Справа № 813/215/14
Суддя: Кравчук Володимир Миколайович
Дата ухвалення: 2014-04-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
№ 813/215/14
Львівський окружний адміністративний
суд у складі:
головуючого -судді
за участі секретаря судового засідання
представника позивача
Дмитренка В.П., Воробій В.П.,
представника відповідача
Рождественської Л.П.,
розглянувши справу за
адміністративним позовом Товариства з
обмеженою відповідальністю "Альянс
Сервіс Україна" до Державної
податкової інспекції у Залізничному
районі м. Львова Головного управління
Міндоходів у Львівській області про
скасування податкових
та № 000292210/9570, -
14.01.2014 р. Товариство з обмеженою
відповідальністю "Альянс Сервіс
Україна" звернулось до суду з позовом
до Державної податкової інспекції у
Залізничному районі м. Львова
Головного управління Міндоходів у
Львівській області, в якому просить
визнати протиправним та скасувати
податкові повідомлення-рішення від
Позовні вимоги обґрунтовує тим, що
висновки податкового органу про
завищення валових витрат, ТзОВ «Фокс
Дистриб'ютор», ДВАТ «Галицька книга»,
Управління майном спільної власності
Львівської обласної ради, ТзОВ «Нова
пошта», ТОВ «Епіцентр К» з приводу
купівлі-продажу товарів, послуг є
безпідставними. Стверджує, що
реальність операції підтверджується
належними первинними бухгалтерськими
документами (акти виконаних робіт, акти
списання, видаткові накладні), однак
такі не були взяті при перевірці до
уваги взагалі. Вважає, що те, що
первинні документи перевіряючим
інспектором не відображені в акті
перевірки не свідчить про їх відсутні.
Крім того, інших причин, ніж
відсутність первинних документів, як
вважає податковий орган, не
Також на думку платника податків, ДПІ
безпідставно встановила заниження
податку з доходів фізичних осіб,
оскільки в платника податків наявні
відповідні підтверджуючі документи
про суму добових на відрядження.
Перебування працівників у відрядженні
підтвержується належними доказами.
З цих підстав просить позовні вимоги
ДПІ вважає вимоги ТзОВ "Альянс Сервіс
Україна" необгрунтованими та
незаконними. Вважає операції щодо
поставки товарів, послуг між ТзОВ
"Альянс Сервіс Україна" та ТзОВ «Фокс
Дистриб'ютор», ДВАТ «Галицька книга»,
Управління майном спільної власності
Львівської обласної ради, ТзОВ «Нова
пошта», ТОВ «Епіцентр К», в частині
витрат які понесло ТзОВ "Альянс Сервіс
Україна" такими, що не підтверджуються,
оскільки відсутні податкові та
видаткові накладні, акти виконаних
робіт. Крім того, витрати ТзОВ "Альянс
Сервіс Україна" на паливно-мастильні
матеріали та на списання запчастин для
проведення поточних ремонтів власних
транспортних засобів не
підтверджуються у зв'язку з
відсутністю актів списання.
На момент завершення перевірки та
вручення акту перевірки такі документи
не були представлені платником. На
лист-вимогу ДПІ від 25.11.2013 р. про надання
документів та інформації, такі також не
Також вважає, що ДПІ правомірно
встановила заниження податку з доходів
фізичних осіб, оскільки суму добових на
відрядження було відшкодовано без
підтвердження їх відмітками
уповноваженої службової особи
Державної прикордонної служби в
паспорті або документі, що його
З цих підстав просить в позові
Дослідивши подані сторонами документи,
всебічно і повно з'ясувавши всі
фактичні обставини справи, на яких
ґрунтуються позовні вимоги та
заперечення сторін, об'єктивно
оцінивши докази, які мають значення для
розгляду справи і вирішення спору по
суті, Суд встановив наступні фактичні
обставини та відповідні їм
09.12.2013 р. ДПІ у Залізничному районі
м.Львова ГУ Міндоходів у Львівській
області провела планову перевірку ТзОВ
"Альянс Сервіс Україна" з питань
дотримання вимог податкового
законодавства за період з 01.10.2010 р. по
31.12.2012 р., про що складено акт №
2558/22-1-/32327817.
