Справа № 2а/1570/9839/2011
Суддя: Потоцька Н. В.
Дата ухвалення: 2014-05-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 2а/1570/9839/2011
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 квітня 2014 року
м. Одеса

Одеський окружний адміністративний
суд у складі:

головуючого судді
Потоцької Н.В.

за участю секретаря
Загрійчук О.В.

сторін:

представника позивача
Никислого В.О.

представника відповідача
Бутрик А.О.

представника прокуратури
Ейсмонт І.С.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні справу за адміністративним
позовом товариства з
обмеженою відповідальністю «Котовське
зерно» до Котовської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів в
Одеській області, за участю
прокуратури Одеської області про
скасування податкових
повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

З позовом до суду звернулось ТОВ
«Котовське зерно» до Котовської ОДПІ
ГУ Міндоходів в Одеській області,за
участю прокуратури Одеської області в
якому позивач просить скасувати
податкові повідомлення-рішення №
від 02.11.2011 року та № від
17.08.2011 року.

В обґрунтування позовних вимог
позивач зазначив, що в перевіреному
періоді ТОВ «Котовське зерно» надавала
сільськогосподарські послуги іншим
сільгоспвиробникам власною
сільськогосподарською технікою разом
з обслуговуючим персоналом за
винагороду на договірній основі, на
вказані послуги поширюється
спеціальний режим оподаткування
діяльності у сфері сільського
господарства, визначений ст.8-1 Закону
України «Про податок на додану
вартість».

Податковий орган в ході проведеної
перевірки дійшов до висновку, що сума
ПДВ, нарахована у зв'язку з продажем
послуг, зазначених в податкових
накладних, виписаних контрагентами,
які зазначені в акті перевірки,
підлягає сплаті до бюджету та
відображенню у загальній, а не
спеціальній податковій декларації з
ПДВ.

На думку ТОВ «Котовське зерно»,
підприємством правомірно віднесено
ПДВ за такими господарськими
операціями до спеціального режиму
оподаткування, у зв'язку із чим позивач
просить скасувати податкові
повідомлення-рішення № від
02.11.2011 року та № від 17.08.2011 року.

В судовому засіданні представник
позивача заявлені позовні підтримав у
повному обсязі з підстав, викладених в
адміністративному позові та наданих в
судовому засіданні поясненнях.

Представник відповідача проти
заявленого позову заперечував. В
обґрунтування своєї правової позиції
зазначив, що операції із надання послуг
суб'єктом спеціального режиму
оподаткування іншим платникам
податків не можуть бути віднесені до
діяльності у сфері сільського
господарства, на яку поширюються норми
ст.8-1 Закону України «Про податок на
додану вартість» і відповідно, у
податковому обліку обсяги поставок
таких послуг відображаються у
податковій декларації з ПДВ, згідно з
якою здійснюються розрахунки з
бюджетом.

Отже, висновки податкового органу щодо
заниження податку на додану вартість
на 175 055 гривень, ґрунтуються на вимогах
законодавства, що регулює спірні
правовідносини, у зв'язку із чим
оскаржувані податкові повідомлення -
рішення є правомірними, підстави для їх
скасування відсутні, тому в
задоволенні адміністративного позову
слід відмовити.

Представник прокуратури просив
відмовити у задоволенні позову,
зазначивши, що податковим органом
оскаржувані податкові повідомлення -
рішення винесені на підставі приписів
чинного законодавства.

Дослідивши матеріали справи,
заслухавши представника позивача,
представника відповідача,
представника прокуратури. дослідивши
обставини, якими обґрунтовувалися
позовні вимоги та заперечення,
перевіривши їх доказами, суд дійшов
висновку про відмову в його
задоволенні, з огляду на наступне.

На підставі направлень від 23.05.2011 року
№№ 529, 530, 531, 532, виданих Котовською ОДПІ,
згідно з пп.77.1 ст.77 ПК України,
відповідно до плану-графіка проведення
планових виїзних перевірок суб'єктів
господарювання на ІІ квартал 2011 року та
Наказу Котовської ОДПІ № 485 від 04.05.2011
року, співробітниками податкової
інспекції проведена планова виїзна
перевірка ТОВ «Котовське зерно» з
питань дотримання вимог податкового
законодавства за період з 01.01.2010 року по
31.03.2011 року, валютного та іншого
законодавства за період з 01.01.2010 року по
31.03.2011 року, за результатами якої
складений акт № 1002/23-02/30909978 від 13.07.2011
року.

Перевіркою, серед іншого, встановлено
порушення п.1.3 (3) ст.1.4, пп.3.1.1 п.3.1 ст.3,
пп.7.3.1 п.7.3, пп.7.8.1 п.7.8 ст.7, пп.8-1.15.1,
пп.8-1.15.2, п.8-1.15.6 ст.8-1 Закону України «Про
податок на додану вартість», п.1.2 ст.1,
п.2.1 ст.2 Положення про документальне
забезпечення записів у
бухгалтерському обліку, затвердженого
наказом Міністерства фінансів України
від 24.05.1995 року № 88, п.1 та п.5 ст.9 Закону
України «Про бухгалтерський облік та
фінансову звітність в Україні», в
результаті чого підприємством
занижено податок на додану вартість по
податковим деклараціям, згідно з якими
здійснюються розрахунки з бюджетом, на
загальну суму 5014367 гривень; пп.8-1.15.1,
пп.8-1.15.2, пп.8-1.15.6 ст.8-1 Закону України
«Про податок на додану вартість», в
результаті чого завищено податок на
додану вартість по скороченим
податковим деклараціям на загальну
суму 6190988 гривень та занижено податок
на додану вартість в сумі 62166 гривень.

