Справа № 812/8730/13-а
Суддя: Василенко Л. А.
Дата ухвалення: 2014-04-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Головуючий у 1 інстанції - Чиркін С.М
Суддя-доповідач - Василенко Л. А.
ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 квітня 2014 року
справа №812/8730/13-а
приміщення суду за адресою:83017, м.
Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів:

головуючого Василенко Л.А., суддів
Старосуда М.І., Шальєвої В.А.

секретар судового засідання
Білоцерковець Д.О.,

з участю представника позивача Дерека
Д.В.,

представника відповідача Мироненка
А.П.

розглянув у відкритому судовому
засіданні апеляційну скаргу
Спеціалізованої державної податкової
інспекції з обслуговування великих
платників у м. Луганську
Міжрегіонального Головного управління
Міндоходів на постанову Луганського
окружного адміністративного суду від 5
лютого 2014 року у справі № 812/8730/13-а за
позовом Товариства з обмеженою
відповідністю «ДТЕК Свердловантрацит»
до Спеціалізованої державної
податкової інспекції з обслуговування
великих платників у м. Луганську
Міжрегіонального Головного управління
Міндоходів про визнання протиправним
та скасування податкового
повідомлення рішення, визнання
протиправними дій, зобов'язання
вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Постановою Луганського окружного
адміністративного суду від 5 лютого 2014
року позов Товариства з обмеженою
відповідністю «ДТЕК Свердловантрацит»
(далі ТОВ «ДТЕК Свердловантрацит») до
Спеціалізованої державної податкової
інспекції з обслуговування великих
платників у м. Луганську
Міжрегіонального Головного управління
Міндоходів (далі СДПІ з обслуговування
великих платників у м. Луганську
Міжрегіонального ГУ Міндоходів) про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення рішення,
визнання протиправними дій,
зобов'язання вчинити певні дії
задоволено, а саме:

визнано протиправним та скасовано
податкове повідомлення - рішення
№ від 7 серпня 2013 року, винесене
СДПІ з обслуговування великих
платників у м. Луганську
Міжрегіонального ГУ Міндоходів про
нарахування штрафу у розмірі 20% у сумі
17 132 024 грн. 17 коп. за платежем з
податку на прибуток;

визнано протиправними дії відповідача
щодо нарахування позивачу пені в
розмірі 7 478 583 грн. 49 коп. з податку на
прибуток, сплата якого була
розстрочена постановою Луганського
окружного адміністративного суду від 28
лютого 2011 року по справі №2а-1642/11/1270 та
постановою Луганського окружного
адміністративного суду від 30 травня 2012
року по справі №2а/1270/4036/2012 в картці
особового рахунку;

зобов'язано відповідача відновити на
особовому рахунку позивача грошові
кошти у розмірі 7 478 583 грн. 49 коп., які
направлені на погашення пені,
нарахованої на податкові зобов'язання
з податку на прибуток, сплата якого
була розстрочена постановою
Луганського окружного
адміністративного суду від 28 лютого 2011
року по справі №2а-1642/11/1270 та постановою
Луганського окружного
адміністративного суду від 30 травня 2012
року по справі №2а/1270/4036/2012.

Стягнуто з Державного бюджету на
користь ТОВ «ДТЕК Свердловантрацит»
судовий збір у сумі 34,41грн. та у сумі 2294,
00 грн. (т.2 а. с. 208-216).

Відповідач на постанову суду першої
інстанції подав апеляційну скаргу, в
якій просив скасувати постанову суду, в
зв'язку з порушенням норм
матеріального права, прийняти нову,
якою відмовити у задоволенні позовних
вимог. В обґрунтування доводів
апеляційної скарги зазначив, що
штрафні (фінансові) санкції за
несвоєчасну сплату ДП
«Свердловантрацит» узгоджених
податкових зобов'язань э податку на
прибуток згідно ст.126, ст..114 ПК України
до позивача застосовні правомірно,
оскільки позивач прийняв всі особові
рахунки ДП «Свердловантрацит» і несе
відповідальність по зобов'язаннях
останнього. Також вважав помилковим
висновок суду щодо застосування ст.32 ПК
України, а не ст.57 ПК України, при
визначенні правомірності нарахування
штрафних санкцій та пені на грошові
зобов'язання, які сплачувалися у
строки, визначені рішеннями суду (т. 2 а.
с. 222-230).

Позивач надав письмові заперечення на
доводи апеляційної скарги, просив
апеляційну скаргу залишити без
задоволення, а постанову без змін (т. 3 а.
с.8-12).

Представник відповідача в судовому
засіданні надав пояснення, аналогічні,
викладеним в апеляційній скарзі,
просив постанову суду скасувати та
відмовити у задоволенні позову.

Представник позивача заперечував
проти доводів апеляційної скарги,
підтримав письмові заперечення на
доводи апеляційної скарги, просив
постанову суду залишити без змін, як
законну та обґрунтовану.

Колегія суддів заслухала доповідь
судді-доповідача, пояснення
представників сторін, перевірила
матеріали справи, вивчила доводи
апеляційної скарги і дійшла до
висновку, що апеляційна скарга не
підлягає задоволенню з наступних
підстав.

Судами першої та апеляційної інстанцій
встановлено, що ТОВ «ДТЕК
Свердловантрацит» зареєстрований в
якості юридичної особи та перебуває на
податковому обліку у відповідача в
якості платника податків, у тому числі
податку на додану вартість з 29.06.2011 року
(т. 1 а. с. 9-12, 235-256 т. 2 а. с. 199).

Наказом Міністерства енергетики та
вугільної промисловості України від
23.11.2011 року №741 ТОВ «ДТЕК
Свердловантрацит» був визнаний
переможцем концесійного конкурсу щодо
надання в концесію цілісного майнового
комплексу Державного підприємства
«Свердловантрацит» (т.1 а. с.74, 75 далі
наказ № 741).

На підставі наказу № 56 від 05.08.2013 року
уповноваженими особами відповідача з
посиланням на вимоги підпункту 20.1.4
пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2
пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.1
пункту 78.1 статті 78, статті 79
Податкового кодексу України проведена
документальна позапланова невиїзна
перевірка ТОВ «ДТЕК Свердловантрацит»
з питань своєчасності сплати до
бюджету сум податкових зобов'язань з
податку на прибуток приватних
підприємств за період з 01.01.2011 року до
31.12.2012 року.

За результатами перевірки складено Акт
документальної позапланової невиїзної
перевірки від 06.08.2013 року № 19/14-0/37596090,
яким встановлено порушення п. 57.1 ст. 57
Податкового кодексу України, а саме
несвоєчасна сплата податкового
зобов'язання з податку на прибуток
приватних підприємств протягом
граничних строків в сумі 85660120,88грн.
(далі Акт № 19, т. 1 а. с. 13-22).

Позивачем не оспорюється право
відповідача проводити перевірку та
порядок її проведення. ТОВ «ДТЕК
Свердловантрацит» на Акт перевірки №
19 від 06.08.2013 року

У встановленому порядку ТОВ «ДТЕК
Свердловантрацит» на Акт перевірки №
19 від 06.08.2013 року були подані
заперечення,які відповідач розглянув
та залишив без задоволення (т. 1 а. с. 23-27,
т. 2 а. с. 137-138).

