Справа № 810/4651/13-а
Суддя: Шелест С.Б.
Дата ухвалення: 2014-04-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: №
810/4651/13-а Головуючий у 1-й
інстанції: Колеснікова І.С.
Суддя-доповідач: Шелест С.Б.
У Х В А Л А

Іменем України

03 квітня 2014 року
м. Київ

Київський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів:

Головуюча суддя: Шелест С.Б.

Судді: Романчук О.М., Пилипенко О.Є.

розглянувши у порядку письмового
провадження апеляційну скаргу
Білоцерківської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Київській
області на постанову Київського
окружного адміністративного суду від
04.11.13р. у справі №810/4651/13-а за позовом
ОСОБА_2 до Білоцерківської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Київській області про скасування
податкового повідомлення - рішення

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з позовом про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення - рішення від
25.04.13р. №.

Постановою Київського окружного
адміністративного суду від 04.11.13р.
адміністративний позов задоволено.

Не погоджуючись з вказаною постановою,
відповідач подав апеляційну скаргу, у
якій просить суд скасувати постанову з
мотивів порушення судом норм
матеріального та процесуального права
та ухвалити нове рішення про відмову у
задоволенні позову.

Свої вимоги апелянт мотивує тим, що
судом першої інстанції не враховано, що
позивачем у поданій декларації про
майновий стан і доходи за 2012 рік
невірно відображено суму авансових
платежів з ПДФО, сплачених протягом
звітного податкового року та в зв'язку
з цим невірно визначено значення рядка
07.01 (сума податку, що підлягає сплаті до
бюджету), та відображено значення
рядків 03.01, 09, 13.01 декларації.

В судове засідання учасники процесу не
з'явились, хоча належним чином були
повідомлені про дату, час і місце
судового засідання, докази чого наявні
в матеріалах справи, у зв'язку з чим
розгляд апеляційної скарги було
проведено в порядку письмового
провадження за наявними у справі
матеріалами у відповідності до ст.197
КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача,
розглянувши матеріали справи та
апеляційну скаргу відповідача, колегія
суддів вважає, що апеляційна скарга не
підлягає задоволенню, виходячи з
наступного.

Як свідчать обставини справи та
встановлено судом першої інстанції,
11.04.13р. Білоцерківською ОДПІ у
Київській області проведено
камеральну перевірку податкової
декларації позивача про майновий стан
і доходи за 2012 рік, за результатами якої
складено акт від 11.03.13р. № 1559/1710/НОМЕР_1.

На підставі акта перевірки
відповідачем прийнято податкове
повідомлення - рішення від 25.04.13р. №
, яким нараховано грошове
зобов'язання з податку на доходи
фізичних осіб у розмірі 3200,28 грн., в т.ч.
основний платіж - 2133,52 грн., штрафні
(фінансові) санкції - 1066,76 грн.

Підставою для прийняття вказаного
податкового повідомлення - рішення
слугував висновок податкового органу
про порушення позивачем вимог: п.п. 177.5.3
п. 177.5 ст. 177 Податкового кодексу України
та Інструкції щодо заповнення
податкової декларації про майновий
стан і доходи, затвердженої Наказом
Міністерством фінансів України від
07.11.2011 № 1395, що виявилось у заниженні
позивачем суми податку на доходи
фізичних осіб, яка підлягає сплаті до
бюджету за перевіряємий період у
розмірі 2 133,52 грн.

Такий висновок податкового органу
ґрунтується на тому, що в податковій
декларації про майновий стан і доходи
за 2012 рік, позивачем невірно
відображено у рядку 06 додатку 5 до
декларації за 2012 рік «Розрахунок
податкових зобов'язань з податку на
доходи фізичних осіб, отриманих
фізичною особою - підприємцем від
провадження господарської
діяльності», суму авансових платежів з
податку на доходи фізичних осіб,
сплачених протягом звітного
податкового року, що призвело до
невірного розрахунку значення рядка
07.01 (сума податку, що підлягає сплаті до
бюджету).