Не погодившись із висновками за актом
перевірки ТОВ «Котовське зерно» подало
заперечення, за результатами розгляду
якого Котовською ОДПІ складено довідку
№ 1127/23-02/30909978 від 12.07.2011 року. В
результаті розгляду заперечень
податковим органом зменшено суму
основного платежу з податку на додану
вартість, визначену по акту перевірки
№ 1002/23-02/30909978 від 13.07.2011 року на 4769729
гривень.

На підставі акту перевірки та довідки,
Котовською ОДПІ прийнято податкове
повідомлення-рішення № про
донарахування податку на додану
вартість ТОВ «Котовське зерно» в сумі
244638 гривень та застосовано штрафні
санкції в сумі 61159,50 гривень, а всього
305797,50 гривень.

Не погодившись із зазначеним
податковим повідомленням-рішенням, ТОВ
«Котовське зерно» звернулось із
скаргою до ДПА в Одеській області, за
результатами розгляду якої останньою
прийнято рішення № 37192/10/25-0007 від 28.10.2011
року, згідно з яким оскаржуване
податкове повідомлення-рішення
скасовано в частині нарахованого ПДВ в
сумі 69583 гривень та застосованих
штрафних санкцій в сумі 17396 гривень.

Згідно пп.60.1.3 п.60.1, п.60.4, п.60.6 ст.60 ПК
України, п.3 Порядку направлення
органами державної податкової служби
України податкових повідомлень-рішень
платникам податків, затвердженого
Наказом ДПА України № 985 від 22.12.2010 року,
Котовською ОДПІ 02.11.2011 року прийнято
податкове повідомлення-рішення №
про донарахування ПДВ на
загальну суму 218818,50 гривень, у тому
числі основного платежу - 175055 гривень,
штрафних (фінансових) санкцій - 43763,5
гривень.

Надаючи належну правову оцінку спірним
правовідносинам судом встановлено, що
ТОВ «Котовське зерно» на протязі 2010
року надавались послуги із приймання,
сушіння, зберігання, відвантаження та
нарахування доплат за послуги по
відвантаженню у вихідні дні зерна
стороннім організаціям, вартість яких
підприємство відносило до скорочених
Декларацій з податку на додану
вартість.

В ході проведення перевірки
співробітниками податкової служби
було встановлено, що ТОВ «Котовське
зерно» неправомірно віднесено до
податкових зобов'язань скорочених
податкових Декларацій з податку на
додану вартість за період з 01.01.2010 року
по 31.03.2011 року податок на додану
вартість за надані послуги по
прийманню, сушінню, зберіганню,
відвантаженню та донарахуванню доплат
за відвантаження у вихідний день зерна
стороннім організаціям на загальну
суму 4660800 гривень, в тому числі ПДВ 932160
гривень.

Так, на виконання умов договорів № 186/70
від 23.03.2009 року та № 254/10 від 30.07.2010 року,
підприємство ТОВ «Котовське зерно»
надавало послуги по зберіганню пшениці
4 класу та 2 класу Аграрному фонду, на
загальну суму 643797,14 гривень, з них ПДВ -
107299,54 гривень, в т.ч. по місяцям: сума ПДВ
у січні 2010 року складає 3994,87 гривень,
сума ПДВ у лютому 2010 року - 3994,87 гривень,
сума ПДВ у березні 2010 року - 8056,93
гривень, сума ПДВ у квітні 2010 року - 8552,99
гривень, сума ПДВ у травні 2010 року - 8838,09
гривень, сума ПДВ у червні 2010 року - 8552,99
гривень, сума ПДВ у липні 2010 року - 8838,09
гривень, сума ПДВ у серпні 2010 року - 8838,09
гривень, сума ПДВ у вересні 2010 року -
10941,13гривень, сума ПДВ у жовтні 2010 року -
12363,44 гривень, сума ПДВ у листопаді 2010
року - 11829,62гривень, сума ПДВ у грудні 2010
року - 12498,43 гривень, на що були виписані
податкові накладні та акти виконаних
робіт. Виписані податкові накладні
були відображені у реєстрах виданих
податкових накладних відповідних
періодів та у скорочених податкових
Деклараціях з податку на додану
вартість на загальну суму 643797,14
гривень, з них ПДВ - 107299,54 гривень.

На виконання умов договору № 3/10 від
15.07.2010 року, ТОВ «Котовське зерно»
надавало послуги по зберіганню,
відвантаженню та нарахуванню доплат за
відвантаження у вихідний день
кукурудзи і ячменя ЗАТ «АТ «Каргілл» на
загальну суму 926523,90 гривень, з них ПДВ -
154420,64 гривень, в т.ч. по місяцям: сума ПДВ
у січні 2010 року складає 13460,98 гривень,
сума ПДВ у липні 2010 року - 10708,82 гривень,
сума ПДВ у серпні 2010 року - 92295,39гривень,
сума ПДВ у вересні 2010 року - 37955,45
гривень, на що були виписані податкові
накладні та акти виконаних робіт.
Виписані податкові накладні були
відображені у реєстрах виданих
податкових накладних відповідних
періодів та у скорочених податкових
Деклараціях з податку на додану
вартість на загальну суму 926523,90
гривень, з них ПДВ - 154420,64 гривень.

