Справа № 817/293/14
Суддя: Кузьменко Л.В.
Дата ухвалення: 2014-05-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: Дудар
Суддя-доповідач:Кузьменко Л.В.
УХВАЛА

іменем України

"15" травня 2014 р.
Справа № 817/293/14

Житомирський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді
Кузьменко Л.В.

суддів:
Зарудяної Л.О.

Іваненко Т.В.,

розглянувши в письмовому провадженні
апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у м.Рівному
Головного управління Міндоходів у
Рівненській області Міністерства
доходів і зборів України на постанову
Рівненського окружного
адміністративного суду від "18" березня
2014 р. у справі за позовом Управління
капітального будівництва виконавчого
комітету Рівненської міської ради до
Державної податкової інспекції у
м.Рівному Головного управління
Міндоходів у Рівненській області
Міністерства доходів і зборів України
про визнання протиправними дій та
скасування податкового повідомлення -
рішення ,

ВСТАНОВИВ:

Управління капітального будівництва
виконавчого комітету Рівненської
міської ради звернулося до суду з
адміністративним позовом до Державної
податкової інспекції у місті Рівному
Головного управління Міндоходів у
Рівненській області про визнання
протиправними дій податкового органу
щодо проведення перевірки
своєчасності сплати узгодженої суми
податкового зобов'язання по орендній
платі за земельні ділянки державної та
комунальної власності, за наслідками
яких складено акт від 21.05.2012 №66, та про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції у місті
Рівному Рівненської області Державної
податкової служби форми "Ш" від 01.06.2012
№, яким Управління капітального
будівництва ВК РМР на підставі п.287.3
ст.287 Податкового кодексу України від
02.12.2010 №2755-VI встановленого порушення
граничного строку сплати суми
грошового зобов'язання з орендної
плати з юридичних осіб та на підставі
ст.126 ПК України за затримку на 274
календарних дні сплати суми грошового
зобов'язання у розмірі 460471,51грн.
зобов'язано сплатити штраф у розмірі 20%
- у сумі 92094,32грн. за платежем орендна
плата з юридичних осіб.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що
відповідачем проведено перевірку та
прийнято оспорюване податкове
повідомлення-рішення з порушенням
вимог чинного законодавства. Позивач,
зокрема, зазначав, що податковим
органом при проведенні перевірки не
дотримано вимог п.79.2 ст.79 ПК України
щодо прийняття наказу на проведення
перевірки та вручення його посадовим
особам позивача. Вказав, що у 2009-2010
роках всупереч Інструкції про
безготівкові розрахунки в Україні в
національній валюті, затвердженої
постановою Правління Національного
банку України від 21.01.2004 №22,
зареєстровано в Міністерстві юстиції
29.03.2004 за №377/89/76 (далі - Інструкція №22),
податковий орган самостійно змінив
призначення платежів, що визначалися
позивачем в платіжних дорученнях в
результаті чого, штучно у травні-жовтні
2011 року виникала заборгованість з
орендної плати за земельні ділянки
державної та комунальної власності, як
наслідок було безпідставно
застосовано штрафні (фінансові)
санкції за несвоєчасну сплату.
Зазначив, що самостійна зміна
податковим органом призначень
платежів призвела до викривлення
показників задекларованих та
сплачених сум орендної плати у
обліковій картці платника податку за
2009-2011 роки. Просив суд визнати
протиправними дії податкового органу
щодо проведення перевірки та скасувати
оспорюване податкове
повідомлення-рішення.

Постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 18 березня
2014 року позовні вимоги задоволено в
повному обсязі.

З постановою суду першої інстанції
відповідач не погодився, в апеляційній
скарзі посилається на порушення судом
першої інстанції норм матеріального та
процесуального права, зазначає, що
Управлінням капітального будівництва
ВК РМР невчасно сплачувалися узгоджені
суми податкових зобов'язань з орендної
плати з юридичних осіб за травень -
жовтень 2011р., в результаті чого до
платника податків на підставі п.126.1
ст.126 Податкового кодексу України було
застосовано штрафні (фінансові)
санкції у 2012р. Просить скасувати
постанову суду першої інстанції та
ухвалити нову про відмову в позові.

В судове засідання представники сторін
не з"явились, про день, час та місце
судового розгляду справи були належним
чином повідомлені, про що свідчать
розписки про вручення поштової
кореспонденції.

Заслухавши суддю-доповідача,
обговоривши доводи апеляційної скарги,
дослідивши матеріали справи колегія
суддів дійшла висновку, що апеляційна
скарга не підлягає задоволенню з таких
підстав.

Задовольняючи позовні вимоги, суд
першої інстанції, з висновками якого
погоджується і колегія суддів, виходив
з того, що відповідачем допущено
порушення порядку проведення
перевірки та не доведено
несвоєчасність сплати позивачем
узгоджених сум податкових зобов'язань
по орендній платі за земельні ділянки
державної та комунальної власності у
травні - жовтні 2011р.

