Справа № 9101/112448/2012
Суддя: Ясенова Т.І.
Дата ухвалення: 2013-11-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

05 листопада 2013 рокусправа № 1170/2а-4327/11

Дніпропетровський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Ясенової
Т.І.

суддів: Головко О.В.
Суховарова А.В.

секретар судового засідання:
Троянов А.С.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в м.Дніпропетровську
адміністративну справу за апеляційною
скаргою Кіровоградської об'єднаної
державної податкової інспекції
Кіровоградської області Державної
податкової служби на постанову
Кіровоградського окружного
адміністративного суду від 17 травня 2012
року у справі №1170/2а-4327/11 за позовом
Кіровоградської об'єднаної державної
податкової інспекції Кіровоградської
області Державної податкової служби до
Державного підприємства
„Кіровоградський комбінат
хлібопродуктів №2" Державного
агентства резерву України, третя особа,
яка не заявляє самостійних вимог на
предмет спору на стороні позивача
Управління Державної казначейської
служби України у Кіровоградському
районі Кіровоградської області про
стягнення податкового боргу, -

ВСТАНОВИВ:

Кіровоградська об'єднана державна
податкова інспекція Кіровоградської
області Державної податкової служби
(далі за текстом - Кіровоградська ОДПІ)
звернулась до суду з позовом до
Державного підприємства
„Кіровоградський комбінат
хлібопродуктів №2" Державного
агентства резерву України (далі за
текстом - ДП „Кіровоградський КХП №2"),
третя особа, яка не заявляє самостійних
вимог на предмет спору на стороні
позивача Управління Державної
казначейської служби України у
Кіровоградському районі
Кіровоградської області (далі за
текстом - Управління ДКСУ у
Кіровоградському районі), в якому
просило стягнути кошти за податковим
боргом (простроченою заборгованості за
бюджетними позичками) у розмірі 2 590 267, 13
грн. з рахунків платника у банках.

Постановою Кіровоградського окружного
адміністративного суду від 17 травня 2012
року в задоволенні позовних вимог
відмовлено.

В апеляційній скарзі позивач,
посилаючись на порушення судом першої
інстанції норм матеріального та
процесуального права, неповне
з'ясування судом обставин справи, що
призвело до неправильного вирішення
справи, просить скасувати оскаржувану
постанову та ухвалити нове рішення,
яким задовольнити позовні вимоги.

Заслухавши суддю-доповідача,
перевіривши рішення суду першої
інстанції та доводи апеляційної
скарги, правильність застосування
судом першої інстанції норм
законодавства, дослідивши матеріали
справи, колегія суддів дійшла
наступних висновків.

Судом встановлено, що 05.10.1995 року ДП
„Кіровоградський КХП №2"
зареєстроване як юридична особа
виконавчим комітетом Кіровоградської
міської ради, і відповідно до Статуту,
затвердженого наказом Держрезерву
України від 25.05.11 №68, засноване на
державній власності та належить до
сфери управління Державного агентства
резерву України.

Управлінням ДКСУ у Кіровоградському
районі на адресу Кіровоградської ОДПІ
направлено подання №16 від 19.10.11, №17 від
19.10.11, №18 від 19.10.11 для здійснення до ДП
„Кіровоградський КХП №2" заходів щодо
стягнення простроченої заборгованості
(бюджетної позички), яка надавалася
Міністерством фінансів України
упродовж 1995 - 1997 років, на загальну суму
2 590 267, 13 грн., з яких 2 456 333, 05 грн. -
основний борг та 133 938, 08 грн.
нарахованої пені.

Воднораз, управлінням ДКСУ у
Кіровоградському районі до
Кіровоградської ОДПІ принесено нові
подання №10 від 21.02.12, №11 від 21.02.12, №12
від 21.02.12, за якими сума простроченої
заборгованості за бюджетними
позичками, наданими Міністерством
фінансів України упродовж 1995 - 1997 років,
склала 2 456 333, 05 грн., з яких - 922 004, 09 грн.
- за 1995 рік, 1 505 028, 96 грн. - за 1996 рік, 29 300
грн. - за 1997 рік.

