Справа № 804/4247/14
Суддя: Рябчук Олена Сергіївна
Дата ухвалення: 2014-04-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ
28 квітня 2014 р. Справа № 804/4247/14
Дніпропетровський окружний
адміністративний суд у складі:
головуючого суддіРябчук О.С. при
секретаріСкупейко І.М. за участю:
представника позивача представника
відповідача ОСОБА_3 ОСОБА_4
розглянувши у відкритому судовому
засіданні у місті Дніпропетровську
адміністративну справу за
адміністративним позовом Фізичної
особи-підприємця ОСОБА_5 до Державної
податкової інспекції у
Красногвардійському районі
м.Дніпропетровська Головного
управління міндоходів
Дніпропетровської області про
визнання нечинними та скасування
податкових повідомлень-рішень
27 березня 2014 р. фізична
особа-підприємець ОСОБА_5 ( далі - ФОП
ОСОБА_5, позивач) звернувся до
Дніпропетровського окружного
адміністративного суду з
адміністративним позовом до Державної
податкової інспекції у
Красногвардійському районі м.
Дніпропетровська Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області (далі - відповідач), в якому, з
урахуванням змін та доповнень до
адміністративного позову (а.с.35-40),
просив визнати не чинними та скасувати
податкові повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції у
Красногвардійському районі м.
Дніпропетровська Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
суми грошового зобов'язання за
платежем «земельний податок з фізичних
осіб» на загальну суму 18 384,50грн., з них:
17 509,05грн. - за основним платежем та
875,45грн. - штрафних (фінансових) санкцій;
суми грошового зобов'язання за
платежем «земельний податок з фізичних
осіб» на загальну суму 3501,81грн., з них:
0грн. - за основним платежем та 3501,81грн. -
штрафних (фінансових) санкцій.
Представник позивача в судовому
засіданні позовні вимоги підтримав,
просив суд задовольнити позов в
повному обсязі. В обґрунтування
позовних вимог зазначив наступне. На
підставі висновків камеральної
перевірки податкової звітності за
земельний податок з фізичних осіб за
період з 01.01.2011 р. по 31.12.2013 р.
відповідачем 18.03.2014 р. винесено
податкове повідомлення-рішення
розрахунком суми штрафу, 24.03.2014 р.
податковим органом винесено податкове
донарахування штрафних санкцій. Проте,
висновки акту №445/04-66-15-02/НОМЕР_1
документально не підтверджені,
ґрунтуються на помилковому твердженні
податкового органу про невірне
застосування ФОП ОСОБА_5 ставки
земельного податку, що призвело до
заниження податкового зобов'язання з
орендної плати за землю у спірний
період, і носять суб'єктивний характер,
тому означені податкові
повідомлення-рішення є протиправними
та підлягають скасуванню. Позивач
також зауважив, що здійснює
господарську діяльність на спрощеній
системі оподаткування, тобто є
платником єдиного податку з 01.01.2012 р., що
підтверджується Свідоцтвом платника
єдиного податку серії НОМЕР_2, тому у
ФОП ОСОБА_5 взагалі відсутній обов'язок
сплати земельного податку. Більш того,
укладений у 28.03.2001 року з Виконкомом
Дніпропетровської міської ради
договір оренди земельної ділянки по
фактичному розміщенню будівлі кафе
літ.А-1, розташованої за адресою:
АДРЕСА_1 припинив свою чинність 23.11.2010
р., і на даний час строк дії договору не
поновлений. З урахуванням зазначеного,
позивач вважає, що відповідачем
безпідставно донараховано податкового
зобов'язання та застосовані санкції
згідно оспорюваними податковими
повідомленнями-рішеннями.
Представник відповідача в судовому
засіданні заперечував проти
задоволення адміністративного позову.
В обґрунтування своїх позиції зазначив
наступне. Згідно з пп.297.1.4 п.297.1 ст.297
Податкового кодексу України платники
єдиного податку звільняються від
обов'язку нарахування, сплати та
подання податкового звітності із
земельного податку, крім земельного
податку за земельні ділянки, що не
використовуються ними для провадження
господарської діяльності. Якщо ж
земельна ділянка, на якій розташовані
будівлі (споруди), їх частини або нежилі
приміщення у багатоквартирних жилих
будинках, що знаходяться у власності
фізичної особи (фізичної
особи-підприємця) - платника єдиного
податку) та використовується для
провадження господарської діяльності,
не надавалась їй в установленому
чинним законодавством порядку, то за
таку земельну ділянку ФОП - платник
єдиного податку сплачує земельний
податок на загальних підставах (лист
ДПА України від 06.03.2012 р. №6535/7/17/3217). У
зв'язку з чим, податкові
повідомлення-рішення від 18.03.2014 р.
правомірні, підстави для задоволення
Заслухавши пояснення представника
позивача, заперечення відповідача,
дослідивши матеріали справи, суд
приходить до наступного висновку.
ОСОБА_5 зареєстрований фізичною
особою-підприємцем рішенням Виконкому
Дніпродзержинської міської ради 23.08.2001
р.; ідентифікаційний номер фізичної
особи - платника податків та інших
обов'язкових платежів - НОМЕР_1
(Свідоцтво про державну реєстрацію ФОП
серія НОМЕР_3, а.с.8).
ФОП ОСОБА_5 перебуває на податковому
обліку в органах державної податкової
служби з 19.05.2005 р.
З матеріалів справи вбачається, що гр.
ОСОБА_5 належить право власності на
об'єкт нерухомості, розташований за
АДРЕСА_1 що підтверджується копією
Договору купівлі-продажу, укладеного
15.06.2000 р., посвідчений приватним
нотаріусом ОСОБА_6 (серії АВМ №096131).
