Справа № 804/3635/14
Суддя: Голобутовський Роман Зіновійович
Дата ухвалення: 2014-04-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ
10 квітня 2014 р. Справа № 804/3635/14
Дніпропетровський окружний
адміністративний суд у складі:
головуючого суддіГолобутовського Р.З.
при секретаріВербному Д.С. за участю:
представника позивача представника
відповідача Ковирєва А.В. Бейгул А.Г.
розглянувши у відкритому судовому
засіданні у місті Дніпропетровську
адміністративну справу за
адміністративним позовом Товариства з
обмеженою відповідальністю "Золотий
Орлан" до Державної податкової
інспекції у Ленінському районі м.
Дніпропетровська Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області про визнання протиправним та
скасування податкового
повідомлення-рішення, -
12.03.2014 р. до Дніпропетровського
окружного адміністративного суду
надійшов адміністративний позов
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Золотий Орлан», в
якому просить визнати протиправним і
повідомлення-рішення Державної
податкової інспекції у Ленінському
районі м. Дніпропетровська ГУ
Міндоходів у Дніпропетровській
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що
підприємство у січні-березні 2013 р.
сплатило авансових внесків з податку
на прибуток на загальну суму 422449,00 грн.
Однак, за підсумками І кварталу 2013 р. не
отримало прибутку, у зв'язку з чим
подало податкову декларацію з податку
на прибуток підприємств за І квартал 2013
р. і тому не повинно було здійснювати
авансових внесків у ІІ-ІV кварталах 2013
Відповідач подав заперечення проти
адміністративного позову, в яких
зазначає, що згідно акта перевірки
встановлений розмір нарахованих
авансових внесків з податку на
прибуток за січень-березень 2013 р. в сумі
422449,00 грн. Відповідно до податкової
декларації з податку на прибуток за І
півріччя 2013 р. підприємством
безпідставно відображено зменшення
податку на суму нарахованих авансових
внесків з податку на прибуток за
Просить в задоволенні
адміністративного позову відмовити.
Заслухавши представників сторін та
дослідивши матеріали справи, суд
дійшов висновку, що адміністративний
позов підлягає задоволенню, виходячи з
Судом встановлено, що Товариство з
обмеженою відповідальністю «Золотий
Орлан» зареєстровано Виконавчим
комітетом Дніпропетровської міської
ради та перебуває на обліку у Державній
податковій інспекції у Ленінському
районі м. Дніпропетровська ГУ
Міндоходів у Дніпропетровській
20.09.2013 р. на підставі п. п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20,
п. п. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75, ст. 76 Податкового
кодексу України старшим державним
ревізором-інспектором відділу
камеральних перевірок управління
податкового аудиту осіб Державної
податкової інспекції у Ленінському
районі м. Дніпропетровська ГУ
Міндоходів у Дніпропетровській
області Приваловим К.І. проведено
камеральну перевірку податкової
звітності з податку на прибуток за І
півріччя 2013 р. Товариства з обмеженою
відповідальністю «Золотий Орлан», за
результатами якої складено акт
№243/2203/24996889 від 20.09.2013 р.
Перевіркою встановлено, що Товариством
з обмеженою відповідальністю «Золотий
Орлан» порушено заповнення рядка 13
податкової декларації з податку на
09.08.2013 р. та безпідставно зменшено
податкове зобов'язання, яке підлягає
18.10.2013 р. Товариством з обмеженою
відповідальністю «Золотий Орлан»
подані до Державної податкової
інспекції у Ленінському районі м.
Дніпропетровська ГУ Міндоходів у
Дніпропетровській області заперечення
на акт №243/2203/24996889 від 20.09.2013 р., які
залишені без задоволення.
На підставі акта перевірки №243/2203/24996889
від 20.09.2013 р. Державною податковою
інспекцією у Ленінському районі м.
Дніпропетровська ГУ Міндоходів у
Дніпропетровській області прийнято
від 22.11.2013 р., яким Товариству з
обмеженою відповідальністю «Золотий
Орлан» збільшено суму грошового
зобов'язання за платежем «Податок на
прибуток приватних підприємств» у
розмірі 113340,00 грн.,, з них: основний
Не погодившись з податковим
повідомленням-рішенням Державної
податкової інспекції у Ленінському
районі м. Дніпропетровська ГУ
Міндоходів у Дніпропетровській
з обмеженою відповідальністю «Золотий
Орлан» звернулось до суду.
Матеріали справи свідчать, що 30.04.2013 р.
Товариством з обмеженою
відповідальністю «Золотий Орлан»
подано до Державної податкової
інспекції у Ленінському районі м.
Дніпропетровська ГУ Міндоходів у
Дніпропетровській області податкову
декларацію з податку на прибуток
підприємства за І квартал 2013 р., в якій
задекларовано податок на прибуток у
сумі «-» (рядок 14 декларації).
