Справа № 817/4597/13-а
Суддя: Бучик А.Ю.
Дата ухвалення: 2014-03-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: Зозуля
Суддя-доповідач:Бучик А.Ю.
УХВАЛА

іменем України

"24" березня 2014 р.
Справа № 817/4597/13-а

Житомирський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді
Бучик А.Ю.

суддів:
Майора Г.І.

Одемчука Є.В.,

розглянувши в письмовому провадженні
апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у м.Рівному
Головного управління Міндоходів у
Рівненській області на постанову
Рівненського окружного
адміністративного суду від "05" лютого
2014 р. у справі за позовом товариства з
обмеженою відповідальністю - фірма "ДП
Рівнетрансекспедиція" до Державної
податкової інспекції у м.Рівному
Головного управління Міндоходів у
Рівненській області про визнання
протиправним та скасування
податкового повідомлення - рішення ,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Рівненського окружного
адміністративного суду від 05 лютого 2014
року визнано протиправним та скасовано
податкове повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції у
м.Рівному Головного управління
Міндоходів у Рівненській області форми
"Р" № від 19.12. 2013 року.

В апеляційній скарзі ДПІ у м.Рівному
посилається на порушення судом норм
матеріального та процесуального права,
невідповідність висновків суду
обставинам справи та просить скасувати
вказану постанову із ухваленням нової
про відмову в позові.

Апеляційний розгляд справи
проводиться в порядку письмового
провадження, за правилами
встановленими ст. 197 КАС України.

Апеляційна скарга задоволенню не
підлягає.

Судом встановлено, що ДПІ у м. Рівному
проведено позапланову виїзну
перевірку ТОВ «ДП
Рівнетрансекспедиція» з питань
дотримання вимог податкового
валютного та іншого законодавства за
період з 01.07.2011р. по 31.12.2012 року, про що
складено акт перевірки № 891/17-16-22-01/30712154
від 06.12.2013 року, яким встановлено
заниження позивачем податку на
прибуток за 2011рік на суму 357 797,00 грн., в
тому числі за 4 квартал 2011 року на суму
357 797,00 грн.

Відповідачем винесено податкове
повідомлення-рішення № від 19.12.2013
року, яким збільшено суму грошового
зобов'язання з податку на прибуток
підприємств на суму 357 797,00 грн. (а.с.83).

Так, судом встановлено, що ТОВ фірмою
«ДП Рівнетрансекспедиція» збільшено
валові витрати за 1 квартал 2011 року на
суму 2211740грн. в рядку 04.9 декларації
«від'ємне значення об'єкта
оподаткування попереднього
податкового року» шляхом подання
уточнюючої декларації з податку на
прибуток підприємств від 06.10.2011року
№130254, тобто збільшено валові витрати 1
кварталу 2011 року в розмірі збитків,
отриманих за результатами 2008-2010 років
на суму 2211740грн. При цьому, рядок 04.9.
"від'ємне значення об'єкта
оподаткування попереднього
податкового року" визначено на рівні 20%
суми від'ємного значення об'єкта
оподаткування з податку на прибуток 2009
року.

Збитки попередніх звітних періодів
частково погашені за рахунок прибутку,
отриманого позивачем за результатами 1
кварталу 2011 року, а в сумі - 1555637 грн.
віднесені до складу витрат, що
враховуються при визначенні об'єкта
оподаткування за 2 квартал 2011року в
рядку 06.6 «від'ємне значення об'єкта
оподаткування попереднього звітного
періоду», шляхом подання уточнюючої
декларації з податку на прибуток
підприємств від 05.10.2011року № .

ТОВ фірмою «ДП Рівнетрансекспедиція»
подано звітну податкову декларацію з
податку на прибуток підприємств за 1
квартал 2011 року від 10.05.2011 року, а також
уточнюючу декларацію з податку на
прибуток підприємств за 1 квартал 2011
року від 05.10.2011 року(а.с.39-45), які
прийняті податковим органом без жодних
зауважень. Подаючи звітну та уточнюючу
декларацію за 2 квартал 2011 року від
05.10.2011 року, задекларувало в рядку 01
«доходи, що враховуються при
визначенні об'єкта оподаткування»
(рядок 02+ рядок 03) на суму 4501195,00 грн., а
також «витрати, що враховуються при
визначенні об'єкта оподаткування»
(рядок 05+ рядок 06) 5467057,00грн.

