Справа № 820/8514/13-а
Суддя: Сіренко О.І.
Дата ухвалення: 2014-04-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 квітня 2014 р.Справа № 820/8514/13-аКолегія
суддів Харківського апеляційного
адміністративного суду у складі

Головуючого судді:
Сіренко О.І.

Суддів:
Любчич Л.В. , Спаскіна
О.А.

за участю секретаря
судового засідання Бутенко Ю.О.

представника позивача
Куликова Ю.Ю.

представника
відповідача Міщук М.В.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні у приміщенні Харківського
апеляційного адміністративного суду
адміністративну справу за апеляційною
скаргою Публічного акціонерного
товариства "Всеукраїнський
Акціонерний Банк" на постанову
Харківського окружного
адміністративного суду від 27.02.2014р.
по справі № 820/8514/13-а

за позовом Публічного акціонерного
товариства "Всеукраїнський
Акціонерний Банк"

до Спеціалізованої державної
податкової інспекції з обслуговування
великих платників у м. Харкові
Міжрегіонального Головного управління
Міндоходів третя особа
Приватна фірма "Орнатус"

про визнання дій протиправними щодо
невизнання векселів погашеними,

ВСТАНОВИЛА:

27 лютого 2014 року постановою
Харківського окружного
адміністративного суду
адміністративний позов Публічного
акціонерного товариства
"Всеукраїнський Акціонерний Банк" до
Спеціалізованої державної податкової
інспекції з обслуговування великих
платників у м. Харкові
Міжрегіонального головного управління
Міндоходів, третя особа Приватна фірма
"Орнатус" про визнання дій
протиправними щодо невизнання
векселів погашеними залишено без
задоволення.

У апеляційній скарзі Публічне
акціонерне товариство "Всеукраїнський
Акціонерний Банк" просить постанову
суду першої інстанції скасувати та
постановити нове рішення про
задоволення позовних вимог,
посилаючись на необґрунтованість та
незаконність висновків суду через
неповне з'ясування обставин, що мають
значення для справи. Заявник вважає, що
вексельна заборгованість платника
податку ПФ "Орнатус" та позивача як
аваліста по податкових векселях на
загальну суму 49.374.305 грн. 36 коп., виданих
у період з березня 2007 року по серпень 2007
року, відсутня, вказані векселі
погашені у порядку, встановленому абз. 7
п. 11.5 ст. 11 Закону України "Про податок
на додану вартість". На користь
відсутності податкового боргу
свідчить також факт не застосування
відповідачем порядку його стягнення,
передбаченого Законом України "Про
порядок погашення зобов'язань
платників податків перед бюджетами та
державними цільовими фондами" від 21
грудня 2000 року N 2181-III.

У запереченнях на апеляційну скаргу
Спеціалізована державна податкова
інспекція з обслуговування великих
платників у м. Харкові
Міжрегіонального Головного управління
Міндоходів просить постанову
Харківського окружного
адміністративного суду від 27.02.2014 року
по справі залишити без змін.
Посилається на норми п.п.7.2.7 п.7.2 ст. 7,
п.11.5 ст.11 Перехідних положень Закону
України "Про податок на додану
вартість", а також на приписи постанови
Кабінету Міністрів України №1104 від 1
жовтня 1997 р. "Про затвердження Порядку
випуску, обігу та погашення векселів,
які видаються на суму податку на додану
вартість при імпорті товарів на митну
територію України".

Колегія суддів, заслухавши
суддю-доповідача, пояснення
представника позивача та представника
відповідача, перевіривши рішення суду
першої інстанції в межах апеляційної
скарги відповідно до ст. 195 КАС України,
дослідивши матеріали справи, вважає, що
апеляційна скарга не підлягає
задоволенню з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що
між Відкритим акціонерним товариством
"Всеукраїнський Акціонерний Банк"
(правонаступником якого є Публічне
акціонерне товариство "Всеукраїнський
Акціонерний Банк") та Приватною фірмою
"Орнатус" 19.04.2005р. був укладений
Генеральний договір №А-3/05 про аваль
векселів.

На підставі вказаного Генерального
договору, Публічним акціонерним
товариством "Всеукраїнський
Акціонерний Банк" у період з березня 2007
року по серпень 2007 року були авальовані
1269 податкових векселів на загальну
суму 49.374.305,36 грн., що були видані ПФ
"Орнатус" при імпорті товарів на митну
територію України на користь Державної
податкової інспекції (реєстр векселів
додається до позовної заяви) (а.с.37-58).

