Справа № 815/7480/13-а
Суддя: Єфіменко К. С.
Дата ухвалення: 2014-04-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/7480/13-а
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 квітня 2014 року
м.Одеса

Одеський окружний адміністративний
суд у складі: головуючого судді
Єфіменка К.С. при секретарі Свириді Х.С.,
розглянувши у відкритому судовому
засіданні справу за адміністративним
позовом Товариства з обмеженою
відповідальністю «СКМПН» до Державної
податкової інспекції у Київському
районі м.Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області про
визнання дій протиправними, -

В С Т А Н О В И В:

З позовом до суду звернулось
Товариство з обмеженою
відповідальністю «СКМПН» до Державної
податкової інспекції у Київському
районі м.Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області про
визнання протиправними дій щодо
проведення зустрічної звірки щодо
взаємовідносин із платниками
податків-постачальниками ТОВ «ДІОМЕД
ІНВЕСТ», ТОВ «УСПІХ 20 ПЛЮС 12», ТОВ «БЕСТ
ТАЙМ ІНВЕСТ» за період з 01.01.2013 року по
30.04.2013 року та складання акту від 18.07.2013
року №52/22-01/38352244 «Про результати
позапланової невиїзної перевірки
Товариства з обмеженою
відповідальністю «СКМПН» з питань
правомірності формування податкових
зобов'язань та податкового кредиту з
податку на додану вартість з 01.01.2013 року
по 30.04.2013 року».

В подальшому представником позивача
була подана заява про уточнення
позовних вимог, згідно якої він просив
ухвалити судове рішення, яким визнати
протиправними дії Державної
податкової інспекції у Київському
районі м.Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області при
проведенні зустрічної звірки
Товариства з обмеженою
відповідальністю «СКМПН» щодо
взаємовідносин із платниками податків
- постачальниками: ТОВ «ДІОМЕД ІНВЕСТ»,
ТОВ «УСПІХ 20 ПЛЮС 12», ТОВ «БЕСТ ТАЙМ
ІНВЕСТ» за період с 01.01.2013 року по 30.04.2013
року, за результатами якої складено акт
№52/22-01/38352244 від 18.07.2013 року «Про
результати позапланової невиїзної
перевірки Товариства з обмеженою
відповідальністю «СКМПН» з питань
правомірності формування податкових
зобов'язань та податкового кредиту з
податку на додану вартість за період з
01.01.2013 року по 30.04.2013 року; визнати
протиправними дії Державної
податкової інспекції у Київському
районі м.Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області по
складанню акту №52/22-01/38352244 від 18.07.2013
року «Про результати позапланової
невиїзної перевірки Товариства з
обмеженою відповідальністю «СКМПН» з
питань правомірності формування
податкових зобов'язань та податкового
кредиту з податку на додану вартість за
період з 01.01.2013 року по 30.04.2013 року;
визнати протиправними дії Державної
податкової інспекції у Київському
районі м.Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області при
проведенні зустрічної звірки
Товариства з обмеженою
відповідальністю «СКМПН» щодо
взаємовідносин із платником податків -
постачальником: ТОВ «НВФ
Міськпроектбуд» за період с 01.05.2013 року
по 31.05.2013 року, за результатами якої
складено акт №143122-01/38352244 від 02.08.2013 року
«Про результати позапланової
невиїзної перевірки Товариства з
обмеженою відповідальністю «СКМПН» з
питань правомірності формування
податкових зобов'язань та податкового
кредиту з податку на додану вартість за
період з 01.05.2013 року по 31.05.2013 року;
визнати протиправними дії Державної
податкової інспекції у Київському
районі м.Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області по
складанню акту №143122-01/38352244 від 02.08.2013
року «Про результати позапланової
невиїзної перевірки Товариства з
обмеженою відповідальністю «СКМПН» з
питань правомірності формування
податкових зобов'язань та податкового
кредиту з податку на додану вартість за
період з 01.05.2013 року по 31.05.2013 року;
визнати протиправними дії Державної
податкової інспекції у Київському
районі м.Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області при
проведенні зустрічної звірки
Товариства з обмеженою
відповідальністю «СКМПН» щодо
взаємовідносин із платником податків -
постачальником: ТОВ «ЕЛЕКТРОГУРТ» за
період с 01.06.2013 року по 31.06.2013 року, за
результатами якої складено акт
№282122-01/38352244 від 29.08.2013 року «Про
результати позапланової невиїзної
перевірки Товариства з обмеженою
відповідальністю «СКМПН» з питань
правомірності формування податкових
зобов'язань та податкового кредиту з
податку на додану вартість за період з
01.06.2013 року по 31.06.2013 року; визнати
протиправними дії Державної
податкової інспекції у Київському
районі м.Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області по
складанню акту №282122-01/38352244 від 29.08.2013
року «Про результати позапланової
невиїзної перевірки Товариства з
обмеженою відповідальністю «СКМПН» з
питань правомірності формування
податкових зобов'язань та податкового
кредиту з податку на додану вартість за
період з 01.06.2013 року по 31.06.2013 року.