Позивачем визначено об'єкт
оподаткування від усіх видів
діяльності за підсумками 2 кварталу 2011
року на рівні : (01 рядок) 4501195,00 грн. - (04
рядок) 5467057,00грн.= (07 рядок) -
965862,00грн.(а.с.46-54).

У рядку 01 «доходи, що враховуються при
визначенні об'єкта оподаткування»
звітної декларації з податку на
прибуток підприємств за 2-3 квартали 2011
року, отриманої податковим органом від
09.11.2011 року, задекларовано доходи на
рівні 8 593085,00 грн., а витрати у рядку 04 на
рівні 9 070252,00 грн.

На підставі цього ТОВ фірмою «ДП
Рівнетрансекспедиція» визначено
об'єкт оподаткування від усіх видів
діяльності за підсумками 3-4 кварталів
2011 року на рівні : (01 рядок) 8 593085,00 грн. -
(04 рядок) 9 070252,00грн.= (07 рядок) -477167,00грн.
Тобто, сформовано від'ємне значення
об'єкта оподаткування в сумі
477167,00грн.(а.с.63-71).

В звітній декларації з податку на
прибуток підприємств від 06.02.2012 року за
2-4 квартали 2011 року ТОВ фірма «ДП
Рівнетрансекспедиція» відобразило в
рядку 01 «доходи, що враховуються при
визначенні об'єкта оподаткування» на
рівні 13230542,00 грн., тоді як в рядку 04
«витрати, що враховуються при
визначенні об'єкта оподаткування»
(рядок 05+ рядок 06) 13 132788,00 грн. За
наслідками цього сформовано об'єкт
оподаткування від усіх видів
діяльності (01 рядок)13230542,00 грн. - (04
рядок) 13 132788,00грн.= (07 рядок)
97754,00грн.(а.с.72-83).

В уточнюючій декларації з податку на
прибуток підприємств за 2 квартал 2011
року поданої 05.10.2011року в рядку 06.6
«від'ємне значення об'єкта
оподаткування попереднього звітного
(податкового) періоду (від'ємне
значення рядка 07 Податкової декларації
за попередній звітний (податковий)
період або від'ємне значення об'єкта
оподаткування за 1 квартал 2011 року»
позивачем задекларовано від'ємне
значення на рівні - 1 555637,00грн., сума
такого від'ємного значення була
включена до складу витрат 2-3 кварталів
2011 року. Сума від'ємного значення
об'єкта оподаткування 1 555637,00грн.
попередніх періодів була також
включена до звітної податкової
декларації з податку на прибуток
підприємств в 2-4 квартали 2011 року.

Відповідно до абзацу першого пункту 22.4
статті 22 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств"
№334/94-ВР від 28.12.1994 року, що був чинним до
01.04.2011 року, у 2010 році у складі валових
витрат платника податку враховується
20% суми від'ємного значення об'єкта
оподаткування з податку на прибуток, що
утворилося станом на 1 січня 2010 року.
Відповідно до абзацу другого цього
пункту у 2011 році сума від'ємного
значення, яка відповідно до абзацу
першого цього пункту не була врахована
у складі валових витрат, та від'ємне
значення об'єкта оподаткування, яке
виникло у 2010 році, підлягають включенню
до складу валових витрат у порядку,
встановленому статтею 6 цього Закону,
без обмежень, встановлених цим пунктом.

Пунктом 6.1 статті 6 вказаного Закону
передбачалось: "якщо об'єкт
оподаткування платника податку з числа
резидентів за результатами
податкового року має від'ємне значення
об'єкта оподаткування (з урахуванням
суми амортизаційних відрахувань), сума
такого від'ємного значення підлягає
включенню до складу валових витрат
першого календарного кварталу
наступного податкового року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками півріччя, трьох кварталів
та року здійснюється з урахуванням
від'ємного значення об'єкта
оподаткування попереднього року у
складі валових витрат таких податкових
періодів наростаючим підсумком до
повного погашення такого від'ємного
значення".

