Справа № 815/1437/14
Суддя: Іванов Е. А.
Дата ухвалення: 2014-03-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 березня 2014 року 10 год. 10хв. м.
Одеса Справа № 815/1437/14

Одеський окружний адміністративний
суд у складі :головуючого судді
Іванова Е.А. секретар
Чиженко А.О.за участю представників:
позивача Гідулянова К.В., Панекіна Г.Г.
відповідача
Грунь С.О.розглянувши у відкритому
судовому засіданні у залі суду в м.
Одесі адміністративну справу за
позовом Товариства з обмеженою
відповідальністю «Південний сенат» до
Державної податкової інспекції у
Приморському районі м. Одеси Головного
управління Міндоходів в Одеській
області про скасування податкового
повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою
відповідальністю «Південний сенат»
звернулося до суду з позовом до ДПІ у
Приморському районі м. Одеси Головного
управління Міндоходів в Одеській
області в якому позивач просить
скасувати податкове
повідомлення-рішення ДПІ у
Приморському районі м. Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області від
06.02.2014 року № по податку на додану
вартість у сумі 127291 грн. та штрафних
(фінансових) санкцій у розмірі 31823 грн.

Позовні вимоги мотивовані тим, що за
результатами перевірки ТОВ «Південний
сенат» ДПІ у Приморському районі м.
Одеси складений акт, на підставі якого
прийняте податкове
повідомлення-рішення, якими позивачу
донараховано податок на додану
вартість. Проте позивач вважає вказане
податкове повідомлення-рішення
неправомірними та просить його
скасувати та зазначає, що під час
перевірки податковим органом
зроблений висновок, що на порушення п.п.
«б», п. 185.1, ст.. 185, п.п. 197.1.18, п. 197.1, ст.. 197
ПК України підприємством не включено
до об'єкту оподаткування операції з
постачання покупцям в рамках договорів
транспортного експедирування та
доручення послуг лабораторного
аналізу деревини, видачі фіто
санітарного сертифікату та інших, які
раніше були придбані без ПДВ у
Державній інспекції з карантину по
Одеській області, в результаті чого
занижено показники на суму 122247 грн.
Проте, первіряючими не враховано, що
звільнення від оподаткування,
передбачене пунктом 197.1 ПК України,
поширюється на операції з постачання
на всіх етапах продажу фіто санітарних
послуг. Послуга придбається за
дорученням замовника, який є кінцевим
споживачем зазначеної послуги. Отже,
перепродаж не здійснюється, як
помилково вказується в акті перевірки,
оскільки зазначена послуга надається
споживачу за посередницьким договором
та за дорученням замовника.

Представники позивача в судовому
засіданні позов підтримали, просили
його задовольнити з підстав,
викладених в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому
засіданні позов не визнав, просив
відмовити в його задоволенні та надав
заперечення проти позовних вимог у
письмовому вигляді, які мотивовані тим,
що на порушення вимог п.п. «б», п. 185.1, ст..
185, п.п. 197.1.18, п. 197.1, ст.. 197 ПК України ТОВ
«Південний сенат» не включило до
об'єкту оподаткування операції з
постачання покупцям в рамках договорів
транспортного експедирування та
доручення послуг лабораторного
аналізу деревини, видачі фіто
санітарного сертифікату та інших, які
раніше були придбані без ПДВ у
Державній інспекції з карантину по
Одеській області, в результаті чого
занижено показники на суму 122247 грн.
Крім цього зазначає, що ТОВ «Південний
сенат» неправомірно зменшило на 19550
грн. податкові зобов'язання у зв'язку з
переглядом цін на суму послуг, наданих
нерезиденту YACHIN ORMAN, який не є платником
ПДВ.

Вислухавши пояснення сторін,
з'ясувавши обставини справи та
дослідивши наявні у справі докази, суд
доходить наступних висновків.

