Справа № 808/1195/14
Суддя: Прасов Олександр Олександрович
Дата ухвалення: 2014-03-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 березня 2014 року о/об 13 год. 00 хв.Справа
№ 808/1195/14 м.ЗапоріжжяЗапорізький
окружний адміністративний суд у складі
головуючого судді Прасова О.О. при
секретарі Гудименко Я.А., за участю
позивача ОСОБА_1, представника
відповідача Сангулія В.В., розглянувши
у місті Запоріжжі у відкритому
судовому засіданні адміністративну
справу

за позовом Фізичної особи-підприємця
ОСОБА_1

до Бердянської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Запорізькій
області

про визнання протиправними та
скасування податкових
повідомлень-рішень, податкової вимоги,
рішення відповідача про застосування
штрафних санкцій за донарахування
територіальним органом доходів і
зборів або платником своєчасно не
нарахованого єдиного внеску,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1
(надалі - позивач або ФОП ОСОБА_1.)
звернулася до Запорізького окружного
адміністративного суду із
адміністративним позовом до
Бердянської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Запорізькій
області (надалі - відповідач або
Бердянська ОДПІ) в якому просить суд: 1)
визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення-рішення
відповідача № від 03.02.2014; 2)
визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення-рішення
відповідача № від 03.02.2014; 3)
визнати протиправним та скасувати
Вимогу про сплату боргу (недоїмки)
відповідача № від 03.02.2014; 4)
визнати протиправним та скасувати
Рішення відповідача про застосування
штрафних санкцій за донарахування
територіальним органом доходів і
зборів або платником своєчасно не
нарахованого єдиного внеску №
від 03.02.2014.

Позивачем з підстав, аналогічних,
викладеним у позовній заяві збільшено
позовні вимоги: просить суд, також,
визнати протиправним та скасувати
Рішення Бердянської ОДПІ про
застосування штрафних санкцій за
неналежне ведення бухгалтерської
документації, на підставі якої
нараховується єдиний внесок №
від 03.02.2014, яким до позивача застосовано
штрафні санкції у сумі 136 грн. 00 коп.
Зміни прийняті судом.

Позивачем у позові зазначено, що 21.01.2014
Бердянською ОДПІ за результатами
планової документальної перевірки
суб'єкта підприємницької діяльності
позивача з питання дотримання вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства за період з 01.10.2010 по
31.12.2012 та додержання вимог Закону
України «Про збір та облік єдиного
внеску на загальнообов'язкове державне
соціальне страхування» за період з
01.01.2011 по 31.12.2012, складено Акт перевірки
№6/1710/НОМЕР_1. За результатами перевірки
були прийняті податкові
повідомлення-рішення: № від 03.02.2014
на суму 20654 грн. 89 коп. з податку на
доходи фізичних осіб, № від 03.02.2014
на суму 103120 грн. 03 коп. з податку на
додану вартість. Також, були винесені:
вимога про сплату боргу (недоїмки)
№ від 03.02.2014 на суму 13463 грн. 09 коп.
та рішення № про застосування
штрафних санкцій за донарахування
територіальним органом доходів і
зборів або платником своєчасно не
нарахованого єдиного внеску від 03.02.2014
на суму 1346 грн. 30 коп. Позивач зі
скаргами на вказані нарахування в
адміністративному порядку не
звертався, однак вважає їх
протиправними та такими що підлягають
скасуванню з наступних причин. Всі
нарахування пов'язані між собою,
стосуються одного й того ж порушення, а
тому повинні розглядатись у межах
однієї судової справи. Підставою для
нарахувань стали висновки Бердянської
ОДПІ про порушення позивачем вимог п.1
Указу Президента України від 03.07.1998
№727/98 «Про спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності
суб'єктів малого підприємництва», а
саме перевищення у 2010 році граничного
обсягу виручки у сумі 500000 грн. 00 коп.,
дозволеного для фізичних
осіб-підприємців. Сума перевищення за
розрахунками податкового органу
склала 59405 грн. 60 коп. Такого висновку
відповідач дійшов шляхом складання
обсягу виручки за 3 кв. 2010 року та 4 кв. 2010
року. Однак з таким розрахунком позивач
не погоджується, оскільки у 2010 році
перебував на спрощеній системі
оподаткування, обліку та звітності.
Протягом 2010 року у ФОП ОСОБА_1 був
відкритий один розрахунковий рахунок
НОМЕР_2 в ЦБВ AT «Райффайзен Банк Аваль»
МФО 380805 на який надходили суми виручки
від здійснення підприємницької
діяльності. Саме обсяг коштів, який
надійшов на цей рахунок, на думку
позивача, мав бути врахований
відповідачем при встановленні обсягу
виручки. Так, Бердянській ОДПІ під час
перевірки надані банківські виписки по
рахунку НОМЕР_2 за період з 01.01.2010 по
31.12.2010. Така інформація отримана
позивачем безпосередньо в
обслуговуючому банку. Однак, ці дані не
враховані відповідачем з посиланням на
те, що період, за який здійснюється
перевірка, починається 01.10.2010. При
розрахунку виручки взято суму за 3 кв.
2010 року - 191536 грн. 00 коп., яка сама по собі
не підтверджує фактичний обсяг
грошових коштів, що надійшов на рахунок
ФОП ОСОБА_1 Так, зі змісту банківських
виписок можна встановити що загальна
сума виручки, що надійшла на
банківський рахунок ФОП ОСОБА_1 НОМЕР_2
складає 494122 грн. 50 коп., тобто без
перевищення законодавчого обмеження.
За результатами перевірки
відповідачем донараховано податок з
доходів фізичних осіб за 2010 рік у сумі
8910 грн. 84 коп. (15% від суми перевищення -
59405 грн. 60 коп.). Перевіркою дотримання
вимог податкового законодавства у 2011
році відповідач керувався тим
принципом, що ФОП ОСОБА_1, у зв'язку з
перевищенням 500 тис. грн. зобов'язана
була перейти на загальну систему
оподаткування з 01.01.2011 (однак перейшла
лише у 2 кв. 2011 року). У зв'язку з чим, за
перший квартал 2011 року Бердянською
ОДПІ донараховано ще 9395 грн. 24 коп.
податку на доходи фізичних осіб.
Оскільки ФОП ОСОБА_1 не була платником
ПДВ, було здійснено нарахування з цього
податку на суму 100040 грн. 18 коп. за І кв.
2011 року. Підстави для нарахувань такі ж
самі - необхідність реєстрації
платником ПДВ у зв'язку з перевищенням
встановленого обмеження у сумі 500 тис.
грн. Також, необхідність переходу на
загальну систему оподаткування
спричинила, на думку відповідача,
заниження суми єдиного внеску у
розмірі 13463 грн. 09 коп. та прийняття
Бердянською ОДПІ рішення № про
застосування штрафних санкцій за
донарахування територіальним органом
доходів і зборів або платником
своєчасно не нарахованого єдиного
внеску від 03.02.2014 на суму 1346 грн. 30 коп.
Аналіз порушень свідчить про те, що всі
вони пов'язані з помилковим висновком
Бердянської ОДПІ про нібито
перевищення ФОП ОСОБА_1 суми виручки за
2010 рік. Наведені вище дані банківських
виписок свідчать, що ФОП ОСОБА_1 не
допущено порушення вимог
законодавства. Загальна сума виручки
не перевищує законодавчо встановлений
максимум - 500 тис. грн., що
підтверджується документально.
Оскільки перевищення встановленого
обсягу надходження виручки у ФОП
ОСОБА_1 не було, нарахування здійснені
Бердянською ОДПІ з податку на доходи
фізичних осіб, податку на додану
вартість та єдиного внеску є
безпідставними. Вказані у позові
обставини, на думку позивача, свідчать,
що перевірка проведена поверхово, з
ігноруванням та невірним тлумаченням
норм податкового законодавства.

