Справа № 1570/10550/09
Суддя: Левчук О. А.
Дата ухвалення: 2014-03-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 березня 2014 року Одеський
окружний адміністративний суд в
складі:

головуючого судді Левчук
О.А.,

за участю секретаря Швеця В.А.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в місті Одесі справу за
адміністративним позовом приватного
підприємства "Загальноосвітня школа
"Майбуття" до Державної податкової
інспекції у Київському районі міста
Одеси Головного управління Міндоходів
в Одеській області про визнання
протиправним та скасування рішення про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій від 25 червня 2009 року № , -

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство
«Загальноосвітня школа «Майбуття»
(далі - позивач) звернулось до суду з
позовом до Державної податкової
інспекції у Київському районі міста
Одеси (далі - відповідач) про визнання
протиправним та скасування рішення про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій від 25 червня 2009 року № . В
обґрунтування позовних вимог зазначає,
що в порушення ст.11-2 Закону України "Про
державну податкову службу в Україні"
співробітники ДПА в Одеській області
не надали під розписку працівникам ПП
ЗОШ "Майбуття" направлення на перевірку
та наказ керівника податкового органу
про проведення позапланової виїзної
перевірки та не показали посвідчення
перевіряючих. При цьому, в якості
присутніх при перевірці в акті
зазначені касир-завхоз ОСОБА_2 та
директор ОСОБА_3, хоча останній
присутній не був, а ОСОБА_2 взагалі не
працює у ПП ЗОШ "Майбуття". По суті
інкримінованого порушення, позивач
посилається на те, що кошти в сумі 147672,00
гривень під час проведення перевірки
знаходились в особистому сейфі ОСОБА_3,
а не в касі ПП ЗОШ "Майбуття" та є його
власним заощадженням. У зв'язку із цим,
висновки перевіряючих щодо порушення
позивачем п.2.6 та 3.2 Постанови Правління
Національного банку України "Про
затвердження Положення про ведення
касових операцій у національній валюті
в Україні" від 15.12.2004 року №637 (далі -
Положення) є безпідставними, а спірне
рішення про застосування штрафних
(фінансових) санкцій - протиправним.

У судовому засіданні представник
позивача позовні вимоги підтримав,
просив суд адміністративний позов
задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у
судовому засіданні з позовом не
погодився, проти його задоволення
заперечував, просив суд відмовити в
задоволенні адміністративного позову
в повному обсязі. В обґрунтування
заперечень зазначив, що посадовими
особами податкової служби не порушено
норм діючого законодавства України,
оскільки останні діяли в межах наданої
компетенції та з дотриманням
встановленого порядку.

Вислухавши пояснення представника
позивача та представника відповідача,
показання свідка ОСОБА_3, дослідивши та
проаналізувавши надані сторонами
докази у їх сукупності, суд встановив
наступне.

ДПА в Одеській області провела
перевірку за дотриманням суб'єктами
господарювання порядку проведення
розрахунків за товари (послуги), вимог з
регулювання обігу готівки, наявності
торгових патентів і ліцензій
господарської одиниці - каси ПП ЗШ
«Майбуття», що розташована за адресою:
м. Одеса, вул. Ак. Глушко, 6-В, за
результатами якої був складений акт
від 04 червня 2009 року (зареєстрований за
№ 3292/15/32/23/23987026 від 05 червня 2009 року).

За висновками акту перевірки,
позивачем були порушені вимоги
підпункту 2.6 пункту 2, підпункту 3.3
статті 3 Положення про ведення касових
операцій у національній валюті в
Україні, затвердженого Постановою
Правління Національного банку України
від 15 грудня 2004 року № 637, які полягали у
неоприбуткуванні позивачем готівкових
коштів у сумі 147672,00 грн., які надійшли
від батьків за навчання та харчування
учнів у період з 01 травня 2009 року по 04
червня 2009 року (а.с. 11-14 том 1).

25 червня 2009 року ДПІ у Київському
районі м. Одеси на підставі вказаного
акту перевірки прийняла рішення №
, яким згідно з абзацом 3 статті 1
Указу Президента України «Про
застосування штрафних санкцій за
порушення норм з регулювання обігу
готівки» застосувала до ПП ЗШ
«Майбуття» штрафні (фінансові) санкції
у сумі 738360,00 грн. (а.с. 16 том 1).