В розділі XX пункту 3 підпункту 4
«Перехідних положень» Податкового
кодексу України зазначено, що у 2011 році
з урахуванням, якщо результатом
розрахунку об'єкта оподаткування
платника податку з числа резидентів за
підсумками першого кварталу 2011 року є
від'ємне значення, то сума такого
від'ємного значення підлягає включенню
до витрат другого календарного
кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками другого, другого і третього
кварталів, другого - четвертого
кварталів 2011 року здійснюється з
урахуванням від'ємного значення,
отриманого платником податку за перший
квартал 2011 року, у складі витрат таких
податкових періодів наростаючим
підсумком до повного погашення такого
від'ємного значення.

Оскільки від'ємне значення об'єкта
оподаткування за 2010 рік приймає участь
у розрахунку об'єкта оподаткування за I
квартал 2011 року у складі валових витрат
(через рядок 04.9, який входить до складу
рядка 04), то воно має вплив і на
показники декларації за II квартал 2011
року, однак вже не як від'ємне значення
об'єкта оподаткування попередніх
років, а як від'ємне значення об'єкта
оподаткування за I квартал 2011 року.
Доводи податкового органу про те, що
законодавець дозволив платнику
податків врахувати при визначенні
об'єкта оподаткування I кварталу 2011
року від'ємне значення, яке відповідно
до абзацу першого пункту 22.4 статті 22
Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" №334/94-ВР від
28.12.1994 року не було врахована у складі
валових витрат 2010 року та від'ємне
значення об'єкта оподаткування, яке
виникло у 2010 році, одночасно
зобов'язавши його нормою пункту 3
підрозділу 4 розділу XX Податкового
кодексу України, в подальшому
виключити таку суму від'ємного
значення зі складу витрат при
визначенні об'єкта оподаткування II
кварталу 2011 року, II-III кварталів, II-IV
кварталів 2011 року, є безпідставними.

Постановами Рівненського окружного
адміністративного суду від 28.02.2012 року
по справі № 2а/1770/5291/2011 за позовом ТзОВ
фірми «ДП Рівнетрансекспедиція» до ДПІ
у м. Рівне про визнання протиправними
та скасування податкових
повідомлень-рішень від 22.11.2011 року
№ та № та від 09.02.2012 року по
справі № 2а/1770/5485/2011 за позовом ТзОВ
фірми «ДП Рівнетрансекспедиція» до ДПІ
у м. Рівне про визнання протиправними
та скасування податкового
повідомлення-рішення від 01.12.2011 року
№, які набрали законної сили
відповідно до ухвал Житомирського
апеляційного адміністративного суду
від 04.07.2012 року та від 10.09.2012 року, було
спростовано факт безпідставного
включення ТзОВ фірмою «ДП
Рівнетрансекспедиція» до рядка 06.6
декларації за 2 квартал 2011 року та за 2-3
квартали 2011 року від'ємного значення
об'єкта оподаткування 2008-2010 років, що
були відображені у декларації 1 квартал
2011 року.

Відтак, колегія суддів погоджується із
висновком суду першої інстанції про
незаконність та скасування
податкового повідомлення-рішення
№ від 19.12.2013 року.

Доводи апеляційної скарги не
спростовують висновків суду і не
впливають на правильність прийнятого
рішення, яке постановлено з
додержанням вимог матеріального та
процесуального права, підстави для
його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 195, 197, 198, 200, 205, 206, 212, 254
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у м.Рівному
Головного управління Міндоходів у
Рівненській області залишити без
задоволення, а постанову Рівненського
окружного адміністративного суду від
"05" лютого 2014 р. - без змін.

Ухвала набирає законної сили через
п'ять днів після направлення її копій
особам, які беруть участь у справі, та
може бути оскаржена протягом двадцяти
днів шляхом подання касаційної скарги
безпосередньо до Вищого
адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)
А.Ю.Бучик

судді: (підпис)
Г.І. Майор

(підпис)
Є.В.Одемчук

З оригіналом згідно: суддя
________________________________ А.Ю.Бучик

Роздруковано та надіслано:

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Товариство з
обмеженою відповідальністю - фірма "ДП
Рівнетрансекспедиція" вул. Уласа
Самчука, 5,м.Рівне,33003

3- відповідачу/відповідачам: Державна
податкова інспекція у м.Рівному
Головного управління Міндоходів у
Рівненській області вул.
Відінська,8,м.Рівне,33023

- ,