Справа № 872/254/13
Суддя: Добродняк І.Ю.
Дата ухвалення: 2014-02-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

11 лютого 2014 рокусправа № 2а/0470/10880/12

Дніпропетровський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів: головуючого судді:
Добродняк І.Ю

суддів:
Бишевської Н.А. Семененка Я.В.

за участю секретаря судового
засідання: Новошицька О.О.

за участю представників:

позивача: - ОСОБА_1

відповідача: - Максимова А. І.
(дов. від 19.09.2013 р.)

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в місті Дніпропетровську

апеляційну скаргу суб'єкта
підприємницької діяльності, фізичної
особи-підприємця ОСОБА_1

на постанову Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 23
листопада 2012 року

у справі №2а/0470/10880/12

за позовом суб'єкта підприємницької
діяльності фізичної особи-підприємця
ОСОБА_1

до Західно-Донбаської об'єднаної
державної податкової інспекції
Дніпропетровської області Державної
податкової служби

про визнання нечинним рішення про
застосування фінансових санкцій, -

ВСТАНОВИЛА :

Суб'єкт підприємницької діяльності -
фізична особа ОСОБА_1 звернулась до
суду з позовом до Західно-Донбаської
об'єднаної державної податкової
інспекції Дніпропетровської області
Державної податкової служби, в якому
просила визнати нечинним та скасувати
рішення про застосування штрафних
(фінансових) санкцій № від 20.08.2012;
зменшити суму грошового зобов'язання з
урахуванням зменшення обсягу за 2011 рік
з 1049204,63 грн. на 789000,47 грн.; зменшити суму
грошового зобов'язання до 49130,08 грн. та
скасувати штрафні санкції.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що у
період 2010-2011 років позивачем виконані
роботи для ПАТ «Страхова компанія
«Арсенал Страхування», при цьому у
період жовтень-грудень 2010 року обсяг
виручки склав 260204,16 грн., який був
визначений як прибуток у 4 кварталі 2010
року та з вказаної суми позивачем
сплачено податок. У І кварталі 2011 року
позивачем не перевищено обсяг виручки
у розмірі 500000 грн., оскільки роботи були
виконанні в період жовтня-грудня 2010
року та були враховані як дохід за 4
квартал 2010 року, хоча надходження
коштів відбулося в січні 2011 року.

Постановою Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 23
листопада 2012 року адміністративний
позов залишено без задоволення.

Не погодившись з постановою суду,
позивач подала апеляційну скаргу, в
якій просить визнати нечинним та
скасувати постанову суду першої
інстанції та задовольнити позовні
вимоги в повному обсязі. Апеляційна
скарга мотивована тим, що у період 2011
року позивачем дійсно перевищено обсяг
виручки в 500000 грн., проте судом не взято
до уваги те, що частина роботи на суму
260204,16 грн., виконана в період
жовтня-грудня 2010 року, а первинні
документи отримані 28 та 29 грудня 2010
року. Позивач вказує, що ці надходження
були частково враховані у звіті
суб'єкта малого підприємництва -
фізичної особи-платника єдиного
податку за 4 квартал 2010 року та всі
податки сплачені в повному обсязі.

Позивач в судовому засіданні
підтримала доводи, викладені в
апеляційній скарзі.

Представник відповідача в судовому
засіданні проти задоволення
апеляційної скарги заперечує, просить
апеляційну скаргу залишити без
задоволення, а постанову суду першої
інстанції - без змін.

Перевіривши матеріали справи та доводи
апеляційної скарги, колегія суддів
дійшла висновку, що апеляційна скарга
не підлягає задоволенню з огляду на
наступне.

Як встановлено судом, підтверджено
матеріалами справи, Західно-Донбаською
об'єднаною державною податковою
інспекцією Дніпропетровської області
Державної податкової служби проведено
документальну планову виїзну
перевірку дотримання вимог
податкового та інших законодавств
фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 за
період з 01.07.2009 по 31.12.2011, за
результатами якої складений акт
№64/17/2- від 06.08.2012.

Перевіркою встановлено порушення
позивачем ст.2 Указу Президента «Про
спрощену систему оподаткування, обліку
та звітності суб'єктів малого
підприємництва» від 03.07.1998 №727/98, п.177.1
ст.177 Податкового кодексу України, а
саме: заниження валового доходу,
внаслідок чого донараховано податок на
доходи фізичних осіб від
підприємницької діяльності у 2011 році
на загальну суму 91692,42 грн.