На виконання умов договору № 12/09 від
23.02.2010 року, ТОВ «Котовське зерно»
надавало послуги по зберіганню зерна
та відвантаження ячменя МППФ «Ерідон»
на загальну суму 153055,37 гривень, з них
ПДВ - 25509,23 гривень, в т.ч. по місяцям:
сума ПДВ у лютому 2010 року - 5000 гривень,
сума ПДВ у березні 2010 року - 20509,23
гривень, на що були виписані податкові
накладні та акти виконаних робіт.
Виписані податкові накладні були
відображені у реєстрах виданих
податкових накладних відповідних
періодів та у скорочених податкових
Деклараціях з податку на додану
вартість на загальну суму 153055,37
гривень, з них ПДВ - 25509,23 гривень.

На виконання умов договору № 16/09 від
15.03.2010 року, ТОВ «Котовське зерно»
надавало послуги по зберіганню та
відвантаженню пшениці ПП «Вал-Агро» на
загальну суму 26038,24 гривень, з них ПДВ -
4339,71 гривень, в т.ч: сума ПДВ у березні 2010
року - 4339,71 гривень, на що були виписані
податкові накладні та акти виконаних
робіт. Виписані податкові накладні
були відображені у реєстрах виданих
податкових накладних відповідних
періодів та у скорочених податкових
Деклараціях з податку на додану
вартість на загальну суму 26038,24 гривень,
з них ПДВ - 4339,71 гривень.

На виконання умов договору № 17/09 від
25.03.2010 року, ТОВ «Котовське зерно»
надавало послуги по зберіганню та
відвантаженню ячменя ТОВ «Гринвуд» на
загальну суму 43874,11 гривень, з них ПДВ -
7312,35 гривень, в т.ч. по місяцям: сума ПДВ
у березні 2010 року - 6000 гривень, сума ПДВ
у квітні 2010 року - 1312,35 гривень, на що
були виписані податкові накладні та
акти виконаних робіт. Виписані
податкові накладні були відображені у
реєстрах виданих податкових накладних
відповідних періодів та у скорочених
податкових Деклараціях з податку на
додану вартість на загальну суму 43874,11
гривень, з них ПДВ - 7312,35 гривень.

На виконання умов договору №14/09 від
03.03.2010 року, ТОВ «Котовське зерно»
надавало послуги по відвантаженню
пшениці ВАТ «Білгород-дністровський
комбінат хлібопродуктів» на загальну
суму 12600 гривень, з них ПДВ - 2100 гривень,
в т.ч. сума ПДВ у березні 2010 року - 2100
гривень, на що були виписані податкові
накладні та акти виконаних робіт.
Виписані податкові накладні були
відображені у реєстрах виданих
податкових накладних відповідних
періодів та у скорочених податкових
Деклараціях з податку на додану
вартість на загальну суму 12600 гривень, з
них ПДВ - 2100 гривень.

На виконання умов договору № 19/09 від
13.04.2009 року, ТОВ «Котовське зерно»
надавало послуги по зберіганню та
відвантаженню соняшника ПП «Опал», на
загальну суму 53875,90 гривень, з них ПДВ -
8979,31 гривень, в т.ч, сума ПДВ у квітні 2010
року - 3979,31 гривень, на що були виписані
податкові накладні та акти виконаних
робіт. Виписані податкові накладні
були відображені у реєстрах виданих
податкових накладних відповідних
періодів та у скорочених податкових
Деклараціях з податку на додану
вартість на загальну суму 53875,90гривень,
з них ПДВ - 8979,31 гривень.

На виконання умов договору № 20/09 від
14.04.2010 року, ТОВ «Котовське зерно»
надавало послуги по зберіганню та
відвантаженню соняшника ТОВ
«Джиністра» на загальну суму 100844,81
гривень, з них ПДВ - 16807,47 гривень, в т.ч.
по місяцям: сума ПДВ у квітні 2010 року -
15961,15 гривень; сума ПДВ у травні 2010 року -
846,32 гривень, на що були виписані
податкові накладні та акти виконаних
робіт. Виписані податкові накладні
були відображені у реєстрах виданих
податкових накладних відповідних
періодів та у скорочених податкових
Деклараціях з податку на додану
вартість на загальну суму 100844,81
гривень, з них ПДВ-16807,47 гривень.

На виконання умов договору № 15/09 від
03.03.2010 року, ТОВ «Котовське зерно»
надавало послуги по зберіганню,
відвантаженню та доплати за
відвантаження у вихідний день
соняшника ТОВ «Виойл-Агро», на загальну
суму 520634,09 гривень, з них ПДВ - 86772,36
гривень, в т.ч. по місяцям: сума ПДВ у
квітні 2010 року - 43168,65 гривень, сума ПДВ у
травні 2010 року - 21520,16 гривень, сума ПДВ у
червні 2010 року - 16716,88 гривень, сума ПДВ у
липні 2010 року - 5366,67 гривень, на що були
виписані податкові накладні та акти
виконаних робіт. Виписані податкові
накладні були відображені у реєстрах
виданих податкових накладних
відповідних періодів та у скорочених
податкових Деклараціях з податку на
додану вартість на загальну суму 520634,09
гривень, з них ПДВ - 85772,36 гривень.

