Справа № 2а-12951/12/2670
Суддя: Келеберда В.І.
Дата ухвалення: 2014-04-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста
Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
Окружний адміністративний суд міста
Києва у складі головуючого судді
Келеберди В.І. розглянувши у
письмовому провадженні
адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою
відповідальністю "Пан Логістик" до
Державної податкової інспекції у
Голосіївському районі Головного
управління Міндоходів у м. Києві про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення
ОБСТАВИНИ СПРАВИ:
Товариство з обмеженою
відповідальністю «Пан Логістік»
звернулось до суду з позовом до
Державної податкової інспекції у
Голосіївському районі Головного
управління Міндоходів у м. Києві про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення.
Постановою Окружного
адміністративного суду м. Києва від
31.10.2012, яка залишена без змін ухвалою
Київського апеляційного
адміністративного суду від 30.04.2013, в
задоволенні позову відмовлено.
Проте, в подальшому, ухвалою Вищого
адміністративного суду України від
17.02.2014 скасовано згадувані вище
постанову та ухвалу, а справу
направлено на новий розгляд до суду
Обґрунтовуючи підстави направлення
справи на новий судовий розгляд Вищий
адміністративний суд у згадуваній
ухвалі зазначив, що для прийняття
правильного рішення по суті спору
необхідно дослідити обставини, що
підтверджують або спростовують
реальність здійснення господарських
операцій між позивачем та ТОВ
«Укрдім», а саме: можливості
контрагента позивача щодо виконання
укладеного з позивачем договору,
зокрема, наявності технічних та
технологічних можливостей; питання
щодо фактичної оплати позивачем
податку на додану вартість в ціні
отриманих послуг, з відповідним
документальним підтвердженням. Крім
того, належить надати правову оцінку
обставинам справи з урахуванням
наявної в матеріалах справи копії
постанови київського окружного
адміністративного суду від 16.05.2012 по
справі №2а-1772/12/2670 за позовом ТОВ
«Укрдім» до Державної податкової
інспекції у Печерському районі м. Києва
про визнання протиправними дій.
В судовому засіданні представник
позивача наполягав на задоволенні
Відповідач - Державна податкова
інспекція у Голосіївському районі
Головного управління Міндоходів у м.
Києві - заперечував проти задоволення
позовних вимог з підстав викладених у
письмових запереченнях, які долучено
до матеріалів справи.
В судовому засіданні за згодою сторін
відповідно до ч. 4 ст. 122 Кодексу
адміністративного судочинства України
ухвалено про вирішення справи в
порядку письмового провадження.
Розглянувши подані сторонами
документи і матеріали, заслухавши
пояснення сторін, всебічно і повно
з'ясувавши всі фактичні обставини, на
яких ґрунтується позов, об'єктивно
оцінивши докази, які мають юридичне
значення для розгляду справи і
вирішення спору по суті, Окружний
адміністративний суд м. Києва,
Держаною податковою інспекцією у
Голосіївському районі м. Києва
проведено документальну позапланову
невиїзну перевірку ТОВ "Пан Логістік"
взаємовідносин з ТОВ "Укрдрім"(код за
30.11.2011 року, за результатом якої
складено акт від №46/1-22-20-36958491 від 10.04.2012
(далі - акт перевірки).
З акту перевірки вбачається, що
відповідачем встановлено порушення
ТОВ «Пан Логістік»по взаємовідносинах
- ч.5 ст.203, ч.1, 2 ст.215, ст.216, ЦК України в
частині недодержання вимог зазначених
статей в момент вчинення правочинів,
які не спрямовані на реальне настання
наслідків, що обумовлені ними по
правочинах, здійснених ТОВ «Пан
Логістик» при придбанні та продажу
товарів (послуг). Товар (послуги) по
вказаних правочинах не був переданий в
порушення ст. 662, 655 та 656 ЦК України;
- п.198.3, 198.6 ст.198, п.201.6 ст.201 Податкового
Кодексу України від 02 грудня 2010 року за
№2755-VI, із змінами та доповненнями в
результаті чого занижено податок на
додану вартість на загальну суму 148 007,00
грн., в тому числі по періодах: січень
грн.; липень 2011р. - 583 грн. На
підставі акту перевірки відповідачем
24.04.2012р., яким визначено податкове
зобов'язання з податку на додану
вартість у розмірі 148 007,00 грн. та
нараховано штрафні (фінансові) санкції
у розмірі 146,75 грн.