Як вбачається з матеріалів
справи, підставою для застосування до
позивача штрафних (фінансових) санкцій
у розмірі 738360,00 грн. оспорюваним
рішенням слугував висновок
податкового органу про
неоприбуткування позивачем готівкових
коштів у сумі 147672,00 грн. в приміщенні
каси ПП ЗОШ «Майбуття», які надійшли
від батьків за навчання та харчування
учнів у період з 01 травня 2009 року по 04
червня 2009 року, фактична наявність
яких, на думку відповідача, на місці
проведення розрахунків підтверджена
описом наявних готівкових коштів,
підписаним ОСОБА_2 (а.с. 54 том 1).

Згідно приписів пункту 2.6
Положення про ведення касових операцій
у національній валюті в Україні,
затвердженого Постановою Правління
Національного банку України від 15
грудня 2004 року № 637 (в редакції, чинній
на момент виникнення спірних
правовідносин), уся готівка, що
надходить до кас, має своєчасно (у день
одержання готівкових коштів) та в
повній сумі оприбутковуватися.
Оприбуткуванням готівки в касах
підприємств, які проводять готівкові
розрахунки з оформленням їх касовими
ордерами і веденням касової книги
відповідно до вимог глави 4 цього
Положення, є здійснення обліку готівки
в повній сумі її фактичних надходжень у
касовій книзі на підставі прибуткових
касових ордерів. Підприємствам, яким
Законом України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» надано право
проводити розрахунки готівкою із
споживачами без використання
реєстратора розрахункових операцій та
розрахункової книжки і специфіка
функціонування яких унеможливлює
оформлення ними кожної операції
касовим ордером (продаж проїзних і
перевізних документів; білетів
державних лотерей; квитків на
відвідування культурно-спортивних і
видовищних закладів тощо),
дозволяється оприбутковувати готівку
наприкінці робочого дня за сукупністю
операцій у цілому за робочий день з
оформленням касовими документами і
відображенням у відповідній книзі
обліку. Суми готівки, що
оприбутковуються, мають відповідати
сумам, визначеним у відповідних
касових (розрахункових) документах.

Відповідно до пункту 3.3 Положення
про ведення касових операцій у
національній валюті в Україні,
затвердженого Постановою Правління
Національного банку України від 15
грудня 2004 року № 637 (в редакції, чинній
на момент виникнення спірних
правовідносин), приймання готівки в
каси проводиться за прибутковими
касовими ордерами (додаток 2),
підписаними головним бухгалтером або
особою, уповноваженою керівником
підприємства. Про приймання
підприємствами готівки в касу за
прибутковими касовими ордерами
видається засвідчена відбитком
печатки цього підприємства квитанція
(що є відривною частиною прибуткового
касового ордера) за підписами
головного бухгалтера або працівника
підприємства, який на це уповноважений
керівником. Під час роботи з готівкою
касири (особи, що виконують їх функції)
керуються правилами визначення
платіжності банкнот і монет
Національного банку України.

Відповідальність за додержання
суб'єктами господарювання норм з
регулювання обігу готівки встановлена
Указом Президента України «Про
застосування штрафних санкцій за
порушення норм з регулювання обігу
готівки», абзацом 3 пункту 1 якого (в
редакції на момент виникнення спірних
правовідносин) встановлено, що за
неоприбуткування (неповне та/або
несвоєчасне) оприбуткування у касах
готівки, до суб'єктів підприємницької
діяльності застосовуються фінансові
санкції у п'ятикратному розмірі
неоприбуткованої суми.

За визначеннями, наведеними у
пункті 1.1 Положення про ведення касових
операцій у національній валюті в
Україні, затвердженого Постановою
Правління Національного банку України
від 15 грудня 2004 року № 637 (в редакції,
чинній на момент виникнення спірних
правовідносин), готівкова виручка
(виручка) - це сума фактично одержаних
готівкових коштів від реалізації
продукції (товарів, робіт, послуг) і
позареалізаційні надходження; каса - це
приміщення або місце здійснення
готівкових розрахунків, а також
приймання, видачі, зберігання
готівкових коштів, інших цінностей,
касових документів; касова книга - це
документ установленої форми, що
застосовується для здійснення
первинного обліку готівки в касі;
касовий ордер - це первинний документ
(прибутковий або видатковий касовий
ордер), що застосовується для
оформлення надходжень (видачі) готівки
з каси.