З 01 січня 2010 року позивач перебуває на
спрощеній системі оподаткування.
Згідно з Свідоцтва платника єдиного
податку серії НОМЕР_2 від 18.05.2012 р.
ставка єдиного податку становить 5%
У вказаному свідоцтві позивачем обрано
вид діяльності, в тому числі, надання в
оренду й експлуатацію власного чи
орендованого нерухомого майна (68.20).
Матеріалами справи встановлено, що 11
лютого 2014 року Державною податковою
інспекцією у Красногвардійському
районі м. Дніпропетровська Головного
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області було
проведено камеральну перевірку
податкових декларацій із земельного
податку СПД ОСОБА_5 (код ІПН НОМЕР_1) за
2011р., 2012 р., 2013 р.
За результатами перевірки складено
Акт №445/04-66-15-02/НОМЕР_1 від 11.02.2014 р., за
висновками якого платником самостійно
визначене грошове зобов'язання за
земельний податок з фізичних осіб з
помилковим застосуванням ставки
земельного податку, визначених п.276.3
ст.276 Податкового кодексу України, у
зв'язку з чим занижено податкове
зобов'язання з орендної плати за землю
у податкових деклараціях за землю на 17
509,05грн. (а.с.19).
На підставі Акту №№445/04-66-15-02/НОМЕР_1 від
11.02.2014 р. Державною податковою
інспекцією у Красногвардійському
районі м. Дніпропетровська Головного
управління Міндоходів у
Дніпропетровській області винесено
податкове повідомлення-рішення форми
збільшено суму податкового
зобов'язання за платежем «земельний
податок з фізичних осіб» на загальну
суму 18 384,50грн., з них: 17 509,05грн. - за
основним платежем та 875,45грн. - штрафних
(фінансових) санкцій (а.с. 25).
Суму штрафних санкцій, що визначена
18.03.2014 р., збільшено, про що винесено
податкове повідомлення-рішення від
грошового зобов'язання за платежем
«земельний податок з фізичних осіб» на
загальну суму 3501,81грн., з них: 0грн. - за
основним платежем та 3501,81грн. - штрафних
(фінансових) санкцій (а.с.60).
Порушення обґрунтовані в акті
перевірки тим, що платником ФОП ОСОБА_5
невірно вираховано суму земельного
податку в деклараціях за 2011, 2012 та 2013
рр., у зв'язку з помилковим
застосуванням ставки земельного
податку згідно п.276.3 ст.276 Податкового
Згідно до ст. 67 Конституції України,
кожен зобов'язаний сплачувати податки
і збори в порядку і розмірах,
встановлених законом.
Відповідно до статті 2 Закону України
«Про плату за землю» №2535-ХІІ від 03.07.1992
року, чинному на момент виникнення
правовідносин, використання землі в
Україні є платним. Плата за землю
справляється у вигляді земельного
податку або орендної плати, що
визначається залежно від грошової
Згідно ч. 3 ст. 14 Закону України «Про
плату за землю» нарахування громадянам
сум земельного податку, а також
орендної плати за земельні ділянки
державної і комунальної власності
проводиться органами державної
податкової служби, які видають
платникові до 15 липня поточного року
платіжне повідомлення про внесення
Статтею 15 Закону України «Про плату за
землю» №2535-ХІІ від 03.07.1992 року
встановлено, що власники землі та
землекористувачі сплачують земельний
податок, а також орендну плату за
земельні ділянки державної та
комунальної власності з дня виникнення
власності або права користування
Згідно ст. 27 Закону України «Про плату
за землю» №2535-ХІІ від 03.07.1992 року,
контроль за правильністю обчислення і
справляння земельного податку, а також
орендної плати за земельні ділянки
державної та комунальної власності
здійснюється органами державної
За правилами п. 286.2 ст. 286 ПК України
платники плати за землю (крім фізичних
осіб) самостійно обчислюють суму
податку щороку станом на 1 січня і до 1
лютого поточного року подаються
відповідному органу державної
податкової служби за
місцезнаходженням земельної ділянки
податкову декларацію на поточний рік
за формою, встановленою у порядку,
передбаченому статтею 46 цього Кодексу,
з розбивкою річної суми рівними
частинами за місяцями.
Згідно вимог п. 287.3 ст. 287 ПК України
податкове зобов'язання щодо плати за
землю, визначене у податковій
декларації на поточний рік,
сплачується рівними частинами
власниками та землекористувачами
земельних ділянок за
місцезнаходженням земельної ділянки
за податковий період, який дорівнює
календарному місяцю, щомісяця протягом
30 календарних днів, що настають за
останнім календарним днем податкового
Згідно з пп.14.1.72. п.14.1 ст.14 ПКУ земельний
податок - обов'язковий платіж, що
справляється з власників земельних
ділянок та земельних часток (паїв), а
також постійних землекористувачів
(далі - податок для цілей розділу XIII
цього Кодексу); землекористувачі -
юридичні та фізичні особи (резиденти і
нерезиденти), яким відповідно до закону
надані у користування земельні ділянки
державної та комунальної власності, у
тому числі на умовах оренди (пп.14.1.73).
За змістом пп.14.1.147 п.14.1 ст.14 ПКУ
земельний податок є формою плати за
землю (плата за землю -
загальнодержавний податок, який
справляється у формі земельного
податку або орендної плати за земельні
ділянки державної і комунальної
Згідно зі ст.269 розділу ХІІІ ПКУ
платниками податку (тобто земельного
- власники земельних ділянок, земельних
Об'єкти оподаткування: земельні
ділянки, які перебувають у власності
або користуванні; земельні частки (паї),
які перебувають у власності (ст.270 ПКУ).
Положеннями п. 286.1 ст.286 ПКУ визначено,
що підставою для нарахування