В судовому засіданні 14.04.2014 року
представник позивача просив
задовольнити позов з огляду на те, що у
податкового органу не було підстав для
призначення проведення позапланової
виїзної документальної перевірки
позивача та при проведенні невиїзної
позапланової документальної перевірки
відповідачем не була дотримана
процедура, яка передує проведенню
перевірки, а тому такі дії посадових
осіб відповідача є протиправними.
Представник відповідача заперечив
проти задоволення позовних вимог з
огляду на те, що платник податку
повідомлявся шляхом направлення
запитів про отримання інформації по
взаємовідносинах з його контрагентами
та на його адресу направлявся наказ та
повідомлення про проведення
позапланової невиїзної документальної
перевірки.

Заслухавши пояснення представників
позивача, відповідача та дослідивши
наявні в справі письмові докази суд
встановив наступні факти та обставини:

Відповідач на підставі ст.1 Закону
України «Про державну податкову
службу» є місцевим підрозділом
центрального органу державної
виконавчої влади та згідно ст.ст.7,10,11
цього ж Закону здійснює повноваження
щодо встановлення порушень
податкового законодавства,
нарахування податкових зобов'язань та
стягнення заборгованості з податків та
зборів, штрафних санкцій, а тому
позовні вимоги щодо оскарження його
актів, дій чи бездіяльності з цього
приводу, на підставі положень ст.55
Конституції України, п.1 ч.2 ст.17, ст.104
КАС України підвідомчі
адміністративним судам та повинні
розглядатись за правилами
адміністративного судочинства.

На підставі наказу начальника ДПІ від
18.07.2013 року №130-п була призначена до
проведення посадовими особами
інспекції документальна позапланова
невиїзна перевірка позивача 18.07.2013 року
на протязі 1 робочого дня з питань
взаємовідносин із платниками
податків-постачальниками ТОВ «ДІОМЕД
ІНВЕСТ», ТОВ «УСПІХ 20 ПЛЮС 12», ТОВ «БЕСТ
ТАЙМ ІНВЕСТ» за період з 01.01.2013 року по
30.04.2013 року.

На підставі вказаного наказу
керівника ДПІ 18.07.2013 року було видане
направлення на проведення перевірки
№289.

Вказані наказ керівника ДПІ та
направлення на проведення перевірки
(згідно пояснень представника
відповідача у письмових запереченнях
проти позову від 25.03.2014 року №6987/9/10-0
(а.с.183-186 т.3) не були направлені на
адресу позивача окремо замовною
кореспонденцією до початку проведення
перевірки.

За результатами проведеної
позапланової невиїзної документальної
перевірки був складений акт від 18.07.2013
року №52/22-01/38352244 «Про результати
позапланової невиїзної перевірки
Товариства з обмеженою
відповідальністю «СКМПН» з питань
правомірності формування податкових
зобов'язань та податкового кредиту з
податку на додану вартість з 01.01.2013 року
по 30.04.2013 року» (а.с.9-43 т.1), яким були
встановлені порушення позивачем за
перевірений період п.198.1-198-3 ст.198,
п.201.1,201.4,201.6,201.7 ст.201 Податкового
кодексу України.