З матеріалів справи слідує, що ДПІ у м.
Рівне було проведено перевірку
своєчасності сплати узгодженої суми
податкового зобов'язання з орендної
плати за земельні ділянки державної та
комунальної власності Управлінням
капітального будівництва ВК РМР.

За наслідками проведення перевірки ДПІ
у м. Рівне складено акт від 21.05.2012 №66.

На підставі акта перевірки
відповідачем винесено податкове
повідомлення-рішення форми "Ш" від
01.06.2012 №, яким Управління
капітального будівництва ВК РМР на
підставі встановленого порушення
граничного строку сплати суми
грошового зобов'язання з орендної
плати з юридичних осіб, визначеного
п.287.3 ст.287 ПК України, на підставі ст.126
ПК України за затримку на 274
календарних дні сплати суми грошового
зобов'язання у розмірі 460471,51грн.
зобов'язано сплатити штраф у розмірі 20%
- у сумі 92094,32грн., за платежем орендна
плата з юридичних осіб, ДПІ у м.Рівному
Рівненської області ДПС врахувала
несвоєчасність сплати Управлінням
капітального будівництва ВК РМР
узгодженої суми податкового
зобов'язання з орендної плати за
земельні ділянки державної та
комунальної власності за
травень-жовтень 2011 року.

Згідно з актом перевірки, податковим
органом проведено перевірку
своєчасності сплати узгодженої суми
податкового зобов'язання по орендній
платі за земельні ділянки державної та
комунальної власності на підставі
пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України.

Колегія суддів погоджується з
висновками суду першої інстанції щодо
допущення порушень відповідачем при
здійсненні перевірки з огляду на таке.

У відповідності до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20
Податкового кодексу України від
02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та
доповненнями), органи державної
податкової служби мають право
проводити перевірки платників
податків (крім Національного банку
України) в порядку, встановленому цим
Кодексом.

За змістом пункту 75.1 статті 75
Податкового кодексу України, органи
державної податкової служби мають
право проводити камеральні,
документальні (планові або
позапланові; виїзні або невиїзні) та
фактичні перевірки. Камеральні та
документальні перевірки проводяться
органами державної податкової служби в
межах їх повноважень виключно у
випадках та у порядку, встановлених цим
Кодексом.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1
статті 75 ПК України, документальна
позапланова перевірка не
передбачається у плані роботи органу
державної податкової служби і
проводиться за наявності хоча б однієї
з обставин, визначених цим Кодексом.
Документальною невиїзною перевіркою
вважається перевірка, яка проводиться
в приміщенні органу державної
податкової служби.

Статтею 79 Податкового кодексу України
визначено, що документальна
позапланова невиїзна перевірка
проводиться посадовими особами органу
державної податкової служби виключно
на підставі рішення керівника органу
державної податкової служби,
оформленого наказом, за наявності
обставин для проведення
документальної перевірки, визначених
статтею 78 цього Кодексу та за умови
надіслання платнику податків
рекомендованим листом із
повідомленням про вручення або
вручення йому чи його уповноваженому
представнику під розписку копії наказу
про проведення документальної
позапланової невиїзної перевірки та
письмового повідомлення про дату
початку та місце проведення такої
перевірки.

З метою забезпечення єдиного порядку
організації перевірок платників
податків та відповідно до норм статей 75
- 86 розділу II Податкового кодексу
України та статті 8 Закону України "Про
державну податкову службу в Україні",
наказом Державної податкової
адміністрації України від 14 квітня 2011
року N 213 затверджено Методичні
рекомендації щодо порядку організації
та проведення перевірок платників
податків (далі - Методичні
рекомендації).

За змістом пункту 1.1 Методичних
рекомендацій, відповідно до пункту 77.4
статті 77, пункту 78.4 статті 78, пункту 79.2
статті 79 та пункту 80.2 статті 80 розділу II
Кодексу про проведення документальної
планової, позапланової та фактичної
перевірки відповідним керівником
органу державної податкової служби
приймається рішення (із зазначенням
підстав для проведення перевірки, дати
її початку та тривалості), яке з
урахуванням вимог Кодексу
оформлюється наказом.

Пунктом 2.3 Методичних рекомендацій
передбачено, що при організації
документальних планових та
позапланових невиїзних перевірок
необхідно враховувати особливості
проведення, визначені статтею 79
розділу II Кодексу. Так, документальна
планова та позапланова невиїзна
перевірка здійснюється на підставі
наказу про проведення, оформленого з
дотриманням вимог, передбачених
розділом I цих Методичних рекомендацій,
та за наявності обставин для
проведення документальної перевірки,
визначених статтею 78 розділу II Кодексу.

Із системного аналізу вказаних норм
вбачається, що обов'язковою умовою
здійснення документальної
позапланової перевірки є прийняття
керівником органу державної
податкової служби рішення про її
проведення за наявності обставин для
проведення такої перевірки, визначених
статтею 78 ПК України, в якому
зазначаються підстави для проведення
перевірки, дата її початку та її
тривалість. У разі продовження
термінів перевірки у новому наказі
зазначаються причини зміни термінів
проведення перевірки.

