Справа № 2а-6932/11/1370
Суддя: Кушнерик М.П.
Дата ухвалення: 2014-04-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ
УКРАЇНИ

02 квітня 2014 року Справа № 77152/12

Колегія суддів Львівського
апеляційного адміністративного суду в
складі:

головуючого судді
Кушнерика М.П.

суддів
Мікули О.І., Курильця А.Р.

з участю секретаря судового засідання
Король Х.Р.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в м.Львові апеляційну скаргу
Городоцької об»єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Львівській
області на постанову Львівського
окружного адміністративного суду від 07
лютого 2012 року по справі за позовом
товариства з обмеженою
відповідальністю «Галіція» до
державної податкової інспекції у
Яворівському районі Львівської
області, з участю прокуратури
Львівської області в інтересах
відповідача, про визнання нечинним та
скасування податкового
повідомлення-рішення, -

В С Т А Н
О В И Л А:

16.06.2011р. позивач звернувся до суду з
позовом, в якому просить визнати
нечинним та скасувати податкове
повідомлення-рішення державної
податкової інспекції у Яворівському
районі Львівської області №/0 від
17 листопада 2010 року на суму 4555509,00 грн.
за платежем податок на додану вартість,
в тому числі за основним платежем -
3037006,00 грн. та штрафними (фінансовими)
санкціями -1518503,00 грн.

Постановою Львівського окружного
адміністративного суду від 07.02.2012р.
позов задоволено.

ДПІ у Яворівському районі Львівської
області ДПС оскаржила дану постанову з
підстав невірно встановлених обставин
справи, порушення норм матеріального
та процесуального права.

Вимоги апеляційної скарги
обґрунтовані тим, що податковий кредит
- з ПДВ в сумі 3 378 715,00 грн. за липень 2010
року сформований платником з вартості
отриманих товарів від ТзОВ „Оіл Рівер"
(код ЄДРГІОУ 34423007), по якому обсяг
поставки становить 16 893 575,00 грн. (без
ПДВ), сума ПДВ 3 378 715,00 грн., на підставі
угоди від 01.07.10 № П-01/07-1.

На виконання умов угоди ТзОВ „Оіл
Рівер" поставлено товар, на що виписано
(оформлено) податкові накладні на
загальну суму 20 272 290,06 грн. в тому числі
ПДВ 3 378 715,03 грн. номенклатура товару:
Пшениця 2,3 класу урожаю 2007 року; Пшениця
2,3,4 класу, урожаю 2008 року; Жито 2,3 класу
урожаю 2008 року; Пшениця 2,3 класу урожаю
2009 року.

Придбання товару ТзОВ „Галіція"
відбувалося починаючи із 09.07.10р. (перша
Поставка) на підставі видаткової
накладної виписаної ТзОВ „Оіл Рівер"
за № РН-0000552 від 09.07.10р. в обсязі 354,00 тонн
на суму 374 153,22 грн. (з ПДВ), а реалізація
зерна ТзОВ „Галіція" відбувалася ПАТ
„Концерн Хлібпром" (код-за )
відповідно до виписаних накладних: за
№00001 від 03.07.10р. в сумі 40118,35 грн. (з ПДВ),
за № 00002 від 03.07.10р. в сумі 36174,24 грн. (з
ПДВ), за №00003 від 05.07.10р. в сумі 39061,04 грн.
(з ПДВ), за №00004 від 06.07.10р. в сумі 39453,08
грн. (з ПДВ), за № 00005 від 07.07.10р. в сумі
39405,56 грн. (з ПДВ), за №00006 від 07.07.10р. в
сумі 39369,92 грн. (з ПДВ), за № 00007 від 08.07.10 в
сумі 40415,35 грн. (з ПДВ), за №00008 від 08.07.10р.
в сумі 39227,36 грн. (з ПДВ).

Встановлено, що ТзОВ „Галіція" згідно з
системою автоматизованого
співставлення податкових зобов'язань
та податкового кредиту в розрізі
контрагентів має відхилення суми
податкового кредиту з ПДВ по
контрагенту ТзОВ „Оіл Рівер" за липень
2010 року у сумі 3378715,03 грн.

ДПІ у Яворівському районі направлено
запит в ДПІ у Голосіївському районі
м.Києва від 13.09.10р. за № 1156/7/23-014 де ТзОВ
„Оіл Рівер" перебуває на обліку.
Отримано від органу ДПС відповідь
22.10.10р. у якій зазначено, що згідно бази
даних Бест Звіт, за липень 2010 року звіт
визнано недійсним. У відповіді також
зазначено, що у підприємства як
основний вид діяльності є оптова
торгівля паливом.