ДПІ у Приморському районі м. Одеси
ГУ Міндоходів в Одеській області на
підставі наказу №1154 від 11.11.2013 року та
направлень від 11.12.2013 року №№001203/1227,
001334/1222. 001333/1221, 001197/1218, 000635/1220 була
проведена планова виїзна перевірка ТОВ
«Південний Сенат» з питань дотримання
вимог податкового законодавства за
період з 21.10.2010 по 31.12.2012р.

За наслідками перевірки 21.01.2014р.
був складений акт №518/15-53-22-06/37351941
(а.с.6-32) у висновках якого серед іншого
зазначено про порушення ТОВ «Південний
Сенат» п.п. «б» п.185.1 ст.185, п.п.192.2 ст.192,
п.п.197.1.18, ст..197 ПК України, що призвело
до заниження ПДВ на суму 127291грн. та
завищення залишку від'ємного значення,
який після бюджетного відшкодування
включається до складу податкового
кредиту наступного податкового
періоду.

За результатами перевірки ДПІ у
Приморському районі м.Одеси ГУ
Міндоходів в Одеській області 06.02.2014р.
було прийнято податкове
повідомлення-рішення № (а.с.38),
яким за порушення п.180.2 ст.180, п.185.1 ст.185,
п.187.8 ст.187, п.190.2 ст.190, п.198.1 ст.198, абз.5
п.198.2 ст.198, п.201.12 ст.201 ПК України ТОВ
«Південний Сенат» збільшено суму
грошового зобов'язання з податку на
додану вартість на суму 127291грн. та
штрафних санкцій на суму 31823грн.

Як вбачається з п.3.2.1 акту
перевірки перевіряючими встановлено
заниження задекларованих показників
ПДВ за період 21.10.2010р. по 31.12.2012р. на суму
1417987грн. в т.ч. : квітень 2012р. -15224грн.
травень 2012р. -16635грн., червень 2012р.
-15984грн., липень 2012р. -12323грн., серпень
2012р.-14341грн., вересень 2012р. -10254грн.,
жовтень 2012р.-35149грн., листопад 2012р.
-7381грн., грудень 2012р. -14506грн.

Перевіряючи дійшли до цього
висновку, через те, що ТОВ «Південний
Сенат» не оподатковував ПДВ операції
по наданню нерезиденту в рамках
договору транспортного експедирування
в обсязі 611236 грн. послуг лабораторного
аналізу деревини, видачі фіто
санітарного сертифікату та інших, які
раніше були придбані без ПДВ у
Державній інспекції з карантину рослин
по Одеській області.

Вказані послуги були включені
ТОВ «Південний Сенат» до колонці А
рядку 5 Декларацій з ПДВ «Операції, які
звільнені від оподаткування (ст..197
розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу
ХХ Кодексу).

ТОВ «Південний Сенат» є
платником ПДВ.

Судом встановлено, що між ТОВ
«Південний Сенат» та «ОРЧА ОРМАН
УРЮНЛЕРИ ДОГРАМА МОБИЛЬЯ ДЕКОРАСЬЙОН
ИНСААТ ТААХХЮТ САНАЙИ ВЕ ТИДЖАРЕТ ЛТД»
(Турція) (надалі «ОРЧА ОРМАН ЛТД»)
03.04.2012р. укладений Договір б/н на
транспортно-експедиторське
обслуговування (а.с.39-40).

Згідно п.1.2 умов якого «ОРЧА
ОРМАН ЛТД» (вантажовласник) доручає, а
ТОВ «Південний Сенат» (Експедитор)
приймає на себе зобов'язання по
транспортно-експедиторському
обслуговуванні зовнішньоторгових
вантажів, що переміщуються через
Білгород-Дністровський морський
торговий порт.

Відповідно до п.2.1.3 вказаного
Договору експедитор по дорученню
вантажовласника отримує в відповідних
організаціях: радіаційний сертифікат
на вантаж, екологічну декларацію на
вантаж, вантажну декларацію про
безпеку перевезення, фіто санітарний
сертифікат, сертифікат походження
товару, інші документи необхідні для
оформлення вантажу або заявлені
вантажовідправником.

