Справа № 807/741/14
Суддя: Калинич Я. М.
Дата ухвалення: 2014-04-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 квітня 2014 рокум. Ужгород№ 807/741/14

Закарпатський окружний
адміністративний суд у складі:

головуючої - судді Калинич Я.М.

при секретарі судового засідання -
Нагорна Л.І.

за участю: представники сторін не
з'явились,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні у приміщенні Закарпатського
окружного адміністративного суду
адміністративну справу за позовною
заявою фізичної особи-підприємця
ОСОБА_1 до Державної податкової
інспекції у Виноградівському районі
Головного управління Міндоходів у
Закарпатській області про часткове
визнання недійсним та часткове
скасування податкових
повідомлень-рішень від 23.12.2013 року
№ та від 23.12.2013 року №, -

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа - підприємець ОСОБА_1
(далі - позивач, ФОП ОСОБА_1)
звернувся до Закарпатського окружного
адміністративного суду із
адміністративним позовом до Державної
податкової інспекції у
Виноградівському районі Головного
управління Міндоходів у Закарпатській
області (далі - відповідач, ДПІ у
Виноградівському районі) про часткове
визнання недійсними та часткове
скасування податкового повідомлення -
рішення від 23.12.2013 року №, яким
позивачу донараховано ПДВ на суму
1490066,30 грн., та застосовано штрафні
санкції на суму 74533,15 грн., а також
донараховано податку з доходів
фізичних осіб на суму 88109,47 грн., та
застосовано штрафні санкції на суму
44224,73 грн.

Позовні вимоги обґрунтовує тим, що в 2012
році підприємницької діяльності не
здійснював, всі роботи за які поступали
кошти в 2-х перших кварталах 2012 року
були виконані в 2011 році частково були
включені в податкову декларацію за 2011
рік, а період 2011 року був охоплений
попередньою перевіркою.

За даними платника, обсяг
оподаткованого доходу за 2012 рік має
бути меншим 118300,50 гривень становити
469096,00 гривень.

Позивач в судове засідання не з'явився,
однак таким було подано клопотання про
розгляд справи за його відсутності.

Представник відповідача в судове
засідання не з'явився. До суду надійшло
клопотання про розгляд справи без
участі представника інспекції за
наявними матеріалами справи.

Відповідно до статті 41 частини 1 КАС
України, у зв'язку з неявкою у судове
засідання всіх осіб, які беруть участь
у справі, фіксування судового
засідання за допомогою
звукозаписувального технічного засобу
не здійснювалося.

Розглянувши подані сторонами
документи та матеріали справи,
всебічно і повно з'ясувавши всі
фактичні обставини, на яких
ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно
оцінивши докази, які мають юридичне
значення для розгляду справи і
вирішення спору по суті, суд приходить
до висновку, що в позові слід відмовити
з наступних підстав.

Судом встановлено, що на підставі
пп.78.1.1, 78.1.2, 78.1.4, 78.1.11 п.78.1 ст.78
Податкового кодексу України,
відповідно до наказу ГУ Міндоходів у
Закарпатській області від 26.11.2013 року
№183 та направлення ДПІ у
Виноградівському районі ГУ Міндоходів
у Закарпатській області та на
виконання окремої ухвали
Закарпатського окружного
адміністративного суду від 27.05.2013 року
№2а-0770/2055/12 Державна податкова
інспекція у Виноградівському районі
проведено документальну позапланову
невиїзну перевірку дотримання вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства суб'єкта
підприємницької діяльності - фізичної
особи ОСОБА_1 за період з 1 січня
2012 року по 31 грудня 2012 року, з 1 квітня 2011
року по 31 травня 2011 року.

За наслідками перевірки складено Акт
перевірки від 12.12.2013 року №566/1752/НОМЕР_1,
на підставі якого Державна податкова
інспекція у Виноградівському районі
Головного управління Міндоходів у
Закарпатській області прийняла
податкове повідомлення-рішення від
23.12.2013 року №, яким визначено
податкові зобов'язання з податку на
доходи фізичних осіб у розмірі 88109,47
грн. та застосовано штрафні санкції на
суму 44224,73 грн. Також відповідачем
прийнято податкове
повідомлення-рішення від 23.12.2013 року
№, яким визначено податкові
зобов'язання з податку на додану
вартість у розмірі 149066,3 грн. та
застосовано штрафні санкції на суму
74533,15 грн.

