Справа № 815/2385/14
Суддя: Андрухів В. В.
Дата ухвалення: 2014-05-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/2385/14
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 травня 2014 року Одеський окружний
адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Андрухіва В.В.

при секретарі Белан М.В.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в залі суду в м.Одесі справу
за адміністративним позовом
Товариства з обмеженою
відповідальністю "Еко-буд-монтаж" до
Державної податкової інспекції у
Приморському районі м.Одеси Головного
управління Міндоходів в Одеській
області про визнання дій протиправними
та зобов'язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В :

15 квітня 2014 року Товариство з обмеженою
відповідальністю "Еко-буд-монтаж"
звернулося до суду з позовом до
Державної податкової інспекції у
Приморському районі м.Одеси Головного
управління Міндоходів в Одеській
області, в якому, збільшивши позовні
вимоги, просило:

- визнати протиправними дії посадових
осіб ДПІ у Приморському районі м. Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області по формуванню
висновків про порушення TOB
"Еко-буд-монтаж" податкового
законодавства, що містяться в акті
№1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014р. про
неможливість проведення зустрічної
звірки TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ -
38351999 щодо підтвердження господарських
відносин із контрагентами за період
січень 2014 року - лютий 2014 року;

- визнати протиправними дії посадових
осіб ДПІ у Приморському районі м.Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області, які полягають у
визнанні правочинів, укладених
Товариством з обмеженою
відповідальністю «Еко-буд-монтаж» та
контрагентами у січні-лютому 2014 року
такими, що не спрямовані на реальне
настання правових наслідків та є
нікчемними;

- визнати протиправними дії посадових
осіб ДПІ у Приморському районі м. Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області, які полягають у
встановленні не реальності здійснення
господарських операцій між
Товариством з обмеженою
відповідальністю «Еко-буд-монтаж» та
контрагентами у січні-лютому 2014 року та
дефектності первинних документів;

- визнати протиправними дії посадових
осіб ДПІ у Приморському районі м.Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області, які полягають у
визнанні завищеною суми ПДВ, яка
віднесена до складу податкових
зобов'язань січня-лютого 2014 року у
розмірі 8005750 гривень по ланцюгу
постачання від TOB "НІКТАЙС" () та визнанні завищеною суми ПДВ,
яка віднесена до складу податкового
кредиту січня-лютого 2014 року у розмірі
7405320 гривень;

- визнати протиправними дії посадових
осіб ДПІ у Приморському районі м. Одеси
ГУ Міндоходів в Одеській області з
проведення заходів зустрічної звірки,
за результатами яких

01.04.2014 року складено Акт №1821/15-53-22-3/38351999
від 01.04.2014р. про неможливість
проведення зустрічної звірки TOB
"Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ - 38351999 щодо
підтвердження господарських відносин
із контрагентами за період січень 2014
року - лютий 2014 року;

- визнати протиправними дії посадових
осіб ДПІ у Приморському районі м. Одеси
ГУ

Мінходів в Одеській області щодо
коригування податкових зобов'язань та
податкового кредиту з ПДВ TOB
«Еко-буд-монтаж» в електронній
автоматизованій системі співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту (Податковий блок аналітична
система співставлення податкового
кредиту та податкових зобов'язань) в
розрізі контрагентів на підставі Акту
№1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014р. про
неможливість проведення зустрічної
звірки TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ -
38351999 щодо підтвердження господарських
відносин із контрагентами за період
січень 2014 року - лютий 2014 року;

- зобов'язати ДПІ у Приморському районі
м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській
області вилучити з діючих електронних
автоматизованих систем співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту (Податковий блок аналітична
система співставлення податкового
кредиту та податкових зобов'язань) в
розрізі контрагентів інформацію,
внесену на підставі Акту
№1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014p. про
неможливість проведення зустрічної
звірки TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ -
38351999 щодо підтвердження господарських
відносин із контрагентами за період
січень 2014 року - лютий 2014 року.

В обґрунтування своїх позовних вимог
позивач посилається на те, що йому
стало відомо про складення ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області Акту
№1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014р. про
неможливість проведення зустрічної
звірки TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ -
38351999 щодо підтвердження господарських
відносин із контрагентами, з якими
платником податків задекларовані
взаємовідносини за період січень 2014
року - лютий 2014 року. Позивач вважає, що
зустрічна звірка була проведена з
порушенням вимог ст.73 Податкового
Кодексу України, а сам акт
№1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014p. про
неможливість проведення звірки
складено з порушенням вимог,
встановлених Методичними
рекомендаціями щодо організації та
проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок,
затверджених наказом ДПА України від
22.04.2011 року № 236. Позивач також вказав,
що зазначений Акт, який складений з
порушенням порядку проведення та
оформлення результатів звірок, та
містить необґрунтовані висновки про
нереальність господарської
діяльності, відповідач наразі
направляє в інші податкові інспекції,
на обліку в яких перебувають
контрагенти позивача, з метою
коригування на підставі цього Акта
податкових показників
(збільшення/зменшення сум податкового
кредиту та/або податкового
зобов'язання).

Окрім того, позивач зазначив, що
відомості та висновки що містяться в
акті, не відповідають дійсності та
негативно вливають на господарську
діяльність товариства, оскільки акт
про неможливість проведення
зустрічної звірки було розповсюджено
серед податкових органів, на обліку в
яких перебувають контрагенти
товариства. З огляду на викладене,
позивач вважає дії посадових осіб ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області по
проведенню заходів зустрічної звірки
та складанню Акта протиправними.