Згідно п.3.4 вказаного Договору
витрати на отримання документів
вказаних у п.2.1.3-2.1.4 відшкодовуються
експедитору Вантажовласником згідно
рахунків відповідної установи.

Також між «ОРЧА ОРМАН ЛТД» та ТОВ
«Південний Сенат» був укладений
договір доручення від 05.03.2012р. (а.с.41-44).

На виконання умов договору б/н
на транспортно-експедиторське
обслуговування ТОВ «Південний Сенат»
під час експортування вантажів за межі
території України замовлював та
отримував в державних установах на
вантаж документи: радіаційні
сертифікати, екологічні декларації,
вантажну декларацію про безпеку
перевезення, фіто санітарний
сертифікат, сертифікат походження
товару, інші документи необхідні для
оформлення вантажу або заявлені
вантажовідправником за які
розраховувався згідно встановлених
тарифів.

При цьому як вбачається з акту
прийняття наданих послуг між ТОВ
«Південний сенат» та Державної
інспекції з карантину рослин по
Одеській області (а.с.46) суми ПДВ при
оплаті за отримані послуги не
сплачувались з посиланням на ст..197.1.18
ПК України, та зазначалось, що
інспекція є неприбутковою установою,
звільненою від оподаткування на
податок на прибуток згідно ст..157.2 ПК
України.

З свого боку ТОВ «Південний
Сенат» коли виписувало податкові
накладні для нерезидента в графі
«Номенклатура товарів» зазначала
«компенсація витрат експедитора з
оформлення карантинного сертифікату»
та зазначала, що вказані послуги
звільнені від ПДВ (а.с.48).

Згідно п.п.197.1.18. п.197.1 ст.197 ПК
України звільняються від
оподаткування операції з постачання
державних платних послуг фізичним або
юридичним особам органами виконавчої
влади та органами місцевого
самоврядування, а також іншими особами,
уповноваженими такими органами або
законодавством надавати зазначені
послуги, обов'язковість отримання
(надання) яких установлюється
законодавством, включаючи плату за
реєстрацію, видачу ліцензії,
сертифікатів у вигляді зборів,
державного мита тощо.

Згідно п.п. «б» п. 185.1. ст..185 ПК
України об'єктом оподаткування є
операції платників податку з:
постачання послуг, місце постачання
яких розташоване на митній території
України, відповідно до статті 186 цього
Кодексу.

Закон «Про
транспортно-експедиторську
діяльність» №435 від 13.01.2003р визначає
правові та організаційні засади
транспортно-експедиторської
діяльності в Україні і спрямований на
створення умов для її розвитку та
вдосконалення.

У вступній частині Закону №435
від 13.01.2003р. визначено коло учасників
транспортно-експедиторської
діяльності - клієнти, перевізники,
експедитори, транспортні агенти, порти,
залізничні станції, об'єднання та
спеціалізовані підприємства
залізничного, авіаційного,
автомобільного, річкового та морського
транспорту, митні брокери та інші
особи, що виконують роботи (надають
послуги) при перевезенні вантажів.

Та також зазначено, що експедитор
(транспортний експедитор) це суб'єкт
господарювання, який за дорученням
клієнта та за його рахунок виконує або
організовує виконання
транспортно-експедиторських послуг,
визначених договором транспортного
експедирування.

Згідно ст. 8. Закону №435 від
13.01.2003р. експедитори надають клієнтам
послуги відповідно до вимог
законодавства України та держав,
територією яких транспортуються
вантажі, згідно з переліком послуг,
визначеним у правилах здійснення
транспортно-експедиторської
діяльності, а також інші послуги,
визначені за домовленістю сторін у
договорі транспортного
експедирування.

