Справа № 2а-639/12/1470
Суддя: Бойко А.В.
Дата ухвалення: 2014-03-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
СУД
----------------------
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 березня 2014 р.м.ОдесаСправа № 2а-639/12/1470

Категорія: 8.3.1 Головуючий в 1 інстанції:
Мельник О.М.

Одеський апеляційний адміністративний
суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Бойка А.В.,

суддів: Танасогло Т.М.,

Яковлєва О.В.,

розглянувши в порядку письмового
провадження в місті Одесі апеляційну
скаргу Спеціалізованої державної
податкової інспекції з обслуговування
великих платників у м. Одесі
Міжрегіонального головного управління
Міндоходів на постанову
Миколаївського окружного
адміністративного суду від 17 серпня 2012
року по справі за позовом Товариства з
обмеженою відповідальністю "Морський
спеціалізований порт Ніка-Тера" до
Спеціалізованої державної податкової
інспекції з обслуговування великих
платників у м. Одесі Міжрегіонального
головного управління Міндоходів про
скасування податкового
повідомлення-рішення від 25.11.2011року
№,-

В С Т А Н О В И В:

01.02.2012 року Товариство з обмеженою
відповідальністю "Морський
спеціалізований порт Ніка-Тера"
звернулось до суду першої інстанції з
адміністративним позовом до
Спеціалізованої державної податкової
інспекції по роботі з великими
платниками податків у м. Миколаєві
(правонаступником якої є
Спеціалізована державна податкова
інспекція з обслуговування великих
платників у м. Одесі Міжрегіонального
головного управління Міндоходів) про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення від
25.11.2011 року № про зменшення
від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток у
розмірі 21237345 грн.

Постановою Миколаївського окружного
адміністративного суду від 17.08.2012 року
адміністративний позов Товариства з
обмеженою відповідальністю "Морський
спеціалізований порт Ніка-Тера"
задоволено.

Не погоджуючись з постановою суду
першої інстанції, 25.01.2013 року
Спеціалізована державна податкова
інспекція по роботі з великими
платниками податків у м.Миколаєві
Державної податкової служби подала
апеляційну скаргу.

Апелянт зазначає, що вказана постанова
ухвалена з порушенням норм
матеріального права, що призвело до
неправильного вирішення справи.

В своїй апеляційній скарзі податковий
орган посилався на те, що в ході
проведеної перевірки було встановлено,
що позивачем було включено до складу
витрат, що враховуються при визначенні
об'єкта оподаткування, від'ємне
значення об'єкта оподаткування за 2010
рік в податковій декларації з податку
на прибуток за 2-й квартал 2011 року, що є
порушенням пункту 3 підрозділу 4
Розділу ХХ Перехідних положень
Податкового кодексу України. У зв'язку
з чим і було прийнято оскаржуване
податкове повідомлення-рішення, яке, на
думку апелянта, є правомірним та
скасуванню не підлягає.

На підставі викладеного в апеляційній
скарзі ставиться питання про
скасування постанови Миколаївського
окружного адміністративного суду від 17
серпня 2012 року та ухвалення нового
рішення, яким відмовити у задоволенні
позовних вимог Товариству з обмеженою
відповідальністю "Морський
спеціалізований порт Ніка-Тера".

Відповідно до вимог п. 2 ч. 1 ст. 197 КАС
України суд апеляційної інстанції може
розглянути справу в порядку письмового
провадження за наявними у справі
матеріалами, якщо справу може бути
вирішено на основі наявних у ній
доказів, у разі неприбуття жодної з
осіб, які беруть учать у справі, у
судове засідання, хоча вони були
належним чином повідомлені про дату,
час і місце судового засідання.

Розглянувши доводи апеляційної скарги,
перевіривши законність та
обґрунтованість судового рішення в
межах апеляційної скарги, вивчивши
матеріали справи колегія суддів дійшла
наступного:

Спірні правовідносини регулюються
Кодексом адміністративного
судочинства України, Податковим
Кодексом України.

Судом першої інстанції встановлено, що
у період з 26.09.2011 року по 04.11.2011 року
Спеціалізованою державною податковою
інспекцією по роботі з великими
платниками податків у м. Миколаєві була
проведена планова виїзна перевірка ТОВ
"Морський спеціалізований порт
Ніка-Тера" з питань дотримання вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства за період з 01.06.2010 року по
30.06.2011 року.

За результатами вказаної перевірки
складено акт, на підставі якого
Спеціалізованою державною податковою
інспекцією по роботі з великими
платниками податків у м. Миколаєві
винесено податкове
повідомлення-рішення від 25.11.2011 року
№ про зменшення від'ємного
значення об'єкта оподаткування
податком на прибуток у розмірі 21 237 345
грн.

В акті перевірки зазначено, що в ході
проведеної перевірки встановлено, що
товариством в порушення вимог пункту
150.1 статті 150 Податкового кодексу
України завищено від'ємне значення
об'єкта оподаткування податком на
прибуток, зокрема показник від'ємного
значення об'єкта оподаткування
попереднього звітного (податкового)
періоду у рядку 06 Декларації «Інші
витрати» на суму 21 237 345 грн.