На виконання умов договору № 11/09 від
08.02.2010 року, ТОВ «Котовське зерно»
надавало послуги по зберіганню
соняшника ТОВ «Амако Україна» на
загальну суму 27232,75 гривень, з них ПДВ -
4538,80 гривень, в т.ч. по місяцям: сума ПДВ
у квітні 2010 року -3086,41 гривень, сума ПДВ
у травні 2010 року - 1452,39 гривень, на що
були виписані податкові накладні та
акти виконаних робіт. Виписані
податкові накладні були відображені у
реєстрах виданих податкових накладних
відповідних періодів та у скорочених
податкових Деклараціях з податку на
додану вартість на загальну суму 27232,75
гривень, з них ПДВ - 4538,80 гривень.

На виконання умов договору № 23/07 від
12.10.2007 року, ТОВ «Котовське зерно»
надавало послуги по зберіганню
соняшника ТОВ «Котовське ЗПП» на
загальну суму 1008969,68 гривень, з них ПДВ -
168161,61 гривень, в т.ч. сума ПДВ у червні 2010
року - 168161,61 гривень, на що були виписані
податкові накладні та акти виконаних
робіт. Виписані податкові накладні
були відображені у реєстрах виданих
податкових накладних відповідних
періодів та у скорочених податкових
Деклараціях з податку на додану
вартість на загальну суму 1008969,68
гривень, з них ПДВ - 168161,61 гривень.

На виконання умов договору № 14/10 від
29.09.2010 року, ТОВ «Котовське зерно»
надавало послуги по зберіганню,
відвантаженню та доплати за
відвантаження у вихідний день пшениці
та кукурудзи ТОВ «ФА Інтертрейдінг
Україна» на загальну суму 561073,19
гривень, з них ПДВ - 93512,21 гривень, в т.ч.
по місяцям: сума ПДВ у жовтні 2010 року -
46033,22гривень, сума ПДВ у листопаді 2010
року - 31177,89 гривень, сума ПДВ у грудні 2010
року -16301,10 гривень, на що були виписані
податкові накладні та акти виконаних
робіт. Виписані податкові накладні
були відображені у реєстрах виданих
податкових накладних відповідних
періодів та у скорочених податкових
Деклараціях з податку на додану
вартість на загальну суму 561073,19
гривень, з них ПДВ - 93512,21 гривень.

На виконання умов договору № 4/10 від
27.07.2010 року, ТОВ «Котовське зерно»
надавало послуги по зберіганню ячменя
ТОВ «Нобл Ресорсіс Україна» на
загальну суму 27313,92 гривень, з них ПДВ -
4552,32 гривень, в т.ч. по місяцям: сума ПДВ
у жовтні 2010 року - 4467,09 гривень; сума ПДВ
у листопаді 2010 року - 85,23 гривень, на що
були виписані податкові накладні та
акти виконаних робіт. Виписані
податкові накладні були відображені у
реєстрах виданих податкових накладних
відповідних періодів та у скорочених
податкових Деклараціях з податку на
додану вартість на загальну суму 27313,92
гривень, з них ПДВ - 4552,32 гривень.

За висновками акту ТОВ «Котовське
зерно» безпідставно віднесено до
скорочених податкових Декларацій з
податку на додану вартість за період з
01.01.2010 року по 31.03.2011 року податок на
додану вартість за надані послуги по
прийманню, сушінню, зберіганню,
відвантаженню та донарахуванню доплат
за відвантаження у вихідний день зерна
стороннім організаціям, чим занижено
податкове зобов'язання з ПДВ по
загальним податковим деклараціям на
загальну суму 4660800 гривень, в тому числі
ПДВ - 932160 гривень, а саме: в січні 2010 року
- на 17455,85 гривень; в лютому 2010 року - на
8994,87 гривень; в березні 2010 року - на 41005,87
гривень; в квітні 2010 року - на 79065
гривень; в травні 2010 року - на 32656,96
гривень; в червні 2010 року - на 193431,48
гривень; в липні 2010 року - на 24913,58
гривень; в серпні 2010 року - на 101133,48
гривень; в вересні 2010 року - на 48896,58
гривень; в жовтні 2010 року - на 312 713
гривень; в листопаді 2010 року - на 43092,74
гривень; в грудні 2010 року - на 28799,53
гривень.

Крім того, перевіркою встановлено, що
ТОВ «Котовське зерно» неправомірно
віднесено до складу податкового
кредиту по рядку 10.1 скорочених
податкових Декларацій з податку на
додану вартість за період з 01.01.2010 року
по 31.03.2011 року податок на додану
вартість з придбаних товарів та послуг,
які були використані не у сфері
сільскогосподарської продукції в
загальній сумі 6 693450 гривень, в т.ч. ПДВ 1
115 575гривень, а саме:

1. ПДВ з вартості послуг оренди
приміщень, обладнання та
електродвигунів, які отримані від ТОВ
«Котовське ЗПП» на загальну суму 2274881,79
гривень, в т.ч. ПДВ - 379146,97 гривень.
Податок на додану вартість на підставі
отриманих податкових накладних ТОВ
«Котовське зерно» неправомірно
віднесено до складу податкового
кредиту по скороченим деклараціям, а
саме: у січні 2010 року на 15699,12 гривень, у
лютому 2010 року на 11723,50 гривень, у
березні 2010 року на 16566,94 гривень, у
квітні 2010 року на 13658,79 гривень, у травні
2010 року на 14513,16гривень, у червні 2010 року
на 34437,42 гривень, у липні 2010 року на 24944,42
гривень, у серпні 2010року на 28383,35
гривень, у вересні 2010 року на 98571,90
гривень, у жовтні 2010 року на 87673,73
гривень, у листопаді 2010 року на 14355,39
гривень, у грудні 2010 року на 18619,25
гривень;