Транспортно-експедиторські
послуги надаються клієнту при експорті
з України, імпорті в Україну, транзиті
територією України чи іншими
державами, внутрішніх перевезеннях
територією України.

Експедитори за дорученням
клієнтів серед іншого оформляють
документи та організовують роботи
відповідно до митних, карантинних та
санітарних вимог;

надають інші допоміжні та супутні
перевезенням
транспортно-експедиторські послуги, що
передбачені договором транспортного
експедирування і не суперечать
законодавству.

Відповідно до ст..9 Закону №435
від 13.01.2003р. платою експедитору
вважаються кошти, сплачені клієнтом
експедитору за належне виконання
договору транспортного
експедирування. У плату експедитору не
включаються витрати експедитора на
оплату послуг (робіт) інших осіб,
залучених до виконання договору
транспортного експедирування, на
оплату зборів (обов'язкових платежів),
що сплачуються при виконанні договору
транспортного експедирування.

Підтвердженням витрат
експедитора є документи (рахунки,
накладні тощо), видані суб'єктами
господарювання, що залучалися до
виконання договору транспортного
експедирування, або органами влади.

Згідно ст..12 Закону №435 від
13.01.2003р. клієнт зобов'язаний у порядку,
передбаченому договором транспортного
експедирування, сплатити належну плату
експедитору, а також відшкодувати
документально підтверджені витрати,
понесені експедитором в інтересах
клієнта в цілях виконання договору
транспортного експедирування.

Відповідно ст. 1000 ЦК України за
договором доручення одна сторона
(повірений) зобов'язується вчинити від
імені та за рахунок другої сторони
(довірителя) певні юридичні дії.
Правочин, вчинений повіреним, створює,
змінює, припиняє цивільні права та
обов'язки довірителя.

За співставленням вищевказаних
правових норм суд доходить висновку, що
усі дії ТОВ «Південний Сенат» вчинені в
межах договору на
транспортно-експедиторське
обслуговування нерезидента щодо
сплати за послуги лабораторного
аналізу деревини, видачі фіто
санітарного сертифікату та інших,
придбані без ПДВ у Державній інспекції
з карантину рослин по Одеській області
вчинені від імені та за рахунок
нерезидента (замовника), який є
споживачем зазначених послуг, а не як
помилково вважає ДПІ у Приморському
районі м. Одеси, а тому суд вважає, що
ТОВ «Південний Сенат» не здійснювало
перепродаж нерезидентам послуг
отриманих без ПДВ та у нього не виникає
податкових зобов'язань при отриманні
коштів від Замовника на відшкодування
понесених ним витрат за отримання
сертифікатів.

При цьому суд враховує
Узагальнюючу податкову консультацію
щодо порядку оподаткування податком на
додану вартість
транспортно-експедиторської
діяльності, що затверджена наказом
Державної податкової служби України
від 06.07.2012 № 610, в якій з посиланням на
підпункт "ж" п. 186.3 ст. 186 Кодексу
визначено, що місцем постачання
транспортно-експедиторських послуг
вважається місце, в якому отримувач
послуг зареєстрований як суб'єкт
господарювання або - у разі відсутності
такого місця - місце постійного чи
переважного його проживання…. Таким
чином, якщо транспортно-експедиторські
послуги надаються
замовнику-нерезиденту, то операції з
постачання таких послуг не підпадають
під об'єкт оподаткування податком на
додану вартість.

Також перевіряючими було
встановлено порушення, яке призвело до
заниження податкового зобов'язання з
ПДВ в жовтні 2012р. на суму 19549,92грн.

Судом встановлено, та не
заперечується сторонами, що ТОВ
«Південний сенат» в вересні 2012р.
отримало від Білгород-Дністровського
морського торгового порту послуги під
час обробки та перевалки в порту товару
серед яких були й зберігання товару,
власником якого був нерезидент YACHIN ORMAN
(Турція), та на надані послуги портом
27.09.2012р. була виписана ТОВ «Південний
Сенат» податкова накладна №3585 (а.с.70),
загальна сума ПДВ складала 29476,25грн.