За приписами пункту 4.1 Положення
про ведення касових операцій у
національній валюті в Україні,
затвердженого Постановою Правління
Національного банку України від 15
грудня 2004 року № 637 (в редакції, чинній
на момент виникнення спірних
правовідносин), з метою забезпечення
здійснення розрахунків готівкою
підприємства повинні мати касу, а їх
керівники мають забезпечити належне
облаштування цієї каси та надійне
зберігання готівкових коштів у ній.
Якщо з вини керівників не були створені
належні умови для забезпечення
схоронності коштів під час їх
зберігання і транспортування, то вони
несуть за це відповідальність у
встановленому законодавством України
порядку. Зберігання в касі готівки та
інших цінностей, що не належать цьому
підприємству, забороняється.

Пунктом 4.5 Положення про ведення
касових операцій у національній валюті
в Україні, затвердженого Постановою
Правління Національного банку України
від 15 грудня 2004 року № 637 (в редакції,
чинній на момент виникнення спірних
правовідносин), встановлено, що
контроль за правильним веденням
касової книги покладається на
головного бухгалтера або працівника
підприємства, який на це уповноважений
керівником.

Відповідно до пункту 4.7 Положення
про ведення касових операцій у
національній валюті в Україні,
затвердженого Постановою Правління
Національного банку України від 15
грудня 2004 року № 637 (в редакції, чинній
на момент виникнення спірних
правовідносин), керівник підприємства
в разі зарахування на роботу касира
укладає з ним договір про повну
матеріальну відповідальність та
ознайомлює його під підпис із вимогами
цього Положення.

Згідно положень абзаців 1, 4 пункту
4.8 Положення про ведення касових
операцій у національній валюті в
Україні, затвердженого Постановою
Правління Національного банку України
від 15 грудня 2004 року № 637 (в редакції,
чинній на момент виникнення спірних
правовідносин), касир відповідно до
законодавства України несе повну
матеріальну відповідальність за
збереження всіх прийнятих ним
цінностей. Касиру забороняється
передовіряти виконання дорученої йому
роботи іншим особам. Підприємства,
штатним розписом яких не передбачено
посади касира, виконання його
обов'язків можуть покладати відповідно
до письмового розпорядження керівника
на бухгалтера чи іншого працівника, з
яким укладається договір про повну
матеріальну відповідальність.

В акті перевірки зазначено, що в
приміщенні каси ПП ЗОШ «Майбуття» за
адресою: м. Одеса, вул. Ак. Глушко, 6-в,
проводяться розрахункові операції в
готівковій формі за надання освітніх
послуг та харчування учнів. Приймання
готівки в касі проводяться без
використання прибуткових касових
ордерів, підписаних головним
бухгалтером або особою, уповноваженою
керівником підприємства, та без видачі
квитанції прибуткового касового
ордеру з відбитком печатки
підприємства. Готівкові кошти в сумі
147672, 00 грн., які надійшли від батьків за
навчання та харчування учнів за період
з 01.05.2009 року по 04.06.2009 року не
оприбутковані в касовій книзі (касова
книга відсутня).

Також в акті перевірки зазначено,
що перевірку проведено в присутності
ОСОБА_2 - касира-завхоза та ОСОБА_3 -
директора.

В судовому засіданні встановлено,
що відповідно до штатного розкладу ПП
ЗОШ «Майбуття» має одного бухгалтера.
Також позивач веде одну касову книгу
для обліку операцій з готівкою в
національній валюті, податкові та
фінансові звіти подаються ПП ЗОШ
«Майбуття» не окремо по кожному
приміщенню, а одним звітом по одній
юридичній особі - ПП ЗОШ «Майбуття» (а.с.
19, 82-106 том 1).

Станом на дату проведення
перевірки фактичне місцезнаходження
ПП ЗОШ «Майбуття»: м. Одеса, вул.
Радісна, 21-А. В письмових поясненнях до
адміністративного позову позивач
зазначив, що всі адміністративні та
фінансові питання ПП ЗОШ «Майбуття»
вирішуються за фактичним
місцезнаходженням підприємства, де
знаходиться головне приміщення.
Бухгалтерія та каса з сейфом для
зберігання готівкових коштів
знаходяться на першому поверсі
приміщення школи, розташованого за
адресою: м. Одеса, вул. Радісна, 21-А (а.с. 62
том 2).

Згідно довідки № 3964 з Єдиного
державного реєстру підприємств та
організацій України ПП ЗОШ «Майбуття»
на підставі рішення засновника № 2 від
23.08.2004 року створено підрозділ
приватного підприємства
загальноосвітньої школи «Майбуття»
І-ІІІ ступенів, який знаходиться за
адресою: проспект Академіка Глушка, 6-в
(а.с. 47 том 2).