ДПІ у Яворівському районі направлено
листи від 03.09.10р. №1136/7/23-014 та від 09.09.10р.
№1150/7/23-014 у відділ податкової міліції
ДГП у Городоцькому районі щодо
наявності оперативної інформації по
контрагентах ТОВ „Галіція" за липень
2010 року та отримано відповідь засобами
електронного зв"язку від 10.09.10р.
№2596/26-3/1. У відповіді зазначено, що ТОВ
„Оіл Рівер" (код 34423007) за місцем
реєстрації не знаходиться, звітність
за липень 2010 року не подана. Основний
вид діяльності підприємства гуртова
торгівля нафтопродуктами. Додатково
отримано копію акту обстеження
юридичної адреси ТзОВ „Оіл Рівер" та
пояснення керівника ТзОВ „Галіція", що
додаються до матеріалів перевірки.

Проведеним аналізом за даними Системи
автоматизованого співставлення
податкових

зобов'язань та податкового кредиту в
розрізі контрагентів на рівні ДПА
України встановлено, що у другому
ланцюгу формування податкового
кредиту по операціях з придбання
товарів ТзОВ

„Галіція" (податковий кредит липня 2010
року становить 16656,8 тис.грн.) є
підприємство ТзОВ

„Профі-Темп" (податкове зобов'язання
07.2010 року становить 16656,8 тис.грн.). Схема
руху

податкового кредиту додається до акту
перевірки. У відповідності із
реєстраційною інформацією по платнику
ТОВ ..Профі-Темп": Код платника-35294075;
Орган ДПС - 1607 Гадяцька Міжрайонна ДПІ:
Стан платника - Прийнято рішення про
припинення діяльності (Розпочато
ліквідаційну процедуру; Вид діяльності
- Інше фінансове посередництво;
Відомості про держреєстрацію -

№0000526 від 27.03.08р.; Код реєстру
73; Дані платника ПДВ - Дата заяви
13.02.10р.: дата видачі свідоцтва 15.02.10р.;
Номер свідоцтва 100269968; Відомості про
зняття з обліку №4000526 від 15.10.10р.;
Юридична адреса - 37300, Гадяч,
вул.Вокзальна, д.23/А; фактична адреса
37300, Гадяч, вул.Булька, д. 47.

Діяльність ТзОВ „Галіція" за
перевірений період спрямована на
здійснення операцій, пов'язаних з
наданням податкової вигоди третім
особам, не мала мети настання правових
наслідків, угода не мала реального
характеру, що свідчить про умисел при
укладанні угоди у вигляді нанесення
шкоди державі, її громадянам та була
спрямована на безпідставне формування
податкового кредиту.

Перевіркою встановлено порушення
пп.7.2.3 п.7.2, пп.7.5.1 п.7.5, пп.7.4.5 п.7.4, пп.7.7.1
п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на
додану вартість», в результаті чого
занижено податок на додану вартість у
липні 2010 року на суму 3 378 715,00 грн.

ДПА у Львівській області рішенням від
25.02.11р. №5258Д0/25-005/408, прийнятим за
розглядом скарги скасувала податкове
повідомлення-рішення ДПІ у
Яворівському районі від 17.11.10р. №/0
(від 16.12.10р. №/1) в частині 303700,60 грн.
застосованої штрафної санкції та в цій
частині рішення ДПІ у Яворівському
районі від 16.12.10р. №3879/10/25-006/698 про
результати розгляду первинної скарги,
а в іншій частині податкове
повідомлення-рішення та рішення ДПІ у
Яворівському від 16.12.10р. №3879/10/25-006/698 про
результати розгляду первинної скарги
залишила без змін.

Згідно з підпунктом 7.2.3 пункту 7.2 статті
7 Закону України "Про податок на додану
вартість" податкова накладна
складається у момент виникнення
податкових зобов'язань продавця у двох
примірниках. Оригінал податкової
накладної надається покупцю, копія
залишається у продавця товарів (робіт,
послуг). Податкова накладна є звітним
податковим документом і одночасно
розрахунковим документом. У разі коли
на момент перевірки платника податку
органом державної податкової служби
суми податку, попередньо включені до
складу податкового кредиту,
залишаються не підтвердженими
зазначеними цим підпунктом
документами, платник податку несе
відповідальність у вигляді фінансових
санкцій, установлених законодавством,
нарахованих на суму податкового
кредиту, не підтверджену зазначеними
цим підпунктом документами.

