Справа № 805/3342/14
Суддя: Куденков К.О.
Дата ухвалення: 2014-04-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний
суд
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 квітня 2014 р.
Справа №805/3342/14

приміщення суду за адресою: 83052,
м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської
дивізії, 17

час прийняття постанови: 13 год. 35
хв.

Донецький окружний адміністративний
суд у складі

головуючий суддя: Куденков К.О.

при секретарі: Афоніній Г.Р.

за участю:

представника позивача: Калашник Н.А.

представників відповідача: Чирикіна
Н.В., Ястремська Г.М.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні позовну заяву Товариства з
обмеженою відповідальністю «Юзівська
пивоварна компанія» до Державної
податкової інспекції у
Ворошиловському районі м. Донецька
Головного управління Міндоходів у
Донецькій області про визнання
протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою
відповідальністю «Юзівська пивоварна
компанія» (надалі - позивач, ТОВ
«Юзівська пивоварна компанія»)
звернулось до суду із адміністративним
позовом до Державної податкової
інспекції у Ворошиловському районі м.
Донецька Головного управління
Міндоходів у Донецькій області (надалі
- відповідач, ДПІ у Ворошиловському
районі м. Донецька) про визнання
протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення
№ від 04.02.2014р. частково на суму 139
030,00 грн., з урахуванням заяви про
уточнення позовних вимог

В обґрунтування позовних вимог позивач
посилається на безпідставне зменшення
відповідачем розміру від'ємного
значення податку на додану вартість за
травень 2013р. за сумами від'ємного
значення минулих періодів, які
сформовані більше ніж 1095 днів до
звітного періоду. Позивач вважає, що
законодавством не обмежено строк для
врахування залишків від'ємного
значення минулих періодів при
формуванні залишку від'ємного
значення, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
податкового періоду.

У судовому засіданні представник
позивача адміністративний позов
підтримала та просила позовні вимоги
задовольнити у повному обсязі.

Відповідач надав письмові заперечення
на адміністративний позов, за змістом
яких просив відмовити у задоволенні
позовних вимог, зазначаючи, що з
урахуванням строків давності від'ємні
залишки за жовтень 2009р., лютий 2010р.,
березень 2010р., квітень 2010р. не можуть
бути відображені платником в рядку 23.1,
чи в рядку 23.2 та відповідно -
перераховуватися за заявою на
розрахунковий рахунок платника та не
підлягають зарахуванню платником у
зменшення податкових зобов'язань в
податкових деклараціях наступних
податкових періодах, не можуть бути
заявленими платником до відшкодування
на розрахунковий рахунок чи в рахунок
майбутніх платежів.

Представники відповідача у судовому
засіданні адміністративний позов не
визнали та просили відмовити у
задоволені позовних вимог.

Суд, заслухавши пояснення
представників сторін, перевіривши
матеріали справи і обговоривши доводи
адміністративного позову, дійшов
наступних висновків.

Товариство з обмеженою
відповідальністю «Юзівська пивоварна
компанія» зареєстрована у якості
юридичної особи, ідентифікаційний код:
36559435, місцезнаходження: 83001, м. Донецьк,
вул.Артема, буд.129 «Б», що
підтверджується довідкою з Єдиного
державного реєстру підприємств та
організацій України АА №655111 від
18.01.2013р.

Згідно довідки про взяття на облік
платника податків від 21.07.2009р. №210709/10-Д
ТОВ «Юзівська пивоварна компанія»
перебуває на обліку в ДПІ у
Ворошиловському районі м. Донецька.

Позивач зареєстрований у якості
платника податку на додану вартість 21
липня 2009р., що підтверджується
свідоцтвом №100236556 про реєстрацію
платника податку на додану вартість.

