Справа № 823/3263/13-а
Суддя: Горбань Н.І.
Дата ухвалення: 2014-03-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа: № 823/3263/13-а
Головуючий у 1-й інстанції: Орленко
Суддя-доповідач: Горбань Н.І.
ПОСТАНОВА

Іменем України

25 березня 2014 року
м. Київ

Колегія суддів Київського
апеляційного адміністративного суду у
складі:

головуючого судді:
Горбань Н.І.,

суддів:
Земляної Г.В., Сорочка Є.О.,

при секретарі:
Алдановій К.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в м. Києві апеляційну скаргу
державної податкової інспекції у
місті Черкасах Головного управління
Міндоходів у Черкаській області на
постанову Черкаського окружного
адміністративного суду від 21.11.2013 року
у справі за позовом ОСОБА_2 до державної
податкової інспекції у місті Черкасах
Головного управління Міндоходів у
Черкаській області про визнання
протиправним та скасування наказу,
визнання дій протиправними та
скасування податкового
повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И Л А:

ФОП ОСОБА_2 звернувся до
Черкаського окружного
адміністративного суду з позовом до
державної податкової інспекції у
місті Черкасах Головного управління
Міндоходів у Черкаській області про
визнання протиправним та скасування
наказу, визнання дій протиправним та
скасування податкового
повідомлення-рішення.

Постановою Черкаського окружного
адміністративного суду від 21.11.2013 року
позов задоволено частково. Визнано
протиправним та скасовано наказ
державної податкової інспекції у
м.Черкасах від 23.07.2013 р. №181 «Про
проведення позапланової
документальної перевірки СГ-ФО
ОСОБА_2». Визнано неправомірними дії
державної податкової інспекції у м.
Черкасах щодо організації та
проведення документальної
позапланової перевірки фізичної
особи-підприємця ОСОБА_2 у період з
23.07.2013 р. по 29.07.2013 р., а також складання
акту від 29.07.2013 р. №35/1701/НОМЕР_1 «Про
результати документальної
позапланової перевірки дотримання
вимог податкового, валютного та іншого
законодавства суб'єктом
господарювання - фізичною особою
ОСОБА_2, при здійсненні ним операцій з
СГД - постачальниками та покупцями за
період з 01.01.2010 по 31.05.2013 р.». Скасовано
податкове повідомлення-рішення
державної податкової інспекції у
м.Черкасах від 12.06.2013 р. № про
визначення фізичній особі - підприємцю
ОСОБА_2 адміністративного штрафу та
інших санкцій в сумі 510 грн.

Не погоджуючись з вищезазначеною
постановою, ДПІ у місті Черкасах
Головного управління Міндоходів
подала апеляційну скаргу, в якій
просить скасувати незаконну, на її
думку, постанову суду першої інстанції
та постановити нову про відмову в
позові. В своїй апеляційній скарзі
посилається на незаконність та
необґрунтованість оскаржуваного
рішення. Вважає, що судом першої
інстанції неповно з'ясовані обставини,
які мають істотне значення для справи,
а встановлені судом висновки не
відповідають обставинам справи, що є
підставою для скасування рішення.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення
сторін, що з'явились в засідання,
перевіривши матеріали справи, доводи
апеляційної скарги, колегія суддів
знаходить, що апеляційна скарга
підлягає задоволенню з наступних
підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, на
підставі наказу ДПІ у м. Черкасах від
05.04 2013р № 611 та направлення від 18.04.2013р.
№ 247/17-0, виданих ДПІ у м. Черкасах,
відповідно до плану-графіку проведення
позапланових перевірок суб'єктів
господарювання та згідно п.п.20.1.4. п.20.1.
ст.20, п.77.1 та п.77.4 ст.77 Податкового
кодексу України, з 18.04.2013 по 07.05.2013
посадовою особою ДПІ у м.Черкасах
проведено документальну планову
невиїзну перевірку
фінансово-господарської діяльності з
питань дотримання СГ-ФО ОСОБА_2 вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства за період з 01.04.2010 по
31.12.2012 відповідно до затвердженого
плану перевірки, за результатами якої
складено акт від 22.05.2013р. №224/1 7-3/29358 1 081 7.

