Справа № 9101/31083/2012
Суддя: Ясенова Т.І.
Дата ухвалення: 2014-03-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

13 березня 2014 рокусправа № 2а-10456/10/0470

Дніпропетровський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів: головуючого судді:
Ясенової Т.І.

суддів: Головко
О.В. Суховарова А.В.

за участю секретаря судового
засідання: Сонник А.В.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в м. Дніпропетровську
адміністративну справу за апеляційною
скаргою Нікопольської об'єднаної
державної податкової інспекції на
постанову Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 05
квітня 2011 року у справі № 2а-10456/10/0470 за
позовом фізичної особи - підприємця
ОСОБА_1 до Нікопольської об'єднаної
державної податкової інспекції про
визнання протиправними рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа - підприємець ОСОБА_1
(далі за текстом - ФОП ОСОБА_1)
звернулась до суду з позовом до
Нікопольської об'єднаної державної
податкової інспекції (далі за текстом -
Нікопольська ОДПІ), в якому просила
визнати протиправним рішення про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій №/0/31740 від 02.08.2010 року про
застосування штрафних санкцій на суму
1477,75 грн., і № /0/31741 від 02.08.2010 року
про застосування штрафних санкцій на
суму 18614,75 грн.

Постановою Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 05
квітня 2011 року позовні вимоги
задоволено частково. Визнано
протиправним та скасовано рішення про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій №/0/31700 від 02.08.2010 року в
частині застосування штрафних
(фінансових) санкцій на суму 340 грн.
Визнано протиправним та скасовано
рішення про застосування штрафних
(фінансових) санкцій №/0/31700 від
02.08.2010 року в частині застосування
штрафних (фінансових) санкцій на суму
18614,75 грн. В решті позовних вимог
відмовлено.

В апеляційній скарзі відповідач,
посилаючись на порушення судом першої
інстанції норм матеріального та
процесуального права, неповне
з'ясування судом обставин справи, що
призвело до неправильного вирішення
справи, просить скасувати оскаржувану
постанову в частині задоволення позову
та ухвалити нове рішення, яким
відмовити в задоволенні позовних
вимог.

В частині відмови у задоволенні
позовних вимог постанова суду першої
інстанції не оскаржена.

Заслухавши суддю-доповідача,
перевіривши рішення суду першої
інстанції та доводи апеляційної
скарги, правильність застосування
судом першої інстанції норм
законодавства, дослідивши матеріали
справи, колегія суддів дійшла
наступних висновків.

Судом встановлено, що відповідно до
плану- графіку перевірок на липень 2010
року, на підставі направлень на
перевірку фахівцями Нікопольскої ОДПІ
19.07.2010 року проведено перевірку за
дотриманням порядку проведення
розрахунків за товари (послуги), вимог з
регулювання обігу готівки, наявності
торгових патентів і ліцензій магазину,
розташованого за адресою АДРЕСА_1 ФОП
ОСОБА_1

За результатами перевірки складено
акт №04070168/2340/НОМЕР_1 від 19.07.2010,
відповідно до висновків якого
позивачем порушено п.13 ст.3 Закону
України „Про застосування РРО у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг" в частині не відповідності суми
готівкових коштів на місці проведення
розрахунків сумі грошових коштів за
розрахунковими квитанціями,
виписаними з початку робочого дня, на
суму 227,55 грн.; пп.7.4 ст.7 Наказу ДПА
України № 614 від 01.12.2000р. „Про
затвердження Порядку реєстрації та
ведення книг обліку розрахункових
операцій та розрахункових книжок"
(зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України за № 106/5297 від 05.02.2001р.) в
частині порушення порядку
використання книги обліку
розрахункових операцій,
зареєстрованої на господарську
одиницю, а саме: не забезпечено
здійснення записів про реквізити
розрахункових квитанцій до початку
використання розрахункової книжки та
безпосередньо після закінчення її
використання у межах робочого дня, та
не забезпечено щоденне виконання
записів про рух готівки за період з
01.07.2010р. по 18.07.2010р.; пп.2.6 п.2. Положення
про ведення касових операцій у
національній валюті в Україні,
затвердженого Постановою правління
НБУ за № 637 від 15.12.2004р. (зареєстрованого
в Міністерстві юстиції України за №
40/10320 від 13.01.2005р.) в частині не
оприбуткування готівкових коштів до
каси за період з 01.07.2010р. по 18.07.2010р. на
загальну суму 3 722,95 грн.