2. ПДВ з вартості путівок на 18 днів,
які отримані від Війського-медичного
клінічного центр) Центрального
регіону, на що були отримані рахунки та
податкові накладні та включено до
скорочених податкових Декларацій з
податку на додану вартість на загальну
суму 11880 гривень, в т.ч. ПДВ - 1980 гривень,
зокрема: сума ПДВ в січні 2010 року - 990
гривень, сума ПДВ в лютому 2010 року - 990
гривень;

3. ПДВ з вартості послуг із
технічного обслуговування ліфтів, які
отримані ТОВ «Котовське зерно» згідно
договору № ДГ-37/0 від 01.08.2009 року від
підприємства ТОВ «Престиж-ліфт».
Отримані податкові накладні були
включені до реєстрів отриманих
податкових накладних та до скорочених
податкових Декларацій з податку на
додану вартість на загальну суму 6129,54
гривень, в т.ч. ПДВ - 1021,59 гривень, в тому
числі по місяцям: сума ПДВ в лютому 2010
року - 113,51 гривень, сума ПДВ в березні 2010
року - 113,51 гривень, сума ПДВ в квітні 2010
року - 113,51гривень, сума ПДВ в травні 2010
року - 113,51 гривень, сума ПДВ в червні 2010
року - 113,51 гривень. сума ПДВ в липні 2010
року - 113,51 гривень, сума ПДВ в вересні 2010
року - 113,51 гривень, сума ПДВ в жовтні 2010
року - 113,51 гривень, сума ПДВ в листопаді
2010 року - 113,51 гривень;

4. ПДВ з вартості послуг із
перевезення, які отримані від
підприємства ВАТ «Київ-Дніпровське
МППЗТ»(Котовська філія), та включені до
реєстрів отриманих податкових
накладних, до скорочених податкових
Декларацій з податку на додану
вартість на загальну суму 46152,60 гривень,
в т.ч. ПДВ - 7692,10 гривень, в тому числі:
сума ПДВ в березні 2010 року - 411,01 гривень,
сума ПДВ в липні 2010 року - 447,36 гривень,
сума ПДВ в серпні 2010 року - 3670,77 гривень,
сума ПДВ в вересні 2010 року - 1789,44
гривень, сума ПДВ в листопаді 2010 року -
1373,52 гривень;

5. ПДВ з вартості кабелю ААШВ-10 3x185,
яке отримано від підприємства ТОВ
«Енергоцентр», на що були виписані
видаткові накладні та податкові
накладні. Отримані податкові накладні
були включені до реєстрів отриманих
податкових накладних та до скорочених
податкових Декларацій з податку на
додану вартість на загальну суму 48407,4
гривень, в т.ч. ПДВ - 8067,9 гривень, в тому
числі по місяцям: сума ПДВ в березні 2010
року - 5167,50 гривень, сума ПДВ в квітні 2010
року - 2900,40 гривень.

6. ПДВ з вартості послуг по ремонту
електрообладнання, які отримані від
підприємства ТОВ «Індустріал-Сервіс
Юг». Податкові накладні були включені
до реєстрів отриманих податкових
накладних та до скорочених податкових
Декларацій з податку на додану
вартість на загальну суму 41272,47 гривень,
в т.ч. ПДВ - 6878,75 гривень, в тому числі по
місяцям: сума ПДВ в серпні 2010 року - 3001,56
гривень, сума ПДВ в вересні 2010 року-3877,19
гривень;

7. ПДВ з вартості запчастин, які
отримані, від підприємства ПВКП
«Трансімпорт». Отримані податкові
накладні були включені до реєстру
отриманих податкових накладних та до
скороченої податкової Декларації з
податку на додану вартість на загальну
суму 84280,75 гривень, в т.ч. ПДВ - 14046,79
гривень, в тому числі сума ПДВ в травні
2010 року - 14046,79 гривень;

8. ПДВ з вартості послуги по
ремонту запчастини, які отримані від
підприємства ТОВ «Маком». Податкова
накладна була включена до реєстру
отриманих податкових накладних та до
скороченої податкової Декларації з
податку на додану вартість на загальну
суму 7678,19 гривень, в т.ч. ПДВ - 1279,69
гривень, в тому числі сума ПДВ в жовтні
2010 року - 1279,69 гривень;

9. ПДВ з вартості придбаного
зернометателя ЗМ-90М, який ТОВ
«Котовське зерно», отримало від
підприємства ТОВ «Еліттех-Україна».
Отримана податкова накладна була
включена до реєстру отриманих
податкових накладних та до скороченої
податкової Декларації з податку на
додану вартість на загальну суму 62700
гривень, в т.ч. ПДВ - 10450,0 гривень, в тому
числі сума ПДВ в липні 2010 року - 10450
гривень

10. ПДВ з вартості запчастин, які
ТОВ «Котовське зерно», отримало від
підприємства ТОВ
«Елеваторпромсервіс». Отримана
податкова накладна була включена до
реєстру отриманих податкових
накладних та до скороченої податкової
Декларації з податку на додану
вартість на загальну суму 26158,02 гривень,
в т.ч. ПДВ - 4359,67 гривень, в тому числі
сума ПДВ в червні 2010 року - 4359,67 гривень;

11. ПДВ з вартості запчастин, які
ТОВ «Котовське зерно» отримало від
підприємства ТОВ «Сільмет». Отримана
податкова накладна була включена до
реєстру отриманих податкових
накладних та до скороченої податкової
Декларації з податку на додану
вартість на загальну суму 98930,46 гривень,
в т.ч. ПДВ - 16488 гривень, в тому числі сума
ПДВ в червні 2010 року - 16488,41 гривень;