Також 09.08.2013 р. Товариством з обмеженою
відповідальністю «Золотий Орлан»
подано до Державної податкової
інспекції у Ленінському районі м.
Дніпропетровська ГУ Міндоходів у
Дніпропетровській області податкову
декларацію з податку на прибуток
підприємства за І півріччя 2013 р., в якій
задекларовано податок на прибуток у
сумі «-» (рядок 14 декларації). Крім того,
у рядку декларації 13 (зменшення
нарахованої суми податку)
задекларовано зменшення податку на
суму нарахованих авансових внесків у
Нарахування авансових внесків з
податку на прибуток за січень-березень
у розмірі 422449,00 грн. підтверджено
сторонами та не оспорюється.
Проте, податкова вказує, що
підприємством не вірно заповнено рядок
13 податкової декларації з податку на
прибуток за І півріччя 2013 р. від 09.08.2013
р., а саме: безпідставно відображено
зменшення податку на суму нарахованих
авансових внесків з податку на
прибуток за січень-березень 2013 р. в сумі
Отже, спірним питанням в даному випадку
є правомірність дій підприємства щодо
включення у рядок 13 декларації
(зменшення нарахованої суми податку)
нарахованих авансових внесків.
Згідно п. п. 14.1.156 п.14.1 ст. 14 Податкового
кодексу України податкове зобов'язання
це сума коштів, яку платник податків, у
тому числі податковий агент, повинен
сплатити до відповідного бюджету як
податок або збір на підставі, в порядку
та строки, визначені податковим
Відповідно до п. 57.1 ст. 57 Податкового
кодексу України платники податку на
прибуток (крім новостворених,
виробників сільськогосподарської
продукції, неприбуткових установ
(організацій) та платників податків, у
яких доходи, що враховуються при
визначенні об'єкта оподаткування, за
останній річний звітний податковий
період не перевищують 10 мільйонів
гривень) щомісяця сплачують авансовий
внесок з податку на прибуток у порядку
і в строки, які встановлені для
місячного податкового періоду, у
розмірі не менше 1/12 нарахованої до
сплати суми податку за попередній
звітний (податковий) рік без подання
податкової декларації.
У разі якщо платник податку, який
сплачує авансовий внесок, за
підсумками першого кварталу звітного
(податкового) року не отримав прибуток
або отримав збиток, він має право
подати податкову декларацію та
фінансову звітність за перший квартал.
Такий платник податку авансових
внесків у другому - четвертому
кварталах звітного (податкового) року
не здійснює, а податкові зобов'язання
визначає на підставі податкової
декларації за підсумками першого
півріччя, трьох кварталів та за рік, яка
подається до контролюючого органу в
порядку, передбаченому цим Кодексом.
Згідно з п. 2 підрозділу 4 розділу ХХ
Податкового кодексу України платники
податку на прибуток підприємств, які
починаючи з 2013 року подають річну
податкову декларацію відповідно до
пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу,
сплачують у січні - лютому 2013 року
авансовий внесок з цього податку у
розмірі 1/9 податку на прибуток,
нарахованого у податковій звітності за
дев'ять місяців 2012 року, протягом 20
календарних днів, що настають за
останнім календарним днем звітного
(податкового) місяця.
Проаналізуваши зазначені норми, суд
дійшов висновку, що платники податку на
прибуток, в яких доходи, що
враховуються при визначенні об'єкта
оподаткування, за останній річний
звітний податковий період перевищують
10 мільйонів гривень, мають сплачувати у
січні - лютому 2013 р. авансовий внесок з
цього податку у розмірі 1/9 податку на
прибуток, нарахованого у податковій
звітності за дев'ять місяців 2012 року,
протягом 20 календарних днів, що
настають за останнім календарним днем
звітного (податкового) місяця, без
подання податкової декларації.
Таким чином, п. 2 підрозділу 4 розділу ХХ
Податкового кодексу України надає
право платнику податку сплатити
авансовий внесок з податку на прибуток
у період січень-лютий 2013 р. у розмірі 1/9
податку на прибуток, нарахованого у
податковій звітності за дев'ять
Пунктом 54.1 ст. 54 Податкового кодексу
України закріплено, що крім випадків,
передбачених податковим
законодавством, платник податків
самостійно обчислює суму податкового
та/або грошового зобов'язання та/або
пені, яку зазначає у податковій (митній)
декларації або уточнюючому розрахунку,
що подається контролюючому органу у
строки, встановлені цим Кодексом. Така
сума грошового зобов'язання та/або пені
вважається узгодженою.
Згідно п. п. 17.1.10 п. 17.1 ст. 17 Податкового
кодексу України платник податків має
право на залік чи повернення надміру
сплачених, а також надміру стягнутих
сум податків та зборів, пені, штрафів у
порядку, встановленому цим Кодексом.