В акті перевірки встановлено, що в
порушення п. 177.10 ст.177 Податкового
України книга обліку доходів та витрат
СГ-ФО ОСОБА_2 відсутня. Таким чином
підприємцем було порушено п.44.1, п.44.3,
п.44.5 ст.44 Податкового кодексу України.

Незабезпечення платником податків
зберігання первинних документів
облікових та інших регістрів,
бухгалтерської та статистичної
звітності, інших документів з питань
обчислення і сплати податків та зборів
протягом установлених статтею 44 цього
Кодексу строків, їх зберігання та/або
ненадання платником податків
контролюючим органам оригіналів
документів чи їх копій при здійсненні
податкового контролю у випадках,
передбачених цим Кодексом, - тягнуть за
собою накладення штрафу в розмірі 510
гривень (п. 121.1 ст. 121 Податкового
кодексу України).

Відповідно до п. 121.1 ст. 121 Податкового
кодексу України за незабезпечення
платником податків зберігання
первинних облікових документів
передбачена відповідальність у виді
штрафу в розмірі 510 грн.

На підставі акта перевірки
відповідачем прийнято:

.- податкове повідомлення-рішення від
12.06.2013 р. № про застосування
штрафних санкцій в сумі 510 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від
12.06.2013 р, № , яким збільшено
грошове зобов'язання з податку на
додану вартість на загальну суму 1597424,75
грн.;

- податкове повідомлення-рішення від
12.06.2013 р. № , яким збільшено
грошове зобов'язання з податку на
доходи фізичних осіб в сумі 1384646,00 грн.

Рішенням Головного управління
Міндоходів у Черкаській області від
09.08.2013р. №4889/23-00-10-0210 залишено без змін
податкове повідомлення-рішення від
12.06.2013р. №; скасовано податкові
повідомлення-рішення від 12.06.2013р.
№, №.

Задовольняючи позов, суд першої
інстанції прийшов до висновку щодо
обґрунтованості та доведеності
позовних вимог.

В даному випадку, апеляційна інстанція
не може погодитись з такими висновками
з огляду на наступне.

Стаття 78 Податкового кодексу України,
визначає обставини для проведення
документальної позапланової виїзної
перевірки.

Пунктом 78.4 ст. 78 Податкового кодексу
України визначено, що про проведення
документальної позапланової перевірки
керівник органу державної податкової
служби приймає рішення, яке
оформлюється наказом.

Відповідно до пп.78.1.11.п. 78.1 ст.78 ПКУ
документальна позапланова перевірка
здійснюється за наявності хоча б
однієї з таких обставин, а саме: в разі
отримання судового рішення суду
(слідчого судді) про призначення
перевірки або постанову органу, що
здійснює оперативно-розшукову
діяльність, слідчого, прокурора,
винесену ними відповідно до закону.

Право на проведення документальної
позапланової перевірки платника
податків надається лише у випадку, коли
йому до початку проведення зазначеної
перевірки вручено під розпис копії
наказу про проведення документальної
позапланової перевірки.

У відповідності до вимог пункту 79.2 ст. 79
Податкового кодексу України
документальна позапланова невиїзна
перевірка проводиться посадовими
особами органу державної податкової
служби виключно на підставі рішення
керівника органу державної податкової
служби, оформленого наказом, та за
умови надіслання платнику податків
рекомендованим листом із
повідомленням про вручення або
вручення йому чи його уповноваженому
представнику під розписку копії наказу
про проведення документальної
позапланової невиїзної перевірки та
письмового повідомлення про дату
початку та місце проведення такої
перевірки.