земельного податку є дані державного
земельного кадастру; центральні органи
виконавчої влади, що реалізують
державну політику у сфері земельних
відносин та у сфері державної
реєстрації речових прав на нерухоме
майно щомісяця, але не пізніше 10 числа
наступного місяця, а також за запитом
відповідного контролюючого органу за
місцезнаходженням земельної ділянки
подають інформацію, необхідну для
обчислення і справляння плати за землю,
у порядку, встановленому Кабінетом
Відповідно до п. 289.1ст. 289 ПКУ - для
визначення розміру податку та орендної
плати використовується нормативна
грошова оцінка земельних ділянок.
Тобто власники земельних ділянок та
землекористувачі обчислюють суму
плати за землю з урахуванням даних
державного земельного кадастру, який
відповідно до вимог пп. 14.1.42 п. 14.1 ст. 14
ПКУ містить сукупність відомостей і
документів про місце розташування та
правовий режим земельних ділянок, їх
оцінку, класифікацію земель, кількісну
та якісну характеристики, розподіл
серед власників землі та
землекористувачів, виготовлених
відповідно до закону.
Приписами п.287.1. ст.287 ПКУ визначено, що
власники землі та землекористувачі
сплачують плату за землю з дня
виникнення права власності або права
користування земельною ділянкою.
Відповідно пп. 4 п. 297.1 ст. 297 Податкового
кодексу України платники єдиного
податку звільняються від обов'язку
нарахування, сплати та подання
податкової звітності з таких податків
і зборів: земельного податку, крім
земельного податку за земельні
ділянки, що не використовуються ними
для провадження господарської
Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу
адміністративного судочинства України
в адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.
Згідно до п. 1, 3 ч. 3 ст. 2 Кодексу
адміністративного судочинства України
у справах щодо оскарження рішень, дій
чи бездіяльності суб'єктів владних
повноважень адміністративні суди
перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
на підставі, у межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України; обґрунтовано, тобто з
урахуванням обставин, що мають
значення для прийняття рішення
Оцінюючи усі докази, досліджені судом,
у їх сукупності, суд приходить до
наступного висновку.
Судом встановлено та сторонами не
заперечується, що позивач є власником
нерухомості (будівлі), розташованої за
адресою: АДРЕСА_1 на підставі Договору
купівлі-продажу, укладеного 15.06.2000 р.,
посвідченого приватним нотаріусом
Дніпропетровського міського
нотаріального округу та
зареєстрованого в реєстрі за №3865.
Доводи представника позивача стосовно
відсутності обов'язку у ФОП ОСОБА_5
сплачувати земельний податок в зв'язку
з тим, що закінчився строк дії договору
оренди земельної ділянки не
враховуються судом, оскільки, не
зважаючи на оформлення права
користування земельною ділянкою
відповідно до умов цивільного
законодавства, при фактичному
використанні цієї ділянки позивачем
для здійснення підприємницької
діяльності виник об'єкт оподаткування
в розумінні положень Податкового
Як встановлено матеріалами справи та
не заперечувалось з боку відповідача,
ФОП ОСОБА_5 з 01.01.2010 року і на теперішній
час перебуває на спрощеній системі
оподаткування та сплачує єдиний
податок зі ставкою 5%.
У відповідності до п.п.297.1.4 п.297.1 ст. 297
Податкового кодексу України платники
єдиного податку звільняються від
обов'язку нарахування, сплати та
подання податкової звітності з таких
податків і зборів, зокрема, земельного
податку, крім земельного податку за
земельні ділянки, що не
використовуються ними для провадження
господарської діяльності.
Аналогічні положення також містилися і
в п. 6 Указу Президента України «Про
спрощену систему оподаткування, обліку
і звітності суб'єктів малого
підприємництва» № 727 від 03.07.1998 року та
п. 6 постанови Кабінету Міністрів
України від 16.03.2000 року № 507 «Про
роз'яснення Указу Президента України №
727 від 03.07.1998 року».
Враховуючи зазначене, а також ту
обставину, що позивач надає свою
нерухому власність в оренду, а операції
з надання в оренду нежитлового
приміщення підпадають під визначення
підприємництва, оскільки операції зі
здавання нерухомого майна в оренду за
своєю суттю є операціями з надання
послуг; орендна плата включає в себе не
лише компенсацію витрат, але й
відповідний прибуток орендодавця.
На підставі викладеного, суд вважає, що
орендодавець (ФОП ОСОБА_5) згідно
договорів оренди нежитлових приміщень
№08/06/10 від 08.06.2010 р., №01 від 21.02.2011 р., №06/03
від 06.03.2012 р. як платник єдиного податку
звільняється від сплати податку за
Аналогічну позицію займає і Верховний
Суд України у постанові від 22.06.2004 року
по справі № 28/506.
За таких обставин, суд вважає позовні
вимоги ФОП ОСОБА_5 є обґрунтованими та
такими, які підлягають задоволенню в
Згідно ст. 94 Кодексу адміністративного
судочинства України, якщо судове
рішення ухвалене на користь сторони,
яка не є суб'єктом владних повноважень,
суд присуджує всі здійснені нею
документально підтверджені судові
витрати з Державного бюджету України
(або відповідного місцевого бюджету,
якщо іншою стороною був орган
місцевого самоврядування, його
посадова або службова особа), тому
судові витрати в розмірі 182,70грн.
підлягають стягненню з Державного
бюджету України на користь Фізичної
особи-підприємця ОСОБА_5.