Представник позивача в судовому
засіданні позовні вимоги підтримав та
просив задовольнити позов з наведених
вище підстав.

Представник відповідача
адміністративний позов не визнав,
надав письмові заперечення, в яких
зазначено, що згідно Висновку ГОВ ДПІ в
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області за № 344/07
від 28.03.2014 року про результати
відпрацювання ризикового платника
податків TOB "ЕКО-БУД-МОНТАЖ" (38351999), під
час відпрацювання вказаного TOB
«Еко-Буд-Монтаж» було здійснено виїзд
за податковою адресою підприємства та
встановлено, що TOB «Еко-Буд-Монтаж» за
адресою: м.Одеса,
пров.Середньофонтанський, 16/18, кв. 503 не
знаходиться. Під час відпрацювання
встановити та опитати директора
підприємства ОСОБА_1 не надалось
можливим, громадянин ОСОБА_1
зареєстрований за адресою: АДРЕСА_2. До
ОУ Білгород-Дністровської ОДПІ ГУ
Міндоходів в Одеській обл.. направлено
запит №10633/7/15-53-07 від 27.03.2014р. щодо
встановлення ОСОБА_1 та опитування на
предмет причетності до створення та
ведення фінансово-господарської
діяльності підприємства TOB
«Еко-Буд-Монтаж». В ході аналізу
податкової звітності встановлено, що TOB
«Еко-Буд-Монтаж» в період січня, лютого
2014 року мало фінансово-господарські
взаємовідносини зі значною кількістю
контрагентів та великими обсягами сум
по придбанню та реалізації, що потребує
адміністративно-господарських
ресурсів. Встановлено, що TOB
«Еко-Буд-Монтаж» не має основних
засобів, трудових ресурсів та
виробничих потужностей. Факт
відсутності управлінського та
технічного персоналу, складських
приміщень та транспортних засобів
свідчить про відсутність
адміністративно-господарських
можливостей на виконання будь - яких
послуг та постачання товарів, що є
доказом відсутності реального
здійснення господарських операцій
згідно податково-судової доктрини
«Реальності господарської операції». В
свою чергу TOB «Еко-Буд-Монтаж»
сформувало собі податковий кредит від
підприємства TOB "Ніктайс" (код 38438682) яке
має ознаки «ризиковості», підприємство
має стан - 28 за податковою адресою не
знаходиться, на підприємстві відсутні
основні засоби, трудові ресурси та
виробничі потужності. Підприємство TOB
«Еко-Буд-Монтаж» у січні-лютому 2014 року
надало податкову вигоду підприємствам
TOB «Мірател» (код 35178313), TOB «ТРК» (код
30370381).

Таким чином, в ході проведеного аналізу
інформації, наявної в ДПІ в
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів по підприємству TOB
«ЕКО-БУД-МОНТАЖ» (код за ),
встановлено штучне формування
податкового кредиту третім особам та
сприяння в отриманні податкової вигоди
у вигляді заниження сплати суми
податку на додану вартість, що
підлягала б сплаті до бюджету у періоді
січень-лютий 2014 року.

Таким чином, на підставі
вищевикладеного неможливо провести
зустрічну звірку, у зв'язку з чим не
можливо підтвердити реальність
здійснення фінансово-господарської
діяльності TOB «ЕКО-БУД-МОНТАЖ» (код за
) на адресу підприємств
покупців (згідно Додатку 1) на суму
податкових зобов'язань за січень 2014
року на суму -5179,6 тис грн., за лютий 2014
року на суму -2826,16 тис. грн., на загальну
суму 8005,75 тис.грн. по ланцюгу постачання
від TOB "НІКТАЙС "38438682» - на загальну суму
податкового кредиту за період
січень-лютий 2014 року - 7405,32 тис. грн., в
тому числі за січень на суму - 4791,12 тис.
грн. за лютий на суму - 2614,20 тис. грн.
Також представник відповідача
зазначив, що відповідно до п.1.3. ст.1
Порядку оформлення результатів
невиїзних документальних, виїзних
планових та позапланових перевірок з
питань дотримання податкового,
валютного та іншого законодавства,
затвердженого наказом Державної
податкової адміністрації України від
10.08.2005р. №327 та зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України 25.08.2005 р.
за № 925/11205, акт є документом, який
оформляється за результатами
проведення невиїзних документальних,
виїзних планових та позапланових
перевірок фінансово-господарської
діяльності суб'єктів господарювання.
Дана норма Порядку під актом розуміє
службовий документ, який стверджує
факт проведення невиїзної
документальної або виїзної планової чи
позапланової перевірки
фінансово-господарської діяльності
суб'єкта господарювання і є носієм
доказової інформації про виявлені
порушення вимог податкового, валютного
та іншого законодавства суб'єктами
господарювання. Отже, акт перевірки та
викладені у ньому висновки не є тими
рішеннями суб'єкта владних
повноважень, які б породжували певні
правові наслідки та були спрямовані на
регулювання тих чи інших відносин і
мали обов'язковий характер для
суб'єктів цих відносин, та, відповідно,
могли бути предметом розгляду
адміністративними судами. Не прийняття
Державною податковою інспекцією
податкового повідомлення - рішення за
актом перевірки - не порушує прав
платника податків, якого перевірили
працівники податкового органу. Також,
представник відповідача зазначив, що
зобов'язання ДПІ вилучити з АС
«Результати співставлення податкових
зобов'язань та податкового кредиту в
розрізі контрагентів на рівні ДПА»
інформацію про результати перевірки не
відповідає вимогам діючого
законодавства, оскільки внесення
відповідних даних в інформаційні бази,
у тому числі за наслідками проведеної
перевірки та висновками акту, не є
порушенням прав позивача в розумінні
ст. 2 Кодексу адміністративного
судочинства.