Відповідно до поданої позивачем до ДПІ
у Ворошиловському районі м. Донецька
податкової декларації з податку на
додану вартість за травень 2013 року
(№), залишок від'ємного значення
попереднього звітного (податкового)
періоду, за вирахуванням позитивного
значення різниці між сумою податкового
зобов'язання та сумою податкового
кредиту поточного звітного
(податкового) періоду визначено у
розмірі 289 998,00 грн. (рядок 22), залишок
від'ємного значення, який після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового кредиту
наступного податкового періоду
визначено у розмірі 289 998,00 грн. (рядок 24).

Із Додатку 2 до вказаної декларації
«Довідка про залишок суми від'ємного
значення попередніх податкових
періодів, що залишається непогашеним
після бюджетного відшкодування,
отриманого у звітному податковому
періоді, та підлягає включенню до
складу податкового кредиту наступного
податкового періоду (Д2)» вбачається, що
до значень рядків 22 та 24 декларації
увійшли суми від'ємного значення за
жовтень 2009р. у розмірі 90 372,00 грн., за
лютий 2010р. у розмірі 39 287,00 грн., за
березень 2010р. у розмірі 25 123,00 за квітень
2010р. у розмірі 59 491,00 грн., за травень 2010р.
у розмірі 27 023,00 грн., за червень 2010р. у
розмірі 48 702 грн., всього - 289 998 грн.

ДПІ у Ворошиловському районі м.
Донецька проведено документальну
позапланову виїзну перевірку
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Юзівська пивоварна
компанія» з питань правомірності
відображення у декларації за травень
2013р. залишку від'ємного значення з
податку на додану вартість, який
становить більше 100 тисяч гривень, про
що складено відповідний акт від 14.01.2014р.
№14/22-01/36559435.

Згідно висновку вказаного акта
встановлено, що в порушення пп.14.1.18 п.14.1
ст.14, п.102.1 та п.102.5 ст.102, п.200.1, п.200.3 та
п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України,
Наказу ДПА України від 30.05.1997р. №166,
зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України від 09.07.1997р. за №250/2054
«Про затвердження форми податкової
декларації та Порядку її заповнення і
подання», Наказу ДПА України від
25.01.2011р. №41, зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України від
16.02.2011р. за №197/18935 «Про затвердження
форм та порядку заповнення і подання
податкової звітності з податку на
додану вартість», «Порядку заповнення
і подання податкової звітності з
податку на додану вартість»,
затвердженого Наказом Міністерства
фінансів України від 20.12.2011р. №1490/20228, -
завищення залишку від'ємного значення,
який після бюджетного відшкодування
включається до складу податкового
кредиту наступного податкового
періоду у травні 2013р. у сумі 271 785,00 грн.

За наслідками розгляду заперечень ТОВ
«Юзівська пивоварна компанія» №01 від
24.01.2014р., відповіддю відповідача
№3009/10/05-62-22-01 від 30.01.2014р., висновки акта
перевірки викладено у новій редакції, а
саме: за результатами перевірки
встановлено порушення пп.14.1.18 п.14.1 ст.14,
п.102.1 та п.102.5 ст.102, п.200.4 ст.200
Податкового кодексу України, -
встановлено завищення залишку
від'ємного значення, який після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового кредиту
наступного податкового періоду в
травні 2013р. у сумі 153 644,00 грн.

На підставі акта перевірки від 14.01.2014р.
№14/22-01/36559435 відповідачем прийнято
спірне податкове повідомлення -
рішення від 04.02.2014р. №, яким за
порушення пп.14.1.18 п.14.1 ст.14, п.102.1 та п.102.5
ст.102, п.200.1, п.200.3 та п.200.4 ст.200
Податкового кодексу України, Наказу
ДПА України від 30.05.1997р. №166,
зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України від 09.07.1997р. за №250/2054
«Про затвердження форми податкової
декларації та Порядку її заповнення і
подання», Наказу ДПА України від
25.01.2011р. №41, зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України від
16.02.2011р. за №197/18935 «Про затвердження
форм та порядку заповнення і подання
податкової звітності з податку на
додану вартість», «Порядку заповнення
і подання податкової звітності з
податку на додану вартість»,
затвердженого Наказом Міністерства
фінансів України від 20.12.2011р. №1490/20228,
позивачу зменшено розмір від'ємного
значення суми податку на додану
вартість на 153 644,00 грн. за травень 2013р.
за декларацією №.