Згідно з пунктом 9 статті 17 Бюджетного
кодексу України прострочена
заборгованість суб'єкта
господарювання перед державою
(Автономною Республікою Крим чи
територіальною громадою міста) за
кредитом (позикою), залученим державою
(Автономною Республікою Крим чи
територіальною громадою міста) або під
державну (місцеву) гарантію, а також за
кредитом з бюджету (включаючи плату за
користування такими кредитами
(позиками) та пеню) стягується з такого
суб'єкта господарювання органами
державної податкової служби, що є
органами стягнення такої
заборгованості у порядку,
передбаченому Податковим кодексом
України або іншим законом, включаючи
погашення такої заборгованості за
рахунок майна цього суб'єкта
господарювання. Позовна давність на
вимоги щодо погашення такої
заборгованості суб'єкта
господарювання перед державою
(Автономною Республікою Крим чи
територіальною громадою міста) не
поширюється.

Відповідно до підпункту 20.1.28 пункту 20.1
статті 20 Податкового Кодексу України
органи державної податкової служби
мають право стягувати суми
простроченої заборгованості суб'єкта
господарювання перед державою
(Автономною Республікою Крим чи
територіальною громадою міста) за
кредитом (позикою), залученим державою
(Автономною Республікою Крим чи
територіальною громадою міста) або під
державну (місцеву) гарантію, а також за
кредитом з бюджету в порядку,
визначеному цим Кодексом.

Пунктом 1 підрозділу 10 розділу ХХ
Перехідних положень Податкового
кодексу України встановлено, що
погашення простроченої заборгованості
суб'єкта господарювання перед державою
(Автономною Республікою Крим чи
територіальною громадою міста) за
кредитом (позикою), залученим державою
(Автономною Республікою Крим чи
територіальною громадою міста) або під
державну (місцеву) гарантію, а також за
кредитом з бюджету (включаючи плату за
користування такими кредитами
(позиками) та пеню) здійснюється у
порядку, визначеному главою 9 розділу II
цього Кодексу.

Постановою Кабінету Міністрів України
від 02.03.11 №174 затверджено Порядок
обліку заборгованості, в тому числі
простроченої, перед державою за
кредитами, залученими державою або під
державні гарантії, бюджетними
позичками/фінансовою допомогою,
наданими Міністерством фінансів у 1993 -
1998 роках, нарахування пені та списання
безнадійної заборгованості (далі за
текстом - Порядок №174).

Зазначений Порядок регламентує дії
органів виконавчої влади та
банків-агентів, які від імені або за
дорученням центральних органів
виконавчої влади надали суб'єктам
господарювання кредити, залучені
державою або під державні гарантії, а
також дії Мінфіну, який надав бюджетні
позички/фінансову допомогу у 1993 - 1998
роках, та які здійснюють їх
обслуговування і ведуть облік
заборгованості за ними з метою
забезпечення реалізації права вимоги
погашення простроченої заборгованості
перед державою за такими кредитами,
бюджетними позичками/фінансовою
допомогою; встановлює механізм
нарахування пені Мінфіном на суми
простроченої заборгованості перед
державою за кредитами, залученими
державою або під державні гарантії, та
територіальними органами Державної
казначейської служби на суми
простроченої заборгованості за
бюджетними позичками/фінансовою
допомогою, наданими Мінфіном у 1993 - 1998
роках.