Згідно з п.п.54.3.2. ст. 54 Податкового
кодексу України ( далі ПК України),
контролюючий орган зобов'язаний
самостійно визначити суму грошових
зобов'язань, зменшення (збільшення)
суми бюджетного відшкодування та/або
зменшення від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток або
від'ємного значення суми податку на
додану вартість платника податків,
передбачених цим Кодексом або іншим
законодавством у тому числі якщо дані
перевірок результатів діяльності
платника податків свідчать про
заниження або завищення суми його
податкових зобов'язань, заявлених у
податкових (митних) деклараціях,
уточнюючих розрахунках.

Згідно із ч.2 п. 126.1. ст. 126 ПК України у
разі якщо платник податків не сплачує
узгоджену суму грошового зобов'язання
та/або авансових внесків з податку на
прибуток підприємств протягом строків,
визначених цим Кодексом, такий платник
податків притягується до
відповідальності у вигляді штрафу при
затримці більше 30 календарних днів,
наступних за останнім днем строку
сплати суми грошового зобов'язання, - у
розмірі 20 відсотків погашеної суми
податкового боргу.

07.08.2013 року на підставі Акту № 19
відповідачем прийнято податкове
повідомлення-рішення № , яким у
зв'язку із затримкою на 38, 58, 81, 82, 117, 137,
348, 375, 405, 419, 436, 467, 496, 537, 593, 1147 календарних
днів сплати суми грошового
зобов'язання в розмірі 85 660 120 грн. 88 коп.,
нарахований штраф у розмірі 20% у сумі 17
132 024 грн. 17 коп. за платежем з податку на
прибуток (т. 1 а. с. 28), а також нарахована
та погашена пеня у розмірі 7 478 583 грн. 49
коп.,правомірність прийняття якого
оскаржується позивачем (зворотній бік
т.1 а. с 143-195).

Позивач стверджує, що своєчасно
сплатив податкові зобов'язання,
відповідно до встановлених термінів, з
урахуванням прийнятих судом рішень про
розстрочку платежів. Отже, між
сторонами у справі, існує спір щодо
правомірності винесення спірного
податкового повідомлення - рішення.

25.11.2011 року на виконання Наказу № 741
позивачем, відповідачем та Державним
підприємством «Свердловантрацит» був
затверджений План узгодження передачі
у концесію цілісного майнового
комплексу Державного підприємства
«Свердловантрацит» (т.1 а. с. 197-198).

Відповідно до пункту 7 зазначеного
Плану Концесіонер - ТОВ «ДТЕК
Свердловантрацит» набуває усіх прав та
обов'язків щодо погашення грошових
зобов'язань платника податків та
податкового боргу (у т.ч. розстроченого)
згідно акту звірки, який виник у
Державного підприємства
«Свердловантрацит» до передачі
цілісного майнового комплексу в
концесію».

На виконання Наказу Міністерства
енергетики та вугільної промисловості
України від 23.11.2011 року № 741, позивачем
та уповноваженою особою Державної
податкової інспекції в м. Свердловську,
було прийнято рішення про об'єднання
карток особових рахунків ТОВ «ДТЕК
Свердловантрацит» та ДП
«Свердловантрацит» (т.1 а. с. 80)

Таким чином, особові рахунки ДП
«Свердловантрацит», в т. ч. за 2011 року, з
01.01.2012 року передано ТОВ «ДТЕК
Свердловантрацит».

Згідно коду бюджетної класифікації
1102010 TOB «ДТЕК СВЕРДЛОВАНТРАЦИТ»
позивачу були передані розстрочені
суми заборгованості з податку на
прибуток, термін сплати яких не настав
у розмірі 98 938 363 грн. 68 коп. та переплата
у розмірі 255 610 грн. 62 коп. (т.1 а. с. 80).

На підставі Наказу №741 від 01.12.2011 року
між позивачем та Міністерством
енергетики та вугільної промисловості
був укладений концесійний договір, за
яким у концесію передано цілісний
майновий комплекс Державного
підприємства «Свердловантрацит» (т.1 а.
с.76-79, т. 1 а.с.217-231, далі договір
Концесії).

У разі передачі в оренду чи концесію
цілісного майнового комплексу
державного або комунального
підприємства платник податків -
орендар чи концесіонер після прийняття
цілісного майнового комплексу
державного або комунального
підприємства в оренду чи концесію
набуває усіх прав і обов'язків щодо
погашення грошових зобов'язань чи
податкового боргу, які виникли у
державного або комунального
підприємства до передачі цілісного
майнового комплексу в оренду чи
концесію (пп. 98.2.4 п. 98.2 ст. 98 ПК України).

Згідно з пунктом 33.8 договору Концесії,
Позивач є правонаступником Державного
підприємства «Свердловантрацит» за
майновими та немайновими правами та
обов'язками, які сформувалися у
Підприємства станом на дату укладання
між Сторонами цього Договору та
передані Конессіонеру за Зведеним
Актом приймання передачі майна,
передбаченим пунктом 33.4 цього
Договору, з моменту його укладання між
сторонами (т. 1 а. с. 224).

Станом на 01.12.2011 року позивачем та ДП
«Свердловантрацит» був складений та
підписаний Передавальний акт
дебіторської та кредиторської
заборгованості, в якому кредиторська
заборгованість перед державною
податкової інспекцією зазначена в
розмірі 137174383,78грн. ( т. 2 а. с. 152-153 ).

Відповідно до пояснень сторін
нормативно-розпорядчі документи, на
підставі яких складався Передавальний
акт відсутні, при цьому Акт, визначений
п. 33.8 Концесійного договору відсутній.

Сторонами визнана відсутність
ідентифікаційних ознак, за якими
можливо було ототожнити податкові
зобов'язання Позивача, зазначені в
Передавальному акті та рішенні про
об'єднання карток особових рахунків
ТОВ «ДТЕК Свердловантрацит» та ДП
«Свердловантрацит».

При цьому відповідно до Статуту та
даних Єдиного державного реєстру
юридичних осіб та фізичних
осіб-підприємців позивач не є
правонаступником прав та обов'язків
Державного підприємства
«Свердловантрацит» (т.1 а. с. 9-12, т. 2 а. с.
196-198)

Державне підприємство
«Свердловантрацит» зареєстровано в
якості юридичної особи та не
ліквідовано (т.1 а. с. 254, т.2 а. с. 193-195 ).

Відповідно до пояснень сторін,
досліджених доказів, зокрема Акту № 19,
встановлено нарахування відповідачем
штрафних санкцій та пені за
несвоєчасну сплату узгоджених
грошових зобов'язань з податку на
прибуток за декларацією від 08.02.2011 року
№ , з граничним терміном сплати
19.02.2011 року, за декларацією від 10.05.2012
року № , з граничним терміном
сплати 19.02.2011 року та за декларацією від
07.11.2008 року № 29575 (т.1 а. с. 99, 137-138),
уточнена (т. 2 а. с. 87), борг по якій за
твердженням відповідача склав 8 633 282,30
грн., із затримкою сплати 1 147 днів.