Проте, як слідує з матеріалів справи та
встановлено судом першої інстанції про
проведення податковим органом саме
документальної невиїзної позапланової
перевірки позивача рішення керівником
органу державної податкової служби,
оформленого наказом не приймалося на
не надсилалося (не вручалося) посадовим
особам позивача. Копія такого наказу на
проведення перевірки Управління
капітального будівництва ВК РМР на
вимогу суду першої інстанції надана не
була.

Відтак, суд першої інстанції дійшов
висновку, що оскільки Управління
капітального будівництва ВК РМР не
було обізнане щодо проведення
документальної невиїзної позапланової
перевірки, податковим органом не
приймалося будь-яке рішення, що
оформлене наказом керівника
податкового органу про проведення
документальної невиїзної позапланової
перевірки позивача, копія наказу про
проведення документальної невиїзної
позапланової перевірки не була вручена
(надіслана) посадовим особам позивача;
відповідачем не було надіслано
(вручено) посадовим особам позивача
письмове повідомлення про дату початку
та місце проведення такої перевірки, а
тому є всі підстави стверджувати, що
податковий орган при здійсненні
перевірки діяв не в межах наданих йому
повноважень, що є підставою для
визнання таких дій та правових актів,
прийнятих у процесі їх здійснення,
неправомірними та незаконними.

Отже, дії ДПІ у м.Рівному Рівненської
області ДПС щодо проведення перевірки,
за результатами якої складено акт від
21.05.2012 №66, є протиправними як такі, що
вчинені поза межами повноважень та не у
спосіб, що передбачені чинним
законодавством.

Згідно ч.1 ст.70 Кодексу
адміністративного судочинства України
належними є докази, які містять
інформацію щодо предмету доказування.
Суд не бере до розгляду докази, які не
стосуються предмету доказування.

Належністю доказу є об'єктивна
можливість цього доказу
підтверджувати обставину, факт, що має
значення для вирішення справи та
стосується її предмету. Допустимістю
доказу є його можливість містити у собі
доказову інформацію, тобто його
зовнішнє вираження, форма.

Судом встановлено, що форма акта
перевірки не затверджена жодним
наказом Державної податкової служби
України, а самостійно розроблена
відповідачем.

Відповідно до ч.3 ст.70 КАС України,
докази, одержані з порушенням закону,
судом при вирішенні справи не беруться
до уваги.

Відтак, зафіксована у акті перевірки
від 21.05.2012 №66 інформація не може бути
взята до уваги судом в силу вимог ч.3
ст.70 КАС України, оскільки така
інформація одержана з порушенням
закону.

Судом також встановлено, що, приймаючи
податкове повідомлення-рішення форми
"Ш" від 01.06.2012 №, яким Управління
капітального будівництва ВК РМР на
підставі встановленого порушення
граничного строку сплати суми
грошового зобов'язання з орендної
плати з юридичних осіб, визначеного
п.287.3 ст.287 ПК України, на підставі ст.126
ПК України за затримку на 274
календарних дні сплати суми грошового
зобов'язання у розмірі 460471,51грн.
позивача зобов'язано сплатити штраф у
розмірі 20% - у сумі 92094,32грн., за платежем
орендна плата з юридичних осіб. ДПІ у
м.Рівному Рівненської області ДПС
посилалась на несвоєчасність сплати
Управлінням капітального будівництва
ВК РМР узгодженої суми податкового
зобов'язання з орендної плати за
земельні ділянки державної та
комунальної власності за
травень-жовтень 2011 року.

Так, у акті перевірки від 21.05.2012 №66 ДПІ у
м.Рівному Рівненської області ДПС
зафіксовано, що Управлінням
капітального будівництва ВК РМР в
порушення п.287.3 ст.287 ПК України
затримано сплату узгодженої суми
податкового зобов'язання, нарахованого
у звітній податковій декларації
орендної плати за земельні ділянки
державної і комунальної власності за
2011 рік від 27.01.2011 №2537; звітній
податковій декларації з плати за землю
(орендної плати за земельні ділянки
державної і комунальної власності) від
19.04.2011 №; звітній податковій
декларації з плати за землю (орендної
плати за земельні ділянки державної
або комунальної власності) від 17.05.2011
№; звітній податковій декларації
з плати за землю (орендної плати за
земельні ділянки державної або
комунальної власності) від 17.06.2011
№; звітній податковій декларації
з плати за землю (орендної плати за
земельні ділянки державної або
комунальної власності) від 15.11.2011
№, а саме: на 267 днів по строку
сплати 30.06.2011, фактично погашено 23.03.2012
на суму 6043,32грн.; на 274 дні по строку
сплати 30.06.2011, фактично погашено 30.03.2012
на суму 6000,00грн.; на 268 днів по строку
сплати 30.07.2011, фактично погашено 23.04.2012
на суму 3075,68грн.; на 269 днів по строку
сплати 30.07.2011, фактично погашено 24.04.2012
на суму 93369,12грн.; на 238 днів по строку
сплати 30.08.2011, фактично погашено 24.04.2012
на суму 84311,02грн.; на 207 днів по строку
сплати 30.09.2011, фактично погашено 24.04.2012
на суму 84311,02грн.; на 177 днів по строку
сплати 30.10.2011, фактично погашено 24.04.2012
на суму 84311,02грн.; на 146 днів по строку
сплати 30.11.2011, фактично погашено 24.04.2012
на суму 26713,51грн.; на 148 днів по строку
сплати 30.11.2011, фактично погашено 26.04.2012
на суму 16734,56грн.; на 149 днів по строку
сплати 30.11.2011, фактично погашено 27.04.2012
на суму 6100,00грн.; на 169 днів по строку
сплати 30.11.2011, фактично погашено 2012р. на
суму 49502,26грн.