У судовому засіданні позивач підтримав
позовні вимоги у повному обсязі, просив
позов задовольнити.

Представником відповідача подано до
суду письмові заперечення (а.с.75-77), в
яких зазначено, що у період з 19.12.2013 по
14.01.2014 відповідачем проведена
документальна планова виїзна
перевірка ФОП ОСОБА_1 з питання
дотримання вимог податкового,
валютного та іншого законодавства за
період з 01.10.2010 по 31.12.2012 та додержання
вимог Закону України «Про збір та облік
єдиного внеску на загальнообов'язкове
державне соціальне страхування» за
період з 01.01.2011 по 31.12.2012. У ході
перевірки встановлено порушення п.1
Указу Президента України від 03.07.1998
№727/98 «Про спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності
суб'єктів малого підприємництва» (далі
за текстом - Указ Президента України
від 03.07.1998 №727/98), а саме у 2010 році
перевищено граничний обсяг виручки 500000
грн. 00 коп. дозволений для фізичних
осіб-підприємців, ст.14 Декрету Кабінету
Міністрів України «Про прибутковий
податок з громадян» - не надано
декларацію про доходи за 2010 рік, п.44.3
ст.44 Податкового кодексу України -
платником податків не забезпечено
зберігання документів, пов'язаних із
виконанням вимог законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на контролюючі органи,
ст.ст.13, 14 Декрету Кабінету Міністрів
України «Про прибутковий податок з
громадян» №13-92 - донарахований податок
з доходів фізичних осіб за 2010 рік
становить 8910 грн. 84 коп., п.177.2 ст.177
Податкового кодексу України -
донараховано податку з доходів
фізичних осіб за 2011 рік 9395 грн. 24 коп., п.1
ч.2 ст.6 Закону України «Про збір та
облік єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування» - заниження
єдиного внеску за 2011 рік у сумі 13463 грн.
09 коп., п.187.1 ст.187 Податкового кодексу
України - донараховано ПДВ у сумі 100040
грн. 18 коп. Планова документальна
перевірка проводилася за період з
01.10.2010 по 31.12.2012. За останні три роки (1095
днів) платник не перевірявся. Отже,
перевірка проводилася з використанням
даних про доходи платника за 3 кв. 2010
року (наростаючим підсумком з початку
року), які задекларував сам платник та
які не можуть бути охоплені перевіркою
у зв'язку з тим, що не відносяться до
перевіряємого періоду та термін
давності по яким минув. ФОП ОСОБА_1
19.12.2013 надано до Бердянської ОДПІ лист
(вх.№13474/10) про втрату первинної
документації за період з 01.10.2010 по
31.03.2011. Станом на дату реєстрації акту
перевірки ФОП ОСОБА_1 не надано для
проведення перевірки: книги обліку
доходів та витрат за період з 01.10.2010 по
04.05.2011, документи підтверджуючі
придбання товару та його оплату за
період з 01.10.2010 по 31.03.2011. При цьому, до
перевірки надано рух коштів по
розрахунковому рахунку НОМЕР_2
«Райфайзен банк аваль» м.Київ за період
з 01.10.2010 по 31.12.2010 (у позовній заяві
позивачем вказано про надання руху
коштів за період з 01.01.2010 по 31.12.2010, що не
відповідає дійсності) та за період з
01.01.2011 по 31.12.2012. Отже, позивачем до
перевірки не надавалися документи які
б спростовували задекларовану суму
виручки, яка відображена у звіті
суб'єкта малого
підприємництва-фізичної особи
платника єдиного податку за 9 місяців
2010 року. Позивач за період з 01.10.2010 по
31.12.2010 здійснював господарську
діяльність згідно Указу Президента
України від 03.07.1998 №727/98. До перевірки не
надано книги обліку доходів та витрат
за період з 01.10.2010 по 31.12.2010. Відповідно
до пояснення платника книга була
втрачена. Перевірку господарської
діяльності позивача за період з 01.10.2010
по 31.12.2010 здійснено з використанням
руху коштів по розрахунковому рахунку
НОМЕР_2 «Райфайзен банк аваль» м.Київ,
пояснень платника та відомостей з
центральної бази даних Державного
реєстру фізичних осіб Міндоходів
України про суми виплачених доходів.
Згідно звіту суб'єкта малого
підприємництва-фізичної особи
платника єдиного податку обсяг виручки
за 2010 рік складає (наростаючим
підсумком) 499600 грн. 00 коп. Згідно
наданих для перевірки позивачем
пояснень встановлено, що сума виручки
за 3 квартал 2010 року складала 191536 грн. 00
коп. Ця сума виручки внесена до книги
обліку доходів та витрат підприємця,
яка втрачена та відображена у звіті
суб'єкта малого
підприємництва-фізичної особи
платника єдиного податку за 3 квартал
2010 року. Перевіркою руху коштів по
розрахунковому рахунку НОМЕР_2
«Райфайзен банк аваль» м.Київ та
відомостей з центральної бази даних
Державного реєстру фізичних осіб
Міндоходів України про суми виплачених
доходів встановлено, що обсяг виручки
за 4 кв. 2010 року складав 367869 грн. 60 коп.
Таким чином, сума виручки складає 559405
грн. 60 коп., що є сумою показників 3
кварталу 2010 року (191536 грн. 00 коп.) та 4
кварталу 2010 року (367869 грн. 60 коп.). Отже,
позивачем за 2010 рік перевищено
граничний обсяг виручки 500000 грн. 00 коп.
дозволений для фізичних
осіб-підприємців, які здійснювали
діяльність відповідно до Указу
Президента України від 03.07.1998 №727/98.
Позивачем 13.12.2010 подано до Бердянської
ОДПІ заяву про право застосування
спрощеної системи оподаткування,
обліку та звітності на 2011 рік та
отримано Свідоцтво про сплату єдиного
податку НОМЕР_3. 10.03.2011 ФОП ОСОБА_1 надала
до Бердянської ОДПІ заяву про
анулювання Свідоцтва про сплату
єдиного податку НОМЕР_3 з 01.04.2011 у
зв'язку з переходом на загальну систему
оподаткування. Враховуючи те, що ФОП
ОСОБА_1 перевищено граничний обсяг
виручки 500000 грн. 00 коп. дозволений для
фізичних осіб-підприємців, які
здійснювали діяльність відповідно до
Указу Президента України від 03.07.1998
№727/98 у 2010 році, то вона повинна
починаючи з 01.01.2011 здійснювати
діяльність на загальній системі
оподаткування. Перевіркою
правильності визначення загального
оподатковуваного доходу, отриманого
від провадження діяльності у 2011 року,
відображеного у розділі III податкової
декларації та додатку 5 до декларації,
встановлено, що ФОП ОСОБА_1 не включено
до загального оподатковуваного доходу
надходження коштів у сумі 62641 грн. 60 коп.
При проведенні перевірки встановлено
заниження позивачем чистого
оподатковуваного доходу за 2011 рік, що
відповідно призвело до заниження
єдиного внеску за 2011 рік у сумі 13463 грн.
09 коп., чим порушено п.1 ч.2 ст.6 Закону
України «Про збір та облік єдиного
внеску на загальнообов'язкове державне
соціальне страхування». Перевіркою
встановлено, що ФОП ОСОБА_1 надала до
Бердянської ОДПІ заяву про реєстрацію
платником ПДВ 01.07.2011 та отримала
Свідоцтво про реєстрацію платником ПДВ
з 08.07.2011, чим порушила п.6.1 «Положення
про реєстрацію платників податку на
додану вартість», затвердженого 01.03.2000
наказом ДПА України №79,
зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України 03.04.2000 за №208/4429.
Фактично обов'язки нарахування та
плати податку на додану вартість
виникли у позивача з 29.12.2010. Звідси, ФОП
ОСОБА_1 повинна була декларувати
податкові зобов'язання з податку на
додану вартість за період з 29.12.2010 по
31.12.2012. У результаті порушення
платником п.187.1 ст.187 Податкового
кодексу України донараховано ПДВ у
сумі 100040 грн. 18 коп.