З матеріалів справи встановлено, що ПФ
"Орнатус" в деклараціях з податку на
додану вартість на протязі березня -
серпня 2007 року суми податкових
векселів, в звітному місяці в якому
відбулася їх поставка органу митного
контролю, і по яких не було прийнято
рішення про дострокове погашення,
відображала в рядку 19.2 (збільшення
податкових зобов'язань). До декларацій
оформлені додатки з переліком
погашених таким чином податкових
векселів. В деклараціях за наступний
звітний період вказані суми
відображались як податковий кредит.

Залишаючи без задоволення
адміністративний позов Публічного
акціонерного товариства
"Всеукраїнський Акціонерний Банк", суд
першої інстанції виходив з того, що
спірні векселі, виписані Приватною
фірмою "Орнатус" та авальовані
Публічним акціонерним товариством
"Всеукраїнський Акціонерний Банк" у
період з березня 2007 року по серпень 2007
року, у кількості 1269 одиниць на суму
49.374.305 грн. 36 коп. не є погашеними у
встановленому законом порядку.

Колегія суддів погоджується з
висновком суду першої інстанції,
виходячи з наступного.

Відповідно до п. 1.3. ст. 1 Закону України
"Про податок на додану вартість" від 3
квітня 1997 року N 168/97-ВР (чинного час
виникнення спірних правовідносин)
встановлено, що платником податку є
особа, яка імпортує товари на митну
територію України (далі - Закон
№168/97-ВР).

Згідно з п.3.1. ст. 3 цього Закону, об'єктом
оподаткування є операції платників
податку з ввезення товарів (супутніх
послуг) у митному режимі імпорту або
реімпорту.

Датою виникнення податкових
зобов'язань при імпорті є дата подання
митної декларації із зазначенням у ній
суми податку, що підлягає сплаті
(п.п.7.3.6. п. 7.3. ст. 7 Закону №168/97-ВР).

Відповідно до п.п.7.2.7. п. 7.2. ст. 7 Закону
№168/97-ВР, у разі імпорту товарів на
митну територію України документом, що
посвідчує право на отримання
податкового кредиту, вважається
вантажна митна декларація, оформлена
відповідно до вимог законодавства, яка
підтверджує сплату податку на додану
вартість, або погашений податковий
вексель.

Відповідно до абзацу 1 п. 11.5. ст. 11
Перехідних положень Закону України
"Про податок на додану вартість", з
моменту набрання чинності цим Законом
платники податку при імпорті товарів
на митну територію України, за умови
оформлення митної декларації (за
винятком тимчасової чи неповної,
періодичної чи попередньої
декларації), можуть за власним бажанням
надавати органам митного контролю
податковий вексель на суму податкового
зобов'язання зі строком погашення на
тридцятий календарний день з дня його
поставки органу митного контролю, один
примірник якого залишається в органі
митного контролю, другий надсилається
органом митного контролю на адресу
органу державної податкової служби за
місцем реєстрації платника податку, а
третій залишається платнику податку.

ПФ "Орнатус" виписано векселі у період з
березня 2007 року по серпень 2007 року у
кількості 1269 одиниць.

Відповідно до п. 1.16. ст. 1 Закону №168/97-ВР,
податковий вексель - це письмове
безумовне грошове зобов'язання
платника податку сплатити до бюджету
відповідну суму коштів у порядку та
терміни, визначені цим Законом, що
підтверджене комерційними банками
шляхом авалю який видається
платником на відстрочення сплати
податку на додану вартість, що
справляється при імпорті товарів на
митну територію України.

Абзацом другим та третім п. 11.5. ст. 11
Закону передбачено, що податковий
вексель підлягає обов'язковому
підтвердженню комерційними банками
шляхом авалю. Комерційні банки
зобов'язані оплатити податковий
вексель у разі його непогашення
платником у строк.

Якщо платник податку на дату поставки
податкового векселя органу митного
контролю має підтверджену податковим
органом суму бюджетного відшкодування,
яка дорівнює або більша ніж сума
зобов'язання по такому векселю, платник
податку має право включити суму
зобов'язань по податковому векселю до
складу податкових зобов'язань за
звітний (податковий) період, в якому
відбулася його поставка органу митного
контролю. При цьому податковий вексель
вважається погашеним та платник
податку має право на включення до
складу податкового кредиту суми
зобов'язань по податковому векселю у
наступному звітному (податковому)
періоді (абзац 7 п. 11.5. ст. 11 Закону
№168/97-ВР).