Розмір та умови внесення орендної
плати встановлюються у договорі оренди
між орендодавцем (власником) і
орендарем (п.288.4 ст.288 Податкового
кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із
змінами та доповненнями).

Податковий період, порядок обчислення
орендної плати, строк сплати та порядок
її зарахування до бюджетів
застосовується відповідно до вимог
статей 285-287 цього розділу (п.288.7 ст.288 ПК
України.

Базовим податковим (звітним) періодом
для плати за землю є календарний рік
(п.285.1 ст.285 ПК України.

Базовий податковий (звітний) рік
починається 1 січня і закінчується 31
грудня того ж року (для новостворених
підприємств та організацій, а також у
зв'язку із набуттям права власності
та/або користування на нові земельні
ділянки може бути меншим 12 місяців)
(п.285.2 ст.285 Податкового кодексу України
від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та
доповненнями).

Платники плати за землю (крім фізичних
осіб) самостійно обчислюють суму
податку щороку станом на 1 січня і не
пізніше 20 лютого поточного року
подають відповідному органу державної
податкової служби за
місцезнаходженням земельної ділянки
податкову декларацію на поточний рік
за формою, встановленою у порядку,
передбаченому статтею 46 цього Кодексу,
з розбивкою річної суми рівними
частками за місяцями. Подання такої
декларації звільняє від обов'язку
подання щомісячних декларацій. При
поданні першої декларації (фактичного
початку діяльності як платника плати
за землю) разом з нею подається довідка
(витяг) про розмір нормативної грошової
оцінки земельної ділянки, а надалі така
довідка подається у разі затвердження
нової нормативної грошової оцінки
землі (п.286.2 ст.286 Податкового кодексу
України.

Власники землі та землекористувачі
сплачують плату за землю з дня
виникнення права власності або права
користування земельною ділянкою (п.287.1
ст.287 Податкового кодексу України).

Податкове зобов'язання щодо плати за
землю, визначене у податковій
декларації на поточний рік,
сплачується рівними частками
власниками та землекористувачами
земельних ділянок за
місцезнаходженням земельної ділянки
за податковий період, який дорівнює
календарному місяцю, щомісяця протягом
30 календарних днів, що настають за
останнім календарним днем податкового
(звітного) місяця (п.287.3 ст.287
Податкового кодексу України від
02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та
доповненнями).

Судами першої та апеляційної інстанції
встановлено, що відповідно до поданих
податкових декларацій за 2011 рік
Управлінням капітального будівництва
ВК РМР задекларовано до сплати
орендної плати за земельні ділянки
державної і комунальної власності у
наступних розмірах:

Відповідно до поданої 27.01.2011 основної
звітної декларації Управлінням
капітального будівництва ВК РМР
задекларовано до сплати орендної плати
за земельні ділянки державної і
комунальної власності за травень у
розмірі 79115,94грн., за червень - у розмірі
79115,94 грн., за липень - у розмірі 79115,94грн.,
за серпень - у розмірі 79115,94грн., за
вересень - у розмірі 79115,94грн., за
жовтень - у розмірі 79115,94 грн.).

Відповідно до поданої 18.04.2011 уточнюючої
декларації Управлінням капітального
будівництва ВК РМР задекларовано до
сплати орендної плати за земельні
ділянки державної і комунальної
власності за травень у розмірі
77783,91грн., за червень - у розмірі
77783,91грн., за липень - у розмірі 77783,91грн.,
за серпень - у розмірі 77783,91грн., за
вересень - у розмірі 77783,91грн., за
жовтень - у розмірі 77783,91грн. Нараховано
до зменшення податкового зобов'язання
з орендної плати за землі державної або
комунальної власності на 2011 рік
(позитивне значення (р.14-р.13)) за
травень-жовтень у розмірі 1332,03грн..
Розмір завищення (переплата)
податкового зобов'язання з орендної
плати за землі державної або
комунальної власності минулих
податкових періодів становить за
травень-жовтень 0,00грн.

Відповідно до поданої 19.04.2011 звітної
декларації Управлінням капітального
будівництва ВК РМР задекларовано до
сплати орендної плати за земельні
ділянки державної і комунальної
власності за травень у розмірі 1598,43грн.,
за червень - у розмірі 1598,43грн., за
липень - у розмірі 1598,43грн., за серпень -
у розмірі 1598,43грн., за вересень - у
розмірі 1598,43грн., за жовтень - у розмірі
1598,43грн.