Підпунктами 3, 4, 5, 9 пункту 1 Порядку №174
встановлено, що боржник - суб'єкт
господарювання, який отримав кредит,
залучений державою або під державні
гарантії, бюджетну позичку/фінансову
допомогу на умовах, визначених
кредитною (субкредитною) угодою, угодою
про надання бюджетної
позички/фінансової допомоги, та не
забезпечив своєчасне і повне виконання
своїх зобов'язань за такою угодою;
бюджетна позичка/фінансова допомога -
сума коштів, надана Мінфіном у 1993 - 1998
роках позичальнику на поворотній
основі за рахунок коштів державного
бюджету на умовах угоди про надання
бюджетної позички/фінансової допомоги;
заборгованість за кредитом, бюджетною
позичкою/фінансовою допомогою -
зобов'язання перед державою, що
виникають у суб'єкта господарювання,
який отримав кредит, залучений
державою або під державні гарантії,
бюджетну позичку/фінансову допомогу на
умовах, визначених кредитною
(субкредитною) угодою, угодою про
надання бюджетної позички/фінансової
допомоги; прострочена заборгованість
за бюджетною позичкою/фінансовою
допомогою - заборгованість боржника
перед державою за бюджетною
позичкою/фінансовою допомогою (в тому
числі за основним боргом, відсотками
тощо), не погашена у строк, визначений
угодою про надання бюджетної позички /
фінансової допомоги.

Згідно з пунктами 6, 9, 10 Порядку №174
облік простроченої заборгованості за
бюджетними позичками/фінансовою
допомогою ведеться органами Державної
казначейської служби у валюті
бюджетної позички/фінансової допомоги,
в якій вони надані. Кошти, що надходять
до бюджету в рахунок погашення
простроченої заборгованості за
бюджетними позичками/фінансовою
допомогою, зараховуються органами
Державної казначейської служби на
рахунки, відкриті згідно з бюджетною
класифікацією. Державна казначейська
служба на підставі зазначеної в
пунктах 4 і 8 цього Порядку інформації,
що подана Мінфіном, відображає зміни
заборгованості за кредитами в обліку
виконання державного бюджету та
протягом тижня після надходження
інформації, зазначеної в пункті 8 цього
Порядку, інформує територіальні органи
Державної казначейської служби за
місцем реєстрації боржника про розмір
простроченої заборгованості за
кредитами та нарахованої на її суму
пені, а також про розмір простроченої
заборгованості за бюджетними
позичками/фінансовою допомогою. З
метою примусового стягнення в
установленому законодавством порядку
простроченої заборгованості з
боржника територіальні органи
Державної казначейської служби до
кінця місяця, що настає за звітним
періодом: інформують органи державної
податкової служби за місцем реєстрації
боржника про зміну розміру
простроченої заборгованості за
кредитами та суму нарахованої на неї
пені; нараховують пеню та інформують
органи державної податкової служби за
місцем реєстрації боржника про зміну
розміру простроченої заборгованості
за бюджетними позичками / фінансовою
допомогою та суму нарахованої на неї
пені

Пунктом 15 Порядку №174 передбачено, що
прострочена заборгованість за
кредитами, бюджетними
позичками/фінансовою допомогою, яка не
погашена боржником протягом 30
календарних днів після настання строку
платежу, а також нарахована на суму
простроченої заборгованості за
кредитом, бюджетною
позичкою/фінансовою допомогою пеня
стягуються в установленому
законодавством порядку органами
державної податкової служби за місцем
реєстрації боржника відповідно до
подання територіальних органів
Державної казначейської служби, яке
подається у строки, визначені пунктом 10
цього Порядку за встановленою згідно з
додатком 1 формою.

Відповідно до позиції третьої особи, до
подань №10 від 21.02.12, №11 від 21.02.12, №12 від
21.02.12, на яких ґрунтуються позовні
вимоги, заявлені у даній справі,
Управлінням ДКСУ у Кіровоградському
районі включено прострочену
заборгованість відповідача за надані
йому Міністерством фінансів України у
1995, 1996, 1997 роках бюджетні позички, з них:

- 922 004, 09 грн. - прострочена
заборгованість за бюджетними
позичками, наданими відповідно до
постанови Кабінету Міністрів України
від 31.05.95 №370 „Про стан підготовки до
збиральних робіт і формування
державного контракту на закупівлю
зерна у 1995 році" заготівельним та
переробним підприємствам та
організаціям для фінансування
держконтракту 1995 року на зерно;

- 1 505 028, 96 грн. - прострочена
заборгованість за бюджетними
позичками, наданими відповідно до
постанови Кабінету Міністрів України
від 12.03.96 №323 „Про задоволення
державних потреб у
сільськогосподарській продукції на 1996
рік" на закупівлю зерна, елітного і
сортового насіння за державним
замовленням 1996 року;

- 29 300 грн. - прострочена заборгованість
за бюджетними позичками, наданими
відповідно до постанови Кабінету
Міністрів України від 04.02.97 №124 „Про
задоволення державних потреб у зерні в
1997 році" на закупівлю продовольчого
зерна за державним замовленням 1997 року.

