Справа № 804/11780/13-а
Суддя: Турлакова Наталія Василівна
Дата ухвалення: 2013-11-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ06 листопада
2013 р. Справа № 804/11780/13-а
Дніпропетровський окружний
адміністративний суд у складі:

головуючого суддіТурлакової Н. В. при
секретаріМединській А.О. за участю:
представників позивача представника
відповідача Грабового В.М., Степаненко
Н.Є. Фініченко Л.В. розглянувши у
відкритому судовому засіданні у місті
Дніпропетровську адміністративну
справу за адміністративним позовом
Товариства з обмеженою
відповідальністю «СМУ-21» до
Західно-Донбаської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Дніпропетровській області про
визнання протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою
відповідальністю «СМУ-21» звернулось до
суду з адміністративним позовом до
Західно-Донбаської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Дніпропетровській області з позовними
вимогами про визнання неправомірними
та скасування податкових
повідомлень-рішень від 28.08.2013р. №,
№.

В обґрунтування адміністративного
позову, позивач зазначає, що за
результатами перевірки ТОВ «СМУ-21»
відповідачем зроблено висновок про
нереальність господарських операцій
між позивачем та його контрагентами
ТОВ «Будівельна компанія «Линкруст»,
ТОВ «Торгівельна компанія «Мак Трейд»,
ТОВ «Східно-Українська НПФ», про що
складено Акт перевірки №14-22/1-13440143 від
09.08.2013р., на підставі якого прийняті
податкові повідомлення-рішення від
28.08.2013р. №, №. Позивач
зазначає, що правочини між позивачем та
вказаними контрагентами відповідають
вимогам чинного законодавства, при їх
укладенні сторонами було досягнуто
згоди з усіх суттєвих умов, правочини
сторонами було виконано, грошові кошти
сплачено, що підтверджується наданими
позивачем під час перевірки первинними
документами. Позивач вважає, що
висновки акту перевірки, не
ґрунтуються на нормах чинного
законодавства, а відповідно є
протиправними, у зв'язку з чим
оскаржувані рішення підлягає
скасуванню.

Від відповідача надійшло заперечення в
яких він посилається на те, що за
результатами перевірки позивача,
встановлено відсутність об'єкту
оподаткування по операціях з придбання
товарів та послуг у
підприємств-постачальників ТОВ
«Будівельна компанія «Линкруст», ТОВ
«Торгівельна компанія «Мак Трейд», ТОВ
«Східно-Українська НПФ» за період з
01.04.2010р. по 31.12.2012р. в розумінні ст.185,
ст.186, ст.188 Податкового кодексу України.
До перевірки товарно-транспортні
накладні надані не в повному обсязі, а
ті, які надані мають істотні недоліки з
їх оформлення. Відповідач зазначає, що
дії податкового органу щодо проведення
перевірки та викладені висновки в Акті
перевірки відповідають вимогам
чинного законодавства України, а
оскаржувані податкові
повідомлення-рішення є правомірними, у
зв'язку з чим, позовні вимоги не
підлягають задоволенню.

Представники позивача у судовому
засіданні підтримали позовні вимоги,
просили позов задовольнити, з підстав
зазначених у позовній заяві.

Представник відповідача заперечував
проти задоволення позову та просив суд
відмовити у задоволенні позовних
вимог, посилаючись на доводи викладені
в запереченнях.

Заслухавши представників позивача та
представника відповідача, дослідивши
чинне законодавство та матеріали
справи, суд доходить наступних
висновків.

Відповідно до Свідоцтва про державну
реєстрацію юридичної особи А01 №115702
Товариство з обмеженою
відповідальністю «СМУ-21»
зареєстровано 21.02.2007р. виконавчим
комітетом Павлоградської міської ради
та перебуває на обліку у відповідача як
платник податків, що підтверджується
Свідоцтвом №100026318 про реєстрацію
платника податку на додану вартість
від 06.03.2007р.

Відповідно до Довідки з Єдиного
державного реєстру підприємств та
організацій України АБ №679792 від
16.01.2013р., види діяльності ТОВ «СМУ-21» за
КВЕД-2010: 41.20 Будівництво житлових і
нежитлових будівель, 43.91 Покрівельні
роботи, 43.99 Інші спеціалізовані
будівельні роботи, н.в.і.у, 49.41 Вантажний
автомобільний транспорт, 71.12
Діяльність у сфері інжинірингу,
геології та геодезії, надання послуг
технічного консультування в цих
сферах, 74.90 Інша професійна, наукова та
технічна діяльність, н.в.і.у.

Судом встановлено, що в період з 15.07.2013р.
по 02.08.2013р., на підставі Наказу №477 від
02.07.2013р. та направлень від 15.07.2013р.,
згідно з п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77
Податкового кодексу України,
відповідачем проведено планову
документальну виїзну перевірку ТОВ
«СМУ-21» з питань дотримання вимог
податкового законодавства за період з
01.04.2010р. по 31.12.2012р., валютного та іншого
законодавства за період з 01.04.2010р. по
31.12.2012р., за наслідками якої складено
Акт №14-22/1-13440143 від 09.08.2013р.

Згідно висновків вказаного Акту,
перевіркою встановлено порушення:

1. п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4, п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3
ст.5 Закону України „Про оподаткування
прибутку підприємств" та п.135.5.4 п.135.5
ст.135, п.138.8, п.138.1 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139
Податкового кодексу України занижено
податок на прибуток підприємством
занижено податок на прибуток в сумі
413737грн., в т.ч. за 1 квартал 2011р. в сумі
30344грн., за 2 квартал 2011р. в сумі 3658грн.,
за 3 квартал 2011р. в сумі 100849грн., за 4
квартал 2011р. в сумі 175028грн., за 1 квартал
2012р. в сумі 103858грн. Зменшено від'ємне
значення об'єкту оподаткування на суму
139300грн.