Перевіркою встановлено порушення:
1) пп.5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону України «Про
оподаткування прибутку підприємств»,
п.138.2 ст.138, пп. 139.1.9 ст. 139 ПК України, в
результаті чого занижено податок на
прибуток на суму 250 099,70 грн.;
2) пп.140.1.7 ст. 140, пп.164.2.11, 164.5 ст. 164, пп.170.9.1
ст. 170, п. 167.1 ст. 167, п.168.1.2 ст. 168, пп. «а» п.
171.2 ст. 171, пп. «а» п. 176.2 ст. 176 ПК України,
в результаті чого не перераховано до
бюджету утриманий податок з доходів
фізичних осіб за травень 2011 р. в сумі
Платник податків не погодився з тим, що
податковими інспекторами викладено в
акті перевірки, зокрема в частині
ненадання та відсутності первинних
документів, про що було подано письмові
заперечення на акт перевірки.
В основу висновків про завищення
витрат, що враховуються при визначенні
об'єкта оподаткування на суму
собівартості товару 250 099,70 грн.,
покладено висновки про відсутність
первинних документів (їх ненадання до
перевірки), що підтверджують
господарські взаємовідносини між ТзОВ
"Альянс Сервіс Україна" та ТзОВ «Фокс
Дистриб'ютор», ДВАТ «Галицька книга»,
Управління майном спільної власності
Львівської обласної ради, ТзОВ «Нова
пошта», ТОВ «Епіцентр К».
Підставою для висновку про заниження
податку з доходів фізичних осіб стало
те, що ТзОВ "Альянс Сервіс Україна"
відшкодувало ОСОБА_5 та ОСОБА_6 суму
добових на відрядження, які не
підтверджені відмітками уповноваженої
службової особи Державної
прикордонної служби України в паспорті
або документі, що його замінює.
За результатами перевірки було
повідомлення-рішення:
податок з доходів фізичних осіб на суму
1014,60 грн. (811,68 грн. - основний платіж, 202,92
грн. - штрафні санкції) та № 000292210/9570 за
платежем податок на прибуток на суму
250100,70 грн. (250099,70 грн. - основний платіж,
1,00 грн. - штрафна санкція).
З матеріалів справи вбачається, що
висновок про завищення витрат зроблено
на основі таких встановлених обставин:
18.07.2007 р. між ТзОВ "Альянс Сервіс
Україна" та ТзОВ «Фокс Дистриб'ютор»
було укладено договір про співпрацю №
1. Предметом договору є врегулювання
взаємних прав та обов'язків сторін,
основних умов та порядку
співробітництва сторін у сприянні
ведення господарської діяльності та їх
ефективному функціонуванню у правовій
01.01.2010 р. між ТзОВ "Альянс Сервіс
Україна" (Продавець) та ТзОВ «Фокс
Дистриб'ютор» (Покупець) було укладено
договір поставки на загальну суму 10
Предметом поставки були товари вказані
в накладних (візок для кошиків, вкладка
для рамки, профіль ціновий, кріплення
магнітне, комплект електроприладів,
тримач цінника, тощо). Поставка товару
Видаткова накладна від 31.01.2011 р. на суму
64 836,36 грн., від 31.03.2011 р. на суму 258280,58
Всього згідно з договором поставки від
01.01.2010 р. та угоди про співпрацю від
18.07.2007 р. ТзОВ "Альянс Сервіс Україна"
реалізувало товар (послуги) на суму 422
ТзОВ "Альянс Сервіс Україна" віднесло
до валових витрат 422311,42 грн.
29.02.2012 р. між ТзОВ "Альянс Сервіс
Україна" (Замовник) та ТзОВ «Нова пошта»
(Виконавець) було укладено договір про
надання транспортно-експедиційних
послуг, що надавались згідно з
транспортно-експедиційних послуг про
перевезення торгового обладнання за
цим договором сторони оформлювали
актами здачі-приймання № НП/7-0010993 від
27.05.2011 р. на суму 1034,0 грн., № НП/7-0011469 від
10.06.2011 р. на суму 8243,85 грн., № НП/7-0012937 від
29.07.2011 р. на суму 9519,00 грн., № НП/7-0017637 від
Всього за договором від 29.02.2012 р. надано
22.08.2008 р. між ТзОВ "Альянс Сервіс
Україна" (Орендар) та Управлінням
майном спільної власності Львівської
обласної ради (Орендодавець) було
укладено договір оренди нерухомого
майна № 60/08 за адресою м. Львів, вул..