12. ПДВ з вартості ТМЦ, які ТОВ
«Котовське зерно» отримало від
підприємства ВАТ «Українська
гірничо-металургійна компанія».
Отримана податкова накладна була
включена до реєстру отриманих
податкових накладних та до скороченої
податкової Декларації з податку на
додану вартість на загальну суму 108898,94
гривень, в т.ч. ПДВ - 18149,83 гривень, в тому
числі сума ПДВ в червні 2010 року-18149,83
гривень;

13. ПДВ з вартості ТМЦ, яке ТОВ
«Котовське зерно» отримало від
підприємства ТОВ «Завод Елеваторного
обладнання». Отримана податкова
накладна була включена до реєстру
отриманих податкових накладних та до
скороченої податкової Декларації з
податку на додану вартість на загальну
суму 26670,84 гривень, в т.ч. ПДВ - 4445,14
гривень, в тому числі сума ПДВ в травні
2010 року - 4445,14 гривень;

14. ПДВ з вартості ТМЦ, які ТОВ
«Котовське зерно» отримало від
підприємства ПП «Укрпроммонтаж».
Отримана податкова накладна була
включена до реєстру отриманих
податкових накладних та до скороченої
податкової Декларації з податку на
додану вартість на загальну суму 21009,93
гривень, в т.ч. ПДВ - 3501,65 гривень, в тому
числі сума ПДВ в травні 2010 року - 3501,65
гривень;

15. ПДВ з вартості вентилятора
ВЦ-4-76ТОВ, яке «Котовське
зерно»отримало від підприємства ТОВ
«Вентелелектрообладнання». Отримана
податкова накладна була включена до
реєстру отриманих податкових
накладних та до скороченої податкової
Декларації з податку на додану
вартість на загальну суму 24990 гривень, в
т.ч. ПДВ - 4165 гривень, в тому числі сума
ПДВ в травні 2010 року - 4165 гривень;

16. ПДВ з вартості пломб свинцевих
та проволоки витої, які ТОВ «Котовське
зерно» отримало від підприємства ТОВ
«Діоніс Сервіс». Отримана податкова
накладна була включена до реєстру
отриманих податкових накладних та до
скороченої податкової Декларації з
податку на додану вартість на загальну
суму 1356 гривень, в т.ч. ПДВ - 226 гривень, в
тому числі сума ПДВ в квітні 2010 року - 226
гривень;

17. ПДВ з вартості ТМЦ, які ТОВ
«Котовське зерно» отримало від
підприємства ТОВ ІПК «Темикс».
Отримана податкова накладна була
включена до реєстру отриманих
податкових накладних та до скороченої
податкової Декларації з податку на
додану вартість на загальну суму 56700
гривень, в т.ч. ПДВ - 9450 гривень, в тому
числі сума ПДВ в вересні 2010 року 9450
гривень;

18. ПДВ з вартості послуг із
проведення періодичного часткового
технічного дослідження ліфтів, яке ТОВ
«Котовське зерно» отримало від
підприємства «Чорноморський
експертно-техничний центр
Національного науково-дослідного
інституту промислової безпеки та
охорони праці». Отримана податкова
накладна була включена до реєстру
отриманих податкових накладних та до
скороченої податкової Декларації з
податку на додану вартість на загальну
суму 772,80 гривень, в т.ч. ПДВ - 128,8 гривень,
в тому числі сума ПДВ в вересні 2010 року -
128,8 гривень;

19. ПДВ з вартості ТМЦ, яке ТОВ
«Котовське зерно» отримало від
підприємства МП «Україна». Отримана
податкова накладна була включена до
реєстру отриманих податкових
накладних та до скороченої податкової
Декларації з податку на додану
вартість на загальну суму 29 773,80
гривень, в т.ч. ПДВ - 4962,2 гривень, в тому
числі сума ПДВ в жовтні 2010 року - 4 962,20
гривень.

Таким чином, з урахуванням
встановлених порушень перевіряючими
зроблено висновок, що ТОВ «Котовське
зерно» занижено податок на додану
вартість на 244638 гривень.

Під час розгляду первинної скарги ДПА в
Одеській області встановлено, що
перевіряючими при розрахунку даних
щодо задекларованих та встановлених у
ході проведення перевірки сум податку
на додану вартість (повна додаткова
декларація з ПДВ) приспустили помилки,
а саме: перевіряючими не враховано суми
ПДВ, які були сплачені скаржником за
перевіряємий період (суми завищення
ПДВ).

Отже, ТОВ «Котовське зерно» занижено
ПДВ, що належить сплаті до бюджету у
повній декларації на загальну суму 246647
гривень: у січні 2010 року - на 767 гривень;
у березні 2010 року - на 14 915 гривень; у
квітні 2010 року - на 62166 гривень; у червні
2010 року - на 112759 гривень у серпні 2010 року
- на 56038 гривень; завищено ПДВ, що
належить сплаті до бюджету у повній
декларації на загальну суму 71592
гривень: у травні 2010 року - на 1005
гривень; у липні 2010 року - на 1002 гривень;
у вересні 2010 року - на 4050 гривень; у
жовтні 2010 року - на 1431 гривень; у
листопаді 2010 року - на 4912 гривень; у
грудні 2010 року - на 1279 гривень; у січні
2010 року - на 2457 гривень; у лютому 2010 року
- на 36636 гривень; у березні 2010 року - на 18
820 гривень.

