Справа № 2а-13369/09/1/0170
Суддя: Степашко О.І.
Дата ухвалення: 2014-03-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 березня 2014 року м.
Київ К/9991/4415/11

Вищий адміністративний суд України у
складі колегії суддів:

головуючого
Степашка О.І.

суддів:
Бившевої Л.І.

Муравйова О.В.

розглянувши у попередньому судовому
засіданні касаційну скаргу
Феодосійської міжрайонної державної
податкової інспекції Автономної
Республіки Крим

на постанову Окружного
адміністративного суду Автономної
Республіки Крим від 28.01.2010

та ухвалу Севастопольського
апеляційного адміністративного суду
від 15.09.2010

у справі № 2а-13369/09/1/0170

за позовомТовариства з обмеженою
відповідальністю
«Прагмат»доДержавної податкової
інспекції у м. Феодосії Автономної
Республіки Кримпроскасування
податкового
повідомлення-рішенняВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою
відповідальністю «Прагмат» (далі по
тексту - позивач, ТОВ «Прагмат»)
звернулось до Окружного
адміністративного суду Автономної
Республіки Крим з позовом до Державної
податкової інспекції у м. Феодосії
Автономної Республіки Крим (далі по
тексту - відповідач, ДПІ у м. Феодосії)
про скасування податкового
повідомлення-рішення № від
23.07.2009.

Постановою Окружного
адміністративного суду Автономної
Республіки Крим від 28.01.2010, яка залишена
без змін ухвалою Севастопольського
апеляційного адміністративного суду
від 15.09.2010, позов задоволено.

В касаційній скарзі відповідач просить
скасувати рішення судів першої та
апеляційної інстанцій про задоволення
позову та прийняти нове рішення, яким в
позові відмовити, посилаючись на
порушення судами норм матеріального та
процесуального права.

Колегія суддів Вищого
адміністративного суду України вважає,
що касаційна скарга не підлягає
задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судами попередніх
інстанцій, що працівниками ДПА в АРК
проведено перевірку щодо контролю за
здійсненням розрахункових операцій у
сфері готівкового та безготівкового
обороту суб'єктами підприємницької
діяльності, шляхом перевірки
господарського об'єкту, що належить
відповідачу АЗС № 17, розташованого за
адресою: м. Сімферополь, пр-т. Перемоги,
105, за результатами якої складений акт
№ 001763 від 08.07.2009, яким встановлено
порушення п. 13 ст. 3 Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг».

На підставі акту перевірки винесено
податкове повідомлення-рішення ДПІ у м.
Феодосії № від 23.07.2009 про
застосування штрафних санкцій в
розмірі 72000,00 грн., які розраховані в
п'ятикратному розмірі суми, на яку
виявлене невідповідність грошових
коштів (14400,00 грн. х 5 = 72000,00 грн.).

Задовольняючи позовні вимоги суди
попередніх інстанцій виходили з
наступного, з чим погоджується суд
касаційної інстанції.

Відповідно до п. 13 ст. 3 Закону України
«Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій в сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» суб'єкти підприємницької
діяльності, які здійснюють
розрахункові операції в готівковій
та/або в безготівковій формі (із
застосуванням платіжних карток,
платіжних чеків, жетонів тощо) при
продажу товарів (наданні послуг) у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг зобов'язані:
забезпечувати відповідність сум
готівкових коштів на місці проведення
розрахунків сумі коштів, яка зазначена
в денному звіті реєстратора
розрахункових операцій, а у випадку
використання розрахункової книжки -
загальній сумі продажу за
розрахунковими квитанціями, виданими з
початку робочого дня.

Відповідальність за вказане
правопорушення передбачена ст. 22
Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій в
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг», відповідно до
якої у випадку невідповідності суми
наявних коштів на місці проведення
розрахунків сумі коштів, що зазначено в
денному звіті, а у випадку використання
розрахункової книжки - загальній сумі
продажу по розрахункових квитанціях,
виданим з початку робочого дня, до
суб'єктів підприємницької діяльності
застосовується фінансова санкція в
п'ятикратному розмірі суми, на яку
виявлене невідповідність.

Як зазначено в акті перевірки в
операторській (місце проведення
розрахунків) були виявлені готівкові
кошти: в касовому ящику РРО в сумі 1977,53
грн., в сейфі 14400 грн., у тому числі 9400
грн. торгівельна виручка з минулої
зміни, а 5000,00 грн. виручка за 08.07.2009.