Постановою Луганського окружного
адміністративного суду від 28 лютого 2011
року у справі № 2а-1642/11/1270 задоволено в
повному обсязі позов Державної
податкової інспекції в м. Свердловську
Луганської області до Державного
підприємства «Свердловантрацит» про
стягнення коштів з рахунків платника в
сумі 72006278,77 грн. (сімдесят два мільйони
шість тисяч двісті сімдесят вісім
гривень 77 копійок), у том числі з
податку на прибуток в розмірі 49697021,23
грн. (сорок дев'ять мільйонів шістсот
дев'яносто сім тисяч двадцять одна
гривня 23 копійки), це борг по декларації
від 08.02.2011 року №, з граничним
терміном сплати 19.02.2011 року (т.1 а. с. 130-133
далі рішення по справі № 2а-1642/11/1270).

Зазначеним рішенням встановлені
порядок та строк виконання судового
рішення шляхом розстрочення
Державному підприємству
«Свердловантрацит» сплати боргу в сумі
72006278,77 грн. строком на 120 місяців
рівними частинами у тому числі з
податку на прибуток в сумі 49 697 021,23 грн.
строком на 120 місяців починаючи з
березня 2011 року по лютий 2021 року шляхом
сплати щомісячно рівними частинами по
414 141,84 грн., у лютому 2021 року 414 142,27 грн.

Сторонами визнається та
підтверджується документально сума
податкового зобов'язання та його
погашення в строки, визначені
постановою суду в наступному порядку:

- фактично погашено 04.10.2012 року
платіжним дорученням № U185974 в сумі
38929333,39 грн., що складає 593 дні затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 7785866,68 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 5 862 117,67 грн. (1 -ша позиція
в акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 09.08.2012 року
платіжним дорученням № U1447367 в сумі
4141418,40 грн., що складає 537 днів затримки,
у зв'язку з чим визначено штрафні
санкції у розмірі 20% в сумі 828283,68 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 564 537,73 грн. (2 -га позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 29.06.2012 року
платіжним дорученням № 1517 в сумі 414141,84
грн., що складає 496 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 82828,37 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 52 127,41 грн. (3 -тя позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 31.05.2012 року
платіжним дорученням № 11982 в сумі 37098,05
грн., що складає 467 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 7419,61 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 4395,36 грн. (4 -та позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 31.05.2012 року
платіжним дорученням № 285 в сумі 44677,39
грн., що складає 467 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 8935,48 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 5293,35 грн. (5 -та позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 31.05.2012 року
платіжним дорученням № 11508 в сумі 2696,05
грн., що складає 467 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 539,21 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 319,43 грн. (6 -та позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 31.05.2012 року
платіжним дорученням від № 421 в сумі
329670,35 грн., що складає 467 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 65 934,07 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 39 069,16 грн. (7 -ма позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 30.04.2012 року
платіжним дорученням № 25 в сумі 155860,34
грн., що складає 436 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 31172,07 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 17 235,16 грн. (8 -ма позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 13.04.2012 року
платіжним дорученням № 25 в сумі 47829,66
грн., що складає 419 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 9565,93 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 5 081,87 грн. (9 -та позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 13.04.2012 року
платіжним дорученням № 7677 в сумі 210437,42
грн., що складає 419 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 42087,48 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 22 358,83 грн. (10 -та позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 13.04.2012 року
платіжним дорученням № 25 в сумі 14,42
грн., що складає 419 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 2,88 грн. та нарахована
пеня у розмірі 120 % річних облікової
ставки Національного банку України в
сумі 1,53 грн. (11 -та позиція в акті
перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 30.03.2012 року шляхом
зменшення податкових зобов'язань
податковою декларацією № в сумі
5,00 грн., що складає 405 дні затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 1,00 грн. та нарахована
пеня у розмірі 120 % річних облікової
ставки Національного банку України в
сумі 0,51 грн. (12 -та позиція в акті
перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 30.03.2012 року
платіжним дорученням № 6531 в сумі 161179,43
грн., що складає 405 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 32235,89 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 16 550,26 грн. (13 -та позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 30.03.2012 року
платіжним дорученням № 6373 в сумі 37 098,05
грн., що складає 405 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 7419,61 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 3 809,31 грн. (14 -та позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 30.03.2012 року
платіжним дорученням № 6389 в сумі 75 869,66
грн., що складає 405 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 15173,93 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 7 790,46 грн. (15 -та позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 30.03.2012 року
платіжним дорученням № 5864 в сумі 2696,05
грн., що складає 405 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 539,21 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 276,84 грн. (16 -та позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 30.03.2012 року
платіжним дорученням № 113 в сумі 137293,65
грн., що складає 405 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 27 458,73 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в 14 097,41 грн. (17 -та позиція в акті
перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 29.02.2012 року
платіжним дорученням № 3914 в сумі 37 098,05
грн., що складає 375 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 7419,61 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 3 513,74 грн. (18 -та позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 29.02.2012 року
платіжним дорученням № 3344 в сумі 2696,05
грн., що складає 375 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 539,21 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 254,23 грн. (19 -та позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 29.02.2012 року шляхом
зменшення податкових зобов'язань
податковою декларацією № в сумі
1,00 грн., що складає 375 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 0,20 грн. та нарахована
пеня у розмірі 120 % річних облікової
ставки Національного банку України в
сумі 0,10 грн. (20 -та позиція в акті
перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 29.02.2012 року
платіжним дорученням № 2896 в сумі 136857,97
грн., що складає 375 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 27371,58 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 13 006,75 грн. (21 -ша позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 02.02.2012 року
висновком органу державної
казначейської служби № 1 в сумі 316 480,21
грн., що складає 348 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 63296,04 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 27 900,55 грн. (22 -га позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 02.02.2012 року
платіжним дорученням № 1629 в сумі 97661,63
грн., що складає 348 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 19 532,33 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 8609,74 грн. (23 -та позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 18.04.2011 року
платіжним дорученням № 4050 в сумі 286168,04
грн., що складає 58 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 57 233,61 грн. (24 -тя
позиція в акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 16.06.2011 року
платіжним дорученням № 300 в сумі 380821,01
грн., що складає 117 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 76164,20 грн. (25 -та
позиція в акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 12.05.2011 року
платіжним дорученням № 4953 в сумі 284001,12
грн., що складає 82 дні затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 56 800,22 грн. (26 -та
позиція в акті перевірки п.п. 3.1).

Зазначене вище підтверджується
картками особового рахунку з податку
на прибуток приватних підприємств
Позивача.

Сторонами визнається фактичне
дотримання позивачем строків сплати
передбачених рішенням суду у справі №
2а-1642/11/1270, при цьому відповідач
визначав розмір штрафних санкцій
починаючи розрахунок терміну днів
затримки з дати визначеної
декларацією.

Загальна сума нарахована на суму
сплачену за рішенням суду у справі №
2а-1642/11/1270 склала 9253 840 грн. 83 коп.

Постановою Луганського окружного
адміністративного суду 30 травня 2012
року справа № 2а/1270/4036/2012 стягнуто з
відкритого акціонерного товариства
«ДТЕК «Сверловантрацит» кошти з
рахунку у банку, обслуговуючого такого
платника податків, в рахунок погашення
податкового боргу з податку на
прибуток підприємств у розмірі 30757734,40
грн. (тридцять мільйонів сімсот
п'ятдесят сім тисяч сімсот тридцять
чотири гривні тридцять чотири копійки).