2. п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу
України підприємством завищено
податок на додану вартість на суму
178948,0грн., в тому числі за: - березень 2011
року в сумі 11034грн., - травень 2011 року в
сумі 3750грн., червень 2011р. в сумі 830грн., -
липень 2011 року в сумі 22132грн., - серпень
2011 року в сумі 6148 грн., - вересень 2011р. в
сумі 11581грн., - листопад 2011 року в сумі
49911грн., - грудень 2011р. в сумі 48799грн., -
лютий 2012 року в сумі 24763грн.

3. пп.8.1.1 п.8.1 ст.8, пп.19.2.а п.19.2 ст.19 Закону
889 та пп.168.1.1 п.168.1 ст.168, п.176.2 ст.176
Податкового кодексу у результаті чого
донараховано податок на доходи
фізичних осіб на загальну суму 51,00грн.,
за період з 01.07.2010р. по 31.12.2012р.; пп.51.1 ст.51
розділу ІІ, пп.«б» п.176.2 ст.176 розділу IV
Податкового кодексу ТОВ «СМУ-21»
податкові розрахунки сум доходу
нарахованого (сплаченого) на користь
платників податків, а також сум
нарахованого та утриманого з них
податку (відомості за формою 1ДФ) за
період з 01.07.2011р. по 31.12.2012р. до
Західно-Донбаської ОДПІ надано в
неповному обсязі.

На адресу позивача відповідач направив
Податкову вимогу №1 від 30.07.2013р. про
надання завірених копій всіх первинних
документів стосовно підтвердження
здійснення господарських операцій по
триманню та подальшому використанню в
господарській діяльності товарів,
послуг, перелічених за списком усього
15шт.

На вказану Податкову вимогу, позивач
надав відповідачу відповіді у
кількості 15шт. по кожному підприємству
із первинними документами, копії яких
наявні в матеріалах справи.

На підставі вказаного Акту перевірки
№14-22/1-13440143 від 09.08.2013р., відповідачем
прийняті податкові
повідомлення-рішення від 28.08.2013р.
№ яким збільшено суму грошового
зобов'язання по податку на додану
вартість у розмірі 219783грн. (за основним
платежем - 178948грн., за штрафними
(фінансовими) санкціями (штрафами) -
40835грн.); № яким збільшено суму
грошового зобов'язання по податку на
прибуток у розмірі 446843грн. (за основним
платежем - 420877грн., за штрафними
(фінансовими) санкціями (штрафами) -
25966грн.).

За період з 01.04.2010р. по 31.12.2012р. ТОВ
«СМУ-21» було придбано у ТОВ
«Східно-Українська НПФ»
паливно-мастильні матеріали згідно: -
договору № 2 від 15.06.2011р. на загальну
суму 174659,04грн., в тому числі ПДВ в сумі
29109,84грн.; - договору № 29 від 01.12.2011р. на
загальну суму 120000грн., в тому числі ПДВ
в сумі 20000грн.; - договору № 3 від 01.07.2011р.
на загальну суму 249468,6грн., в тому числі
ПДВ в сумі 41578,1грн.; - договору № 5 від
02.01.2012р. на загальну суму 54125,56грн., в
тому числі ПДВ в сумі 9020,93грн., копія
вказаних договорів наявні в матеріалах
справи.

Транспортування відбувалось згідно
товарно-транспортних накладних
транспортом ТОВ «СМУ-21»: від 31.07.2011р. №844
від 30.07.2011р. №843, №836, від 29.07.2011р. №841,
№834, від 14.07.2011р. №206, від 16.06.2011р. №201, від
04.08.2011р. №306, від 18.12.2011р. №513, від 17.12.2011р.
№511, від 16.12.2011р. №509, від 15.12.2011р. №507, від
14.12.2011р. №506, від 12.12.2011р. №501, від 13.12.2011р.
№502, від 02.11.2011р. №212, від 03.11.2011р. №213, від
06.09.2011р. №208, від 01.02.2012р. №561, від 02.02.2012р.
№562, від 03.02.2012р. №563, від 06.02.2012р. №565, від
22.02.2012р. №570, від 23.02.2012р. №571, від 24.02.2012р.
№572, від 01.03.2012р. №591, від 02.03.2012р. №592, від
03.03.2012р. №593.

Згідно Статуту Товариства з обмеженою
відповідальністю «Східно-Українська
НПФ» зареєстрованого 28.12.2010р.
Виконавчим комітетом Донецької
міської ради, предметом діяльності
Товариства, зокрема є роздрібна та
оптова торгівля паливно-мастильними
матеріалами (п.п.4.2.2 п.4.2 Статуту).

За період з 01.04.2010р. по 31.12.2012р. ТОВ
«СМУ-21» було придбано у ТОВ
«Торгівельна компанія «Мак Трейд»
паливно-мастильні матеріали згідно:
договору від 03.03.2011р. №1, копія якого
наявна в матеріалах справи, на загальну
суму 88704,0 грн., в тому числі ПДВ в сумі
14784,0 грн.

Згідно товарно-транспортної накладної
від 21.03.2011р. №101 Замовник,
вантажоодержувач, ТОВ «СМУ-21»;
вантажовідправник ТОВ «Торгівельна
компанія «Мак Трейд»; автомобіль КАМАЗ
№ АЕ 2685 ВІ; продукція: 14 бочок по 500л, 1
бочка 200л, 2 каністри 20л, 1 каністра 16л.

Відповідно до товарно-транспортної
накладної від 17.05.2011р. №297 Замовник,
вантажоодержувач, ТОВ «СМУ-21»;
вантажовідправник ТОВ «Торгівельна
компанія «Мак Трейд»; автомобіль КАМАЗ
№ АЕ 2685 ВІ; продукція: Дизпаливо 500л.

Згідно Статуту Товариства з обмеженою
відповідальністю «Торгівельна
компанія «Мак Трейд» зареєстрованого
09.06.2010р. Виконавчим комітетом Донецької
міської ради, предметом діяльності
Товариства, зокрема є роздрібна та
оптова торгівля паливно-мастильними
матеріалами (п.п.4.2.2 п.4.2 Статуту).