Відповідно до п. 87.1 ст. 87 Податкового
кодексу України джерелами самостійної
сплати грошових зобов'язань або
погашення податкового боргу платника
податків є будь-які власні кошти, у тому
числі ті, що отримані від продажу
товарів (робіт, послуг), майна, випуску
цінних паперів, зокрема корпоративних
прав, отримані як позика (кредит), та з
інших джерел, з урахуванням
особливостей, визначених цією статтею,
а також суми надміру сплачених
платежів до відповідних бюджетів.
Сплата грошових зобов'язань або
погашення податкового боргу платника
податків з відповідного платежу може
бути здійснена також за рахунок
надміру сплачених сум такого платежу
(без заяви платника) або за рахунок
помилково та/або надміру сплачених сум
з інших платежів (на підставі
відповідної заяви платника) до
відповідних бюджетів.
Ця стаття не містить будь-яких
виключень (заборон) щодо видів
податків, за якими не може бути
здійснено погашення грошового
зобов'язання за рахунок надміру
сплачених сум такого зобов'язання.
Таким чином, нормами Податкового
кодексу України не встановлена
заборона зменшення нарахованої суми
податку на прибуток за рахунок
надмірно сплачених авансових внесків з
Крім того, згідно з п. п. 14.1.172 п. 14.1 ст. 14
Податкового кодексу України податкова
консультація - допомога контролюючого
органу конкретному платнику податків
стосовно практичного використання
конкретної норми закону або
нормативно-правового акта з питань
адміністрування, нарахування та сплати
податків чи зборів, контроль за
справлянням яких покладено на такий
Статтями 52 та 53 Податкового кодексу
України передбачені порядок надання та
наслідки застосування податкових
консультацій, відповідно до яких:
За зверненням платників податків
контролюючі органи надають безоплатно
консультації з питань практичного
використання окремих норм податкового
законодавства протягом 30 календарних
днів, що настають за днем отримання
такого звернення даним контролюючим
Не може бути притягнуто до
відповідальності платника податків,
який діяв відповідно до податкової
консультації, наданої йому у письмовій
або електронній формі, а також
узагальнюючої податкової
консультації, зокрема, на підставі
того, що у майбутньому така податкова
консультація або узагальнююча
податкова консультація була змінена
Відповідно до Листа Міністерства
доходів та зборів України від 21.05.2013р.
№3102/6/99-99-19-03-02-15 та Узагальнюючої
податкової консультації з окремих
питань щодо сплати щомісячних
авансових внесків з податку на
прибуток, затверджену Наказом
Міністерства доходів та зборів України
від 21.11.2013р. №698 на запитання №11:
«Платник авансових внесків з податку
на прибуток за підсумками I кварталу
звітного року отримав збиток та
скористався правом подати податкову
декларацію за I квартал. Чи мав право
такий платник включити у зменшення
зобов'язань авансові внески за
січень-березень 2013 року у декларації за
I квартал цього року?» податковим
органом надана така відповідь: «Такий
платник припиняє сплату авансових
внесків у II - IV кварталах 2013 року
починаючи з квітня 2013 року та зменшує
нараховану суму податку у деклараціях
з податку на прибуток за квартал, перше
півріччя, три квартали та рік на суму
авансових внесків за січень - березень
2013 року (таблиця 1 додатку ЗП).».
Вирішуючи спір по суті, суд зазначає, що
Товариство з обмеженою
відповідальністю «Золотий Орлан»
діяло в межах норм Податкового кодексу
України, керувалося наданою податковою
консультацією, отже правомірно
відобразило зменшення податку на суму
нарахованих авансових внесків з
податку на прибуток за січень-березень
вбачає порушення заповнення рядка 13
Податкової декларації з податку на
прибуток за І півріччя 2013 року
З урахуванням вищевикладеного, суд
приходить до висновку, що Державною
податковою інспекцією у Ленінському
районі м. Дніпропетровська ГУ
Міндоходів у Дніпропетровській
області неправомірно винесено
від 22.11.2013 р., яким Товариству з
обмеженою відповідальністю «Золотий
Орлан» збільшено суму грошового
зобов'язання за платежем «Податок на
прибуток приватних підприємств» у
розмірі 113340,00 грн., отже зазначене
податкове повідомлення-рішення
підлягає скасуванню.
Керуючись ст. ст. 11, 14, 70, 71, 86, 158-163
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд -
Адміністративний позов Товариства з
обмеженою відповідальністю «Золотий
Орлан» до Державної податкової
інспекції у Ленінському районі м.
Дніпропетровська Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області про скасування податкового
повідомлення-рішення - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції у
Ленінському районі м. Дніпропетровська
ГУ Міндоходів у Дніпропетровській
Постанова суду набирає законної сили
відповідно до ст. 254 Кодексу
адміністративного судочинства України
та може бути оскаржена відповідно до
ст. 186 Кодексу адміністративного
судочинства України.

Повний текст постанови складено
15 квітня 2014 року

Суддя Р.З.
Голобутовський