Податковий орган при проведенні
перевірки прийшов до висновків про
безтоварність господарських відносин
між позивачем та контрагентом, а саме:-
неможливість реального здійснення
платником податків господарських
операцій з урахуванням часу, місця
знаходження майна або обсягу
матеріальних ресурсів, економічно
необхідних для виробництва товарів,
виконання робіт або послуг,
нездійснення особою, яка значиться
виробником товару, підприємницької
діяльності; - відсутність необхідних
умов для досягнення результатів
відповідної підприємницької,
економічної діяльності в силу
відсутності управлінського або
технічного персоналу, основних коштів,
виробничих активів, складських
приміщень, транспортних засобів; -
здійснення операцій з товаром, що не
вироблявся або не міг бути вироблений в
обсязі, зазначеному платником податку
у документах обліку; - облік для цілей
оподаткування тільки тих
господарських операцій, які
безпосередньо пов'язані з виникненням
податкової вигоди, якщо для даного виду
діяльності також потрібне здійснення й
облік інших господарських операцій; -
відсутність первинних документів
обліку; - уявне здійснення
господарських операцій (вчинення дій з
перерахування постачальнику коштів за
товар без фактичного отримання
останнього та переходу права власності
на нього), тобто без наміру викликати
юридичні наслідки та з метою одержання
коштів за рахунок бюджетного
Відповідач вважає, що оскільки
договори між підприємствами ТОВ "Пан
Логістик" з ТОВ "Укрдрім" є
безтоварними, то не можуть бути
прийняті до уваги податкові накладні,
виписані від імені ТОВ "Укрдрім".
Відповідно до інформаційного листа
Вищого адміністративного суду України
від 02.06.2011 року № 742/11/13-11 з метою
встановлення факту здійснення
господарської операції, формування
витрат для цілей визначення об'єкта
оподаткування податком на прибуток або
податкового кредиту з податку на
додану вартість належить з'ясовувати,
зокрема, обставини щодо руху активів у
процесі здійснення господарської
операції, установлення спеціальної
податкової правосуб'єктності
учасників господарської операції,
установлення зв'язку між фактом
придбання товарів (послуг),
спорудженням основних фондів, імпортом
товарів (послуг), понесенням інших
витрат і господарською діяльністю
Дослідженню підлягають усі первинні
документи, які належить складати
залежно від певного виду господарської
операції: договори, акти виконаних
робіт, документи про перевезення,
зберігання товарів тощо.
Необхідно перевірити фізичні, технічні
та технологічні можливості певної
особи до вчинення тих чи інших дій, що
становлять зміст господарської
операції, як-от: наявність
кваліфікованого персоналу, основних
фондів, у тому числі транспортних
засобів для перевезення або
виробництва, приміщень для зберігання
товарів тощо, якщо такі умови необхідні
для здійснення певної операції;
можливість здійснення операцій з
відповідною кількістю певного товару у
відповідні строки з урахуванням
терміну його придатності, доступності
на ринку тощо; наявність відповідних
ліцензій та інших дозвільних
документів, що необхідні для ведення
певного виду господарської діяльності.
Судам слід ураховувати, що наявність
укладеного між учасниками
господарської операції
цивільно-правового договору або
відсутність визнання такого договору
недійсним або нікчемним сама собою не
свідчить про реальність вчинення
відповідної операції.
Про відсутність факту здійснення
господарської операції можуть
свідчити, зокрема, такі обставини:
результати, відображені у даних
податкового обліку будь-кого з
учасників господарської операції,
фактично не настали внаслідок
відсутності відповідних дій будь-кого
з учасників такої операції (наприклад,
відображення отримання послуг без їх
фактичного надання або в разі їх
надання іншою особою, ніж та, що вказана
у даних податкового обліку чи
первинних документах; імітація купівлі
товару в особи, яка ніколи його не
З матеріалів справи вбачається, що ТОВ
«Укрдім» надавались позивачу послуги
відповідно до договору транспортної
експедиції. На підтвердження реального
надання ТОВ «Укрдім» транспортної
експедиції позивачем надано суду копії
договорів-заявок на перевезення, актів
здачі-прийняття робіт, податкових
накладних, товарно-транспортних
накладних, копії яких долучено до
матеріалів справи.
Суд зауважує, що в товарно-транспортних
накладних, наданих позивачем на
підтвердження фактичного отримання
від ТОВ «Укрдім» послуг, вказано
виконавця перевезення (надання послуг)
інших осіб (не ТОВ «Украдімо»).
Представник позивача в судовому
засіданні зазначив, що послуги
надавались іншими перевізниками (не
ТОВ «Укрдім»), які залучались ТОВ
«Укрдім» для виконання перевезень.
Проте, в матеріалах справи відсутні
докази, передоручення ТОВ «Укрдім»
виконання послуг для позивача іншим
контрагентам, не надано таких доказів і
під час судового вирішення справи.