Січових Стрільців, 3.
Після надання послуги оренди сторони
складали акти виконаних робіт, зокрема
від 31.01.2011 р. на суму 6278,84 грн., від 28.02.2011
р. на суму 6341,63 грн., від 31.03.2011 р. на суму
6398.70 грн., 30.04.2011 р. на суму 6488,28 грн., від
31.05.2011 р. на суму 6572,63 грн., від 30.06.2011 р. на
суму 6625,21 грн., від 30.07.2011 р. на суму 6651,70
грн., від 31.08.2011 р. на суму 6565,24 грн., за
вересень 2011 р. на суму 6538,98 грн., від
31.10.2011 р. на суму 6545,52 грн., від 30.11.2011 р. на
суму 6545,52 грн., від 31.12.2011 р. на суму 6552,07
Всього надано послуг з оренди згідно з
ТзОВ "Альянс Сервіс Україна" віднесло
01.03.2007 р. між ТзОВ "Альянс Сервіс
Україна" та ДВАТ «Галицька книга» було
укладено договір № 4, згідно з яким ТзОВ
"Альянс Сервіс Україна" надало ДВАТ
«Галицька книга» для тимчасового
зберігання товарно-матеріальні
Товар, що передавався на зберігання на
основі накладних на збереження товару
(від 31.01.2001 р., від 28.02.2011 р., від 31.03.2011 р.,
від 30.04.2011 р., від 31.05.2011 р., від 30.06.2011 р.,
від 30.07.2011 р., від 31.08.2011 р., від 30.09.2011 р.,
від 31.10.2011 р., від 30.11.2011 р., 31.12.2011 р.) та
повертався на основі видаткових
накладних (січень 2011 р. на суму 175 922,39
грн., лютий 2011 р. на суму 160 362,60 грн.,
березень 2011 р. на суму 508147,12 грн.,
квітень 2011 р. на суму 120192,88 грн., травень
2011 р. на суму 221222,08 грн., червень 2011 р. на
грн., серпень 2011 р. на суму 308183,57 грн.,
вересень 2011 р. на суму 233849,65 грн.,
жовтень 2011 р. на суму 638508,40 грн.,
листопад 2011 р. на суму 1030672,12 грн.,
грудень 2011 р. на суму 580299,42 грн.
Виконання послуг зберігання товару
сторонами оформлено актами виконаних
робіт, як складались щомісячно
протягом січня-грудня 2011 р., в яких
зазначалась вартість наданих послуг за
кожен місяць. Всього вартість послуг
зберігання згідно з договором від
Вартість послуг з тимчасового
"Альянс Сервіс Україна" віднесло до
04.05.2011 р. між ТзОВ "Альянс Сервіс
Україна" (Продавець) і ТОВ «Епіцентр К»
(Покупець) було укладено договір
купівлі-продажу № 000016.
Замовник - ТзОВ "Альянс Сервіс Україна"
отримував від Виконавця - ТОВ «Епіцентр
К» послуги по організації просування
товарів (торгової марки), консультації,
що було оформлено актами виконаних
робіт: № Ком/01-0004756 на суму 1968,00 грн. від
27.05.2010 р., № Ком/01-0006405 на суму 1166,00 грн.
від 06.06.2011 р., № Ком/01-0006406 на суму 1749,00
грн. від 06.06.2011 р., № Ком/01-0011796 на суму
231,00 грн. від 13.12.2010 р., № Ком/01-0001548 на
суму 975,00 грн. від 02.02.2011 р., № Ком/01-0006524
на суму 583,00 грн. від 30.06.2011 р., №
Ком/01-0000518 на суму 651,75 грн. від 30.06.2010 р.,
№ Ком/01-0003625 на суму 517,54 грн. від 01.06.2009
р., № Ком/02- 0000377 на суму 222,75 грн. від
30.06.2010 р., № Ком/01-0008663 на суму 1872,00 грн.