Обов'язковою умовою для погашення
векселя у разі наявності у платника
податку права на отримання бюджетного
відшкодування є підтвердження
податковим органом суми такого
бюджетного відшкодування.Сума податку
на додану вартість, яка задекларована
платником податку до відшкодування,
має обліковуватись в картці особового
рахунку платника. Просте відображення
у податковій декларації з ПДВ за
звітний період, зобов'язань по векселю,
не може вважатись належним
підтвердженням погашення зобов'язань
по такому векселю шляхом заліку сум
бюджетного відшкодування. Відповідно
до пункту 11 постанови Кабінету
Міністрів України від 1 жовтня 1997 р. N 1104,
платник податку може за самостійним
рішенням достроково погасити
податковий вексель шляхом
перерахування коштів до бюджету або
заліку суми бюджетного відшкодування,
підтвердженого органом державної
податкової служби, згідно з поданою ним
письмовою заявою. Тобто, погашення
векселя та зарахування належних до
бюджетного відшкодування сум на залік
податкових зобов'язань платника
податків у звітному періоді
відбувається виключно за наявності або
факту перерахування коштів до бюджету,
або подання заяви про залік суми
бюджетного відшкодування. Позивачем на
підтвердження заявлених вимог не
доведено той факт, що ПФ "Орнатус" було
дотримано норми чинного законодавства
та здійснено всі необхідні дії для
погашення податкових векселів у
загальній кількості 1269 одиниць,
авальованих ПАТ "Всеукраїнський
Акціонерний Банк".

Крім того, судом встановлено, що СДПІ з
ОВП у м. Харкові, в зв'язку з не
виконанням обов'язків ПФ "Орнатус" та
ПАТ "Всеукраїнський акціонерний банк"
та спливом строків для сплати грошових
коштів до бюджету за вказаними
векселями з податку на додану вартість,
приймало заходи для примусового їх
погашення. В наслідок чого зазначені
податкові векселі були частково
погашені у порядку примусового
виконання рішень судів по справах за
позовами СДПІ до ПФ "Орнатус" та ПАТ
"ВіЕйБі Банк" про стягнення сум.

За рахунок вжитих заходів відділом
обслуговування платників податків
СДПІ ОВП у м.Харкові МГУ Міндоходів від
органів ДВС по виконавчим листам
надійшли суми по справам:

- №2а-7289/10/2070 в рахунок погашення
заборгованості по 260 податковим

векселям з ПДВ виданих ПФ "Орнатус"
оформлені у травні 2007р. (код 24136224,
аваліст - ПАТ "ВіАйБіБанк")-9822916,55 грн.,

- №2а-6237/10/2070 в рахунок погашення
заборгованості по 116 податковим

векселям з ПДВ виданих ПФ "Орнатус"
оформлені в серпні 2007р. (код 24136224,
аваліст - ПАТ "ВіАйБіБанк")-3967540,44 грн.,

- №2а-14796/10/2070, в рахунок погашення
заборгованості по 197 податковим

векселям з ПДВ виданих ПФ "Орнатус",
оформлені в квітні 2007р. (код 24136224,
аваліст "ВіАйБіБанк") - 7175744,33 грн.,

- №2а-44328/10/2070 в рахунок погашення
заборгованості по 178 (податковим
векселям з ПДВ виданих ПФ "Орнатус",
оформлені в липні 2007 р. (код 24136224,
аваліст - ПАТ "ВіАйБіБанк")- 8608196,32 грн.,
які були заявлені в якості
кредиторських вимог.

Таким чином, із зазначених позивачем
спірних податкових векселів з ПДВ, на
час розгляду справи є погашеними в
примусовому порядку 751 податковий
вексель з ПДВ на загальну суму 29.574.397, 64
грн. за квітень, травень, липень,
серпень 2007р., що підтверджується
довідкою про стан розрахунків з
бюджетом підприємства ПФ "Орнатус",
копії картки особового рахунку
підприємства ПФ "Орнатус" по ПДВ за 2013р.,
які приєднані до матеріалів справи
(а.с.184-203).

