Справа № 9101/113852/2011
Суддя: Добродняк І.Ю.
Дата ухвалення: 2014-02-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

11 лютого 2014 рокусправа № 2а-14610/09/0470

Дніпропетровський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів: головуючого судді:
Добродняк І.Ю

суддів:
Бишевської Н.А. Семененка Я.В.

за участю секретаря судового
засідання: Новошицька О.О.

за участю представників:

позивача: - Попкова Г. В. (дов.
від 23.01.2014 р.)

- Сидорова В. М. (дов. від 10.02.2014 р.)

відповідача: - Водопоєнко О.
В. (дов. від 24.09.2013 р.)

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в місті Дніпропетровську

апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у м.
Дніпродзержинську

на постанову Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від
14.06.11

у справі № 2-а-14610/09/0470

за позовом товариства з обмеженою
відповідальністю «Ніка-97»

до Державної податкової інспекції у м.
Дніпродзержинську, старшого
державного податкового ревізора
інспектора відділу контролю за
розрахунковими операціями Заліщук
Сергія Володимировича

про визнання протиправними дій та
скасування рішення,-

встановила:

Товариство з обмеженою
відповідальністю «Ніка-97» звернулося
до суду з позовом до Державної
податкової інспекції у м.
Дніпродзержинську, старшого
державного податкового ревізора
інспектора відділу контролю за
розрахунковими операціями Заліщук
Сергія Володимировича, в якому просило
визнати протиправними дії посадових
осіб Державної податкової інспекції у
м. Дніпродзержинську щодо проведення
перевірки ТОВ «Ніка-97» 20.10.2009 та
складення акту; скасувати рішення про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій від 28.10.2009 № та №,
якими зобов'язано сплатити штраф у
розмірі, відповідно, 133850,00 грн. та 501,50
грн. в загальному розмірі 134351,50 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що
перевірка проводилась у відношенні
структурної одиниці підприємства, яка
здійснює діяльність із застосуванням
реєстраторів розрахункових операцій, а
не у відношенні ТОВ «Ніка-97», який не
використовує у своїй діяльності
реєстратор розрахункових операцій,
оскільки оприбуткування готівки
здійснює за допомогою касової книги та
відповідних касових ордерів, відтак
висновок відповідача про порушення
норм Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» щодо
незастосування реєстратора
розрахункових операцій є
неправомірними. Позивач зазначає, що не
здійснює торгівельної діяльності та не
є підприємством торгівлі чи
громадського харчування, оскільки
основним видом його діяльності є
здавання в оренду власного нерухомого
майна, що здійснюється з оформленням
відповідних розрахункових документів
(прибуткових касових ордерів,
квитанцій), а відтак у позивача
відсутні також порушення чинного
законодавства щодо порядку проведення
розрахунків. До того ж, позивач
зазначає, що відповідачем порушено
порядок проведення перевірки з огляду
на ненадання направлення та наказу на
перевірку.

Постановою Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від
14.06.2011 позов задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано
рішення відповідача від 28.10.2009 № 3,
від 28.10.2009 № 3. В решті позовних
вимог відмовлено.

Не погодившись із постановою суду,
відповідач подав апеляційну скаргу (а.
с. 170), в якій, посилаючись на неповноту
та невірність висновків суду першої
інстанції, просить скасувати постанову
суду першої інстанції та прийняти нову
постанову, якою відмовити позову.
Апеляційна скарга мотивована тим, що за
даними довідки з Єдиного державного
реєстру підприємств і організацій
України позивач є підприємством
торгівлі, а відтак при здаванні в
оренду приміщень повинен проводити
розрахункові операції із
застосуванням реєстратора
розрахункових операцій. Відповідач
також зазначає, що порушення, які
вказані в акті перевірки мали місце та
підтверджені документально, а саму
перевірку щодо контролю за здійсненням
розрахункових операцій проведено з
дотриманням вимог діючого
законодавства.

Представник відповідача в судовому
засіданні підтримав доводи, викладені
в в апеляційній скарзі.

Представники позивача проти
задоволення апеляційної скарги
заперечують, в поданих суду письмових
запереченнях просять залишити
постанову суду першої інстанції без
змін, зазначають, що судом першої
інстанції вірно встановлені обставини
справи, постановлено законне та
обґрунтоване рішення.

Перевіривши матеріали справи та доводи
апеляційної скарги, колегія суддів
дійшла висновку, що апеляційна скарга
не підлягає задоволенню з огляду на
наступне.

Як встановлено судом, підтверджено
матеріалами справи, ДПІ
м.Дніпродзержинська проведено
перевірку за дотриманням суб'єктами
господарювання порядку проведення
розрахунків за товари (послуги), вимог з
регулювання обігу готівки, наявності
торгових патентів і ліцензій
господарської одиниці підприємства
ТОВ «Ніка-97», а саме: міні-ринку по пров.
Цегельному, 3-А., за результатами якої
складено акт від 20.10.2009 (а.с.20).