Всього згідно з актами виконаних робіт
отримано від ТОВ «Епіцентр К» послуг на
грн. ТзОВ "Альянс Сервіс Україна"
валових витрат за 2- 4 кв. 2011 р.
Відповідно до внутрішнього наказу по
підприємству від 29.12.2009 р. № 2-ПММ «Про
затвердження норм витрат палива на
роботу автомобілів», ТзОВ "Альянс
Сервіс Україна" затвердило норми
витрат палива для автомобілів. Так,
підприємством було списано
паливно-мастильні матеріали всього на
суму 126 597,50 грн., що було оформлено
наступними актами: № СпТ-000010 від 30.04.2011
на суму 4127,47 грн., № СпТ-000011 від 31.05.2011 р.
на суму 5298,09 грн., в т.ч. списання ПММ на
суму 4049,08 грн., № СпТ-000012 від 30.06.2011 р. на
Витрати в сумі 126597,50 грн. на збут по
списанню ПММ ТзОВ "Альянс Сервіс
Україна" віднесло до валових витрат.
ТзОВ "Альянс Сервіс Україна" провело
списання запчастин для проведення
поточних ремонтів власних
транспортних засобів на суму 141491,00 грн.
Платник надав копії актів списання,
якими оформлялись документально ці
витрати, а саме: № СпТ-000010 від 30.04.2011 р.
від 31.05.2011 р. на суму 5298,09 грн., з яких
списання запчастин на суму 1249,01 грн., №
списання запчастин на суму 1883,41 грн., №
грн., з яких списання запчастин на суму
9014,00 грн., № СпТ-000019 від 30.11.2011 р. на суму
Витрати в сумі 141491,00 грн. на збут по
списанню запчастин віднесено до витрат
Відповідно до наказу № 1 від 29.12.2010 р.
виданого по підприємству, ТзОВ "Альянс
Сервіс Україна" провело інвентаризацію
та списання ТМЦ непридатних до
ТзОВ "Альянс Сервіс Україна" списало
підтверджується наданими суду актами
списання № СпТ-000008 від 29.04.201 р. на суму
2967,98 грн., № СпТ-000025 від 30.12.2011 р. на суму
відніс до складу витрат.
З акту перевірки № 2558/22-1-/32327817 від 09.12.2013
р. вбачається, що до перевірки не було
надано видаткових накладних, що
підтверджують взаємовідносини з ТзОВ
«Фокс Дистриб'ютор»; актів виконаних
робіт, що підтверджують
взаємовідносини ДВАТ «Галицька книга»
та Управлінням майном спільної
власності Львівської обласної ради,
ТОВ «Епіцентр К». Крім того до
перевірки не надано актів списання
паливно-мастильних матеріалів та
товарно-матеріальних цінностей. На
лист- вимогу № 8062/22-10 від 25.11.2013 р. «Про
надання документів та інформації»
зазначені документи не були надані.
Однак всі необхідні видаткові
накладні, акти виконаних робіт та акти
списання ПММ, ТМЦ були надані суду.
Платник пояснив, що інформація про те,
що ці документи не надавались до
перевірки, не відповідає дійсності.
Такі надавали інспектору Купец І.І.,
однак з невідомих причин про них не
було жодним чином вказано в акті. Разом
з тим, первинні документи відповідають
встановленим перевіркою сумам витрат.
З цього приводу ТзОВ "Альянс Сервіс
Україна" подало заперечення на акт
Судом оглядались зазначені вище
бухгалтерські та первинні документи та
не було виявлено обставин, що
викликають сумнів в їх достовірності.