Таким чином, загальна сума заниженого
ПДВ за розглядом скарги склала 175055
гривень, а не 244638 гривень, як визначено
в акті перевірки, у зв'язку із чим
Котовською ОДПІ донарахована сума ПДВ
в розмірі 175055 гривень згідно
податкового повідомлення-рішення №
000032202 від 02.11.2011 року.

Пунктом 123.1 ст.123 Податкового Кодексу,
України встановлено, що у разі якщо
контролюючий орган самостійно
визначає суми податкового
зобов'язання, зменшення суми
бюджетного відшкодування та/або
зменшення від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток або
від'ємного значення суми податку на
додану вартість платника податків на
підставах, визначених підпунктами 54.3.1,
54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього
Кодексу, - тягне за собою накладення на
платника податку в розмірі 25 відсотків
суми нарахованого податкового
зобов'язання, неправомірно заявленої
до повернення суми бюджетного
відшкодування та/або неправомірно
заявленої суми від'ємного значення
об'єкта оподаткування податком на
прибуток або від'ємного значення суми
податку на додану вартість.

На підставі п.123.1 ст.123 Податкового
Кодексу України за заниження податку
на додану вартість за 2010 року на 175055
гривень до ТОВ «Котовське зерно»
застосовано штрафні (фінансові)
санкції у розмірі 43763,75 гривень згідно
податкового повідомлення - рішення №
000032202 від 02.11.2011 року.

Пунктом 1 статті 8-1 Закону України «Про
податок на додану вартість» № 168/97-ВР
запроваджено спеціальний режим
оподаткування для резидента, який
провадить підприємницьку діяльність у
сфері сільського і лісового
господарства та відповідає критеріям,
встановленим п.8-1.6 цієї статті.

Відповідно до п.6 ст.8-1 цього Закону,
сільськогосподарським вважається
підприємство, основною діяльністю
якого є поставка вироблених (наданих)
ним сільськогосподарських товарів
(послуг) на власних або орендованих
виробничих потужностях, а також на
давальницьких умовах, в яких питома
вага вартості сільськогосподарських
товарів (послуг) становить не менше 75
відсотків вартості всіх товарів
(послуг), поставлених протягом
попередніх дванадцяти звітних
податкових періодів сукупно.

Згідно з пп.2 п.15 ст.8-1 Закону, діяльністю
у сфері сільського господарства є
виробництво продукції рослинництва, а
саме: рослинних культур, а також
вирощення фруктів, овочів, квітів та
декоративних рослин (у відкритих та
закритих грунтах), грибів, насіння,
прянощів, саджанців та водоростей, а
також їхні обробка, переробка та
або/консервація; виробництво продуктів
тваринництва, а саме: свійських
сільськогосподарських тварин,
птахівництва, кролівництва,
бджільництва, а також розведення
шовкопрядів, змій та інших плазунів
або слимаків та інших наземних ссавців,
безхребетних та комах, а також їх
переробка та/або консервація.

Відповідно до пп.8-1.15.6 п.8-1.15 ст.8-1 Закону,
обробка чи переробка продукції,
одержаної в результаті діяльності
платника податку у сфері сільського та
лісового господарства і рибальства,
вважається діяльністю у сфері
сільського та лісового господарства і
рибальства за умови, якщо така
продукція вирощується, виловлюється
або збирається (заготовлюється)
безпосередньо платником податку (крім
їх придбання у інших осіб).

За змістом п.8-1.2 ст.8-1 Закону, згідно із
спеціальним режимом оподаткування
сума податку на додану вартість,
нарахована сільськогосподарським
підприємством на вартість поставлених
ним сільськогосподарських товарів
(послуг), не підлягає сплаті до бюджету
та повністю залишається у
розпорядженні такого
сільськогосподарського підприємства
для відшкодування суми податку,
сплаченої (нарахованої) постачальнику
на вартість виробничих факторів, які
визначаються пп.8-1.15.1 цього Закону.

Відповідно до пп.8-1.15.1 пункту 8-1.15 ст.8-1
Закону, у разі якщо товари (послуги),
основні фонди, виготовлені та/або
придбані, використовуються
сільськогосподарським підприємством
частково для виготовлення
сільськогосподарських товарів
(послуг), а частково для інших товарів
(послуг), то сума сплаченого
нарахованого) податкового кредиту
розподіляється виходячи з частки
використання таких товарів (послуг)
основних фондів в операціях
сільськогосподарського виробництва та
відповідно в інших операціях.
Відповідно до листа Мінагроплітики
України від 23.04.2009 р N 37-21-1-15/6802,
спеціальний режим оподаткування
діяльності у сфері сільського і
лісового господарства та рибальства
регламентується статтею 8-1 Закону
України від 03.04.1997 № 168 «Про податок на
додану вартість», із внесеними змінами
та доповненнями. Відповідно до пункту
8-1.1.15 статті 8-1 Закону до спеціального
режиму оподаткування відносяться
послуги, супутні поставці
сільськогосподарського товару, який
вирощується, відгодовується,
виловлюється або збирається
(заготовлюється) безпосередньо
платником податку.

Отже, послуги, які надані третій особі
(іншому суб'єкту господарювання), не
можуть бути віднесені до
сільськогосподарської діяльності, на
яку розповсюджуються норми статті 8-1
Закону.

Згідно із Положенням про Міністерство
аграрної політики України, затверджене
Указом Президента України від 7 червня
2000 року № 772/2000, Мінагрополітики
України узагальнює практику
застосування законодавства з питань,
що належать до його повноважень.