У судовому засіданні представник
відповідача проти позову заперечував,
просив у задоволенні позову відмовити.

Вислухавши пояснення позивача,
заперечення представника відповідача,
розглянувши матеріали справи, суд
з'ясував наступне.

Позивач зареєстрований як фізична
особа-підприємець за адресою: АДРЕСА_1.
Позивач має індивідуальний
ідентифікаційний номер НОМЕР_1 (а.с.46, 48).

Відповідачем проведено планову
документальну перевірку суб'єкта
підприємницької діяльності-фізичної
особи ОСОБА_1 з питання дотримання
вимог податкового, валютного та іншого
законодавства, за період з 01.10.2010 по
31.12.2012, та додержання вимог Закону
України «Про збір та облік єдиного
внеску на загальнообов'язкове державне
соціальне страхування» за період з
01.01.2011 по 31.12.2012. За результатами
перевірки відповідачем 21.01.2014 складено
Акт №6/1710/НОМЕР_1 (а.с.5-28).

У висновках Акту перевірки №6/1710/НОМЕР_1
від 21.01.2014 зазначено наступне: «…
Документальною плановою виїзною
перевіркою встановлені порушення ФОП
ОСОБА_1: 3.1 п.1 Указу Президента України
від 03.07.1998 №727/98 «Про спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності
суб'єктів малого підприємництва», а
саме в 2010 році перевищено граничний
обсяг виручки 500000 грн. 00 коп. дозволений
для фізичних осіб-підприємців. 3.2 ст.14
Декрету Кабінету Міністрів України
«Про прибутковий податок з громадян»
не надано декларацію про доходи за 2010
рік. 3.3 п.44.3 ст.44 Податкового кодексу
України платником податків не
забезпечено зберігання документів,
пов'язаних із виконанням вимог
законодавства, контроль за дотриманням
якого покладено на контролюючі органи.
3.4 ст.13, 14 Декрету Кабінету Міністрів
України «Про прибутковий податок з
громадян» №13-92 донарахований податок з
доходів фізичних осіб за 2010 рік
становить 8910 грн. 84 коп. 3.5 п.177.2 ст.177
Податкового кодексу України
донараховано податку з доходів
фізичних осіб за 2011 рік 9395 грн. 24 коп. 3.6
п.1 ч.2 ст.6 Закону України «Про збір та
облік єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування» заниження
єдиного внеску за 2011 рік в сумі 13463 грн.
09 коп. 3.7 п.187.1 ст.187 Податкового кодексу
України донараховано ПДВ у сумі 100040
грн. 18 коп., у тому числі за: січень 2011
року - 6120 грн. 60 коп. ПДВ, лютий 2011 року -
2678 грн. 30 коп. ПДВ, березень 2011 року - 3729
грн. 42 коп. ПДВ, травень 2011 року - 22008 грн.
48 коп. ПДВ, червень 2011 року - 53187 грн. 98
коп. ПДВ, липень 2011 року - 12315 грн. 40 коп.
ПДВ …».

Результатом розгляду відповідачем
Акту перевірки №6/1710/НОМЕР_1 від 21.01.2014
стало прийняття 03.02.2014 Бердянською
ОДПІ:

1) податкового повідомлення-рішення
№, яким ФОП ОСОБА_1 збільшено
грошове зобов'язання з податку на
доходи фізичних осіб, що сплачуються за
результатами річного декларування, на
суму 20654 грн. 89 коп., з яких: 18306 грн. 08 коп.
- основний платіж та 2348 грн. 81 коп. -
штрафні (фінансові) санкції;

2) податкового повідомлення-рішення
№, яким ФОП ОСОБА_1 збільшено
грошове зобов'язання з податку на
додану вартість на суму 103120 грн. 03 коп.,
з яких: 100040 грн. 18 коп. - основний платіж
та 3079 грн. 85 коп. - штрафні (фінансові)
санкції;

3) вимогу про сплату боргу (недоїмки)
№Ф, якою запропоновано ФОП ОСОБА_1
сплатити суми недоїмки з єдиного
внеску, штрафів та пені на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування у сумі 13463 грн. 09
коп.;

4) Рішення про застосування штрафних
санкцій за донарахування
територіальним органом доходів і
зборів або платником своєчасно не
нарахованого єдиного внеску №
від 03.02.2014, яким до ФОП ОСОБА_1
застосовано штрафні санкції у сумі 1346
грн. 30 коп.

5) Рішення про застосування штрафних
санкцій за неналежне ведення
бухгалтерської документації, на
підставі якої нараховується єдиний
внесок № від 03.02.2014, яким до ФОП
ОСОБА_1 застосовано штрафні санкції у
сумі 136 грн. 00 коп.