Перевіркою встановлено порушення:

- п.1, 2 ст.3 Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг». Суть порушення полягає в
проведення розрахункових операцій на
суму 26770,10 грн. без застосування
реєстратора розрахункових операцій та
без видачі розрахункових документів
встановленої форми, а саме:

30.12.2008 в касу підприємства надійшли
готівкові кошти в рахунок оплати
оренди на підставі прибуткових касових
ордерів без застосування реєстратора
розрахункових операцій від ПП ОСОБА_5 в
сумі 4300,00 грн. (прибутковий ордер №370),
від ТОВ «Бізнес-Інтеграл» в сумі 135,00
грн. (прибутковий ордер №371), від ПП
«Світлана-2000 в сумі 150,00 грн.
(прибутковий ордер №372), від ПП ОСОБА_6 в
сумі 8800,00 грн.

30.01.2009 в касу підприємства надійшли
готівкові кошти в рахунок сплати
оренди на підставі прибуткових касових
ордерів без застосування реєстратора
розрахункових операцій від ПП ОСОБА_5 в
сумі 4300,00 грн. (прибутковий ордер №24),
від ТОВ «Бізнес-Інтеграл» в сумі 135,00
грн. (прибутковий ордер №27), від ПП
«Світлана-2000 в сумі 150,00 грн.
(прибутковий ордер №26), від ПП ОСОБА_6 в
сумі 8800,00 грн. (прибутковий ордер №25);

- порушенням п.2.6 Положення про ведення
касових операцій у національній валюті
в Україні, затвердженого постановою
Правління Національного банку України
від 15.12.2004 № 637, а саме:
неоприбуткування готівкових коштів в
книзі обліку розрахункових операцій
№ від 15.06.2008 на підставі
фіскального звітного чека №918 від
31.03.2009, МІНІ 500МС, зав. №ПБ 56145230, фіск.
№ в повній сумі в день їх
фактичного надходження у розмірі 100,30
грн.

На підставі акту перевірки
відповідачем прийнято рішення про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій 28.10.2009:

№, яким до позивача застосовано
суму штрафних (фінансових) санкцій у
розмірі 133850,00 грн. на підставі п.1 ст.17
Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг».

№, яким до позивача застосовано
суму штрафних (фінансових) санкцій у
розмірі 501,50 грн. на підставі ст.1 Указу
Президента України "Про застосування
штрафних санкцій за порушення норм з
регулювання обігу готівки".

З огляду на фактичні обставини справи,
норми законодавства, що регулюють
спірні правовідносини, колегія суддів
погоджується з судом першої інстанції
про протиправність означених рішень
застосування штрафних (фінансових)
санкцій.

Відповідно до даних Державного реєстру
підприємств та організацій України
позивач - ТОВ «Ніка-97» здійснює
діяльність за видами КВЕД: здавання в
оренду власного нерухомого майна, інші
види оптової торгівлі;
неспеціалізована оптова торгівля
харчовими продуктами, напоями та
тютюновими виробами; роздрібна
торгівля в неспеціалізованих
магазинах з перевагою продовольчого
асортименту; роздрібна торгівля в
неспеціалізованих магазинах без
переваги продовольчого асортименту
(а.с.15).

Господарська одиниця - «міні-ринок», де
відповідачем здійснювалась перевірка,
є відокремленим структурним
підрозділом ТОВ «Ніка-97», здійснює
діяльність з надання торгових місць на
міні-ринку.

На підприємстві ТОВ «Ніка-97» є дві каси:
перша - каса підприємства, інша - каса
структурного підрозділу «міні-ринку».

Згідно реєстраційного посвідчення №
ДПІ у м. Дніпродзержинську
структурним підрозділом позивача
«міні-ринок» використовується
реєстратор розрахункових операцій
МІНІ 500МС, зав. №ПБ 56145230, фіскальний №
(а.с.29).

Чеки видаються особам, що здійснюють
торгівлю на міні-ринку до початку їх
торгівлі. З закінченням робочого дня
касир міні-ринку виконує роздрукування
z-звіту, в якому відображається
загальна сума розрахункових операцій
за день, вписує цю суму в книгу обліку
розрахункових операцій (КОРО), підклеює
до неї звіт, а отриманий видобуток здає
в касу підприємства.

При цьому касир підприємства виписує
прибутковий касовий ордер та видає
касиру «міні-ринку» квитанцію. На
підставі щоденних звітів, зафіксованих
в КОРО, касир міні-ринку складає
місячний звіт операційної каси та здає
його в бухгалтерію підприємства.