За період з 01.04.2010р. по 31.12.2012р. ТОВ
„СМУ-21" було придбано у ТОВ «Будівельна
компанія «Линкруст» субпідрядні
будівельні роботи згідно контрактів,
копії яких наявні в матеріалах справи: -
від 01.11.2011р. № 2; - від 01.11.2011р. №3; - від
01.11.2011р. №4; - від 03.01.2012р. №3; - від 03.01.2012р.
№2; №1 від 07.09.2011р.

Також між позивачем та ТОВ «Будівельна
компанія «Линкруст» були оформлені
товарно-транспортні накладні 13шт. (Т.1
а.с. 246-250, Т.2 а.с.1-8) на перевезення
грунту.

Згідно Свідоцтва про державну
реєстрацію юридичної особи А01 №433281
Товариство з обмеженою
відповідальністю «Будівельна компанія
«Линкруст» зареєстровано 30.09.2009р.
Виконавчим комітетом Донецької
міської ради.

ТОВ «Будівельна компанія «Линкруст»
було отримано Ліцензію Інспекції
державного архітектурно-будівельного
контролю у Донецькій області АГ №575300,
копія якої наявна в матеріалах справи,
на господарську діяльність, пов'язану
із створенням об'єктів архітектури,
строк дії з 12.04.2011р. по 12.04.2014р.

Згідно наступних Свідоцтв про
реєстрацію транспортних засобів за ТОВ
«СМУ-21» зареєстровані такі транспортні
засоби: АЕС072014 Цистерна-С АЕ3107АН,
АЕС072004 Volkswagen passat АЕ8418АС, АЕС072015 Краз 250
АЕ2689ВІ, АЕС072013 Камаз АЕ9349ВВ, АЕС072019 Паз
АЕ0393АА, АЕС072008 Газ АЕ2684ВІ, САА162981
Mercedes-benz АЕ7730ЕА, АЕС072006 АЕ0391АА, АЕС072011
Газ АЕ2687ВІ, АЕС072009 Камаз АЕ2685ВІ, АЕС072018
Паз АЕ0392АА, АЕС072012 Зіл-ММЗ АЕ2688ВІ,
АЕС072017 Камаз АЕ9350ВВ, АБ№436283 бульдозер
39097АА, АБ№436281 екскаватор колісний
39100АА, АБ436280 бульдозер 39099АА, АБ436283
бульдозер 39097АА.

За Курілех Є.В. зареєстровано Краз
АЕ1383ВН свідоцтво АЕС071154, за Степаненко
Н.Є. зареєстровано Камаз АЕ2176СВ
свідоцтво АЕС079002.

Судом також досліджені надані
сторонами докази: паспорт продукції
№0032-12-ПЕ95 від 09.01.2012р. на бензин марки
Преміум Євро-95; паспорт продукції №
505-12-АИ 92 від 12.05.2012р. на бензин марки
Регулятор -92; паспорт продукції № 15 від
14.02.2012р. на паливо дизельне з
покращеними екологічними
властивостями; паспорт продукції
№ 43 від 27.03.2012р. на паливо дизельне Євро
сорт Д; паспорт продукції №79 від
27.03.2011р. на паливо дизельне марки Л;
Сертифікат якості №140 на масло моторне
М-10Г2к,1с; Сертифікат відповідності
UA1.039.0130033-10 на паливо дизельне
підвищеної якості (Євро) марки Е;
паспорт №168 від 16.02.2011р. на паливо
дизельне Л-0, 20-62; паспорт №47/03 на тосол
А-40М; паспорт якості №0954-10; Сертифікат
відповідності UA1.007.0018412-10 на бензин
автомобільний марки А-76; Сертифікат
відповідності UA1.039.0022285-10 на бензин
автомобільний марки А-95; паспорт
продукції №2690 від 10.11.2011р. на паливо
дизельне Євро, виробник ООО
«Лукойл-Камбарская нефтебаза»;
Первинні документи по господарських
операціях з ТОВ «БК «Линкруст»
(податкові накладні, довідки про
вартість виконаних будівельних робіт,
акти прийомки виконаних будівельних
робіт, виписки по рахунку (Т.1 а.с.132-250, Т.2
а.с.1-85)); Первинні документи по
господарських операціях з ТОВ
«Східно-Українська НПФ» (податкові
накладні, видаткові накладні, рахунок
фактури, журнали реєстрації проведення
вимірювань нафтопродуктів у
резервуарах ТОВ СМУ-21, виписки по
рахунку, подорожні листи, (Т.2 а.с.86-254));
Первинні документи по господарських
операціях з ТОВ «Торгівельна компанія
«Мак Трейд» (податкові накладні,
видаткові накладні, рахунок фактури,
подорожні листи, виписки по рахунку (Т.3
а.с.1-57)); Податкові розрахунки сум
доходу, нарахованого (сплаченого) на
користь платників податку, і сум
утриманого з них податку за 2, 3, 4
квартали 2011р., 1, 2 квартали 2012р.

Згідно ч.1 ст.67 Конституції України,
кожен зобов'язаний сплачувати податки
і збори в порядку і розмірах,
встановлених законом.

Відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20
Податкового кодексу України (надалі -
ПК України), органи державної
податкової служби мають право
проводити перевірки платників
податків (крім Національного банку
України) в порядку, встановленому
Податковим кодексом України.

Згідно п.51.1 ст.51 Податкового кодексу
України, податковий агент зобов'язаний
подавати у строки, встановлені цим
Кодексом для податкового кварталу,
податковий розрахунок сум доходу,
нарахованого (сплаченого) на користь
платників податків, а також сум
нарахованого та утриманого з них
податку органу державної податкової
служби за місцем свого обліку.