На підставі наказу начальника ДПІ від
02.08.2013 року №179-п (а.с.157 т.3) була
призначена до проведення посадовими
особами інспекції документальна
позапланова невиїзна перевірка
позивача 02.08.2013 року на протязі 5
робочих днів з питань формування
податкових зобов'язань з ПДВ за період
з 01.05.2013 року по 31.05.2013 року.

На підставі вказаного наказу
керівника ДПІ 02.08.2013 року було видане
направлення на проведення перевірки
№59 (а.с.155 т.1).

Вказані наказ керівника ДПІ та
направлення на проведення перевірки на
адресу позивача окремо не направлялись
замовною кореспонденцією, а були
направлені на адресу позивача разом із
актом перевірки 03.08.2013 року та отримані
ним 21.08.2013 року, що підтверджується
поштовим повідомленням (а.с.131 т.3).

За результатами проведеної
позапланової невиїзної документальної
перевірки був складений акт від 02.08.2013
року №143/22-01/38352244 «Про результати
позапланової невиїзної перевірки
Товариства з обмеженою
відповідальністю «СКМПН» з питань
правомірності формування податкових
зобов'язань та податкового кредиту з
податку на додану вартість з 01.05.2013 року
по 31.05.2013 року» (а.с.123-130 т.3), яким були
встановлені порушення позивачем за
перевірений період п.198.1-198-3 ст.198,
п.201.1,201.4,201.6,201.7 ст.201 Податкового
кодексу України.

На підставі наказу начальника ДПІ від
29.08.2013 року №251-п (а.с.156 т.3) була
призначена до проведення посадовими
особами інспекції документальна
позапланова невиїзна перевірка
позивача 29.08.2013 року на протязі 5
робочих днів з питань формування
податкових зобов'язань з ПДВ за період
з 01.06.2013 року по 30.06.2013 року.

На підставі вказаного наказу
керівника ДПІ 29.08.2013 року було видане
направлення на проведення перевірки
№79 (а.с.154 т.1).

Вказані наказ керівника ДПІ та
направлення на проведення перевірки на
адресу позивача окремо не направлялись
замовною кореспонденцією, а були
направлені на адресу позивача разом із
актом перевірки 20.11.2013 року та отримані
ним 29.11.2013 року, що підтверджується
поштовим повідомленням (а.с.136 т.3).

За результатами проведеної
позапланової невиїзної документальної
перевірки був складений акт від 29.08.2013
року №282/22-01/38352244 «Про результати
позапланової невиїзної перевірки
Товариства з обмеженою
відповідальністю «СКМПН» з питань
правомірності формування податкових
зобов'язань та податкового кредиту з
податку на додану вартість з 01.06.2013 року
по 30.06.2013 року» (а.с.132-136 т.3), яким були
встановлені порушення позивачем за
перевірений період п.198.1-198-3 ст.198,
п.201.1,201.4,201.6,201.7 ст.201 Податкового
кодексу України.

Представник позивача вважає вказані
дії посадових осіб відповідача з
проведення позапланової невиїзної
документальної перевірки позивача по
взаємовідносинах зі вказаними
контрагентами протиправними, адже не
були дотримані умови проведення такої
перевірки, що передбачені Податковим
кодексом України, що унеможливлювало
її проведення та оформлення її
результатів.

Представник відповідача в письмових
запереченнях проти позову зазначив, що
перевірки призначались наказом
керівника ДПІ після отримання
повідомлення про вручення посадовій
особі підприємства вимоги про
необхідність надання документів для
проведення перевірки, а тому такі дії
посадових осіб податкового органу є
законними.

При цьому, суд вважає, що оскаржені
позивачем дії податкового органу
здійснені не у відповідності до вимог
законодавства, виходячи з наступного.

Відповідно до п.20.1.4 п.20.1 ст.20
Податкового кодексу України органи
державної податкової служби мають
право проводити перевірки платників
податків (крім Національного банку
України) в порядку, встановленому цим
Кодексом.