Зазначеною постановою встановлений
порядок та строк виконання постанови
Луганського окружного
адміністративного суду по справі
№2а/1270/4036/2012 шляхом розстрочення сплати
податкового боргу з податку на
прибуток підприємств у сумі 30757734,40 грн.
відповідно до графіку погашення
податкового боргу, а саме, на 24
(двадцять чотири) місяця рівними
частинами у розмірі 1281572,27 грн., крім
травня 2014 року в якому сума сплати
складатиме 1281572,19 грн., починаючи з 27
червня 2012 року по 30 травня 2014 року
включно (т.1 а. с. 134-136, далі рішення по
справі № 2а/1270/4036/2012).

Стягнутий за рішенням у справі №
2а/1270/4036/2012 борг був визначений
платником самостійно в декларації від
10.05.2012 року № .

Податковий борг з податку на прибуток,
який виник за декларацією від 10.05.2012
року № 37596090 з граничним терміном
сплати 20.05.2012 року та стягнутий
рішенням суду по справі № 2а/1270/4036/2012,
ТОВ «ДТЕК Свердловантрацит»
сплачувало в наступному порядку:

- фактично погашено 04.10.2012 року
платіжним дорученням № U1815974 в сумі 15883
017,42 грн., що складає 137 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 3176 603,48 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 531 169,76 грн. (17 -ма позиція
в акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 09.08.2012 року
платіжним дорученням № 2719 в сумі 10000000,00
грн., що складає 81 день затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 2000000,00 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 196 721,31 грн. (28 -ма позиція
в акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 09.08.2012 року
платіжним дорученням № 1517 в сумі 1425912,78
грн., що складає 81 день затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 285182,56 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 28050,74 грн. (29 -та позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 09.08.2012 року
платіжним дорученням № U1447367 в сумі
1242237,09 грн., що складає 81 день затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 248 447,42 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 24437,45 грн. (30 -та позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 09.08.2012 року
платіжним дорученням № 657 в сумі 924 994,84
грн., що складає 81 день затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 184998,97 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 18 196,62 грн. (31 -ша позиція в
акті перевірки п.п. 3.1),

- фактично погашено 27.06.2012 року
платіжним дорученням № 1517 в сумі 1281572,27
грн., що складає 38 днів затримки, у
зв'язку з чим визначено штрафні санкції
у розмірі 20% в сумі 256 314,45 грн. та
нарахована пеня у розмірі 120 % річних
облікової ставки Національного банку
України в сумі 11 660,21 грн. (32 -га позиція в
акті перевірки п.п. 3.1).

Сторонами визнається фактичне
дотримання позивачем строків сплати
передбачених рішенням суду у справі
№2а/1270/4036/2012 при цьому відповідач
визначав розмір штрафних санкцій
починаючи розрахунок терміну днів
затримки з дати визначеної
декларацією.

За рішення суду у справі №2а/1270/4036/2012
нарахований штраф у розмірі 20% в сумі
6151546 грн. 88 коп.

Періоди, суми та розрахунки сторонами
визнаються, позивач наполягає на
відсутності у відповідача права
нараховувати штраф на суми, сплачені в
порядку визначеному рішенням суду.

На виконання вимог статей 11, 71 КАС
України судом першої інстанції вжиті
заходи, необхідні для повного
об'єктивного розгляду справи, шляхом
витребування у сторін додаткових
доказів, у тому числі платіжних
доручень зі сплати зазначених сум (т.2 а.
с. 155-166). Сторонами визнана тотожність
копій та електронних витягів платіжних
доручень їх оригіналам та
відповідність фактично здійсненим
платежам.

З огляду на викладене, встановлено, що
Позивачем було достроково (з
випередженням графіка) погашено
грошові зобов'язання за рішенням суду у
справі №2а-1642/11/1270 та по справі
№2а/1270/4036/2012 на підставі Договору №517Е/30
від 27.06.2012 року (т. 1 а. с. 112-115) про
організацію взаєморозрахунків
відповідно до постанови КМУ від 11.06.2012
року та Договору №517Е/35 від 27.06.2012 року
(т. 1 а. с. 232-234) про організацію
взаєморозрахунків відповідно до
постанови Кабінету Міністрів України
від 11.06.2012 року, що підтверджується
платіжними дорученнями № 1 від 08.08.2012
року (т.1 а. с. 116) та №2 від 11.09.2012 року (т.1
а. с. 117).

При вирішенні питання щодо
правомірності нарахуванням
відповідачем позивачу штрафу за
декларацією від 07.11.2008 року № 29575 (т.1 а.
с. 99, 137-138, уточнена т.2 а. с. 87) суд
виходить з наступного.

ДП «Свердловантрацит» 07.11.2008 року до
податкового органу було подано
декларацію з податку на прибуток
підприємств за 9 місяців 2008 року, яку
прийнято за №29575.

За твердженням відповідача на момент
передачі ТОВ «ДТЕК Свердловантрацит»
цілісного майнового комплексу ДП
«Свердловантрацит» в концесію залишок
непогашеної суми податкового боргу по
зазначеній декларації складав 8 633 282,30
грн.

Відповідач стверджував, що висновком
органу державної казначейської служби
від 11.01.2012 року № 1 фактично погашено
зазначений податковий борг у розмірі
8633282,30грн., що складає 1147 днів затримки,
у зв'язку з чим визначено штрафні
санкції у розмірі 20% в сумі 1 726 656,46 грн.
(33-я позиція в акті перевірки п.п. 3.1).

При цьому на неодноразові вимоги суду
відповідач не надав висновок
казначейства та нормативне
обґрунтування його застосування.
Просив розглянути справу без
зазначеного висновку (т.2 а. с. 201).

Суд обґрунтовано не взяв до уваги
твердження відповідача про передачу
позивачу від ДП «Свердловантрацит» в
порядку ст. 98 ПК та п.33.8 Концесійного
договору боргу за декларацією від
07.11.2008 року № 29575 з податку на прибуток
за 9 місяців 2008 року у розмірі 8633282грн. 30
коп. ( т.1 а. с. 99-100), оскільки як вже було
зазначено, до особового рахунку з
податку на прибуток (код бюджетної
класифікації 11020100) TOB «ДТЕК
СВЕРДЛОВАНТРАЦИТ» віднесені тільки
розстрочені суми заборгованості,
термін сплати яких не настав у розмірі
98938363грн. 68 коп. та 255 610 грн. 62 коп. з
відміткою розстрочені (т.1 а. с. 99-100, 137-138,
уточнена т.2 а. с. 87). Таким чином, до
Позивача перейшли лише ті узгоджені
податкові зобов'язання, що склалися
станом на 01.12.2011 року.

Статтею 104 Цивільного кодексу України
та ст. 33 Закону України «Про державну
реєстрацію юридичних осіб та фізичних
осіб підприємців» передбачено, що
юридична особа припиняється в
результаті передачі всього свого
майна, прав та обов'язків іншим
юридичним особам - правонаступникам в
результаті злиття, приєднання, поділу,
перетворення (реорганізації) або в
результаті ліквідації за рішенням,
прийнятим засновниками (учасниками)
юридичної особи або уповноваженим ними
органом, за судовим рішенням або
рішенням органу.