Податковий орган під час розгляду
справи не мав зауважень щодо їх форми
та змісту. Водночас, ДПІ заперечує
правомірність віднесення коштів до
складу витрат ТзОВ "Альянс Сервіс
Підставою висновку про заниження
податку з доходів фізичних осіб стало
ТзОВ "Альянс Сервіс Україна" скерувало
у відрядження двох працівників ОСОБА_6
(керівник транспортного відділу) та
ОСОБА_5 (водій-експедитор). Про
перебування їх у відрядженні свідчать
накази про відрядження від 15.05.2011 р. №
14/в та № 16б/В від 27.05.2011 р., відрядна
посвідка про відрядження ОСОБА_6 до
фірми «Рензель» м. Конір Ресбуліки
Польща з 29.05.11 р. по 31.05.11 р., копія
паспорта для виїзду закордон, ВМД ПД №
товару представником ТзОВ "Альянс
Сервіс Україна" ОСОБА_6, звіт про
використання коштів від 31.05.11 р. №
АО0000044 ОСОБА_6 про використання коштів,
виданих йому на відрядження або під
звіт на суму 2301,74 грн.; посвідчення про
відрядження ОСОБА_5 на фірму «Рензель»
до м. Конір Ресбуліки Польща в період з
15.05.11 р. по 19.05.11 р.; паспорт для виїзду
оформлення, розмитнення товару
представником ТзОВ "Альянс Сервіс
Україна" ОСОБА_5, звіт про використання
коштів від 20.05.11 р. № АО0000035 ОСОБА_6 про
використання коштів, виданих йому на
відрядження або під звіт на суму 3766,19
ТзОВ "Альянс Сервіс Україна"
відшкодувало суму добових коштів на
Перевіркою встановлено відсутність
відмітки уповноваженої особи
Державної прикордонної служби України
в паспорті гр. ОСОБА_6 та ОСОБА_5 про
перетинання кордону, що не підтверджує
права на відшкодування витрат на
відрядження. В результаті цього
донараховано податку 811,68 грн. за
Листом від 24.01.2014 р. звертався до
начальника Західного регіонального
управління Державної прикордонної
служби України з проханням надати
довідку про перетинання державного
кордону України гр. ОСОБА_6 та ОСОБА_5 У
відповідь листом від 03.02.2014 р. Державна
прикордонна служба України навела
причини за яких така інформація не може
бути надана ТзОВ "Альянс Сервіс
Представник ТзОВ "Альянс Сервіс
Україна" пояснив, що доказом
перетинання кордону є відмітки в
закордонних паспортах гр. ОСОБА_6 та
ОСОБА_5 Крім того, ДПС має власні
повноваження на перевірку такої
інформації, чого не було зроблено, а
тому встановлене порушення не
підтверджується. У платника наявні
письмові докази про спростування
Таким чином, між сторонами виник спір
обставин за яких встановлено заниження
податків з доходів фізичних осіб та
включення до складу витрат на вартості
робіт, послуг наданих ТзОВ «Фокс
Дистриб»ютор», ДВАТ «Галицька книга»,
Управління майном спільної власності
Львівської обласної ради, ТзОВ «Нова
пошта», ТОВ «Епіцентр К», та витрат на
Вирішуючи спір, Суд виходить з
Відносини щодо нарахування та сплати
податку на прибуток регулюються
Податковим кодексом України.
Відповідно до п.138.1, 138.1.1. ст. 138 Кодексу
витрати, що враховуються при
обчисленні об'єкта оподаткування,
складаються, зокрема, із витрат
операційної діяльності. Витрати
операційної діяльності включають
собівартість реалізованих товарів,
виконаних робіт, наданих послуг та інші
витрати беруться для визначення
об'єкта оподаткування з урахуванням
пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2
- 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших
статей цього Кодексу, які прямо
визначають особливості формування
витрат платника податку.
Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Кодексу
витрати, які враховуються для
визначення об'єкта оподаткування,
визнаються на підставі первинних
документів, що підтверджують
здійснення платником податку витрат,
обов'язковість ведення і зберігання
яких передбачено правилами ведення
бухгалтерського обліку, та інших
документів, встановлених розділом II
Витрати, що формують собівартість
реалізованих товарів, виконаних робіт,
наданих послуг, крім нерозподільних
постійних загальновиробничих витрат,
які включаються до складу собівартості
реалізованої продукції в періоді їх
виникнення, визнаються витратами того
звітного періоду, в якому визнано
доходи від реалізації таких товарів,
виконаних робіт, наданих послуг (п.138.4
Відповідно до п.139.1.9 ст. 139 Кодексу не
включаються до витрат витрати, не
підтверджені відповідними
розрахунковими, платіжними та іншими
первинними документами, обов'язковість
ведення і зберігання яких передбачена
правилами ведення бухгалтерського
обліку та нарахування податку.