Відповідно до поданої 17.05.2011 звітної
декларації Управлінням капітального
будівництва ВК РМР задекларовано до
сплати орендної плати за земельні
ділянки державної і комунальної
власності за травень у розмірі 213,23грн.,
за червень - у розмірі 213,23грн., за липень
- у розмірі 213,23грн., за серпень - у
розмірі 213,23грн., за вересень - у розмірі
213,23грн., за жовтень - у розмірі 213,23грн.

Відповідно до поданої 17.06.2011 звітної
декларації Управлінням капітального
будівництва ВК РМР задекларовано до
сплати орендної плати за земельні
ділянки державної і комунальної
власності за травень у розмірі 154,37грн.,
за червень - у розмірі 2695,37грн., за
липень - у розмірі 3383,42грн., за серпень -
у розмірі 3383,42грн., за вересень - у
розмірі 3383,42грн., за жовтень - у розмірі
3383,42грн.

Відповідно до поданої 17.06.2011 уточнюючої
декларації Управлінням капітального
будівництва ВК РМР задекларовано до
сплати орендної плати за земельні
ділянки державної і комунальної
власності за травень у розмірі
74330,36грн., за червень - у розмірі
73905,76грн., за липень - у розмірі 73905,76грн.,
за серпень - у розмірі 73905,76грн., за
вересень - у розмірі 73905,76грн., за
жовтень - у розмірі 73905,76грн. Нараховано
до зменшення податкового зобов'язання
з орендної плати за землі державної або
комунальної власності на 2011 рік
(позитивне значення (р.14-р.13)) за травень
3453,55грн., за червень 3878,15грн., за липень
3878,02грн., за серпень-жовтень 3878,15грн.
Розмір завищення (переплата)
податкового зобов'язання з орендної
плати за землі державної або
комунальної власності минулих
податкових періодів становить за
травень-жовтень 0,00грн.

Відповідно до поданої 03.10.2011 уточнюючої
декларації Управлінням капітального
будівництва ВК РМР задекларовано до
сплати орендної плати за земельні
ділянки державної і комунальної
власності за травень у розмірі
70408,51грн., за червень - у розмірі
69983,91грн., за липень - у розмірі 69983,91грн.,
за серпень - у розмірі 67606,99грн., за
вересень - у розмірі 64720,73грн., за
жовтень - у розмірі 64720,73грн. Нараховано
до зменшення податкового зобов'язання
з орендної плати за землі державної або
комунальної власності на 2011 рік
(позитивне значення (р.14-р.13)) за серпень
2376,92грн., за вересень 5263,18грн., за
жовтень 5263,18грн. Розмір завищення
(переплата) податкового зобов'язання з
орендної плати за землі державної або
комунальної власності минулих
податкових періодів становить за
серпень 2376,92грн.

Відповідно до поданої 15.11.2011 звітної
декларації Управлінням капітального
будівництва ВК РМР задекларовано до
сплати орендної плати за земельні
ділянки державної і комунальної
власності за травень-вересень у
розмірі 0,00грн., жовтень - у розмірі
20164,90грн.

Відповідно до поданої 14.12.2011 уточнюючої
декларації Управлінням капітального
будівництва ВК РМР задекларовано до
сплати орендної плати за земельні
ділянки державної і комунальної
власності за травень у розмірі
70408,51грн., за червень - у розмірі
69983,91грн., за липень - у розмірі 69983,91грн.,
за серпень - у розмірі 67606,99грн., за
вересень - у розмірі 64720,73грн., за
жовтень - у розмірі 64720,73грн. Нараховано
до зменшення податкового зобов'язання
з орендної плати за землі державної або
комунальної власності на 2011 рік
(позитивне значення (р.14-р.13)) за
серпень-жовтень 0,00грн. Розмір
завищення (переплата) податкового
зобов'язання по орендній платі за землі
державної або комунальної власності
минулих податкових періодів становить
за серпень-жовтень 0,00грн.

Відповідно до поданої 21.12.2011 уточнюючої
декларації Управлінням капітального
будівництва ВК РМР задекларовано до
сплати орендної плати за земельні
ділянки державної і комунальної
власності за травень у розмірі
67603,69грн., за червень - у розмірі
67179,09грн., за липень - у розмірі 67179,09грн.,
за серпень - у розмірі 64802,17грн., за
вересень - у розмірі 61915,91грн., за
жовтень - у розмірі 61915,91грн. Нараховано
до зменшення податкового зобов'язання
з орендної плати за землі державної або
комунальної власності на 2011 рік
(позитивне значення (р.14-р.13)) за
серпень-жовтень 2804,82грн. Розмір
завищення (переплата) податкового
зобов'язання з орендної плати за землі
державної або комунальної власності
минулих податкових періодів становить
за серпень-жовтень 2804,82грн.