На підставі зазначеного акта перевірки
відповідачем прийнято рішення про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій: № /0/31740 від 02.08.2010р., яким
до позивача застосовано штрафні
(фінансові) санкції у розмірі 1477,75 грн.
за порушення п.13 ст.3 Закону України
„Про застосування РРО у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг", пп.7.4 ст.7 Наказу ДПА України №
614 від 01.12.2000р. „Про затвердження
Порядку реєстрації та ведення книг
обліку розрахункових операцій та
розрахункових книжок"; № /0/031741 від
02.08.2010р., яким до позивача застосовано
штрафні (фінансові) санкції у розмірі
18614,75 грн. за порушення пп.2.6 п.2.
Положення про ведення касових операцій
у національній валюті в Україні,
затвердженого Постановою правління
НБУ за №637 від 15.12.2004р.

Відповідно до пунктів 1, 2 статті 3
Закону України „Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг" ( далі - Закону
України №265/95-ВР) суб'єкти
підприємницької діяльності, які
здійснюють розрахункові операції в
готівковій та/або в безготівковій
формі (із застосуванням платіжних
карток, платіжних чеків, жетонів тощо)
при продажу товарів (наданні послуг) у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг зобов'язані:
проводити розрахункові операції на
повну суму покупки (надання послуги)
через зареєстровані, опломбовані у
встановленому порядку та переведені у
фіскальний режим роботи реєстратори
розрахункових операцій з
роздрукуванням відповідних
розрахункових документів, що
підтверджують виконання розрахункових
операцій, або у випадках, передбачених
цим Законом, із застосуванням
зареєстрованих у встановленому
порядку розрахункових книжок; видавати
особі, яка отримує або повертає товар,
отримує послугу або відмовляється від
неї, розрахунковий документ
встановленої форми на повну суму
проведеної операції.

Пунктом 1 статті 17 Закону України
№265/95-ВР встановлено, що за порушення
вимог цього Закону до суб'єктів
підприємницької діяльності, які
здійснюють розрахункові операції за
товари (послуги), за рішенням
відповідних органів державної
податкової служби України
застосовуються фінансові санкції у
п'ятикратному розмірі вартості
проданих товарів (наданих послуг), на
які виявлено невідповідність, - у разі
проведення розрахункових операцій на
неповну суму вартості проданих товарів
(наданих - послуг), у разі не проведення
розрахункових операцій через
реєстратори розрахункових операцій, у
разі не роздрукування відповідного
розрахункового документа, що
підтверджує виконання розрахункової
операції, або проведення її без
використання розрахункової книжки.

Відповідно до пункту 6 статті 9 Закону
України „Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг" реєстратори
розрахункових операцій та
розрахункові книжки не застосовуються
при продажу товарів (наданні послуг)
суб'єктами підприємницької діяльності
- фізичними особами, оподаткування
доходів яких здійснюється відповідно
до законодавства з питань
оподаткування суб'єктів малого
підприємництва (в тому числі шляхом
отримання свідоцтва про сплату єдиного
податку), якщо такі суб'єкти не
здійснюють продаж підакцизних товарів
(крім пива на розлив), за умови ведення
такими особами книг обліку доходів і
витрат у порядку, визначеному
Кабінетом Міністрів України за
поданням державного органу,
уповноваженого провадити державну
регуляторну політику.

В акті перевірки відображено, що під
час проведення перевірки були надані
книга обліку розрахункових операцій на
господарську одиницю № /1 від
02.10.2009, зареєстрована в ОДПІ та
розрахункова книжка НОМЕР_2 від 16.06.2010
із зазначенням в акті перевірки
використаних та невикористаних
квитанцій. Свідоцтво про сплату
єдиного податку фізичною особою при
перевірці не надано.