Згідно ст. 409 Господарського кодексу
України, припинення діяльності
державного або комунального
підприємства, майно якого передається
в концесію, здійснюється шляхом
ліквідації даного підприємства, з
припиненням права господарського
відання на майно, закріплене за цим
державним або комунальним
підприємством.

У відповідності до ч. 5 ст. 16 Закону
України «Про особливості оренди чи
концесії об'єктів
паливно-енергетичного комплексу, що
перебувають у державній власності» №
3687 від 08.07.2011 року, у концесіонера не
виникає загального правонаступництва
згідно з правами та зобов'язаннями
підприємства, цілісний майновий
комплекс якого передається у концесію.
Таку саме норму передбачено ч. 5 ст. З
Закону України «Про концесії» № 997 від
16.07.1999 року

У зв'язку з чим притягнення до
відповідальності Позивача за
несвоєчасну сплату грошових
зобов'язань з податку на прибуток,
сплата яких розстрочена рішеннями суду
за березень, квітень, травень 2011 року та
які сплачувалися ДП «Свердловатрацит»
до укладання Концесійного договору (що
підтверджено платіжними дорученнями
№4050 від 18.04.2013 року №4953 від 12.05.2011 року,
№ 300 від 16.06.2011 року (т. 1 а. с. 102-104) є
неправомірним.

Отже, відповідач, на виконання вимог ст.
71, 72 КАС України, не надав суду
документальні докази визнання
позивачем зазначеного боргу у розмірі 8
633 282 грн. 30 коп., у тому числі шляхом його
погашення.

З урахуванням викладеного, суд першої
інстанції дійшов обґрунтованого
висновку про відсутність підстав для
вирішення питання щодо дотримання
вимог п.114.1 ст.114 ПК України, якими
визначено, що граничні строки
застосування штрафних (фінансових)
санкцій (штрафів) до платників податків
відповідають строкам давності для
нарахування податкових зобов'язань,
визначеним ст. 102 цього Кодексу, тобто
не пізніше закінчення 1095 дня, що настає
за останнім днем граничного строку
подання податкової декларації та/або
граничного строку сплати грошових
зобов'язань. Однак, з акту перевірки
вбачається, що погашення відбулося з
простроченням на 1147 днів, а отже за
межами 1095 днів.

Згідно статті 126 ПК України від 02.12.2010
року N 2755-VI (надалі за текстом - ПКУ) у
разі якщо платник податків не сплачує
узгоджену суму грошового зобов'язання
протягом строків, визначених цим
Кодексом, такий платник податків
притягується до відповідальності у
вигляді штрафу у таких розмірах: при
затримці до 30 календарних днів включно,
наступних за останнім днем строку
сплати суми грошового зобов'язання, у
розмірі 10 відсотків погашеної суми
податкового боргу; при затримці більше
30 календарних днів, наступних за
останнім днем строку сплати суми
грошового зобов'язання, у розмірі 20
відсотків погашеної суми податкового
боргу.

Як зазначено вище, Луганським окружним
адміністративним судом були прийняті
рішення про розстрочення
(відстрочення) сплати грошового
зобов'язання з податку на прибуток
Позивача, а отже фактично були змінені
строки його сплати.

Згідно ст. 32 Податкового кодексу
України, зміна строку сплати податку та
збору здійснюється шляхом перенесення
встановленого податковим
законодавством строку сплати податку
та збору або його частини на більш
пізній строк. Зміна строку сплати
податку здійснюється у формі:
відстрочки, розстрочки, податкового
кредиту.

Зміна строку сплати податку не
скасовує діючого і не створює нового
податкового обов'язку.

Згідно п.п.129.1.1 п.129.1 ст.129 Податкового
кодексу України, після закінчення
встановлених цим Кодексом строків
погашення узгодженого грошового
зобов'язання на суму податкового боргу
нараховується пеня.

Нарахування пені розпочинається: а) при
самостійному нарахуванні суми
грошового зобов'язання платником
податків - від першого робочого дня,
наступного за останнім днем граничного
строку сплати грошового зобов'язання,
визначеного цим Кодексом; б) при
нарахуванні суми грошового
зобов'язання контролюючими органами -
від першого робочого дня, наступного за
останнім днем граничного строку сплати
грошового зобов'язання, визначеного у
податковому повідомленні-рішенні
згідно із цим Кодексом.

Нарахування пені у відповідності до
п.129.3 ст. 129 Податкового кодексу України
закінчується: у день зарахування
коштів на відповідний рахунок
Державного казначейства України та/або
в інших випадках погашення податкового
боргу та/або грошових зобов'язань;

у день проведення взаєморозрахунків
непогашених зустрічних грошових
зобов'язань відповідного бюджету перед
таким платником податків; у день
запровадження мораторію на
задоволення вимог кредиторів (при
винесенні відповідної ухвали суду у
справі про банкрутство або прийнятті
відповідного рішення Національним
банком України); при прийнятті рішення
щодо скасування або списання суми
податкового боргу (його частини).

У разі часткового погашення
податкового боргу сума такої частки
визначається з урахуванням пені,
нарахованої на таку частку.

Згідно п.31.1 ст.31 ПК України, строком
сплати податку та збору визнається
період, що розпочинається з моменту
виникнення податкового обов'язку
платника податку із сплати конкретного
виду податку і завершується останнім
днем строку, протягом якого такий
податок чи збір повинен бути сплачений
у порядку, визначеному податковим
законодавством. Податок чи збір, що не
був сплачений у визначений строк,
вважається не сплаченим своєчасно.

Момент виникнення податкового
обов'язку платника податків, у тому
числі податкового агента, визначається
календарною датою.

Постановами Луганського окружного
адміністративного суду по справам
№2а/1270/4036/2012, № 2а-1642/11/1270 були надані
розстрочення виконання судових рішень
про стягнення податкового боргу з
податку на прибуток. Зазначені
постанови суду були відображені у
обліковій картці платника податку.

Згідно ст.124 Конституції України,
судові рішення ухвалюються судами
іменем України і є обов'язковими до
виконання на всій території України.

У відповідності до ч.1 ст.255 Кодексу
адміністративного судочинства
України, постанова або ухвала суду, яка
набрала законної сили, є обов'язковою
для осіб, які беруть участь у справі,
для їхніх правонаступників, а також для
всіх органів, підприємств, установ та
організацій, посадових чи службових
осіб, інших фізичних осіб і підлягає
виконанню на всій території України.

Таким чином, рішення суду про
розстрочення сплати податкового
зобов'язання з податку на прибуток є
обов'язковим до виконання як для
позивача так і для відповідача.

Згідно перелічених вище постанов суду
про розстрочення сплати грошового
зобов'язання, судом встановлені нові
строки сплати узгодженого податкового
зобов'язання, що виключає можливість
застосування штрафних санкцій та
нарахування пені за умови своєчасного
виконання платником податків ухвали
суду про розстрочення (відстрочення)
оплати.