Як зазначено відповідачем, згідно
роз'яснень з Єдиної бази податкових
знань, у рядку 06 додатка 5 до декларації
зазначається розмір квартальних
авансових платежів із ПДФО, які
підлягали сплаті до бюджету протягом
звітного податкового року згідно з
даними податкової декларації. Так, у
рядку 06 необхідно було проставити
тільки суму авансових платежів,
розраховану позивачем самостійно, а
саме - 2631,16 грн., яка нарахована за
терміном сплати: 15.03.12р. - 2 280,43 грн.;
15.05.12р. - 116,91 грн. (згідно поданої заяви
про зменшення суми авансового платежу
вх. № 4232/п від 14.05.12р.); 15.08. 12р. - 116,91 грн.
(згідно поданої заяви про зменшення
суми авансового платежу вх. № 4232/п від
14.05.12р.); 15.11.12р. - 116,91 грн. (згідно поданої
заяви про зменшення суми авансового
платежу вх. № 4232/п від 14.05.12р.).

Відтак, відповідачем зауважено, що сума
податку, яка підлягає сплаті до бюджету
(позитивне значення (рядок 05- рядок 06)
повинна становити 4577,89 грн. (7209,05 грн.
-2631,16 грн.) у той час як позивачем
зазначено, що сума податку, яка
підлягає сплаті до бюджету (позитивне
значення (рядок 05- рядок 06) становить 2
444,37 грн. (7 209,05 грн. - 4764,68 грн.). Вказане
призвело до заниження позивачем суми
ПДФО у розмірі 2 133,52 грн. (4 577,89 грн. - 2 444,
37 грн.).

Задовольняючи адміністративний позов,
суд першої інстанції виходив з того, що
позивачем вірно відображено у
декларації суму авансових платежів,
сплачених протягом звітного
податкового року; допущена позивачем
помилка при розрахунку на 30 грн. не
призвела до заниження позивачем суми
податку на доходи з фізичних осіб.

Колегія суддів погоджується з
висновком суду першої інстанції,
виходячи з наступного.

Відповідно до пункту 177.5. статті 177
Податкового кодексу України фізичні
особи - підприємці подають до
контролюючого органу податкову
декларацію за місцем своєї податкової
адреси за результатами календарного
року у строки, встановлені цим Кодексом
для річного звітного податкового
періоду, в якій також зазначаються
авансові платежі з податку на доходи.

Згідно положення підпункту 177.5.1.
пункту 177.5 статті 177 Податкового
кодексу України, авансові платежі з
податку на доходи фізичних осіб
розраховуються підприємцем
самостійно, але не менш як 100 відсотків
річної суми податку з оподатковуваного
доходу за минулий рік (у співставних
умовах), та сплачуються до бюджету по 25
відсотків щокварталу.

У разі зменшення суми отриманого
доходу за попередній календарний
квартал поточного року більше ніж на 20
відсотків у порівнянні з розрахунковою
очікуваною сумою доходу на такий
квартал платник податку має право
зменшити суму авансового платежу, що
підлягає сплаті у наступний строк,
встановлений цим підпунктом,
пропорційно зменшенню суми
зазначеного доходу. Для такого
зменшення суми авансового платежу
фізичною особою - підприємцем до
настання строку сплати такого
авансового платежу до контролюючого
органу подається заява у довільній
формі, що містить розрахунок зменшення
суми авансового платежу та коротке
пояснення обставин, що призвели до
зменшення суми отриманого доходу.