За змістом Акту перевірки №6/1710/НОМЕР_1
від 21.01.2014: ФОП ОСОБА_1 19.12.2013 надано до
Бердянської ОДПІ лист (вх.№13474/10) про
втрату первинної документації за
період з 01.10.2010 по 31.03.2011. До перевірки
ФОП ОСОБА_1 не надано: книги обліку
доходів та витрат за період з 01.10.2010 по
04.05.2011, документи підтверджуючі
придбання товару та його оплату за
період з 01.10.2010 по 31.03.2011. При перевірці
використані бази даних: АРМ ТАХ, АРМ
Аудит, АІС «Облік податків та
платежів», АРМ «ВЕСТ-звіт», АРМ «Облік
фізичних осіб», ЦБД ДРФО, ІС
«Податковий блок»; використано
інформацію УПФУ м.Бердянська та
Бердянського району Запорізької
області, яка надана листами №12268/03 від
13.11.2013 та №12274/03 від 13.11.2013; використано
Довідку №35/7/17-2/НОМЕР_1 від 08.10.2012 «Про
результати зустрічної звірки ФОП
ОСОБА_1 з питань правових відносин з
ПрАТ «Приазовкурорт» за період з 01.07.2011
по 30.06.2012». За період з 01.10.2010 по 31.12.2010
ФОП ОСОБА_1 здійснювала господарську
діяльність за єдиним податком згідно
Указу Президента України від 03.07.1998
№727/98 «Про спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності
суб'єктів малого підприємництва».
Згідно звіту суб'єкта малого
підприємництва - фізичної особи
платника єдиного податку обсяг виручки
за 2010 рік, складає (наростаючим
підсумком) 499600 грн. 00 коп. Згідно
наданих для перевірки ФОП ОСОБА_1
пояснень встановлено, що сума виручки
за 3 квартал 2010 року складала 191536 грн. 00
коп., ця сума виручки внесена до Книги
обліку доходів та витрат підприємця,
яка була втрачена та відображена в
звіті суб'єкта малого підприємництва -
фізичної особи платника єдиного
податку за 3 квартал 2010 року. Перевіркою
руху коштів по розрахунковому рахунку
НОМЕР_2 «Райфайзен банк аваль» м.Київ та
відомостей з центральної бази даних
Державного реєстру фізичних осіб
Міндоходів України про суми виплачених
доходів встановлено, що обсяг виручки
за 4 квартал 2010 року складав 367869 грн. 60
коп. Таким чином сума виручки складає
559405 грн. 60 коп., що є сумою показників 3
кварталу 2010 року (191536 грн. 00 коп.) та 4
кварталу 2010 року (367869 грн. 60 коп.). ФОП
ОСОБА_1 13.12.2010 подано до Бердянської
ОДПІ заяву про право застосування
спрощеної системи оподаткування,
обліку та звітності на 2011 року та
отримано Свідоцтво про сплату єдиного
податку НОМЕР_3. 10.03.2011 ФОП ОСОБА_1 надала
до Бердянської ОДПІ заяву про
анулювання Свідоцтва про сплату
єдиного податку НОМЕР_3 з 01.04.2011 в
зв'язку з переходом на загальну систему
оподаткування. Враховуючи те, що ФОП
ОСОБА_1 перевищено граничний обсяг
виручки 500000 грн. 00 коп. дозволений для
фізичних осіб-підприємців які
здійснювали діяльність відповідно до
Указу Президента України від 03.07.1998
№727/98 у 2010 році вона повинна починаючи з
01.01.2011 здійснювати діяльність на
загальній системі оподаткування.
Перевіркою правильності визначення
загального оподатковуваного доходу,
отриманого від провадження діяльності
у 2011 році, відображеного в розділі ІІІ
податкової декларації та додатку 5 до
декларації, встановлено, що ФОП ОСОБА_1
не включено до загального
оподатковуваного доходу надходження
коштів в сумі 62641 грн. 60 коп. Перевіркою
встановленого заниження ФОП ОСОБА_1
чистого оподатковуваного доходу, чим
порушено п.177.2 ст.177 Податкового кодексу
України, донараховано податку з
доходів фізичних осіб за 2011 рік 9395 грн.
24 коп. Всього згідно акту перевірки
донараховано податку з доходів
фізичних осіб 18306 грн. 08 коп., у тому
числі за 2010 рік - 8910 грн. 84 коп., за 2011 рік
- 9395 грн. 24 коп. Перевіркою правильності
нарахування єдиного внеску з сум
доходу за період з 01.04.2011 по 31.12.2011, на
який нараховується єдиний внесок у
розмірі 34,7%, встановлено, що
нарахування єдиного внеску на суми
чистого доходу, на які нараховується
єдиний внесок проводилося згідно вимог
чинного законодавства. При проведенні
перевірки встановлено заниження ФОП
ОСОБА_1 чистого оподатковуваного
доходу за 2011 рік, що відповідно
призвело до заниження єдиного внеску
за 2011 рік у сумі 13463 грн. 09 коп., чим
порушено п.1 ч.2 ст.6 Закону України «Про
збір та облік єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування». ФОП ОСОБА_1
08.07.2011 зареєстрована платником ПДВ,
видано Свідоцтво НОМЕР_4. Згідно руху
коштів по розрахунковому рахунку
НОМЕР_2 «Райфайзен банк аваль» м.Київ
фактичне перевищення граничного
обсягу виручки (500000 грн. 00 коп.) було
здійснено платником 08.12.2010. Отже,
враховуючи вимоги п.6.1 «Положення про
реєстрацію платників податку на додану
вартість», затвердженого 01.03.2000 наказом
ДПА України №79, зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України 03.04.2000 за
№208/4429, ФОП ОСОБА_1 повинна, на думку
контролюючого органу, була надати до
Бердянської ОДПІ заяву про реєстрацію
платника ПДВ не пізніше 28.12.2010 (включно).
Однак, ФОП ОСОБА_1 надала заяву про
реєстрацію платником ПДВ лише 01.07.2011 та
отримала Свідоцтво про реєстрацію
платником ПДВ 08.07.2011. Фактично ж, як
вважає контролюючий орган, обов'язки
нарахування та плати ПДВ виникли у ФОП
ОСОБА_1 з 29.12.2010. Враховуючи викладені
порушення ФОП ОСОБА_1 повинна була
декларувати податкові зобов'язання з
ПДВ за період з 29.12.2010 по 31.12.2012.
Перевіркою повноти визначення
податкових зобов'язань за період з
29.12.2010 по 31.12.2012 встановлено їх
заниження у сумі 100040 грн. 18 коп.

Відповідачем не надано до суду жодних
документів, джерел інформації,
одержаних у ході проведення перевірки,
які б підтверджували доводи, наведені в
Акті перевірки №6/1710/НОМЕР_1 від 21.01.2014,
зокрема, бази даних: АРМ ТАХ, АРМ Аудит,
АІС «Облік податків та платежів», АРМ
«ВЕСТ-звіт», АРМ «Облік фізичних осіб»,
ЦБД ДРФО, ІС «Податковий блок»,
інформацію УПФУ м.Бердянська та
Бердянського району Запорізької
області (листи №12268/03 від 13.11.2013 та
№12274/03 від 13.11.2013), які використанні під
час перевірки.

1. У п.1 Указу Президента України
від 03.07.1998 №727/98 «Про спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності
суб'єктів малого підприємництва» (дія
якого припинена п.3 розділу ІІ
Прикінцеві та перехідні положення
Закону України №4014-VІ від 04.11.2011):
установлено, що спрощена система
оподаткування, обліку та звітності
запроваджується для таких суб'єктів
малого підприємництва: фізичних осіб,
які здійснюють підприємницьку
діяльність без створення юридичної
особи і у трудових відносинах з якими,
включаючи членів їх сімей, протягом
року перебуває не більше 10 осіб та
обсяг виручки яких від реалізації
продукції (товарів, робіт, послуг) за
рік не перевищує 500 тис. гривень; (…).

