Справа № П/811/899/14
Суддя: Г.П. Нагібіна
Дата ухвалення: 2014-04-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------
-------------------------------
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 квітня 2014 року
Справа № П/811/899/14

Кіровоградський окружний
адміністративний суд у складі:

головуючої - судді Нагібіної Г.П.

при секретарі - Дигас В.М.

за участю:

представника позивача - ОСОБА_1

представників відповідача -
Данілова С.О., Зінченка Д.С.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні адміністративну справу за
позовною заявою ОСОБА_4 до
Кіровоградської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міністерства доходів і
зборів України у Кіровоградській
області, третя особа, що не заявляє
самостійних вимог на предмет спору -
публічне акціонерне товариство
«Райффайзен Банк Аваль» про визнання
протиправними та скасування рішення, -

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

ОСОБА_4 звернувся до Кіровоградського
окружного адміністративного суду з
позовом, з урахуванням заяви про
уточнення назви відповідача (а.с.61), про
визнання протиправними та скасування
податкового повідомлення-рішення
Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у
Кіровоградській області від 13.09.2013 р.
№.

Позов мотивовано тим, що за
результатами проведеної
документальної позапланової перевірки
винесено податкове
повідомлення-рішення, в зв'язку із
отриманням ОСОБА_4 додаткового блага.
Проте, ОСОБА_4 таке рішення податкового
органу вважає протиправним в зв'язку з
тим, що останнє прийняте без врахування
строків давності при стягненні банком
заборгованості, а також за відсутністю
двостороннього договору між ним та АТ
«Райффайзен Банк Аваль» щодо прощення
боргу за пенею, а відтак вважає, що
відсутні підстави для визначення
прощеної суми пені, як додаткове благо,
оскільки не відбулося припинення
зобов'язань ОСОБА_4 перед банком.

Відповідач не визначаючи позов, надав
суду заперечення, які обґрунтовані тим,
що отримавши інформацію про
нарахований ОСОБА_4 дохід та
підтвердження від АТ «Райффанзен Банк
Аваль» про нарахування доходу у
вигляду анулювання (прощення)
заборгованості в сумі 502181,25 грн., який
повинен бути оподаткований на підставі
ст.164 ПК України.

Представник позивача в судовому
засідання підтримав вимоги позовної
заяви, просив суд задовольнити його з
підстав зазначених в позовній заяві та
наполягав на тому, що позивач не
отримував додаткового блага, оскільки
сума заборгованості по пені була
списана Банком за домовленістю ОСОБА_4,
як відступні.

Представник відповідача в судовому
засіданні заперечував проти позову,
просив суд відмовити в задоволенні
позовних вимог, пояснивши суду, що в
податковому органі існує система, яка
співставляє отримані фізичною особою
доходи та із сумою сплачених податків.
Отже, отримавши інформацію про те, що
ОСОБА_4 отримав дохід, податковий орган
звернувся до Банку із запитом про
підтвердження інформації про
нарахований дохід. Після отримання
листа із Банку про підтвердження
нарахування доходу ОСОБА_4, відповідач
провів позапланову перевірку та за
наслідками, якої виніс податкове
повідомлення - рішення.

Представник третьої особи в судове
засідання не з'явився, хоча про дату час
та місце розгляду справи був
повідомлений належним чином.

Заслухавши думку представника
позивача та представника відповідача,
які не заперечували проти розгляду
справи за відсутності третьої особи та
керуючись частиною 2 статті 128 КАС
України, суд вирішив розглянути справу
за відсутності третьої особи.

Дослідивши подані позивачем документи
і матеріали, заслухавши пояснення
представника позивача, представників
відповідача, адміністративний суд,

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_4 (далі позивач) уклав з АТ
«Райффайзен Бан Аваль» (далі Банк)
договір позики, проте суду, примірник
такого договору не надав, незважаючи на
те, що ухвалою судді про відкриття
провадження по справі була витребувана
копія договору позики.

Представник позивача в судовому
засіданні пояснив, що у позивача не
зберігся примірник договору позики.