П.п.75.1.2 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу
України передбачено, що документальною
перевіркою вважається перевірка,
предметом якої є своєчасність,
достовірність, повнота нарахування та
сплати усіх передбачених цим Кодексом
податків та зборів, а також дотримання
валютного та іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на контролюючі органи,
дотримання роботодавцем законодавства
щодо укладення трудового договору,
оформлення трудових відносин з
працівниками (найманими особами) та яка
проводиться на підставі податкових
декларацій (розрахунків), фінансової,
статистичної та іншої звітності,
регістрів податкового та
бухгалтерського обліку, ведення яких
передбачено законом, первинних
документів, які використовуються в
бухгалтерському та податковому обліку
і пов'язані з нарахуванням і сплатою
податків та зборів, виконанням вимог
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на органи
державної податкової служби, а також
отриманих в установленому
законодавством порядку органом
державної податкової служби
документів та податкової інформації, у
тому числі за результатами перевірок
інших платників податків.

Відповідно до пп.135.5.4 п.135.5 ст.135
Податкового кодексу України, інші
доходи включають - вартість товарів,
робіт, послуг, безоплатно отриманих
платником податку у звітному періоді,
визначена на рівні не нижче звичайної
ціни, суми безповоротної фінансової
допомоги, отриманої платником податку
у звітному податковому періоді,
безнадійної кредиторської
заборгованості, крім випадків, коли
операції з надання/отримання
безповоротної фінансової допомоги
проводяться між платником податку та
його відокремленими підрозділами, які
не мають статусу юридичної особи.

Згідно з пп.138.1.1 п.138.1 ст.138 ПК - витрати
операційної діяльності включають:
собівартість реалізованих товарів,
виконаних робіт, наданих послуг та інші
витрати беруться для визначення
об'єкта оподаткування з урахуванням
пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів
140.2-140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших
статей цього Кодексу, які прямо
визначають особливості формування
витрат платника податку.

Відповідно до пп.139.1.9 п.139.1 ст.139
Податкового кодексу України, не
включаються до складу витрат: витрати,
не пов'язані з провадженням
господарської діяльності, а саме,
витрати не підтверджені відповідними
розрахунковими, платіжними та іншими
первинними документами, обов'язковість
ведення і зберігання яких передбачена
правилами ведення бухгалтерського
обліку та нарахування податку.

Згідно пп.168.1.1, 168.1.2 п.168.1 ст.168 ПК
України, податковий агент, який
нараховує (виплачує, надає)
оподатковуваний дохід на користь
платника податку, зобов'язаний
утримувати податок із суми такого
доходу за його рахунок, використовуючи
ставку податку, визначену в статті 167
цього Кодексу.

Податок сплачується (перераховується)
до бюджету під час виплати
оподатковуваного доходу єдиним
платіжним документом. Банки приймають
платіжні документи на виплату доходу
лише за умови одночасного подання
розрахункового документа на
перерахування цього податку до
бюджету.

Згідно абз.«б» п.176.2 ст.176 Податкового
кодексу України особи, які відповідно
до цього Кодексу мають статус
податкових агентів, зобов'язані
подавати у строки, встановлені цим
Кодексом для податкового кварталу
податковий розрахунок суми доходу,
нарахованого (сплаченого) на користь
платників податку, а також суми
утриманого з них податку до органу
державної податкової служби за місцем
свого розташування. Такий розрахунок
подається лише у разі нарахування сум
зазначених доходів платнику податку
податковим агентом протягом звітного
періоду. Запровадження інших форм
звітності з зазначених питань не
допускається. У разі якщо
відокремлений підрозділ юридичної
особи не уповноважений нараховувати,
утримувати і сплачувати
(перераховувати) податок до бюджету,
податковий розрахунок у вигляді
окремого витягу за такий підрозділ
подає юридична особа до органу
державної податкової служби за своїм
місцезнаходженням та надсилає копію
такого розрахунку до органу державної
податкової служби за
місцезнаходженням такого
відокремленого підрозділу в
установленому порядку.

Відповідно до п.198.3 ст.198 ПК України,
податковий кредит звітного періоду
визначається виходячи з договірної
(контрактної) вартості товарів/послуг,
але не вище рівня звичайних цін,
визначених відповідно до ст.39 цього
Кодексу, та складається з сум податків,
нарахованих (сплачених) платником
податку за ставкою встановленою
пунктом 193.1 ст.193 цього Кодексу,
протягом такого звітного періоду у
зв'язку з придбанням або виготовленням
товарів (у тому числі при їх імпорті) та
послуг з метою їх подальшого
використання в оподатковуваних
операціях у межах господарської
діяльності платника податку.

Згідно з пунктом 198.6 ст.198 ПК, не
відносяться до податкового кредиту
суми податку, сплаченого (нарахованого)
у зв'язку з придбанням товарів/послуг,
не підтверджені податковими
накладними (або підтверджені
податковими накладними, оформленими з
порушенням вимог ст..201 цього Кодексу)
чи не підтверджені митними
деклараціями, іншими документами,
передбаченим пунктом 201.11 ст.201 цього
кодексу.

Відповідно до статті 3 Господарського
кодексу України, під господарською
діяльністю розуміється діяльність
суб'єктів господарювання у сфері
суспільного виробництва, спрямована на
виготовлення та реалізацію продукції,
виконання робіт чи надання послуг
вартісного характеру, що мають цінову
визначеність. Господарська діяльність,
що здійснюється для досягнення
економічних і соціальних результатів
та з метою одержання прибутку, є
підприємництвом, а суб'єкти
підприємництва - підприємцями.

Пунктом 1.32 ст.1 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств"
(від 28.12.1994 року № 334/94-ВР), в редакції, що
діяла на час виникнення спірних
правовідносин визначено, що
господарська діяльність - будь-яка
діяльність особи, направлена на
отримання доходу в грошовій,
матеріальній або нематеріальній
формах, у разі коли безпосередня участь
такої особи в організації такої
діяльності є регулярною, постійною та
суттєвою. Під безпосередньою участю
слід розуміти зазначену діяльність
особи через свої постійні
представництва, філіали, відділення,
інші відокремлені підрозділи, а також
через довірену особу, агента або
будь-яку іншу особу, яка діє від імені
та на користь першої особи.