Наказом в.о. начальника ДПІ у місті
Черкасах Головного управління
Міндоходів у Черкаській області від
23.07.2013 року № 181 на підставі п.п. 78.1.11 п.
78.1 ст. 78, п. 79.2 ст. 79 Податкового кодексу
України в період з 01.01.2010 року по 31.05.2013
року призначено проведення
позапланової документальної перевірки
СГ-ФО ОСОБА_2 з питань дотримання вимог
чинного податкового законодавства за
період його діяльності з 01.01.2010 року по
31.05.2013 року (а.с. № №60, 61), який отримано
позивачем.

Постановою слідчого з ОВС СУ ФР ГУ
Міндоходів у Черкаській області
Ковбаси О.С. від 26.06.2013 року по
кримінальному провадженню № 0000148
призначено позапланову документальну
перевірку ФОП ОСОБА_2 з питань
дотримання вимог податкового,
валютного та іншого законодавства при
здійсненні фінансово-господарської
діяльності за період з 01.01.2010 року по
31.05.2013 року, проведення якої доручено
співробітникам ДПІ у м. Черкасах (а.с. №
№ 62-64).

Судом першої інстанції не
заперечується, що наказ ДПІ у м.
Черкасах від 23.07.2013 року № 181 про
проведення документальної
позапланової перевірки ФОП ОСОБА_2
прийнято у відповідності до п.п. 78.1.11 п.
78.1 ст. 78 Податкового кодексу України.

За наслідками проведеної перевірки
відповідачем складено акт від 29.07.2013
року № 35/1701/НОМЕР_1 «Про результати
документальної позапланової перевірки
дотримання вимог податкового,
валютного та іншого законодавства
СГ-ФО ОСОБА_2 при здійсненні ним
операцій з СГД - постачальниками та
покупцями за період з 01.01.2010 року по
31.05.2013 року.

Перевіркою встановлено, що
господарські операції за період з
01.01.2010 року по 31.05.2013 року по
взаємовідносинах з контрагентами -
постачальниками та покупцями СГ-ФО
ОСОБА_2 не спричиняють реальності
здійснення господарських операцій з
причин ненадання ОСОБА_2 первинних
документів в порушення п. 44.6 ст. 44
Податкового кодексу України, тому
сформовані ним показники податкової
звітності за період з 01.01.2010 року по
31.05.2013 року не підтверджені первинними
документами (а.с. № № 30-42).

Відповідно до пункту 177.10 статті 177 та
пункту 178.6 статті 178 розділу IV
Податкового кодексу України фізичні
особи - підприємці, крім осіб, що обрали
спрощену систему оподаткування, та
фізичні особи, які провадять незалежну
професійну діяльність, зобов'язані
вести Книгу обліку доходів і витрат
(далі - Книга), у якій за підсумком
робочого дня, протягом якого отримано
дохід, на підставі первинних
документів здійснюються записи про
отримані доходи та документально
підтверджені витрати.

Відповідно до пункту 44.3 статті 44
Кодексу платники податків зобов'язані
забезпечити зберігання документів,
визначених у пункті 44.1 цієї статті
(первинних документів, регістрів
бухгалтерського обліку. фінансової
звітності, інших документів, пов'язаних
з обчисленням і сплатою податків і
зборів, ведення яких передбачено
законодавством), а також документів,
пов'язаних із виконанням вимог
законодавства, контроль за дотриманням
якого покладено на контролюючі органи,
не менш як 1095 днів з дня подання
податкової звітності, для складення
якої використовуються зазначені
документи, а у разі її неподання - з
передбаченого Кодексом граничного
терміну подання такої звітності.

Якщо платником податків не забезпечено
зберігання первинних документів,
облікових та інших регістрів,
бухгалтерської та статистичної
звітності, інших документів з питань
обчислення і сплати податків та зборів
протягом 1095 днів з дня подання
податкової звітності, для складення
якої використовуються зазначені
документи (у разі її неподання - з
передбаченого Кодексом граничного
терміну подання такої звітності - 1095
дня) та/або не надано ним контролюючим
органам оригіналів документів чи їх
копій при здійсненні податкового
контролю у випадках, передбачених
Кодексом - такий платник податків
сплачує штраф у розмірі 510 гривень
згідно з пунктом 121.1 статті 121 Кодексу.