Також третьою особою зазначено, що
вказані суми простроченої
заборгованості обліковані управлінням
ДКСУ у Кіровоградському районі за
даними щомісячних звітів відповідача
про проведення бюджетних позичок,
наданих заготівельним та переробним
підприємствам і організаціям для
фінансування держконтрактів 1995, 1996, 1997
років про прострочену заборгованість,
за вирахуванням безнадійної
заборгованості
сільгосптоваровиробників, що
ліквідовані, у сумі 298 068, 09 грн.

Між тим, відповідачем зазначено, що у
вказаних звітах відображено не
прострочену заборгованість ДП
„Кіровоградський КХП №2" перед
бюджетом за наданими бюджетними
позиками, а прострочену заборгованість
сільськогосподарських підприємств -
товаровиробників, що отримали з
державного резерву через
Кіровоградський КХП №2 у позичку
зернові культури та продукти їх
переробки, які знаходилися на
зберіганні в Кіровоградському КХП №2,
однак до резерву їх не повернули. При
цьому заперечила факт отримання
відповідачем від Міністерства
фінансів України бюджетних позичок за
постановами Кабінету Міністрів
України від 31.05.95 №370, від 12.03.96 №323, від
04.02.97 №124.

Постановою Кабінету Міністрів України
від 31.05.95 №370 „Про стан підготовки до
збиральних робіт і формування
державного контракту на закупівлю
зерна у 1995 році" постановлено
Міністерству фінансів разом з
Міністерством сільського господарства
і продовольства, Державним комітетом
по харчовій промисловості забезпечити
надання до 15 липня ц. р. бюджетної
позички для авансування 50 відсотків
вартості державного контракту на
закупівлю зерна, насіння
сільськогосподарських культур і
племінної продукції у межах коштів,
передбачених на зазначені цілі в
державному бюджеті.

Постановою Кабінету Міністрів України
від 12.03.96 №323 „Про задоволення
державних потреб у
сільськогосподарській продукції на 1996
рік" затверджено Порядок формування
обсягів і виконання закупівлі
сільськогосподарської продукції та
продовольства за державним
замовленням у 1996 році, пунктом 7 якого
передбачено, що фінансування закупівлі
за державним замовленням
продовольчого зерна, сортового насіння
здійснюється шляхом надання бюджетної
позички заготівельним підприємствам
Мінсільгосппроду, а елітного насіння
зернових культур відповідно
науково-дослідним установам через
органи Мінфіну на місцях у порядку,
визначеному Мінфіном і
Мінсільгосппродом та Українською
академією аграрних наук. За рахунок
бюджетної позички товаровиробникам
відповідно до укладених контрактів
надається не пізніше 5 липня поточного
року аванс у розмірі не менш як 60
відсотків вартості продукції,
обчисленої за цінами згідно з додатком,
у тому числі 25 відсотків - протягом двох
тижнів після укладення контракту.

Постановою Кабінету Міністрів України
від 04.02.97 №124 „Про задоволення
державних потреб у зерні в 1997 році"
затверджено Порядок формування
обсягів та закупівлі зерна і сортового
насіння зернових культур за державним
замовленням у 1997 році, пунктом 7 якого
встановлено, що фінансування закупівлі
за державним замовленням
продовольчого зерна і сортового
насіння зернових культур здійснюється
шляхом надання бюджетної позички
заготівельним підприємствам ДАК „Хліб
України" через органи Державного
казначейства в порядку, визначеному
Мінфіном, Мінсільгосппродом і ДАК
„Хліб України". За рахунок бюджетної
позички товаровиробникам відповідно
до укладених контрактів надається не
пізніше ніж 5 липня поточного року
аванс у розмірі 135 гривень за 1 тонну
зерна і сортового насіння. Грошові
аванси надаються товаровиробникам для
придбання матеріально-технічних
ресурсів, оплати послуг ремонтних
підприємств шляхом оплати рахунків
сільськогосподарських
товаровиробників та погашення інших
витрат, пов'язаних з виробництвом
продовольчого зерна і сортового
насіння зернових культур, шляхом
перерахування коштів на спеціальний
рахунок „Урожай-97", відкритий в
установах банків.