Таким чином, вчинені податковим
органом дії щодо прийняття і вручення
акта невиїзної документальної
перевірки та внесення відповідних
даних до АС «Результати співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту в розрізі контрагентів на
рівні ДПА» не породжують для платника
податків настання будь-яких юридичних
наслідків та не впливають на його права
й обов'язки, а тому у задоволенні
позовних вимог належить відмовити у
повному обсязі.

Заслухавши пояснення представників
позивача та відповідача, дослідивши
матеріали справи та надані докази,
всебічно та повно з'ясувавши фактичні
обставини, на яких ґрунтується позов,
проаналізувавши положення чинного
законодавства, суд вважає, що позов
підлягає задоволенню з наступних
підстав.

Судом встановлено, що 31.10.2012 року
Виконавчим комітетом Одеської міської
ради зареєстровано Товариство з
обмеженою відповідальністю
"Еко-буд-монтаж" за №155 6 802. 26.03.2013
року внесено зміни до відомостей про
юридичну особу, що не пов'язані зі
змінами в установчих документах (зміна
видів діяльності).

Згідно даних органів статистики про
основний вид економічної діяльності
юридичної особи, визначений на
підставі даних державних статистичних
спостережень відповідно до
статистичної методології за
підсумками діяльності за рік, TOB
«Еко-буд-монтаж» здійснює - 41.20
Будівництво житлових і нежитлових
будівель, що підтверджується Витягом з
Єдиного державного реєстру юридичних
осіб та фізичних осіб - підприємців
Серії АД №179575.

Товариство з обмеженою
відповідальністю "Еко-буд-монтаж" взято
на податковий облік в органах
державної податкової служби 02.11.2012 року
за №168368, згідно довідки про взяття на
облік платника податків №3102 від 02.11.2012
року перебуває на обліку в ДПІ у
Приморському районі м.Одеси.

Як вбачається з матеріалів справи,
01.04.2014 року на підставі довідки
№17910/Ч/15-53-04-025 від 20.11.2013 року, виданої
ДПІ в Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області, Чернієм
Олександром Васильовичем, головним
державним ревізором - інспектором
відділу супроводження особливо
важливих перевірок управління
податкового аудиту ДПІ у Приморському
районі м. Одеси ГУ Міндоходів в
Одеській області згідно із п.73.5 ст.73
Податкового кодексу України здійснено
заходи з метою проведення зустрічної
звірки TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ -
38351999 щодо документального
підтвердження господарських відносин
із контрагентами, їх реальності та
повноти відображення в обліку за
період: січень - лютий 2014 року, а саме:

- підготовлено запит керівнику від
27.03.2014 року за №10423/5/53-22-3/03 щодо надання
письмової інформації та
документального підтвердження щодо
формування податкових зобов'язань та
податкового кредиту за період січень -
лютий 2014року;

- з метою вручення запиту, здійснено
вихід за юридичною адресою: провулок
Середньофонтанський, буд. 16/18, оф. 503
м.Одеса, Одеська обл., 65039, про що
складено акт інформативного
повідомлення перевірки фактичного
місцезнаходження ТOB "ЕКО-БУД-МОНТАЖ",
від 27.03.2014 року за
№64/15-53-22-3; попередньо з метою вручення
здійснено вихід за юридичною адресою;

- направлено запит на ГOB ДПІ в
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області щодо
проведення заходів, спрямованих на
встановлення місцезнаходження
(місцеперебування) посадових осіб TOB
"Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ - 38351999 від
27.03.2014р. за №6415-53-22-3;

- направлено службову записку на
відділ реєстрації та обліку платників
податків від 27.03.2014р. за №271/15-53-22-3/03;

- складено та направлено службову
записку на ГОВ ДПІ в Приморському
районі м. Одеси щодо проведення
заходів, спрямованих на надання
доказової бази щодо формування
штучного кредиту та податкової вигоди
третім особам (покупцям) з метою
мінімізації податкових зобов'язань та
заниження (ухилення) від сплати податку
на додану вартість №269/15-53-22-03/11 від
27.03.2013 року.

За результатами вказаних заходів
складено Акт №1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014
року про неможливість проведення
зустрічної звірки TOB "Еко-буд-монтаж",
код ЄДРПОУ - 38351999 щодо документального
підтвердження господарських відносин
із контрагентами, їх реальності та
повноти відображення в обліку за
період: січень - лютий 2014 року, в якому
зазначено, що зустрічну звірку TOB
"Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ - 38351999
неможливо провести у зв'язку з
незнаходженням посадових осіб TOB
"Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ -38351999 та
будь-яких ознак ведення
фінансово-господарської діяльності за
податковою адресою, про що складено акт
про неможливість вручення запиту від
27.03.2014р. за №33/15-53-22-03, та станом на
момент складення кваліфікаційної
довідки, TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ -
38351999 відповідно до інформації що
міститься у підсистемі «Реєстрація ПП»
системи «Податковий блок» має стан « 9»
- направлено повідомлення про
відсутність за місцезнаходженням. В
даному акті також зазначено, що TOB
"Еко-буд-монтаж" не має основних засобів
та виробничих потужностей, трудових
ресурсів, складських приміщень та
транспортних засобів, що свідчить про
відсутність адміністративно -
господарських можливостей на
виконання будь - яких послуг та
постачання товарів.