Підставою для визначення позивачу
податкового зобов'язання з податку з
доходів фізичних осіб стали наступні
обставини.

В 2010 та 2011 роках позивач перебувала на
спрощеній системі оподаткування
відповідно до Указу Президента України
«Про спрощену систему оподаткування,
обліку та звітності суб'єктів малого
підприємництва» № 727/98, що
підтверджується свідоцтвами про
сплату єдиного податку №914282 від 17.12.2009,
№902200 від 14.12.2010.

На підставі документів, наданих
позивачем до перевірки, податковим
органом встановлено отримання
позивачем грошових коштів (комісійна
винагорода) на розрахунковий рахунок
за надання послуг ту сфері по пошуку
потенційних клієнтів на предмет
укладення договорів страхування,
інформування клієнтів про умови
добровільного страхування та пов'язані
із страхуванням податкові пільги та
зобов'язання та інші послуги в межах
правочинів, укладених позивачем з
контрагентами: ПАТ «Страхова компанія
«Альфа Страхування», ПАТ «Страхова
компанія «Арсенал Страхування», АТ «СК
«ФОРТЕ ЛАЙФ», у період з 01.01.2011 по 31.12.2011
на загальну суму 1049204,63 грн.

Перевищення граничного обсягу виручки
(500 тис. грн.) відбулось в березні 2011
року.

За І квартал 2011 року дохід від
провадження підприємницької
діяльності склав 532739,40 грн., за ІІ-ІV
квартал - 516465,23 грн.

Отже перевищення граничного обсягу
виручки за І квартал 2011 року становить
32739,40 грн., за ІІ-ІV квартал - 516465,23 грн.,
яке повинно підлягати оподаткуванню на
загальних підставах, відповідно до
Податкового кодексу України.

На підставі акту перевірки
відповідачем прийнято податкове
повідомлення-рішення № від 20.08.2012,
яким позивачу збільшено суму грошового
зобов'язання за платежем податок на
доходи фізичних осіб, що сплачується
фізичними особами за результатами
річного декларування, в загальному
розмірі 112606,60 грн., в т.ч. за основним
платежем - 91692,42 грн., штрафні (фінансові)
санкції - 20914,18 грн.

З огляду на фактичні обставини справи,
норми законодавства, що регулюють
спірні правовідносини, колегія суддів
погоджується з судом першої інстанції
про відсутність підстав для
задоволення позову.

Відповідно до ст.1 Указу Президента
України № 727/98 від 03.07.998 «Про спрощену
систему оподаткування, обліку та
звітності суб'єктів малого
підприємництва» спрощена система
оподаткування, обліку та звітності
запроваджується, зокрема, для фізичних
осіб, які здійснюють підприємницьку
діяльність без створення юридичної
особи і у трудових відносинах з якими,
включаючи членів їх сімей, протягом
року перебуває не більше 10 осіб та
обсяг виручки яких від реалізації
продукції (товарів, робіт, послуг) за
рік не перевищує 500 тис. гривень.

У разі порушення вимог, установлених
ст.1 цього Указу, платник єдиного
податку повинен перейти на загальну
систему оподаткування, обліку та
звітності, починаючи з наступного
звітного періоду (кварталу).

Суб'єкти малого підприємництва несуть
відповідальність за правильність
обчислення, своєчасність подання
розрахунків та сплати сум єдиного
податку згідно із законодавством
України.

Відповідно до п.4 ст.1 вказаного Указу
Президента, який регулює спірні
правовідносини, виручкою від
реалізації продукції (товарів, робіт,
послуг) вважається сума, фактично
отримана суб'єктом підприємницької
діяльності на розрахунковий рахунок
або (та) в касу за здійснення операцій з
продажу продукції (товарів, робіт,
послуг).

Таким чином, позивач, отримавши на
власний рахунок суму, яка перевищує
дозволений Указом Президента України
№ 727/98 від 03.07.1998 розмір виручки, а саме:
500000,00 грн., повинен перейти на загальну
систему оподаткування.