Враховуючи підстави позову та
заперечень, в частині завищення витрат,
спір виник щодо правомірності
віднесення до витрат сум, які ТзОВ
"Альянс Сервіс Україна" понесло
внаслідок здійснення ряду
господарських операцій з ТзОВ «Фокс
Дистриб'ютор», ДВАТ «Галицька книга»,
Управління майном спільної власності
Львівської обласної ради, ТзОВ «Нова
пошта», ТОВ «Епіцентр К» та сум витрат,
які виникли внаслідок списання власних
В акті перевірки від 09.12.2013 р.
податковий орган доводить завищення
витрат ТзОВ "Альянс Сервіс Україна", і
як наслідок заниження податку на
прибуток всього на суму 250099,70 грн., лише
з підстав покликання на ненадання до
перевірки підтверджуючих первинних
бухгалтерських документів, що
підтверджують ці витрати, не надання їх
ні під час перевірки, ні після. Однак
такі доводи є безпідставними і
спростовуються наступним.
Як вбачається з акту перевірки від
09.12.2013 р. № 2558/22-10/32327817, опис документів,
що надавались до перевірки не
Акт перевірки № 2558/22-10/32327817 від 09.12.2013 р.
вручений платнику цього ж дня. В ньому
платник зробив застереження про
незгоду з викладеним.
В акті перевірки йдеться про
лист-вимогу № 8062/22-10 від 25.11.2013 р. «Про
надання документів та інформації» і як
наслідок документи (видаткові
накладні, акти виконаних робіт, акти
списання) не були надані.
Однак як вбачається з матеріалів
справи, листом від 13.12.2013 р. платник
податків - ТзОВ "Альянс Сервіс Україна"
направило письмові заперечення на акт
перевірки та додатки до нього на 110
аркушах, а саме копії видаткових
накладних, актів виконаних робіт, актів
про списання ТМЦ та ПММ, копії наказів
Представник ДПІ не зміг пояснити
обставин за яких про ці документи
нічого не сказано в акті перевірки.
Разом з тим, в суду відсутні сумніви в
тому, що такі документи були, адже
фактично відразу після перевірки
(через три дні) платник їх надав з
письмовим їх описом, оскільки подання
заперечень і було зумовлено тим, що
такі не були взяті до уваги
перевіряючими інспекторами Кунець І.І.
Суд досліджував представлені первинні
бухгалтерські документи за участю
сторін. Сумніву в їх достовірності ДПІ
не виявило, не має їх і в суду. Надав
платник не лише видаткові накладні,
акти виконаних робіт, а й письмові
договори на основі яких виникли
зобов'язання, не лише акти списання ТМЦ,
ПММ, а й відомості дефектів ТМЦ з
детальним розрахунком сум; реєстри
виданих та отриманих податкових
накладних, документи про подальшу
реалізацію товару, зокрема ТзОВ «ЕКО»,
ТзОВ «ТБ «Амстор», ТзОВ «Алікон», ПП
ОСОБА_9, ПП ОСОБА_10, ПП ОСОБА_11, ТзОВ
«Мавіфко», ТзОВ «ВГ «Групп», ТзОв
«Комплектмаркет», ТзОВ Ехо Плюс», ТзОВ
«Кондор Плюс», ПП ОСОБА_12, ПП ОСОБА_13,
ТзОВ «РоДі». ТзОВ «Райдер-Про», ТзОВ
«Руш», ТзОВ «ТД «Аванта», ТзОВ
«Еврістік Груп», ТзОВ «Промовшн
Індустрія», ТзОВ «Віко» та довіреності.
Платник податків вважає це лише
необ'єктивністю проведеної
інспекторами перевірки.