Відповідно до поданої 24.04.2012 уточнюючої
декларації Управлінням капітального
будівництва ВК РМР задекларовано до
сплати орендної плати за земельні
ділянки державної і комунальної
власності за травень у розмірі
48940,70грн., за червень - у розмірі
48516,10грн., за липень - у розмірі 48516,10грн.,
за серпень - у розмірі 46139,18грн., за
вересень - у розмірі 43252,92грн., за
жовтень - у розмірі 43252,92грн. Нараховано
до зменшення податкового зобов'язання
з орендної плати за землі державної або
комунальної власності на 2011 рік
(позитивне значення (р.14-р.13)) за
серпень-жовтень 18662,99грн. Розмір
завищення (переплата) податкового
зобов'язання по орендній платі за землі
державної або комунальної власності
минулих податкових періодів становить
за серпень-жовтень 18662,99грн.

Управлінням капітального будівництва
ВК РМР сплачено орендну плату за
земельні ділянки за травень 2011 року у
розмірі 50000,00грн. відповідно до
платіжних доручень від 29.06.2011 №13 на
суму 40000,00грн., від 30.06.2011 №422 на суму
10000,00грн. Сплачено за червень 2011 року - у
розмірі 57907,95грн. відповідно до
платіжних доручень від 14.07.2011 №17 на
суму 31407,95грн., від 20.07.2011 №491 на суму
12500,00грн., від 28.07.2011 №503 на суму 14000,00грн.
Сплачено за липень 2011 року - у розмірі
45000,00грн. відповідно до платіжних
доручень від 23.08.2011№558 на суму 20000,00грн.,
від 29.08.2011№567 на суму 10000,00грн., від 30.08.2011
№571 на суму 10000,00грн., від 30.08.2011 №575 на
суму 5000,00грн. Сплачено за серпень 2011
року - у розмірі 38000,00грн. відповідно до
платіжних доручень від 26.09.2011 №628 на
суму 10000,00грн., від 27.09.2011 №630 на суму
20000,00грн., від 30.09.2011 №646 на суму 3300,00грн.,
від 30.09.2011 №644 на суму 4700,00грн. Сплачено
за вересень 2011 року - у розмірі 40000,00грн.
відповідно до платіжних доручень від
26.10.2011 №703 на суму 15000,00грн., від 27.10.2011
№709 на суму 18000,00грн., від 31.10.2011 №713 на
суму 7000,00грн. Сплачено за жовтень 2011
року - у розмірі 67000,00грн. відповідно до
платіжних доручень від 18.11.2011 №767 на
суму 13000,00грн., від 24.11.2011 №772 на суму
21000,00грн., від 29.11.2011 №783 на суму 21500,00грн.,
від 30.11.2011 №792 на суму 11500,00грн.

Судом встановлено, що сплачені кошти за
орендну плату за земельні ділянки
державної та комунальної власності за
травень-жовтень 2011 року податковим
органом спрямовано в погашення
податкового боргу, що існував у
2009-2010роках.

Однак, з доводами податкового органу
про правомірність таких дій не можна
погодитися враховуючи наступне.

На момент сплати узгодженої суми
податкового зобов'язання з орендної
плати за земельні ділянки державної та
комунальної власності за 2009-2010 роки був
чинним Закон України "Про порядок
погашення зобов'язань платників
податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами" від 21.12.2000 №2181-ІІІ
(із змінами та доповненнями) (далі -
Закон №2181-ІІІ).

Пунктом 7.7 ст.7 Закону №2181-ІІІ
визначений принцип рівності бюджетних
інтересів. Установлено, що податковий
борг погашається попередньо погашенню
податкових зобов'язань, які не є
податковим боргом, у порядку
календарної черговості його
виникнення, а в разі одночасного його
виникнення за різними податками,
зборами (обов'язковими платежами) - у
рівних пропорціях.

Як передбачено пп.7.1.1 п.7.7 ст.7 Закону
№2181-ІІІ, джерелами самостійної сплати
податкових зобов'язань або податкового
боргу платника податку є будь-які
власні кошти такого платника податку.
Отже, грошовий платіж є єдиною формою
сплати податкових зобов'язань і
погашення податкового боргу.

Згідно з п.6 ст.7 Закону України "Про
Національний банк України" від 20.05.1999
№679-XIV (із змінами та доповненнями) (далі
- Закон №679-XIV), національний банк
України визначає систему, порядок і
форми платежів.

Пунктом 1.7 Інструкції №22, кошти з
рахунків клієнтів банки списують лише
за дорученнями власників цих рахунків
(включаючи договірне списання коштів
згідно з главою 6 цієї Інструкції) або
на підставі платіжних вимог стягувачів
у разі примусового списання коштів
згідно з главою 5 цієї Інструкції. При
цьому, згідно з п.3.8 зазначеної
Інструкції реквізит "Призначення
платежу" платіжного доручення
заповнюється платником так, щоб
надавати повну інформацію про платіж
та документи, на підставі яких
здійснюється перерахування коштів
отримувачу. Повноту інформації
визначає платник з урахуванням вимог
законодавства України. Платник
відповідає за дані, що зазначені в
реквізиті платіжного доручення
"Призначення платежу". Банк перевіряє
заповнення цього реквізиту на
відповідність установленим вимогам
лише за зовнішніми ознаками.