У висновку Акту №1821/15-53-22-3/38351999 від
01.04.2014 року зазначено, що неможливо
провести зустрічну звірку у зв'язку з
чим не можливо підтвердити реальність
здійснення фінансово-господарської
діяльності TOB "Еко-буд-монтаж" (код за
) на адресу підприємств
покупців (згідно Додатку 1) на суму
податкових зобов'язань за січень 2014
року на суму -5179,6 тис грн., за лютий 2014
року на суму - 2826,16 тис. грн., на загальну
суму 8005,75 тис. по ланцюгу постачання
від TOB «НІКТАЙС» 38438682» - на загальну
суму податкового кредиту за період
січень-лютий 2014 року - 7405, 32 тис. грн., в
тому числі за січень на суму - 4791,12 тис.
грн., за лютий на суму - 2614,20 тис. грн.

Відповідно до п.73.5 статті 73 Податкового
кодексу України, з метою отримання
податкової інформації органи
державної податкової служби мають
право проводити зустрічні звірки даних
суб'єктів господарювання щодо платника
податків. Зустрічною звіркою
вважається співставлення даних
первинних бухгалтерських та інших
документів суб'єкта господарювання, що
здійснюється органами державної
податкової служби з метою
документального підтвердження
господарських відносин з платником
податків та зборів, а також
підтвердження господарських виду,
обсягу і якості операцій та
розрахунків, що здійснювалися між ними,
для з'ясування їх реальності та повноти
відображення в обліку платника
податків.

Правовідносини щодо проведення
податковими органами зустрічних
звірок платників податків
деталізовані нормами Порядку
проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок,
затвердженого постановою КМУ від
27.12.2010р. №1232 (далі - Порядок №1232),
пунктом 3 якого передбачено, що з метою
проведення зустрічної звірки орган
державної податкової служби
(ініціатор) надсилає органу державної
податкової служби (виконавцю), на
обліку в якому перебуває суб'єкт
господарювання, запит про проведення
зустрічної звірки для підтвердження
отриманих від платника податків та
зборів даних. Зустрічна звірка може
бути проведена органом державної
податкової служби (ініціатором)
самостійно у разі, коли суб'єкт
господарювання перебуває на обліку в
тому ж органі державної податкової
служби, в якому перебуває платник
податків, або в межах одного населеного
пункту.

За приписами пункту 4 Порядку №1232,
орган державної податкової служби
(виконавець), який проводить зустрічну
звірку, складає довідку за наявності
інформації, для отримання якої
надіслано запит органом державної
податкової служби (ініціатором), та її
документального підтвердження. У разі
відсутності запитуваної органом
державної податкової служби
(ініціатором) інформації орган
державної податкової служби
(виконавець) надсилає завірений
печаткою запит про подання інформації
та її документального підтвердження
суб'єкту господарювання за його
адресою (місцезнаходженням, податковою
адресою) рекомендованим листом з
повідомленням про вручення чи особисто
вручає суб'єкту господарювання або
його законному чи уповноваженому
представникові під розписку.

Таким чином, суд вважає, що безумовними
підставами для проведення зустрічної
звірки, у відповідності до
вищезазначених норм, є необхідність
зіставлення даних первинних
бухгалтерських та інших документів
суб'єкта господарювання по
господарським операціям, за наявності
сумнівів стосовно факту здійснення
таких операцій.

Згідно п.6 Порядку №1232, у разі отримання
від суб'єкта господарювання
інформації, визначеної у запиті, та її
документального підтвердження
(протягом одного місяця з дня, що настає
за днем надходження суб'єкту
господарювання запиту) орган державної
податкової служби проводить зустрічну
звірку.

Пунктом 7 Порядку №1232 та п.4
Методичних рекомендацій щодо
організації та проведення органами
державної податкової служби
зустрічних звірок, затверджених
Наказом ДПА України від 22.04.2011 року № 236
(далі - Методичні рекомендації),
передбачено, що за результатами
проведеної зустрічної звірки
складається довідка, яка підписується
суб'єктом господарювання (законним чи
уповноваженим представником) і
посадовими особами органу державної
податкової служби та особисто
вручається суб'єкту господарювання або
його законному чи уповноваженому
представникові під розписку або
надсилається суб'єкту господарювання
за його адресою (місцезнаходженням,
податковою адресою) рекомендованим
листом із повідомленням про вручення.

У разі встановлення фактів, що не дають
змогу провести зустрічну звірку
суб'єкта господарювання, зокрема у
зв'язку із зняттям з обліку,
встановленням відсутності суб'єкта
господарювання та/або його посадових
осіб за місцезнаходженням (податковою
адресою), відповідальний підрозділ не
пізніше двох робочих днів від дати
надходження запиту складає Акт про
неможливість проведення зустрічної
звірки суб'єкта господарювання (далі -
Акт) (додаток 3), реєструє його у Журналі
реєстрації довідок про результати
проведення зустрічної звірки (актів
про неможливість проведення
зустрічної звірки суб'єкта
господарювання, неявки для підписання,
відмови від писання Довідки про
результати проведення зустрічної
звірки) (далі - Журнал реєстрації
довідок/актів) (додаток 4) та вживає
відповідних заходів, передбачених
актами ДПС України.