Наказом ДПА України від 01.12.2000 № 614
затверджений Порядок реєстрації,
опломбовування та застосування
реєстраторів розрахункових операцій
за товари та послуги, зареєстрований
Міністерством юстиції України від
05.02.2001 за № 107/5298.

У відповідності до п. 4.5 зазначеного
Порядку унесення чи видача готівки з
місця проведення розрахунків повинні
реєструватись через РРО з
використанням операцій «службове
внесення» та «службова видача», якщо
таке внесення чи видача не пов'язані з
проведенням розрахункових операцій.
Крім того, операція «службове
внесення» використовується для
реєстрації суми готівки, яка
зберігається на місці проведення
розрахунків на момент реєстрації
першої розрахункової операції, що
проводиться після виконання Z-звіту. Не
проводиться через РРО видача готівки,
не пов'язана з проведенням розрахунків,
якщо така видача здійснюється після
виконання Z-звіту до реєстрації першої
розрахункової операції та (або) до
виконання операції «службове
внесення».

В п. 1 Порядку реєстрації,
опломбовування та застосування
реєстраторів розрахункових операцій
за товари та послуги дається
визначення понять Х-звіт та Z-звіт,
відповідно до якого X-звіт це денний
звіт без обнуління інформації в
оперативній пам'яті. Z-звіт - денний звіт
з обнулінням інформації в оперативній
пам'яті та занесенням її до фіскальної
пам'яті РРО.

Як вбачається з матеріалів справи, по
підприємству ТОВ «Прагмат» виданий
наказ № 2-РРО від 11.11.2008, в якому
передбачено, що сейфи на АЗС не вважати
«місцем проведення розрахунків», а
також передбачено, що у зв'язку з
неможливістю зберігання всієї суми
готівкових грошових коштів від
реалізації в грошовому ящику
реєстратора розрахункових операцій,
дозволити зберігання в сейфі
готівкових грошових коштів, виведених
з РРО операцією «службова видача» і
оприбуткованих в касовій книзі до
моменту їх інкасації в банк.

Відповідно до розпорядження по
підприємству № 1/03-09 з 01.03.2009 для АЗС № 14
встановлена гранично допустима сума
наявних грошових коштів до зберігання
в грошовому ящику РРО 5000,00 грн. Згідно з
п. 2 Розпорядження досягши лімітної
суми наявних грошових коштів в
грошовому ящику РРО, оператором АЗС
здійснюється виведення грошей в
грошовий сейф, що закривається на два
замки з оформленням необхідної звітної
документації.

Наказом № 2/1 від 30.06.2009 по підприємству
з 01.072009 на АЗС № 17 встановлено
граничний залишок готівки у касі
підприємства у розмірі 13800,00 грн.

Зазначені дії та накази позивача
зумовлені специфікою роботи АЗС № 17,
яка працює безперервно цілодобово, а
інкасація коштів банком здійснюється
лише 1 раз в день, тому на АЗС існує як
місце проведення розрахунків, в якому
зберігаються кошти від здійснення
розрахункових операцій, а також каса, в
якій зберігаються кошти після
здійснення службової видачі з місця
проведення розрахунків та їх
подальшого оприбуткування в касовій
книзі. Каса знаходить в сейфі та кошти в
ній зберігаються до моменту інкасації
в банк.

08.07.2009 оператором АЗС була здійснена
«службова видача» з місця проведення
розрахунків грошових коштів у сумі 5000,00
грн. для приміщення в сейф з наступною
інкасацією в банк. «службова видача»
була зареєстрована через РРО, що
підтверджується чеками Х-звіту та
Z-звіту, крім того виписано прибутковий
касовий ордер № 624 і зроблені
відповідні записи в касову книгу і
книгу реєстрації прибуткових і
видаткових касових документів.

Крім того, в сейфі також знаходилися
кошти в сумі 9400,00 грн., які відповідно до
Х-звіту та Z-звіту є виручкою позивача
за 07.07.2009, тобто за попередній день.

Зазначений факт підтверджується також
наступними доказами: КОРО позивача,
контрольною стрічкою та фіскальними
звітами за 07.07.2009, в якому відображено
здійснення «службової видачі» в
розмірі 34400 грн., до якої також увійшла
видача 9400,00 грн., яка здійснювалася в
вечірній час після інкасації, касовою
книгою, в якій відображено
оприбуткування виручки в розмірі 9400,00
грн. відповідно до прибуткових ордерів
№ 622, 623 за 07.07.2009, яка здійснення вже
після інкасації коштів з каси в сумі 31000
грн. (з урахування залишку остатків
коштів на 07.07.2009 в розмірі 6000,00 грн.),
прибутковими касовими ордерами № 622, №
623 за 07.07.2009, копією супровідної
відомості № 2119 від 07.07.2009, в якій
зафіксована інкасація коштів в сумі
31000,00 грн., книгою реєстрації
прибуткових і видаткових касових
документів, в якій відображено
оприбуткування 5000,00 грн. згідно
прибуткового ордера № 622 від 07.07.2009, а
також оприбуткування 4400,00 грн. згідно
прибуткового ордера № 623 від 07.07.2009.