Згідно з пунктом 4.1 статті 4 Закону №
334/94-ВР валовий доход - це загальна сума
доходу платника податку від усіх видів
діяльності, отриманого (нарахованого)
протягом звітного періоду в грошовій,
матеріальній або нематеріальній
формах як на території України, її
континентальному шельфі, виключній
(морській) економічній зоні, так і за її
межами.

Відповідно до підпункту 4.1.6 пункту 4.1
статті 4 Закону № 334/94-ВР валовий доход
включає доходи з інших джерел, у тому
числі, але не виключно, у вигляді сум
безповоротної фінансової допомоги,
отриманої платником податку у звітному
періоді.

Згідно пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 вказаного Закону,
до складу валових витрат включаються
суми будь-яких витрат, сплачених
(нарахованих) протягом звітного
періоду у зв'язку з підготовкою,
організацією, веденням виробництва,
продажем продукції (робіт, послуг) і
охороною праці, у тому числі витрати з
придбання електричної енергії
(включаючи реактивну), з урахуванням
обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7
цієї статті.

Відповідно до ч.4 пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону
України "Про оподаткування прибутку
підприємств" не належать до складу
валових витрат будь-які витрати, не
підтверджені відповідними
розрахунковими, платіжними та іншими
документами, обов'язковість ведення і
зберігання яких передбачена правилами
ведення податкового обліку.

В силу пп.8.1.1 п.8.1 ст.8 Закону України
«Про податок з доходів фізичних осіб»
№889-IV від 22.05.2003, в редакції на момент
виникнення спірних правовідносин,
податковий агент, який нараховує
(виплачує) оподатковуваний дохід на
користь платника податку, утримує
податок від суми такого доходу за його
рахунок, використовуючи ставку
податку, визначену у відповідних
пунктах статті 7 цього Закону.

Згідно п.19.2а ст.19 Закону України «Про
податок з доходів фізичних осіб» №889-IV
від 22.05.2003, особи, які відповідно до
цього Закону мають статус податкових
агентів, зобов'язані своєчасно та
повністю нараховувати, утримувати та
сплачувати (перераховувати) до бюджету
податок з доходу, який виплачується на
користь платника податку та
оподатковується до або під час такої
виплати та за її рахунок.

Відповідно до ст.1 Закону України «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність», первинний документ -
документ, який містить відомості про
господарську операцію та підтверджує
її здійснення.

Пунктом 2 ст.3 Закону України „Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні" (далі - Закон №996)
передбачено, що фінансова, податкова,
статистична та інші види звітності, що
використовують грошовий вимірник,
ґрунтуються на даних бухгалтерського
обліку.

Відповідно до п.1 ст.9 Закону № 996, факти
здійснення господарських операцій
фіксують первинні документи, які
повинні бути складені під час
здійснення господарської операції, а
якщо це не можливо - безпосередньо
після її закінчення. Відповідно до п.2
ст.9 даного закону первинні документи
повинні мати такі обов'язкові
реквізити: «назву документа (форми);
дату і місце складання; назву
підприємства, від імені якого складено
документ; зміст та обсяг господарської
операції, одиницю виміру господарської
операції; посади осіб, відповідальних
за здійснення господарської операції і
правильність її оформлення; особистий
підпис або інші дані, що дають змогу
ідентифікувати особу, яка брала участь
у здійсненні господарської операції».

Згідно до Спільного наказу
Міністерства транспорту України та
Міністерств і статистики України «Про
затвердження типових форм первинного
обліку роботи вантажного автомобіля»
від 29.12.95 №488/346 встановлено, що
застосування затверджених даним
наказом форм первинних документів є
обов'язковим для всіх суб'єктів
господарської діяльності, незалежно
від форм власності. А саме: «Подорожній
лист вантажного автомобіля», ф.№2;
«Подорожній лист вантажного
автомобіля у міжнародному сполученні»,
ф.№1 міжнародна; «Товарно-транспортна
накладна», ф.1-ТН; «Талон замовника»
ф.№1-Т3.

Відповідно п.2 Наказу №488 застосування
товарно-транспортної накладної Форми
№1-ТН є обов'язковою для всіх суб'єктів
господарської діяльності, незалежно
від форм власності.

Вантажовідправник зобов'язаний
передати водію разом з
товарно-транспортною накладною
посвідчення про якість або сертифікат.
Відомості про ці документи обов'язково
зазначаються у товарно-транспортній
накладній. У посвідченні про якість, у
сертифікаті або іншому документі
повинні міститись відомості про
продукцію, допустимий термін його
доставки.

Додаткові вимоги до первинних
документів встановлені п.2.4 Положення
про документальне забезпечення
записів у бухгалтерському обліку
(затверджено наказом Міністерства
фінансів України від 24.05.1995р. № 88,
зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України 05.06.1995р. № 168/704),
відповідно до якого первинні документи
повинні мати такі обов'язкові
реквізити: найменування підприємства,
установи, від імені яких складений
документ, назва документа,, дата і місце
складання, зміст та обсяг
господарської операції, одиниця виміру
господарської операції, посада і
прізвища осіб відповідальних за
здійснення господарської операції і
правильність оформлення, особистий чи
електронний підпис або інші дані, що
дають змогу ідентифікувати особу, яка
брала участь у здійсненні
господарської операції.

Згідно абз.1 п.п.2.1 глави 2 Положення про
документальне забезпечення записів у
бухгалтерському обліку, первинні
документи - це документи, створені у
письмовій або електронній формі, що
фіксують та підтверджують
господарські операції, включаючи
розпорядження та дозволи
адміністрації (власника) на їх
проведення.