Підпункт 177.5.2. пункту 177.5 статті 177
Податкового кодексу України визначає,
що фізичні особи - підприємці, які
зареєстровані протягом року в
установленому законом порядку або
перейшли із спрощеної системи
оподаткування на загальну систему
оподаткування чи сплачували
фіксований податок до набрання
чинності цим Кодексом, подають
податкову декларацію за результатами
звітного кварталу, в якому розпочата
така діяльність або відбувся перехід
на загальну систему оподаткування.
Вперше зареєстровані підприємці в
податковій декларації також
зазначають інформацію про майновий
стан та доходи станом на дату
державної реєстрації підприємцем.
Платники податку розраховують та
сплачують авансові платежі у строки,
визначені підпунктом 177.5.1 пункту 177.5
цієї статті, що настануть у звітному
податковому році.

Згідно підпункту 177.5.3 пункту 177.5 статті
177 Податкового кодексу України,
остаточний розрахунок податку на
доходи фізичних осіб за звітний
податковий рік здійснюється платником
самостійно згідно з даними,
зазначеними в річній податковій
декларації, з урахуванням сплаченого
ним протягом року податку на доходи
фізичних осіб та збору за провадження
деяких видів підприємницької
діяльності на підставі
документального підтвердження факту
їх сплати.

Надмірно сплачені суми податку
підлягають зарахуванню в рахунок
майбутніх платежів з цього податку або
поверненню платнику податку в порядку,
передбаченому цим Кодексом.

Виходячи з аналізу вказаних правових
норм вбачається, що фізичні особи -
підприємці зобов'язані самостійно
нараховувати авансові платежі, які
становлять не менш як 100 відсотків
річної суми податку з оподатковуваного
доходу за минулий рік та сплатити їх до
бюджету по 25 відсотків щокварталу.

При цьому, суми авансових платежів
відображаються у податковій
декларації про майновий стан і доходи у
рядку 06 додатку 5 до декларації
«Розрахунок податкових зобов'язань з
податку на доходи фізичних осіб,
отриманих фізичною особою -
підприємцем від провадження
господарської діяльності».

Порядок заповнення податкової
декларації про майновий стан і доходи
визначається в Інструкцією щодо
заповнення податкової декларації про
майновий стан і доходи затвердженою
Наказом Міністерством фінансів
України від 07.11.2011 № 1395, зареєстрованим
в Мін'юсті України 27.12.11р. за 1532/20270.

Відповідно до пункту 6.10 вказаної
Інструкції у рядку 06 вказується сума
авансових платежів з податку,
сплачених платником податку протягом
звітного податкового періоду у строки,
визначені підпунктом 177.5.1 пункту 177.5
статті 177 розділу IV Кодексу.

Пунктом 6.11 Інструкції передбачено що у
рядку 07.01 вказується сума податку на
доходи фізичних осіб - підприємців, що
підлягає сплаті до бюджету, у разі якщо
за результатами остаточного
розрахунку виникають податкові
зобов'язання з цього податку.
Остаточний розрахунок податку на
доходи фізичних осіб за звітний
податковий рік здійснюється платником
самостійно з урахуванням сплачених ним
протягом року авансових платежів з
податку на доходи фізичних осіб та
збору за провадження деяких видів
підприємницької діяльності на
підставі документального
підтвердження факту їх сплати.
Значення рядка 07.01 дорівнює
позитивному значенню різниці між
значеннями рядка 05 та рядка 06.

Відтак, нормативно-правовим актом, що
регулює порядок заповнення податкової
декларації про майновий стан і доходи
чітко передбачено, що розрахунок
податку на доходи фізичних осіб за
звітний податковий рік здійснюється
платником з урахуванням саме фактично
сплачених протягом року авансових
платежів з податку на доходи фізичних
осіб, а не нарахованих у відповідності
до раніше поданої декларації та заяв
про зменшення суми авансового платежу.

Як встановлено судом першої інстанції
та вбачається з матеріалів справи,
позивачем при заповненні декларації
про майновий стан і доходи у рядку 03
додатку 5 до декларації вказано суму 7
209,05 грн. При цьому у рядку 06 додатку 5 до
декларації позивачем відображено суму
сплачених авансових платежів за 2012 рік
у розмірі 4764,68 грн.