Не виконано також умов ухвали про
відкриття провадження і ПАТ
«Райффайзен Банк Аваль», а тому суд
вирішує справу відповідно до частини 6
статті 71 КАС України, на основі наявних
доказів.

26 листопада 2012 р. АТ «Райффайзен Банк
Аваль» повідомив позивача про
анулювання (прощення) заборгованості
за пенею в розмірі 502181,25 грн. (а.с.19).

Банк, як податковий агент подав
інформацію до податкових органів про
нарахування позивачу додаткового
блага, подавши звіт за формою 1-ДФ.

На підставі отриманої інформації та за
наказом Кіровоградської ОДПІ від 08.08.2013
р. №476 призначено документальну
позапланову невиїзну перевірку ФО
ОСОБА_4 (а.с.53), за наслідками якої
складено акт від 15.08.2013 р.
№124/11-23-17-1/НОМЕР_1 про результати
документальної позапланової невиїзної
щодо своєчасності, достовірності,
повноти нарахування та сплати належним
сум податків до бюджету за період з
01.01.2012 р. по 31.12.2012 р. (далі - акт
перевірки, а.с.44-51).

Висновками перевірки, як на думку
податкового органу, є порушення:

- п.49.18.4 п.49.18 ст.49, п. 179.1 ст.179 ПК України -
неподання податкової декларації про
майновий стан за доходи за 2012 р.;

- п.168.1.3 п.168.1 ст.168, пп. «д» пп.164.2.17 п.164.2
счт.164 ПК України у результаті чого
визначено суму податкових зобов'язань
з ПДФО на суму 85156,21 грн.

На підставі акту перевірки
відповідачем винесено податкове
повідомлення - рішення від 13.09.2013 р.
№, яким збільшено суму грошового
зобов'язання з податку на до доходи
фізичних осіб в сумі 85156,21 грн. - за
основним платежем та 21289,05 грн. - за
штрафними (фінансовими) санкціями (далі
- оскаржуване рішення, а.с.17).

Правомірність та обґрунтованість
оскаржуваного рішення, яким збільшено
грошове зобов'язання з ПДФО, є
предметом спору, який передано на
вирішення суду.

Зі змісту акту перевірки суд убачає, що
позивачу нараховано дохід Банком у
вигляді додаткового блага, яке не було
позивачем оподатковано та не було
подано декларацію про отримані доходи
за 2012 рік.

Доводи позивача про протиправність
оскаржуваного рішення базуються на
порушенні строків позовної давності, а
саме ст.256 Цивільного Кодексу України, а
також зазначає про те, що це не було
додатковим благом, оскільки за
домовленість між Банком і позивачем,
сума нарахованої пені, яку простив
Банк, це була сума відступних, так як
решту суми боргу за кредитним
договором позивач сплатив.

Такі доводи позивача суд не приймає до
уваги, оскільки вони йдуть всупереч
вимогам Кодексу України від 2 грудня 2010
року N 2755-VI (далі ПК України).

Так, пунктом 3.1. статті 3 ПК України
визначено, що податкове законодавство
України складається з Конституції
України; цього Кодексу; Митного кодексу
України та інших законів з питань
митної справи у частині регулювання
правовідносин, що виникають у зв'язку з
оподаткуванням митом операцій з
переміщення товарів через митний
кордон України (далі - законами з питань
митної справи); чинних міжнародних
договорів, згода на обов'язковість яких
надана Верховною Радою України і якими
регулюються питання оподаткування;
нормативно-правових актів, прийнятих
на підставі та на виконання цього
Кодексу та законів з питань митної
справи; рішень Верховної Ради
Автономної Республіки Крим, органів
місцевого самоврядування з питань
місцевих податків та зборів, прийнятих
за правилами, встановленими цим
Кодексом.

Відповідно до пункту 5.2 статті 5 ПК
України, у разі якщо поняття, терміни,
правила та положення інших актів
суперечать поняттям, термінам,
правилам та положенням цього Кодексу,
для регулювання відносин
оподаткування застосовуються поняття,
терміни, правила та положення цього
Кодексу.