Відповідно до підпункту 7.4.1 пункту 7.4
статті 7 Закону України „Про податок на
додану вартість" податковий кредит
звітного періоду визначається
виходячи із договірної (контрактної)
вартості товарів (послуг), але не вище
рівня звичайних цін, у разі якщо
договірна ціна на такі товари (послуга)
відрізняється більше ніж на 20
відсотків від звичайної ціни на такі
товари (послуги), та складається із сум
податків, нарахованих (сплачених)
платником податку за ставкою.
встановленою пунктом 6.1 статті 6 та
статтею 8-1 цього Закону, протягом
такого звітного періоду у зв'язку з
придбанням або виготовленням товарів
(у тому числі при їх імпорті) та послуг з
метою їх подальшого використання в
оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності платника
податку.

Крім того, відповідно до вимог ч.1
ст.215, ст.203, ст.228 ЦК України недійсним є
правочин, якщо його недійсність
встановлена законом (нікчемний
правочин). У цьому разі визнання такого
правочину недійсним судом не
вимагається.

Згідно із частиною 1 ст.216 ЦК України
недійсний правочин не створює
юридичних наслідків, крім тих, що
пов'язані з його недійсністю. Нікчемний
правочин є недійсним в силу закону, а
тому також не створює інших наслідків,
крім тих, що пов'язані із його
недійсністю.

Просить скасувати постанову та
прийняти нову, якою в задоволенні
позову відмовити.

Відповідно до ст.55 КАС України ДПІ у
Яворівському районі Львівської
області замінено на Городоцьку
об»єднану державну податкову
інспекцію Головного управління
Міндоходів у Львівській області.

Заслухавши доповідь судді-доповідача,
представника податкового органу та
прокурора, які підтримали апеляційну
скаргу, розглянувши та обговоривши
доводи апеляційної скарги, перевіривши
матеріали справи, колегія суддів,
вважає, що апеляційна скарга підлягає
задоволенню з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що
відповідачем проведено позапланову
виїзну перевірку Товариства з
обмеженою відповідальністю «Галіція»
з питань достовірності формування
від'ємного значення з податку на додану
вартість по декларації за липень 2010
року.

За результатами перевірки складено Акт
№1847/23-2/22399712 від 01.11.2010 року, на підставі
якого винесено податкове
повідомлення-рішення №/0 від
17.11.2010 року, яким було встановлено
порушення ТзОВ «Галіція» пп.7.2.3, п.7.2,
пп.7.5.1, п.7.5, пп.7.4.5. п.7.4., пп.7.7.1 п.7.7 ст.7
Закону України «Про податок на додану
вартість», а також те, що позивачем було
укладено договір поставки зерна
№П-01/07-1 від 01.07.2010 р. з ТзОВ «Оіл Рівер»
без мети настання реальних наслідків, в
результаті чого було занижено податок
на додану вартість у липні 2010 року на
загальну суму 3378715,50 грн.

ДПА у Львівській області рішенням від
25.02.11р. №5258/10/25-005/408, прийнятим за
розглядом скарги скасувала податкове
повідомлення-рішення ДПІ у
Яворівському районі від 17.11.10р. №/0
(від 16.12.10р. №/1) в частині 303700,60 грн.
застосованої штрафної санкції та в цій
частині рішення ДПІ у Яворівському
районі від 16.12.10р. №3879/10/25-006/698 про
результати розгляду первинної скарги,
а в іншій частині податкове
повідомлення-рішення та рішення ДПІ у
Яворівському від 16.12.10р. №3879/10/25-006/698 про
результати розгляду первинної скарги
залишила без змін.

ДПА України рішенням від 13.05.2011рж.
№8998/68/825-0115 залишила без змін
повідомлення-рішення ДПІ у
Яворівському районі від 17.11.10р. №/0
(від 16.12.10р. №/1) з урахуванням
рішення ДПА у Львівській області від
25.02.2011р. №5258/10/25-005/408, прийнятої за
результатом розгляду скарги, а скаргу -
без задоволення.

Колегія суддів не погоджується з
висновком суду першої інстанції про
скасування оскаржуваного податкового
повідомлення-рішення відповідача,
виходячи з наступного:

Матеріалами справи стверджується, що
позивачем укладено договір поставки
зерна № П-01/07-1 від 01.07.2010 р. з ТзОВ «Оіл
Рівер».