Відповідно до Положення про
підрозділ ПП ЗОШ «Майбуття»,
затвердженого директором ПП ЗОШ
«Майбуття» Підрозділ не є юридичною
особою, перебуває на балансі школи,
користується його розрахунковим
рахунком, штампом, печаткою та іншими
реквізитами. Таким чином, підрозділ не
веде особистого фінансового обліку
окремо від школи і не має окремого
бухгалтера і окремої бухгалтерії (а.с.
48-54 том 2).

На підставі вищевикладеного,
приймаючи до уваги те, що каса ПП ЗОШ
«Майбуття» знаходиться за адресою: м.
Одеса, вул. Радісна, 21-А, суд дійшов до
висновку, що посилання відповідача в
акті перевірки в обґрунтування
виявлених позивачем порушень, на
наявність в приміщенні, розташованому
за адресою: м. Одеса, проспект Ак.
Глушко, 6-в, приміщення каси, є
необґрунтованими та не
підтверджуються зібраними по справі
доказами.

Крім того, згідно пункту 1.6 акту
перевірки ОСОБА_2 вказано як касира -
завгоспа ПП ЗОШ «Майбуття» (а.с. 53 том 1).

Проте, судом встановлено, що
штатний розклад ПП ЗОШ «Майбуття» не
містить посади касира, а згідно
індивідуальних відомостей УПФУ у
Київському районі м. Одеси про осіб, які
працюють або працювали у
страхувальника у звітному році,
податкових розрахунків сум доходу,
нарахованого (сплаченого) на користь
платників податків, і сум утриманого з
них податку, ОСОБА_2 не перебувала у
трудових та цивільно-правових
відносинах з ПП ЗШ «Майбуття» (а.с. 19-35
том 1).

Таким чином, посилання
відповідача в обґрунтування висновків
перевірки на дані опису готівкових
коштів, підписаного ОСОБА_2, суд вважає
безпідставними та необґрунтованими,
оскільки вказаний документ підписано
та складено особою, яка, як встановлено
судом, не перебувала в трудових або
цивільно-правових відносинах з ПП ЗОШ
«Майбуття».

Крім цього, судом встановлено, що
постановою Київського районного суду
м. Одеси від 28 травня 2009 року по справі
№ 4-198/09 за результатами розгляду
подання першого заступника голови -
начальника УПМ ДПА в Одеській області
ухвалено дозволити проведення огляду
документів фінансово-господарської
діяльності ПП ЗШ «Майбуття»,
розташованого за адресою: м. Одеса, вул.
Радісна, 21-А; дозволити вилучення
оригіналів документів (накладних,
податкових накладних, рахунків,
договорів, прибуткових касових ордерів
та іншої документації) та речей, які
свідчать про протиправну діяльність ПП
ЗШ «Майбуття, розташованого за адресою:
м. Одеса, вул. Радісна, 21-А (а.с. 141, 142-144
том 2).

Також постановою Київського
районного суду міста Одеси від 28 травня
2009 року у справі № 4-199/09 за результатами
розгляду подання першого заступника
голови - начальника УПМ ДПА в Одеській
області ухвалено дозволити проведення
огляду документів
фінансово-господарської діяльності ПП
ЗШ «Майбуття», розташованого за
адресою: м. Одеса, пр.-т Ак. Глушко, 6/1;
дозволити вилучення оригіналів
документів (накладних, податкових
накладних, рахунків, договорів,
прибуткових касових ордерів та іншої
документації) та речей, які свідчать
про протиправну діяльність ПП ЗШ
«Майбуття, розташованого за адресою: м.
Одеса, пр.-т Ак. Глушко, 6/1 (а.с. 125 том 2).

Згідно до протоколу огляду від
04.06.2009 року, що наявний в матеріалах
відмовного провадження, на підставі
постанови Київського районного суду м.
Одеси від 28 травня 2009 року в приміщенні
ПП ЗОШ «Майбуття», розташованому за
адресою: м. Одеса, вул. Ак. Глушко, 6,
04.06.2009 року проведено огляд документів
фінансово-господарської діяльності ПП
ЗОШ «Майбуття». В сейфі, що знаходиться
в приміщенні філії ПП ЗОШ «Майбуття»,
під час огляду виявлені кошти в сумі
147662 грн., які були вилучені з метою
забезпечення їх збереження (а.с. 126-129
том 2).

