Справа № 813/7285/13-а
Суддя: Хобор Р.Б.
Дата ухвалення: 2014-04-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 квітня 2014 р.
Справа № 1186/14/876

Львівський апеляційний
адміністративний суд в складі:

головуючої судді
Хобор Р.Б.,

суддів
Попка Я.С., Сеника Р.П.,

з участю секретаря судового засідання
Микитин І.В.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в м. Львові апеляційну скаргу
спеціалізованої державної податкової
інспекції з обслуговування великих
платників податків у м.Львові
Міжрегіонального головного управління
Міндоходів на постанову Львівського
окружного адміністративного суду від
26.12.2013р. у справі №813/7285/13-а за позовом
відкритого акціонерного товариства
«НПК-Галичина» до спеціалізованої
державної податкової інспекції з
обслуговування великих платників
податків у м.Львові Міжрегіонального
головного управління Міндоходів про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н
О В И В:

ВАТ "НПК-Галичина" звернулося до суду з
позовом до спеціалізованої державної
податкової інспекції у м. Львові
Міжрегіонального головного управління
Міндоходів, в якому просить визнати
протиправним та скасувати податкове
повідомлення-рішення від 18.06.2013 року
№/9344, яким встановлено порушення
п. 185.1, ст. 185, п. 187.1, ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п.
198.5 ст.198 Податкового кодексу України, в
зв'язку з чим зменшено розмір
від'ємного значення суми податку на
додану вартість у розмірі 1 577 632 грн., в
тому числі за січень 2013 року у розмірі
875 695 грн. та лютий 2013 року у розмірі 701937
грн.

Постановою Львівського окружного
адміністративного суду від 26.12.2013р.
адміністративний позов задоволено
повністю. Визнано протиправним та
скасовано податкове повідомлення -
рішення, прийняте спеціалізованою
державною податковою інспекцією по
роботі з великими платниками податків
у м. Львові Державної податкової
служби, правонаступником якої є
спеціалізована державна податкова
інспекція з обслуговування великих
платників податків у м. Львові
Міжрегіонального головного управління
Міндоходів, № /9344 від 18.06.2013 року. У
поданій апеляційній скарзі відповідач
просить зазначену постанову суду
скасувати та прийняти нову постанову,
якою відмовити в задоволенні позовних
вимог повністю.

Заслухавши суддю-доповідача,
перевіривши матеріали справи та доводи
апеляційної скарги у їх сукупності, суд
приходить до переконання про те, що
подану апеляційну скаргу слід залишити
без задоволення з наступних міркувань.

Судом першої інстанції встановлено те,
що на підставі направлень від 11 квітня
2013 року № 88/32-00 та № 89/32-00, виданих СДПІ
по роботі з ВПП у м. Львові ДПС, та
відповідно до наказу СДПІ по роботі з
ВПП у м. Львові ДПС від 10.04.13 № 88
проведена документальна позапланова
виїзна перевірка ВАТ "Нафтопереробний
комплекс - Галичина" (ВАТ "НПК -
Галичина") (код ЄДРПОУ - 00152388) з питань
достовірності декларування від'ємного
значення з податку на додану вартість
за січень - лютий 2013 року. За наслідками
перевірки складено акт документальної
позапланової виїзної перевірки ВАТ
"Нафтопереробний комплекс Галичина" з
питань достовірності декларування
від'ємного значення з податку на додану
вартість за січень - лютий 2013 року від
22.05.2013 № 308/32-00/00152388, яким встановлені
наступні порушення:

- заниження податкового зобов'язання по
операціях з продажу нафти ПАТ
"Укртатнафта" на загальну суму 79 163,14
грн., в тому числі: у січні 2013 - 47 691,06 грн.,
у лютому 2013 - 31 472,08 грн.;

- заниження податкового зобов'язання по
операціях з надання послуг проживання
в адміністративно-готельному
комплексі "Ластівка" на загальну суму 40
017,47 грн., в т.ч. в січні 2013 - 18 289,11 грн., в
лютому 2013 - 21 728,36 грн.;