Податковий орган зазначив, що у
відповідності до Перехідних положень
Податкового кодексу України до складу
другого кварталу 2011 року включається
виключно від'ємне значення об'єкту
оподаткування отримане суб'єктом
господарювання за результатами
здійснення господарської діяльності
за перший квартал 2011 року.

Колегія суддів погоджується з думкою
суду першої інстанції стосовно
задоволення позовних вимог ТОВ
"Морський спеціалізований порт
Ніка-Тера", зважаючи на наступне:

Судом першої інстанції також
встановлено, що 06.05.2011 року ТОВ
«Морський спеціалізований порт
Ніка-Тера» було подано до СДПІ по
роботі з ВПП у м. Миколаєві податкову
декларацію з податку на прибуток
підприємства за 1 квартал 2011 року,
згідно якої з урахуванням уточнюючих
розрахунків за 1 квартал 2011 року від
01.06.2011 року № та від 22.06.2011 року
№, доходи, які враховуються при
визначенні об'єкта оподаткування (код
рядка 01) склали 128 313 295 гривень, витрати,
що враховуються при визначенні об'єкта
оподаткування (код рядка 04) склали 138 844
925 гривень.

При цьому, позивачем до складу валових
витрат за 2010 рік включено 20 процентів
від'ємного значення об'єкту
оподаткування по податку на прибуток,
яке склалося станом на 1 січня 2010 року, а
саме: по рядку 04.9 декларації «Від'ємне
значення об'єкта оподаткування
попереднього податкового року» за 2010
рік задекларовано витрати в сумі 10 917 292
грн. (54 586 460 * 20/100) замість 54 586 460 грн.
(від'ємне значення об'єкту
оподаткування по податку на прибуток
за 2009 рік) на підставі п.22.4 ст.22 Закону
України «Про оподаткування прибутку
підприємств».

За 1 квартал 2011 року позивачем у складі
валових витрат задекларовано
від'ємного значення з урахуванням
уточнюючих розрахунків в сумі 45 977 517
грн.

В свою чергу, декларація з податку на
прибуток за 2 квартали 2011 року подана
позивачем 09.08.2011 року. З декларації за 2
квартали 2011 року, з урахуванням
уточнюючого розрахунку від 23.09.2011 року,
вбачається, що доходи, що враховуються
при визначенні об'єкта оподаткування
(код рядка 01) склали 45 219 041 гривень,
витрати, що враховуються при
визначенні об'єкта оподаткування (код
рядка 04) склали 71 326 583 гривень, об'єкт
оподаткування від усіх видів
діяльності (код рядка 07) - 26 107 542 гривень.

Крім того, згідно матеріалів справи за 2
квартал 2011 року позивачем в декларації
з податку на прибуток за 2 квартал 2011
року задекларовано від'ємне значення
об'єкта оподаткування попереднього
звітного (податкового) періоду в сумі 21
237 345 грн., в т.ч. залишок від'ємного
значення об'єкту оподаткування (рядок
06.6 Декларації), що включено до першого
кварталу 2011 року відповідно до п. 22.4
ст.22 Закону України «Про оподаткування
прибутку підприємств» в сумі 21 237 345 грн.

Слід зазначити, що відповідно до пункту
150.1 статті 150 Податкового кодексу
України, у разі, якщо результатом
розрахунку об'єкта оподаткування
платника податку з числа резидентів за
підсумками податкового року є від'ємне
значення, то сума такого від'ємного
значення підлягає включенню до витрат
першого календарного кварталу
наступного податкового року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками півріччя, трьох кварталів
та року здійснюється з урахуванням
зазначеного від'ємного значення
попереднього року у складі витрат
таких податкових періодів наростаючим
підсумком до повного погашення такого
від'ємного значення.

Згідно абзацу другого пункту 3
підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні
положення" Податкового кодексу України
пункт 150.1 статті 150 Кодексу
застосовується у 2011 році з урахуванням
такого, зокрема, якщо результатом
розрахунку об'єкта оподаткування
платника податку з числа резидентів за
підсумками першого кварталу 2011 року є
від'ємне значення, то сума такого
від'ємного значення підлягає включенню
до витрат другого календарного
кварталу 2011 року.

Таким чином, платнику податку на
прибуток надано право відобразити у
складі витрат другого кварталу 2011 року
суму від'ємного значення, що є
результатом розрахунку об'єкта
оподаткування за підсумками першого
кварталу 2011 року.

В свою чергу, розрахунок об'єкта
оподаткування за перший квартал 2011
року здійснювався на підставі чинних
до 1 квітня 2011 року норм Закону України
від 28.12.1994 "Про оподаткування прибутку
підприємств".

Пунктом 6.1 статті 6 зазначеного Закону
було визначено, що якщо об'єкт
оподаткування платника податку з числа
резидентів за результатами
податкового року має від'ємне значення
об'єкта оподаткування (з урахуванням
суми амортизаційних відрахувань), сума
такого від'ємного значення підлягає
включенню до складу валових витрат
першого календарного кварталу
наступного податкового року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками півріччя, трьох кварталів
та року здійснюється з урахуванням
від'ємного значення об'єкта
оподаткування попереднього року у
складі валових витрат таких податкових
періодів наростаючим підсумком до
повного погашення такого від'ємного
значення.