З матеріалів справи вбачається, що
08.07.2009 о 12 годині на АЗС в ході
проведення планової перевірки ДПА в
АРК в касі підприємства знаходились
готівкові кошти у сумі 1977,53 грн., що
співпадало з Х-звітом. У сейфі,
знаходились грошові кошти у сумі 14400,00
грн., з яких здійснена «службова
видача» у сумі 5000,00 грн. «службова
видача» була зареєстрована через РРО,
оформлений ордер № 624 і зроблені
відповідні записи в касову книгу і
книгу реєстрації прибуткових і
видаткових касових документів на
винос, сума 9400,00 грн., - також була
відображена у касовій книзі, як прихід
по зміні.

08.07.2009 в ході перевірки відповідачем
роздрукований Х-звіт денний, що
підтверджується копією чеку від 08.07.2009
о 11:58 год., відповідно до якого сума
готівкових коштів складає 1977,53 грн., що
повністю відповідає сумі коштів, яка
знаходилася на місці проведення
розрахунків.

Відповідно до п.1.2 «Положення про
ведення касових операцій у
національній валюті в Україні» каса -
це приміщення або місце здійснення
готівкових розрахунків, а також
приймання, видачі, зберігання
готівкових коштів, інших цінностей,
касових документів.

Судами вірно зазначено, що сейф
підприємства не підпадає під поняття
«місце проведення розрахунків»
відповідно до ст. 2 Закону № 265.
Положення п. 13 ст. 3 та ст. 22 зазначеного
Закону не поширюються на усі суми
готівки, яка знаходиться на території
АЗС, а лише на ті суми, які знаходяться
на місці проведення розрахунків. На АЗС
таким місцем проведення розрахунків є
безпосередньо каса реєстратора
розрахункових операцій, а не сейф, в
якому знаходились готівкові кошти у
сумі 14400,00 грн., які були поміщенні для
подальшої інкасації до банку.

Також судами зазначено, що відповідач,
визначаючи відповідність сум
готівкових коштів на місці проведення
розрахунків сумі коштів, яка зазначена
в денному звіті реєстратора
розрахункових операцій позивача,
повинен був визначити, які грошові
кошти відносяться до коштів, що
проведені через РРО, а які відносяться
до касових операцій, перевіривши це
співвідношення на підставі первинних
документів по касі підприємства (а саме
дослідження Z-звіту - денного звіту з
обнулінням інформації в оперативній
пам'яті РРО за попередній робочий день
та відображення відомостей про грошові
кошти в книзі обліку розрахункових
операцій суб'єкта господарювання та
співвідношення цієї суми із сумою
грошових коштів в касі АЗС 08.07.2009), що
ним не було зроблено і у акті перевірки
не відображено і не було предметом
дослідження під час перевірки.

Отже висновок акту перевірки про
невідповідність сум готівкових коштів
на місці проведення розрахунків сумі
коштів, яка зазначена в денному звіті
реєстратора розрахункових операцій
позивача не відповідає фактичним
обставинам, є помилковим та носить
формальний характер.

Враховуючи викладене, Вищий
адміністративний суд України дійшов
висновку про те, що судами першої та
апеляційної інстанцій належним чином
з'ясовані обставини справи та дано їм
відповідну правову оцінку. Порушень
норм матеріального та процесуального
права, які могли призвести до зміни чи
скасування рішень судів не
встановлено.

На підставі викладеного, керуючись ст.
ст. 220-1, 223, 224, 230 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Феодосійської
міжрайонної державної податкової
інспекції Автономної Республіки Крим
відхилити.

Постанову Окружного адміністративного
суду Автономної Республіки Крим від
28.01.2010 та ухвалу Севастопольського
апеляційного адміністративного суду
від 15.09.2010 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
постановлення та може бути переглянута
Верховним Судом України у випадках,
встановлених Кодексом
адміністративного судочинства
України.

Головуючий(підпис)О.І.
СтепашкоСудді(підпис)Л.І. Бившева
(підпис)О.В. Муравйов