Крім того, Постановою Харківського
окружного адміністративного суду від
13.05.2013р. по справі № 820/2628/13-а стягнуто з
Публічного акціонерного товариства
"Всеукраїнський Акціонерний банк"
заборгованість за 181 податковий
вексель, виданих при імпорті товарів на
митну територію України за березень 2007
року на загальну суму 6.351.157,34грн.
Ухвалою Харківського апеляційного
адміністративного суду від 24.10.2013р.
постанову Харківського окружного
адміністративного суду від 30.05.2013р. по
справі № 820/2628/13-а залишено без змін.
Ухвалою Вищого адміністративного суду
від 20.11.2013р. відкрито касаційне
провадження у даній справі (№ К/800/53799/13).
Ухвалою Вищого адміністративного суду
від 28.11.2013р. по справі К/800/53799/13 зупинено
виконання постанови Харківського
окружного адміністративного суду від 30
травня 2013 року та ухвали Харківського
апеляційного адміністративного суду
від 24 жовтня 2013 року по справі №820/2628/13-а
до закінчення касаційного провадження
у Вищому адміністративному суді
України.

З наведеного вбачається, що з позивача
ВАТ "ВіАйПі Банк" за спірними 1269
податковими векселями з податку на
додану вартість на загальну суму
49.374.305,36 грн. у період з березня по
серпень 2007р, на час розгляду справи
фактично стягнуто в примусовому
порядку заборгованість по 751
податковим векселям на загальну суму
29574397,64 грн. за квітень, травень, липень,
серпень 2007р., тобто не погашеними
залишаються лише 181 податковий вексель,
на суму 6351157,34 грн. за березень 2007р.,
провадження по стягненню яких триває,
204 податкових векселя на суму 8730128,67 грн.
за червень 2007р. та 44 податкових векселя
на суму 1364831,80 грн. за березень 2007р.

Крім того, судом встановлено, що 07.12.2007р.
ПФ "Орнатус" звернулося до Харківського
окружного адміністративного суду з
адміністративним позовом, в якому, з
урахуванням наданих уточнень позовних
вимог, просила суд зобов'язати
Спеціалізовану державну податкову
інспекцію по роботі з великими
платниками податків у м. Харкові
відобразити в картці особового рахунку
платника податків на додану вартість -
ПФ "Орнатус" погашення податкових
зобов'язань за податковими векселями у
кількості 1655 на загальну суму 62.269.566,09
грн. виданих при імпорті товарів на
митну територію України органам
митного контролю за період грудень 2006
року - вересень 2007 року., згідно додатку
№ 1 до позовної заяви. Постановою
Харківського окружного
адміністративного суду по справі №
2а-1697/08/2070 від 15.10.2008 року
адміністративний позов Приватної
фірми "Орнатус" до Спеціалізованої
державної задаткової інспекції по
роботі з великими платниками податків
у м. Харкові про зобов'язання вчинити
певні дії задоволено в повному обсязі.
(а.с.161-166, 167-180)

Постановою Харківського апеляційного
адміністративного суду по справі №
2а-1697/08/2070 від 17.06.2010 року постанову
Харківського окружного
адміністративного суду від 15.10.2008 р. по
справі № 2-а-1697/08/2070 скасовано, прийнято
нову постанову, якою в задоволенні
позовних вимог приватної фірми
"Орнатус" до Спеціалізованої державної
податкової інспекції по роботі
завеликими платниками податків у м.
Харкові відмовлено в повному обсязі
(а.с.92-93).

Ухвалою Вищого адміністративного суду
України по справі № 2а-1697/08/2070 (К-25233/10)
від 21.02.2013 року постанову Харківського
апеляційного адміністративного суду
від 17.06.2010р. залишено без змін. (а.с.94)

Постановою Харківського апеляційного
адміністративного суду від 17.06.2010 року
по справі №2а-1697/08/2070 встановлено, що
підстави для погашення зобов'язань по
податкових векселях, виданих ПФ
"Орнатус" за період грудня 2006 року -
вересня 2007 року на суму 62.269.566,09 грн., в
тому числі і по тих податкових
векселях, які є спірними у даній
адміністративній справі, шляхом їх
включення до складу податкових
зобов'язань за звітний період, у якому
відбувалась поставка векселя до органу
митного контролю, у ПФ "Орнатус" були
відсутні. Суд апеляційної інстанції, з
висновками якого погодився Вищий
адміністративний суд України, не
знайшов підстав для зобов'язання СПДІ у
м. Харкові відобразити в картці
особового рахунку платника податків на
додану вартість приватної фірми
"Орнатус" погашення податкових
зобов'язань за податковими векселями у
кількості 1655 на загальну суму 62269566,09
грн. виданих Приватною фірмою "Орнатус"
при імпорті товарів на митну територію
України органами митного контролю за
період грудень 2006р. - вересень 2007р.,
оскільки не було здійснено погашення
зобов'язань за вказаними векселями у
законодавчо встановленому порядку.