Відповідно до п.75.1 ст.75 Податкового
кодексу України органи державної
податкової служби мають право
проводити камеральні, документальні
(планові або позапланові, виїзні або
невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до п.75.1.2 ст.75 Податкового
кодексу України документальною
перевіркою вважається перевірка,
предметом якої є своєчасність,
достовірність, повнота нарахування та
сплати усіх передбачених цим Кодексом
податків та зборів, а також отримання
валютного та іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на контролюючі органи,
дотримання роботодавцем законодавства
щодо укладення трудового договору,
оформлення трудових відносин з
працівниками (найманими особами) та яка
проводиться на підставі податкових
декларацій (розрахунків), фінансової,
статистичної та іншої звітності,
регістрів податкового та
бухгалтерського обліку, ведення яких
передбачено законом, первинних
документів, які використовуються в
бухгалтерському та податковому обліку
і пов'язані з нарахуванням і сплатою
податків та зборів, виконанням вимог
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на органи
державної податкової служби, а також
отриманих в установленому
законодавством порядку органом
державної податкової служби
документів та податкової інформації, у
т.ч. за результатами перевірок інших
платників податків.

Відповідно до п.79.1 ст.79 Податкового
кодексу України документальна
невиїзна перевірка здійснюється у разі
прийняття керівником органу державної
податкової служби рішення про її
проведення та за наявності обставин
для проведення документальної
перевірки, визначених ст.ст.77 та 78 цього
Кодексу. Документальна невиїзна
перевірка здійснюється на підставі
зазначених у підпункті 75.1.2 п.75.1 ст.75
цього Кодексу документів та даних,
наданих платником податків у
визначених цим Кодексом випадках, або
отриманих в інший спосіб, передбачений
законом.

Відповідно до п.79.2 ст.79 Податкового
кодексу України документальна
позапланова невиїзна перевірка
проводиться посадовими особами органу
державної податкової служби виключно
на підставі рішення керівника органу
державної податкової служби,
оформленого наказом,та за умови
надіслання платнику податків
рекомендованим листом із
повідомленням про вручення або
вручення йому чи його уповноваженому
представнику під розписку копії наказу
про проведення документальної
позапланової невиїзної перевірки та
письмового повідомлення про дату
початку та місце проведення такої
перевірки.

Відповідно до ксерокопій поштових
повідомлень ДПІ у Київському районі
м.Одеси спрямувала накази про
проведення перевірок та повідомлення
про її проведення на адресу платника
податків 02.08.2013 року, 29.08.2013 року тобто
після фактичної дати початку та
завершення проведення позапланової
невиїзної документальної перевірки, а
за перевіркою від 18.07.2013 року вказані
наказ та направлення на перевірку
взагалі не направлялись.

Таким чином, на час початку та
проведення позапланової невиїзної
документальної перевірки позивача
податковим органом не були виконані
умови завчасного повідомлення
платника податків про проведення такої
перевірки, як то передбачено
положеннями п.79.2 ст.79 Податкового
кодексу України.

Оскільки податковим органом, у цьому
випадку, не виконано гарантованих
державою прав платника податків на
своєчасне отримання копії наказу не
перевірку та повідомлення про дату, час
та місце її проведення, відповідно до
приписів ч.2 ст.19 Конституції України та
п.79.2 ст.79 Податкового кодексу України,
посадові особи ДПІ у Київському районі
м.Одеси не мали права приступати до
проведення перевірок на підставі
наказу керівника ДПС від 18.07.2013 року
№130-п, від 02.08.2013 року №179-п, від 29.08.2013
року №251-п, а повинні були утриматись
від їх проведення до дати отримання
підтвердження інформування платника
податків про призначення та проведення
цих перевірок.

Відтак, оцінюючи надані докази в
сукупності, суд вважає, що оскаржені
дії посадових осіб суб'єкту владних
повноважень здійснені не у
відповідності до норм матеріального
права, що не відповідає положенням ч.2
ст.19 Конституції України та ст.11 Закону
України «Про державну податкову службу
в Україні», а тому, на підставі положень
ч.2 ст.162 КАС України, суд повинен
позовні вимоги задовольнити повністю -
визнати протиправними дії податкового
органу щодо проведення перевірок
позивача від 18.07.2013 року, 02.08.2013 року та
29.08.2013 року й оформлення їх результатів
у вигляді складання актів перевірок.

Судові витрати розподілити за
правилами ст.94 КАС України.