П.1.6 Правил дорожнього перевезення
небезпечних вантажів, затверджених
Наказом МВС України від 26.07.2004 №822, в
редакції на момент виникнення спірних
правовідносин, передбачено, що
Положення Правил не поширюється на: б)
перевезення машин або механізмів, не
зазначених у переліку небезпечних
вантажів наведеного в таблиці А глави
3.2 додатка А ДОПНВ (ECE/TRANS/175 (Vol. I), які
містять небезпечні вантажі у
внутрішньому або експлуатаційному
устаткуванні цих машин або механізмів;
е) рідке паливо, яке міститься в
паливних баках транспортного засобу,
що здійснює перевезення, і призначене
для забезпечення тяги або для
функціонування будь-якого обладнання
транспортного засобу. Загальна
місткість вбудованих паливних баків не
повинна перевищувати 1500 л на одну
транспортну одиницю, а місткість бака,
встановленого на причепі, не повинна
перевищувати 500 л. У переносних
паливних ємностях (наприклад
каністрах) можна перевозити не більше 60
л палива на одну транспортну одиницю.
Ці обмеження не поширюються на
транспортні засоби рятувальних служб;
є) перевезення речовин, які упаковані в
обмежених кількостях, за умови
виконання вимог до упаковки та їх
маркування, викладених у главі 3.4
додатка А до ДОПНВ.

Частина 2 ст.19 Конституції України
передбачає, що органи державної влади
та органи місцевого самоврядування, їх
посадові особи зобов'язані діяти лише
на підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України.

Відповідно до ст.ст.11, 71 Кодексу
адміністративного судочинства
України, кожна сторона повинна довести
ті обставини, на яких ґрунтуються її
вимоги та заперечення, а суд згідно ст.86
цього Кодексу, оцінює докази, які є у
справі, за своїм внутрішнім
переконанням, що ґрунтується на їх
безпосередньому, всебічному, повному
та об'єктивному дослідженні.

Приймаючи рішення суд виходив з
наступного.

Судом встановлено, що в перевіряємий
період позивач мав господарські
взаємовідносини з ТОВ «Будівельна
компанія «Линкруст», ТОВ «Торгівельна
компанія «Мак Трейд», ТОВ
«Східно-Українська НПФ».

Так, за період з 01.04.2010р. по 31.12.2012р. ТОВ
«СМУ-21» було придбано у ТОВ
«Східно-Українська НПФ»
паливно-мастильні матеріали згідно: -
договору № 2 від 15.06.2011р. на загальну
суму 174659,04грн., в тому числі ПДВ в сумі
29109,84грн.; - договору № 29 від 01.12.2011р. на
загальну суму 120000грн., в тому числі ПДВ
в сумі 20000грн.; - договору № 3 від 01.07.2011р.
на загальну суму 249468,6грн., в тому числі
ПДВ в сумі 41578,1грн.; - договору № 5 від
02.01.2012р. на загальну суму 54125,56грн., в
тому числі ПДВ в сумі 9020,93грн., копія
вказаних договорів наявні в матеріалах
справи.

Транспортування відбувалось згідно
товарно-транспортних накладних
транспортом ТОВ «СМУ-21»: від 31.07.2011р. №844
від 30.07.2011р. №843, №836, від 29.07.2011р. №841,
№834, від 14.07.2011р. №206, від 16.06.2011р. №201, від
04.08.2011р. №306, від 18.12.2011р. №513, від 17.12.2011р.
№511, від 16.12.2011р. №509, від 15.12.2011р. №507, від
14.12.2011р. №506, від 12.12.2011р. №501, від 13.12.2011р.
№502, від 02.11.2011р. №212, від 03.11.2011р. №213, від
06.09.2011р. №208, від 01.02.2012р. №561, від 02.02.2012р.
№562, від 03.02.2012р. №563, від 06.02.2012р. №565, від
22.02.2012р. №570, від 23.02.2012р. №571, від 24.02.2012р.
№572, від 01.03.2012р. №591, від 02.03.2012р. №592, від
03.03.2012р. №593.

Згідно Статуту Товариства з обмеженою
відповідальністю «Східно-Українська
НПФ» зареєстрованого 28.12.2010р.
Виконавчим комітетом Донецької
міської ради, предметом діяльності
Товариства, зокрема є роздрібна та
оптова торгівля паливно-мастильними
матеріалами (п.п.4.2.2 п.4.2 Статуту).

За період з 01.04.2010р. по 31.12.2012р. ТОВ
«СМУ-21» було придбано у ТОВ
«Торгівельна компанія «Мак Трейд»
паливно-мастильні матеріали згідно:
договору від 03.03.2011р. №1, копія якого
наявна в матеріалах справи, на загальну
суму 88704,0 грн., в тому числі ПДВ в сумі
14784,0 грн.

Згідно товарно-транспортної накладної
від 21.03.2011р. №101 Замовник,
вантажоодержувач, ТОВ «СМУ-21»;
вантажовідправник ТОВ «Торгівельна
компанія «Мак Трейд»; автомобіль КАМАЗ
№ АЕ 2685 ВІ; продукція: 14 бочок по 500л, 1
бочка 200л, 2 каністри 20л, 1 каністра 16л.

Відповідно до товарно-транспортної
накладної від 17.05.2011р. №297 Замовник,
вантажоодержувач, ТОВ «СМУ-21»;
вантажовідправник ТОВ «Торгівельна
компанія «Мак Трейд»; автомобіль КАМАЗ
№ АЕ 2685 ВІ; продукція: Дизпаливо 500л.

Згідно Статуту Товариства з обмеженою
відповідальністю «Торгівельна
компанія «Мак Трейд» зареєстрованого
09.06.2010р. Виконавчим комітетом Донецької
міської ради, предметом діяльності
Товариства, зокрема є роздрібна та
оптова торгівля паливно-мастильними
матеріалами (п.п.4.2.2 п.4.2 Статуту).

За період з 01.04.2010р. по 31.12.2012р. ТОВ
„СМУ-21" було придбано у ТОВ «Будівельна
компанія «Линкруст» субпідрядні
будівельні роботи згідно контрактів,
копії яких наявні в матеріалах справи: -
від 01.11.2011р. № 2; - від 01.11.2011р. №3; - від
01.11.2011р. №4; - від 03.01.2012р. №3; - від 03.01.2012р.
№2; №1 від 07.09.2011р.