Із акта перевірки від 14.01.2014р.
№14/22-01/36559435 вбачається, що підставою
для прийняття спірного податкового
повідомлення-рішення стали наступні
обставини та висновки перевіряючих.

Перевіркою встановлено порушення
Наказу ДПА України від 25.01.2011р. №41,
зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України від 16.02.2011р. за №197/18935
«Про затвердження форм та порядку
заповнення і подання податкової
звітності з податку на додану
вартість», Порядку заповнення і
подання податкової звітності з податку
на додану вартість, затвердженого
Наказом Міністерства фінансів України
25.11.2011р. №1492, зареєстрованим в
Міністерстві юстиції України від
20.12.2011р. №1490/20228, а саме у частині
невірного відображання показників
розділу ІІІ декларацій «Розрахунки з
бюджетом» за період березень 2011р. -
травень 2013р., що призвело до завищення
рядку 24 «залишок від'ємного значення,
який після бюджетного відшкодування
включається до складу податкового
кредиту наступного податкового
періоду» по декларації за травень 2013р.
на суму 14 614,00 грн.

Суд зазначає, що у судовому засіданні
представник позивача не заперечувала
проти наявності арифметичних помилок,
які призвели до завищення рядку 24
«залишок від'ємного значення, який
після бюджетного відшкодування
включається до складу податкового
кредиту наступного податкового
періоду» по декларації за травень 2013р.
на суму 14 614,00 грн.

В акті перевірки від 14.01.2014р. №14/22-01/36559435
зазначено, що підприємством в
порушення Наказу ДПА України від
30.05.1997р. №166, зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України від
09.07.1997р. за №250/2054 «Про затвердження
форми податкової декларації та Порядку
її заповнення і подання» зі змінами та
доповненнями, Наказу ДПА України від
25.01.2011р. №41, зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України від
16.02.2011р. за №197/18935 «Про затвердження
форм та порядку заповнення і подання
податкової звітності з податку на
додану вартість», «Порядку заповнення
і подання податкової звітності з
податку на додану вартість»,
затвердженого Наказом Міністерства
фінансів України 25.11.2011р. №1492,
зареєстрованим в Міністерстві юстиції
України від 20.12.2011р. №1490/20228,
неправильно заповнено Додаток 2 до
декларації з податку на додану
вартість за травень 2013р. Так,
встановлено, що в декларації з податку
на додану вартість за травень 2013р.
рядок 24 «залишок від'ємного значення,
який після бюджетного відшкодування
включається до складу податкового
кредиту наступного податкового
періоду» складає 275 384,00 грн. та
складається с наступного: жовтень 2009р. -
15 129,00 грн., лютий 2010р. - 39 287,00 грн.,
березень 2010р. - 25 123,00 грн., квітень 2010р. -
59 491,00 грн., травень 2010р. - 27 023,00 грн.,
червень 2010р. - 48 702,00 грн., липень 2010р. - 42
416,00 грн., вересень 2011р. - 18 213,00 грн.

Судом встановлено, що позивач не
спростовує наявність помилок щодо
звітних періодів у яких виникли суми,
які включені до Додатку 2 до декларації
з податку на додану вартість за травень
2013р.

Відповідач, дійшов до висновку, що з
урахуванням строків давності,
визначених пп.102.5 ст.102 Податкового
кодексу України, від'ємні залишки за
жовтень 2009р., лютий 2010р., березень 2010р.,
квітень 2010р., травень 2010р., червень 2010р.,
липень 2010р. не можуть бути відображені
платником в рядку 23.1, чи в рядку 23.2 та
відповідно - перераховуватися за
заявою на розрахунковий рахунок
платника та не підлягають зарахуванню
платником у зменшення податкових
зобов'язань в податкових деклараціях
наступних податкових періодах, не
можуть бути заявленими платником до
відшкодування на розрахунковий
рахунок чи в рахунок майбутніх
платежів.