Оскільки предметом даного спору є
правомірність податкового
повідомлення - рішення, а відтак
застосуванню підлягають норми саме ПК
України, а не норми ЦК України.

А відтак щодо строків позовної
давності, то слід застосовувати строки
визначені статтею 102 ПК України, а це 1095
днів, які не сплинули з моменту подання
Банком податкового розрахунку з 1-ДФ до
дня винесення оскаржуваного рішення.

Посилання позивача про те, що сума
нарахованої пені не є боргом, оскільки
відсутнє судове рішення, також не
приймаються судом з огляду на таке.

Згідно частини 1 статті 546 ЦК України,
виконання зобов'язання може
забезпечуватися неустойкою, порукою,
гарантією, заставою, притриманням,
завдатком.

Частиною 3 статті 549 ЦК України
визначено, що пенею є неустойка, що
обчислюється у відсотках від суми
несвоєчасно виконаного грошового
зобов'язання за кожен день
прострочення виконання.

Представник позивача не заперечував в
судовому засіданні, що умовами
договору позики було передбачено
нарахування неустойки у вигляді пені.

Відповідно до підпункту 163.1.1 пункту 163.1
статті 163 ПК України, об'єктом
оподаткування резидента є загальний
місячний (річний) оподатковуваний
дохід.

Згідно абзацу д) підпункту 164.2.17 пункту
164.2 статті 164 ПК України, до загального
місячного (річного) оподатковуваного
доходу платника податку включаються:
дохід, отриманий платником податку як
додаткове благо (крім випадків,
передбачених статтею 165 цього Кодексу)
у вигляді: суми боргу платника податку,
анульованого (прощеного) кредитором за
його самостійним рішенням, не
пов'язаним з процедурою банкрутства, до
закінчення строку позовної давності.
Якщо кредитор повідомляє платника
податку - боржника рекомендованим
листом з повідомленням про вручення
або шляхом укладення відповідного
договору, або шляхом надання
повідомлення боржнику під підпис
особисто про анулювання (прощеного)
боргу та включає суму анульованого
(прощеного) боргу до податкового
розрахунку суми доходу, нарахованого
(сплаченого) на користь платників
податку, за підсумками звітного
періоду, у якому такий борг було
анульовано (прощеного), такий боржник
самостійно сплачує податок з таких
доходів та відображає їх у річній
податковій декларації.

Проте, будь-яких посилань на те, що дана
сума боргу повинна бути визначена у
судових рішень, вищеописана норма не
містить.

Більш того, вищезазначена норма
містить дві обов'язкові ознаки для
того, щоб бути нарахувати ПДФО за
отримання додаткового блага - це
прощення суми боргу з повідомлення
платника податку про дані обставини та
включення такої суми доходу до
податкового розрахунку.

Усі ці складові були наявні на стадії
перевірки відповідачем та винесенні
податкового повідомлення - рішення.

Згідно інформаційного листа від 26.11.2012
р., який надав сам позивач, Банк
повідомив позивача, що за кредитним
договором анульовано (прощено)
заборгованість за пенею в розмірі 502181,25
грн. та про те, що при цьому роз'яснено
пункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК
України. Даний лист підписаний
позивачем особисто, що також було
підтверджено в судовому засіданні
представником позивача.

Відповідно до ч. 1 ст. 605 ЦК України
зобов'язання припиняється внаслідок
звільнення (прощення боргу) кредитором
боржника від його обов'язків, якщо це не
порушує прав третіх осіб щодо майна
кредитора.

Відповідно до ч. 1 ст. 598 ЦКУ зобов'язання
припиняється частково або у повному
обсязі на підставах, встановлених
договором або законом.

Оскільки зобов'язання по нарахованій
пені припинилося, то у позивача з
моменту припинення такого зобов'язання
відсутній обов'язок повернути кредит,
тобто частина суми несплаченого
кредиту залишались у власності
позивача.

Відповідно до підпункту 14.1.54 статті 14
ПК України доходом з джерелом його
походження з України є будь-який дохід,
отриманий резидентом або нерезидентом,
у тому числі від будь-яких видів їх
діяльності на території України, її
континентальному шельфі, у виключній
(морській) економічній зоні.