Аналізуючи положення пункту 73.5
статті 73 Податкового кодексу, п.п. 6, 7
Порядку №1232, положення Методичних
рекомендацій, суд приходить до
висновку, що зустрічна звірка може бути
проведена податковим органом лише в
разі наявності у розпорядженні
податкового органу первинних
документів або надання таких
документів платником податків на
обов'язковий письмовий запит
податкового органу, оскільки зустрічна
звірка полягає у зіставленні даних
первинних бухгалтерських та інших
документів суб'єкта господарювання, що
здійснюється органами державної
податкової служби, з метою
документального підтвердження
господарських відносин з платником
податків та зборів, а також
підтвердження відносин, виду, обсягу і
якості операцій і розрахунків, що
здійснювалися між ними з метою
з'ясування їх реальності та повноти
відображення в обліку платника
податків.

Як вбачається з наведених норм,
проведення зустрічної звірки можливе
виключно у разі наявності у
податкового органу (відповідача)
необхідної інформації та документів,
адже у протилежному випадку у
контролюючого органу відсутні дані,
які необхідні для співставлення.

Суд зазначає, що відповідачем не надано
доказів щодо направлення та отримання
TOB "Еко-буд-монтаж" запиту податкового
органу для отримання інформації з
метою проведення зустрічної звірки
01.04.2014 року, а відтак відповідач не мав
необхідної інформації для проведення
зустрічної звірки.

Окрім цього, суд зазначає, що у додатку
№ 3 Методичних рекомендацій міститься
зразок форми акту про неможливість
проведення зустрічної звірки суб'єкта
господарювання.

Так, в п.15 проформи, у разі наявності
зазначається інша інформація (в т. ч.
отримана від підрозділів податкової
міліції), що має відношення до питань
запиту і може бути використана
органом-ініціатором при перевірці.
Одночасно надаються належним чином
завірені копії таких документів, що не
підтверджують дані платника податків,
наведені у запиті.

В Акті №1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014року ДПІ
у Приморському районі м.Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області зазначено, що TOB
"Еко-буд-монтаж" не має основних засобів
та виробничих потужностей, трудових
ресурсів, складських приміщень та
транспортних засобів, що свідчить про
відсутність адміністративно -
господарських можливостей на
виконання будь - яких послуг та
постачання товарів.

Також податковим органом в Акті
№1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014 року зроблено
висновок про нікчемність правочинів,
укладених позивачем з контрагентами по
ланцюгу постачання від TOB «НІКТАЙС»,
однак, доказів того, що при проведенні
зустрічної звірки здійснено
співставлення даних первинних
бухгалтерських та інших документів
позивача і TOB «НІКТАЙС», відповідачем
не надано та з акту цього не вбачається.

Таким чином, суд вважає, що наявність в
Акті №1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014 року
висновку податкового органу про
нікчемність правочинів, укладених
позивачем з TOB «НІКТАЙС» та іншими
контрагентами, прямо суперечить
вищезазначеним нормам та зразку форми
акта про неможливість проведення
зустрічної звірки суб'єкта
господарювання, так як наслідком
неможливості проведення зустрічної
звірки з підстав відсутності суб'єкта
господарювання за юридичною адресою
має бути лише висновок про відсутність
такого суб'єкта за місцезнаходженням
із зазначенням фактичних обставин.

За своєю правовою природою Акт про
неможливість проведення зустрічної
звірки не повинен містити висновки
щодо реальності здійснення
господарської діяльності.

Таким чином, у вищезазначеному акті про
неможливість проведення зустрічної
звірки ДПІ у Приморському районі
м.Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області виклала
висновки, які за змістом не
відповідають назві та інформаційному
призначенню документа.

Згідно пункту 45.2 статті 45 Податкового
кодексу України, податковою адресою
юридичної особи (відокремленого
підрозділу юридичної особи) є
місцезнаходження такої юридичної
особи, відомості про що містяться у
Єдиному державному реєстрі
підприємств та організацій України.

Згідно з частиною 1 статті 18 Закону
України "Про державну реєстрацію
юридичних осіб та фізичних
осіб-підприємців", якщо відомості, які
підлягають внесенню до Єдиного
державного реєстру, були внесені до
нього, то такі відомості вважаються
достовірними і можуть бути використані
у спорі з третьою особою, доки до них не
внесено відповідних змін.

Судом не приймаються до уваги
посилання відповідача на акт про
неможливість вручення запиту від 27.03.2014
року за №33/15-53-22-03, акт №26/15-5322-3/38351959, акт
№64/15-53-22-3/38351999 від 21.03.2014 року, та акт
№56/15-53-22-3/38351999 від 27.03.2014 року, згідно
яких встановлено відсутність TOB
"Еко-буд-монтаж" та посадових осіб, код
ЄДРПОУ-38351999 та будь-яких ознак ведення
фінансово-господарської діяльності за
податковою адресою, оскільки згідно
відомостей з Єдиного державного
реєстру станом на 06.05.2014 року, TOB
"Еко-буд-монтаж" знаходиться за адресою:
м.Одеса, пров. Середньофонтанський, 16/18,
кв. 503.

Окрім того, відповідно до Витягу з
Єдиного державного реєстру юридичних
та фізичних осіб - підприємців (а.с.29-31
Т.1), позивачем було підтверджено
відомості про юридичну особу, дати
проведення реєстраційних дій - 26.03.2013
року та 21.03.2014 року.

Таким чином, при проведенні
зустрічної звірки відповідач повинен
був використовувати офіційні данні
ЄДРПОУ щодо підтвердження
місцезнаходження юридичної особи, які
спростовують інформацію відповідача
щодо відсутності позивача за
місцезнаходженням.