Щодо каси підприємства, то відповідні
касові операції по підприємству
оформлюються касовими ордерами. Прийом
готівки в касу підприємства
виконується за прибутковими касовими
ордерами з видачею квитанції, яка є
відривною. Всі касові операції
відображаються в касовій книзі
підприємства в день здійснення таких
операцій. Данні касової книги
підприємства є підставою для
нарахування податків та складання
звітності підприємства.

Відповідно до вимог п.1, 2 ст.3 Закону
України №265/95-ВР від 06.07.1995 «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» суб'єкти підприємницької
діяльності, які здійснюють
розрахункові операції в готівковій
та/або в безготівковій формі (із
застосуванням платіжних карток,
платіжних чеків, жетонів тощо) при
продажу товарів (наданні послуг) у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг зобов'язані
проводити розрахункові операції на
повну суму покупки (надання послуги)
через зареєстровані, опломбовані у
встановленому порядку та переведені у
фіскальний режим роботи реєстратори
розрахункових операцій з
роздрукуванням відповідних
розрахункових документів, що
підтверджують виконання розрахункових
операцій, або у випадках, передбачених
цим Законом, із застосуванням
зареєстрованих у встановленому
порядку розрахункових книжок; видавати
особі, яка отримує або повертає товар,
отримує послугу або відмовляється від
неї, розрахунковий документ
встановленої форми на повну суму
проведеної операції.

Статтею 17 Закону №265/95-ВР передбачено,
за порушення вимог цього Закону до
суб'єктів підприємницької діяльності,
які здійснюють розрахункові операції
за товари (послуги), за рішенням
відповідних органів державної
податкової служби України
застосовуються фінансові санкції у
п'ятикратному розмірі вартості
проданих товарів (наданих послуг), на
які виявлено невідповідність, - у разі
проведення розрахункових операцій на
неповну суму вартості проданих товарів
(наданих - послуг), у разі непроведення
розрахункових операцій через
реєстратори розрахункових операцій, у
разі нероздрукування відповідного
розрахункового документа, що
підтверджує виконання розрахункової
операції, або проведення її без
використання розрахункової книжки.

Відповідно до ч.1 ст.9 Закону №265/95-ВР
реєстратори розрахункових операцій та
розрахункові книжки не застосовуються
при здійсненні торгівлі продукцією
власного виробництва та наданні послуг
підприємствами, установами і
організаціями усіх форм власності,
крім підприємств торгівлі та
громадського харчування, у разі
проведення розрахунків у касах цих
підприємств, установ і організацій з
оформленням прибуткових і видаткових
касових ордерів та видачею відповідних
квитанцій, підписаних і завірених
печаткою у встановленому порядку.

Відповідно до Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій в сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг», пунктів 4.1 та 4.2 Порядку
реєстрації, опломбування та
застосування РРО за товари (послуги),
затвердженого наказом ДПА №614 від
01.12.2000, порядок застосування
реєстраторів розрахункових операцій
поширюється на РРО, які зареєстровані в
установленому порядку. РРО може
застосовуватись тільки в тій
господарській одиниці, назва та адреса
якої зазначені в реєстраційному
посвідченні, та у сфері застосування,
визначеній Державним реєстром
реєстраторів розрахункових операцій.

Як вбачається з матеріалів справи,
виявлене податковим органом порушення
Закону №265/95-ВР полягає у не проведенні
розрахункових операцій з отримання
коштів за оренду нерухомого майна
позивача через зареєстрований за
структурним підрозділом позивача
«міні-ринок» реєстратор розрахункових
операцій. При цьому відповідач виходив
з встановленого факту надходження
відповідних готівкових коштів до каси
підприємства.

Проте, судом встановлено, відповідачем
не спростовано, що господарська
одиниця «міні-ринок» не здійснює
діяльності з надання послуг оренди
майна підприємства, не приймає коштів
від осіб, з якими позивачем укладені
договори оренди нерухомого майна,
внаслідок чого колегія суддів вважає,
що господарською одиницею позивача
«міні-ринок» не здійснювалось
розрахункових операцій в розумінні
Закону України №265/95-ВР від 06.07.1995 «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг», відповідно, підстави
застосовувати зареєстрований за
вказаною господарською одиницею
реєстратор розрахункових операцій
відсутні.

Здача в оренду власного майна є
окремою діяльністю підприємства ТОВ
«Ніка-97», не пов'язаною з діяльністю
структурного підрозділу «міні-ринок».

Як вірно зазначено судом першої
інстанції з цього приводу, орендні
відносини згідно приписів Цивільного
кодексу України за своєю суттю не
можуть вважатися послугами, наданими в
сфері торгівлі чи громадського
харчування, а відтак виключається
необхідність застосування реєстратора
розрахункових операцій для проведення
спірних операцій за умови належного
оприбуткування готівки в касовій книзі
з оформленням прибуткових і видаткових
касових ордерів.