Керуючись ст.ст. 2, 8, 10, 11, 69, 71,86, 94, 158-163, 186
Кодексу адміністративного
судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Фізичної
особи-підприємця ОСОБА_5 до Державної
податкової інспекції у
Красногвардійському районі м.
Дніпропетровська Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області про визнання не чинними та
скасування податкових
повідомлень-рішень - задовольнити в
повному обсязі.

Визнати нечинними та скасувати
податкові повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції у
Красногвардійському районі м.
Дніпропетровська Головного управління
Міндоходів у Дніпропетровській
області від 18.03.2014 р. № та від
24.03.2014 р. №.

Судові витрати в розмірі 182,70грн.
стягнути з Державного бюджету України
на користь фізичної особи-підприємця
ОСОБА_5.

Постанова суду може бути оскаржена до
Дніпропетровського апеляційного
адміністративного суду шляхом подання
апеляційної скарги через
Дніпропетровський окружний
адміністративний суд з одночасним
направленням копії апеляційної скарги
особою, яка її подає, до суду
апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду
першої інстанції подається протягом
десяти днів з дня її проголошення. У
разі складення постанови у повному
обсязі, а також прийняття постанови у
письмовому провадженні апеляційна
скарга подається протягом десяти днів
з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом
за місцезнаходженням суб'єкта владних
повноважень і він не був присутній у
судовому засіданні під час
проголошення судового рішення, але
його було повідомлено про можливість
отримання копії постанови суду
безпосередньо у суді, то десятиденний
строк на апеляційне оскарження
постанови суду обчислюється з
наступного дня після закінчення
п'ятиденного строку з моменту
отримання суб'єктом владних
повноважень повідомлення про
можливість отримання копії постанови
суду.

Постанова суду набирає законної сили
після закінчення строку подання
апеляційної скарги якщо таку скаргу не
було подано. У разі подання апеляційної
скарги судове рішення, якщо його не
скасовано, набирає законної сили після
повернення апеляційної скарги, відмови
у відкритті апеляційного провадження
або набрання законної сили рішенням за
наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено
30 квітня 2014 року

Суддя (підпис) Постанова не
набрала законної сили станом на 30.04.2014
р. Суддя З оригіналом згідно Помічник
судді О.С. Рябчук

О.С.Рябчук М.М.Бухтіярова