Сума сплачених позивачем авансових
платежів по податку на доходи фізичних
осіб підтверджується наявними в
матеріалах справи платіжними
дорученнями.

Отже, з врахуванням викладеного, суд
першої інстанції дійшов вірного
висновку, що сума податкового
зобов'язання з податку на доходи
фізичних осіб від здійснення
підприємницької діяльності за 2012 рік,
що підлягає сплаті до бюджету у
розмірі 2 444,37 грн. (рядок 07.1 додатку 5 до
декларації ) - це сума остаточного
розрахунку податку на доходи фізичних
осіб за 2012 рік, що підлягає сплаті після
здачі декларації за 2012 рік, тобто сума
нарахованого податкового зобов'язання
мінус сплачені через банківську
установу авансові внески протягом 2012
року) позивачем не занижено, а навпаки
завищено на 30,00 грн., оскільки, через
допущену описку позивачем замість
фактично сплачених авансових платежів
у розмірі 4794,68 грн. помилково зазначено
суму - 4764,68 грн.

Проте, дана помилка не призвела до
заниженні позивачем суми податку на
доходи фізичних осіб, яка підлягає
сплаті до бюджету за перевіряємий
період у розмірі 2 133,52 грн.

Крім того, надмірна сплата позивачем
авансових платежів за звітній період
не є порушенням норм податкового
законодавства, яка свідчать про
заниження податкових зобов'язання зі
сплати податку на доходи фізичних осіб
та як наслідок не тягне за собою жодних
негативних правових наслідків для
позивача.

Відтак, доводи апелянта про порушення
позивачем вимог підпункту 177.5.3 пункту
177.5 статті 177 Податкового кодексу
України та Інструкції щодо заповнення
податкової декларації про майновий
стан і доходи затвердженої Наказом
Міністерством фінансів України від
07.11.2011 № 1395, що призвело до заниження
податку на доходи фізичних осіб з
підстав неправильності заповнення
податкової декларації, є
необґрунтованими.

Також є необґрунтованими покликання
податкового органу на необхідність
відображення авансових внесків у
декларації в окремому рядку, як
надмірно сплаченого податку, з огляду
на те, що ні декларація, ні додаток 5 до
декларації «Розрахунок податкових
зобов'язань з податку на доходи
фізичних осіб, отриманих фізичною
особою - підприємцем від провадження
господарської діяльності» не містить
окремих рядків, якими б передбачалося
відображення сум надмірно сплачених
авансових платежів, тоді як,
законодавчо визначено, що платником
податку у відповідній декларації
відображається сума фактично
сплачених протягом року авансових
платежів з податку на доходи фізичних
осіб.

Приймаючи до уваги те, що судом першої
інстанції правильно встановлені
обставини справи, судове рішення
ухвалено з додержанням норм
матеріального та процесуального права,
висновки суду доводами апелянта не
спростовані, підстави для задоволення
апеляційної скарги - відсутні.

Керуючись ст.ст.195, 197, 200, 205, 206 КАС
України, Київський апеляційний
адміністративний суд

У
Х В А Л И В:

апеляційну скаргу Білоцерківської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Київській області на
постанову Київського окружного
адміністративного суду від 04.11.13р. у
справі №810/4651/13-а - залишити без
задоволення, а постанову Київського
окружного адміністративного суду від
04.11.13р. у справі №810/4651/13-а - без змін.

Дана ухвала набирає законної сили
через п'ять днів після направлення її
копії особами, які беруть участь у
справі та може бути оскаржена протягом
двадцяти днів після набрання нею
законної сили шляхом подачі касаційної
скарги безпосередньо до Вищого
адміністративного суду України.

Головуюча суддя
Шелест С.Б.

Судді :
Романчук О.М.

Пилпенко О.Є.

.

Головуючий суддя
Шелест С.Б.

Судді:
Романчук О.М

Пилипенко О.Є.