Також, в акті перевірки від 14.01.2014р.
№14/22-01/36559435 відповідач посилається на
ст.257 Цивільного кодексу України щодо
загальної позовної давності у три роки.

З урахуванням відповіді відповідача
№3009/10/05-62-22-01 від 30.01.2014р., наданого
відповідачем розрахунку залишку
від'ємного значення попереднього
податкового періоду та пояснень
представників відповідача, судом
встановлено, що при прийнятті спірного
податкового повідомлення-рішення
відповідач визначив як таку, що
заявлена з пропущенням строків
давності суму залишку від'ємного
значення у розмірі 139 030,00 грн., а саме:
жовтень 2009р. - 15 129,00 грн., лютий 2010р. - 39
287,00 грн., березень 2010р. - 25 123,00 грн.,
квітень 2010р. - 59 491,00 грн.

Таким чином, сума у розмірі 153 644,00 грн.,
на яку спірним податковим
повідомленням-рішенням зменшено
розмір від'ємного значення суми
податку на додану вартість складається
з наступних сум:

- 14 614,00 грн., яка виникла внаслідок
арифметичної помилки та не є спірною;

- 139 030,00 грн., у тому числі залишок
від'ємного значення попереднього
податкового періоду жовтень 2009р. - 15 129,00
грн., лютий 2010р. - 39 287,00 грн., березень
2010р. - 25 123,00 грн., квітень 2010р. - 59 491,00 грн.

Підпунктом 7.7.1. пункту 7.7. статті 7
Закону України від 03 квітня 1997 року
№168/97-ВР «Про податок на додану
вартість», який діяв до 01.01.2011р.,
встановлено, що сума податку, що
підлягає сплаті (перерахуванню) до
бюджету або бюджетному відшкодуванню,
визначається як різниця між сумою
податкового зобов'язання звітного
податкового періоду та сумою
податкового кредиту такого звітного
податкового періоду.

При позитивному значенні суми,
розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1
цього пункту, така сума підлягає сплаті
(перерахуванню) до бюджету у строки,
встановлені законом для відповідного
податкового періоду.

При від'ємному значенні суми,
розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1
цього пункту, така сума враховується у
зменшення суми податкового боргу з
цього податку, що виник за попередні
податкові періоди (у тому числі
розстроченого або відстроченого
відповідно до закону), а при його
відсутності - зараховується до складу
податкового кредиту наступного
податкового періоду.

Відповідно до пп.7.7.2 п.7.7 ст.7 вказаного
Закону, якщо у наступному податковому
періоді сума, розрахована згідно з
підпунктом 7.7.1 цього пункту, має
від'ємне значення, то: а) бюджетному
відшкодуванню підлягає частина такого
від'ємного значення, яка дорівнює сумі
податку, фактично сплаченій
отримувачем товарів (послуг) у
попередніх податкових періодах
постачальникам таких товарів (послуг);
б) залишок від'ємного значення після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового кредиту кожного
наступного податкового періоду лише в
частині суми податку фактично
сплаченої отримувачем постачальникам
товарів (послуг) та при імпорті і
включається до розрахунку бюджетного
відшкодування наступного звітного
періоду; залишок від'ємного значення,
за яким не проведено розрахунків з
постачальниками відображається в
податковій декларації з податку на
додану вартість окремим рядком для
визначення суми податку, яка може
підлягати відшкодуванню в частині
сплачених сум податку в наступних
звітних періодах; залишок від'ємного
значення після бюджетного
відшкодування відображається у
декларації з податку на додану
вартість окремим рядком та включається
до складу податкового кредиту
починаючи з першого звітного періоду
2011 року.

За приписами пп.7.7.3 п.7.7 ст.7 Закону
України «Про податок на додану
вартість», платник податку може
прийняти самостійне рішення про
зарахування належної йому повної суми
бюджетного відшкодування у зменшення
податкових зобов'язань з цього податку
наступних податкових періодів.
Зазначене рішення відображається
платником податку у податковій
декларації, яку він подає за наслідками
звітного періоду, в якому виникає право
на подання заяви про отримання
бюджетного відшкодування згідно з
нормами цієї статті. При прийнятті
такого рішення зазначена сума не
враховується при розрахунку сум
бюджетного відшкодування наступних
податкових періодів.