У 2010 році зазначена норма
застосовувалася з урахуванням пункту
22.4 статті 22 Закону, яким
встановлювалось обмеження врахування
у складі валових витрат у порядку
статті

6 Закону сум від'ємного значення об'єкта
оподаткування з податку на прибуток,
яке утворилося станом на 1 січня 2010
року.

Водночас, як передбачено абзацом
другим пункту 22.4 статті 22 Закону, у 2011
році сума від'ємного значення, яка
відповідно до абзацу першого цього
пункту не була врахована у складі
валових витрат, та від'ємне значення
об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010
році, підлягають включенню до складу
валових витрат у порядку,
встановленому статтею 6 цього Закону,
без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, відповідно до зазначених
законодавчих норм до складу валових
витрат першого кварталу 2011 року
підлягали включенню всі суми
від'ємного значення об'єкта
оподаткування з податку на прибуток -
як ті, що утворилися станом на 1 січня 2010
року, так і ті суми від'ємного значення,
що виникли протягом 2010 року.

Включення від'ємного значення об'єкту
оподаткування за підсумками першого
кварталу 2011 року до витрат другого, а не
першого кварталу звітного податкового
року, становить особливість
застосування у 2011 році норми пункту 150.1
статті 150 Податкового кодексу України.

Таким чином, до складу валових витрат
другого календарного кварталу 2011 року
підлягає включенню сума від'ємного
значення об'єкта оподаткування за
перший квартал 2011 року, яка, у свою
чергу, розраховується з урахуванням у
складі валових витрат першого
календарного кварталу 2011 року сум
від'ємного значення, що утворилися
станом на 1 січня 2010 року, а також тих, що
виникли протягом 2010 року.

При цьому, у подальшому розрахунок
об'єкта оподаткування за наслідками
другого, другого і третього кварталів,
другого-четвертого кварталів 2011 року
здійснюється з урахуванням від'ємного
значення, отриманого платником податку
за перший квартал 2011 року, у складі
витрат таких податкових періодів
наростаючим підсумком до повного
погашення такого від'ємного значення.

Зважаючи на викладене, зазначення в
абзаці третьому пункту 3 підрозділу 4
розділу ХХ «Перехідні положення»
Податкового кодексу України поняття
«від'ємне значення, отримане в першому
кварталі 2011 року» - це від'ємне
значення, отримане як розрахунок
значення об'єкта оподаткування за
перший квартал 2011 року на підставі норм
чинного на час проведення розрахунку
законодавства. Відповідний розрахунок
передбачав урахування у складі валових
витрат першого кварталу 2011 року також і
сум від'ємного значення об'єкта
оподаткування за попередні податкові
періоди.

А тому, відсутні підстави для обмеження
формування витрат другого кварталу 2011
року лише тими сумами від'ємного
значення, які виникли як результат
діяльності саме першого кварталу 2011
року, без урахування непогашених
наростаючим підсумком сум від'ємного
значення попередніх податкових
періодів.

Зважаючи на зазначене, колегія суддів
суду апеляційної інстанції приходить
до висновку, що Спеціалізованою
державною податковою інспекцією по
роботі з великими платниками податків
у м. Миколаєві було неправомірно
зменшено ТОВ «Морський
спеціалізований порт Ніка-Тера»
від'ємне значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток у
розмірі 21 237 345 грн., у зв'язку із
порушенням пункту 150.1 статті 150
Податкового кодексу України та п. 3
підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні
положення" Податкового кодексу
України, а тому прийняте податкове
повідомлення-рішення від 25.11.2011 року
№, є протиправним та підлягає
скасуванню.

Оскільки судом першої інстанції
правильно встановлено обставини
справи, правильно по суті вирішено
справу, та постановлено судове рішення
з додержанням норм матеріального і
процесуального права, відповідно до ст.
200 КАС України за наслідками розгляду
апеляційної скарги на постанову суду
першої інстанції суд апеляційної
інстанції залишає апеляційну скаргу
без задоволення, а постанову суду - без
змін.

Керуючись ст. ст. 184, 185, 197, 198, 200, 205, 206, 254
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд апеляційної інстанції, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Спеціалізованої
державної податкової інспекції з
обслуговування великих платників у м.
Одесі Міжрегіонального головного
управління Міндоходів залишити без
задоволення, а постанову
Миколаївського окружного
адміністративного суду від 17 серпня 2012
року - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає
законної сили відповідно до ст. 254 КАС
України та може бути оскаржена в
касаційному порядку до Вищого
адміністративного суду України
протягом двадцяти днів з дня набрання
законної сили судовим рішенням суду
апеляційної інстанції.

Головуючий суддя:
А.В. Бойко

Суддя:
Т.М. Танасогло

Суддя:
О.В. Яковлєв