За викладених обставин, суд
вважає, що відповідач був зобов"язаний
надіслати на юридичну адресу позивача
складений 27.03.2014 року запит, копію якого
відповідач надав суду, та у разі
надання підприємством протягом місяця
запитаних документів провести
зустрічну звірку зі сладанням довідки,
а у разі ненадання докуметів - скласти
Акт про неможливість проведення
зустрічної звірки за формою,
встановленою у Додатку 3 Порядку №1232.

З огляду на вищевикладене,
відсутність первинних документів для
проведення зустрічної звірки та
порушення порядку проведення звірки є
підставою для визнання протиправними
дій податкового органу щодо проведення
заходів зустрічної звірки, за
результатами чого складено Акт
№1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014р.

Стосовно позовних вимог TOB
"Еко-буд-монтаж" про визнання
протиправними дій посадових осіб ДПІ у
Приморському районі м. Одеси
ГУМіндоходів в Одеській області щодо
коригування податкових зобов'язань та
податкового кредиту з ПДВ TOB
"Еко-буд-монтаж" в електронній
автоматизованій системі співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту (Податковий блок аналітична
система співставлення податкового
кредиту та податкових зобов'язань) в
розрізі контрагентів на підставі Акту
№1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014р. про
неможливість проведення зустрічної
звірки TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ -
38351999 щодо підтвердження господарських
відносин із контрагентами за період
січень 2014 року - лютий 2014 року, та
зобов'язання ДПІ у Приморському районі
м.Одеси ГУ Міндоходів в Одеській
області вилучити з діючих електронних
автоматизованих систем таку
інформацію, суд зазначає наступне.

Наказом Державної податкової
адміністрації України від 18.04.2008р. № 266
«Про організацію взаємодії органів
державної податкової служби при
проведенні перевірок податкових
декларацій з податку на додану
вартість з урахуванням інформації
розшифровок податкових зобов'язань та
податкового кредиту з податку на
додану вартість у розрізі
контрагентів» було затверджено
Методичні рекомендації щодо взаємодії
органів державної податкової служби
при проведенні перевірок податкових
декларацій з податку на додану
вартість з урахуванням інформації
розшифровок податкових зобов'язань та
податкового кредиту з податку на
додану вартість у розрізі контрагентів
(далі - Методичні рекомендації № 266).

Наказом Міністерства доходів і зборів
України від 14.06.2013 року № 165
затверджено Методичні рекомендації
щодо організації та проведення
камеральних перевірок податкової
звітності платників податків, крім
перевірок податкової декларації про
майновий стан і доходи та податкової
декларації платника єдиного податку -
фізичної особи-підприємця (далі -
Методичні рекомендації № 165). Цим же
Наказом № 165 визнано таким, що втратив
чинність, зокрема, наказ ДПА України
від 18.04.2008 року № 266.

Відповідно до пункту 2.15 Методичних
рекомендацій № 266, які були чинними до
набрання чинності Наказом № 165,
інформація податкової звітності з
податку на додану вартість, надіслана
до центральної бази даних податкової
звітності, підлягає розподілу
відповідно до вимог Методичних
рекомендацій щодо порядку розподілу
платників податків за категоріями
уваги та співставленню засобами
системи автоматизованого
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту у розрізі
контрагентів на рівні ДПА України.

Пунктом 2.21 Методичних
рекомендацій № 266 було визначено, що
підсумки перевірок за результатами
автоматизованого співставлення
податкової звітності з податку на
додану вартість на центральному рівні
відображаються в додатку до акта
перевірки (камеральної, документальної
невиїзної, планової, позапланової
перевірки) або довідки у розрізі
періодів та операцій з одним
контрагентом та фіксуються в АС "Аудит".
По мірі підписання актів перевірки та
узгодження податкових зобов'язань,
визначених податковим
повідомленням-рішенням, прийнятим за
результатами таких перевірок,
уточнюються результати
автоматизованого співставлення на
центральному рівні податкової
звітності з податку на додану вартість
за поданням підрозділу, яким завершено
процедуру такого узгодження та яким
прийнято таке повідомлення-рішення.

Слід зазначити, що наказ Міністерства
доходів і зборів України від 14.06.2013 року
№ 165 (далі - Наказ № 165) хоча і не містить
детальної регламентації порядку
уточнення результатів
автоматизованого співставлення на
центральному рівні податкової
звітності з податку на додану вартість,
як це було регламентовано Наказом ДПА
України від 18.04.2008 року № 266 (п.2.21.
Методичних рекомендацій), проте
пунктом 1.1. Методичних рекомендацій №
165 визначено, що ці Методичні
рекомендації запроваджуються в
органах Міністерства доходів і зборів
України з метою поліпшення
адміністрування податків, повноти
декларування податкових зобов'язань в
умовах впровадження спеціального
програмного забезпечення для
удосконалення діючих процедур
проведення камеральних перевірок, що
покращить якість матеріалів перевірок
та сприятиме зменшенню термінів їх
проведення.

Відповідно до п.п.2.5.6. Методичних
рекомендацій № 165, до впровадження у
промислову експлуатацію АС "Камеральна
електронна перевірка" за результатами
проведеного аналізу та зіставлення
даних автоматизованого контролю
податкової звітності, інформації з
інших джерел формується Висновок про
наявність значної кількості ризиків
після проведеної камеральної
перевірки, які будуть підставою для
прийняття рішення про проведення
планової/позапланової документальної
виїзної/невиїзної перевірки (далі -
висновок). Після впровадження в
промислову експлуатацію АС "Камеральна
електронна перевірка" Висновок
формується в електронному вигляді
разом з Актом/Довідкою про результати
електронної камеральної перевірки.