Вказана в неї сума ПДВ була
включена позивачем до декларації з ПДВ
за вересень 2012р. до податкового
кредиту.

З свого боку ТОВ «Південний
Сенат» частково перепродало отримані
послуги від порту нерезиденту YACHIN ORMAN
(Турція), а саме - зберігання товару, на
які виписало податкову накладну №37 від
26.09.2012р.(а.с.66) з сумою ПДВ 24114,32грн., яку
включило до декларації з ПДВ до
податкового зобов'язання за вересень
2012р., що не заперечується сторонами.

В наступному 18.10.2012р. порт
розглянув звернення YACHIN ORMAN (Турція)
щодо перегляду тарифів на зберігання
його вантажів на території порту та
переглянув їх в бік зменшення,
застосувавши нові тарифи для вантажів
відвантажених з 27.09.2012р. по 31.12.2012р., (т.1
а.с.150), в зв'язку з чим зменьшилась сума
ПДВ нарахована раніше на вартість
послуг.

Згідно ч.1 ст. 192 ПК України, якщо
після постачання товарів/послуг
здійснюється будь-яка зміна суми
компенсації їх вартості, включаючи
наступний за постачанням перегляд цін,
перерахунок у випадках повернення
товарів/послуг особі, яка їх надала, або
при поверненні постачальником суми
попередньої оплати товарів/послуг,
суми податкових зобов'язань та
податкового кредиту постачальника та
отримувача підлягають відповідному
коригуванню.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.192 ПК
України, якщо внаслідок такого
перерахунку відбувається зменшення
суми компенсації на користь платника
податку - постачальника, то: а)
постачальник відповідно зменшує суму
податкових зобов'язань за результатами
податкового періоду, протягом якого
був проведений такий перерахунок, та
надсилає отримувачу розрахунок
коригування податку; б) отримувач
відповідно зменшує суму податкового
кредиту за результатами такого
податкового періоду в разі, якщо він
зареєстрований як платник податку на
дату проведення коригування, а також
збільшив податковий кредит у зв'язку з
отриманням таких товарів/послуг.

Так як Білгород-Дністровський
морський торговий порт зменшив тарифи
та відповідно зменшилась й сума ПДВ,
яку ТОВ «Південний Сенат» включало до
податкового кредиту за вересень 2012р.

На виконання вимог ч.1 ст..191
Податкового кодексу України
Білгород-Дністровський морський
торговий порт (постачальник послуг)
спрямував ТОВ «Південний Сенат»
розрахунок №3933 від 18.10.2012р коригування
кількісних і вартісних показників до
податкової накладної №3585 від 27.09.2012р.
(а.с.71) на зменшення суми ПДВ на 19549,94грн.

Через вказані обставини в
податковій декларації з ПДВ за жовтень
2012р. ТОВ «Південний Сенат» зменшило
податковий кредит з ПДВ на 19549,94грн. на
підставі розрахунку №3933 від 18.10.2012р
коригування кількісних і вартісних
показників до податкової накладної
№3585 від 27.09.2012р. (а.с.71), що визнається
сторонами.

Та на виконання вимог ч.1 ст..191
Податкового кодексу України ТОВ
«Південний Сенат» аналогічно виписало
YACHIN ORMAN (Турція) розрахунок №37 від
18.10.2012р. коригування кількісних і
вартісних показників до податкової
накладної №37 від 26.09.2012р. та відповідно
ТОВ «Південний Сенат» зменшило суму
податкового зобов'язання на
19549,92грн.(а.с.68), що визнається сторонами.

Згідно п.2 ст.192 ПК України норма
пункту 192.1 цієї статті не поширюється
на випадки, коли постачальник
товарів/послуг не є платником податку
на кінець звітного (податкового)
періоду, в якому був проведений такий
перерахунок.