Виходячи із вищенаведених норм, сума
прощеного боргу є доходом фізичної
особи -позичальника.

Згідно із ст. 164 ПК України (якою
визначено базу оподаткування ПДФО) до
загального місячного (річного)
оподатковуваного доходу платника
податку включаються доходи, визначені
п. 164.2, та інші доходи, крім зазначених у
ст. 165 Кодексу.

Відповідно до пп. «д» пп. 164.2.17 ПКУ до
складу загального місячного (річного)
оподатковуваного доходу включається
сума боргу платника податку,
анульованого (прощеного) кредитором за
його самостійним рішенням, не
пов'язаним з процедурою банкрутства, до
закінчення строку позовної давності.
Якщо кредитор повідомляє платника
податку - боржника рекомендованим
листом з повідомленням про вручення
або шляхом укладення відповідного
договору, або шляхом надання
повідомлення боржнику під підпис
особисто про анулювання (прощення)
боргу та включає суму анульованого
(прощеного) боргу до податкового
розрахунку сум доходу, нарахованого
(сплаченого) на користь платників
податку, за підсумками звітного
періоду, в якому такий борг було
анульовано (прощено), такий боржник
самостійно сплачує податок з таких
доходів та відображає їх у річній
податковій декларації.

Таким чином, сума боргу платника,
анульованого (прощеного) за
самостійним рішенням кредитора до
закінчення строку позовної давності, є
об'єктом оподаткування податком на
доходи фізичних осіб та
оподатковується за ставками,
визначеними п. 167.1 ПКУ (15 %та/або 17 %).

Згідно з пп. «б» п. 176.2 ПК України сума
доходу платника податку - боржника у
вигляді суми анульованого боргу
відображається кредитором у
податковому розрахунку сум доходу,
нарахованого (сплаченого) на користь
платників податку, і сум утриманого з
них податку за формою 1-ДФ за підсумками
звітного періоду, в якому такий борг
було анульовано, за ознакою « 126».

Згідно листа АТ «Райффайзен Банк
Аваль» від 03.07.2013 р., останнім включено
до розрахунку форму 1ДФ за 4 квартал 2012
р. інформацію про нарахований дохід у
вигляду анулювання (прощення)
заборгованості ОСОБА_4 у сумі 50181,25 грн.
(а.с.54).

Згідно відомостей з інформаційного
фонду Державного рестру фізичних осіб
ДПА України про суми виплачених
доходів та утриманих податків ОСОБА_4
за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р.,
останній отримав за кодом « 126» дохід в
розмірі 502181,25 грн. з якого не було
сплачено суми податку (а.с.57).

Позивачем не було подано декларацію до
податкового органу за отримані доходи,
що відображено в акті перевірки і не
заперечувалось позивачем.

Отже, підсумовуючи вище, суд дійшов
висновку, що згідно абзацу «д»
підпункту 164.2.17 статті 164 ПК України,
позивач отримав у 2012 році дохід, як
додаткове благо, з суми якого повинен
був бути сплачений податок на доходи
фізичних осіб.

Щодо суми збільшеного грошового
зобов'язання, суд зазначає наступне.

Згідно абзаців 1,2 пункту 167.1 статті 167 ПК
України, ставка податку становить 15
відсотків бази оподаткування щодо
доходів, нарахованих (виплачених,
наданих) (крім випадків, визначених у
пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті), у тому
числі, але не виключно у формі
заробітної плати, інших заохочувальних
та компенсаційних виплат або інших
виплат і винагород, які нараховуються
(виплачуються, надаються) платнику у
зв'язку з трудовими відносинами та за
цивільно-правовими договорами; виграшу
в державну та недержавну грошову
лотерею, виграш гравця (учасника),
отриманий від організатора азартної
гри.

Якщо база оподаткування, яка визначена
з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164
цього розділу щодо доходів, зазначених
в абзаці першому цього пункту, в
календарному місяці перевищує
десятикратний розмір мінімальної
заробітної плати, встановленої законом
на 1 січня звітного податкового року, до
суми такого перевищення
застосовується ставка 17 відсотків.