З наведених положень Методичних
рекомендацій № 165 випливає, що вони
стосується порядку організації та
проведення камеральних перевірок
платників податків, і наявність
значної кількості ризиків після
проведеної камеральної перевірки
будуть підставою для прийняття рішення
про проведення саме документальної
перевірки платника податків (планової
чи позапланової, виїзної чи невиїзної).

Таким чином, Наказ ДПА України від
18.04.2008 року № 266, також як і чинний Наказ
Міндоходів України від 14.06.2013 року № 165,
не передбачав та не передбачає,
відповідно, права податкового органу
здійснювати коригування показників
податкової звітності в електронних
базах даних податкового органу на
підставі зустрічної звірки і тим
більше на підставі Акта про
неможливість проведення зустрічної
звірки.

Наведені законодавчі положення дають
підстави для висновку про те, що процес
зіставлення даних податкової
звітності з ПДВ у розрізі контрагентів
є формальним рівнем податкового
контролю, на стадії якого податковий
орган фактично порівнює задекларовані
контрагентами кореспондуючі суми
податкових зобов'язань та податкового
кредиту з метою оперативного виявлення
платників, що підлягають
документальній перевірці.

Зазначений етап
контрольно-перевірочної роботи не
передбачає здійснення податковим
органом оцінки дотримання платником
вимог податкового законодавства та
аналізу змісту та характеру
правовідносин, що стали підставою для
формування даних податкового обліку
платника. Адже питання правильності
відображення платником в обліку
проведених господарських операцій
досліджуються податковим органом при
проведенні податкової перевірки
платника з дослідженням
фінансово-господарських документів,
пов'язаних з нарахуванням і сплатою
податку.

Сама по собі здійснена ДПІ податкова
кваліфікація операцій за відсутності
відмінності між задекларованими
показниками податкової звітності
контрагентів не може слугувати
підставою для внесення змін до Системи
автоматизованого співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту в розрізі контрагентів на
рівні ДПА України. Висновок щодо
правильності (або недостовірності)
задекларованих платником даних
податкового обліку як підстави для
внесення змін до вказаної бази даних
може бути зроблений податковим органом
після визначення платникові
податкових зобов'язань та їх
узгодження у встановленому законом
порядку.

Слід також наголосити, що у податковому
праві визнається критерій
добросовісності платника, який
передбачає законність дій платника у
сфері податкових правовідносин (у тому
числі і щодо формування даних
податкового обліку), доки це не
спростовано у порядку, встановленому
Податковим кодексом України. Наведене
також виключає можливість
застосування до платника негативних
правових наслідків (зокрема, у вигляді
вилучення з електронної бази даних
задекларованих ним показників) до
моменту донарахування платникові
податкового зобов'язання в порядку ст.
54 ПК України та його узгодження.

Аналогічну правову позицію щодо
протиправності внесення податковим
органом змін до податкової звітності з
ПДВ на підставі Акта про неможливість
проведення зустрічної звірки
викладено в ухвалах Вищого
адміністративного суду України від 13
лютого 2013 року по справі № К/9991/74156/12 та
від 24 лютого 2014 року по справі №
К/800/35286/13.

Судом встановлено, і це підтверджено
представником відповідача у судовому
засіданні, що на підставі висновків
Акта №1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014 року про
неможливість проведення зустрічної
звірки TOB "Еко-буд-монтаж", відповідач
вніс до інформаційної бази даних
"Система автоматизованого
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту в розрізі
контрагентів на рівні ДПА України"
зміни в частині податкових зобов'язань
та податкового кредиту з податку на
додану вартість позивача за період
січень - лютий 2014 року, а саме: зменшив
суми податкових зобов'язань з податку
на додану вартість за січень 2014 року на
суму - 5179,6 тис грн., за лютий 2014 року на
суму - 2826,16 тис. грн., на загальну суму
8005,75 тис. по ланцюгу постачання від TOB
"НІКТАЙС" 38438682", та зменшив загальну
суму податкового кредиту за період
січень-лютий 2014 року - 7405, 32 тис. грн., в
тому числі за січень на суму - 4791,12 тис.
грн., за лютий на суму - 2614,20 тис. грн.

Наведене, на думку суду, фактично
свідчить, що відповідач змінив дані,
задекларовані позивачем у податкових
деклараціях з податку на додану
вартість за січень - лютий 2014 року,
всупереч загальним засадам
оподаткування та нормам Податкового
кодексу України.

З урахуванням того, що висновки
Акта про неможливість проведення
зустрічної звірки не можуть бути
підставою для внесення змін до
податкової звітності з податку на
додану вартість, суд приходить до
висновку, що відповідач зобов'язаний
вилучити з діючих електронних
автоматизованих систем співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту (Податковий блок аналітична
система співставлення податкового
кредиту та податкових зобов'язань) в
розрізі контрагентів інформацію,
внесену на підставі Акту
№1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014p. про
неможливість проведення зустрічної
звірки TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ -
38351999 щодо підтвердження господарських
відносин із контрагентами за період
січень 2014 року - лютий 2014 року.

Згідно статті 19 Конституції
України органи державної влади та
органи місцевого самоврядування, їх
посадові особи зобов'язані діяти лише
на підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України.

Частиною 2 статті 71 цього Кодексу
передбачено, що в адміністративних
справах про протиправність рішень, дій
чи бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

Відповідач як суб'єкт владних
повноважень не довів суду
правомірності вчинення ним дій щодо
проведення зустрічної звірки та
внесення до діючих електронних
автоматизованих систем співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту змін показників податкової
звітності на підставі Акта
№1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014p. про
неможливість проведення зустрічної
звірки.