Посилання суду першої інстанції на
доведеність позовних вимог позивача
щодо неправомірності винесеного
рішення, оскільки господарські
операції, здійснені позивачем, носять
фактичний характер, що підтверджується
доказами, а саме - висновком експертизи,
а також відповідають вимогам чинного
законодавства у сфері ведення
бухгалтерського обліку не
заслуговують на увагу, оскільки як
встановлено судом апеляційної
інстанції, у штаті позивача відсутні
відповідні працівники на момент
проведення перевірки, а за наявності
одного лише керівника підприємства не
міг здійснювати такі операції
(укладено за липень 2010 р. 35 договорів
купівлі-продажу); відсутні власні,
орендовані складські, торгівельні та
інших приміщення, транспортні засоби,
які б він міг використовувати при
здійсненні фінансово-господарської
діяльності; на момент укладення угоди
№П-01/07-1 від 01.07.2010 р. (з 01.07.2010 р. по 07.07.2010
року) грошових коштів на банківському
рахунку для виконання угоди, що, нібито,
свідчить про відсутність необхідної
цивільної дієздатності для досягнення
результатів по даній господарській
діяльності; відсутні товарні запаси
зерна безпосередньо у самого позивача
на момент вчинення угоди з ПАТ
«Хлібпром» та продажу йому зерна.

Крім того, з відповіді податкової
міліції ДГП у Городоцькому районі від
10.09.10р. №2596/26-3/1 зазначено, що ТзОВ „Оіл
Рівер" (код 34423007) за місцем реєстрації
не знаходиться, звітність за липень 2010
року не подана. Основний вид діяльності
підприємства гуртова торгівля
нафтопродуктами. Додатково отримано
копію акту обстеження юридичної адреси
ТОВ „Оіл Рівер" та пояснення керівника
ТзОВ „Галіція", що додаються до
матеріалів перевірки.

Проведеним аналізом за даними Системи
автоматизованого співставлення
податкових

зобов'язань та податкового кредиту в
розрізі контрагентів на рівні ДПА
України встановлено, що у другому
ланцюгу формування податкового
кредиту по операціях з придбання
товарів ТзОВ „Галіція" (податковий
кредит 07.2010 року становить 16656,8 тис.грн.)
є підприємство ТзОВ „Профі-Темп"
(податкове зобов'язання 07.2010 року
становить 16656,8 тис.грн.). Схема руху
податкового кредиту додається до акту
перевірки. У відповідності із
реєстраційною інформацією по платнику
ТзОВ ..Профі-Темп": Код платника-35294075;
Орган ДПС - 1607 Гадяцька Міжрайонна ДПІ:
Стан платника - Прийнято рішення про
припинення діяльності (Розпочато
ліквідаційну процедуру; Вид діяльності
- Інше фінансове посередництво;
Відомості про держреєстрацію -
№000526 від 27.03.08; Код реєстру 73
; Дані платника ПДВ - Дата заяви 13.02.10;
дата видачі свідоцтва 15.02.10; Номер
свідоцтва 100269968; Відомості про зняття з
обліку №4000526 від 15.10.10; Юридична
адреса - 37300, Гадяч, вул.Вокзальна, Д.23/А;
фактична адреса 37300, Гадяч, вул.Булька,
д. 47.

Відповідно до пп.7.4.1. п.7.4. ст.7 Закону
України «Про податок на додану
вартість» (далі - Закону про ПДВ)
податковий кредит звітного періоду
визначається виходячи із договірної
(контрактної) вартості товарів (послуг),
але не вище рівня звичайних цін, у разі
якщо договірна ціна на такі товари
(послуги) відрізняється більше ніж на 20
відсотків від звичайної ціни на такі
товари (послуги), та складається із сум
податків, нарахованих (сплачених)
платником податку за ставкою,
встановленою пунктом 6.1 статті 6 та
статтею 8-1 цього Закону, протягом
такого звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів
(у тому числі при їх імпорті) та послуг з
метою їх подальшого використання в
оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності платника
податку; придбанням (будівництвом,
спорудженням) основних фондів
(основних засобів, у тому числі інших
необоротних матеріальних активів та
незавершених капітальних інвестицій в
необоротні капітальні активи), у тому
числі при їх імпорті, з метою
подальшого використання у виробництві
та/або поставці товарів (послуг) для
оподатковуваних операцій у межах
господарської діяльності платника
податку.

Право на нарахування податкового
кредиту виникає незалежно від того, чи
такі товари (послуги) та основні фонди
почали використовуватися в
оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності платника
податку протягом звітного податкового
періоду, а також від того, чи здійснював
платник податку оподатковувані
операції протягом такого звітного
податкового періоду.

Не підлягають включенню до складу
податкового кредиту суми сплаченого
(нарахованого) податку у зв'язку з
придбанням товарів (послуг), не
підтверджені податковими накладними
чи митними деклараціями - пп.7.4.5. п.7.4.
ст..7 згаданого вище Закону

Частиною 2 пп. 7.4.5. п. 7.4. ст. 7 Закону про
ПДВ встановлено, що у разі коли на
момент перевірки платника податку
органом державної податкової служби
суми податку, попередньо включені до
складу податкового кредиту,
залишаються не підтвердженими
зазначеними цим підпунктом
документами, платник податку несе
відповідальність у вигляді фінансових
санкцій, установлених законодавством,
нарахованих на суму податкового
кредиту, не підтверджену зазначеними
цим підпунктом документами.