- заниження податкового зобов'язання по
операціях з найму житових приміщень
працівникам підприємства на загальну
суму 29 176,85 грн., в т.ч. в січні 2013 - 14 719,99
грн., в лютому 2013 - 14 456,86 грн.;

- заниження податкового зобов'язання з
вартості природного та нафтового
(відбензиненого) газу, який використано
в операціях, що не є господарською
діяльністю, у розмірі 57 396,81 грн., в тому
числі: січень 2013 - 29 868,21 грн., лютий 2013 - 27
528,6 грн.;

- заниження об'єкту оподаткування
податком на додану вартість за рахунок
реалізації нафти нижче собівартості на
загальну суму 6 859 388,63 грн., в т.ч. в січні
2013 - 3 825 631,04 грн., в лютому 2013 - 3 033 757,59 грн.
в зв'язку з чим занижено податкові
зобов'язання з ПДВ на загальну суму 1 371
877,73, в тому числі в січні на 765 126,21 грн., в
лютому на 606 751,53 грн.

За наслідками перевірки та на підставі
акту, відповідач прийняв податкове
повідомлення-рішення від 18.06.2013 року
№/9344, яким за порушення п. 185.1 ст.
185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 198.5 ст.198
Податкового кодексу України зменшено
розмір від'ємного значення суми
податку на додану вартість у розмірі 1
577 632 грн., в тому числі за січень 2013 року
у розмірі 875695 грн. та лютий 2013 року у
розмірі 701937 грн.

Колегія суддів погоджується з
висновками суду першої інстанції з
огляду на наступне.

Щодо заниження податкових зобов'язань
з податку на додану вартість по
операціях з продажу нафти на ПАТ
"Укртатнафта".

Між ВАТ "НПК-Галичина" та ПАТ
"Укртатнафта" укладено договори
купівлі- продажу нафти сирої № 32/12-074
від 29.12.12р., № 32/13-010 від 09.01.12р., № 32/13-008
від 04.01.13р., № 32/13-010/01 від 10.01.13р., № 32/13-016
від 01.02.13р., № 32/13-018 від 06.02.13р., № 32/13-019
від 08.02.13р., № 32/13-020 від 08.02.13р.

Судом першої інстанції, на підставі
наданих позивачем актів
приймання-передачі товару та
відповідно до оборотно-сальдових
відомостей за січень та лютий місяці
встановлено, що в січні-місяці на
підставі актів приймання передачі ВАТ
"НПК-Галичина" було реалізовано 31 066,028 т.
нафти, в лютому-місяці - 30 581,356 т. нафти.
Обчислення реалізованої кількості
нафти здійснено у масі - нетто.

Згідно з актами про надання послуг по
наливу нафти в цистерни б/н від 31.01.13р.
та від 28.02.13р. виконавцем були надані
послуги по наливу нафти у залізничні
цистерни у кількості січень 2013 року - 31
104,851 т., лютий 2013 року - 30 606,780 т. Маса
нафти відображена без домішок (нетто).

12.09.11 року ВАТ "НПК-Галичина" (далі -
Експедитор) укладено з ПАТ
"Транснаціональна
фінансово-промислова нафтова компанія
"Укртатнафта" (далі - Замовник) договір
на транспортно-експедиторське
обслуговування № 16/69.

Актами виконаних робіт по
транспортно-експедиторському
обслуговуванню б/н від 31.01.13р. та від
28.02.13р. підтверджено, що експедитором
були надані транспортно-експедиційні
послуги по перевезенню нафти
залізничним транспортом в об'ємі за
січень 2013 року - 31 104,851 т., лютий 2013 року -
30 606,780 т.

Відповідач вважає, що оскільки
фактично було поставлено нафти більше
ніж відображено по обліку, то позивачем
занижено податкові зобов'язання з
податку на додану вартість по
операціях з продажу нафти ПАТ
"Укртатнафта" на загальну суму 79 163,14
грн., чим порушено п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188
Податкового кодексу України.