Листом Міністерства аграрної політики
України від 23.04.2009 року № 37-21-15/6802, не
встановлено правових норм, а
конкретизовано положення п.8-1.1.15 статті
8-1 Закону щодо надання послуг стороннім
особам -у сфері, що належить до
повноважень Мінагрополітики.

Слід зазначити, що висновки
податкового органу не ґрунтуються
виключно на роз'ясненні Міністерства
аграрної політики України, а здійснені
на підставі положень Закону України
«Про податок на додану вартість» в
кореспонденції із зазначеним листом
Міністерства аграрної політики
України лише в частині
правозастосування.

Крім того, суд критично оцінює
посилання представників позивача, як
на підставу за скасування спірних
податкових повідомлень-рішень, на те,
що посадовим особам податкової служби
не надано права тлумачення правових
норм, так як вони є беззмістовними та
необґрунтованими. Так, тлумачення - це
діяльність, пов'язана з осмисленням
змісту правових норм, що може
здійснюватися будь-яким
суб'єктом-інтерпретатором і відбиває
результати його мислення.
Співробітниками податкової служби при
здійсненні своїх повноважень
здійснюється правозастосування, яке
передбачає професійне, а не офіційне,
тлумачення норм права та є невід'ємною
частиною цього процесу.

Крім того, колегія суддів касаційної
інстанції в ухвалі від 03.03.2014 року по
вказаній справі, зазначає на
необхідність дослідити фактичні
обставини та встановити, чи надавались
позивачем протягом спірного періоду
послуги, на які поширюється дія
Постанови Кабінету Міністрів України
№ 23 від 21.12.2009 р. та з врахуванням
встановленого, перевірити доводи
відповідача щодо наявності порушень
позивачем положень Закону України «Про
податок на додану вартість».

З огляду на встановлені в ході судового
розгляду справи обставини та
враховуючи приписи законодавства, що
регулює спірні правовідносини, суд
дійшов висновку, що висновки
податкового органу про неправомірне
користування позивачем пільгою,
передбаченою ст.8-1 Закону України «Про
податок на додану вартість» є
обґрунтованими, оскільки одержана
позивачем за виконання цих послуг
виручка не є виручкою від реалізації
поставлених ним сільськогосподарських
товарів (послуг), у розумінні Закону
України «Про податок на додану
вартість».

Надаючи належну правову оцінку спірним
правовідносинам, судом встановлено, що
виконання умов договорів позивачем є
виконанням допоміжних робіт, які
пов'язані з сільськогосподарською
діяльністю та в свою чергу не
кореспондуються з положеннями Закону
України «Про податок на додану
вартість» в частині спеціального
режиму оподаткування діяльності у
сфері сільського і лісового
господарства та рибальства, оскільки
зазначені роботи виконувались по
відношенню не до власності ТОВ
«Котовське зерно».

Отже, послуги, які надавались
позивачем, не пов'язані із
сільськогосподарським виробництвом та
переробкою власної сільгосппродукції
та повинні декларуватись в загальному
порядку.

При цьому, суд вважає, що вид діяльності
за КВЕД 01.41.0, який включений до
свідоцтва платника ПДВ, не дає
безумовного права платнику податків
відносити суми ПДВ саме до скорочених
декларацій з ПДВ.

Відповідно до вимог частини 3 статті 2
КАС України, у справах щодо оскарження
рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів
владних повноважень адміністративні
суди перевіряють, чи прийняті (вчинені)
вони: на підставі, у межах повноважень
та у спосіб, що передбачені
Конституцією та законами України; з
використанням повноваження з метою, з
якою це повноваження надано;
обґрунтовано, тобто з урахуванням
усіх обставин, що мають значення для
прийняття рішення (вчинення дії).

Відповідно до статті 19 Конституції
України органи державної влади та
органи місцевого самоврядування,
їх посадові особи зобов'язані діяти
лише на підставі, в межах повноважень
та у спосіб, що передбачені
Конституцією та законами України.
Частиною 2 ст. 71 Кодексу
адміністративного судочинства України
передбачено, що в адміністративних
справах про протиправність рішень, дій
чи бездіяльність суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

Відповідач довів суду правомірність
своїх дій та прийнятих ним рішень в
рамках спірних правовідносин.

З урахуванням встановленого, суд
приходить до висновку, що оскаржувані
податкові повідомлення - рішення
винесені відповідачем на підставі, у
межах повноважень та у спосіб, що
передбачені Конституцією та законами
України, у зв'язку із чим
адміністративний позов задоволенню не
підлягає.

Керуючись ст. ст. 6-8, 71, 86, 158-163, 167, 186, 254
КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного
позову товариства з обмеженою
відповідальністю «Котовське зерно» до
Котовської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів в Одеській
області, за участю прокуратури
Одеської області про скасування
податкових повідомлень - рішень
відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили в
порядку і строки, встановлені ст. 254 КАС
України.

Постанова може бути оскаржена до
Одеського апеляційного
адміністративного суду через Одеський
окружний адміністративний суд шляхом
подання апеляційної скарги протягом
десяти днів з моменту отримання копії
постанови з одночасним поданням її
копії до суду апеляційної інстанції.

Суддя
Потоцька Н.В.

В задоволенні адміністративного
позову товариства з обмеженою
відповідальністю «Котовське зерно» до
Котовської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів в Одеській
області, за участю прокуратури
Одеської області про скасування
податкових повідомлень - рішень
відмовити повністю.

06 травня 2014 року.