Із наведеного випливає, що право
визначати призначення платежу
відповідно до чинного законодавства
України належить виключно платнику.
Відтак, суми податкових зобов'язань або
податкового боргу з урахуванням пп.16.5.2
п.16.5 ст.16 Закону №2181-ІІІ слід вважати
сплаченими у день реєстрації
банківською установою платіжного
документа із зазначеним у ньому
призначенням платежу на сплату
відповідних податкових зобов'язань або
податкового боргу, визначених
платником податків.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції
України, органи державної влади та
органи місцевого самоврядування, їх
посадові особи зобов'язані діяти лише
на підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України.

Законом №2181-ІІІ, який є спеціальним
законом з питань оподаткування і
установлює порядок погашення
зобов'язань юридичних або фізичних
осіб перед бюджетами та державними
цільовими фондами з податків і зборів
(обов'язкових платежів), нарахування і
сплати пені та штрафних санкцій, що
застосовуються до платників податків,
визначено вичерпний перелік заходів,
які вживаються контролюючим органом з
метою погашення платниками податків
податкового боргу. Серед таких заходів
відсутній такий, як зміна призначення
платежу, самостійно визначеного
платником податків.

Таким чином, у разі недотримання
платником податків порядку погашення
податкового боргу та виконання
податкових зобов'язань, передбаченого
п.7.7 ст.7 Закону №2181-ІІІ, податковий
орган не наділений правом чи обов'язком
змінювати призначення платежу,
визначене платником податків.

За таких обставин, самостійне
зарахування податковим органом
сплачених платником податку сум у
рахунок податкового боргу або тих
податкових зобов'язань, які не вказані
в призначенні платежу під час
перерахування платником податків
коштів до бюджету, є неправомірним.

З аналізу норм Закону №2181-ІІІ, які
встановлюють відповідальність за
порушення податкового законодавства,
вбачається, що перелік таких порушень є
вичерпним і не підлягає розширеному
тлумаченню. Серед зазначених порушень
відсутнє таке, як недотримання порядку
погашення податкового боргу та
податкових зобов'язань, встановленого
п.7.7 ст.7 Закону №2181-ІІІ.

Отже, чинним (на час сплати Управлінням
капітального будівництва ВК РМР
узгодженої суми податкового
зобов'язання з орендної плати за
земельні ділянки державної та
комунальної власності за 2009-2010 роки)
законодавством України не передбачено
застосування спеціальних заходів
відповідальності за порушення
платником податків вимог щодо
першочергового погашення податкового
боргу та виконання податкових
зобов'язань у порядку календарної
черговості їх виникнення. У вказаних
випадках до платника податків
вживаються передбачені Законом
№2181-ІІІ заходи примусового стягнення
податкового боргу, а також
застосовуються штрафні санкції за
порушення граничних строків сплати
податкових зобов'язань.

Аналогічно вказані норми права було
застосовано Верховним Судом України у
постанові від 20.06.2011 у справі №21-80а11.

Крім того, суд першої інстанції
обґрунтовано застосував приписи ст.72
КАС України з огляду на те, що
постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 22.06.2011р.,
залишеною без змін ухвалою
Житомирського апеляційного
адміністративного суду від 05.01.2012р.у
справі №2а/1770/1910/2011 за позовом
Управління капітального будівництва
ВК РМР до ДПІ у м.Рівне про визнання
протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень,
встановлено недотримання податковим
органом законодавства щодо зміни
призначення платежів без згоди
платника податків у 2009-2010 роках, а також
постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 13.10.2011 в
адміністративній справі №2а/1770/3173/2011 за
позовом Управління капітального
будівництва ВК РМР до ДПІ у м.Рівне про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення,
залишеною без змін ухвалою
Житомирського апеляційного
адміністративного суду від 21.12.2011;
постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 09.11.2011 в
адміністративній справі №2а/1770/3663/2011 за
позовом Управління капітального
будівництва ВК РМР до ДПІ у м.Рівне про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення,
залишеною без змін ухвалою
Житомирського апеляційного
адміністративного суду від 22.02.2012;
постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 09.11.2011 в
адміністративній справі №2а/1770/3665/2011 за
позовом Управління капітального
будівництва ВК РМР до ДПІ у м.Рівне про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення,
залишеною без змін ухвалою
Житомирського апеляційного
адміністративного суду від 13.03.2012;
постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 16.02.2012 в
адміністративній справі №2а/1770/4691/2011 за
позовом Управління капітального
будівництва ВК РМР до ДПІ у м.Рівне про
визнання протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень,
залишеною без змін ухвалою
Житомирського апеляційного
адміністративного суду від 03.07.2012;
постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 02.04.2012 в
адміністративній справі №2а/1770/854/2012 за
позовом Управління капітального
будівництва ВК РМР до ДПІ у м.Рівне про
визнання протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень,
залишеною без змін ухвалою
Житомирського апеляційного
адміністративного суду від 12.11.2012;
постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 24.12.2012 в
адміністративній справі №2а/1770/4606/2012 за
позовом Управління капітального
будівництва ВК РМР до ДПІ у м.Рівне про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення,
залишеною без змін ухвалою
Житомирського апеляційного
адміністративного суду від 14.02.2013;
постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 22.02.2013 в
адміністративній справі №817/49/13-а за
позовом Управління капітального
будівництва ВК РМР до ДПІ у м.Рівне про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення,
залишеною без змін ухвалою
Житомирського апеляційного
адміністративного суду від 23.04.2013;
постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 27.02.2013 в
адміністративній справі №817/169/13-а за
позовом Управління капітального
будівництва ВК РМР до ДПІ у м.Рівне про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення,
залишеною без змін ухвалою
Житомирського апеляційного
адміністративного суду від 29.04.2013;
постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 25.04.2013 в
адміністративній справі №817/1049/13-а за
позовом Управління капітального
будівництва ВК РМР до ДПІ у м.Рівне про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення,
залишеною без змін ухвалою
Житомирського апеляційного
адміністративного суду від 03.07.2013;
постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 10.10.2013 в
адміністративній справі №817/1088/13-а за
позовом Управління капітального
будівництва ВК РМР до ДПІ у м.Рівному
Рівненської області ДПС про визнання
протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення,
залишеною без змін ухвалою
Житомирського апеляційного
адміністративного суду від 10.12.2013;
постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 18.10.2013 в
адміністративній справі №817/2411/13-а за
позовом Управління капітального
будівництва ВК РМР до ДПІ у м.Рівному ГУ
Міндоходів у Рівненській області про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення,
залишеною без змін ухвалою
Житомирського апеляційного
адміністративного суду від 30.01.2014.