Керуючись ст.ст.94,158-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

1. Позовні вимоги задовольнити
повністю.

2. Визнати протиправними дії
Державної податкової інспекції у
Київському районі м.Одеси Головного
управління Міндоходів в Одеській
області при проведенні зустрічної
звірки Товариства з обмеженою
відповідальністю «СКМПН» щодо
взаємовідносин із платниками податків
- постачальниками: ТОВ «ДІОМЕД ІНВЕСТ»,
ТОВ «УСПІХ 20 ПЛЮС 12», ТОВ «БЕСТ ТАЙМ
ІНВЕСТ» за період с 01.01.2013 року по 30.04.2013
року, за результатами якої складено акт
№52/22-01/38352244 від 18.07.2013 року «Про
результати позапланової невиїзної
перевірки Товариства з обмеженою
відповідальністю «СКМПН» з питань
правомірності формування податкових
зобов'язань та податкового кредиту з
податку на додану вартість за період з
01.01.2013 року по 30.04.2013 року.

3. Визнати протиправними дії Державної
податкової інспекції у Київському
районі м.Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області по
складанню акту №52/22-01/38352244 від 18.07.2013
року «Про результати позапланової
невиїзної перевірки Товариства з
обмеженою відповідальністю «СКМПН» з
питань правомірності формування
податкових зобов'язань та податкового
кредиту з податку на додану вартість за
період з 01.01.2013 року по 30.04.2013 року.

4. Визнати протиправними дії Державної
податкової інспекції у Київському
районі м.Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області при
проведенні зустрічної звірки
Товариства з обмеженою
відповідальністю «СКМПН» щодо
взаємовідносин із платником податків -
постачальником: ТОВ «НВФ
Міськпроектбуд» за період с 01.05.2013 року
по 31.05.2013 року, за результатами якої
складено акт №143122-01/38352244 від 02.08.2013 року
«Про результати позапланової
невиїзної перевірки Товариства з
обмеженою відповідальністю «СКМПН» з
питань правомірності формування
податкових зобов'язань та податкового
кредиту з податку на додану вартість за
період з 01.05.2013 року по 31.05.2013 року.

5. Визнати протиправними дії
Державної податкової інспекції у
Київському районі м.Одеси Головного
управління Міндоходів в Одеській
області по складанню акту №143122-01/38352244
від 02.08.2013 року «Про результати
позапланової невиїзної перевірки
Товариства з обмеженою
відповідальністю «СКМПН» з питань
правомірності формування податкових
зобов'язань та податкового кредиту з
податку на додану вартість за період з
01.05.2013 року по 31.05.2013 року.

6. Визнати протиправними дії Державної
податкової інспекції у Київському
районі м.Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області при
проведенні зустрічної звірки
Товариства з обмеженою
відповідальністю «СКМПН» щодо
взаємовідносин із платником податків -
постачальником: ТОВ «ЕЛЕКТРОГУРТ» за
період с 01.06.2013 року по 31.06.2013 року, за
результатами якої складено акт
№282122-01/38352244 від 29.08.2013 року «Про
результати позапланової невиїзної
перевірки Товариства з обмеженою
відповідальністю «СКМПН» з питань
правомірності формування податкових
зобов'язань та податкового кредиту з
податку на додану вартість за період з
01.06.2013 року по 31.06.2013 року.

7. Визнати протиправними дії
Державної податкової інспекції у
Київському районі м.Одеси Головного
управління Міндоходів в Одеській
області по складанню акту №282122-01/38352244
від 29.08.2013 року «Про результати
позапланової невиїзної перевірки
Товариства з обмеженою
відповідальністю «СКМПН» з питань
правомірності формування податкових
зобов'язань та податкового кредиту з
податку на додану вартість за період з
01.06.2013 року по 31.06.2013 року.

Постанова може бути оскаржена до
Одеського апеляційного
адміністративного суду через суд
першої інстанції шляхом подачі
апеляційної скарги в 10-денний строк з
дня виготовлення та підписання повного
тексту постанови.

Повний текст постанови
складений та підписаний суддею 18
квітня 2014 року.

Суддя
Єфіменко
К.С.