Позивач не погоджується з висновками
акту перевірки, вважає їх такими, що
зроблені внаслідок неспіврозмірного
співставлення маси нафти (маси нетто та
маси брутто), яка зазначена в первинних
бухгалтерських документах, не
врахувавши , що послуги по наливу нафти
у цистерни для правильного і
безпечного транспортування нафти
включають налив не лише нафти в
цистерни, а й налив домішок, в т.ч. і під
товарної води, що здійснює виконавець
цих послуг, і охоплюється об'ємом робіт,
які повинен виконати виконавець
(позивач) згідно договору про надання
послуг від 12.09.11 № 16/70, укладений між ВАТ
"НПК-Галичина" (далі - виконавець) та ПАТ
"Транснаціональна
фінансово-промислова нафтова компанія
"Укртатнафта" (хамовник). Відтак, маса
нафти, зазначена у актах приймання -
передачі послуг відповідно до договору
визначена у брутто і не може
визначатись у вазі - нетто.

Аналогічні обгрунтування позивач
зазначив і щодо виконання умов
договору по транспортному
експедируванню, оскільки перевезенню
підлягає та кількість (маса) нафти, яка
була завантажена у цистерни, і , яка
разом з домішками доставляється
покупцю за місцем призначення. Відтак,
за послугами транспортного
експедирування береться маса нафти в
розрахунку до маси-брутто, і
враховується при обчисленні вартості
послуг, яку належить сплатити
виконавцю послуг за фактично
перевезений об'єм сировини.

Відповідно до п. 5.5.4 п. 5 Інструкції № 281
масу нетто нафти визначають як різницю
маси брутто нафти і маси баласту.
Визначення вмісту води, хлористих
солей і механічних домішок здійснюють
за відібраними відповідно до вимог
ДСТУ 4488 пробами згідно з ГОСТ 2477-65
"Нефть и нефтепродукты. Метод
определения содержания воды", ГОСТ 21534
"Нефть. Методы определения содержания
хлористых солей", ГОСТ 6370-83 "Нефть,
нефтепродукты и присадки. Метод
определения механических примесей".
Випробування проб нафти здійснюється у
випробувальній лабораторії сторони, що
здає або приймає нафту. Випробувальна
лабораторія визначається умовами
договору постачання нафти.

Нафта і нафтопродукти наливаються в
залізничні цистерни до рівня
наповнення, передбаченого Правилами
перевезення наливних вантажів,
затвердженими наказом Міністерства
транспорту України від 21 листопада 2000
року № 644, зареєстрованим в
Міністерстві юстиції України 24
листопада 2000 року за № 861/5082 (далі -
Правила перевезення наливних
вантажів). Після завершення наливання і
визначення маси налитого
(завантаженого) нафтопродукту
залізничні цистерни пломбуються
вантажовідправником згідно з
Правилами перевезення наливних
вантажів. Як свідчать умови договору
купівлі-продажу приймання нафти
покупцем здійснюється у цистернах.

Відповідно до Інструкції № 281 під час
визначення маси нафти або
нафтопродукту об'ємно-масовим методом
вантажовідправник зазначає у
накладній тип цистерн, найменування і
марку нафтопродукту, фактичну густину
за температури її вимірювання, густину
за температури 20 °C, рівень наповнення
та рівень підтоварної води, вміст
баласту (для нафти і темних
нафтопродуктів) і масу нетто для кожної
цистерни.

У разі визначення маси нафти або
нафтопродуктів шляхом зважування
окремих цистерн або завантаженого
маршруту цистерн у накладній
зазначаються найменування, марка, вид і
маса (брутто і нетто) нафти або
нафтопродукту та вміст баласту (для
нафти і темних нафтопродуктів) у кожній
окремій цистерні. До накладної
додаються паспорт якості нафти або
нафтопродукту, копія сертифіката
відповідності або свідоцтво про
визнання іноземного сертифіката (якщо
продукт підлягає обов'язковій
сертифікації в Україні).