З метою виконання зазначених постанов
Уряду були затверджені відповідні
Порядки, а саме:

- спільним наказом Міністерства
фінансів України, Міністерства
економіки України, Міністерства
сільського господарства і
продовольства України від 12.07.95
№119/109/193, зареєстрованим в Міністерстві
юстиції України 14.09.95 за №334/870,
затверджено Порядок надання і
повернення державної позички для
фінансування державного контракту 1995
року на поставку до державних ресурсів
зерна, сортового і гібридного насіння
зернових культур;

- спільним наказом Міністерства
фінансів України та Міністерства
сільського господарства і
продовольства України від 11.04.96 №72/113,
зареєстрованим в Міністерстві юстиції
України 04.06.96 за №265/1290, затверджено
Порядок надання і повернення бюджетної
позички на закупівлю продовольчого
зерна, елітного і сортового насіння за
державним замовленням 1996 року;

- спільним наказом Міністерства
сільського господарства і
продовольства України, Міністерства
фінансів України та Державної
акціонерної компанії "Хліб України" від
04.03.97 №70/54/18, зареєстрованим в
Міністерстві юстиції України 06.06.97 за
№212/2016, затверджено Порядок надання
бюджетної позички на закупівлю
продовольчого зерна і сортового
насіння за державним замовленням 1997
року.

Згідно з зазначеними Порядками
безвідсоткова бюджетна позичка
надавалась фінансовим органом
(рай(міськ)фінвідділом в 1995 році,
відділенням державного казначейства в
1996 - 1997 роках за трьохсторонніми
угодами, укладеними цими органами з
заготівельним (переробним)
підприємством та
сільгосптоваровиробником. Державним
замовником на поставку продовольчого
зерна до державних ресурсів був
Мінсільгосппрод і ДАК „Хліб України",
заготівельні та переробні
підприємства і організації, які мали
укладати з товаровиробниками
(виконавцями державного замовлення)
державний контракт на закупівлю зерна.
При цьому надання бюджетної позички
рай(міськ)фінвідділами чи органами
державного казначейства здійснювалось
або шляхом авансування оплати витрат
сільгосптоваровиробників на закупівлю
паливно-мастильних матеріалів,
насіння, міндобрив, засобів захисту
рослин, запчастин, сільгосптехніки,
витрат на капремонт техніки та
погашення установам банків
заборгованості по кредитах тощо на
підставі поданих товаровиробниками
документів (рахунків-фактур,
товаротранспортних накладних та ін.),
або шляхом надання позички у вигляді
матеріально-технічних ресурсів, в т. ч.
зерна і кормозбиральних комбайнів.
Фінансові органи забезпечували облік
укладених контрактів та надання
авансів в розрізі товаровиробників та
заготівельних організацій, а останні
забезпечували окремий облік зерна,
прийнятого від товаровиробників, і
проводили остаточні розрахунки з ними
за поставлене зерно після
відшкодування товаровиробниками суми
авансу. Контроль за виконанням
держконтракту (держзамовлення)
покладався на Міністерство сільського
господарства і продовольства України,
ДАК „Хліб України" і заготівельні
організації, а за наданням та
поверненням бюджетних позичок - на
Міністерство фінансів України,
фінансові органи, органи
держказначейства. Відповідальність
перед фінансовими органами за
підсумками проведених ними
документальних перевірок несли
товаровиробники (за недопоставку зерна
на суму отриманого авансу) та
заготівельні організації (за
неповернення бюджетних позичок). При
цьому, обов'язку заготівельних
(переробних) підприємств повернути до
бюджету бюджетну позичку передував
обов'язок сільгосптоваровиробників, як
безпосередніх отримувачів авансу,
поставити до державних ресурсів зерно
(насіння) в кількості, що відповідає
сумі отриманого авансу, для його
наступної реалізації заготівельними
підприємствами та отримання ними
виручки, за рахунок якої і здійснюється
погашення позички перед бюджетом.