Також, у ст.13 Декрету Кабінету
Міністрів України №13-92 від 26.12.1992 «Про
прибутковий податок з громадян» (дія
якого припинена п.2 розділу ІІ
Прикінцеві та перехідні положення
Закону України №4014-VІ від 04.11.2011)
зазначено, що згідно з цим розділом
Декрету оподаткуванню підлягають
доходи громадян, одержані протягом
календарного року від здійснення
підприємницької діяльності без
створення юридичної особи, а також інші
доходи громадян, не передбачені як
об'єкти оподаткування у розділах II та III
цього Декрету. Оподатковуваним доходом
вважається сукупний чистий доход,
тобто різниця між валовим доходом
(виручки у грошовій та натуральній
формі) і документально підтвердженими
витратами, безпосередньо пов'язаними з
одержанням доходу. Якщо ці витрати не
можуть бути підтверджені
документально, то вони враховуються
податковими органами при проведенні
остаточних розрахунків за нормами,
визначеними Головною державною
податковою інспекцією України за
погодженням з Міністерством економіки
України та Державним комітетом України
по сприянню малим підприємствам та
підприємництву. До складу витрат,
безпосередньо пов'язаних з одержанням
доходів, належать витрати, які
включаються до складу валових витрат
виробництва (обігу) або підлягають
амортизації згідно з Законом України
«Про оподаткування прибутку
підприємств» (…).

Як визначено у ч.1 ст.14 Декрету Кабінету
Міністрів України №13-92 від 26.12.1992 «Про
прибутковий податок з громадян», з
доходів, зазначених у цьому розділі
Декрету, податок обчислюється: а)
підприємствами, установами,
організаціями, фізичними особами -
суб'єктами підприємницької діяльності
при виплаті ними протягом року доходів
громадянам, зазначеним у цьому розділі
Декрету, про що не пізніш як через 30
днів після виплати повідомляється
податковим органам за місцем
проживання громадян. Утримані у
джерела виплати суми податку
враховуються податковим органом при
проведенні податкових розрахунків за
доходами, одержаними за
оподатковуваний період; б) податковими
органами на підставі декларацій,
поданих громадянами про очікуваний
(оціночний) у поточному році доход або
про фактично одержані у звітному
календарному році доходи та інших
відомостей про доходи громадян,
визначених у цьому розділі.
Перерахування утриманих сум податку до
бюджету підприємства, установи,
організації та фізичні особи - суб'єкти
підприємницької діяльності здійснюють
у порядку, передбаченому статтею 10
цього Декрету.

Відповідно до ч.2 ст.14 Декрету Кабінету
Міністрів України №13-92 від 26.12.1992 «Про
прибутковий податок з громадян»
оподаткування доходів громадян
податковими органами здійснюється на
підставі: декларацій громадян про
очікуваний (оціночний) у поточному році
або про фактично одержані ними
протягом року доходи; матеріалів
перевірок діяльності громадян,
проведених податковими органами;
отриманих від підприємств, установ,
організацій та фізичних осіб -
суб'єктів підприємницької діяльності
відомостей про нараховані та виплачені
платникам суми доходів і суми
утриманих з них податків за формою,
встановленою центральним податковим
органом.

Об'єктом оподаткування є чистий
оподатковуваний дохід, тобто різниця
між загальним оподатковуваним доходом
(виручка у грошовій та негрошовій
формі) і документально підтвердженими
витратами, пов'язаними з господарською
діяльністю такої фізичної
особи-підприємця (п.177.2 ст.177
Податкового кодексу України).

Відповідно до п.177.3 ст.177 Податкового
кодексу України для фізичної
особи-підприємця, зареєстрованого як
платник податку на додану вартість, не
включаються до витрат і доходу суми
податку на додану вартість, що входять
до ціни придбаних або проданих товарів
(робіт, послуг).

Згідно з п.177.4 ст.177 Податкового кодексу
України до переліку витрат,
безпосередньо пов'язаних з отриманням
доходів, належать документально
підтверджені витрати, що включаються
до витрат операційної діяльності
згідно з розділом III цього Кодексу.

Судом досліджені виписки по
розрахунковому рахунку НОМЕР_2 в ЦБВ АТ
«Райфайзен банк аваль» за період з
01.01.2010 по 31.12.2010 (а.с.36-45, а.с.81-84), Звіти
суб'єкта малого підприємництва -
фізичної особи-платника єдиного
податку за 3, 4 квартали 2010 року, І
квартал 2011 року (а.с.78, 80, 86), Декларацію
про доходи, одержані з 1 січня по 31
грудня 2011 року або за інший період
звітного року, Податкові декларації
про майновий стан і доходи за 2011 рік
(звітну та уточнюючу), Розрахунки
податкових зобов'язань з податку на
доходи фізичних осіб, отриманих
фізичною особою-підприємцем від
провадження господарської діяльності,
Податкові декларації платника єдиного
податку-фізичної особи-підприємця за 1,
2, 3, 4 квартали 2012 року (а.с.87-99).

Також, позивачем надано до суду: Картку
рахунку НОМЕР_5 філії ПрАТ
«Приазовкурорт» клінічний санаторій
«Лазурний», Картки рахункуНОМЕР_6 філії
ПрАТ «Приазовкурорт» клінічний
санаторій «Бердянськ», в яких
зазначено платежі під час розрахунків
за постачання товарів, які здійснені на
користь ФОП ОСОБА_1 (а.с.55-74).

Так, згідно виписки по розрахунковому
рахунку НОМЕР_2 в ЦБВ АТ «Райфайзен банк
аваль» позивач отримав у 2010 році кошти
на суму 494122 грн. 50 коп. (494122 грн. 50 коп. =
126252 грн. 90 коп. + 367869 грн. 60 коп.), зокрема:

- у 3 кварталі 2010 року: 25.08.2010 - 4161
грн. 00 коп., 26.08.2010 - 12112 грн. 30 коп., 30.08.2010 -
15164 грн. 80 коп., 03.09.2010 - 13700 грн. 20 коп.,
08.09.2010 - 14557 грн. 00 коп., 10.09.2010 - 14520 грн. 00
коп., 22.09.2010 - 23799 грн. 80 коп., 23.09.2010 - 23872
грн. 80 коп., 24.09.2010 - 1365 грн. 00 коп., 29.09.2010 -
3000 грн. 00 коп. (загальна сума - 126252 грн. 90
коп.);

- у 4 кварталі 2010 року: 01.10.2010 - 10000
грн. 00 коп., 04.10.2010 - 7778 грн. 40 коп., 04.10.2010 -
18354 грн. 20 коп., 05.10.2010 - 20000 грн. 00 коп.,
07.10.2010 - 29689 грн. 80 коп., 14.10.2010 - 20221 грн. 00
коп., 14.10.2010 - 24141 грн. 40 коп., 22.10.2010 - 11345
грн. 00 коп., 26.10.2010 - 13813 грн. 00 коп., 26.10.2010 -
40475 грн. 00 коп., 03.11.2010 - 11835 грн. 70 коп.,
05.11.2010 - 15604 грн. 80 коп., 16.11.2010 - 20804 грн. 50
коп., 23.11.2010 - 21613 грн. 90 коп., 30.11.2010 - 12623
грн. 00 коп., 07.12.2010 28448 грн. 40 коп., 08.12.2010 -
12769 грн. 00 коп., 10.12.2010 - 5126 грн. 40 коп.,
14.12.2010 - 18665 грн. 90 коп., 16.12.2010 - 7276 грн. 00
коп., 23.12.2010 - 2922 грн. 40 коп., 24.12.2010 - 6438 грн.
80 коп., 28.12.2010 - 7923 грн. 00 коп. (загальна
сума - 367869 грн. 60 коп.).