Судом встановлено, що фізична
особа-підприємець ОСОБА_1 за період з 01
січня 2012 року по 30 червня 2012 здійснював
діяльність на загальній системі
оподаткування, обліку та звітності, з 1
липня 2012 року по 31 грудня 2012 року на
спрощеній системі оподаткування.

Платником податку на додану вартість
за перевірений період ФОП ОСОБА_1 не
реєструвався.

Декларація про майновий стан і доходи
за 2012 рік до ДПІ у Виноградівському
районі платником податків ОСОБА_1 до
податкового органу не подавалася.

Фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 було
надіслано запит про надання
документальних підтверджень та
пояснень щодо здійснення
господарських операцій
(постачання/придбання товарів, послуг)
за період з 01.01.2011р. по 31.12.2012р., а саме:
фінансово-господарські документи, що
підтверджують передачу/придбання
товарів, виконання робіт (надання
послуг): накладні, довіреності на
отримання товарно-матеріальних
цінностей, акти приймання-передачі
виконаних робіт (наданих послуг),
господарські договори, банківські
виписки, інше. Відповідь на даний запит
та документальне підтвердження ФОП
ОСОБА_1 не надано.

Згідно з поясненнями позивача
вищевказані документи необхідні для
позапланової перевірки не
представлено у зв'язку з їх знищенням в
кінці 2012 року.

Для визначення валового доходу
платника податків використані
документи, отримані у відповідь на
запит податкового органу від основних
контрагентів-покупців послуг.

Перевіркою встановлено, що відповідно
до матеріалів, отриманих від
контрагентів - покупців послуг за 1
півріччя 2012 року обсяг виручки від
реалізації товарів (робіт, послуг)
фізичної особи-підприємця ОСОБА_1
становив 587396,50 грн.

Базою оподаткування для доходів,
отриманих від провадження
господарської або незалежної
професійної діяльності, є чистий
річний оподатковуваний дохід, який
визначається відповідно до пункту 177.2
статті 177 та пункту 178.3 статті 178 цього
Кодексу.

Відповідно до п.177.2 ст.177 Податкового
Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ
із змінами та доповненнями, об'єктом
оподаткування є чистий
оподатковуваний дохід, тобто різниця
між загальним оподатковуваним доходом
(виручки у грошовій та натуральній
формі) і документально підтвердженими
витратами, пов'язаними з господарською
діяльністю такої фізичної особи -
підприємця. В порушення зазначеного
встановлено заниження валового доходу
на суму 587396,50грн. в тому числі 1-й
квартал 2012 року - 362983,50 грн., 2-й квартал
2012 року - 224413,0 грн., в результаті не
включення до його складу фактично
отриманої виручки від надання послуг.

Судом встановлено, що платником
податків фізичною особою-підприємцем
ОСОБА_1 занижено чистий дохід,
внаслідок чого документальною
перевіркою донараховано
88109,47 грн. податку з доходів фізичних
осіб від заняття підприємницькою
діяльністю, в тому числі за 1-й квартал
2012 року - 54447,52 грн., за 2-й квартал 2012 року
- 33661,95 грн.

Враховуючи викладене, за перевірений
період позивачем занижено валовий
дохід на загальну суму 587396,50 грн.,
прийняте податкове
повідомлення-рішення № від 23.12.2013
року, яким визначено позивачу
податкові зобов'язання з податку на
доходи фізичних осіб у розмірі 88109,47
грн. та застосовано штрафні фінансові
санкції на суму 44224,73 грн., є
правомірним, а доводи позивача
безпідставними.

Щодо правомірності визначення
зобов'язань з податку на додану
вартість встановлено наступне.

У період з 01.01.2012р. по 30.06.2012р. платник
податків ОСОБА_1 здійснював
підприємницьку діяльність на
загальній системі оподаткування.

Перевіркою з'ясовано, що відповідно до
матеріалів, отриманих від контрагентів
- покупців послуг за 1 півріччя 2012 року
обсяг виручки від реалізації товарів
(робіт, послуг) фізичної
особи-підприємця ОСОБА_1 становив 587396,50
грн.

У відповідності до вимог п.181.1 ст.181
Податкового Кодексу України від 02.12.2010
року №2755-УІ із змінами та доповненнями,
у разі якщо загальна сума від
здійснення операцій з постачання
товарів/послуг, що підлягають
оподаткуванню, нарахована (сплачена)
такій особі протягом останніх 12
календарних місяців, сукупно перевищує
300000 гривень (без урахування податку на
додану вартість), така особа
зобов'язана зареєструватися як платник
податку в органі державної податкової
служби за своїм місцезнаходженням
(місцем проживання).