Отже фактичне приймання грошових
коштів в рахунок орендних платежів до
каси підприємства з оформленням
відповідних розрахункових документів -
прибуткових касових ордерів, з видачею
квитанцій, підписаних і завірених
печаткою, здійснюється позивачем у
повній відповідністю з приписами
Положення про ведення касових операцій
у національній валюті в Україні,
затвердженого постановою Правління
Національного банку України від 15.12.2004
№ 637.

Щодо виявленого податковим органом
порушення порядку оприбуткування
готівки у розмірі 100,3 грн., колегія
суддів зазначає наступне.

Як встановлено вище, структурний
підрозділ позивача «міні-ринок»
використовує у своїй діяльності
належним чином зареєстрований
реєстратор розрахункових операцій
Міні 500МЕ, заводський номер ПБ56105230,
фіскальний номер , та веде книгу
обліку розрахункових операцій
№р/5, зареєстровану 27.03.2009.

Відповідно до 2.6 Положення про ведення
касових операцій у національній валюті
в Україні, затвердженого постановою
Національного банку України №637 від
15.12.2004, вся готівка, що надходить до кас,
має своєчасно (у день одержання
готівкових коштів) та в повній сумі
оприбутковуватися.

У разі проведення готівкових
розрахунків із застосуванням РРО або
використанням РК оприбуткуванням
готівки є здійснення обліку зазначених
готівкових коштів у повній сумі їх
фактичних надходжень у книзі обліку
розрахункових операцій на підставі
фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Суми готівки, що оприбутковуються,
мають відповідати сумам, визначеним у
відповідних касових (розрахункових)
документах.

Порядок ведення Книг ОРО визначений
Порядком реєстрації, опломбування та
застосування реєстраторів
розрахункових операцій за товари
(послуги), затвердженим наказом
Державної податкової адміністрації
України від 01.12.2000 №614, згідно п. 7.5 якого
використання книги ОРО, зареєстрованої
на РРО, зокрема, передбачає:

- наявність книги ОРО на місці
проведення розрахунків, де встановлено
РРО;

- підклеювання фіскальних звітних
чеків на відповідних сторінках книги
ОРО;

- щоденне виконання записів про рух
готівки та суми розрахунків, при ньому
дані за сумами, отриманими від покупців
(клієнтів), та дані за сумами, виданими
покупцям (клієнтам), записуються
окремо.

Як вбачається з книги обліку
розрахункових операцій 31.03.2009
структурним підрозділом не в повному
обсязі внесено реквізити проведеної
розрахункової операції, а саме: внесено
дату, номер Z-звіту, проте відсутній
розмір суми готівки та суми
розрахунків в розмірі 100,30 грн.

В той же час, колегія суддів не вбачає
порушення п.2.6 Положення №637 з огляду
лише на відсутність відповідного
запису в книзі обліку розрахункових
операцій, зважаючи на той факт, що сума
коштів у розмірі 100,30 грн. у повному
обсязі надійшла до каси підприємства,
на всю суму видані касові чеки,
зроблені Z-звіти, що свідчить про
оприбуткування готівки відповідно до
вимог Положення №637.

Колегія суддів погоджується з судом
першої інстанції, який, посилаючись на
п.7.19 Положення №637, дійшов висновку, що
лише готівкові кошти, виявлені в касі
підприємства (підприємця) не
підтверджені документально,
вважаються не оприбуткованими. Сама по
собі відсутність відповідного запису в
розділі 2 книги обліку розрахункових
операцій не є приховуванням денної
виручки з огляду на те, що вся сума
коштів у повному обсязі надійшла до
каси, інкасована, на всю суму видані
касові чеки, зроблені Z-звіти.

З огляду на вище викладене, колегія
суддів вважає, що суд першої інстанції
під час розгляду справи в повному
обсязі дослідив обставини, які мають
значення для справи, ухвалив законне та
обґрунтоване рішення про задоволення
позовних вимог в частині визнання
незаконними та скасування
оскаржуваних рішень про застосування
штрафних (фінансових) санкцій.

Передбачених статтею 202 Кодексу
адміністративного судочинства України
підстав для скасування постанови суду
першої інстанції та ухвалення нового
судового рішення не вбачається, у
зв'язку з чим колегія суддів вважає за
необхідне апеляційну скаргу залишити
без задоволення, а постанову суду
першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст.198, 200, 205, 206 Кодексу
адміністративного судочинства
України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у м.
Дніпродзержинську залишити без
задоволення.

Постанову Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 14
червня 2011 року у справі № 2-а-14610/09/0470 -
залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає
законної сили з моменту її
проголошення та може бути оскаржена до
Вищого адміністративного суду України
в порядку, встановленому ст.212 Кодексу
адміністративного судочинства
України.

Головуючий:
І.Ю. Добродняк

Суддя:
Н.А. Бишевська

Суддя:
Я.В. Семененко