При цьому, у Звіті суб'єкта малого
підприємництва - фізичної
особи-платника єдиного податку за 3
квартали 2010 року зазначено обсяг
виручки 191536 грн. 00 коп.

Згідно з п.9 «Порядку видачі Свідоцтва
про сплату єдиного податку»,
затвердженого 29.10.1999 Наказом Державної
податкової адміністрації України №599,
зареєстрованого у Міністерстві
юстиції України 02.11.1999 за №752/4045 (який
був чинним на день виникнення спірних
правовідносин), протягом року для
платника єдиного податку
встановлюються звітні періоди, що
дорівнюють кварталу. Протягом 5 днів
після закінчення звітного періоду
платник єдиного податку подає звіт
згідно з додатком 3 до цього Порядку,
який залишається у справі платника
єдиного податку. Звіт подається
особисто платником єдиного податку або
надсилається поштою до органу
державної податкової служби за місцем
державної реєстрації його як суб'єкта
підприємницької діяльності. При
особистому поданні звіту датою подання
вважається дата реєстрації його в
органі державної податкової служби, а
при надсиланні звіту поштою - дата
відправки на штампі відділення зв'язку.

Різницю сум за 3 квартал 2010 року у
вказаних виписці банку та Звіті
позивач у судовому засіданні пояснив
тим, що Звіт він подав відповідачу
05.10.2010 та до нього включив суми оплати:
10000 грн. 00 коп. від 01.10.2010, 7778 грн. 40 коп.
від 04.10.2010, 18354 грн. 20 коп. від 04.10.2010, 20000
грн. 00 коп. від 05.10.2010 (загальна сума 56132
грн. 60 коп.), оскільки рахунки на оплату
були виписані у вересні 2010 року та
господарські операції на поставку
продуктів відбулись у вересні 2010 року.
Суму 56132 грн. 60 коп. у Звіті за 4 квартал
2010 року позивач не відображав.

При цьому, згідно з Актом перевірки
№6/1710/НОМЕР_1 від 21.01.2014 (сторінка 8 Акту
перевірки) суми оплати: 10000 грн. 00 коп.
від 01.10.2010, 7778 грн. 40 коп. від 04.10.2010, 18354
грн. 20 коп. від 04.10.2010, 20000 грн. 00 коп. від
05.10.2010 (загальна сума 56132 грн. 60 коп.)
включені відповідачем до 4 кварталу 2010
року.

Тобто, відповідачем двічі враховано
суми оплати: 10000 грн. 00 коп. від 01.10.2010, 7778
грн. 40 коп. від 04.10.2010, 18354 грн. 20 коп. від
04.10.2010, 20000 грн. 00 коп. від 05.10.2010 (загальна
сума 56132 грн. 60 коп.).

Відповідачем документально не
спростовані дані, зазначені у
вищевикладених документах, наданих до
суду позивачем.

З наведених документів не вбачається
перевищення позивачем граничного
обсягу виручки 500000 грн. 00 коп. за 2010 рік.

Звідси, є протиправними висновки
відповідача про порушення ст.ст.13, 14
Декрету Кабінету Міністрів України
№13-92 від 26.12.1992 «Про прибутковий
податок з громадян», п.177.2 ст.177
Податкового кодексу України.

Таким чином, податкове
повідомлення-рішення від 03.02.2014 №
є протиправним та підлягає скасуванню.

2. Відповідно до п.6.1 «Положення про
реєстрацію платників податку на додану
вартість», затвердженого 01.03.2000 наказом
ДПА України №79, зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України 03.04.2000 за
№208/4429 (яке було чинним на день
виникнення спірних правовідносин), не
зареєстрована платником ПДВ особа, яка,
перебуваючи на спрощеній системі
оподаткування та сплачуючи єдиний
податок, перевищила обмеження щодо
обсягу виручки від реалізації
продукції (товарів, робіт, послуг) за
рік, установленого статтею 1 Указу
Президента України від 03.07.98 №727 «Про
спрощену систему оподаткування, обліку
та звітності суб'єктів малого
підприємництва» (у редакції Указу
Президента України від 28.06.99 №746) (далі -
Указ), зобов'язана подати до
податкового органу заяву про
реєстрацію як платника ПДВ.
Реєстраційна заява платника ПДВ має
бути подана (надіслана) податковому
органу: фізичною особою-підприємцем -
не пізніше двадцятого календарного дня
з моменту перевищення; юридичною
особою не пізніше: ніж за п'ятнадцять
днів до початку наступного звітного
(податкового) періоду (кварталу), у
якому відбулося перевищення, якщо
перевищення відбулося у першому або
другому місяці звітного періоду
(кварталу); двадцятого календарного дня
після закінчення звітного періоду
(кварталу), у якому відбулося
перевищення, якщо перевищення
відбулося у третьому місяці звітного
періоду (кварталу).

Судом з'ясовано і сторонами не
оспорюється той факт, що ФОП ОСОБА_1
подала до Бердянської ОДПІ заяву про
реєстрацію платником ПДВ 01.07.2011 та
отримала Свідоцтво про реєстрацію
платником ПДВ 08.07.2011. З вказаного
моменту вона стала подавати звітність
з цього податку відповідачу.

Як зазначено у п.187.1 ст.187 Податкового
кодексу України (у редакції, чинній на
час виникнення спірних правовідносин),
датою виникнення податкових
зобов'язань з постачання
товарів/послуг вважається дата, яка
припадає на податковий період,
протягом якого відбувається будь-яка з
подій, що сталася раніше: а) дата
зарахування коштів від
покупця/замовника на банківський
рахунок платника податку як оплата
товарів/послуг, що підлягають
постачанню, а в разі постачання
товарів/послуг за готівку - дата
оприбуткування коштів у касі платника
податку, а в разі відсутності такої -
дата інкасації готівки у банківській
установі, що обслуговує платника
податку; б) дата відвантаження товарів,
а в разі експорту товарів - дата
оформлення митної декларації, що
засвідчує факт перетинання митного
кордону України, оформлена відповідно
до вимог митного законодавства, а для
послуг - дата оформлення документа, що
засвідчує факт постачання послуг
платником податку.

