ТзОВ «ТМ «Барвінок» регулюється
наказом по підприємству № 1П від 02.01.2008
року, яким визначається, зокрема:
застосування на підприємстві машинної
обробки документів з використанням
комп'ютерної програми бухгалтерського
обліку, місце та порядок зберігання
первинних бухгалтерських документів:
Архів Товариства. Відповідно до наказу
по підприємству №1/А/П від 02.01.2008 року
Архів ТзОВ «ТМ «Барвінок» розміщується
за адресою: вул. Городоцька, 359, м. Львів.
Зведення даних первинного обліку та
перевірка зведених регістрів
проводиться у бухгалтерії за адресою:
м. Львів, вул. Городоцька, 359, де також
розташований розподільчий склад
відділу логістики. Згідно з Правилами
внутрішнього трудового розпорядку,
затвердженими наказом № 13/2008, ТзОВ «ТМ
«Барвінок» структурно складається із
головного офісу та підрозділів
торгівлі. Штатним розписом ТзОВ «ТМ
«Барвінок» на 2009 рік підтверджується
штатна структура ТзОВ «ТМ «Барвінок». В
штаті позивача, на момент проведення
перевірки, бухгалтерія розташована в
складі головного офісу за адресою: м.
Львів, вул. Городоцька, 359. Перелік
товарів, які знаходились у магазині
ТзОВ «ТМ «Барвінок» 15.08.2009 року
підтверджений витягом з бази даних
(програмного забезпечення) позивача та
довідкою щодо процесу моніторингу руху
товарів у окремих торгових
підрозділах. Крім того, з письмових
пояснень завідуючого магазину ТзОВ «ТМ
«Барвінок», що розташований за адресою:
м. Львів, вул. Довженка, 5, вбачається, що,
на момент проведення перевірки,
накладні на товар знаходились в
бухгалтерії головного офісу за
адресою: м. Львів, вул. Городоцька, 359, в
той час як перевірка порядку
проведення розрахунків за товари
(послуги), вимог з регулювання обігу
готівки, наявності торгових патентів і
ліцензій проводилась відповідачем за
адресою: м. Львів, вул. Довженка, буд. 5 -
за місцем реалізації товарних запасів.

Враховуючи те, що зібраними у справі
доказами не доведено порушення
позивачем п. 12 ст. 3 Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» суд першої інстанції дійшов
обґрунтованого висновку, що рішення
ДПІ у Залізничному районі м. Львова від
20.08.2009 року № в частині
застосування до ТзОВ «ТМ «Барвінок»
штрафних (фінансових санкцій) в розмірі
44782 грн. 22 коп. за порушення п. 12 ст. З
Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» є протиправним
та підлягає скасуванню.

Крім того суд першої інстанції
правильно зазначив, що відповідно до п.
6 Порядку виконання рішень про
стягнення коштів з рахунків, на яких
обліковуються кошти державного та
місцевих бюджетів, або бюджетних
установ, затвердженого постановою
Кабінету Міністрів України від 09.07.2008
року за № 609, повернення за рішенням
суду надмірно та/або помилково
сплачених до бюджету податків, зборів
(обов'язкових платежів) та інших
доходів бюджету провадиться органами
Державного казначейства. ГУ ДКУ у
Львівській області надано довідку про
те, що кошти, які надійшли від ТзОВ «ТМ
«Барвінок» згідно з платіжним
дорученням від 19.02.2010 року № 30312
зараховано до державного бюджету.
Враховуючи те, що позивач сплатив суму
штрафу, визначену оспорюваним
рішенням, то суд обґрунтовано вважав,
що з Державного бюджету України слід
стягнути на користь позивача суму
помилково сплачених коштів в розмірі
44782 грн. 22 коп.

З огляду на викладене суд апеляційної
інстанції вважає, що доводи
апеляційної скарги не спростовують
висновків суду першої інстанції, а
постанова відповідає нормам
матеріального та процесуального права.

Разом з тим, колегія суддів зазначає, що
допущені судом першої інстанції
помилки в резолютивній частині
рішення, щодо нумерації рішення
державної податкової інспекції у
Залізничному районі м. Львова, суд може
виправити, шляхом постановлення ухвали
про виправлення описки.

Керуючись ч.3 ст. 160, ч. 4 ст. 196, п. 1 ч. 1 ст.
198, ст. 200, ст.205, ст.206, ст. 254 КАС України,
суд,

У Х В А Л И В :

апеляційну скаргу державної
податкової інспекції у Залізничному
районі м. Львова - залишити без
задоволення, а постанову Львівського
окружного адміністративного суду від 24
березня 2011 року по справі № 2а-7549/10/1370 -
без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
її проголошення та може бути оскаржена
до Вищого адміністративного суду
України протягом двадцяти днів шляхом
подання касаційної скарги
безпосередньо до суду касаційної
інстанції.

Головуючий суддя
М.А. Пліш

Судді
Т.І. Шинкар

Н.В. Ільчишин

Повний текст ухвали виготовлений 16.05.2014
року