Судом встановлено, що
постачальником послуг нерезиденту YACHIN
ORMAN, який не є платником ПДВ був ТОВ
«Південний сенат», який на час
проведення перерахунку був платником
ПДВ.

Згідно ч.2 п.2 ст.192 ПК України
зменшення суми податкових зобов'язань
платника податку - постачальника в разі
зміни суми компенсації вартості
товарів/послуг, наданих особам, що не
були платниками цього податку на дату
такого постачання, дозволяється лише
при поверненні раніше поставлених
товарів у власність постачальника з
наданням отримувачу повної грошової
компенсації їх вартості, у тому числі
при перегляді цін, пов'язаних з
гарантійною заміною товарів або
низькоякісних товарів відповідно до
закону або договору.

Та суд вважає, що зміст цієї
норми стосується товарів, а не послуг, а
тому ДПІ у Приморському районі м. Одеси
неправомірно збільшило зобов'язання з
ПДВ на суму 19549,42грн.

Відповідно до ст. 19 Конституції
України органи державної влади, органи
місцевого самоврядування, їх посадові
особи зобов'язані діяти лише на
підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України
у справах щодо оскарження рішень, дій
чи бездіяльності суб'єктів владних
повноважень адміністративні суди
перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
з використанням повноваження з метою, з
якою це повноваження надано;
обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх
обставин, що мають значення для
прийняття рішення (вчинення дії);
безсторонньо (неупереджено);
добросовісно; розсудливо.

Згідно ч. 2 ст. 71 КАС України в
адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

Враховуючи те, що ТОВ «Південний
сенат» правомірно не включило до
об'єкту оподаткування операції з
постачання покупцям в рамках договорів
транспортного експедирування та
доручення послуг лабораторного
аналізу деревини, видачі фіто
санітарного сертифікату та інших, які
раніше були придбані без ПДВ у
Державній інспекції з карантину по
Одеській області, та те, що ТОВ
«Південний Сенат» правомірно зменшило
суму податкового зобов'язання на
19549,92грн., суд доходить висновку, що
позовні вимоги обґрунтовані та
підлягають задоволенню.

Керуючись, ст. ст. 2, 71, 158, 160, 163 КАС
України, суд, -

ПОСТАНОВИВ: Позов
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Південний сенат» до
Державної податкової інспекції у
Приморському районі м.Одеси Головного
управління Міндоходів в Одеській
області задовольнити.

Скасувати податкове
повідомлення-рішення Державної
податкової інспекції у Приморському
районі м.Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області від
06.02.2014р. №.

Стягнути з державного
бюджету України на користь Товариства
з обмеженою відповідальністю
«Південний сенат» ()
судовий збір сплачений ним при поданні
до суду позовної заяви у розмірі
487,20грн. відповідно до платіжного
доручення № 1514 від 20 лютого 2014 року.

Постанова набирає законної
сили відповідно до ст..254КАС України.

Апеляційна скарга на
постанову суду може бути подана
протягом десяти днів після отримання
копії постанови. Апеляційна скарга
подається до Одеського апеляційного
адміністративного суду через Одеський
окружний адміністративний суд. Копія
апеляційної скарги одночасно
надсилається особою, яка її подає, до
Одеського апеляційного
адміністративного суду.

Повний текст постанови
виготовлений 25 березня 2014 року.

Суддя
Е.А.Іванов

Позов Товариства з
обмеженою відповідальністю «Південний
сенат» до Державної податкової
інспекції у Приморському районі
м.Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області
задовольнити.

Скасувати податкове
повідомлення-рішення Державної
податкової інспекції у Приморському
районі м.Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області від
06.02.2014р. №.

Стягнути з державного
бюджету України на користь Товариства
з обмеженою відповідальністю
«Південний сенат» ()
судовий збір сплачений ним при поданні
до суду позовної заяви у розмірі
487,20грн. відповідно до платіжного
доручення № 1514 від 20 лютого 2014 року.

25 березня 2014 року.