Будь-яка особа, яка підлягає
обов'язковій реєстрації як платник
податку, і у випадках та в порядку,
передбачених цією статтею, не подала до
органу державної податкової служби
реєстраційну заяву несе
відповідальність за не нарахування або
не сплату цього податку на рівні
зареєстрованого платника без права
нарахування податкового кредиту та
отримання бюджетного відшкодування
(п.183.10 ст.183 Податкового Кодексу
України від 02.12.2010 №2755-УІ із змінами та
доповненнями).

Суб'єкт господарювання ОСОБА_1
платником податку на додану вартість
не зареєструвався, декларації з ПДВ до
ДПІ у Виноградівському районі не
подавав та відповідно податкові
зобов'язання не декларував, чим
порушено вимоги п.181.1 ст.181, п.187.1 ст.187
Податкового Кодексу України від 02.12.2010
року №2755-УІ із змінами та доповненнями.

Відповідно до вимог пп.34.1.4 п.34.1 ст.34
Податкового Кодексу України від 02.12.2010
року №2755-УІ із змінами та доповненнями
«Податковим періодом є календарний
місяць...».

Враховуючи вищевикладене та той факт,
що за період з січня 2012 року по червень
2012 року СГД - фізична особа ОСОБА_1,
перебуваючи на загальній системі
оподаткування, отримав виручку від
здійснення господарської діяльності в
сумі 587396,50 грн. (що підтверджено
матеріалами зустрічних звірок),
Позивач мав здійснити нарахування ПДВ
в сумі 117479,30 грн., в тому числі 2012 р.
січень - 16612,0 грн., лютий - 32178,0 грн.,
березень - 23806,70 грн., квітень - 24041,20 грн.,
травень - 16841,40 грн.,
червень - 4000,0 грн.

Таким чином, з врахуванням
вищевикладеного, прийняте податкове
повідомлення-рішення від 23.12.2013 року
№, яким позивачу донараховано ПДВ
на суму 1490066,30 грн., та застосовано
штрафні санкції на суму 74533,15 грн., є
правомірним, а доводи позивача
безпідставними.

Окремою Ухвалою суду Закарпатського
окружного адміністративного суду від
27.05.2013р. №2а-0770/2055/12 встановлено, що
відповідно до п.181.1 ст.181 Податкового
Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ
із змінами та доповненнями ФОП ОСОБА_1 з
01.04.2011р. повинен був зареєструватися
платником ПДВ.

За період з 01.04.2011р. по 31.05.2011р. податкові
зобов'язання по податку на додану
вартість платником ОСОБА_1 не
декларувалися.

Перевіркою повноти визначення
податкових зобов'язань встановлено, що
платником у березні 2011 року перевищено
обсяг виручки від надання послуг 300000
грн., тому відповідно до п.181.1 ст.181
Податкового Кодексу України від 02.12.2010
року №2755-УІ із змінами та доповненнями
повинен був зареєструватися платником
ПДВ.

Отже, за період з 1 квітня 2011 року по 31
травня 2011 року встановлено заниження
податкових зобов'язань з ПДВ в сумі 31587,0
грн., в тому числі квітень 2011 року -
13813,0 грн., травень 2011 року - 17774,0 грн.

Згідно п.187.1 ст.187 Податкового Кодексу
України від 02.12.2010 року №2755-УІ із
змінами та доповненнями датою
виникнення податкових зобов'язань є
дата, яка припадає на податковий
період, протягом якого відбувається
будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів від
покупця;

- або дата відвантаження товарів
(послуг).

Суд встановив, що у період з 01.04.2011р. по
31.05.2011р. платник податків
ОСОБА_1 здійснював підприємницьку
діяльність на загальній системі
оподаткування.

У процесі перевірки з'ясовано, що
відповідно до банківських виписок за
останні 12 місяців 2011 року (з 01.04.2010 року
по 31.03.2011 року) обсяг виручки від
реалізації товарів (робіт, послуг)
фізичної особи-підприємця ОСОБА_1
становив 508556,61 грн..