З огляду на викладене, суд дійшов
висновку щодо відсутності надання
позивачу послуг ТОВ «Укрдім» та
відображення отримання послуг без їх
фактичного надання, оскільки фактично
такі послуги були надані іншою особою,
ніж та, що вказана у даних податкового
обліку та первинних документах.
Відповідно до ст. 185 Податкового
кодексу України об'єктом оподаткування
є операції платників податку з: а)
постачання товарів, місце постачання
яких розташоване на митній території
України, відповідно до статті 186 цього
Кодексу, у тому числі операції з
передачі права власності на об'єкти
застави позичальнику (кредитору), на
товари, що передаються на умовах
товарного кредиту, а також з передачі
об'єкта фінансового лізингу в
лізингоотримувачу/орендарю; б)
постачання послуг, місце постачання
яких розташоване на митній території
України, відповідно до статті 186 цього
Кодексу; в) ввезення товарів (супутніх
послуг) на митну територію України в
митному режимі імпорту або реімпорту
(далі - імпорт); г) вивезення товарів
(супутніх послуг) у митному режимі
експорту або реекспорту (далі -
експорт); ґ) з метою оподаткування цим
податком до експорту також
прирівнюється постачання товарів
(супутніх послуг), які перебувають у
вільному обігу на території України, до
митного режиму магазину безмитної
торгівлі, митного складу або
спеціальної митної зони, створених
згідно з положеннями глав 35 - 37 Митного
кодексу України; д) з метою
оподаткування цим податком до імпорту
також прирівнюється постачання
товарів (супутніх послуг) з-під митного
режиму магазину безмитної торгівлі,
митного складу або спеціальної митної
зони, створених згідно з положеннями
глав 35 - 37 Митного кодексу України, для
їх подальшого вільного обігу на
території України; е) постачання послуг
з міжнародних перевезень пасажирів і
багажу та вантажів залізничним,
автомобільним, морським і річковим та
авіаційним транспортом.
Пунктом 198.3 статті 198 Податкового
кодексу України встановлено, що
податковий кредит звітного періоду
визначається виходячи з договірної
(контрактної) вартості товарів/послуг,
але не вище рівня звичайних цін,
визначених відповідно до статті 39
цього Кодексу, та складається з сум
податків, нарахованих (сплачених)
платником податку за ставкою,
встановленою пунктом 193.1 статті 193
цього Кодексу, протягом такого
звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів
(у тому числі при їх імпорті) та послуг з
метою їх подальшого використання в
оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності платника
податку; придбанням (будівництвом,
спорудженням) основних фондів
(основних засобів, у тому числі інших
необоротних матеріальних активів та
незавершених капітальних інвестицій у
необоротні капітальні активи), у тому
числі при їх імпорті, з метою
подальшого використання в
оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності платника
податку. Право на нарахування
податкового кредиту виникає незалежно
від того, чи такі товари/послуги та
основні фонди почали
використовуватися в оподатковуваних
операціях у межах господарської
діяльності платника податку протягом
звітного податкового періоду, а також
від того, чи здійснював платник податку
оподатковувані операції протягом
такого звітного податкового періоду.
Згідно з п. 198.6 ст. 198 Податкового
кодексу України не відносяться до
податкового кредиту суми податку,
сплаченого (нарахованого) у зв'язку з
придбанням товарів/послуг, не
підтверджені податковими накладними
(або підтверджені податковими
накладними, оформленими з порушенням
вимог статті 201 цього Кодексу) чи не
підтверджені митними деклараціями,
іншими документами, передбаченими
пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У
разі коли на момент перевірки платника
податку органом державної податкової
служби суми податку, попередньо
включені до складу податкового
кредиту, залишаються не підтвердженими
зазначеними цим пунктом документами,
платник податку несе відповідальність
відповідно до цього Кодексу. У разі
якщо платник податку не включив у
відповідному звітному періоді до
податкового кредиту суму податку на
додану вартість на підставі отриманих
податкових накладних, таке право
зберігається за ним протягом 365
календарних днів з дати виписки
податкової накладної.
Відповідно до п. 201.6. ст. 201 Податкового
кодексу України податкова накладна є
податковим документом і одночасно
відображається у податкових
зобов'язаннях і реєстрі виданих
податкових накладних продавця та
реєстрі отриманих податкових
Органи державної податкової служби за
даними реєстрів виданих та отриманих
податкових накладних, наданих в
електронному вигляді, повідомляють
платника податку про наявність у
такому реєстрі розбіжностей з даними
контрагентів. При цьому платник
податку протягом 10 днів після
отримання такого повідомлення має
право уточнити податкові зобов'язання
без застосування штрафних санкцій,
передбачених розділом II цього Кодексу.