Під час проведення перевірки
встановлено не оприбуткування
(несвоєчасне оприбуткування)
готівкових коштів до каси за період з
01.07.2010 по 18.07.2010 на загальну суму 3722,95
грн., що підтверджується описом наявної
готівки на місці проведення
розрахунків та в дано описі вказані
квитанції з №176635 від 01.07.2010 по № 176676 від
18.07.2010 на загальну суму 3722,95 грн. ( 6936,90
грн. (сума квитанцій з початку 17.06.2010 по
18.07.2010) - 3213,95 грн. (сума квитанцій з 17.06.2010
по 30.06.2010 які були внесені у книгу) = 3722,95
грн. Таким чином встановлено не
оприбуткування готівкових коштів до
каси за період з 01.07.2010 по 18.07.2010 на
загальну суму 3722,95 грн.

Відповідно до матеріалів справи при
проведенні перевірки було встановлено
знаходження на місці торгівлі
підакцизного товару - пиво у пляшках та
була надана накладна на придбання пива
пляшкового від 10.07.2010р. № Рн 5- 0408413.

Задовольняючи позов судом першої
інстанції залишено поза увагою, що
вимоги пунктів 5,6 статті 9 Закону
України №265/95-ВР поширюються на
суб'єктів підприємницької діяльності
при продажу товарів лише за умови
відсутності підакцизних товарів, а у
разі реалізації на одному торговому
об'єкті підакцизних і не підакцизних
товарів, положення щодо незастосування
реєстраторів розрахункових операцій
та розрахункових книжок на таких
суб'єктів підприємницької діяльності
не поширюється.

З огляду на встановлення під час
перевірки реалізацію позивачем пива у
пляшках, що стало підставою для
висновку щодо реалізації останнім
підакцизних товарів, застосуванню до
вказаних правовідносин підлягає
стаття 10 Закону № 265/95-ВР та Постанова
Кабінету Міністрів України від 23.08.2000 №
1336 „Про забезпечення реалізації
статті 10 Закону України „Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг".

Відповідно до статті 10 Закону № 265/95-ВР
(в редакції, чинній на момент
виникнення спірних правовідносин)
перелік окремих форм та умов
проведення діяльності у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг, яким дозволено проводити
розрахункові операції без
застосування реєстраторів
розрахункових операцій з
використанням розрахункових книжок та
книг обліку розрахункових операцій, а
також граничний розмір річного обсягу
розрахункових операцій з продажу
товарів (надання послуг), при
перевищенні якого застосування
реєстраторів розрахункових операцій є
обов'язковим, встановлюються Кабінетом
Міністрів України за поданням
центральних органів виконавчої влади,
що забезпечують формування державної
економічної, фінансової політики.
Розрахункові книжки не застосовуються
у випадках здійснення підприємницької
діяльності, визначених статтею 9 цього
Закону.

Постановою Кабінету Міністрів України
від 23.08.2000 № 1336 „Про забезпечення
реалізації статті 10 Закону України
„Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг" був затверджений Перелік
окремих форм та умов проведення
діяльності у сфері торгівлі,
громадського харчування та послуг,
яким дозволено проводити розрахункові
операції без застосування
реєстраторів розрахункових операцій з
використанням розрахункових книжок та
книг обліку розрахункових операцій,
пунктом 1 значиться роздрібна торгівля
продовольчими товарами та пивом у
пляшках і бляшанках за умови
відсутності продажу інших підакцизних
товарів, що здійснюється: суб'єктами
підприємницької діяльності - фізичними
особами, оподаткування доходів яких
від такої діяльності здійснюється за
фіксованим розміром податку шляхом
придбання патенту відповідно до
законодавства з питань обкладення
прибутковим податком з громадян;
суб'єктами підприємницької діяльності
- фізичними особами, оподаткування
доходів яких здійснюється відповідно
до законодавства з питань
оподаткування суб'єктів малого
підприємництва .

Отже, фізичні особи - підприємці під
час продажу продовольчих товарів та
пива у пляшках та/або бляшанках за
умови відсутності продажу інших
підакцизних товарів, має право не
застосовувати РРО, але зобов'язаний при
розрахунках використовувати КОРО.