Згідно з ст. 255 КАС України постанова
або ухвала суду, яка набрала законної
сили, є обов'язковою для осіб, які
беруть участь у справі, для їхніх
правонаступників, а також для всіх
органів, підприємств, установ та
організацій, посадових чи службових
осіб, інших фізичних осіб і підлягає
виконанню на всій території України.
Обставини, які були встановлені
постановою, що набрала законної сили, в
одній адміністративній справі не
можуть оспорюватися в іншій судовій
справі за участю тих самих сторін.

У відповідності до ч.1 ст. 72 КАС України
обставини, встановлені судовим
рішенням в адміністративній, цивільній
або господарській справі, що набрало
законної сили, не доказуються при
розгляді інших справ, у яких беруть
участь ті самі особи або особа, щодо
якої встановлено ці обставини.

З огляду на той факт, що судовими
рішеннями у справі №2а-1697/08/2070
встановлено обставини не погашення у
передбаченому законом порядку ПФ
"Орнатус" податкових векселів, які є
спірними по даній справі, зважаючи
також на висновки колегії суддів щодо
недотримання ПФ "Орнатус" як
векселедавцем процедури погашення
податкових векселів, суд апеляційної
інстанції вважає обґрунтованими
висновки суду першої інстанції про
відсутність підстав для задоволення
позовних вимог.

Посилання позивача у апеляційній
скарзі на відсутність податкового
боргу за спірними податковими
векселями з огляду на ігнорування
контролюючим органом процедури,
встановленої Законом України "Про
порядок погашення зобов'язань
платників податків перед бюджетами та
державними цільовими фондами" від 21
грудня 2000 року N 2181-III, висновків суду не
спростовують.

Згідно із нормами Закону України "Про
податок на додану вартість", податковий
вексель є безумовним грошовим
зобов'язанням, яке забезпечується
шляхом авалю комерційними банками.
Фактично позивач у даній справі - ПАТ
"Всеукраїнський Акціонерний Банк", як
аваліст зобов'язаний оплатити
податкові векселі у випадку
невиконання ПФ "Орнатус" цього
зобов'язання, інші підстави чи умови, за
яких у поручителя виникає обов'язок
погасити вексельну заборгованість
платника податку, законодавством не
передбачені. Той факт, що відповідачем
не надсилались на адресу ПФ "Орнатус"
податкові повідомлення-рішення на суму
заборгованості перед бюджетом, не
звільняє позивача як аваліста від
обов'язку погасити наявну та
підтверджену у судовому порядку суму
вексельного боргу.

Відповідно до вищевикладеного, колегія
суддів вважає, що постанова суду першої
інстанції ухвалена з дотриманням норм
процесуального права, у відповідності
до вимог норм матеріального права, тому
колегія суддів вважає, що підстав для
її скасування немає.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд
апеляційної інстанції залишає
апеляційну скаргу без задоволення, а
постанову або ухвалу суду - без змін,
якщо визнає, що суд першої інстанції
правильно встановив обставини справи
та ухвалив судове рішення з
додержанням норм матеріального і
процесуального права.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, ст. 198, ст.200,
п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу
адміністративного судочинства
України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Публічного
акціонерного товариства
"Всеукраїнський Акціонерний Банк" -
залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного
адміністративного суду від 27.02.2014р. по
справі № 820/8514/13-а - залишити без
змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
її проголошення та може бути оскаржена
у касаційному порядку протягом
двадцяти днів з дня складання ухвали у
повному обсязі шляхом подачі
касаційної скарги безпосередньо до
Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Сіренко
О.І.Судді(підпис) (підпис) Любчич Л.В.
Спаскін О.А. Повний текст ухвали
виготовлений 14.04.2014 р.

Помічник судді
Цюпак О.П.