Суд також звертає увагу на те, що для
підтвердження даних податкового
обліку можуть братися до уваги лише ті
первинні документи, які складені в разі
фактичного здійснення господарської
операції, тобто достовірні первинні
Як зазначено вище, позивачем у
податковому обліку відображено
отримання від ТОВ «Укрдім» послуг без
фактичного надання вказаним
товариством таких послуг, тобто
фактичного здійснення господарської
операції між позивачем та ТОВ «Укрдім»
не відбулось, з огляду на викладене,
висновок відповідача про порушення
позивачем вимог, зокрема, п.198.3, 198.6
ст.198, п.201.6 ст.201 Податкового Кодексу
України від 02 грудня 2010 року за №2755-VI,
із змінами та доповненнями в
результаті чого занижено податок на
додану вартість на загальну суму 148 007,00
грн. є обґрунтованим та
підтверджується матеріалами справи, що
свідчить про відсутність підстав для
задоволення позовних вимог та
скасування спірного податкового
повідомлення-рішення.
Щодо посилання позивача на постанову
Київського окружного
адміністративного суду від 16.05.2012 у
справі №2а-1772/12/1070, якою задоволено
позов ТОВ «Укрдім» та визнано
протиправними дії Державної
податкової інспекції у Печерському
районі м. Києва, що виявились у
проведенні зустрічної звірки ТОВ
«Укрдім», результати якої оформлено
актом Державної податкової інспекції
у Печерському районі м. Києва від 07.03.2012
№115/23-3/36302590 суд зазначає, що
протиправність дій податкового органу
щодо проведення зустрічної звірки ТОВ
«Укрдім» не спростовує висновку, що
фактично господарські операції між
позивачем та ТОВ «Укрдім» не відбулись,
оскільки таки послуги надавались
позивачу іншими контрагентами не ТОВ
З аналогічних підстав суд вважає
неналежним доказом висновок
почеркознавчого дослідження від 03.02.2012
№28 по підприємству ТОВ "Укрдрім" щодо
дослідження підписів директора ОСОБА_1
на первинній документації,
встановлено, що частину первинної
документації підписано невстановленою
Пунктом 123.1 статті 123 Податкового
Кодексу України передбачено, що у разі
якщо контролюючий орган самостійно
визначає суму податкового
зобов'язання, зменшення суми
бюджетного відшкодування та/або
від'ємного значення суми податку на
додану вартість платника податків на
підставах, визначених підпунктами 54.3.1,
54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54
цього Кодексу, тягне за собою
накладення на платника податків штрафу
в розмірі 25 відсотків суми визначеного
податкового зобов'язання, завищеної
суми бюджетного відшкодування. При
повторному протягом 1095 днів визначенні
контролюючим органом суми податкового
зобов'язання з цього податку, зменшення
суми бюджетного відшкодування тягне за
собою накладення на платника податків
штрафу у розмірі 50 відсотків суми
нарахованого податкового зобов'язання,
завищеної суми бюджетного
Відтак, збільшення суми грошового
зобов'язання з податку на додану
вартість в розмірі 148 007,00 грн. та
нарахування штрафних санкції в сумі
146,75 грн. здійснено відповідачем
правомірно, що свідчить про те, що
податкове повідомлення-рішення №
відповідачем правомірно, у межах
повноважень, наданих відповідачу
законодавством України.
Згідно з частиною 2 статті 19
Конституції України органи державної
влади та органи місцевого
самоврядування, їх посадові особи
зобов'язані діяти лише на підставі, в
межах повноважень та у спосіб, що
передбачені Конституцією та законами
Відповідно до частин 1, 2 статті 71
Кодексу адміністративного судочинства
України кожна сторона повинна довести
ті обставини, на яких ґрунтуються її
вимоги та заперечення, крім випадків,
встановлених статтею 72 цього Кодексу. В
адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.
В даному випадку відповідачем доведено
правомірність винесення
оскаржуваного податкового
повідомлення-рішення.
На підставі викладеного, керуючись
статтями 9, 69-71, 94, 158-163, 167, 254 Кодексу
адміністративного судочинства
України, Окружний адміністративний суд
Відмовити в задоволенні позовних
Постанова може бути оскаржена в
апеляційному порядку шляхом подачі до
Окружного адміністративного суду
міста Києва апеляційної скарги на
постанову протягом десяти днів з дня
отримання копії постанови. Копія
апеляційної скарги одночасно
надсилається особою, яка її подає до
Київського апеляційного
адміністративного суду. Якщо
апеляційна скарга не була подана у
строк, встановлений ст. 186 КАС України,
постанова набирає законної сили після
закінчення цього строку.

Суддя
В.І. Келеберда