Згідно п.200.1 ст.200 Податкового кодексу
України, сума податку, що підлягає
сплаті (перерахуванню) до Державного
бюджету України або бюджетному
відшкодуванню, визначається як різниця
між сумою податкового зобов'язання
звітного (податкового) періоду та сумою
податкового кредиту такого звітного
(податкового) періоду.

При від'ємному значенні суми,
розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї
статті, така сума враховується у
зменшення суми податкового боргу з
податку, що виник за попередні звітні
(податкові) періоди (у тому числі
розстроченого або відстроченого
відповідно до цього Кодексу), а в разі
відсутності податкового боргу -
зараховується до складу податкового
кредиту наступного звітного
(податкового) періоду, про що зазначено
у п.200.3. ст.200 Податкового кодексу
України.

Відповідно до п.200.4 ст.200 Податкового
кодексу України, якщо в наступному
податковому періоді сума, розрахована
згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має
від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає
частина такого від'ємного значення, яка
дорівнює сумі податку, фактично
сплаченій отримувачем товарів/послуг у
попередніх та звітному податкових
періодах постачальникам таких
товарів/послуг або до Державного
бюджету України, а в разі отримання від
нерезидента послуг на митній території
України - сумі податкового
зобов'язання, включеного до податкової
декларації за попередній період за
отримані від нерезидента послуги
отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення
попередніх податкових періодів після
бюджетного відшкодування включається
до складу сум, що відносяться до
податкового кредиту наступного
податкового періоду.

Суд зазначає, що в акті перевірки від
14.01.2014р. №14/22-01/36559435 відповідачем не
спростовується правомірність
формування залишків від'ємного
значення у попередніх податкових
періодах у розмірі 139 030,00 грн.

Відповідно до п.200.6 ст.200 Податкового
кодексу України, в редакції чинній на
момент виникнення спірних
правовідносин, передбачено, що платник
податку може прийняти самостійно
рішення про зарахування в повному
обсязі належної йому суми бюджетного
відшкодування або її частини у
зменшення податкових зобов'язань з
цього податку, що виникли протягом
наступних звітних (податкових)
періодів, за наявності умов,
передбачених пунктом 200.4 цієї статті.
Зазначене рішення відображається
платником податку у податковій
декларації, яку він подає за
результатами звітного (податкового)
періоду, в якому виникає право на
подання заяви про отримання бюджетного
відшкодування згідно з нормами цієї
статті. У разі прийняття такого рішення
зазначена сума не враховується при
розрахунку сум бюджетного
відшкодування наступних звітних
(податкових) періодів.

Пунктом 102.5 статі 102 Податкового
кодексу України встановлено, що заяви
про повернення надміру сплачених
грошових зобов'язань або про їх
відшкодування у випадках, передбачених
цим Кодексом, можуть бути подані не
пізніше 1095 дня, що настає за днем
здійснення такої переплати або
отримання права на таке відшкодування.

Заяви про повернення надміру сплачених
грошових зобов'язань або про їх
відшкодування позивач не подавав.

Відображення позивачем у рядку 24
податкової декларації з податку на
додану вартість за травень 2013р. залишку
від'ємного значення після бюджетного
відшкодування, яке включається до
складу податкового кредиту наступного
податкового періоду, ще не означає
прийняття платником податку рішення
про реалізацію свого права на
отримання бюджетного відшкодування.

Зазначене відповідає правовому
висновку Вищого адміністративного
суду України, який наведено в Ухвалі
від 30.10.2012р. №К/9991/47835/12.

Також, суд вважає безпідставним
посилання відповідача на ст.257
Цивільного кодексу України, якою
встановлено загальна позовна давність
тривалістю у три роки, оскільки
Податковим кодексом України або
Цивільним кодексом України не
передбачено застосування загальної
позовної давності до спірних
правовідносин.