Судом досліджені Реєстри виданих та
отриманих податкових накладних за 7-11
місяць 2011 року (а.с.139-146).

Досліджені судом документи, банківські
виписки по розрахунковому рахунку
НОМЕР_2 «Райфайзен банк аваль» м.Київ не
підтверджують перевищення позивачем
граничного обсягу виручки (500000 грн. 00
коп.) 08.12.2010.

Отже, відповідачем не доведено
необхідність подачі ФОП ОСОБА_1 до
Бердянської ОДПІ заяви про реєстрацію
платника ПДВ не пізніше 28.12.2010 (включно)
та необхідність декларування
податкових зобов'язань з ПДВ за період
з 29.12.2010 по 31.12.2012. Звідси, не
підтверджується заниження податкових
зобов'язань з податку на додану
вартість за період з 29.12.2010 по 31.12.2012 на
суму 100040 грн. 18 коп.

Таким чином, податкове
повідомлення-рішення від 03.02.2014 №
є протиправним та підлягає скасуванню.

3. Відповідно до п.1, 4 ч.1 ст.4 Закону
України «Про збір та облік єдиного
внеску на загальнообов'язкове державне
соціальне страхування» платниками
єдиного внеску є: 1) роботодавці:
підприємства, установи та організації,
інші юридичні особи, утворені
відповідно до законодавства України,
незалежно від форми власності, виду
діяльності та господарювання, які
використовують працю фізичних осіб на
умовах трудового договору (контракту)
або на інших умовах, передбачених
законодавством, чи за
цивільно-правовими договорами (крім
цивільно-правового договору,
укладеного з фізичною особою -
підприємцем, якщо виконувані роботи
(надавані послуги) відповідають видам
діяльності відповідно до відомостей з
Єдиного державного реєстру юридичних
осіб та фізичних осіб - підприємців), у
тому числі філії, представництва,
відділення та інші відокремлені
підрозділи зазначених підприємств,
установ і організацій, інших юридичних
осіб, які мають окремий баланс і
самостійно ведуть розрахунки із
застрахованими особами; фізичні особи -
підприємці, зокрема ті, які
використовують працю інших осіб на
умовах трудового договору (контракту)
або на інших умовах, передбачених
законодавством про працю, чи за
цивільно-правовим договором (крім
цивільно-правового договору,
укладеного з фізичною особою -
підприємцем, якщо виконувані роботи
(надавані послуги) відповідають видам
діяльності відповідно до відомостей з
Єдиного державного реєстру юридичних
осіб та фізичних осіб - підприємців);
фізичні особи, які забезпечують себе
роботою самостійно, та фізичні особи,
які використовують працю інших осіб на
умовах трудового договору (контракту);
(…); 4) фізичні особи - підприємці, в тому
числі ті, які обрали спрощену систему
оподаткування, та члени сімей цих осіб,
які беруть участь у провадженні ними
підприємницької діяльності.

Як зазначено у ч.4 ст.5 Закону України
«Про збір та облік єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування» (в редакції,
чинній на час виникнення спірних
правовідносин) обов'язки платників
єдиного внеску виникають: у осіб,
зазначених в абзацах другому, третьому,
п'ятому та сьомому пункту 1 частини
першої статті 4 цього Закону, - з дня їх
державної реєстрації відповідно до
Закону України «Про державну
реєстрацію юридичних осіб та фізичних
осіб-підприємців»; у осіб, зазначених в
абзацах четвертому, шостому та сьомому
пункту 1, пунктах 4 (крім фізичних осіб -
підприємців) та 5 частини першої статті
4 цього Закону, - з початку провадження
відповідної діяльності; у осіб,
зазначених у пунктах 2, 3, 6, 7 та 8 частини
першої статті 4 цього Закону, - з дня
укладення трудового договору
(контракту) чи цивільно-правового
договору.

Отже, позивач є платником збору єдиного
внеску на загальнообов'язкове державне
соціальне страхування.

Згідно з п.1, п.4 ч.2 ст.6 Закону України
«Про збір та облік єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування» платник
єдиного внеску зобов'язаний: 1)
своєчасно та в повному обсязі
нараховувати, обчислювати і сплачувати
єдиний внесок; 4) подавати звітність до
органу доходів і зборів за основним
місцем обліку платника єдиного внеску
у строки, порядку та за формою,
встановленими центральним органом
виконавчої влади, що забезпечує
формування та реалізує державну
податкову і митну політику, за
погодженням з Пенсійним фондом та
фондами загальнообов'язкового
державного соціального страхування.

Як зазначено у п.1, п.3 ч.1 ст.7 Закону
України «Про збір та облік єдиного
внеску на загальнообов'язкове державне
соціальне страхування», єдиний внесок
нараховується: 1) для платників,
зазначених у пунктах 1 (крім абзацу
сьомого), 2, 3, 6, 7 і 8 частини першої
статті 4 цього Закону, - на суму
нарахованої заробітної плати за видами
виплат, які включають основну та
додаткову заробітну плату, інші
заохочувальні та компенсаційні
виплати, у тому числі в натуральній
формі, що визначаються відповідно до
Закону України «Про оплату праці», та
суму винагороди фізичним особам за
виконання робіт (надання послуг) за
цивільно-правовими договорами; (…); 3)
для платників, зазначених у пункті 4
частини першої статті 4 цього Закону,
які обрали спрощену систему
оподаткування, - на суми, що
визначаються такими платниками
самостійно для себе та членів сім'ї, які
беруть участь у провадженні ними
підприємницької діяльності, але не
більше максимальної величини бази
нарахування єдиного внеску,
встановленої цим Законом. При цьому
сума єдиного внеску не може бути меншою
за розмір мінімального страхового
внеску за кожну особу.

Оскільки відповідачем документально
не доведено заниження ФОП ОСОБА_1
чистого оподатковуваного доходу за 2011
рік, то є недоведеним і факт заниження
позивачем єдиного внеску за 2011 рік у
сумі 13463 грн. 09 коп. Тобто, не доведено
порушення позивачем п.1 ч.2 ст.6 Закону
України «Про збір та облік єдиного
внеску на загальнообов'язкове державне
соціальне страхування». Крім того, в
Акті перевірки №6/1710/НОМЕР_1 від 21.01.2014
зазначено, що перевіркою правильності
нарахування єдиного внеску з сум
доходу за період з 01.04.2011 по 31.12.2011, на
який нараховується єдиний внесок у
розмірі 34,7%, встановлено, що
нарахування єдиного внеску на суми
чистого доходу, на які нараховується
єдиний внесок проводилося згідно вимог
чинного законодавства.

Відповідно до ч.1 ст.25 Закону України
«Про збір та облік єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування» рішення,
прийняті органами доходів і зборів та
органами Пенсійного фонду з питань, що
належать до їх компетенції відповідно
до цього Закону, є обов'язковими до
виконання платниками єдиного внеску,
посадовими особами і застрахованими
особами. Положення цієї статті
поширюються лише на тих платників, які
відповідно до цього Закону зобов'язані
нараховувати, обчислювати і сплачувати
єдиний внесок.