Згідно бази даних Бест Звіт, за липень
2010 року звіт ТзОВ «Оіл Рівер» визнано
недійсним. Оскільки виникнення
податкових зобов'язань не підтверджено
ДПІ у Голосіївському районі м.Києва, то
і відсутня база оподаткування,
передбачена ст.3,4 ,7 Закону про ПДВ.

Відповідно до частини 1 статті 216
Цивільного кодексу України недійсний
правочин не створює юридичних
наслідків, крім тих, що пов'язані з його
недійсністю.

Згідно зі статтею 228 Цивільного кодексу
України правочин вважається таким, що
порушує публічний порядок, якщо він був
спрямований на порушення
конституційних прав і свобод людини і
громадянина, знищення, пошкодження
майна фізичної або юридичної особи,
держави, Автономної Республіки Крим,
територіальної громади, незаконне
заволодіння ним. Правочин, який порушує
публічний порядок, є нікчемним.

Згідно з частиною і статті 215
Цивільного кодексу України,
недодержання в момент вчинення
правочину стороною (сторонами) вимоги
щодо реального настання правових
наслідків є підставою недійсності
правочину. Відповідно до частини 2
статті 215 Цивільного кодексу України
недійсним є правочин. якщо його
недійсність встановлена законом -
нікчемний правочин. У такому разі
визнання такого правочину недійсним
судом не вимагається. Недійсний
правочин не створює юридичних
наслідків, крім тих, що пов'язані з його
недійсністю.

Відповідно до пунктів 1, 5 статті 203
Цивільного кодексу України зміст
правочину не може суперечити цьому
Кодексу, іншим актам цивільного
законодавства, а також моральним
засадам суспільства. Правочин має бути
спрямований на реальне настання
правових наслідків, що обумовлені ним.

Таким чином, колегія суддів дійшла
висновку про те, що діяльність ТзОВ
„Галіція" за перевірений період
спрямована на здійснення операцій,
пов'язаних з наданням податкової
вигоди третім особам, не мала мети
настання правових наслідків, угода не
мала реального характеру, що свідчить
про умисел при укладанні угоди у
вигляді нанесення шкоди державі, її
громадянам та була спрямована на
безпідставне формування податкового
кредиту.

В частині посилання суду першої
інстанції на висновок
судово-економічної експертизи від
26.12.2011р. №4092, як на аргумент реальності
спірних господарських операцій,
колегія суддів не приймає таке
твердження до уваги, оскільки як
вбачається з самого експертного
висновку, такий не стверджує
реальність господарських операцій, а
лише наявність документального
супроводження таких операцій.

Наявність належно оформлених
бухгалтерських документів, не свідчить
про реальність господарських операцій.

При цьому, колегія суддів враховує
вимоги ч.2 ст.71 КАС України, якою
передбачено, що в адміністративних
справах про протиправність рішень, дій
чи бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

З огляду на вищевикладене, доводи
апеляційної скарги є суттєвими і дають
підстави для висновку про порушення
судом першої інстанції норм
матеріального права, що призвело до
неправильного вирішення справи, через
що постанова суду підлягає скасуванню
з прийняттям нового рішення про
відмову у задоволенні заявленого
позову з вищевикладених мотивів.

Керуючись ст.ст.160 ч.3, 195, 196, п.3 ч.1 ст.198,
п.4 ст.202, 205, 207, 254 КАС України, колегія
суддів, -

П О С Т А Н О
В И Л А :

Апеляційну скаргу Городоцької
об»єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Львівській області -
задоволити.

Постанову Львівського окружного
адміністративного суду від 07 лютого 2012
року по справі №2а-6932/11/1370 - скасувати та
прийняти нову постанову, якою в
задоволенні позову - відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає
законної сили з моменту її
проголошення, але може бути оскаржена у
касаційному порядку шляхом подачі
касаційної скарги безпосередньо до
суду касаційної інстанції протягом
двадцяти днів з дня набрання
постановою законної сили, а у разі
складення постанови в повному обсязі
відповідно до ст.160 КАС України - з дня
складення постанови в повному обсязі.

Головуючий суддя:
М.П.Кушнерик

Судді:
О.І.Мікула

А.Р.Курилець

Повний текст виготовлено 04.04.2014р.