Також між позивачем та ТОВ «Будівельна
компанія «Линкруст» були оформлені
товарно-транспортні накладні 13шт. (Т.1
а.с. 246-250, Т.2 а.с.1-8) на перевезення
грунту.

Згідно Свідоцтва про державну
реєстрацію юридичної особи А01 №433281
Товариство з обмеженою
відповідальністю «Будівельна компанія
«Линкруст» зареєстровано 30.09.2009р.
Виконавчим комітетом Донецької
міської ради.

ТОВ «Будівельна компанія «Линкруст»
було отримано Ліцензію Інспекції
державного архітектурно-будівельного
контролю у Донецькій області АГ №575300,
копія якої наявна в матеріалах справи,
на господарську діяльність, пов'язану
із створенням об'єктів архітектури,
строк дії з 12.04.2011р. по 12.04.2014р.

Вказаними Договорами передбачені всі
істотні умови, укладені Договори
підписані від імені обох сторін та
підписи скріплені печатками, тобто
відповідають вимогам п.2 статті 207
Цивільного кодексу України.

Фактичне виконання умов договорів
оформлено первинними документам які
наявні в матеріалах справи. Первинні
документи - видаткові накладні,
податкові накладні, якими оформлені
господарські операції з виконання умов
договорів складені у відповідності до
вимог Закону України "Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні", тобто
відповідають вимогам чинного
законодавства щодо надання документу
юридичної сили і доказовості.

Так, ст. 62 Господарського кодексу
України передбачає, що господарюючий
суб'єкт, який за своїми ознаками є
підприємством, самостійно здійснює
будь-які види господарської
діяльності, якщо вони не заборонені
законодавством України і відповідають
цілям, передбаченим статутом
підприємства.

На підтвердження факту належного
виконання умов вказаних договорів,
судом також досліджені, вищевказані
товарно-транспортні накладні з
подорожніми листами вантажного
автомобіля.

Зазначені документи складені за
результатами проведених операцій та з
дотриманням вимог статті 9 Закону
України "Про бухгалтерський облік та
фінансову звітність в Україні", статті
44, статті 201 Податкового кодексу
України, пункту 2.4 Положення про
документальне забезпечення записів у
бухгалтерському обліку (затверджено
Наказом Міністерства фінансів України
від 24.05.1995 р. № 88, зареєстровано в
Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р.
за № 168/704) і містять у собі відомості
щодо змісту та обсягу проведених
операцій, які узгоджуються між собою.

Щодо посилань відповідача на наявність
недоліків в окремих
товарно-транспортних накладних та не
надання їх в повному обсязі, суд
зазначає, що за наявності документів,
які підтверджують фактичне отримання
позивачем товару та його використання
у власній господарській діяльності,
ненадання такого документа як
товарно-транспортна накладна не може
бути єдиною беззаперечною підставою
для висновку про відсутність
підтвердження реальності здійснення
господарських операцій з придбання
товарно-матеріальних цінностей,
оскільки, відповідною транспортною
документацією обов'язково має бути
підтверджено здійснення послуг з
перевезення вантажів, а не факт
придбання товару.

Вказана правова позиція узгоджується з
ухвалою Вищого адміністративного суду
України по справам, К/9991/16335/12 від
26.06.2012р.

Щодо доводів відповідача про
незабезпечення позивачем відповідними
дозволами при перевезенні небезпечних
речовин, суд звертає увагу, що П.1.6
Правил дорожнього перевезення
небезпечних вантажів, затверджених
Наказом МВС України від 26.07.2004 №822, в
редакції на момент виникнення спірних
правовідносин, передбачено, що
Положення Правил не поширюється на: б)
перевезення машин або механізмів, не
зазначених у переліку небезпечних
вантажів наведеного в таблиці А глави
3.2 додатка А ДОПНВ (ECE/TRANS/175 (Vol. I), які
містять небезпечні вантажі у
внутрішньому або експлуатаційному
устаткуванні цих машин або механізмів;
е) рідке паливо, яке міститься в
паливних баках транспортного засобу,
що здійснює перевезення, і призначене
для забезпечення тяги або для
функціонування будь-якого обладнання
транспортного засобу. Загальна
місткість вбудованих паливних баків не
повинна перевищувати 1500 л на одну
транспортну одиницю, а місткість бака,
встановленого на причепі, не повинна
перевищувати 500 л. У переносних
паливних ємностях (наприклад
каністрах) можна перевозити не більше 60
л палива на одну транспортну одиницю.
Ці обмеження не поширюються на
транспортні засоби рятувальних служб;
є) перевезення речовин, які упаковані в
обмежених кількостях, за умови
виконання вимог до упаковки та їх
маркування, викладених у главі 3.4
додатка А до ДОПНВ.

При винесенні рішення судом враховані
документи відповідності отриманих
паливно-мастильних матеріалів, а саме:
паспорт продукції №0032-12-ПЕ95 від 09.01.2012р.
на бензин марки Преміум Євро-95; паспорт
продукції № 505-12-АИ 92 від 12.05.2012р. на
бензин марки Регулятор -92; паспорт
продукції № 15 від 14.02.2012р. на паливо
дизельне з покращеними екологічними
властивостями; паспорт продукції № 43
від 27.03.2012р. на паливо дизельне Євро
сорт Д; паспорт продукції №79 від
27.03.2011р. на паливо дизельне марки Л;
Сертифікат якості №140 на масло моторне
М-10Г2к,1с; Сертифікат відповідності
UA1.039.0130033-10 на паливо дизельне
підвищеної якості (Євро) марки Е;
паспорт №168 від 16.02.2011р. на паливо
дизельне Л-0, 20-62; паспорт №47/03 на тосол
А-40М; паспорт якості №0954-10; Сертифікат
відповідності UA1.007.0018412-10 на бензин
автомобільний марки А-76; Сертифікат
відповідності UA1.039.0022285-10 на бензин
автомобільний марки А-95; паспорт
продукції №2690 від 10.11.2011р. на паливо
дизельне Євро, виробник ООО
«Лукойл-Камбарская нефтебаза».