Доводи відповідача, викладені у
запереченнях на позов, грунтуються та
позиції Вищого адміністративного суду
України стосовно проведення
документальних перевірок, за
результатами яких складено Акт
документальної перевірки. Проте, в
данному випадку відповідач
документальну перевірку позивача з
підстав, передбачених п.78.1 ст.78
Податкового кодексу України, не
призначав і таких підстав у
податкового органу не було.

За таких обставин, суд не приймає
вказані доводи відповідача, оскільки
вони є безпідставними. В той же час
позивачем доведено факт порушення
відповідачем положень чинного
податкового законодавства України,
зокрема, щодо порядку проведення
зустрічних звірок та відображення їх
результатів у відповідних документах.

Таким чином, позов Товариства з
обмеженою відповідальністю
"Еко-буд-монтаж" підлягає задоволенню в
частині визнання протиправними дій
відповідача з проведення заходів
зустрічної звірки, за результатами
яких складено Акт №1821/15-53-22-3/38351999 від
01.04.2014 року про неможливість проведення
зустрічної звірки TOB "Еко-буд-монтаж",
код ЄДРПОУ - 38351999 щодо підтвердження
господарських відносин із
контрагентами за період січень 2014 року
- лютий 2014 року; визнання протиправними
дій відповідача щодо коригування
податкових зобов'язань та податкового
кредиту з ПДВ TOB "Еко-буд-монтаж" в
електронній автоматизованій системі
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту в розрізі
контрагентів на підставі вказаного
Акту №1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014 року, та
зобов'язання відповідача вилучити з
діючих електронних автоматизованих
систем співставлення податкових
зобов'язань та податкового кредиту в
розрізі контрагентів інформацію,
внесену на підставі даного Акту.

При цьому, позовні вимоги про визнання
протиправними дій відповідача по
формуванню висновків про порушення
позивачем податкового законодавства,
що містяться в акті №1821/15-53-22-3/38351999 від
01.04.2014 року; щодо визнання укладених
позивачем у січні-лютому 2014 року
правочинів нікчемними та такими, що не
спрямовані на реальне настання
правових наслідків; щодо встановлення
не реальності здійснення
господарських операцій між позивачем
та контрагентами у січні-лютому 2014 року
та дефектності первинних документів;
щодо визнання завищеною суми ПДВ, яка
віднесена до складу податкових
зобов'язань січня-лютого 2014 року у
розмірі 8005750 гривень по ланцюгу
постачання від TOB "НІКТАЙС" та визнання
завищеною суми ПДВ, яка віднесена до
складу податкового кредиту
січня-лютого 2014 року у розмірі 7405320
гривень - не підлягають задоволенню,
оскільки оскарження складової частини
протиправної, як встановлено судом, дії
відповідача є неналежним способом
захисту порушеного права, і
задоволення судом решти позовних
вимог, про що зазначено вище, на думку
суду, повністю поновлює порушені права
та інтереси позивача.

На підставі викладеного, керуючись ст.
ст. 2, 6-9, 11, 69, 71, 86, 159-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов
Товариства з обмеженою
відповідальністю "Еко-буд-монтаж" -
задовольнити частково.

Визнати протиправними дії ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області з
проведення заходів зустрічної звірки,
за результатами яких складено Акт
№1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014 року про
неможливість проведення зустрічної
звірки TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ -
38351999 щодо підтвердження господарських
відносин із контрагентами за період
січень 2014 року - лютий 2014 року.

Визнати протиправними дії ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області щодо
коригування податкових зобов'язань та
податкового кредиту з ПДВ TOB
«Еко-буд-монтаж» в електронній
автоматизованій системі співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту (Податковий блок - аналітична
система співставлення податкового
кредиту та податкових зобов'язань) в
розрізі контрагентів на підставі Акту
№1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014 року про
неможливість проведення зустрічної
звірки TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ -
38351999 щодо підтвердження господарських
відносин із контрагентами за період
січень 2014 року - лютий 2014 року.

Зобов'язати ДПІ у Приморському районі
м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській
області вилучити з діючих електронних
автоматизованих систем співставлення
податкових зобов'язань та податкового
кредиту (Податковий блок - аналітична
система співставлення податкового
кредиту та податкових зобов'язань) в
розрізі контрагентів інформацію,
внесену на підставі Акту
№1821/15-53-22-3/38351999 від 01.04.2014 pоку про
неможливість проведення зустрічної
звірки TOB "Еко-буд-монтаж", код ЄДРПОУ -
38351999 щодо підтвердження господарських
відносин із контрагентами за період
січень 2014 року - лютий 2014 року.

В іншій частині позову - відмовити.

Апеляційна скарга на постанову суду
може бути подана до Одеського
апеляційного адміністративного суду
через суд першої інстанції з
одночасним надісланням її копії до
суду апеляційної інстанції - протягом 10
днів з дня проголошення постанови, а у
разі застосування судом ч.3 ст.160 КАС
України, - протягом 10 днів з дня
отримання копії постанови.

Постанова суду набирає законної сили у
разі неподання апеляційної скарги у
10-денний строк з дня отримання копії
постанови. У разі подання апеляційної
скарги постанова, якщо її не скасовано,
набирає законної сили після розгляду
справи апеляційним судом.

Повний текст постанови виготовлено 13
травня 2014 року.

Суддя:
В.В.Андрухів

13 травня 2014 року