Податковим кодексом України та Законом
України «Про податок на додану
вартість», який діяв до 01.01.2011р., не
передбачено строків давності щодо
включення залишків до суми від'ємного
значення попередніх податкових
періодів.

Наказом ДПА України від 30.05.1997р. №166,
зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України від 09.07.1997р. за №250/2054
«Про затвердження форми податкової
декларації та Порядку її заповнення і
подання», Наказом ДПА України від
25.01.2011р. №41, зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України від
16.02.2011р. за №197/18935 «Про затвердження
форм та порядку заповнення і подання
податкової звітності з податку на
додану вартість», «Порядком заповнення
і подання податкової звітності з
податку на додану вартість»,
затвердженого Наказом Міністерства
фінансів України від 20.12.2011р. №1490/20228,
також не визначено строків давності
щодо включення залишків до суми
від'ємного значення попередніх
податкових періодів.

Таким чином, зменшення позивачу
від'ємного значення податку на додану
вартість на суму 139 030,00 грн., яке виникло
за жовтень 2009р., лютий 2010р., березень
2010р., квітень 2010р., через пропущення
строків давності, є неправомірним.

З урахуванням викладеного, суд вбачає
наявність достатніх підстав для
задоволення позовних вимог.

Як вбачається із платіжного доручення
№2836 від 27.02.2014р., позивачем сплачено 307,30
грн. судового збору.

Відповідно до ч.1 ст.94 Кодексу
адміністративного судочинства
України, якщо судове рішення ухвалене
на користь сторони, яка не є суб'єктом
владних повноважень, суд присуджує всі
здійснені нею документально
підтверджені судові витрати з
Державного бюджету України.

Керуючись ст. ст. 11, 17, 69-72, 86, 87, 94, 158-163, 167,
254 Кодексу адміністративного
судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з
обмеженою відповідальністю «Юзівська
пивоварна компанія» до Державної
податкової інспекції у
Ворошиловському районі м. Донецька
Головного управління Міндоходів у
Донецькій області про визнання
протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення -
задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції у
Ворошиловському районі м. Донецька
Головного управління Міндоходів у
Донецькій області № від 04 лютого
2014 року частково на суму 139 030 (сто
тридцять дев'ять тисяч тридцять)
гривень 00 копійок.

Стягнути з Державного бюджету України
на користь Товариства з обмеженою
відповідальністю «Юзівська пивоварна
компанія» (ідентифікаційний код: 36559435,
місцезнаходження: 83001, м. Донецьк,
вул.Артема, буд.129 «Б») 307 (триста сім)
гривень 30 (тридцять) копійок судових
витрат.

Постанова прийнята у нарадчій кімнаті,
вступна та резолютивна частини
проголошено у судовому засіданні 11
квітня 2014 року, складання постанови у
повному обсязі - 16 квітня 2014 року.

Постанова суду набирає законної сили
після закінчення строку подання
апеляційної скарги, якщо таку скаргу не
було подано. У разі подання апеляційної
скарги постанова, якщо її не скасовано,
набирає законної сили після повернення
апеляційної скарги, відмови у
відкритті апеляційного провадження
або набрання законної сили рішенням за
наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до
Донецького апеляційного
адміністративного суду через
Донецький окружний адміністративний
суд. Копія апеляційної скарги
одночасно надсилається особою, яка її
подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду
першої інстанції подається протягом
десяти днів з дня отримання копії
постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у
випадках та порядку, передбачених
частиною четвертою статті 167 Кодексу
адміністративного судочинства
України, було повідомлено про
можливість отримання копії постанови
суду безпосередньо в суді, то
десятиденний строк на апеляційне
оскарження постанови суду
обчислюється з наступного дня після
закінчення п'ятиденного строку з
моменту отримання суб'єктом владних
повноважень повідомлення про
можливість отримання копії постанови
суду.

Суддя
Куденков К.О.