При вирішенні питання щодо
правомірності дій відповідача по
погашенню нарахованої пені за рахунок
сум, сплачених в якості погашення
розстрочених грошових зобов'язань у
розмірі 7478583 грн. 49 коп. суд виходив з
наступного.

З пояснень сторін та даних облікової
картки встановлено, що при кожному
погашенні розстрочених грошових
зобов'язань відповідачем
нараховувалася та самостійно
списувалася за рахунок інших платежів
пеня в загальній сумі 7478583 грн. 49 коп.

Відповідно до п. 4.2.2 Інструкції про
порядок ведення органами державної
податкової служби оперативного обліку
платежів до бюджету, контроль за
справлянням яких здійснюється
органами державної податкової служби,
затвердженої наказом ДПА від 18.07.2005
року № 276 (надалі - Інструкції)
податкові зобов'язання, штрафні
санкції та пеня, розраховані органом
державної податкової служби,
обліковуються у картках особових
рахунків за даними електронного
реєстру податкових повідомлень у
частині узгоджених сум згідно з
Порядком направлення органами
державної податкової служби України
податкових повідомлень платникам
податків.

Відповідно до п. 3.6 Інструкції форми
карток особових рахунків мають
лицьовий та зворотний боки. На
лицьовому боці картки відображаються
умови справляння платежу та дані про
платника податків. Зворотний бік
картки відображає стан розрахунків
платників з бюджетом (суми
нарахованого та сплаченого платежу,
пені, штрафних (фінансових) санкцій,
плати за кредит щодо розстрочених
(відстрочених) податкових зобов'язань,
суми податкового боргу, надміру та/або
помилково сплачені, та суми, заявлені
до відшкодування, й інше).

Пунктом 4.1 Інструкції передбачено, що
пеня, розрахована органом державної
податкової служби, обліковується у
розділі «Нарахування сум пені» за
відповідними кодами операцій.

Відповідно до пункту 11.5 Інструкції
сума податкового боргу (його частини),
яка виникла в результаті несплати
узгодженого податкового зобов'язання,
визначеного податковим органом,
підлягає скасуванню у разі, якщо судом
змінено або скасовано відповідне
рішення такого податкового органу.

Отже, в результаті системного аналізу
зазначених нормативних актів та листа
ДПС України № 2275/7/15-1227 від 24.01.2012 року
встановлено, що «довідково» нараховані
штрафні санкції є інформацією для
внутрішнього використання та не можуть
бути самостійною підставою для
визначення прав та обов'язків платника
податків.

Згідно пункту 87.9 статті 87 ПК України у
разі наявності у платника податків
податкового боргу, органи державної
податкової служби зобов'язані
зарахувати кошти, що сплачує такий
платник податків, в рахунок погашення
податкового боргу згідно з черговістю
його виникнення незалежно від напряму
сплати, визначеного платником
податків. У такому ж порядку
відбувається зарахування коштів, що
надійдуть у рахунок погашення
податкового боргу платника податків
відповідно до статті 95 цього Кодексу,
або за рішенням суду у випадках,
передбачених законом.

Спрямування коштів платником податків
на погашення грошового зобов'язання
перед погашенням податкового боргу
забороняється, крім випадків
спрямування цих коштів на виплату
заробітної плати та єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування.

Так, під час сплати розстрочених
грошових зобов'язань Відповідачем
нарахована та самостійно погашена пеня
у розмірі 7 478 583 грн. 49 коп., а саме:

1) за рішенням суду про розстрочення
(відстрочення) податкового
зобов'язання по справі №2а-1642/11 від
28.02.2011 року у розмірі 6 668 347 грн. 40 коп., а
саме:

за період з 20.02.2011 року до 04.10.2012 року
пеня у розмірі 5 862 117 грн. 67 коп. за
затримку сплати 38 929 333 грн. 39 коп. на 593
календарні дні (дата сплати 04.10.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 191),
яка самостійно погашена Відповідачем
06.10.2012 року;

за період з 20.02.2011 року до 09.08.2012 року
пеня у розмірі 564 537 грн. 73 коп. за
затримку сплати 4 141 418 грн. 40 коп. на 537
календарні дні (дата сплати 09.08.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 186),
яка самостійно погашена Відповідачем
17.08.2012 року;

за період з 20.02.2011 року до 29.06.2012 року
пеня у розмірі 52 127 грн. 41 коп. за
затримку сплати 414 141 грн. 84 коп. на 496
календарні дні (дата сплати 29.06.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 185),
яка самостійно погашена Відповідачем
29.06.2012 року;

за період з 20.02.2011 року до 31.05.2012 року
пеня у розмірі 4 395 грн. 36 коп. за
затримку сплати 37 098 грн. 05 коп. на 467
календарні дні (дата сплати 31.05.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 184),
яка самостійно погашена Відповідачем
31.05.2012 року;

за період з 20.02.2011 року до 31.05.2012 року
пеня у розмірі 5 293 грн. 35 коп. за
затримку сплати 44 667 грн. 39 коп. на 467
календарні дні (дата сплати 31.05.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 184),
яка самостійно погашена Відповідачем
31.05.2012 року;

за період з 20.02.2011 року до 31.05.2012 року
пеня у розмірі 319 грн. 43 коп. за затримку
сплати 2 696 грн. 05 коп. на 467 календарні
дні (дата сплати 31.05.2012 року) (згідно
зворотнього боку облікової картки
платника податків -т. 1 а. с. 184), яка
самостійно погашена Відповідачем
31.05.2012 року;

за період з 20.02.2011 року до 31.05.2012 року
пеня у розмірі 39 069 грн. 16 коп. за
затримку сплати 329 670 грн. 35 коп. на 467
календарні дні (дата сплати 31.05.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 184),
яка самостійно погашена Відповідачем
31.05.2012 року;

за період з 20.02.2011 року до 30.04.2012 року
пеня у розмірі 17 235 грн. 16 коп. за
затримку сплати 155 860 грн. 34 коп. на 436
календарні дні (дата сплати 30.04.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 182),
яка самостійно погашена Відповідачем
30.04.2012 року;

за період з 20.02.2011 року до 13.04.2012 року
пеня у розмірі 5 081 грн. 87 коп. за
затримку сплати 47 829 грн. 66 коп. на 419
календарні дні (дата сплати 13.04.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 181),
яка самостійно погашена Відповідачем
23.04.2012 року;

за період з 20.02.2011 року до 13.04.2012 року
пеня у розмірі 22 358 грн. 83 коп. за
затримку сплати 210 437 грн. 42 коп. на 419
календарні дні (дата сплати 13.04.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 181),
яка самостійно погашена Відповідачем
23.04.2012 року;

за період з 20.02.2011 року до 13.04.2012 року
пеня у розмірі 1 грн. 53 коп. за затримку
сплати 14 грн. 42 коп. на 419 календарні дні
(дата сплати 13.04.2012 року) (згідно
зворотнього боку облікової картки
платника податків -т. 1 а. с. 181), яка
самостійно погашена Відповідачем
23.04.2012 року;

за період з 20.02.2011 року по 30.03.2012 року
пеня у розмірі 0 грн. 51 коп. за затримку
сплати 5 грн. на 405 календарні дні (дата
сплати 30.03.2012 року) (згідно зворотнього
боку облікової картки платника
податків -т. 1 а. с. 179), яка самостійно
погашена Відповідачем 30.03.2012 року;