Пунктом 86.1 статті 86 Кодексу
встановлено, що результати перевірок
оформлюються у формі акта або довідки,
які підписуються посадовими особами
органу державної податкової служби та
платниками податків або їх законними
представниками (у разі наявності). У
разі встановлення під час перевірки
порушень складається акт. Якщо такі
порушення відсутні, складається
довідка.

Порядок оформлення результатів
документальних перевірок з питань
дотримання податкового, валютного та
іншого законодавства затверджено
наказом Державної податкової
адміністрації України від 22.12.2010 N 984,
зареєстрованим в Міністерстві юстиції
України 12.01.2011 за N 34/18772. Відповідно до п.
3 розд. І Порядку акт - це службовий
документ, який підтверджує факт
проведення документальної перевірки
фінансово-господарської діяльності
платника податків і є носієм доказової
інформації про виявлені порушення
вимог податкового, валютного та іншого
законодавства, контроль за дотриманням
якого покладено на органи державної
податкової служби. Пунктом 7 розд. IV
Порядку передбачено, що за
результатами розгляду керівником
органу державної податкової служби
(його заступником) акта перевірки,
заперечень посадових осіб платника
податків або його законних
представників та інших матеріалів
перевірки у терміни та порядку,
встановлені Кодексом, приймаються
відповідні податкові
повідомлення-рішення.

Вимоги законодавства податковим
органом виконано в повному обсязі.

Таким чином, податковий орган прийшов
до правильного висновку, під час
проведення перевірки позивача та
оформлення її результатів.

Що стосується скасування податкового
повідомлення-рішення від 12.06.2013 року №
про застосування штрафних
санкцій в сумі 510 грн., то таке рішення
суперечить матеріалам справи та не
ґрунтується на Законі.

Посилання суду першої інстанції на те,
що оскаржуваний наказ від 23.07.2013 року №
181 та акт перевірки від 29.07.2013 року №
35/1701/НОМЕР_1 не містять будь-яких
посилань на постанову слідчого від
26.06.2013 року, а лист-розсилка ДПІ не
містить дати отримання позивачем
вищевказаного наказу є неспроможними,
не відповідають дійсним обставинам
справи та вимогам Закону.

З огляду на наведене, судова колегія
погоджується з доводами апелянта, що
оскаржуване рішення Черкаського
окружного адміністративного суду від
21.11.2013 року є необгрунтованим,
обставини справи повно та всебічно не
з'ясовані, порушені норми
матеріального права.

Враховуючи викладене, судова колегія
приходить до висновку про необхідність
задоволення апеляційної скарги
державної податкової інспекції у
місті Черкасах Головного управління
Міндоходів у Черкаській області.

Згідно ст. ст. 198, 202 КАС України
підставами для скасування постанови
або ухвали суду першої інстанції та
ухвалення нового рішення є порушення
норм матеріального або процесуального
права, що призвело до неправильного
вирішення справи або питання.

На підставі викладеного, керуючись ст.
ст. 196, 198, 202, 205 та 207 КАС України, колегія
суддів, -

П О С Т А Н О
В И Л А:

Апеляційну скаргу державної
податкової інспекції у місті Черкасах
Головного управління Міндоходів у
Черкаській області - задовольнити.

Постанову Черкаського окружного
адміністративного суду від 21.11.2013 року -
скасувати.

Постановити нову постанову, якою в
позові ОСОБА_2 до державної податкової
інспекції у місті Черкасах Головного
управління Міндоходів у Черкаській
області про визнання протиправним та
скасування наказу, визнання дій
протиправними та скасування
податкового повідомлення-рішення -
відмовити в повному обсязі.

Постанова набирає законної сили з
моменту проголошення та може бути
оскаржена протягом двадцяти днів
шляхом подачі касаційної скарги до
Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя:
Н.І.Горбань

Судді:
Г.В. Земляна

Є.О.Сорочко

Повний текст постанови виготовлено
04.04.2014 року.

Головуючий суддя

Горбань Н.І.

Судді:

Земляна Г.В.

Сорочко Є.О.