Згідно з поданими позивачем звітами
експедитора: за січень 2013 року ВАТ
"НПК-Галичина" згідно договору № 16/69 від
12.09.2011р. були надані
транспортно-експедиційні послуги по
відправці залізничним транспортом
нафти зі ст. Дрогобич у січні 2013 року
загальним об'ємом 31 104,851 т.; за лютий 2013
року ВАТ "НПК-Галичина" згідно договору
№ 16/69 від 12.09.2011р. були надані
транспортно-експедиційні послуги по
відправці залізничним транспортом
нафти зі ст. Дрогобич загальним об'ємом
30 606,780 т. у лютому 2013 року.

Колегією суддів також встановлено, що в
розрахунку зазначалась вага
реалізованого товару в тоннах по
кожній цистерні, в яку відповідно до
Інструкції №281 закачано нафту разом із
домішками, підтоварною водою, що в
сукупності становить массу «брутто».

З наявних в матеріалах справи
документах вбачається, що в
залізничній накладній вказано
найменування, марку, вид і масу (брутто
і нетто) нафти або нафтопродукту та
вміст баласту у кожній окремій
цистерні.

Колегія суддів вважає правильним
висновок суду першої інстанції про те,
що відповідачем не надано переконливих
доказів, які б свідчили про обчислення
кількості поставленої нафти,
зазначеній у актах приймання-передачі,
складених на виконання договорів про
надання послуг по наливу нафти в
цистерни та
транспортно-експедиторських послуг, в
розрахунку із маси-нетто (чистої) нафти.

Щодо заниження ВАТ "НПК-Галичина"
об'єкта оподаткування податком на
додану вартість по операціях з надання
послуг проживання в
адміністративно-готельному комплексі
"Ластівка" та заниження об'єкта
оподаткування податком на додану
вартість податкового зобов'язання по
операціях з найму житлових приміщень
працівниками підприємства, то колегія
суддів зазначає наступне.

В ході проведення перевірки було
встановлено, що ВАТ "НПК - Галичина" було
укладено ряд договорів з працівниками
підприємства, які займають керівні
посади, щодо надання послуг оренди
(найму) житлових кімнат в
адміністративно-готельному комплексі
"Ластівка", що знаходиться за адресою: м.
Дрогобич, вул. Бориславська, 43а.

Відповідач покликається на те, що ВАТ
"НПК-Галичина" надає послуги проживання
в адміністративно-готельному
комплексі "Ластівка" іншим особам.
Згідно касових чеків проведених
розрахункових операцій, застосованих
через реєстратори розрахункових
операцій з використанням книг обліку
розрахункових операцій, встановлено,
що добове проживання 1 особи - 200,0 грн. в
день.

Відповідач вважає, що вартість наданих
послуг з надання оренди приміщень
працівникам підприємства не
відповідає ціновій політиці, яка
встановлена при наданні ідентичних
послуг іншим громадянам, в зв'язку з
чим позивачем безпідставно не включено
до об'єкту оподаткування податком на
додану вартість послуги по майновому
найму в готельному комплексі "Ластівка"
суму 200 087,39 грн., в т.ч. в січні 2013 - 91 445,57
грн., в лютому 2013 - 108 641,82 грн., що
призвело до заниження податкових
зобов'язань на загальну суму 40 017,47 грн.,
в т.ч. в січні 2013 - 18 289,11 грн., в лютому 2013 -
21728,36 грн.

В оплату за користування майном, згідно
наведених договорів, не входить плата
за комунальні послуги (електроенергія,
водопостачання, газопостачання,
опалення) та користування телефоном.
Експлуатаційні витрати, центральне
опалення, комунальні послуги,
абонентна плата за телефон та інші
витрати, крім квартирної плати
сплачується наймачем окремо на
підставі рахунків наданих
організаціями, що надають відповідні
послуги.