Обрахунок ПДФО:

502181,25 грн. - 10730 грн. (1073 грн. - сума
мін.зар.пл. х 10) = 491451,25 грн.

(10730 грн. х 15%) + (491451,25 грн. х 17%) = 85156,21 грн. -
сума податку.

Враховуючи описане, суд дійшов
висновку що збільшення грошового
зобов'язання за основним платежем у
сумі 85156,21 грн. є правомірним.

Згідно пункту 123.1 статті 123 ПК України, у
разі якщо контролюючий орган
самостійно визначає суму податкового
зобов'язання, зменшення суми
бюджетного відшкодування та/або
від'ємного значення суми податку на
додану вартість платника податків на
підставах, визначених підпунктами 54.3.1,
54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54
цього Кодексу, тягне за собою
накладення на платника податків штрафу
в розмірі 25 відсотків суми визначеного
податкового зобов'язання, завищеної
суми бюджетного відшкодування.

Отже, сума штрафної (фінансової)
санкції у розмірі 21289,05 грн. (85156,21 грн. х
25%), визначена відповідачем правомірно.

Враховуючи вищезазначене, суд дійшов
висновку про небгрунтованість
позовних вимог та підтвердження в
судовому засіданні правомірності
винесеного оскаржуваного податкового
повідомлення - рішення від 13.09.2013 р.
№, яким збільшено суму грошового
зобов'язання з податку на до доходи
фізичних осіб в сумі 85156,21 грн. - за
основним платежем та 21289,05 грн. - за
штрафними (фінансовими) санкціями.

Відповідно до частини 2 статті 94 КАС
України, якщо судове рішення ухвалене
на користь сторони - суб'єкта владних
повноважень, суд присуджує з іншої
сторони всі здійснені нею
документально підтверджені судові
витрати, пов'язані із залученням
свідків та проведенням судових
експертиз.

Відповідно до частини 3 статті 4 Закону
України «Про судовий збір», під час
подання адміністративного позову
майнового характеру сплачується 10
відсотків розміру ставки судового
збору. Решта суми судового збору
стягується з позивача або відповідача
пропорційно до задоволеної чи
відхиленої частини вимоги.

За подання до суду адміністративного
позову з майновими вимогами на
загальну суму 106445,26 грн. позивачем
сплачено судовий збір у розмірі 212,89
грн., що підтверджується квитанцією
980744.410.1 (а.с.2), а тому з позивача належить
стягнути судовий збір у розмірі 1916,21
грн. (106445,26 грн. х 2%) - 212,89 грн. = 1916,22 грн.

Керуючись ст. ст. 2,17, 94, 158 - 163 КАС
України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Відмовити в задоволенні позову
ОСОБА_4 до Кіровоградської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міністерства
доходів і зборів України у
Кіровоградській області, третя особа,
що не заявляє самостійних вимог на
предмет спору - публічне акціонерне
товариство «Райффайзен Банк Аваль» про
визнання протиправними та скасування
рішення в повному обсязі.

Стягнути з ОСОБА_4
(ідентифікаційний номер НОМЕР_1,
АДРЕСА_1, 25009) судовий збір у сумі 1916
(одна тисяча дев'ятсот шістнадцять)
гривень 22 копійок до Державного
бюджету України.

Постанова суду набирає законної
сили в порядку, передбаченому статтею
254 КАС України.

Постанова суду може бути
оскаржена до Дніпропетровського
апеляційного адміністративного суду
шляхом подачі, протягом десяти днів з
дня проголошення постанови суду,
апеляційної скарги через
Кіровоградській окружний
адміністративний суд, з одночасним
надсиланням копії апеляційної скарги
до суду апеляційної інстанції. У разі
застосування судом частини третьої
статті 160 КАС України, а також прийняття
постанови у письмовому провадженні
апеляційна скарга подається протягом
десяти днів з дня отримання копії
постанови.

Повний текст постанови
виготовлено 11.04.2014 р.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду
Г.П.
Нагібіна