У відповідності до вимог п.181.1 ст.181
Податкового Кодексу України від 02.12.2010
року №2755-УІ із змінами та доповненнями,
у разі якщо загальна сума від
здійснення операцій з постачання
товарів/послуг, що підлягають
оподаткуванню, нарахована (сплачена)
такій особі протягом останніх 12
календарних місяців, сукупно перевищує
300000 гривень (без урахування податку на
додану вартість), така особа
зобов'язана зареєструватися як платник
податку в органі державної податкової
служби за своїм місцезнаходженням
(місцем проживання).

Відповідно п.183.2 ст.183 Податкового
Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ
із змінами та доповненнями у разі
обов'язкової реєстрації особи як
платника податку реєстраційна заява
подається до органу державної
податкової служби не пізніше 10 числа
календарного місяця, що настає за
місяцем, і якому вперше досягнуто
обсягу оподатковуваних операцій
визначеного у ст. 181 цього Кодексу

Відповідно до п.183.10 ст.183 Податкового
Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ
із змінами та доповненнями будь-яка
особа, яка підлягає обов'язковій
реєстрації як платник податку, і у
випадках та в порядку, передбачених
цією статтею, не подала до органу
державної податкової служби
реєстраційну заяву несе
відповідальність за не нарахування або
не сплату цього податку на рівні
зареєстрованого платника без права
нарахування податкового кредиту та
отримання бюджетного відшкодування.

Фізична особа - підприємець ОСОБА_1
платником податку на додану вартість
не зареєструвався, декларації з ПДВ до
ДПІ у Виноградівському районі не
подавав та відповідно податкові
зобов'язання не декларував, чим
порушено вимоги п.181.1 ст.181, п.187.1 ст.187
Податкового Кодексу України від 02.12.2010
року №2755-УІ із змінами та доповненнями.
Відповідно до вимог пп.34.1.4 п.34.1 ст.34
Податкового Кодексу України від 02.12.2010
№2755-УІ із змінами та доповненнями
«Податковим періодом є календарний
місяць...».

Враховуючи вищевикладене та той факт,
що за квітень та травень 2011 року
фізична особа - підприємець ОСОБА_1,
перебуваючи на загальній системі
оподаткування, отримав виручку від
здійснення господарської діяльності в
сумі 157936,0 грн. (що підтверджено
виписками банку), Позивач мав здійснити
нарахування ПДВ в сумі 31587,0 грн. в тому
числі 2011 рік - (квітень - 13813,0 грн.,
травень - 17774,0 грн.)

Згідно з підпунктом 14.1.181 п.14.1 ст.14
Податкового Кодексу України від 02.12.2010
року №2755-УІ із змінами та доповненнями
визначено, що податковий кредит - сума,
на яку платник податку на додану
вартість має право зменшити податкове
зобов'язання звітного (податкового)
періоду, визначена згідно з розділом V
цього Кодексу.

У періоді з 01.04.2011 року по 31.05.2011 року
фізична особа - підприємець ОСОБА_1
заяву про реєстрацію платником
податку на додану вартість до ДПІ у
Виноградівському районі не подавав
(надсилав).

Таким чином з врахуванням
вищевикладеного, суд встановив, що
документальною перевіркою правомірно
визначено податкові зобов'язання по
податку на додану вартість в сумі 31587,0
грн.

Враховуючи вищевикладене,
адміністративний позов суб'єкта
підприємницької діяльності фізичної
особи ОСОБА_1 про визнання
протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень не
підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст. 17, 71, 86, 160, 161,163, 254
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

1. У задоволенні адміністративного
позову фізичної особи-підприємця
ОСОБА_1 до Державної податкової
інспекції у Виноградівському районі
Головного управління Міндоходів у
Закарпатській області про часткове
визнання недійсним та часткове
скасування податкових
повідомлень-рішень від 23.12.2013 року
№ та від 23.12.2013 року № -
відмовити повністю.

2. Постанова набирає законної сили в
порядку, встановленому ст. 254 КАС
України, та може бути оскаржена до
Львівського апеляційного
адміністративного суду через
Закарпатський окружний
адміністративний суд в порядку та
строки, встановлені ст. 186 КАС України.
Апеляційна скарга на постанову суду
першої інстанції подається протягом
десяти днів з дня проголошення, а в
разі складення постанови у повному
обсязі відповідно до ст. 160 КАС України -
протягом десяти днів з дня отримання
копії постанови (копія апеляційної
скарги одночасно надсилається особою,
яка її подає, до суду апеляційної
інстанції).

СуддяЯ.М. Калинич