Відповідач вказує на те, що витрати по
майновому найму житлових квартир та
майна, які обліковуються на рахунку 94.12
і складають 147 396,72 грн., (в т.ч.: січень - 74
328,29 грн.; лютий - 73 068,43 грн.) значно
перевищують доходи, отримані від такої
операції, які згідно даних
бухгалтерського обліку становлять 1512,47
грн. без ПДВ , (в т.ч. січень- 728,35 грн.,
лютий - 784,12 грн.), тим самим відповідач
наголошує на заниженні ВАТ
"НПК-Галичина" об'єкта оподаткування
податком на додану вартість на
загальну суму 145 884,25 грн., в т.ч. в січні
2013 - 73 599,94 грн., в лютому 2013 - 72 284,31 грн., що
призвело до заниження податкових
зобов'язань на 29 176,85 грн., в т.ч. в січні
2013 - 14 719,99 грн., в лютому 2013 - 14 456,86 грн.

Судом першої інстанції встановлено, що
на рахунку 92 "Адміністративні витрати"
ведеться облік по трьох об'єктах
нерухомості: готель Ластівка, кафе
Ластівка, медпункт, загальна сума
оборотів з реалізації послуг
становить 101 487,24 грн. за січень, та 123 183,49
грн. - за лютий. Дані суми співпадають із
сумами, визначеними в акті перевірки,
відтак підтверджують належність
обгрунтувань позивача, щодо
неправомірності визначення
відповідачем суми витрат по готельному
комплексу "Ластівка", при обчисленні
якої безпідставно враховано витрати на
отримання інших об'єктів нерухомості.

Щодо заниження податкового
зобов'язання з вартості природного та
нафтового (відбензиненого) газу, який
використано в операціях, що не є
господарською діяльністю, у розмірі 57
396,81 грн., в тому числі: січень 2013 - 29 868,21
грн., лютий 2013 - 27 528,6 грн., то судом
встановлено, що ВАТ "НПК-Галичина"
придбано у січні, лютому 2013 року для
виробництва тепло та електроенергії
газ природний та газ відбензинений в
наступних кількостях: у січні 2013 року
1917,770 тис. куб.м на суму 3 968 599,09 грн., в т.ч.
ПДВ - 661 433,18 грн.; у лютому 2013 року 1756,816
тис. куб.м на суму 3 265 198,44 грн., в т.ч. ПДВ -
544 199,74 грн.

Відповідно до звітного балансу
енергоресурсів за січень, лютий 2013 року
ВАТ "НПК-Галичина" вироблено тепло та
електроенергію для власних потреб.

Колегія суддів вважає правильними
твердження суду першої інстанції про
те, що операції по утриманню основних
засобів (цехів) є такими, які
здійснюються в межах господарської
діяльності позивача. У випадку
тимчасового простою, або ж переходу
підприємства на інший режим роботи,
витрати на утримання основних засобів,
які обліковані на балансі підприємства
є витратами, які понесені в результаті
господарської діяльності
підприємства.

Колегія суддів також погоджується з
думкою про те, що операції, пов'язані з
отриманням цехів в належному робочому
стані є господарською діяльністю
платника податків, пов'язані з
використанням основних фондів у
майбутньому при виробництві товару.

Відтак, відсутні будь-які правові
підстави для нарахування податкових
зобов'язань з ПДВ у відповідності до
п.198.5 ст.198 ПК України.

Щодо заниження об'єкту оподаткування
податком на додану вартість за рахунок
реалізації нафти нижче собівартості на
загальну суму 6 859 388,63 грн., в т.ч. в січні
2013 - 3 825 631,04 грн., в лютому 2013 - 3 033 757,59
грн. в зв'язку з чим занижено податкове
зобов'язання з ПДВ на загальну суму 1 370
877,73 грн, в т.ч. в січні на 765 126,21 грн., в
лютому на 606 751,52 грн.