На вимогу суду першоїі та апеліяцйної
інстанцій позивачем та третьою особою
не було надано копій контрактів,
договорів, платіжних чи інших
документів, передбачених відповідними
Порядками, які б підтвердили надання
Кіровоградському КХП №2 упродовж 1995,
1996, 1997 років позичок на поворотній
основі за рахунок коштів державного
бюджету та її неповернення у
визначений строк.

Судом встановлено, що у
Кіровоградській ОДПІ та Управління
ДКСУ у Кіровоградському районі такі
документи відсутні.

Відповідно до частини 1 статті 69 КАС
України доказами в адміністративному
судочинстві є будь-які фактичні дані,
на підставі яких суд встановлює
наявність або відсутність обставин, що
обґрунтовують вимоги і заперечення
осіб, які беруть участь у справі, та
інші обставини, що мають значення для
правильного вирішення справи. Ці дані
встановлюються судом на підставі
пояснень сторін, третіх осіб та їхніх
представників, показань свідків,
письмових і речових доказів, висновків
експертів.

Згідно з частинами 1, 4 статті 70 КАС
України належними є докази, які містять
інформацію щодо предмету доказування.
Обставини, які за законом повинні бути
підтверджені певними засобами
доказування, не можуть
підтверджуватися ніякими іншими
засобами доказування, крім випадків,
коли щодо таких обставин не виникає
спору.

Частинами 1 та 2 статті 71 КАС України
встановлено, що кожна сторона повинна
довести ті обставини, на яких
ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до пункту 1 статті 9 Закону
України „Про бухгалтерський облік та
фінансову звітність в Україні"
підставою для бухгалтерського обліку
господарських операцій є первинні
документи, які фіксують факти
здійснення господарських операцій.
Первинні документи повинні складатись
під час здійснення господарської
операції, а якщо це неможливо
безпосередньо після її закінчення.

Статтею 1 вказаного Закону передбачено,
що первинний документ - це документ,
який містить відомості про
господарську операцію та підтверджує
її здійснення.

Враховуючи викладене, під час судового
розгляду будь-яких первинних
документів, передбачених відповідними
Порядками надання і повернення
бюджетних позичок у 1995-1997 роках, які б
опосередковували та підтверджували
правовідносини сторін щодо надання
бюджетних позичок, суду не надано, що
унеможливлює з'ясування обставин
надання та повернення бюджетних
позичок, зобов'язань відповідача у цих
правовідносинах та меж його
відповідальності за невиконання своїх
зобов'язань, а відтак суд першої
інстанції дійшов обґрунтованого
висновку відмовляючи в задоволенні
позовних вимог.

На підставі викладеного, колегія
суддів дійшла висновку, що судом першої
інстанції вірно встановлено обставини
справи та правильно застосовано до
спірних правовідносин норми
матеріального та процесуального права.
Доводи апеляційної скарги, з наведених
вище підстав, висновків суду не
спростовують. Підстави для скасування
рішення суду першої інстанції
відсутні.

Керуючись п.1 ч.1 ст.198, ст.ст.200, 205, 206 КАС
України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Кіровоградської
об'єднаної державної податкової
інспекції Кіровоградської області
Державної податкової служби - залишити
без задоволення.

Постанову Кіровоградського окружного
адміністративного суду від 17 травня 2012
року у справі №1170/2а-4327/11 - залишити без
змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
її проголошення та може бути оскаржена
у касаційному порядку протягом
двадцяти днів з дня складання у повному
обсязі шляхом подання касаційної
скарги безпосередньо до Вищого
адміністративного суду України.

Головуючий:
Т.І. Ясенова

Суддя:
О.В. Головко

Суддя:
А.В. Суховаров