Відповідно до пп.2.6. п.2 Положення про
ведення касових операцій у
національній валюті в Україні,
затвердженого постановою Правління
НБУ від 15.12.2004 року № 637 вся готівка, що
надходить до кас, має своєчасно (у день
одержання готівкових коштів) та в
повній сумі оприбутковуватися.
Оприбуткуванням готівки в касах
підприємств, які проводять готівкові
розрахунки з оформленням їх касовими
ордерами і веденням касової книги
відповідно до вимог глави 4 цього
Положення, є здійснення обліку готівки
в повній сумі її фактичних надходжень у
касовій книзі на підставі прибуткових
касових ордерів. У разі проведення
готівкових розрахунків із
застосуванням РРО або використанням РК
оприбуткуванням готівки є здійснення
обліку зазначених готівкових коштів у
повній сумі їх фактичних надходжень у
книзі обліку розрахункових операцій на
підставі фіскальних звітних чеків РРО
(даних РК). Суми готівки, що
оприбутковуються, мають відповідати
сумам, визначеним у відповідних
касових (розрахункових) документах.

Порядком реєстрації та ведення книг
обліку розрахункових операцій і
розрахункових книжок, затвердженим
наказом ДПА України від 01.12.2000 №614,
використання книги ОРО, зареєстрованої
на господарську одиницю, передбачає:
наявність книги ОРО в господарській
одиниці, на яку ця книга зареєстрована,
або на місці проведення розрахунків;
здійснення записів про реквізити
розрахункових квитанцій до початку
використання розрахункової книжки та
безпосередньо після закінчення її
використання у межах робочого дня чи
зміни; щоденне виконання записів про
рух готівки та суми розрахунків, при
цьому дані за сумами, отриманими від
покупців (клієнтів), та дані за сумами,
виданими покупцям (клієнтам),
записуються окремо.

З огляду на встановлені обставини
справи на вимоги законодавства
позивачем порушено вимоги пп. 2.6 п. 2
Положення про проведення касових
операцій в національній валюті в
Україні, затвердженого постановою
Правління НБУ №637 від 15.12.2004, а тому
оскаржуване рішення про застосування
штрафних санкцій є правомірним.

Відповідно до пункту7.4. статті 7 Порядку
реєстрації та ведення книг обліку
розрахункових операцій та
розрахункових книжок, затвердженого
Наказом ДПА України № 614 від 01.12.2000 (
зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України за № 106/5297 від 05.02.2001)
використання книги обліку
розрахункових операцій,
зареєстрованої на господарську
одиницю, передбачає здійснення записів
про реквізити розрахункових квитанцій
до початку використання розрахункової
книжки та безпосередньо після
закінчення її використання у межах
робочого дня чи зміни.

Зважаючи на встановлення не
забезпечення здійснення записів про
реквізити розрахункових квитанцій до
початку використання розрахункової
книжки та безпосередньо після
закінчення використання у межах
робочого дня, та не забезпечено щоденне
виконання записів про рух готівкових
коштів за період з 01.07.2010 по 18.07.2010 , що
підтверджено описом наявної готівки на
місці проведення розрахунків, рішення
про застосування штрафних санкцій до
позивача є правомірним.

На підставі викладеного, колегія
суддів дійшла висновку, що допущене
судом першої інстанції порушення норм
процесуального та матеріального права,
що призвело до неправильного вирішення
справи є підставою, для скасування
оскаржуваної постанови суду з
прийняттям нової постанови про відмову
у задоволенні позовних вимог з
наведених підстав.

Керуючись п.3 ч.1 ст198, п. 4 ч. 1 ст.202, 205, 207
КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Нікопольської
об'єднаної державної податкової
інспекції - задовольнити.

Постанову Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 05
квітня 2011 року у справі № 2а-10456/10/0470 -
скасувати із прийняттям нової
постанови.

В задоволені позовних вимог фізичної
особи - підприємця ОСОБА_1 до
Нікопольської об'єднаної державної
податкової інспекції про визнання
протиправними рішення - відмовити.

Постанова набирає законної сили з
моменту її проголошення та може бути
оскаржена у касаційному порядку
протягом двадцяти днів з дня складання
постанови у повному обсязі шляхом
подання касаційної скарги
безпосередньо до Вищого
адміністративного суду України.

Головуючий суддя Судді Т.І. Ясенова
О.В. Головко А.В. Суховаров