Судом першої інстанції встановлено, що
у період з 01.01.2013 року по 28.02.2013 року ВАТ
"НПК-Галичина" здійснювало діяльність з
оптової торгівлі нафтою та
нафтопродуктами (бензин, дизпаливо).
Висновками акту перевірки передбачено,
що для здійснення діяльності
(купівлі-продажу нафти) підприємство
несе додаткові витрати, а саме:
амортизація основних засобів,
зарплата, відрахування в єдиний
соціальний внесок на заробітну плату,
та інші витрати, які є витрати
діяльності ВАТ "НПК - Галичина" (гуртова
торгівля нафтопродуктів) і
підприємство обліковує на рахунках: 93.11
"витрати товарного цеху", 93.12 "витрати
транспортного цеху", 93.14 "Парк приймання
та зберігання нафтопродуктів - Очисні
споруди", які напряму пов'язані із
зберіганням придбаної нафти, та
обліковується на рахунку 20.1 "Сировина",
і зберігаються в резервуарах ВАТ "НПК -
Галичина".

Крім того, підприємством ведуться
окремо витрати на збут на
бухгалтерському рахунку 93.1 "Витрати на
відвантаження", які є витратами збуту,
та є витратами текучого періоду та
становлять: січень - 22 297,61 грн.; лютий - 22
259,31 грн. Витрати, які пов'язані з
зберіганням нафти за період січень -
лютий 2013 року становлять: в січні - 357 355
973,44 грн., лютому - 253 367 411,36 грн. Дохід від
продажу нафтопродуктів без ПДВ за
січень - лютий 2013 року становить 603 863
996,17 грн. Відтак, на переконання
відповідача, ВАТ "НПК-Галичина"
занижено об'єкт оподаткування податком
на додану вартість за рахунок
реалізації нафти нижче собівартості на
загальну суму 6 859 388,63 грн., в т.ч. в січні
2013 - 3 825 631,04 грн., в лютому 2013 - 3 033 757,59
грн.

Підпунктом 1.20.1. пункту 1.20. статті 1
Закону України «Про оподаткування
прибутку підприємств» передбачено, що
якщо цим пунктом не встановлено інше,
звичайною вважається ціна товарів
(робіт, послуг), визначена сторонами
договору. Якщо не доведене зворотне,
вважається, що така звичайна ціна
відповідає рівню справедливих
ринкових цін.

Справедлива ринкова ціна - це ціна, за
якою товари (роботи, послуги)
передаються іншому власнику за умови,
що продавець бажає передати такі
товари (роботи, послуги), а покупець
бажає їх отримати за відсутності
будь-якого примусу, обидві сторони є
взаємно незалежними юридично та
фактично, володіють достатньою
інформацією про такі товари (роботи,
послуги), а також ціни, які склалися на
ринку ідентичних (а за їх відсутності -
однорідних) товарів (робіт, послуг).

Таким чином, колегія суддів вважає
вірним висновок суду першої інстанції
про відсутність факту заниження
об»єкту оподаткування податком на
додану вартість за рахунок реалізації
нафти нижче собівартості, у зв'язку з
недоведеністю цієї обставини
відповідачем.

На підставі викладеного колегія суддів
вважає, що суд першої інстанції прийняв
законне та обґрунтоване рішення з
дотриманням норм матеріального і
процесуального права, а відтак подана
апеляційна скарга задоволенню не
підлягає.

Керуючись ч.3 ст. 160, ст.ст 195, 196, п. 1 ч. 1 ст.
198, ст. 200, ст.205, ст.206, ст. 254 КАС, суд, -

У Х
В А Л И В:

Апеляційну скаргу спеціалізованої
державної податкової інспекції з
обслуговування великих платників
податків у м.Львові Міжрегіонального
головного управління Міндоходів
залишити без задоволення, а постанову
Львівського окружного
адміністративного суду від 26.12.2013р. у
справі №813/7285/13-а - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
проголошення. На ухвалу може бути
подано касаційну скаргу безпосередньо
до Вищого адміністративного суду
України протягом двадцяти днів після
набрання нею законної сили.

Головуюча суддя
Р.Б. Хобор

Судді
Я.С. Попко

Р.П. Сеник