Згідно наступних Свідоцтв про
реєстрацію транспортних засобів за ТОВ
«СМУ-21» зареєстровані такі транспортні
засоби: АЕС072014 Цистерна-С АЕ3107АН,
АЕС072004 Volkswagen passat АЕ8418АС, АЕС072015 Краз 250
АЕ2689ВІ, АЕС072013 Камаз АЕ9349ВВ, АЕС072019 Паз
АЕ0393АА, АЕС072008 Газ АЕ2684ВІ, САА162981
Mercedes-benz АЕ7730ЕА, АЕС072006 АЕ0391АА, АЕС072011
Газ АЕ2687ВІ, АЕС072009 Камаз АЕ2685ВІ, АЕС072018
Паз АЕ0392АА, АЕС072012 Зіл-ММЗ АЕ2688ВІ,
АЕС072017 Камаз АЕ9350ВВ, АБ№436283 бульдозер
39097АА, АБ№436281 екскаватор колісний
39100АА, АБ436280 бульдозер 39099АА, АБ436283
бульдозер 39097АА.

За Курілех Є.В. зареєстровано Краз
АЕ1383ВН свідоцтво АЕС071154, за Степаненко
Н.Є. зареєстровано Камаз АЕ2176СВ
свідоцтво АЕС079002.

На підтвердження факту належного
виконання умов договорів, судом також
досліджені, належним чином оформлені:
Первинні документи по господарських
операціях з ТОВ «БК «Линкруст»
(податкові накладні, довідки про
вартість виконаних будівельних робіт,
акти прийомки виконаних будівельних
робіт, виписки по рахунку (Т.1 а.с.132-250, Т.2
а.с.1-85)); Первинні документи по
господарських операціях з ТОВ
«Східно-Українська НПФ» (податкові
накладні, видаткові накладні, рахунок
фактури, журнали реєстрації проведення
вимірювань нафтопродуктів у
резервуарах ТОВ СМУ-21, виписки по
рахунку, подорожні листи, (Т.2 а.с.86-254));
Первинні документи по господарських
операціях з ТОВ «Торгівельна компанія
«Мак Трейд» (податкові накладні,
видаткові накладні, рахунок фактури,
подорожні листи, виписки по рахунку (Т.3
а.с.1-57)); Податкові розрахунки сум
доходу, нарахованого (сплаченого) на
користь платників податку, і сум
утриманого з них податку за 2, 3, 4
квартали 2011р., 1, 2 квартали 2012р.

Вказані документи наявні в матеріалах
справи, оформлені у відповідності до
вимог Закону України "Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні", тобто
відповідають вимогам чинного
законодавства щодо надання документу
юридичної сили і доказовості.

Крім того, суд звертає увагу, що на
Податкову вимогу відповідача №1 від
30.07.2013р. про надання завірених копій
всіх первинних документів стосовно
підтвердження здійснення
господарських операцій по триманню та
подальшому використанню в
господарській діяльності товарів,
послуг, перелічених за списком усього
15шт., позивачем було надано відповідачу
відповіді у кількості 15шт. по кожному
підприємству із первинними
документами, копії яких наявні в
матеріалах справи.

Таким чином фізична, технічна та
технологічна можливості до вчинення
дій, що становлять зміст спірних
господарських операцій за вказаними
договорами, та наявність господарської
мети, знайшла своє підтвердження в ході
судового розгляду.

Доводи на які посилається податковий
орган в акті перевірки позивача
№14-22/1-13440143 від 09.08.2013р. та запереченнях
не відповідають обставинам справи, та
спростовуються доказами наявними в
справі та дослідженими у судовому
засіданні.

Подання платником до контролюючого
органу усіх належним чином оформлених
первинних документів, передбачених
податковим законодавством, з ціллю
отримання податкової вигоди є
підставою для її отримання, якщо
податковий орган не доведе
неправдивість, недостовірність або
суперечливість відомостей, що
містяться у таких документах.

Доводи ж податкового органу про
отримання платником необґрунтованої
податкової вигоди мають ґрунтуватись
на сукупності доказів, що безспірно
підтверджують існування обставин, які
виключають право платника, зокрема, на
формування податкового кредиту.

Однак у даній справі, податковим
органом не доведено існування таких
обставин.

Таким чином, суд приходить до висновку,
що відповідачем правомірність своїх
дій не доведена, а позовні вимоги
Товариства з обмеженою
відповідальністю «СМУ-21» до
Західно-Донбаської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Дніпропетровській області про
визнання протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень,
документально підтверджені,
відповідають чинному законодавству,
отже підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст.158-163 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з
обмеженою відповідальністю «СМУ-21» до
Західно-Донбаської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Дніпропетровській області про
визнання протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень -
задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати
податкові повідомлення-рішення
Західно-Донбаської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Дніпропетровській області від 28.08.2013р.
№, №.

Постанова суду набирає законної сили
та може бути оскаржена до
Дніпропетровського апеляційного
адміністративного суду через
Дніпропетровський окружний
адміністративний суд в порядку,
визначеному ст. 254 КАС України.

Відповідно до ст.186 КАС України,
апеляційна скарга на постанову суду
першої інстанції подається протягом
десяти днів з дня її проголошення. У
разі застосування судом частини
третьої статті 160 цього Кодексу, а також
прийняття постанови у письмовому
провадженні апеляційна скарга
подається протягом десяти днів з дня
отримання копії постанови. Якщо
суб'єкта владних повноважень у
випадках та порядку, передбачених
частиною четвертою статті 167 цього
Кодексу, було повідомлено про
можливість отримання копії постанови
суду безпосередньо в суді, то
десятиденний строк на апеляційне
оскарження постанови суду
обчислюється з наступного дня після
закінчення п'ятиденного строку з
моменту отримання суб'єктом владних
повноважень повідомлення про
можливість отримання копії постанови
суду.

Суддя Н.В. Турлакова