Даними судовими рішеннями встановлено,
що спрямування податковим органом
поточних платежів позивача на
погашення податкового боргу в порядку
черговості його виникнення в
попередніх звітних податкових
періодах, до набрання чинності ПК
України, призвело до викривлення
показників задекларованих та
сплачених сум у обліковій картці
платника податку та, як наслідок, до
неправильного визначення суми
недоїмки станом на 01.01.2011.

Також, судом першої інстанції
встановлено, а представником
відповідача не заперечувалося, що
всупереч приписам пп.66.1.5 п.66.1 ст.66 ПК
України податковий орган не вніс змін
до облікових даних платника податків
на підставі рішень суду, що набрали
законної сили.

Враховуючи те, що застосуванню
штрафних (фінансових) санкцій до
Управління капітального будівництва
ВК РМР передували дії відповідача щодо
самовільної зміни призначення
платежів та зарахування грошових
коштів в рахунок погашення податкового
боргу минулих періодів у 2009-2010 роках
всупереч волі платника податку, і такі
дії податкового органу суперечать
приписам Закону №2181-ІІІ та Інструкції
№22, суд першої інстанції дійшов
обґрунтованого висновку, що податкове
повідомлення-рішення ДПІ у м.Рівному
Рівненської області ДПС форми "Ш" від
01.06.2012 №, яким Управління
капітального будівництва ВК РМР
зобов'язано сплатити штраф у розмірі 20%
- у сумі 92094,32грн., за платежем орендна
плата з юридичних осіб за порушення
граничного строку сплати суми
грошового зобов'язання з орендної
плати з юридичних осіб, визначеного
п.287.3 ст.287 ПК України та на підставі
ст.126 ПК України за затримку на 274
календарних дні сплати суми грошового
зобов'язання у розмірі 460471,51грн., є
протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до ст.200 КАС України суд
апеляційної інстанції залишає
апеляційну скаргу без задоволення, а
судові рішення - без зміни, якщо визнає,
що суди першої інстанції не допустили
порушень норм матеріального і
процесуального права при ухваленні
судових рішень чи вчиненні
процесуальних дій.

Доводи апеляційної скарги не
спростовують висновків суду і не
впливають на правильність прийнятого
рішення, яке постановлено з
додержанням вимог матеріального та
процесуального права, підстави для
його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 195, 197, 198, 200, 205, 206. 212, 254
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у м.Рівному
Головного управління Міндоходів у
Рівненській області Міністерства
доходів і зборів України залишити без
задоволення, а постанову Рівненського
окружного адміністративного суду від
"18" березня 2014 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили через
п'ять днів після направлення її копій
особам, які беруть участь у справі, та
може бути оскаржена протягом двадцяти
днів шляхом подання касаційної скарги
безпосередньо до Вищого
адміністративного суду України.

Головуючий суддя
Л.В. Кузьменко

судді:
Л.О. Зарудяна

Т.В. Іваненко

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу: Управління капітального
будівництва виконавчого комітету
Рівненської міської ради вул.
Лермонтова, 6,м.Рівне,33028

3- відповідачу: Державна податкова
інспекція у м.Рівному Головного
управління Міндоходів у Рівненській
області Міністерства доходів і зборів
України вул. Відінська,8,м.Рівне,33023

- ,