Отже, реалізація права суб'єкта малого
підприємництва на запровадження
спрощеної системи оподаткування,
обліку та звітності залежить від
виконання таким суб'єктом установлених
Указом вимог. При цьому єдиний податок
сплачується виключно з доходів,
одержаних фізичною особою - суб'єктом
підприємницької діяльності з
додержанням вимог цього Указу №727,
зокрема, якщо виручка платника єдиного
податку за рік не перевищує 500 тис.
гривень.

Єдиним критерієм для віднесення коштів
до виручки суб'єкта господарювання є
факт їх надходження на рахунок
останнього за операціями з продажу
товарів (робіт, послуг) незалежно від
виду договору, яким опосередковувалося
виконання таких операцій.

Матеріалами справи підтверджено,
позивачем не заперечується, що в 2011
році перевищено граничний обсяг
виручки. Наведені в акті перевірки
обставини наявними в матеріалах справи
доказами не спростовуються.

Відповідно до ст.6 Указу Президента
України № 727/98 від 03.07.998 суб'єкт
підприємницької діяльності, який
сплачує єдиний податок, не є платником
податку з доходів фізичних осіб (для
фізичних осіб - суб'єктів малого
підприємництва).

Як вказано вище, єдиний податок
сплачується із розрахунку отримання
доходу до 500000 грн. включно, тому
відповідач дійшов правильного
висновку, що податок з доходів фізичних
осіб від підприємницької діяльності не
сплачується з отриманого доходу до 500000
грн. включно.

Одночасно відповідно до п. 177.1 ст. 177
Податкового кодексу України доходи
фізичних осіб - підприємців, отримані
протягом календарного року від
провадження господарської діяльності,
оподатковуються за ставками,
визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього
Кодексу.

Згідно з пунктом 167.1. статті 167
Податкового кодексу України ставка
податку становить 15 відсотків бази
оподаткування щодо доходів,
нарахованих (виплачених, наданих) (крім
випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5
цієї статті), у тому числі, але не
виключно у формі заробітної плати,
інших заохочувальних та
компенсаційних виплат або інших виплат
і винагород, які нараховуються
(виплачуються, надаються) платнику у
зв'язку з трудовими відносинами та за
цивільно-правовими договорами; виграшу
в державну та недержавну грошову
лотерею, виграш гравця (учасника),
отриманий від організатора азартної
гри.

При цьому, пунктом 177.2 статті 177
Податкового кодексу України визначено,
що об'єктом оподаткування є чистий
оподатковуваний дохід, тобто різниця
між загальним оподатковуваним доходом
(виручка у грошовій та негрошовій
формі) і документально підтвердженими
витратами, пов'язаними з господарською
діяльністю такої фізичної особи -
підприємця.

Отже, зважаючи на викладене,
оподаткування доходів, отриманих
платником єдиного податку з порушенням
умов перебування на спрощеній системі
оподаткування, повинно здійснюватися
із застосуванням правил загальної
системи оподаткування, врегульованих
Податковим кодексом України з
урахуванням загальних принципів
оподаткування, закріплених
Конституцією України.

Таким чином, суд першої інстанції
дійшов вірного висновку про
правомірність прийняття відповідачем
податкового повідомлення-рішення
№ від 20.08.2012.

Суд першої інстанції під час розгляду
справи в дослідив обставини, які мають
значення для справи, ухвалив законне та
обґрунтоване рішення про відмову в
задоволенні позову.

Передбачених статтею 202 Кодексу
адміністративного судочинства України
підстав для скасування постанови суду
першої інстанції та ухвалення нового
судового рішення не вбачається, у
зв'язку з чим колегія суддів вважає за
необхідне апеляційну скаргу залишити
без задоволення, а постанову суду
першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст.198, 200, 205, 206 Кодексу
адміністративного судочинства
України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу суб'єкта
підприємницької діяльності, фізичної
особи-підприємця ОСОБА_1 залишити без
задоволення.

Постанову Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 23
листопада 2012 року у справі № 2а/0470/10880/12 -
без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає
законної сили з моменту її
проголошення та може бути оскаржена до
Вищого адміністративного суду України
в порядку, встановленому ст.212 Кодексу
адміністративного судочинства
України.

Головуючий:
І.Ю. Добродняк

Суддя:
Н.А. Бишевська

Суддя:
Я.В. Семененко