Відповідно до пояснень ОСОБА_3 від
01.07.2009 року, що наявні в матеріалах
відмовного провадження, кошти, що
знаходились в сейфі за адресою: м.
Одеса, вул. Глушко, 6-в, належать йому, є
його особистими коштами, а не коштами
від оплати за навчання (а.с. 88д том 2).

Крім цього, згідно до розписки
директора ПП ЗОШ «Майбуття» ОСОБА_3 від
04.06.2009 року, що наявна в матеріалах
відмовного провадження, вилучені кошти
в сумі 147662 грн. повернуті ОСОБА_3, як
такі, що йому належать (а.с. 88г том 2).

За результатами перевірки УПМ ДПА
в Одеській області складено постанову
про відмову в порушенні кримінальної
справи від 08.07.2009 року, в якій зазначено,
що за результатами проведеного огляду
ПП ЗОШ «Майбуття», за адресою: м. Одеса,
пр.-т Ак. Глушко, 6-в, не встановлено
фактів укриття позивачем доходів від
оподаткування. Згідно пояснень ОСОБА_3
за ведення фінансово-господарської
діяльності відповідальний директор,
кількість грошових коштів, що
надходять від батьків за навчання
відображається в податковій звітності
в повному обсязі.

Отже, висновок, зазначений в акті
перевірки від 04.06.2009 року, про те, що
кошти, вилучені під час перевірки є
оплатою за навчання в даному
навчальному закладі, яка не
оприбуткована належним чином, зроблено
безпідставно, необґрунтовано, оскільки
вказані відповідачем обставини не
підтверджуються зібраними по справі
доказами. Жодних доказів на
підтвердження того, що готівкові кошти
в розмірі 147662 грн., які зазначені в акті
перевірки та в описі наявних
готівкових коштів, є коштами, що
надійшли від батьків за навчання та
харчування учнів за період з 01.05.2009 року
по 04.06.2009 року, відповідачем суду надано
не було.

Як встановлено судом, головне
приміщення ПП ЗОШ «Майбуття»
розташоване за адресою: м. Одеса, вул.
Радісна, 21-А, а підрозділ ПП ЗОШ
«Майбуття» знаходиться за адресою:
проспект Академіка Глушка, 6-в. У ПП ЗОШ
«Майбуття» відсутні будь-які інші
підрозділи розташовані за іншими
адресами, крім м. Одеса, вул. Радісна, 21-А
та проспект Академіка Глушко, 6-в.

Отже, перевірку ПП ЗОШ «Майбуття»
посадовими особами Державної
податкової адміністрації в Одеській
області та посадовими особами
Управління податкової міліції
Державної податкової адміністрації в
Одеській області проведено в один і той
же день, тобто 04 червня 2009 року та за
однією і тією ж адресою: м. Одеса, пр.-Ак.
Глушко, 6-в, за якою розташований
підрозділ ПП ЗОШ «Майбуття», проте
висновки, зроблені відповідачем в акті
перевірки не підтвердились перевіркою,
проведеною УПМ ДПА в Одеській області.

Таким чином, відповідачем без
наявності на те передбачених законом
підстав на підставі акту перевірки №
3292/15/32/23/23987026 від 05 червня 2009 року
прийнято рішення про застосування до
ПП ЗОШ «Майбуття» штрафних (фінансових)
санкцій в розмірі 738360 грн.

Відповідно до частини 3 статті 2
КАС України у справах щодо оскарження
рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів
владних повноважень адміністративні
суди перевіряють, чи прийняті вони на
підставі, у межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України.

За таких обставин, розглянувши справу в
межах заявлених позовних вимог, на
підставі наданих сторонами доказів, з
урахуванням встановлених у судовому
засіданні фактів, суд дійшов до
висновку, що адміністративний позов
приватного підприємства
"Загальноосвітня школа "Майбуття" до
Державної податкової інспекції у
Київському районі міста Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області про визнання
протиправним та скасування рішення про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій від 25 червня 2009 року № є
обґрунтованим та підлягає задоволенню
в повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 94, 159 - 163, 254
КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов
задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та
скасувати рішення Державної
податкової інспекції у Київському
районі міста Одеси про застосування
штрафних (фінансових) санкцій від 25
червня 2009 року № .

Постанову може бути оскаржено в
апеляційному порядку до Одеського
апеляційного адміністративного суду
через Одеський окружний
адміністративний суд у строки та в
порядку встановлені ст. 186 КАС України.

Постанова набирає законної сили в
порядку передбаченому статтею 254 КАС
України.

Повний текст постанови складено
та підписано 18 березня 2014 року.

Суддя
О.А. Левчук