Суд бере до уваги всі ці первинні
документи і розцінює їх як намагання
платника підтвердити весь процес
отримання та реалізації товарів,
послуг, підтвердити понесені витрати
та спростувати доводи про те, що таких
документів не має чи такі не
Як вбачається з наведених вище норм,
підставою для віднесення сум до витрат
є наявність підтверджуючих первинних
документів. Оскільки платник податків
надав видаткові накладні, що
підтверджують взаємовідносини та
понесені витрати з ТзОВ «Фокс
Дистриб'ютор», акти виконаних робіт, що
підтверджують взаємовідносини та
понесені витрати з ДВАТ «Галицька
книга» та Управлінням майном спільної
власності Львівської обласної ради,
ТОВ «Епіцентр К», акти списання
паливно-мастильних матеріалів та
товарно-матеріальних цінностей, то
висновки про не підтвердження вартості
наданих товарів, послуг первинними
документами спростовується.
Розбіжностей між встановленим
перевіркою сумами витрат та сумами
вартості товарів, послуг, вартості
списаних ПММ, ТМЦ не встановлено.
Відповідно, безпідставними є висновки
про заниження податку на прибуток
всього на суму 250099,70 грн., а тому
податкове повідомлення-рішення №
000292210/9570 за платежем податок на
прибуток на суму 250100,70 грн. (250099,70 грн. -
основний платіж, 1,00 грн. - штрафна
санкція) є протиправним та підлягає
Щодо правомірності нарахування
податку з доходів фізичних осіб.
Відповідно до пп. 164.2.11 п. 164.2. ст. 164
Податкового кодексу України до
загального місячного (річного)
оподатковуваного доходу платника
податку включаються сума надміру
витрачених коштів, отриманих платником
податку на відрядження або під звіт та
не повернутих у встановлені
законодавством строки, розмір якої
обчислюється відповідно до пункту 170.9
статті 170 цього Кодексу;
Відповідно до п. 170.9.1 Податкового
кодексу України податковим агентом
платника податку під час оподаткування
суми, виданої платнику податку під звіт
та не повернутої ним протягом
встановленого підпунктом 170.9.2 цього
пункту строку, є особа, що видала таку
суму, а саме: а) на відрядження - у сумі,
що перевищує суму витрат платника
податку на таке відрядження,
розрахованій згідно з розділом ІІІ
цього Кодексу; б) під звіт для виконання
окремих цивільно-правових дій від
імені та за рахунок особи, що їх видала,
- у сумі, що перевищує суму фактичних
витрат платника податку на виконання
Відповідно до п. 140.1.7 Податкового
кодексу України витрати на відрядження
фізичних осіб, які перебувають у
трудових відносинах із таким платником
податку або є членами керівних органів
платника податку, в межах фактичних
витрат особи, яка відряджена, на проїзд
(у тому числі перевезення багажу,
бронювання транспортних квитків) як до
місця відрядження і назад, так і за
місцем відрядження (у тому числі на
орендованому транспорті), оплату
вартості проживання у готелях
(мотелях), а також включених до таких
рахунків витрат на харчування чи
побутові послуги (прання, чищення,
лагодження та прасування одягу, взуття
чи білизни), на найм інших жилих
приміщень, оплату телефонних розмов,
оформлення закордонних паспортів,
дозволів на в'їзд (віз), обов'язкове
страхування, інші документально
оформлені витрати, пов'язані з
правилами в'їзду та перебування у місці
відрядження, в тому числі будь-які
збори і податки, що підлягають сплаті у
зв'язку із здійсненням таких витрат.
Зазначені в абзаці першому цього
підпункту витрати можуть бути включені
до складу витрат платника податку лише
за наявності підтвердних документів,
що засвідчують вартість цих витрат у
вигляді транспортних квитків або
транспортних рахунків (багажних
квитанцій), у тому числі електронних
квитків за наявності посадкового
талона та документа про сплату за всіма
видами транспорту, в тому числі
чартерних рейсів, рахунків, отриманих
із готелів (мотелів) або від інших осіб,
що надають послуги з розміщення та
проживання фізичної особи, в тому числі
бронювання місць у місцях проживання,
страхових полісів тощо.