за період з 20.02.2011 року до 30.03.2012 року
пеня у розмірі 16 550 грн. 26 коп. за
затримку сплати 161179 грн. 43 коп. на 405
календарні дні (дата сплати 30.03.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 180),
яка самостійно погашена Відповідачем
30.03.2012 року;

за період з 20.02.2011 року до 30.03.2012 року
пеня у розмірі 3809грн. 31 коп. за затримку
сплати 37 098 грн. 05 коп. на 405 календарні
дні (дата сплати 30.03.2012 року) (згідно
зворотнього боку облікової картки
платника податків -т. 1 а. с. 180), яка
самостійно погашена Відповідачем
30.03.2012 року;

за період з 20.02.2011 року по 30.03.2012 року
пеня у розмірі 7 790 грн. 46 коп. за
затримку сплати 75 869 грн. 66 коп. на 405
календарні дні (дата сплати 30.03.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 180),
яка самостійно погашена Відповідачем
30.03.2012 року;

за період з 20.02.2011 року до 30.03.2012 року
пеня у розмірі 276 грн. 84 коп. за затримку
сплати 2696 грн. 05 коп. на 405 календарні
дні (дата сплати 30.03.2012 року) (згідно
зворотнього боку облікової картки
платника податків -т. 1 а. с. 180), яка
самостійно погашена Відповідачем
30.03.2012 року;

за період з 20.02.2011 року до 30.03.2012 року
пеня у розмірі 14 097 грн. 41 коп. за
затримку сплати 137 293 грн. 65 коп. на 405
календарні дні (дата сплати 30.03.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 180),
яка самостійно погашена Відповідачем
30.03.2012 року;

за період з 20.02.2011 року до 29.02.2012 року
пеня у розмірі 3 513 грн. 74 коп. за
затримку сплати 37 098 грн. 05 коп. на 375
календарні дні (дата сплати 29.02.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 178),
яка самостійно погашена Відповідачем
29.02.2012 року;

за період з 20.02.2011 року до 29.02.2012 року
пеня у розмірі 254 грн. 23 коп. за затримку
сплати 2 696 грн. 05 коп. на 375 календарні
дні (дата сплати 29.02.2012 року) (згідно
зворотнього боку облікової картки
платника податків -т. 1 а. с. 178), яка
самостійно погашена Відповідачем
29.02.2012 року;

за період з 20.02.2011 року до 29.02.2012 року
пеня у розмірі 0 грн. 10 коп. за затримку
сплати 1 грн. 00 коп. на 375 календарні дні
(дата сплати 29.02.2012 року) (згідно
зворотнього боку облікової картки
платника податків -т. 1 а. с. 178), яка
самостійно погашена Відповідачем
29.02.2012 року;

за період з 20.02.2011 року до 29.02.2012 року
пеня у розмірі 13 006 грн. 75 коп. за
затримку сплати 136 857 грн. 92 грн. на 375
календарні дні (дата сплати 29.02.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 177),
яка самостійно погашена Відповідачем
29.02.2012 року;

за період з 20.02.2011 року до 02.02.2012 року
пеня у розмірі 27 900 грн. 55 коп. за
затримку сплати 316 480 грн. 21 коп. на 348
календарні дні (дата сплати 02.02.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 176),
яка самостійно погашена Відповідачем
10.02.2012 року;

за період з 20.02.2011 року до 02.02.2012 року
пеня у розмірі 8 609 грн. 74 коп. за
затримку сплати 97 661 грн. 63 коп. на 348
календарні дні (дата сплати 02.02.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 177),
яка самостійно погашена Відповідачем
11.02.2012 року

2) за рішенням суду про розстрочення
(відстрочення) податкового
зобов'язання по справі №2а/1270/4036/2012 у
розмірі 810 236 грн. 09 коп., а саме:

за період з 21.05.2011 року до 04.10.2012 року
пеня у розмірі 531 169 грн. 76 коп. за
затримку сплати 15 883 017 грн. 42 коп. на 137
календарні дні (дата сплати 04.10.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 191),
яка самостійно погашена Відповідачем з
06.10.2012 року до 19.10.2012 року;

за період з 21.05.2011 року до 09.08.2012 року
пеня у розмірі 196 721 грн. 31 коп. за
затримку сплати 10 000 000 грн. 00 коп. на 81
календарні дні (дата сплати 09.08.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 186),
яка самостійно погашена Відповідачем
17.08.2012 року;

за період з 21.05.2011 року до 09.08.2012 року
пеня у розмірі 28 050 грн. 74 коп. за
затримку сплати 1425 912 грн. 78 коп. на 81
календарні дні (дата сплати 09.08.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 186),
яка самостійно погашена Відповідачем
17.08.2012 року;

за період з 21.05.2011 року до 09.08.2012 року та
пеня у розмірі 24 437 грн. 45 коп. за
затримку сплати 1 242 237 грн. 09 коп. на 81
календарні дні (дата сплати 09.08.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 186),
яка самостійно погашена Відповідачем
17.08.2012 року;

за період з 21.05.2011 року до 09.08.2012 року
пеня у розмірі 18196 грн. 62 коп. за
затримку сплати 924 994 грн. 84 коп. на 81
календарні дні (дата сплати 09.08.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 186),
яка самостійно погашена Відповідачем
17.08.2012 року;

за період з 21.05.2011 року до 27.06.2012 року
пеня у розмірі 11 660 грн. 21 коп. за
затримку сплати 1 281 572 грн. 25 коп. на 38
календарні дні (дата сплати 27.06.2012 року)
(згідно зворотнього боку облікової
картки платника податків -т. 1 а. с. 185),
яка самостійно погашена Відповідачем
29.06.2012 року.

Пеня, яка є предметом розгляду у даній
справі, була нарахована Відповідачем
та врахована в обліковій картці
Позивача, як податковий борг, то будь -
які платежі Позивача незалежно від
призначення направлялися саме на її
погашення, а тому єдиним засобом
захисту прав Позивача, у випадку
визнання дій щодо нарахування пені
незаконними є відновлення на особовому
рахунку грошових коштів, які
направлені на погашення надмірно
списаної пені.

Порядок ведення органами державної
податкової служби обліку нарахування
та погашення пені, що справляється з
платників податків у зв'язку із
несвоєчасним погашенням узгодженого
грошового зобов'язання встановлюється
ст.ст. 129 - 131 Податкового кодексу
України та Інструкцією про порядок
нарахування та погашення пені за
платежами, що контролюються органами
державної податкової служби,
затвердженою наказом Державної
податкової адміністрації України від
17.12.2010 року № 953, зареєстровано в
Міністерстві юстиції України 27.12.2010
року за № 1350/18645 (далі - Інструкція № 953).

Зазначена вище Інструкція № 953
розроблена з метою виконання статей 129 -
131 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 2.1.1 Інструкції № 953,
пеня нараховується після закінчення
встановлених Податковим кодексом
України строків погашення узгодженого
грошового зобов'язання на суму
податкового боргу.

При самостійному нарахуванні суми
грошового зобов'язання платником
податків нарахування пені
розпочинається - від першого робочого
дня, наступного за останнім днем
граничного строку сплати грошового
зобов'язання, визначеного Податковим
кодексом України.