Як зазначено у ч.4 ст.25 Закону України
«Про збір та облік єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування», орган доходів
і зборів у порядку, за формою та у
строки, встановлені центральним
органом виконавчої влади, що
забезпечує формування та реалізує
державну податкову і митну політику,
надсилає платникам єдиного внеску, які
мають недоїмку, вимогу про її сплату.
Вимога про сплату недоїмки є
виконавчим документом. Платник єдиного
внеску зобов'язаний протягом десяти
календарних днів з дня надходження
вимоги про сплату недоїмки сплатити
суми недоїмки та штрафів разом з
нарахованою пенею. У разі незгоди з
розрахунком суми недоїмки платник
єдиного внеску узгоджує її з органом
доходів і зборів шляхом оскарження
вимоги про сплату єдиного внеску в
адміністративному або судовому
порядку.

Згідно з п.3 ч.11 ст.25 Закону України «Про
збір та облік єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування» орган доходів і
зборів застосовує до платника єдиного
внеску такі штрафні санкції: за
донарахування територіальним органом
доходів і зборів або платником
своєчасно не нарахованого єдиного
внеску накладається штраф у розмірі 5
відсотків зазначеної суми за кожний
повний або неповний звітний період, за
який донараховано таку суму, але не
більш як 50 відсотків суми
донарахованого єдиного внеску

Відповідно до п.5 ч.11 ст.25 Закону України
«Про збір та облік єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування» орган доходів і
зборів застосовує до платника єдиного
внеску такі штрафні санкції: за
неналежне ведення бухгалтерської
документації, на підставі якої
нараховується єдиний внесок,
накладається штраф у розмірі від
восьми до п'ятнадцяти
неоподатковуваних мінімумів доходів
громадян.

Оскільки відповідачем документально
не доведено заниження ФОП ОСОБА_1
чистого оподатковуваного доходу за 2011
рік та заниження єдиного внеску за 2011
рік у сумі 13463 грн. 09 коп., то Вимога про
сплату боргу (недоїмки) №Ф від
03.02.2014 надіслана Бердянською ОДПІ
позивачу про сплату недоїмки з єдиного
внеску, штрафів та пені на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування у сумі 13463 грн. 09
коп. - є протиправною та підлягає
скасуванню.

З вказаних підстав суд вважає
протиправними: Рішення Бердянської
ОДПІ про застосування штрафних санкцій
за донарахування територіальним
органом доходів і зборів або платником
своєчасно не нарахованого єдиного
внеску № від 03.02.2014, яким до
позивача застосовано штрафну санкцію у
сумі 1346 грн. 30 коп., та Рішення
Бердянської ОДПІ про застосування
штрафних санкцій за неналежне ведення
бухгалтерської документації, на
підставі якої нараховується єдиний
внесок, № від 03.02.2014, яким до
позивача застосовано штрафну санкцію у
сумі 136 грн. 00 коп. Звідси, права та
інтереси позивача повинні бути
поновленими шляхом скасування цих
рішень Бердянської ОДПІ.

За відсутності порушень податкового
законодавства відсутніми є і підстави
до вжиття заходів, передбачених пп.54.3.2
п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України.

У ст.19 Конституції України зазначено,
що органи державної влади та органи
місцевого самоврядування, їх посадові
особи зобов'язані діяти лише на
підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України.

Відповідно до ст.71 КАС України кожна
сторона повинна довести ті обставини,
на яких ґрунтуються її вимоги та
заперечення. В адміністративних
справах про протиправність рішень, дій
чи бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

Як зазначено у ч.1 ст.11 КАС України,
розгляд і вирішення справ в
адміністративних судах здійснюються
на засадах змагальності сторін та
свободи в наданні ними суду своїх
доказів і у доведенні перед судом їх
переконливості.

З урахуванням з'ясованих обставин,
досліджених матеріалів справи суд
приходить до висновку, що позовні
вимоги позивача підлягають
задоволенню. Доводи відповідача не
приймаються судом до уваги виходячи з
вище зазначеного.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо
судове рішення ухвалене на користь
сторони, яка не є суб'єктом владних
повноважень, суд присуджує всі
здійснені нею документально
підтверджені судові витрати з
Державного бюджету України (або
відповідного місцевого бюджету, якщо
іншою стороною був орган місцевого
самоврядування, його посадова чи
службова особа).

На підставі викладеного, керуючись
ст.ст.11, 17, 71, 94, 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення-рішення
№, прийняте 03.02.2014 Бердянською
об'єднаною державною податковою
інспекцією Головного управління
Міндоходів у Запорізькій області, яким
Фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1
збільшено грошове зобов'язання з
податку на доходи фізичних осіб, що
сплачуються за результатами річного
декларування на суму 20654 грн. 89 коп., з
яких: 18306 грн. 08 коп. - основний платіж та
2348 грн. 81 коп. - штрафні (фінансові)
санкції.

Визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення-рішення
№, прийняте 03.02.2014 Бердянською
об'єднаною державною податковою
інспекцією Головного управління
Міндоходів у Запорізькій області, яким
Фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1
збільшено грошове зобов'язання з
податку на додану вартість на суму 103120
грн. 03 коп., з яких: 100040 грн. 18 коп. -
основний платіж та 3079 грн. 85 коп. -
штрафні (фінансові) санкції.

Визнати протиправною та скасувати
Вимогу про сплату боргу (недоїмки)
№Ф прийняту 03.02.2014 Бердянською
об'єднаною державною податковою
інспекцією Головного управління
Міндоходів у Запорізькій області, якою
запропоновано Фізичній
особі-підприємцю ОСОБА_1 сплатити суми
недоїмки з єдиного внеску, штрафів та
пені на загальнообов'язкове державне
соціальне страхування у сумі 13463 грн. 09
коп.

Визнати протиправним та скасувати
Рішення Бердянської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Запорізькій області про застосування
штрафних санкцій за донарахування
територіальним органом доходів і
зборів або платником своєчасно не
нарахованого єдиного внеску №
від 03.02.2014, яким до Фізичної
особи-підприємця ОСОБА_1 застосовано
штрафні санкції у сумі 1346 грн. 30 коп.

Визнати протиправним та скасувати
Рішення Бердянської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Запорізькій області про застосування
штрафних санкцій за донарахування
територіальним органом доходів і
зборів або платником своєчасно не
нарахованого єдиного внеску №
від 03.02.2014, яким до Фізичної
особи-підприємця ОСОБА_1 застосовано
штрафні санкції у сумі 136 грн. 00 коп.

Присудити на користь Фізичної
особи-підприємця ОСОБА_1 з Державного
бюджету України судові витрати у сумі
277 грн. 44 коп.

Постанова суду першої інстанції
набирає законної сили у строк та
порядок визначений ст.ст.167, 186, 254 КАС
України.

Постанова суду першої інстанції
оскаржується у строк та порядок
встановлений ст.ст.167, 186 КАС України.

Постанова виготовлена у повному обсязі
03.04.2014.

Суддя
О.О. Прасов