Відповідно до п. 164.5 Податкового
кодексу України під час нарахування
(надання) доходів у будь-якій
негрошовій формі базою оподаткування є
вартість такого доходу, розрахована за
звичайними цінами, правила визначення
яких встановлені згідно з цим Кодексом,
помножена на коефіцієнт, який
обчислюється за такою формулою: К = 100 :
(100 - Сп), де К - коефіцієнт; Сп - ставка
податку, встановлена для таких доходів
на момент їх нарахування. У такому
самому порядку визначаються об'єкт
оподаткування і база оподаткування для
коштів, надміру витрачених платником
податку на відрядження або під звіт та
не повернутих у встановлені
законодавством строки.
ДПІ доводить правомірність прийнятого
ним рішення тим, що двом працівникам
(ОСОБА_6 та ОСОБА_5), які згідно наказів
перебували у відрядженні було
безпідставно відшкодовано суми
добових витрат та відніс собі до складу
витрат, оскільки такі не підтверджені
відмітками уповноваженої особи
Державної прикордонної служби України
в закордонному паспорті.
В посвідченнях про відрядження також є
підписи та печатки про вибуття та
прибуття з місця роботи до місця
відрядження, і навпаки. Представник
податкового органу цього не зміг
спростувати, оскільки це очевидно з
представлених документів.
В звітах про використання коштів
наведено кому, за що і на підставі якого
документа виплачено відрядження.
В судовому засіданні за участю сторін
суд досліджував представлені
документи (накази про відрядження,
відрядні посвідки, копії закордонних
паспортів, ВМД, звіти про витрачання
коштів) і встановлено, що відмітки про
відрядження (перебування за кордоном)
ОСОБА_6 та ОСОБА_5, в їх закордонних
паспортах наявні. Зокрема, наявний
відтиск печатки про 29.05.2011 р. (в'їзд) по
31.05.2011 р. (виїзд) гр. ОСОБА_6 та 15.05.2011 р.
(в'їзд) та 19.05.2011 р. (виїзд) гр. ОСОБА_5
Крім того, з метою підтвердження
інформації про перетин гр. ОСОБА_14,
ОСОБА_6 та ОСОБА_5 кордон, позивач
звертався до ЗРУ ДПС України. Однак у
відповідь повідомлено, що така
інформація може бути надана за
письмовою згодою особи або на запит
органів державної влади. Разом з тим,
при проведенні перевірки державна
податкова служба не перевірила цих
обставин, хоча в силу наданих їй
повноважень могла це зробити.
Таким чином, матеріалами справи
спростовано доводи відповідача про те,
що не підтверджується перебування у
відрядженні, а відтак і сума добових на
відрядження, а податкове повідомлення -
рішення від 23.12.2013 р. № за
платежем податок з доходів фізичних
осіб на суму 1014,60 грн. (811,68 грн. -
основний платіж, 202,92 грн. - штрафні
санкції), яким донараховано суму
грошового зобов'язання за платежем
податок на додану вартість підлягає
скасуванню.

Судові витрати відповідно до ст. 94 КАС
України слід стягнути на користь
позивача з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 17-19, 94, 160-163 КАС України,
Суд -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати
податкові повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції у
Залізничному районі м. Львова
Головного управління Міндоходів у
Львівській області від 23 грудня 2013 року
№ та від 23 грудня 2013 року №
000292210/9570.

Стягнути з Державного бюджету України
на користь Товариства з обмеженою
відповідальністю "Альянс Сервіс
Україна" судові витрати в розмірі 487,20
гривень.

Постанова може бути оскаржена до
Львівського апеляційного
адміністративного суду.

Апеляційна скарга подається до
адміністративного суду апеляційної
інстанції через Львівський окружний
адміністративний суд. Копія
апеляційної скарги одночасно
надсилається особою, яка її подає, до
суду апеляційної інстанції. Апеляційна
скарга подається протягом десяти днів
з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після
закінчення строку подання апеляційної
скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Повний текст постанови складено 07
квітня 2014 р.

Головуючий суддя
Кравчук В.М.