Нарахування пені здійснюється у день
фактичного погашення податкового
боргу (частини податкового боргу).

Нарахування пені закінчується згідно
п. 2.3 Інструкції № 953:

- у день зарахування коштів на
відповідний рахунок Державного
казначейства України або в інших
випадках погашення податкового боргу;

- у день проведення взаєморозрахунків
непогашених зустрічних грошових
зобов'язань відповідного бюджету перед
таким платником податків;

- у день запровадження мораторію на
задоволення вимог кредиторів;

-у разі ухвалення рішення про
скасування або списання суми
податкового боргу.

Пеня нараховується на суму податкового
боргу (включаючи суму штрафних санкцій
за їх наявності та без урахування суми
пені) із розрахунку 120 відсотків річних
облікової ставки Національного банку
України, діючої на день виникнення
такого податкового боргу або на день
його (його частини) погашення, залежно
від того, яка з величин таких ставок є
більшою, за кожний календарний день
прострочення у його сплаті.

Порядок сплати пені, нарахованої за
невиконання податкового зобов'язання
встановлений ст. 131 Податкового кодексу
України.

Так, нараховані контролюючим органом
суми пені самостійно сплачуються
платником податків.

При погашенні суми податкового боргу
(його частини) кошти, що сплачує такий
платник податків, у першу чергу
зараховуються в рахунок податкового
зобов'язання. У разі повного погашення
суми податкового боргу кошти, що
сплачує такий платник податків, в
наступну чергу зараховуються у рахунок
погашення штрафів, в останню чергу
зараховуються в рахунок пені.

Якщо платник податків не виконує
встановленої цим пунктом черговості
платежів або не визначає її у
платіжному документі (чи визначає з
порушенням зазначеного порядку),
контролюючий орган самостійно
здійснює такий розподіл такої суми.

Згідно зі ст. 100 ПК України,
розстроченням, відстроченням грошових
зобов'язань або податкового боргу є
перенесення строків сплати платником
податків його грошових зобов'язань або
податкового боргу під проценти, розмір
яких дорівнює розміру пені,
визначеному в п. 129.4 ст. 129 Податкового
кодексу України.

Правовою підставою своїх дій по
нарахуванню пені Відповідач зазначив
Методичні рекомендації щодо взаємодії
структурних підрозділів органів
державної податкової служби при
розстроченні (відстроченні) на
підставі рішення суду сум
заборгованості за платежами, контроль
за справлянням яких здійснюється
органами державної податкової служби,
затверджені наказом ДПА України від 07
грудня 2010 року №927.

Проте ці рекомендації не підлягають
застосуванню, оскільки з огляду на
вимоги Указу Президента України від 3
жовтня 1992 року № 493 «Про державну
реєстрацію нормативно-правових актів
міністерств та інших органів
виконавчої влади», Порядку подання
нормативно-правових актів на державну
реєстрацію до Міністерства юстиції
України та проведення їх державної
реєстрації, затвердженого наказом
Міністерства юстиції України від 12
квітня 2005 року № 34/5, зареєстрованого 12
квітня 2005 року за №381/10661, вказані
Методичні рекомендації за своєю
правовою природою не є
нормативно-правовим актом, не були
зареєстровані в Міністерстві юстиції
України, стосуються організації
внутрішньої діяльності податкових
органів, а тому для суб'єктів
підприємницької діяльності носять
рекомендаційний, а не обов'язковий
характер.

Податковим кодексом України не
передбачена процедура погашення
податкової заборгованості, стягнутої
на підставі судових рішень, у тому
числі на умовах розстрочення.

Щодо вимоги позивача відновити на
особовому рахунку Позивача грошові
кошти у розмірі 7 478 583 грн. 49 коп., які
направлені на погашення пені,
нарахованої на податкові зобов'язання
з податку на прибуток, сплата якого
була розстрочена Постановою
Луганського окружного
адміністративного суду від 28 лютого 2011
року по справі №2а-1642/11/1270 та Постановою
Луганського окружного
адміністративного суду від 30 травня 2012
року по справі №2а/1270/4036/2012, то суд
зазначив, що позивач визначив саме
такий спосіб захисту свого порушеного
права.

Відповідно до п. 11.5 Наказу/Інструкції
Державної податкової адміністрації
від 18.07.2005 року №276 «Про затвердження
Інструкції про порядок ведення
органами державної податкової служби
оперативного обліку платежів до
бюджету, контроль за справлянням яких
здійснюється органами державної
податкової служби України»
передбачено, що сума податкового боргу
(його частини), яка виникла в результаті
несплати узгодженого податкового
зобов'язання, визначеного податковим
органом, підлягає скасуванню у разі,
якщо судом змінено або скасовано
відповідне рішення такого податкового
органу.

В даному випадку податковий орган за
наслідками проведеної спірної
перевірки ніяких донарахувань не
здійснив і їх узгоджень не провів, то у
податкового органу не було підстав
вносити зміни до автоматизованій
системі співставлення податкових
зобов'язань та податкового кредиту в
розрізі контрагентів на рівні ДПС
України.

На підставі того, що пеня, яка є
предметом розгляду у цій справі
нарахована відповідачем та
враховується у обліковій картці
позивача, як податковий борг, то будь -
які платежі позивача незалежно від
призначення направляються саме на її
погашення, а тому суд обґрунтовано
відновив на особовому рахунку позивача
грошові кошти, які направлені на
погашення надмірно списаної пені.

З огляду на викладене, суд першої
інстанції дійшов правомірного
висновку, що відповідач як суб'єкт
владних повноважень діяв в порушення
статті 19 Конституції України та у
відповідності до ч. 2 ст. 71 КАС України
не довів правомірність своїх дій і
рішення, а тому позовні вимоги
підлягають задоволенню в повному
обсязі.

Суд першої інстанції постановив
обґрунтоване та законне рішення,
підстави для скасування постанови суду
першої інстанції відсутні.

В повному обсязі ухвала складена 7
квітня 2014 року.

Керуючись ст. 195 ч.1, ст. 196, ст. 198 ч.1 п.1, ст.
200, ст. 205 ч.1 п.1, ст. 206, ст. 212, ст. 254 ч.5
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд, -

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Спеціалізованої
державної податкової інспекції з
обслуговування великих платників у м.
Луганську Міжрегіонального Головного
управління Міндоходів залишити без
задоволення.

Постанову Луганського окружного
адміністративного суду від 5 лютого 2014
року у справі № 812/8730/13-а за позовом
Товариства з обмеженою відповідністю
«ДТЕК Свердловантрацит» до
Спеціалізованої державної податкової
інспекції з обслуговування великих
платників у м. Луганську
Міжрегіонального Головного управління
Міндоходів про визнання протиправним
та скасування податкового
повідомлення рішення, визнання
протиправними дій, зобов'язання
вчинити певні дії залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції за
наслідками апеляційного перегляду
набирає законної сили з моменту
проголошення і може бути оскаржена до
Вищого адміністративного суду України
протягом 20 днів з дня її складення в
повному обсязі.

Головуючий
Л.А. Василенко

Судді
М.І.Старосуд

В.А.Шальєва